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La contabilità a supporto del controllo
Corso breve ma intenso di contabilità per non addetti
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La contabilità a supporto del controllo
L’attività economica
L’attività economicaL’attività economica è l’insieme delle operazioni compiute dall’uomo, singolarmente o associato ad altre persone, per produrre e utilizzare i beni e i servizi che servono a soddisfare i suoi innumerevoli bisogni, sia individuali sia collettivi.
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La contabilità a supporto del controllo
L’attività economica
Nell’attività economica si distinguono due fasi:
- la produzionela produzione, combinazione di beni e energie per rendere disponibili nuovi beni o accrescere l’utilità di quelli esistenti;
- il consumoil consumo, atto con il quale si trae da un bene la sua utilità al fine di soddisfare un determinato bisogno.
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La contabilità a supporto del controllo
L’attività economica
la produzionela produzione, in senso economico, non è solo il processo di realizzazione materiale, ma è soprattutto il processo mirato alla creazione di servizi e all’accrescimento dell’utilità dei beni
Produzione indirettadiretta
beni servizi trasferimento temporale
trasferimento spaziale
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La contabilità a supporto del controllo
Gli operatori economici
I soggetti dell’attività economica possono avere natura (persone fisiche, società, cooperative) e fini diversi (profit o non profit).
Per lo svolgimento dell’attività si devono dotare di un complesso di risorse di varia natura (persone, materiali, conoscenze tecniche, etc.) che ne rappresentano il patrimonio.
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La contabilità a supporto del controllo
Il patrimonio
Il patrimonio di una organizzazione può essere visto sotto due aspetti:
- aspetto qualitativoaspetto qualitativo: è l’insieme dei beni economici tra loro coordinati a disposizione di diritto e di fatto in un determinato momento;
- aspetto quantitativoaspetto quantitativo: è l’insieme dei valori dei beni a disposizione in un dato momento espressi in moneta di conto (l’unità monetaria con cui si misurano gli elementi del patrimonio).
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La contabilità a supporto del controllo
Classificazione dei valori
In base alla natura è possibile distinguere i valori del patrimonio in due categorie:
- finanziarifinanziari: valori direttamente esprimibili in moneta- economicieconomici: elementi del patrimonio non finanziari che
richiedono di essere valutati (rappresentano l’impiego dei fattori produttivi nei processi)
In base al segno i valori del patrimonio possono essere:- attivitàattività, valori positivi;- passivitàpassività, valori negativi.
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La contabilità a supporto del controllo
La gestione di una organizzazione
L’attività di una organizzazione si sviluppa nell’investimento di risorse finanziarie per l’acquisizione di fattori produttivi necessari allo svolgimento di un’attività di trasformazione tecnico-economica o alla prestazione di servizi a terzi.
Pertanto la gestione di una organizzazione può essere vista sotto tre aspetti:
- tecnico- economico- finanziario
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La contabilità a supporto del controllo
L’aspetto tecnicoL’aspetto tecnicoL’aspetto tecnico è dato dalla combinazione di fattori
produttivi per la realizzazione di beni e servizi e si estrinseca in una attività di trasformazione o fisico-tecnica o di trasferimento temporale o spaziale.
