ຄວາມຮູ້ທົ່ວໄປກ່ຽວກັບ ias, gaap ແລະ ifrs

มาตรฐานการบญชไทยในปจจบนและIFRSและ

สรปมาตรฐานการบญชทมการปรบปรง ป 2552

ดร.สงหชย อรณวฒพงศ

มาตรฐานการบญชไทยในปจจบนและIFRS

• มาตรฐานการบญชไทยในปจจบน• TAS ทมผลบงคบใชม 30 ฉบบ การตความ 3 ฉบบ และแมบทการบญช 1 ฉบบ

• สวนใหญอางองจาก IFRS (ปรบปรง 2005/2006)

• แมบทการบญช(2006)

• TAS 1(2006) การน าเสนองบการเงน• TAS 2(2006) สนคาคงเหลอ• TAS 7(2006) งบกระแสเงนสด

มาตรฐานการบญชไทยในปจจบน• TAS 8(2006) นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด

• TAS 10(2005)เหตการณภายหลงวนทในงบดล• TAS 11(2006) สญญากอสราง• TAS 14(2005) การเสนอขอมลทางการเงนจ าแนกตามสวนงาน• TAS 16 (2005) ทดน อาคารและอปกรณ• TAS 17(2006) สญญาเชา• TAS 18(2005) รายได• TAS 21(2005) ผลกระทบจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ

มาตรฐานการบญชไทยในปจจบน• TAS 23(2006) ตนทนการก ยม

• TAS 24 (2005)การเปดเผลขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน

• TAS 27(2006) งบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะกจการ

• TAS 28(2006) เงนลงทนในบรษทรวม

• TAS 31(2006) สวนไดเสยในการรวมคา

• TAS 32(2005) การแสดงรายการส าหรบเครองมอทางการเงน

• TAS 33(2005) ก าไรตอหน

• TAS 34(2006) งบการเงนระหวางกาล

มาตรฐานการบญชไทยในปจจบน• TAS 36(2006) การดอยคาของสนทรพย

• TAS 37(2005) ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน สนทรพยทอาจเกดขน

• TAS 38(2006)สนทรพยไมมตวตน

• TFRS 3(2006) การรวมธรกจ

• TFRS 5(2006) สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก

• TAS 103 การเปดเผยขอมลในงบการเงนของธนาคารและสถาบนการเงนทคลายคลงกน(IFRS ทยกเลกแลว)

มาตรฐานการบญชไทยในปจจบน• TAS 102 การรบรรายไดส าหรบธรกจอสงหารมทรพย

• TAS 104 การบญชส าหรบการปรบโครงสรางหนทมปญหา

• TAS 105 การบญชส าหรบเงนลงทนในตราสารหนและตราสารทน

• TAS 106 การบญชส าหรบกจการทด าเนนธรกจเฉพาะดานการลงทน

• TAS 101 หนสงสยจะสญและหนสญ(Local GAAP)

Us GAAP

ยกเวน TAS ส าหรบกจการทไมใชบรษทมหาชน จ านวน 8 ฉบบ

– TAS 24 (14)การเสนอขอมลทางการเงนจ าแนกตามสวนงาน

– TAS 25 (7)งบกระแสเงนสด

– TAS 36 การดอยคาของทรพยสน

– TAS 44 (27)งบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะกจการ

– TAS 45 (28)เงนลงทนในบรษทรวม

– TAS 46(31) สวนไดเสยในการรวมคา

– TAS 47 (24)การเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของ

– TAS 48 การแสดงรายการส าหรบตราสารการเงน

IFRS• IFRS เปนมาตรฐานใหมท เปนท ยอมรบทวโลกมากกวา 120 ประเทศ ซงออกมาเพอทดแทน Generally Accepted Accounting Principles หรอ GAAP ซงเปนหลกการบญชทยอมรบทวโลกมาเปนเวลายาวนาน และใชเปนหลกการท สรางมาตรฐานทางการบญช เพอเปนหลกประกนวาการปฏบตทางการบญช จะเปนหลกการท สรางความเทยงตรงของการท าบญชของบรษทตางๆใหเปนมาตรฐานเดยวกนตลอดทงอตสาหกรรม ซงเปนหลกการทนกบญช ของไทยทงหมดกใชเปนมาตรฐานการปฏบตมายาวนานเชนกน

8

• IFRS น จะสงผลกระทบตอมาตรฐานขนต าท บรษทจะตองใชในการรบร การชวด financial statements ของบรษท การน า IFRS มาทดแทน GAAP นนเทากบวาบรษททกๆบรษท จะตองปรบแก การรายงานงบการเงนของบรษทตอผใชงบการเงนใหม จงจ าเปนทตองท าใหเปนท ยอมรบของสาธารณะ ไดแกตลาดหลกทรพย ประชาชนทวไป รวมไปถงภาครฐดวยเชนกน

9

ก ำเนด IFRSจากการทสหรฐอเมรกาใชระบบมาตรฐานการบญชทพฒนาขนมา ทเรยกวา GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) ในขณะททางยโรปใชมาตรฐานการบญชทเรยกวา IAS (International Accounting Standard) ส าหรบประเทศไทยเรมตนการจดท าบญชจากระบบมาตรฐานการบญชทสอดคลองกบ GAAP และไดมการพฒนาอยางตอเนองมาโดยตลอดเพอใหสอดคลองกบ IAS

