มาตรฐานบัญชี ฉบับที่...
Post on 10-Oct-2019
9 Views
Preview:
TRANSCRIPT
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 2
หัวขอ• ประเภทเงินลงทุน• การบัญชีเกี่ยวกับเงินลงทุนในตราสารหนี้• การบัญชีเกี่ยวกับเงินลงทุนในตราสารทุน
• การแสดงรายการและการเปดเผยขอมูล
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 3
เงินลงทุน - คํานยิามเงินลงทุน หมายถึง • สินทรัพยที่กิจการมีไวเพื่อเพิ่มความมั่งคัง่ใหกับกิจการซึ่ง
ผลตอบแทนที่ไดอาจจะอยูในลักษณะดังตอไปนี้– ดอกเบี้ย เงินปนผล และคาสิทธ– ในรูปของราคาที่เพิ่มขึ้น– ประโยชนอยางอื่น เชน ความสัมพันธทางการคา
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 4
เงินลงทุน - คํานยิามรายการตอไปนี้ ไมถือ เปนเงินลงทุน• สินคาคงเหลือ ตามที่นิยามไวในมาตรฐานการบัญชี เรื่องสินคา
คงเหลือ• ที่ดิน อาคารและอุปกรณที่ไมเปนเงินลงทุน อสังหาริมทรัพย
ตามที่นิยามไวในมาตรฐานการบัญชี เรื่อง ที่ดิน อาคารและอุปกรณ
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 5
ประเภทเงินลงทุน
• ตราสารหนี้ หมายถึง ตราสารที่แสดงถึงความสัมพันธในการเปนเจาหนี้กับกิจการ
• ตราสารทุน หมายถึง ตราสารที่แสดงถึงสวนไดเสียในความเปนเจาของกิจการ
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 6
การวดัมลูคาของเงินลงทุน ณ วันไดมา
• ณ วันที่กิจการไดรับเงินลงทุนกิจการบันทึกเงินลงทุนดวยราคาทุน
• ราคาทุนของเงินลงทุนไดแก :– ราคาซื้อตราสารบวกคานายหนา และ
คาธรรมเนียมอื่น ๆ ที่เกิดจากการซื้อนั้น
• ณ วันที่กิจการไดรับเงินลงทุนกิจการบันทึกเงินลงทุนดวยราคาทุน
• ราคาทุนของเงินลงทุนไดแก :– ราคาซื้อตราสารบวกคานายหนา และ
คาธรรมเนียมอื่น ๆ ที่เกิดจากการซื้อนั้น
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 8
ประเภทของเงินลงทุนในตราสารหนี้
ตราสารหนี้ที่ถือจนครบกําหนด
ตราสารหนี้เผื่อขาย
ตราสารหนี้เพื่อคา
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 9
ตราสารหนี้ที่ถือจนครบกําหนด(Held- to Maturiry Debt Seccurities)
หมายถึง ตราสารหนี้ที่ :• กิจการมี ความตั้งใจ แนวแน และ• มีความสามารถที่จะถือตราสารหนี้ไวจนครบกําหนด
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 10
ตราสารหนี้เพื่อคาตราสารหนี้เพื่อคา (Trading Securities)หมายถึง ตราสารหนี้ที่ :ตราสารหนี้ที่ซื้อและถือไวเพื่อขายในระยะเวลาอันใกลเพื่อหากําหรจากสวนตางของราคาในชวงเวลาสัน้ ๆ
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 11
ตราสารหนี้เพื่อขายตราสารหนี้เพื่อขาย (Available for Sale)หมายถึง :Β ตราสารหนี้ซึ่งไมถือเปนΑ ตราสารหนี้เพื่อคา หรือΑ ตราสารหนี้ที่จะถือจนครบกําหนด
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 12
ราคาขายของตราสารหนี้คํานวณจาก :
มูลคาปจจุบันของเงินตน (เงินไดที่ไดรับ
ครั้งเดียว)
มูลคาปจจุบันของดอกเบีย้
(Annuity)
ราคาขายของตรา=+ สารหนี้
(ใชอัตราดอกเบี้ยทีแ่ทจริง ณ วันทีอ่อกตราสารหนีใ้นการคิดลดมูลคาปจจุบัน)
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 14
การวัดมูลคาตราสารหนีท้ี่ถือจนครบกาํหนด
ณ วันสิ้นงวดตราสารหนี้ทีถ่ือจนครบกําหนดจะแสดงไวดวยราคาทนุตัดจําหนาย
ณ วันสิ้นงวดตราสารหนี้ทีถ่ือจนครบกําหนดจะแสดงไวดวยราคาทนุตัดจําหนาย
ราคาทุนตัดจําหนาย (Amortized Cost) หมายถึง ราคาทุนที่ไดมาตั้งแตเริ่มแรกของตราสารหนี้ปรับปรุงดวยการตัดบัญชีสวนเกินหรือสวนลด