Fornitori
input
Clienti
outputPro
cesso
tecn
ico d
i trasfo
rmazio
ne
Beni materiali
Beni immateriali
Servizi
Prodotti
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La contabilità a supporto del controllo
L’aspetto economico
L’aspetto economicoL’aspetto economico è rappresentato:- dai costi costi connessi al consumo dei fattori produttivi;- dai ricavi ricavi connessi alla realizzazione di prodotti o
alla prestazione di servizi
Fornitori Produzione Clienti
Costi d’acquist
o
Ricavidi
vendita
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La contabilità a supporto del controllo
L’aspetto economico
La classificazione dei costi La classificazione dei costi
i costi costi si differenziano in base alla loro natura in:
a) costi pluriennali, sostenuti per l’acquisto dei beni immobili o a lunga durata;
b) costi delle merci, sostenuti per l’acquisto di beni di breve durata;c) costi del personale, sostenuti per la retribuzione delle risorse
umane disponibili;d) costi dei servizi, sostenuti per l’acquisizione di servizi dall’esterno,e) costi finanziari, sostenuti per l’acquisto di finanziamenti
dall’esterno;
f) costi fiscali, sostenuti per il pagamento delle imposte
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La contabilità a supporto del controllo
L’aspetto economico
La classificazione dei ricavi La classificazione dei ricavi
i ricavi ricavi si differenziano in base alla loro natura in:
a) ricavi caratteristici, conseguiti per effetto della vendita di prodotti o dell’erogazione di servizi;
b) ricavi finanziari, conseguiti per effetto della concessione di finanziamenti a terzi;
c) ricavi straordinari, conseguiti per effetto di eventi non riguardanti la gestione ordinaria.
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La contabilità a supporto del controllo
L’aspetto finanziario
L’aspetto finanziarioL’aspetto finanziario è rappresentato:
- dalle uscite monetarieuscite monetarie o dal sorgere di debiti sorgere di debiti per l’acquisto dei fattori produttivi;
- dalle entrate monetarieentrate monetarie o dal sorgere di crediti sorgere di crediti per la vendita di prodotti o la prestazione di servizi
Fornitori Produzione Clienti
Uscite Entrate
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La contabilità a supporto del controllo
L’aspetto finanziario
Entrate e Uscite si manifestano in più fasi.
Le fasi delle Entrate sono:- previsione, quando è iscritta in un apposito capitolo del bilancio di previsione;- accertamento, quando sorge il credito a riscuotere una certa somma, a una determinata scadenza, da una data persona; - riscossione, quando si ha l’entrata materiale del denaro.
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La contabilità a supporto del controllo
L’aspetto finanziario
Le fasi delle Uscite sono:-previsione, quando una somma è stanziata, iscritta, nel bilancio di previsione;- impegno, quando esiste una delibera che autorizza l’utilizzo dello stanziamento per una specifica causa e importo;- liquidazione, quando sorge il debito giuridico a versare una determinata somma, a una determinata scadenza, a una determinata persona;- ordinazione, quando è emesso il mandato che autorizza il pagamento,- pagamento, quando si verifica l’uscita materiale di denaro.
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L’equilibrio dell’organizzazione
Una organizzazione presenta un:
- equilibrio finanziarioequilibrio finanziario quando è in grado di far fronte ai debiti contratti nella gestione con i mezzi finanziari disponibili;
- equilibrio economicoequilibrio economico quando i ricavi derivanti dallo svolgimento dell’attività coprono i costi sostenuti.
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La contabilità a supporto del controllo
L’equilibrio dell’organizzazione
equilibrio finanziario ossia Entrate = Usciteequilibrio finanziario ossia Entrate = Uscite
equilibrio economico ossia Costi = Ricaviequilibrio economico ossia Costi = Ricavi
Fornitori Produzione Clienti
Uscite Entrate
Fornitori Produzione Clienti
Costi d’acquist
o
Ricavidi
vendita
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La contabilità a supporto del controllo
Il sistema informativo contabile
Lo strumento che consente di comprendere se una organizzazione si trova in una condizione di equilibrio
economico - finanziario è il sistema informativo contabile
Esso può fare riferimento:1) in base al momento in cui il dato viene rilevato, a valori:- di preventivo- di consuntivo2) in base all’aspetto considerato, a valori:- economici- finanziari
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La contabilità a supporto del controllo
I principi di rilevazione
I dati contabili, sia preventivi sia consuntivi, possono essere rilevati in base a principi diversi: - principio di cassa , che considera le entrate e le uscite ossia manifestazioni finanziarie;- principio di competenza,, che consideraa) in fase preventiva, le obbligazioni giuridiche attive e passive da assumere (accertamenti e impegni);b) in fase consuntiva, costi e ricavi ossia l’utilizzo di fattori produttivi nel periodo di riferimento.
