Министерство доходов и сборов Украины

Министерство доходов и сборов УкраиныНациональный университет государственной налоговой

службы УкраиныНаучно-исследовательский институт финансового права

Налоговые разрывы: теория и возможности имплементации в Украине

Докладчик:Вдовиченко А. Н.,к.э.н., заведующий научно-исследовательским отделом экономико-математического моделирования, анализа и прогнозов, НИИ ФП, Национальный университет ГНС Украины, г. Ирпень

Ирпень, 3 июля 2013 г.

Суть налогового разрыва

Налоговый разрыв (tax gap) - разница между

суммой налогов, которые теоретически должны быть

уплачены, и суммой фактически уплаченных налогов.

2

Основные виды налоговых разрывов

Налоговые разрывы

Валовый налоговый разрыв(gross tax gap)

Чистый налоговый разрыв(net tax gap)

Налоговый разрыв по прямым налогам

Валовый налоговый разрыв по непрямым налогам

3

4

Основные виды налоговых разрывов

Валовой налоговый разрыв (Gross Tax Gap) - это разница между теоретически возможным объемом уплаты налогов и суммой, уплаченной плательщиками добровольно.

Чистый налоговый разрыв (Net Tax Gap) - это сумма валового налогового разрыва за минусом сумм, взысканных по результатам контрольно-надзорной деятельности соответствующих органов.

Структура налогового разрыва

5

Основные техники оценки налоговых разрывов

6

Метод «сверху вниз» («top down» approach) - используется для оценки налоговых разрывов по косвенным налогам

Метод «снизу вверх» («bottom up») - используется для оценки налоговых разрывов по прямым налогам

Экспертные оценки - используются для оценки налоговых разрывов как по прямым, так и косвенным налогам тогда, когда не существует надежных источников налоговой статистики

1

2

3

Оценка налоговых разрывов по косвенным налогам

Основополагающие принципы: использование для анализа независимых источников,

содержащих информацию о потреблении в национальной экономике;

налоговый разрыв по каждому налогу исчисляется путем вычитания сумм уплаченных налогов из сумм оценки общего налогового обязательства;

включение в расчет всех потенциальных компонентов налогового разрыва.

7

Оценка налогового разрыва по НДС

8

Цель оценки заключается в том, чтобы оценить общий объем потерь НДС в текущем налоговом году путем сравнения чистого теоретического обязательства с фактическими налоговыми поступлениями НДС.

Условно налоговый разрыв по НДС можно формализовать с помощью формулы:

,где VAT GAP - чистый налоговый разрыв по НДС;

VTTL - чистое теоретическое налоговое обязательство по НДС;

VAT REC - фактические поступления НДС в рассматриваемом периоде.

Этапы оценки налогового разрыва по НДС

9

1

2

3

4

5

Оценка общей суммы расходов в национальной экономике, которые теоретически подлежат налогообложению НДС

Определение валового теоретического налогового обязательства по НДС путем применения к расходам, подлежащим налогообложению, ставок в соответствии с разбивкой товарной структуры таких расходов

Вычитание фактических поступлений НДС из чистого теоретического налогового обязательства по НДС

Вычитание всех законных возмещений (отчислений), предоставляемых в рамках схем и программ налоговых льгот с целью определения чистого теоретического налогового обязательства по НДС

Остаточный элемент является совокупным налоговым разрывом по НДС и считается потерями налоговых поступлений по каким-либо причинам

10

Основные компоненты расходов, учитываемых при оценке налогового разрыва по НДС

Расходы в национальные

экономике

Потребление домохозяйств

Расходы общественных некоммерческих и

благотворительных органов

Капитальные и текущие затраты освобожденных

секторов

Капитальные затраты на содержание жилья

Капитальные и текущие расходы правительства

Оценка налогового разрыва по НДС

На последнем этапе, путем вычитания из чистого теоретического налогового обязательства по НДС фактических налоговых поступлений, определяется налоговый разрыв.

В процентах налоговый разрыв по НДС определяется путем деления абсолютного значения налогового разрыва по НДС на чистое теоретическое налоговое обязательство по НДС:

.

11

Оценка налоговых разрывов по прямым налогам

12

Основополагающие принципы: специфика прямых налогов состоит в том, что

большинство данных, которые необходимы для оценки налоговых разрывов в рамках метода «сверху вниз», представляют собой конфиденциальную бизнес-информацию;

для оценки налоговых разрывов по прямым налогам используется метод «снизу вверх», суть которого заключается в использовании ведомственных источников информации, таких как обследования, административные и оперативные данные.

Методы оценки налоговых разрывов по прямым налогам

13

Метод случайных запросов - анализируются результаты из репрезентативных выборок налоговых деклараций

Метод регистрации рисков - анализ экспертных оценок потенциальных убытков по результатам идентификации уклонения от налогообложения и налоговых рисков крупного бизнеса

Метод сопоставления данных - сопоставление данных из различных источников с целью выявления незаявленных доходов или активов

14

Оценка налоговых разрывов по налогу на прибыль: метод случайных запросов

Чистый налоговый разрыв по налогу на прибыль:

,

где - чистый налоговый разрыв по налогу на 𝑁𝐸𝑇 𝐶𝐼𝑇 𝐺𝐴𝑃прибыль;

𝑈𝐿𝐼𝑅 - сумма занижения налоговых обязательств по неверно заполненным налоговым декларациям;

𝑌𝐶𝐴 - поступления от деятельности, направленной на противодействие уклонению от налогообложения;

𝑁𝑃 - неуплата налоговых обязательств.

Этапы оценки налогового разрыва по налогу на прибыль

15

1

2

3

4

Формирование репрезентативной выборки из налоговых деклараций по налогу на прибыль (в Великобритании в выборку попадает каждая 3000-ная декларация)

Определение среднего по выборке значения занижения налогового обязательства путем тщательной проверки деклараций, попавших в репрезентативную выборку

Для получения обобщенного показателя занижения налогового обязательства средний налоговый разрыв, значение которого получено согласно программе случайных запросов, умножается на количество сообщений о необходимости представления налоговой декларации

Данные о неплатежах и поступлениях от деятельности, направленной на противодействие уклонению от налогообложения формируются из внутренних источников налоговой администрации

Потенциальные выгоды от внедрения концепции налогового разрыва

16

Оценка теневого сектора экономики Украины

Идентификация «узких мест» системы администрирования налогов в разрезе конкретных налогов и возможность их оперативного устранения в следующих

налоговых периодах

Повышение транспарентности национальной налоговой системы и

укрепления позиций в международном рейтинге «Paying Taxes», публикуемом

Всемирным Банком

17

Предложенный алгоритм расчета налогового разрыва по НДС для Украины

где - конечные потребительские расходы домашних хозяйств;

- приобретение основного капитала и создание резервов правительством;   - конечные потребительские расходы сектора государственного управления; 

- оплата труда работников бюджетных учреждений; 

     - оплата труда работников некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства;

   - конечные потребительские расходы некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства;   - сумма льгот по НДС;                           - НДС поступления; 

        - задолженность по возмещению НДС.

18

Результаты оценки налогового разрыва по НДС для Украины

Спасибо за внимание!