• เพอใหมาตรฐานทกอยางรวมกนเปนมาตรฐานเดยวทวโลก ดงนน IASB (International Accounting Standard Board) หรอคณะกรรมการมาตรฐานการบญชสากล จงไดมความพยายามทจะก าหนดมาตรฐานการบญชใหเปนรปแบบเดยวกนเพอใชเปนหลกสากลทวโลก (International Financial Reporting Standards: IFRS) โดยพฒนาและออกกฎระเบยบการลงบนทกบญชใหมเพอใหโลกมภาษาบญชเดยวกนทวโลก ส าหรบประเทศทไดประกาศตวพรอมทจะรบ IFRS มาใชในการลงบญช ไดแก สหภาพยโรป ซงก าหนดวาทกบรษทตองท างบการเงนใหเปนไปตาม IFRS สวนประเทศออสเตรเลยและนวซแลนดนน ไดก าหนดใหบรษทจดทะเบยนในตลาดหลกทรพยและบรษททจ าหนายหลกทรพยในตลาดเงนตลาดทน ตองท าบญชงบการเงน ใหเปนไปตามมาตรฐาน IFRS ทกฉบบ

10

ทวโลกให ควำมส ำคญตอ IFRS อยำงไร

ทวโลกให ความส าคญตอมาตรฐานใหมน โดยจะเหนได วา US Securities and Exchange Commission (SEC) ไดประกาศเมอ วนท 25 สงหาคม 2008 น วาจะน า IFRS มาใชแทน GAAP และจะด าเนนไปสการใชIFRS เตมรปแบบภายในป 2016 สวน Canada คาดวาจะเปน completely IFRS-compliant ภายในป 2011 น รวมทง ประเทศตางๆ ทงยโรปและเอเชยมากกวา 120 ประเทศ กขานรบท จะน า IFRS มาใช แทนGAAP

11

ประเทศไทย

• จากการทสภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภจดท ามาตรฐานการบญชของไทยใหเปนมาตรฐานสากล คณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญชก าลงเรงจดท ามาตรฐานการบญชฉบบใหมใหสอดคลองกบมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ (International Financial Reporting Standard; IFRS) ฉบบเขาเลมป 2009 (Bound Volume 2009) คอ ฉบบทคณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวางประเทศแกไขสนสดในป 2008 โดยมาตรฐานการบญช (Thai Accounting Standards; TAS) และมาตรฐานการรายงานทางการเงน (Thai Financial Reporting Standards; TFRS) เหลาน ตองถอปฏบตกบรอบบญชทเรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2554 และบางฉบบทเนอหาและวธปฏบตยากจะเลอนไปป 2556

12

ฉบบท มาตรฐานการบญช บรษทมหาชน บรษททไมใชมหาชน แมบทการบญช X X 1 การน าเสนองบการเงน X X

2 สนคาคงเหลอ X X7 งบกระแสเงนสด X 8 นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญช

และขอผดพลาด X X10 เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน X X11 สญญากอสราง X X16 ทดน อาคารและอปกรณ X X17 สญญาเชา X X18 รายได X X19 ผลประโยชนของพนกงาน X 23 ตนทนการกยม X X24 การเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน X 26 การบญชและการรายงานโครงการผลประโยชนหลงเกษยณอาย X 27 งบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะกจการ X 28 เงนลงทนในบรษทรวม X •

13

ฉบบท มำตรฐำนกำรบญช บรษทมหำชน บรษททไมใชมหำชน

29 การรายงานในภาวะเศรษฐกจเงนเฟอรนแรง X X31 สวนไดเสยในการรวมคา X 33 ก าไรตอหน X X34 งบการเงนระหวางกาล X X36 การดอยคาของสนทรพย X 37 ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน

และสนทรพยทอาจเกดขน X X38 สนทรพยไมมตวตน X X40 อสงหารมทรพยเพอการลงทน X X

ฉบบท มาตรฐานการรายงานทางการเงน บรษทมหาชน บรษททไมใชมหาชน 2 การจายโดยใชหนเปนเกณฑ X

3 การรวมธรกจ X X5 สนทรพยไมหมนเวยนถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก X X6 การส ารวจและประเมนคาแหลงทรพยากรแร X X

14

มาตรฐานการบญชฉบบท 1

การน าเสนองบการเงน

ความแตกตางของมาตรฐานฉบบเดมกบฉบบปรบปรงใหม

มาตรฐานฉบบปรบปรงใหม โดยหลกการไมแตกตางจากมาตรฐานฉบบท 1 ฉบบเดม ยกเวนเปลยนแปลง ดงน

1. งบดล เปลยนเปน “งบแสดงฐานะการเงน”

2. ก าหนดใหกจการตองน าเสนอการเปลยนแปลงในสวนของเจาของ โดยใหแสดงการเปลยนแปลงในสวนของเจาของทไมไดเกดจากรายการกบผเปนเจาของ เชน ก าไรขาดทนเบดเสรจ เปนรายการในงบก าไรขาดทนเบดเสรจเพยงงบเดยว หรอน าเสนอเปนสองงบ (งบเฉพาะก าไรขาดทน และ งบก าไรขาดทนเบดเสรจ) โดยไมอนญาตใหแสดงสวนประกอบของก าไรขาดทนเบดเสรจในงบแสดงการเปลยนแปลงสวนของเจาของ

3. ก าหนดใหกจการตองน าเสนองบแสดงฐานะการเงน ณ วนตนงวดของงวดทเปรยบเทยบลาสดในงบการเงนทสมบรณ เมอกจการไดน านโยบายการบญชมาปรบปรงยอนหลงหรอแกไขงบการเงนยอนหลงตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2552) เร อง นโยบายบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด หรอเมอกจการมการจดประเภทรายการในงบการเงนใหม

4. กจการตองเปดเผยการปรบปรงการจดประเภทรายการใหมและภาษเงนไดท เก ยวกบสวนประกอบแตละสวนของก าไรขาดทนเบดเสรจอน โดยการปรบปรงการจดประเภทรายการใหม คอ จ านวนทเคยรบรในก าไรขาดทนเบดเสรจอน ถกจดประเภทไปเปนก าไรหรอขาดทนในงวดปจจบนน น