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La contabilità a supporto del controllo
L’organizzazione dei principi della rilevazione
L’elemento base di ciascun sistema contabile è il capitolo di bilancio. Il capitolo rappresenta il conto a cui ciascuna registrazione fa riferimento nell’ambito di una classificazione per oggetto del sistema contabile. Per evidenziare la conoscenza di uno specifico fenomeno il capitolo può essere suddiviso in articoli.I capitoli sono raggruppati in:- titoli, raggruppamento di primo grado dei capitoli in base alla natura dell’oggetto del capitolo;- categorie, raggruppamento di secondo grado sempre in base alla natura dell’oggetto del capitolo,- rubriche, aggregato di capitoli in base alle attività svolte dai diversi uffici.
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La contabilità a supporto del controllo
I sistemi informativi contabili a preventivoI sistemi informativi contabili a preventivo
In base al criterio di rilevazione utilizzato è possibile distinguere due tipologie di sistemi contabili aventi come riferimento l’intera gestione dell’organizzazione:
- il bilancio di previsione finanziaria, che può considerare simultaneamente il principio di cassa e di competenza e fa riferimento a valori finanziari;
- il bilancio di previsione economica, che considera esclusivamente il principio di competenza e valori economici.
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La contabilità a supporto del controllo
I sistemi informativi contabili a consuntivoI sistemi informativi contabili a consuntivo
In base al criterio di rilevazione utilizzato è possibile distinguere due tipologie di sistemi contabili aventi come riferimento l’intera gestione dell’organizzazione:
- la contabilità generale, che considera simultaneamente il principio di cassa e di competenza e fa riferimento sia a valori finanziari sia a valori economici;
- la contabilità analitica, che considera esclusivamente il principio di competenza e valori economici.
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La contabilità a supporto del controllo
I sistemi informativi contabili a consuntivoI sistemi informativi contabili a consuntivo
Anche se le due contabilità hanno in comune il rispetto del principio di competenza, la contabilità analitica non è una porzione della contabilità generale.
Infatti, le informazioni elementari raccolte e la funzione informativa cui tendono i due sistemi contabili sono diverse:
- la contabilità generale è finalizzata all’analisi della gestione nel suo complesso;
- la contabilità analitica è finalizzata alla conoscenza dei costi dei singoli prodotti/servizi o strutture organizzative.
:
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La contabilità a supporto del controllo
La contabilità generale
A cosa serve
a. fornisce informazioni di carattere generale con riferimento
al patrimonio e alla gestioneb. è uno strumento di informazione verso i soggetti esternic. adotta il metodo della partita doppiad. utilizza il principio della manifestazione finanziaria e. è obbligatoria per legge
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La contabilità a supporto del controllo
La contabilità analitica
A cosa serve
a. fornisce informazioni di dettaglio sulla gestione con riferimento ai costi sostenuti
b. è uno strumento di gestione per i responsabili internic. il metodo utilizzato varia in funzione delle informazioni che
si desiderano ottenered. utilizza il principio della competenza economicae. non è obbligatoria per legge
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La contabilità a supporto del controllo
Il sistema contabile integrato
Contabilità generale e contabilità analitica
sono strettamente collegate.
