Клуб МСФО - Учет НМА

Клуб МСФО.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЧЕТУ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ МСФО IAS 38

Определение:

• Нематериальный актив — идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

• Справочно определение активов: Экономические ресурсы, контролируемые компанией, в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает получить экономические выгоды в будущем.

Примеры Нематериальных активов:

Признание НМА:

• Соответствует определению НМА:

• Согласно определению НМА, такой актив должен быть идентифицируемым, так чтобы его можно было отличить от гудвила.

• Отвечает критерии признания НМА:

• Будущие экономические

выгоды.

• Надежная стоимостная оценка.

• Контроль• Не все статьи, отвечают определению НМА, а именно, критериям

идентифицируемости, контроля над ресурсом и наличия будущих экономических выгод.

• Если статья, входящая в сферу применения стандарта, не отвечает определению НМА, затраты на ее приобретение или создание собственными силами признаются в качестве расходов при их возникновении. 

Определение идентифицируемости:

Определение контроля:

Примеры:

• Рыночные и технические знания могут привести к возникновению будущих экономических выгод. Предприятие контролирует эти выгоды, если, например, знания защищены юридическими правами, такими, как авторские права, ограничением в торговом договоре (если это разрешается) или правовой обязанностью работников соблюдать конфиденциальность.

Авторские права (Закон Республики Казахстан от 10 июня 1996 года № 6-I

Об авторском праве и смежных правах):

Авторские права (Закон Республики Казахстан от 10 июня 1996 года № 6-I

Об авторском праве и смежных правах):

• Личные неимущественные права принадлежат автору, независимо от его имущественных прав, и сохраняются за ним в случае уступки исключительных прав на использование произведения. Исключение составляет авторский договор заказа.

Произведения объекты авторского права:

Произведения объекты авторского права:

Будет ли являться оцениваемым НМА команда квалифицированных специалистов:

• Предприятие может располагать командой квалифицированного персонала и может быть в состоянии идентифицировать дополнительные навыки персонала, полученные в результате обучения, которые ведут к возникновению будущих экономических выгод. Предприятие также может ожидать, что персонал продолжит предоставлять свои навыки (умение) в распоряжение предприятия. Однако обычно предприятие не имеет достаточного контроля над ожидаемыми будущими экономическими выгодами, возникающими в результате наличия квалифицированного персонала и его обучения, для того чтобы эти статьи отвечали определению нематериального актива. По той же причине особый управленческий или технический талант вряд ли будет отвечать определению нематериального актива, за исключением случаев, когда у предприятия есть юридические права на его использование и получение ожидаемых от него будущих экономических выгод, и при этом он также удовлетворяет всем прочим аспектам соответствующего определения.

Оценка клиентской базы:• В некоторых случаях предприятие имеет определенную клиентскую базу

или долю рынка и ожидает, что благодаря приложенным усилиям по построению отношений с клиентами и поддержанию их лояльности клиенты будут продолжать осуществление коммерческих операций с предприятием. При отсутствии юридических прав на защиту или иных форм контроля отношений с клиентами или лояльности клиентов к предприятию, предприятие, как правило, не имеет достаточного контроля над экономическими выгодами, ожидаемыми от сотрудничества с клиентами и их лояльности, для того чтобы такие статьи отвечали определению НМА. При отсутствии юридических прав на защиту отношений с клиентами наличие операций обмена, предметом которых являются те же самые или аналогичные, но не основанные на договоре, отношения с клиентами (за исключением обмена в рамках сделки по объединению бизнеса), является доказательством того, что предприятие все же способно контролировать будущие экономические выгоды, проистекающие из отношений с клиентами. Поскольку такие операции обмена также являются доказательством того, что отношения с клиентами являются отделяемыми, эти отношения с клиентами отвечают определению НМА.

Определение наличия будущих экономических выгод:

Оценка после первоначального признания:

По себестоимости за вычетом амортизации

и убытков от обесценения

По переоцененной стоимостиза вычетом амортизации

и убытков от обесценения

Первоначальное признание по

себестоимости

Переоценка:

• Если нематериальный актив учитывается с использованием модели учета по переоцененной стоимости, все прочие активы одного с ним класса также должны учитываться с использованием той же модели, за исключением случаев отсутствия активного рынка для этих активов.

• Класс нематериальных активов представляет собой группировку активов, сходных по характеру и тому, каким образом они используются в деятельности предприятия. Статьи, относящиеся к одному и тому же классу нематериальных активов, переоцениваются одновременно с тем, чтобы исключить избирательную переоценку активов и отражение в финансовой отчетности сумм, представляющих собой смешанную комбинацию себестоимости и оценочных стоимостей на разные даты.