ความแตกตางของมาตรฐานฉบบเดมกบฉบบปรบปรงใหม

มาตรฐานฉบบปรบปรงใหม โดยหลกการไมแตกตางจากมาตรฐานฉบบท 1 ฉบบเดม ยกเวนเปลยนแปลง ดงน

5. ก าหนดใหกจการตองน าเสนอเงนปนผลทรบรจากการจายใหแกผเปนเจาของและจ านวนทเก ยวของตอหนในงบแสดงการเปลยนแปลงสวนของเจาของหรอในหมายเหตประกอบงบการเงน เงนปนผล คอสวนทจายใหแกผเปนเจาของจากความสามารถในการเปนเจาของ และงบแสดงการเปลยนแปลงสวนของเจาของจะตองน าเสนอการเปลยนแปลงในสวนของเจาของท งหมด

ขอก าหนดเดม

1. ก าหนดใหเปดเผยแหลงขอมลเกยวกบความไมแนนอนของประมาณการ

2. ยกเลกการแสดงรายไดและคาใชจายเปนรายการพเศษ

3. ยกเลกการแสดงก าไรหรอขาดทนจากกจกรรมตามปกต

4. ยกเลกการแสดง จ านวนพนกงาน

5. ยกเลกหวขอนโยบายการบญช และขอก าหนดเกยวกบการเลอกใชนโยบายการบญช

6. เพมค านยาม ความมสาระส าคญ

7. เพมค านยาม มาตรฐานการบญช

ความแตกตางของมาตรฐานฉบบเดมกบฉบบปรบปรงใหม

มาตรฐานฉบบปรบปรงใหม โดยหลกการไมแตกตางจากมาตรฐานฉบบท 1 ฉบบเดม ยกเวนเปลยนแปลง ดงน

8. ก าหนดใหเปดเผยขอมลก าไรหรอขาดทนส าหรบงวดทแบงปนใหแกบรษทใหญ และสวนทแบงปนใหแกผถอหนสวนนอย

9. ตองจดประเภทหนสนทางการเงนทจะครบก าหนดช าระใน 12 เดอนนบจากวนทในงบดล (งบแสดงฐานะการเงน)เปนหนสนหมนเวยน

10. ตองเปดเผยไวในหมายเหตฯ เก ยวกบดลพนจของฝายบรหารในการก าหนดนโยบายบญช

มาตรฐานการบญช ฉบบท 2เรอง

สนคาคงเหลอ

ขอบเขต

1. มาตรฐานการบญชฉบบน ถอปฏบตกบสนคาคงเหลอทกประเภทยกเวน

1.1 งานระหวางกอสรางภายใตสญญากอสรางซงรวมถงสญญาการ ใหบรการทเกยวของโดยตรง (ดมาตรฐานการบญชฉบบท 49

(ปรบปรง 2550) เรอง สญญากอสราง)

1.2 เครองมอทางการเงน

1.3 สนทรพยชวภาพทเกยวของกบกจกรรมทางการเกษตรและผลตผล

ทางการ เกษตร ณ จดเกบเกยว (ดมาตรฐานการบญชฉบบท 57 เรอง

เกษตรกรรม (เมอมการประกาศใช))

ค านยาม

3. ค าศพททใชในมาตรฐานการบญชฉบบนมความหมายโดยเฉพาะดงน สนคาคงเหลอ หมายถง สนทรพยซง มลกษณะใดลกษณะหนงดงตอไปน

1. ถอไวเพอขายตามลกษณะการประกอบธรกจตามปกตของกจการ

2. อยในระหวางกระบวนการผลตเพอใหเปนสนคาส าเรจรปเพอขาย

3. อยในรปของวตถดบ หรอวสดทมไวเพอใชในกระบวนการผลตสนคาหรอใหบรการ

มลคาสทธทจะไดรบ หมายถง ราคาโดยประมาณทคาดวาจะขายไดตามปกตของ

ธรกจ หกดวยประมาณการตนทนในการผลตสนคานนให

เสรจและตนทนทจ าเปนตองจายไปเพอใหขายสนคานนได

ค านยาม3. ค าศพททใชในมาตรฐานการบญชฉบบนมความหมายโดยเฉพาะดงน

มลคายตธรรม หมายถง จ านวนเงนทผซอและผขายตกลงแลกเปลยนสนทรพย

หรอจายช าระหนสนในขณะททงสองฝายมความรอบรและ

เตมใจในการแลกเปลยน และสามารถตอรองราคากนได

อยางเปนอสระในลกษณะของผไมมความเกยวของกน

กำรวดมลคำสนคำคงเหลอ

4. สนคาคงเหลอตองวดมลคาดวยราคาทนหรอมลคาสทธทจะไดรบ แลวแตมลคาใดจะต ากวา

ตนทนของสนคำคงเหลอ

5. ตนทนของสนคาคงเหลอตองประกอบดวยตนทนทงหมดในการซอ ตนทนแปลงสภาพ และตนทนอนๆ

ทเกดขนเพอใหสนคาคงเหลอนนอยในสถานทและอย

ในสภาพทเปนอยในปจจบน

กำรค ำนวณตนทน

6. ตนทนสนคาคงเหลอของแตละรายการ ซงตามปกตไมอาจสบเปลยนกนได หรอเปนสนคาหรอบรการทผลตขนและแยกตางหากไวส าหรบโครงการหนง

โครงการใดโดยเฉพาะจะค านวณโดยใชวธราคาเจาะจง

7. ตนทนสนคาคงเหลอนอกจากทกลาวในยอหนา 6 ตองค านวณมลคาโดยวธเขากอนออกกอนหรอวธถวเฉลยถวงน าหนก กจการตองใชวธการค านวณมลคา

