ГКУ Служба финансового контроля Департамента...

ГКУ Служба финансового контроля Департамента образования города Москвы

«Основные аспекты налогообложения внебюджетной деятельности

образовательных организаций»

Перечень налогов, которые могут исчисляться с внебюджетной деятельности

2

• Федеральный налог,• гл.21 Налогового Кодекса РФ

Налог на добавленную стоимость

• Федеральный налог• гл.25 Налогового Кодекса РФ

Налог на прибыль

• Региональный налог• Гл. 30 Налогового Кодекса РФ• Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на

имущество организаций"

Налог на имущество организаций

Налог на добавленную стоимость (НДС)

3

НДС - косвенный налог, так как включается в цену товара (работы, услуги), а затем принимается к вычету (возмещается из бюджета) покупателем данного товара (работы, услуги) как уплаченный при его приобретении, то есть фактически переносится на конечного потребителя товара (работы, услуги).

Порядок расчета НДС

4

Налоговая база Ставка НДС

НДС, исчисленны

й при реализации

НДС, исчисленны

й при реализации

«Входной» НДС,

принимаемый к вычету

НДС к уплате

Налогоплательщиками по НДС согласно ст. 143 НК РФ признаются:

5

1. Организации (абз. 2 п. 1 ст. 143 НК РФ):

• российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

• иностранные организации - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

• международные организации;• их филиалы и представительства, созданные на территории РФ

2. Индивидуальные предприниматели (абз. 3 п. 1 ст. 143 НК РФ):

• физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

• частные нотариусы; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (абз. 4 п.1 ст. 143 НК РФ)

НДС не возникает:

6

Выполнение государственного

задания

при выполнении работ (оказании услуг) казенными

учреждениями, а также бюджетными и автономными

учреждениями в рамках государственного задания, источником финансового

обеспечения которого является бюджетная субсидия

В части приносящей доход

деятельностипри оказании услуг

по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих

образовательную деятельность по реализации образовательных программ

дошкольного образования, услуг по проведению занятий с

несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

При оказании услуг в сфере образования по реализации

общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных

программ (основных и (или) дополнительных), программ

профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных

услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ,

указанных в лицензии.

НДС возникает:

7

при реализации образовательных программ, не указанных в лицензии;

при выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;

при оказании консультационных услуг;

при сдаче в аренду помещений (Налоговым кодексом обязанность уплатить в бюджет НДС возложена на арендатора);

при реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне.

ВНИМАНИЕ

8

На основании п.п. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ от НДС освобождаются не любые операции по реализации образовательным учреждением товаров (работ, услуг), а только реализация услуг образовательного характера, оказываемых при наличии соответствующих лицензий. Иная деятельность некоммерческой образовательной организации подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению независимо от того, направляется доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития и совершенствования образовательного процесса.

Если образовательной организацией осуществляются

9

операции, подлежащие

налогообложению

операции, не подлежащие

налогообложению или

освобождаемые от

налогообложения

налогоплательщик обязан

вести раздельный учет таких операций

НДС при выполнении строительно-монтажных работ для

собственного потребления Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех

фактических расходов налогоплательщика на их выполнение

10

Налоговая база при

выполнении СМР для

собственного

потребления

Стоимость сырья, строительных и

прочих материалов,

хозяйственных принадлежностей

и инвентаря

Заработная плата сотрудников,

участвующих в проведении СМР,

а также страховые взносы

с их ЗП

Амортизация ОС, используемых при

осуществлении СМР

Стоимость аренды строительных

машин и механизмов,

инструмента и инвентаря

Прочие расходы

Порядок расчета НДС по выполненным

СМР для собственного потребления

11

Налоговая база при

выполнении СМР для

собственного

потребления

Ставка налога 18%

НДС к вычету по

приобретенным товарам

работам, услугам для выполнения

СМР

НДС к уплате по

выполненным СМР для

собственного

потребления

• Строительные и прочие материалы• Хозяйственный инвентарь• Иные товары, используемые при выполнении СМР для собственного потребления

• Аренду строительной техники и оборудования• Услуги и работы, выполняемые сторонними организациями в рамках СМР и т.д.

К вычету можно принять НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам за

НДС, начисленный образовательной организацией с полной стоимости СМР, выполненных собственными силами и для собственных нужд, не принимается к вычету, так как СМР для собственных нужд связаны с имуществом, не предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС в соответствии с 21 главой НК РФ.!