Последующие затраты:

• Природа НМА такова, что во многих случаях совершенствование или частичная замена подобных активов не производится. Большинство последующих затрат, скорее всего, будут обеспечивать ожидаемые будущие экономические выгоды, заключенные в существующем НМА, но не будут удовлетворять определению НМА и критериям признания, установленным в стандарте. Зачастую бывает трудно отнести последующие затраты непосредственно на конкретный нематериальный актив, а не на бизнес в целом. Таким образом, лишь изредка последующие затраты — затраты, понесенные после первоначального признания приобретенного НМА или завершения самостоятельного создания НМА, — признаются в составе балансовой стоимости актива. Последующие затраты на торговые марки, титульные данные, издательские права, списки клиентов и статьи аналогичного содержания (вне зависимости от того, были ли они приобретены или самостоятельно созданы) всегда признаются в составе прибыли или убытка по мере своего возникновения. Это связано с тем, что такие затраты невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом.

Формирование себестоимости при отдельном приобретении:

Формирование себестоимости при отдельном приобретении:

• Если отсрочка по оплате нематериального актива выходит за рамки обычных условий кредитования, себестоимость такого актива равна эквиваленту цены при условии немедленного платежа денежными средствами. Разница между этой суммой и общей суммой платежей признается в качестве процентных расходов на протяжении всего срока кредитования, за исключением случаев, когда она капитализируется в соответствии с порядком капитализации, предусмотренным в МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

Отражение отдельного приобретения в Программном обеспечении:

Отражение отдельного приобретения в Программном обеспечении:

Затраты на исследования и разработки:

При создании НМА различают

Стадия исследования: •Получение новых знаний;•Лабораторные исследования•Разработка будущей продукции

Стадия разработок:•Проектирование•Конструирование•Тестирование образцов

Относятся на Затраты периодаФормируют себестоимость НМА

При соблюдении 6 условий

6 условий для признания затрат на разработки в составе себестоимости НМА:

1) Техническая осуществимость доведения НМА до использования или продажи.

2) Намерение завершить НМА для использования или продажи.

3) Способность использовать или продать актив4) Высокая вероятность получения экономических

выгод.5) Наличие технических, финансовых, трудовых и

других ресурсов для завершения разработки, использования или продажи.

6) Способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА, в ходе разработки

23

Амортизация:

• Амортизация это постепенный перенос стоимости НМА на финансовый результат компании.

• Предприятие должно оценить, является ли срок полезного использования нематериального актива конечным или неопределенным и, в случае если срок конечный, продолжительность этого срока или количество единиц продукции или аналогичных единиц, составляющих этот срок полезного использования.

• Предприятию следует рассматривать нематериальный актив как имеющий неопределенный срок полезного использования, если анализ всех уместных факторов указывает на отсутствие предсказуемых ограничений периода, на протяжении которого, как ожидается, этот актив будет создавать для предприятия чистый приток денежных средств.

Амортизация:

Метод Амортизации:

• Используемый метод амортизации должен отражать предполагаемую структуру потребления предприятием будущих экономических выгод от актива. Метод амортизации, применяемый в отношении актива, должен пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года и, в случае значительного изменения в предполагаемой структуре потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, метод должен быть изменен с целью отражения такого изменения структуры. 

Определение срока использования:• При определении срока полезного использования нематериального

актива учитываются многие факторы, в том числе следующие:

Остаточная стоимость:• Предполагается, что остаточная стоимость нематериального актива

с конечным сроком полезного использования равна нулю, за исключением случаев, когда:

Отражение результата переоценки:

• 1 Способ:  амортизация пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива в брутто-оценке таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется при переоценке актива до стоимости замещения путем индексирования.

• 2 Способ: амортизация вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а нетто-величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот метод часто применяется в отношении зданий.

Прекращение признания:

•  Признание балансовой стоимости объекта НМА прекращается:

• (a)        при его выбытии; или

• (b)       когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.

• Доходы или расходы, возникающие в связи со списанием объекта основных средств, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью объекта.

Особые Раскрытия:

 Приветствуется, но не требуется раскрытие организацией следующей информации;

a) описание любого полностью амортизированного нематериального актива, все еще находящегося в эксплуатации;

b) краткое описание значительных нематериальных активов, контролируемых организацией, но не признанных как активы из-за того, что они не отвечают критериям признания МСФО 38

ПКР SIC 32 «Нематериальные активы- затраты на веб-сайт»

 Предприятие может нести внутренние затраты, связанные с разработкой и эксплуатацией собственного веб-сайта, предназначенного для внутренних или внешних пользователей. Основные предназначения веб-сайта:

ПКР SIC 32 «Нематериальные активы- затраты на веб-сайт»

 Создание сайта:

ПКР SIC 32 «Нематериальные активы- затраты на веб-сайт»