ดวยวธเดยวกนส าหรบสนคาคงเหลอทกชนดทมลกษณะและการใชคลายคลง

กน ส าหรบสนคาคงเหลอทมลกษณะและการใชตางกนอาจใชวธทตางกนไป

ไดหากเหมาะสม

กำรรบรเปนคำใชจำย

8. เมอมการขายสนคาคงเหลอออกไป มลคาตามบญชของสนคานนตองรบรเปนคาใชจายในงวดทมการรบรรายไดทเกยวของ มลคาทลดลงของสนคา

คงเหลอเนองจากการปรบมลคาใหเทากบมลคาสทธทจะไดรบ รวมทงผล

ขาดทนทงหมดทเกยวกบสนคาคงเหลอตองบนทกเปนคาใชจายในงวดทปรบ

มลคาสนคาใหลดลงหรอมผลขาดทนเกดขน จ านวนทเกดจากการกลบ

รายการปรบลดมลคาสนคาคงเหลอทเกดจากการเพมขนของมลคาสทธทจะ

ไดรบ ใหรบรโดยน าไปหกจากมลคาของสนคาคงเหลอทรบรเปนคาใชจายใน

งวดบญชทมการกลบรายการดงกลาว

กำรเปดเผยขอมล9. กจการตองเปดเผยขอมลทกขอตอไปน ในงบการเงน

9.1 นโยบายการบญชทใชในการวดมลคาสนคาคงเหลอ และวธทใชค านวณราคาทน

9.2 มลคาตามบญชรวมของสนคาคงเหลอและมลคาตามบญชของสนคาคงเหลอแตละประเภทจ าแนกตามความเหมาะสมของแตละกจการ

9.3 มลคาตามบญชรวมของสนคาคงเหลอทแสดงดวยมลคายตธรรมหกตนทนในการขาย

กำรเปดเผยขอมล9.4 มลคาของสนคาคงเหลอทรบรเปนคาใชจายในงวดบญชนน9.5 มลคาของสนคาคงเหลอทปรบลดลงและรบรเปนคาใชจายในงวดบญช

นน ตามขอก าหนดในยอหนาท 89.6 มลคาการบนทกกลบรายการในสวนทมการปรบลดมลคาสนคา

คงเหลอ ซงกจการรบรเปนคาใชจายในงวดบญชตามขอก าหนดในยอหนาท 89.7 เหตการณหรอสถานการณทท าใหมการกลบรายการการปรบลดมลคา

สนคาตามยอหนาท 89.8 มลคาตามบญชของสนคาคงเหลอทใชเปนหลกประกนหนสน

29

มาตรฐานการบญช ฉบบท 7เร อง

งบกระแสเงนสด

ขอบเขตของการปรบปรงมาตรฐานการบญชสรางความชดเจน โดยการปรบปรงถอยค าใหม

และ ยกเลกการแสดงกระแสเงนสดทเกยวของกบรายการพเศษ

x

x

-

- (

CA & CL)

-

- (

NCA)

-

- (

NCL & E)

1. การรบรรายการและการวดมลคา

Corporate Accounting, PTT

กระแสเงนสดทเปนเงนตราตางประเทศยอหนา 26 ระบวา “กระแสเงนสดจากรายการทเปนเงนตราตางประเทศควรบนทกเปนสกลเงนตราของกจการทเสนองบการเงนโดยใชอตราแลกเปลยน ณ วนทเกดรายการของกระแสเงนสด”ยอหนา 27 ระบวา “กระแสเงนสดของบรษทยอยในตางประเทศควรแปลงคาเงนตราตามอตราแลกเปลยน ณ วนทเกดรายการของกระแสเงนสด”

กจการสวนใหญไดแสดงคากระแสเงนสดทเปนเงนตราตางประเทศและกระแสเงนสดของบรษทยอยในตางประเทศ โดยใชอตราแลกเปลยน ระหวางสกลเงนหลกทใชในการด าเนนงานและสกลเงนตราตางประเทศ ณ วนทเกดรายการนน (อตราแลกเปลยน ณ วนตรวจรบงาน)

เพมความชดเจนโดยการเปลยนถอยค าและขยายความ โดยยอหนา 25 ระบวา “กระแสเงนสดจากรายการทเปนเงนตราตางประเทศตองบนทกโดยใชอตราแลกเปลยนระหวางสกลเงนหลกทใชในการด าเนนงานและสกลเงนตราตางประเทศ ณ วนทเกดรายการของกระแสเงนสด”

ยอหนา 26 ระบวา “กระแสเงนสดของบรษทยอยในตางประเทศตองแปลงคาเงนตราตามอตราแลกเปลยน ระหวางสกลเงนหลกทใชในการด าเนนงานและสกลเงน ตราตางประเทศ ณ วนทเกดรายการของกระแสเงนสด”

2. การแสดงรายการและการเปดเผยขอมล

- การแสดงกระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงานยอหนา 19 ระบวา “กจการควรแสดง กระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงาน โดย 1. วธทางตรง หรอ 2. วธทางออม

กจการสวนใหญไดแสดงกระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงานโดยวธทางออม

เพมความชดเจนโดยการเปลยนถอยค าเปน “ตอง” - การแสดงกระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงาน

ยอหนา 18 ระบวา “กจการตองแสดง กระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงาน โดย 1. วธทางตรง หรอ 2. วธทางออม

Corporate Accounting, PTT

- การแสดงกระแสเงนสดจากกจกรรมลงทนและกจกรรมจดหาเงนยอหนา 22 ระบวา “กจการควรแสดง เงนสดรบและเงนสดจายแยกตามลกษณะรายการทส าคญตางๆทเกดจากกจกรรมลงทนและกจกรรมจดหาเงน”

กจการสวนใหญไดแสดงเงนสดรบและเงนสดจายแยกตามลกษณะรายการทส าคญตางๆทเกดจากกจกรรมลงทนและกจกรรมจดหาเงนแลว