ที่เกี่ยวของ
ราคาทุนตัดจําหนาย (Amortized Cost) หมายถึง ราคาทุนที่ไดมาตั้งแตเริ่มแรกของตราสารหนี้ปรับปรุงดวยการตัดบัญชีสวนเกินหรือสวนลด
ที่เกี่ยวของ
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 15
การตัดจําหนายเงินลงทุนในตราสารหนี้
• กิจการตองตัดจําหนาย สวนลด/สวนเกินของเงินลงทุนในตราสารหนีต้ลอดระยะเวลานบัตั้งแตวันที่ไดรับตราสารหนี้จนถึงวันครบกําหนด
• การตดัจําหนาย สวนเกิน/สวนลดใหใชวิธีอัตราดอกเบี้ยที่แทจริง (Effective Interest Rate)
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 16
วิธีอัตราดอกเบี้ยทีแ่ทจริงวิธีอัตราดอกเบี้ยที่แทจริง หมายถึงวิธีคํานวณหาอัตราดอกเบี้ยที่แทจริง ซึ่งเปนอตัราคงที่ตลอดอายุของตราสารหนี้วิธีอัตราดอกเบี้ยที่แทจริง หมายถึงวิธีคํานวณหาอัตราดอกเบี้ยที่แทจริง ซึ่งเปนอตัราคงที่ตลอดอายุของตราสารหนี้
อัตราดอกเบี้ยที่แทจริง (Effective Interest Rate) หมายถึง อัตราดอกเบี้ยที่ทําใหมูลคาปจจุบันของกระแสเงินสดที่จะไดรับในอนาคตเทากับราคาตามบัญชีของตราสารหนี้
อัตราดอกเบี้ยที่แทจริง (Effective Interest Rate) หมายถึง อัตราดอกเบี้ยที่ทําใหมูลคาปจจุบันของกระแสเงินสดที่จะไดรับในอนาคตเทากับราคาตามบัญชีของตราสารหนี้
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 17
การขายเงินลงทุนในตราสารหนี้ที่ถือจนครบกําหนดณ วันที่ขายเงินลงทุนในตราสารหนี้ที่ถือจนครบกําหนด1. ใหปรับปรุงตัดบัญชีสวนเกิน/สวนลดใหถูกตองจนถึงวันที่ขายและ
นําไป ปรับปรุงกับบัญชีเงินลงทุนในตราสารหนี้ที่ถือจนครบกําหนด
2. บันทึกดอกเบี้ยรับนับตั้งแตวันที่รับดอกเบี้ยครั้งสุดทายจนถึงวันที่ขาย
3. รับรูกําไร / ขาดทุนจากการขายเงินลงทุนเปนรายได / คาใชจายในงบกาํไรขาดทุนทันที
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 18
การขายเงินลงทุนในตราสารหนีท้ี่ถือครบกําหนดเมื่อใกลวันครบกาํหนด
ในการขายเงินลงทุนในตราสารหนี้ที่ถือจนครบกําหนดเมื่อใกลวันครบกําหนด มูลคาตามบัญชีจะไมแตกตางไปจากราคาตลาดมากนัก และสามารถถือไดวาเปน
การขายเมื่อตราสารนั้นครบกําหนด
ในการขายเงินลงทุนในตราสารหนี้ที่ถือจนครบกําหนดเมื่อใกลวันครบกําหนด มูลคาตามบัญชีจะไมแตกตางไปจากราคาตลาดมากนัก และสามารถถือไดวาเปน
การขายเมื่อตราสารนั้นครบกําหนด
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 20
การวัดมูลคาเงนิลงทุนในตราสารหนี้เผื่อขาย
ณ วันสิ้นงวดเงินลงทุนในตราสารหนี้เผื่อขายจะวัดมลูคาดวย “มูลคายุตธิรรม”
ณ วันสิ้นงวดเงินลงทุนในตราสารหนี้เผื่อขายจะวัดมลูคาดวย “มูลคายุตธิรรม”
มูลคายุติธรรม -> ราคาขาย
มูลคายุติธรรม -> ราคาขาย
เปรียบเทียบระหวางราคาตลาดกับราคาทุน
ตดัจําหนาย
เปรียบเทียบระหวางราคาตลาดกับราคาทุน
ตดัจําหนาย
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 21
มูลคายุติธรรม
มูลคายุติธรรม หมายถงึจํานวนเงินที่ผูซื้อและผูขายตกลงแลกเปลี่ยนสินทรัพยกันโดยที่ทั้งสองฝายมีความรอบรูและเต็มใจในการแลกเปลี่ยนและสามารถตอรองราคากันไดอยางเปน
อิสระในลกัษณะของผูที่ไมมีคามเกี่ยวของกัน
มูลคายุติธรรม หมายถงึจํานวนเงินที่ผูซื้อและผูขายตกลงแลกเปลี่ยนสินทรัพยกันโดยที่ทั้งสองฝายมีความรอบรูและเต็มใจในการแลกเปลี่ยนและสามารถตอรองราคากันไดอยางเปน
อิสระในลกัษณะของผูที่ไมมีคามเกี่ยวของกัน
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 22
ราคาตลาดราคาตลาด