Generale
Analitica
Dati di partenza per le elaborazioni analitiche (costi)
Dati per il bilancio
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La contabilità a supporto del controllo
Il sistema contabile integrato
Funzioni
a. fornisce tempestivamente e su basi attendibili dati e rendiconti periodici sia ai fini di comunicazione esterna sia di gestione interna
b. fornisce informazioni sistematiche e analitiche su tutti gli aspetti della gestione aziendale a tutti i livelli organizzativi
c. fornisce uniformità e coerenza alle informazioni previsionali e consuntive
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La contabilità a supporto del controllo
Il sistema contabile integrato
Struttura di un sistema contabile integrato
Il sistema opera su: a. un piano dei conti integratob. un piano dei centri di responsabilitàc. un piano delle attivitàA fronte di ogni evento gestionale è possibile definire:a. la natura (i conti)b. la responsabilità (i centri)c. lo scopo (le attività)
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La contabilità a supporto del controllo
Il sistema contabile integrato
Struttura di un sistema contabile integrato
Ne deriva che a. l’accertamento dei fenomenib. la misurazione dei costi di competenzac. la localizzazione dei centri di responsabilitàd. l’imputazione in base allo scopo
vengono registrati congiuntamente
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La contabilità a supporto del controllo
La contabilità generale
La contabilità generale si basa su un insieme coordinato di conti che raccoglie scritture tra loro collegate riguardanti o l’intera gestione. Può essere articolata in sottosistemi sezionali inerenti a specifiche porzioni della gestione (personale, clienti/fornitori, magazzino).Si basa sul metodo della Partita doppia ossia ciascuna registrazione deve essere contemporaneamente rilevata in Dare di un conto e in Avere di un conto contrapposto.
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La contabilità a supporto del controllo
Le scritture contabili e i conti Le scritture contabili consentono la classificazione delle
operazioni effettuate in base all’oggetto cui si riferiscono. Si basano sui documenti originari ossia i documenti
compilati al momento in cui si verificano i fatti inerenti alla gestione e si effettuano nei conti.
Il conto rappresenta un insieme ordinato di scritture raggruppate per oggetto con lo scopo di evidenziarne la grandezza.
Le quantità rilevate possono essere fisiche (es. magazzino) o monetarie (es. e/c bancario).
L’insieme dei conti utilizzati da un sistema contabile è definito piano dei conti.
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La contabilità a supporto del controllo
Caratteristiche dei conti
Gli elementi che caratterizzano i conti sono:- la denominazione, che ne individua l’oggetto (es. c/c BNL n.
123) e ne determina la natura (finanziaria o economica);- il codice alfa-numerico biunivoco, che ne rappresenta la
denominazione informatica;- due sezioni: quella di sinistra chiamata DARE e quella di
destra chiamata AVERE.
Ciascuna sezione ha una funzione specifica differenziata per i conti finanziari e economici.
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La contabilità a supporto del controllo
Caratteristiche dei conti
I conti finanziari
Le due sezioni funzionano contemporaneamente
+ valori monetari
+ crediti
- debiti
ENTRATE (DARE) USCITE (AVERE)
- valori monetari
- crediti
+ debiti
+ valori monetari
+ crediti
- debiti
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La contabilità a supporto del controllo
Caratteristiche dei conti
I conti economici
Le due sezioni funzionano alternativamente
COSTI (DARE) (AVERE)
rettifica dei costi costi sostenuti
(DARE) RICAVI (AVERE)
ricavi conseguitirettifica dei ricavi
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La contabilità a supporto del controllo
Le scritture contabili Esempio
Il sig. Mario percepisce ogni mese uno stipendi di € 2.500.E’ il mese di aprile . Le sue spese sono: - affitto €. 800- utenze € 300 a bimestre (pagamento nei mesi dispari)- alimentari e detersivi € 400- assicurazione e bollo auto € 1.200 annue (pagamento a gennaio)- benzina € 100- spese varie € 150- abbigliamento € 200- fondo imprevisti € 300
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La contabilità a supporto del controllo
Le scritture contabili Esempio
Flusso finanziario:- affitto € 800.000- alimentari e detersivi lit. 400- benzina € 100- spese varie € 150- abbigliamento € 200- fondo imprevisti € 300 Totale uscite nel mese di aprile 1.950
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La contabilità a supporto del controllo
Le scritture contabili Esempio
Flusso economico:- affitto € 800- quota utenze € 150- alimentari e detersivi € 400- quota assicurazione e bollo auto € 100- benzina € 100- spese varie € 150- abbigliamento € 200- fondo imprevisti € 300 Totale costi del mese di aprile 2.200
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La contabilità a supporto del controllo
Le scritture contabili Esempio
Flusso finanziario e economico
Il totale delle uscite del mese di aprile è 1.950 ma i costi da sostenere nel mese sono 2.200 .Pertanto € 250, anche se non rappresentano un’uscita nel mese di aprile, devono essere accantonate perché riferite a costi che determineranno un’uscita finanziaria nei periodi successivi.