เพมความชดเจนโดยการเปลยนถอยค าเปน “ตอง” - การแสดงกระแสเงนสดจากกจกรรมลงทนและ

กจกรรมจดหาเงนยอหนา 21 ระบวา “กจการ ตอง แสดงเงนสดรบและเงนสดจายแยกตามลกษณะรายการทส าคญตางๆทเกดจากกจกรรมลงทนและกจกรรมจดหาเงน”

- รายการพเศษยอหนา 30 ระบวา “กระแสเงนสดทเกยวกบรายการพเศษ ควรจดเขาเปนรายการทเกดจากกจกรรมด าเนนงานหรอกจกรรมลงทนหรอกจกรรมจดหาเงน ตามความเหมาะสมและเปดเผยเปนรายการแยกตางหาก”

กจการไดแสดงรายการพเศษ โดยจดเขาเปนรายการทเกดจากกจกรรมด าเนนงานหรอกจกรรมลงทนหรอกจกรรมจดหาเงนตามความเหมาะสม

ยกเลกรายการพเศษโดยยกเลก

การแสดงกระแสเงนสดทเกยวของกบรายการพเศษ

- ดอกเบยและเงนปนผลยอหนา 32 ระบวา “ควรเปดเผยแยกตางหากส าหรบรายการกระแสเงนสดจากดอกเบยและเงนปนผลรบและจายและควรจดประเภทแตละรายการเขาเปนกจกรรมด าเนนงาน กจกรรมลงทนหรอกจกรรมจดหาเงนในแตละรอบระยะเวลาบญชโดยสม าเสมอ”

กจการสวนใหญไดจดประเภทดอกเบยรบ แยกเปนรายการตางหากไวในกจกรรมด าเนนงานแลว

ยอหนา 31 ระบวา “กจการ ตอง เปดเผยกระแสเงนสดรบและกระแสเงนสดจายส าหรบดอกเบยและเงนปนผล แยกเปนรายการตางหากและควรจดประเภทแตละรายการเขาเปนกจกรรมด าเนนงาน กจกรรมลงทนหรอกจกรรมจดหาเงนในแตละรอบระยะเวลาบญชโดยสม าเสมอ”

- ภาษเงนไดยอหนา 36 ระบวา “ควรเปดเผยกระแสเงนสดจากภาษเงนไดไวแยกตางหาก และควรจดไวเปนกระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงาน ยกเวนในกรณทระบโดยเจาะจงไดวาเปนของกจกรรมจดหาเงนและกจกรรมลงทน”

กจการสวนใหญไดจดประเภทภาษเงนได เปนรายการแยกตางหากไวในกจกรรมด าเนนงานแลว

ยอหนา 35 ระบวา “กจการ ตอง เปดเผยกระแสเงนสดจากภาษเงนไดเปนรายการแยกตางหาก และตองจดประเภทไวเปนกระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงาน ยกเวนในกรณทระบโดยเจาะจงไดวาเปนของกจกรรมจดหาเงนและกจกรรมลงทน”

- รายการทไมใชเงนสดยอหนา 44 ระบวา “รายการลงทนและจดหาเงนทมไดมการใชเงนสดหรอรายการเทยบเทาเงนสด ไมควรน ามารวมในงบกระแสเงนสด รายการดงกลาวควรเปดเผยใหทราบเพอเปนการใหขอมลทเกยวของทงหมด โดยแสดงตอทายงบกระแสเงนสดหรอแสดงไวในหมายเหตประกอบงบการเงนกได”

• กจการสวนใหญไดด าเนนการแยกรายการทไมใชเงนสดออกจากงบกระแสเงนสดแลว• กจการสวนใหญยงไมไดเปดเผยรายการทมใชเงนสดไวในสวนอนของงบการเงนเพอทจะใหขอมลทเกยวของทงหมดทเกยวกบกจกรรมลงทนและกจกรรมจดหาเงน

ยอหนา 43 ระบวา “รายการลงทนและจดหาเงนทมไดมการใชเงนสดหรอรายการเทยบเทาเงนสด ตองไมน ามารวมในงบกระแสเงนสด รายการดงกลาวตองเปดเผยใหทราบไวในสวนอนของงบการเงนเพอเปนการใหขอมลทเกยวของทงหมดทเกยวกบกจกรรมลงทน และกจกรรมจดหาเงน”

- องคประกอบของเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดยอหนา 45 ระบวา “กจการควรแสดงองคประกอบของเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด และแสดงการกระทบยอดของจ านวนเงนสดและรายการเทยบเทา เงนสดทแสดงในงบกระแสเงนสด กบรายการทเทยบเทาตามทแสดงในงบดล”

กจการไดแสดงองคประกอบของเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด และไดแสดงการกระทบยอดของเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด กบรายการในงบดลแลว

ยอหนา 45 ระบวา “กจการตองแสดงองคประกอบของเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด และแสดงการกระทบยอดของจ านวนเงนสดและรายการเทยบเทา เงนสดทแสดงในงบกระแสเงนสด กบรายการทเทยบเทาตามทแสดงในงบดล”

- การเปดเผยอนๆยอหนา 48 ระบวา “กจการควรเปดเผยจ านวนเงน ของเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดทมนยส าคญทถออยในมอของกจการแตไมอาจจะน าไปใชโดยบรษทในกลม และใหมค าชแจงของฝายบรหารประกอบดวย”

หากกจการมเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดทมนยส าคญทถออยในมอของกจการ แตไมอาจใชไดโดยบรษทในกลม กจการตองเปดเผยขอมลดงกลาวดวย

ยอหนา 48 ระบวา “กจการตองเปดเผยจ านวนเงน ของเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสดทมนยส าคญทกจการถอไวแตไมอาจจะน าไปใชโดยบรษทในกลม และใหมค าชแจงของฝายบรหารประกอบดวย”