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС

12

Организации, у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)

не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей

плательщика НДС на год (ст. 145 НК РФ).

Получить освобождение от НДС можно, если• с момента регистрации организации прошло 3 месяца;• выручка (без учета НДС) за 3 предшествующих месяца не

превысила 2 млн руб.;• нет реализации подакцизных товаров.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС

13

Лица, использующие право на освобождение, должны представить, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используют право на освобождение, следующие документы:

письменное уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (по утвержденной форме)

Документы, подтверждающие право на освобождение (продление срока освобождения):

• выписка из бухгалтерского баланса;

• выписка из книги продаж;• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Внимание! Превышение лимита выручки в размере 2 млн руб. за любые 3 месяца обернется потерей права на освобождение.

При таких обстоятельствах начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло нарушение установленных для "освобожденцев" требований, право на льготу утрачивается и возникает обязанность начислять и уплачивать НДС. Если данные обстоятельства раньше организации выявит налоговая инспекция, то, помимо доначислений, грозит еще и штраф в размере 20% от неуплаченной суммы НДС.

!

Налоговые вычеты по НДС

14

• .

Вычетам подлежат суммы НДС, которые:

предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг);

уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Для применения вычетов необходимо иметь:

надлежаще оформленный счет-фактуру, зарегистрированный в

книге покупок

первичные документы, подтверждающие принятие

товаров (работ услуг) к учету (кроме вычета НДС с авансов)

Налоговые вычеты по НДС

15

Право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика только при наличии раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

По операциям, осуществляемым в рамках оказания государственных услуг, а также по внебюджетной деятельности в случае получения права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, согласно положениям ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные ОО - покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Общие сведения

16

Ставки НДС

• 0% Применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (п. 1 ст. 164 НК РФ).

• 10% Реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров.

• 18% Ставка НДС 18% применяется во всех остальных случаях (п.3 ст. 164 НК РФ).

Налоговый период

• Квартал• Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными

долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Налоговая деклараци

я

• Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту своего учета НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

• Начиная с налогового периода 1 квартала 2014 года налоговая декларация по НДС представляется в электронном виде.

17

С целью минимизации налоговых платежей по НДС образовательной

организации следует:- в случае оказания за

плату услуг дополнительного

образования – обеспечить соответствие фактически

оказываемых услуг данным лицензии

- обеспечить ведение раздельного учета

облагаемых и необлагаемых налогом операций, это позволит

предъявлять максимальные налоговые

вычеты

- учитывать возможность

воспользоваться правом на освобождение от

исполнения обязанностей

налогоплательщика, предусмотренным ст. 145 НК РФ, в случае, если образовательная организация получает

облагаемые НДС доходы в соответствующих

размерах

Налог на прибыль

18

Налог на прибыль – это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками по налогу на прибыль (ст. 246, 247 НК РФ) признаются:

19

российские организации

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль

20

Доходы

21

Доходы - это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также

суммы, полученные от прочих видов деятельности

Доходы от реализации -• выручка от реализации товаров

(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационные доходы -

доходы, не указанные в статье 249 НК РФ, в частности такие как:• от долевого участия в других организациях;• в виде положительной (отрицательной)

курсовой разницы;• от сдачи имущества (включая земельные

участки) в аренду (субаренду);• в виде процентов, полученных по

договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада;

• и т.д.

Не учитываются для целей налогообложения по налогу на прибыль:

22

Выполнение государственного задания

целевое финансирование в виде лимитов бюджетных обязательств, доведенных до казенных учреждений

субсидии, предоставленные

бюджетным и автономным учреждениям

Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права в

части имущества, безвозмездно

полученного государственными образовательными

учреждениями, имеющими лицензии, на ведение уставной

деятельностицелевых бюджетных поступлений на

содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной

деятельности, поступивших на основании решений органов

государственной власти и органов местного самоуправления

целевых поступлений от других организаций и (или) физических лиц и

использованных указанными получателями по назначению

(раздельный учет)

Образовательным организациям следует иметь в виду, что в целях

налогообложения учитываются доходы:

23

безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права за исключением вышеупомянутых

стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств

использованные не по целевому назначению имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевые поступления, целевое финансирование, за исключением бюджетных средств

списанные суммы кредиторской задолженности, за исключением задолженности по налогам и сборам

стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации

Расходы

24

Расходами в целях налога на прибыль признаются

• обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме

Обоснованные расходы

• Документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации

Документально подтвержденные расходы

Образовательным организациям следует иметь в виду, что в целях

налогообложения не учитываются расходы:

25

в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей

- в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров

- в виде сумм материальной помощи работникам

Полный перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения по налогу на прибыль, указан в ст. 270 НК РФ, эти расходы не уменьшают полученные организацией доходы. Перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все поименованные в нем расходы ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

!