Веб-сайт, разработанный предприятием и предназначенный для внутреннего либо внешнего пользования, является нематериальным активом, созданным самим предприятием, к которому применяются требования МСФО IAS 38.Веб-сайт, разработанный предприятием, должен отражаться как нематериальный актив только тогда, когда в дополнение к соответствию основным требованиям признания и первоначальной оценки, описанным в МСФО (IAS) 38 , предприятие может продемонстрировать то, как его веб-сайт будет создавать вероятные будущие экономические выгоды когда, например, веб-сайт может приносить выручку, включая непосредственно выручку от возможности размещения заказов через веб-сайт. Предприятие не может продемонстрировать то, как веб-сайт, исключительно либо главным образом разработанный для продвижения и рекламы его продукции и услуг, будет создавать вероятные будущие экономические выгоды; и, следовательно, все затраты на разработку такого веб-сайта должны признаваться как расход по мере их возникновения.

Налоговый учет нематериальных активов:

•  К фиксированным активам согласно статьи 116 Налогового Кодекса относят:

Налоговый учет нематериальных активов:

•  К фиксированным активам согласно статьи 116 Налогового Кодекса не относят:

Результаты переоценок НМА:

Категории фиксированных активов статья 117 НК РК:

№ группы

Наименование фиксированных активов

I Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств

II Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации

III Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации

IV Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи

Определение стоимостного баланса группы117 НК РК:

• Поступившие фиксированные активы увеличивают соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 118 Налогового Кодекса, в порядке, установленном статьей 117 НК РК.

• Выбывшие фиксированные активы уменьшают соответствующие балансы подгрупп (по I группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 119 Налогового Кодекса, в порядке, установленном статьей 117 НК РК.

Определение первоначальной стоимости ФА пункт 2 статьи 118 НК РК:

• В первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности

Определение первоначальной стоимости ФА пункт 11 статьи 118 НК РК:

• При переходе налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, на общеустановленный порядок первоначальной стоимостью фиксированных активов является балансовая стоимость основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, которые использовались в специальном налоговом режиме, определенная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности без учета обесценений и переоценок на дату перехода на общеустановленный порядок исчисления налогов.

Выбытие ФА статья 119 НК РК:

• Выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи.

Выбытие ФА статья 119 НК РК:• При утрате, уничтожении, порче, потере фиксированных активов:

• 1) в случаях страхования фиксированных активов - стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, равную сумме страховых выплат страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования;

• 2) при отсутствии страхования фиксированных активов I группы - стоимостный баланс соответствующих подгрупп уменьшается на остаточную стоимость фиксированных активов, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 117 Налогового Кодекса; 

• 3) при отсутствии страхования фиксированных активов, кроме фиксированных активов I группы, выбытие не отражается.

Налоговая амортизация статьи 120 НК РК:

№ группы

Наименование фиксированных активов Предельная норма амортизации (%)

I Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств

10

II Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации

25

III Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации

40

IV Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи

15

Отражение положений по налоговой амортизации:

Проверка начисление налоговой амортизации:

Начисление амортизации в налоговом учете:

Учет последующих расходов статья 122 НК РК:

• Сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, :

1) увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы);

2) при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода.

• В прочих случаях, сумма последующих расходов относиться на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены.

Важно помнить, что на основании пункта 7 статьи 642 НК РК:

• При отсутствии (утрате, порче) у налогоплательщика (налогового агента) документов, подтверждающих первоначальную стоимость основных средств, в том числе объектов незавершенного строительства, транспортных средств, земельных участков, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, в совокупный доход данного налогоплательщика включается рыночная стоимость указанного имущества.

Особенно важно помнить!

• На основании подпункта 30 пункта 1 статьи 12 НК РК роялти - платеж, в том числе за:

• использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских и воздушных судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи;

Особенно важно помнить!

Оформление первичных документов по учету НМА:

• Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов»

Оформление первичных документов по учету НМА:

• Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов»

Правила ведения бухгалтерского учета:

Постановление Правительства Республики Казахстана от 14 октября 2011 года № 1172  Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета:

• В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств не менее одного раза в год.

• Субъекты малого предпринимательства с численностью работников не более десяти человек, самостоятельно определяют порядок проведения инвентаризации.

• Инвентаризации подлежит все имущество независимо от его местонахождения, а также не принадлежащее субъекту, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное согласно договору, полученное для переработки, принятое на комиссию), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.

Правила ведения бухгалтерского учета:

Независимо от принадлежности к различным субъектам предпринимательства инвентаризация проводится:

• 1) при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

• 2) при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи имущества;

• 3) в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• 4) при реорганизации субъекта перед составлением разделительного баланса в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

WWW.TSNIK.KZ– это актуальная и своевременная помощь и поддержка специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета и программного обеспечения 1С

предприятие.

Спасибо за внимание!Будем рады видеть вас снова!

Всегда ваш ИР TSNIK.KZ