ทดน อาคารและอปกรณ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 16

ถอปฏบตกบทดนอาคารอปกรณโดยทวไป ยกเวน :

1. ทดน อาคารและอปกรณ ทจดประเภทเปนถอไวเพอขาย (IFRS 5)

2. สนทรพยทางชวภาพทเกยวของกบกจกรรมทางการเกษตร (IAS41)

3. การรบรรายการและการวดมลคาของการส ารวจและประเมนสนทรพย

(IFRS6)

4. สมปทานเหมองแรและสนแร เชน น ามน กาซธรรมชาต และ

ทรพยากรธรรมชาตอนซ งไมสามารถสรางขนทดแทนได หรอสนทรพยอน

ทมมาตรฐานโดยเฉพาะ

อยางไรกตามยงคงถอปฏบตกบทดน อาคารและอปกรณ ทใชในการพฒนาหรอบ ารงรกษา

สภาพของกจกรรมหรอสนทรพยตามขอ 2-4

ขอบเขต

สนทรพยทมตวตนซงเขาเงอนไขทกขอ ดงตอไปน

• กจการมไวเพอใชประโยชนในการผลต เพอใชในการ

จ าหนายสนคาหรอบรการ เพอใหเชาหรอเพอใชในการ

บรหารงาน

• กจการคาดวาจะใชประโยชน > 1 รอบปบญช

ทดน อาคารและอปกรณ

หมายถง :

ค านยาม

การรบรรายการ (Recognition)

ความเปนไปได คอนขางแน ทรายการนนจะใหประโยชนเชง

เศรษฐกจ ตอกจการในอนาคต

รายการทเปนทดน อาคารและอปกรณตองรบรเปนสนทรพย

เมอเปนไปตามเงอนไข ทง 2ขอ

กจการสามารถ วดมลคาตนทน ของรายการนนไดอยาง

นาเชอถอ

+ ใชพจารณาทงการวดมลคาเรมแรก และภายหลงการไดมาซงสนทรพย

ทดน อาคารและอปกรณบางรายการ ไมไดเพมประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต

โดยตรง ตอกจการ แตเปนสนทรพยทจ าเปนเพอใหกจการสามารถไดประโยชนเชง

เศรษฐกจในอนาคตจากสนทรพยหลก ดงนน กจการตองรบร รายการดงกลาวเปน

ทดน อาคารและอปกรณ เชน อปกรณรกษาความปลอดภย ,อปกรณรกษาสงแวดลอม

เปนตน

การรบรรายการ (ตอ)ตนทนเร มแรก

การรบรรายการ (ตอ)

คาซอมแซมและบ ารงรกษาทเกดขนเปนประจ า คาใชจาย

ตนทนในการเปลยนแทน หากเขาเกณฑการรบรรายการทง 2 ขอ

ตนทนPPE

- การเปลยนแทนสวนประกอบตางๆ เชน เกาอในเครองบน

- ตนทนในการตรวจสอบครงใหญของสนทรพย (Major Inspection or

Overhaul Costs)

ตนทนทเกดข นในภายหลง

การวดมลคาเร มแรก (Initial Measurement)

1. ราคาซอ+ ภาษน าเขา + ภาษซอทขอคนไมได - สวนลดการคา

2. ตนทนทางตรงอนๆ ในการจดหาสนทรพยเพอใหอยในสถานทและสภาพท

พรอมจะใชงาน ตามวตถประสงคของฝายบรหาร เชน ตนทนผลประโยชนตอบ

แทนพนกงาน(IAS19), ตนทนการเตรยมสถานท ,การขนสงเรมแรก ,การตดตง ,การTest

Run (หก รายไดจากการขายของทผลตไดในชวงTest Run) ,คาธรรมเนยมวชาชพ

3. ประมาณการคารอ ขนยาย และการบรณะสถานท ภายหลงการเลกใช

สนทรพย (ถอเปนภาระผกพนของกจการทเกดขนจากการตดตงสนทรพย)

รบรรายการโดยใช ราคาทน

สวนประกอบของตนทน

การรบรเปนตนทนของทดน อาคาร และอปกรณ จะสนสด เมอสนทรพยนน อยใน

สถานทและสภาพทพรอมจะใชงานได

การวดมลคาเร มแรก (ตอ)

การวดมลคาของตนทน

• ตนทนของทดน อาคารและอปกรณ วดดวย ราคาทเทยบเทากบการซอดวย

เงนสด (Cash Price Equivalent) ณ วนทรบรรายการ

หากระยะเวลาในการช าระราคาทดน อาคารและอปกรณ นานกวา Credit Term ปกตท

ไดรบ กจการตองบนทกผลตางระหวาง จ านวนเงนทตองช าระจรง กบ ราคาทเทยบเทา

กบการซอดวยเงนสด เขาเปน ดอกเบยจาย เวนแตจะเขาเงอนไขการรบรเรองตนทน

การกยม (TAS33)

การแลกเปลยนทดน อาคารและอปกรณตองวดดวยมลคายตธรรม (Fair

Value) เวนแต

1.รายการแลกเปลยนนนขาดเนอหาเชงพาณชย (Commercial Substance) หรอ

2.ไมสามารถวดมลคายตธรรมไดอยางนาเชอถอ จงจะใชราคาตามบญช (Carrying

Amount)

Commercial Substance ใหพจารณาขอบเขตของ Cash Flow ในอนาคตทคาดวาจะมการเปลยนแปลงซงเปนผลจากการแลกเปลยน ตองเขาเงอนไข

1.ลกษณะ (ความเสยง,จงหวะ,จ านวน)ของ CF ของPPEทไดรบแตกตางจากของทน าไปแลกเปลยน หรอ

2. รายการแลกเปลยน ท าใหเกดการเปลยนแปลงในมลคาเฉพาะตอกจการในสวนของการด าเนนงานทถกกระทบจากการแลกเปลยน