Общие сведения

26

Ставки

налога на прибыль

•20% - Основная ставка•15% - Доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и муниципальных ценных бумаг (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ)

•9% - Дивиденды (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ); Проценты по некоторым муниципальным ценным бумагам (пп.2 п.4 ст.284 НК РФ)

•0% Прибыль организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (п.1.1 ст.284, ст. 284.1 НК РФ); Проценты по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам (пп.3 п.4 ст.284 НК РФ)

Налоговый (отчетный) перио

д

• Налоговый период - Год• Отчетный период

• Квартал• Полугодие• 9 месяцев

Налоговая

декларация

• Налоговая декларация предоставляется (cт. 289 НК РФ) :• Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода• Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

• Декларацию необходимо представлять в налоговую инспекцию:• по месту нахождения организации;• по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Налоговый учет

27

• Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется на основе данных налогового учета

Обязанность ведения налогового учета установлена ст. 313 НК РФ

• Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Система налогового учета организуется налогоплательщиками самостоятельно

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера)

• аналитические регистры налогового учета (это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период).

Подтверждением данных налогового учета являются:

Минимизация налоговых отчислений

28

Правильное определение прямых и косвенных расходовСоздание резерва предстоящих расходов (ст. 267.1 НК РФ)Применение налоговой ставки 0 процентов (ст. 284.1 НК РФ)

Перенос убытков на будущее (ст. 283 НК РФ)

Правильное определение прямых и косвенных расходов

29

• организациям следует обеспечить точное выделение в налоговом учете прямых расходов (зарплата, материальные затраты), а также максимально возможное распределение косвенных затрат (заработная плата и отчисления от ФОТ управленческого персонала и МОП, расходы на содержание помещений).

• перечень косвенных расходов и порядок их распределения следует закрепить в налоговой учетной политике.

Определение расходов на производство и реализацию (ст. 318 НК РФ)

Резерв предстоящих расходов некоммерческих организаций

30

• Некоммерческие организации вправе создавать резерв предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении налоговой базы.

• Решение о создании такого резерва принимается организацией самостоятельно.

• В учетной политике для целей налогообложения закрепляются виды расходов, в отношении которых создается резерв.

Создание резерва предусмотрено ст. 267.1 НК РФ

Такой резерв целесообразно создавать в случаях, когда учреждение несет расходы в течение года не равномерно.

Применение налоговой ставки 0 процентов

31

• .

Требуется соблюдение следующих условий:

организация должна иметь лицензию (лицензии) на осуществление образовательной деятельности;

доходы организации за налоговый период от образовательной деятельности, учитываемые при определении налоговой базы, должны составлять не менее 90 % ее налоговых доходов, либо если организация за налоговый период не имеет налоговых доходов;в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников

Организации должны не позднее чем за один месяц до начала налогового периода подать в налоговый орган заявление и копию лицензии на осуществление образовательной деятельности.

По окончании каждого налогового периода в сроки, установленные для представления налоговой декларации, организации должны представлять в свой налоговый орган сведения по утвержденной форме.

При непредставлении данных сведений применяется налоговая ставка 20%. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней.

Перенос убытков на будущее

32

Убытки, полученные в налоговом периоде, могут быть перенесены на будущее, то есть налогоплательщики, понесшие налоговый убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

!

Налог на имущество организаций

33

Согласно ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" автономные, бюджетные и казенные учреждения города Москвы освобождаются от уплаты налога.

Основные виды налоговых правонарушений, предусмотренных действующим НК:

34

Виды налоговых правонарушений

нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ);

непредставление налоговой декларации ( ст. 119 НК РФ);

грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

неуплату или неполную уплату сумм налога ( ст. 122 НК РФ);

невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ);

непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ); неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ);

нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (ст. 133 НК РФ);