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La contabilità a supporto del controllo
Il bilancio d’esercizioIl bilancio d’esercizio
Il bilancio d’esercizio è il documento, redatto al termine del periodo amministrativo, con cui si rappresenta la situazione patrimoniale e finanziaria dell’organizzazione e il risultato economico dell’esercizio.
Il bilancio è un documento di rilevanza esterna, è obbligatorio per legge e deve essere redatto nel rispetto dei principi sanciti dal codice civile.
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La contabilità a supporto del controllo
Il bilancio d’esercizioIl bilancio d’esercizio
I principi da rispettare per la predisposizione del bilancio (art. 2423 e seguenti del c.c) sono:
- chiarezza- verità e correttezza- prudenza- competenza- costanza
Il bilancio si compone di tre parti: stato patrimoniale, conto economico e nota illustrativa
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La contabilità a supporto del controllo
Il bilancio d’esercizio
Lo stato patrimoniale
Lo Stato patrimoniale rappresenta la sintesi, a fine esercizio amministrativo, della situazione finanziaria (crediti, debiti, valori monetari) e patrimoniale (beni immobili, mobili e rimanenze) dell’organizzazione.
Si compone di due sezioni:- ATTIVO, dove sono riepilogati tutti i componenti attivi del
patrimonio in base alla destinazione economica;- PASSIVO, dove sono riepilogati tutti i componenti passivi
del patrimonio in base alla fonte di finanziamento
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La contabilità a supporto del controllo
Il bilancio d’esercizio
Struttura dello stato patrimoniale
ATTIVO PASSIVO- crediti v/ i soci - patrimonio netto- immobilizzazioni (materiali, - fondo rischi e oneri immateriali e finanziarie) - TFR - attivo circolante - debiti- ratei e risconti - ratei e risconti
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La contabilità a supporto del controllo
Il bilancio d’esercizio
Il conto economicoIl conto economico rappresenta la sintesi della situazione
economica , alla fine dell’esercizio amministrativo, e evidenzia l’utile (Ricavi > Costi) o la perdita (Costi > Ricavi) della gestione.
Ha una struttura a scalare composta da quattro classi, ciascuna delle quali evidenzia il risultato di un particolare aspetto della gestione. Tali aree sono:
- gestione caratteristica (punti A e B);- area finanziaria (punto C)- area straordinaria (punto D)- area fiscale (punto E)
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La contabilità a supporto del controllo
Il bilancio d’esercizio
Il conto economicoA) Valore della produzioneB) Costi della produzione------------------------------- differenza tra valori e costi della produzionedifferenza tra valori e costi della produzioneC) Proventi e oneri finanziariD) Proventi e oneri straordinari-------------------------------- risultato al lordo delle imposterisultato al lordo delle imposteE) Imposte sul reddito--------------------------------- risultato dell’esercizio (utile o perdita)risultato dell’esercizio (utile o perdita)
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La contabilità a supporto del controllo
Il bilancio d’esercizio
La nota illustrativa
La nota illustrativa è il documento che illustra i criteri di valutazione utilizzati per le varie voci del bilancio, le variazioni intervenute nella consistenza delle voci dell’attivo e del passivo rispetto all’anno precedente, l’elenco analitico dei debiti e crediti superiori ai 5 anni, l’ammontare dei compensi spettanti agli amministratori, il numero medio dei dipendenti, il numero e il valore delle azioni possedute.
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