* ความแตกตางตองมนยส าคญเมอเทยบกบ FV ของPPE ทแลกเปลยน

การวดมลคาภายหลงการรบรมลคาเรมแรก

1. วธราคาทน (Cost Model)

2. วธราคาทตใหม (Revaluation Model)

* FV = ราคาตลาดของสนทรพย

หากกจการไมสามารถหาราคาตลาดของสนทรพยได เนองจากมลกษณะเฉพาะ

ใหใช วธตนทนเปลยนแทน - คาเสอมราคาสะสม

กจการสามารถเลอกปฏบตได 2 วธ คอ

ราคาตามบญช = ราคาทน – หกเสอมราคาสะสม - คาเผอการดอยคา

ราคาตามบญช = FV ณ วนทตราคาใหม * – คาเสอมราคาสะสม (ทค านวณจากFV) - คาเผอการดอยคา

วธราคาทตใหม (Revaluation Model)

• อนญาตใหกจการแสดงรายการทดน อาคารและอปกรณทกรายการทจดอยใน

ประเภทเดยวกนดวยราคาทตใหม กตอเมอ สามารถวดFV ไดอยางนาเชอถอ

• ตราคาอยางสม าเสมอ โดยความถของการตราคาใหมขนอยกบความ

เคลอนไหวของมลคายตธรรมของสนทรพยทตราคาใหม (ถาเปลยนแปลงอยางม

นยส าคญบอยครง ตองตราคาสนทรพยใหมทกป)

การตราคาใหม

คาเสอมราคาสะสม ของรายการทดน อาคารและอปกรณ ณ วนทตราคาใหม ปฏบตตามขอใดขอหนง ดงน

• ปรบคาเสอมราคาสะสมตามสดสวนการเปลยนแปลงของมลคาตามบญช (กอน

หกคาเสอมราคาสะสม) มกใชเมอสนทรพยถกตราคาโดยน าดชนมาปรบกบตนทน

เปลยนแทนทมการคดคาเสอมราคาสะสมแลว

• น าคาเสอมราคาสะสมหกจากราคาตามบญช (กอนหกคาเสอมราคาสะสม)

และปรบเปนราคาทตใหม มกใชกบการตราคาอาคาร

วธราคาทตใหม (Revaluation Model)

ตราคาสนทรพยเพมขน ตราคาสนทรพยลดลง

สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย

อยในก าไรขาดทนเบดเสรจอนในงบก าไรขาดทนเบดเสรจ

คาใชจาย

งบก าไรขาดทนเบดเสรจ

ยกเวน : เคยตราคาลดลงและบนทกเปนคาใชจายในงวดกอน ใหรบรเปนรายไดไมเกนจ านวนทลดลง

ยกเวน : เคยตราคาเพมขน และมยอดคงคางในสวนเกนทน ใหหกออกจากสวนเกนทนฯ ไมเกนจ านวนทเคยตราคาเพมขน

* หากมการจ าหนายหรอเลกใชสนทรพย ตองโอน สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย ไปยง ก าไรสะสม โดยตรง

คาเสอมราคา• สวนประกอบทมนยส าคญตองคดคาเสอมราคาแตละสวนแยกตางหากจากกน

เกณฑพจารณาความมนยส าคญ --> ตนทนสวนประกอบแตละสวน

ตนทนทงหมดของสนทรพยนน

ขนกบดลยพนจในการก าหนดนโยบายบญช

• รวมกลมคดคาเสอมราคาได หากสวนประกอบทมนยส าคญ

1. มอายการใชงานเทากน และ

2. ใชวธการคดคาเสอมราคาเหมอนกน

• สวนประกอบทเหลอคดคาเสอมราคาโดยใชวธประมาณการทสะทอนถงรปแบบการ

ใชประโยชน

• การรบรรายการ

• เปนคาใชจายแตละงวดในงบก าไรขาดทน

• ยกเวนรวมเปนมลคาตามบญชของสนทรพยอน

มลคาเสอมสภาพ และระยะเวลาในการคดคาเสอมราคา

• ปนสวนมลคาเสอมสภาพอยางมระบบตลอดอายการใชงาน

• ทบทวนมลคาคงเหลอ (Residual value) และอายการใชงาน (Useful life)

อยางนอยทกสนรอบปบญช

ทางปฏบต : มลคาคงเหลอจ านวนไมมนยส าคญ จงไมน ามาคดคาเสอมราคา

กรณแตกตางไปจากทประมาณไว ถอวาเปน การเปลยนแปลงประมาณการทาง

บญชใหปฏบตตาม TAS 8 *

กรณมลคาคงเหลอเพมขน

มลคาคงเหลอ > ราคาตามบญช หยดรบรคาเสอมราคา

* TAS 8 เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญช และขอผดพลาด

คาเสอมราคา

คาเสอมราคา การรบรคาเสอมราคา

มลคายตธรรม > ราคาตามบญช รบรคาเสอมราคา

มลคาคงเหลอ > ราคาตามบญช หยดรบรคาเสอมราคา

• เรมคดคาเสอมราคา เมอสนทรพยพรอมใชงานตามวตถประสงคของ

ผบรหาร

• สนสดการคดคาเสอมราคา เมอ

1. ตดรายการสนทรพยนน หรอ

2. จดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขาย (TFRS 5*)

• คดคาเสอมราคา ตนทนในการรอถอน การขนยาย และการบรณะสถานท

หากรวมเปนสวนหนงของตนทนสนทรพย

*TFRS 5 Assets Held for Sale and Discontinued Operation

คาเสอมราคา

• อายการใชงาน (Useful life)

• ประมาณจากประสบการณการใชสนทรพยทคลายคลงกน

• ปจจยในการก าหนด

1. ประโยชนทคาดวาจะไดรบ

2. การช ารดเสยหายทคาดวาจะเกดจากการใชงาน

3. ความลาสมยทางดานเทคนค หรอทางพาณชย

4. ขอจ ากดหรอขอก าหนดตามกฎหมาย

• อาจไมเทากบอายเชงเศรษฐกจ หากมการขายสนทรพยกอนหมดอาย

การใชงาน

คาเสอมราคา

การเลอกวธการคดคาเสอมราคาทสะทอน รปแบบของประโยชน

เชงเศรษฐกจทคาดวาจะไดรบจากการใชสนทรพย

ทบทวนวธการคดคาเสอมราคาอยางนอยทสดทกสนรอบปบญช

กรณรปแบบของประโยชนเชงเศรษฐกจทคาดวาจะไดรบ

เปลยนแปลงไปอยางมนยส าคญ ตองเปลยนวธการคดคา

เสอม ราคา

การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชใหปฏบตตาม TAS 8

• วธการคดคาเสอมราคาทเปนระบบมหลายวธ เชน

• วธเสนตรง (ราคาทน – RV*) x 1 .

(Straight Line Method) จ านวนอายการใชงาน

• วธผลรวมจ านวนป ราคาทน x ปทคดคาเสอมราคา .

(Sum of the year digit) ผลรวมจ านวนป

• วธยอดลดลงทวคณ

(Double-Declining Balance) ราคาทน x 2 .

จ านวนอายการ

ใชงาน

• วธจ านวนผลผลต (ราคาทน – RV) x จ านวนหนวยทผลตในป

นนๆ

(Unit of Production: UOP) จ านวนหนวยทผลตสนคา

ได

คาเสอมราคา

*Residual Value : มลคาคงเหลอ

การตดรายการ

• ตดมลคาตามบญชออกจากรายการในงบดล เมอ

1. จ าหนาย หรอเลกใชอยางถาวร

2. คาดวาจะไมไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต

รบรก าไรหรอขาดทนในงบก าไรขาดทน

ก าไรหรอขาดทน = ผลตอบแทนสทธทไดรบ – มลคาตามบญช

กรณก าไรไมจดประเภทเปนรายไดหลก

ยกเวน กรณขายแลวเชากลบคน ใหปฏบตตาม TAS 17*

*TAS 17 เรอง สญญาเชา

การเปดเผยขอมลเปดเผยรายการตอไปนทกขอในงบการเงนตามประเภทของทดน อาคาร

และอปกรณ

• เกณฑการวดมลคาทใชก าหนดมลคาตามบญชกอนหกคาเสอมราคาสะสม

• วธการคดคาเสอมราคา

• อายการใชงานหรออตราคาเสอมราคา

• มลคาตามบญชกอนหกคาเสอมราคาสะสม

• คาเสอมราคาสะสม

• คาเผอการดอยคาของสนทรพย ณ วนตนงวด และสนงวด

• จ านวนรายจายทงส นทเกดขนในการสรางทดน อาคารและอปกรณ

• จ านวนภาระผกพนทตกลงกนไวเพอใหไดมาซงสนทรพย

• จ านวนคาชดเชยทไดรบจากบคคลภายนอก

การเปดเผยขอมล

• มลคาของสนทรพยทเพมขน• สนทรพยทถอไวเพอขาย• มลคาของสนทรพยทไดมาจากการรวมกจการ• การเพมขนหรอลดลงของสนทรพยซง

เปนผลมาจากการตราคาใหม

• ผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพย• ผลขาดทนจากการดอยคาทกลบรายการ• คาเสอมราคา• ผลตางของอตราแลกเปลยนสทธจากการแปลง คางบการเงน• การเปลยนแปลงอน

รายการกระทบยอดของราคาตามบญชระหวางวนตนงวดถงวนสนงวด

จ านวนและขอจ ากดในกรรมสทธของทดน อาคารและอปกรณทใชเปน

หลกประกน

ลกษณะ และผลกระทบของการเปลยนแปลงประมาณการทางบญชทม

ผลกระทบอยางมนยส าคญ เชน ราคาซาก อายการใชงาน วธการคด

คาเสอมราคา และอนๆ

หากทดน อาคารและอปกรณแสดงดวยราคาทตใหมใหเปดเผย

• วนทมการตราคาสนทรพยใหม

• การตราคาใหมท าโดยผประเมนราคาอสระหรอไม

• วธการและขอสมมตทมนยส าคญทถกน ามาใชประมาณมลคายตธรรม

• มลคายตธรรมของสนทรพย

• มลคาตามบญชทจะรบรหากใชวธราคาทน

• สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย

การเปดเผยขอมล

หลกการส าคญ1. ตนทนการกยมทเกยวของโดยตรงกบการไดมา การกอสราง หรอการผลตตองน ามารวมเปนสวนหนงของราคาทนของสนทรพยทเขาเงอนไข ตนทนการกยมอนๆ ตองถอเปนคาใชจาย

มาตรฐานการบญช ฉบบ 23 ตนทนการกยม

ขอบเขต2. กจการตองถอปฎบตมาตรฐานการบญชฉบบนกบการบญชส าหรบตนทนการกยม3. มาตรฐานการบญชฉบบนไมครอบคลมถงตนทนของตราสารประเภททนรวมทงหนบรมสทธทมไดจดประเภทเปนหนสน4. มาตรฐานการบญชฉบบนไมใชบงคบส าหรบตนทนการกยมทเกยวของโดยตรงกบการไดมาการกอสราง หรอการผลตของ4.1 สนทรพยทเขาเงอนไขทวดดวยมลคายตธรรม เชน สนทรพยชวภาพ หรอ4.2 สนคาคงเหลอทผลตเปนจ านวนมาก โดยมขนตอนการผลตซ าๆ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 33 ก าไรตอหน