ราคาตลาด หมายถึง จํานวนเงินที่กิจการไดรับจากการขายเงินลงทุนในตลาดซื้อขายคลอง
ราคาตลาด หมายถึง จํานวนเงินที่กิจการไดรับจากการขายเงินลงทุนในตลาดซื้อขายคลอง
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 23
เงินลงทุนในตราสารหนีเ้ผื่อขาย
กําไรหรือขาดทุนที่เกิดขึ้นจากการเปลี่ยนแปลงของมูลคา
ยุติธรรมของตราสารหนี้เผื่อขายจะบันทึกไวเปน “กําไรหรือขาดทุนจากการถือเงินลงทุนทยังไมเกิดขึ้นจริง” - - > จะรายงานเปนรายการแยกตางหาก
ในสวนของผูถือหุน
กําไรหรือขาดทุนที่เกิดขึ้นจากการเปลี่ยนแปลงของมูลคา
ยุติธรรมของตราสารหนี้เผื่อขายจะบันทึกไวเปน “กําไรหรือขาดทุนจากการถือเงินลงทุนทยังไมเกิดขึ้นจริง” - - > จะรายงานเปนรายการแยกตางหาก
ในสวนของผูถือหุน
กําไรกําไร ขาดทุนขาดทุน
StockholderStockholder’’s s EquityEquity
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 24
การขายเงินลงทุนในตราสารหนีเ้ผื่อขาย
ถามีการขายเงินลงทุนนตราสรหนี้เผื่อขายกอนวันครบกําหนด กิจการตอง
1 . ปรับปรุงตัดบัญชีสวนเกินหรือสวนลดถึงวันที่ขายและนําไปปรับปรุงกับบัญชีเงินลงทุนในตราสารหนี้เผื่อขาย
2 . บันทึกดอกเบีย้รับนับตั้งแตวันที่รับดอกเบี้ยครั้งสุดทายจนถึงวันที่ขาย
ถามีการขายเงินลงทุนนตราสรหนี้เผื่อขายกอนวันครบกําหนด กิจการตอง
1 . ปรับปรุงตัดบัญชีสวนเกินหรือสวนลดถึงวันที่ขายและนําไปปรับปรุงกับบัญชีเงินลงทุนในตราสารหนี้เผื่อขาย
2 . บันทึกดอกเบีย้รับนับตั้งแตวันที่รับดอกเบี้ยครั้งสุดทายจนถึงวันที่ขาย
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 25
การขายเงินลงทุนในตราสารหนีเ้ผื่อขาย
3 . ตองบันทึกกลับบัญชีทุกบัญชีที่เกี่ยวของกับเงินลงทุนที่จําหนาย ไดแก
- บญัชี “ปรับมูลคาเงินลงทุนเผื่อขาย” ทางดานสินทรัพย- บัญชี “กําไรขาดทุนจากการถือเงินลงทุนที่ยังไมเกิดขึ้นจริง” ใน
สวนของผูถือหุน4 . รับรูรายการกําไร /ขาดทุนจากการขายเงินลงทุนเปนรายได /
คาใชจายในงบกําไรขาดทุนทนัที
3 . ตองบันทึกกลับบัญชีทุกบัญชีที่เกี่ยวของกับเงินลงทุนที่จําหนาย ไดแก
- บญัชี “ปรับมูลคาเงินลงทุนเผื่อขาย” ทางดานสินทรัพย- บัญชี “กําไรขาดทุนจากการถือเงินลงทุนที่ยังไมเกิดขึ้นจริง” ใน
สวนของผูถือหุน4 . รับรูรายการกําไร /ขาดทุนจากการขายเงินลงทุนเปนรายได /
คาใชจายในงบกําไรขาดทุนทนัที
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 26
การจาํหนายเงินลงทุน
ถาจําหนายเงินลงทุนเพียงบางสวนราคาตามบัญชีตอหนวยที่ของเงินลงทุนใหใชวิธีถัวเฉลี่ยถวงน้ําหนัก ในการ
คํานวณ
ถาจําหนายเงินลงทุนเพียงบางสวนราคาตามบัญชีตอหนวยที่ของเงินลงทุนใหใชวิธีถัวเฉลี่ยถวงน้ําหนัก ในการ
คํานวณ
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 28
เงินลงทุนในตราสารหนีเ้พื่อคา
• เงินลงทุนในตราสารหนี้ เพื่อคาจะแสดงไวในงบดุลดวยมูลคา
ยุติธรรม• กําไรหรือขาดทุนจากการถือที่ยัง
ไมเกิดขึ้นจริงจะรวยงานไวเปนสวนหนึ่งของงบกําไรขาดทุน
• ไมมีการตัดบัญชีสวนลดหรือสวนเกินมูลคาเงินลงทุน
กําไรกําไร ขาดทุนขาดทุน
Income Income StatementStatement
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 30
เงินลงทุนในตราสารทุน
ตราสารทุน หมายถึงตราสารที่แสดงถึงสวนไดเสียในความเปนเจาของกิจการ เชน
• หุนสามัญ หุนบุริมสิทธิ• ใบสําคัญแสดงสิทธิซื้อหุนสามัญ
(Warrant)• สิทธิซื้อหุน (Option)
ผูถือหุน
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 31
วิธีมูลคายตุิธรรมวิธีราคาทนุ วิธีสวนไดเสีย
วิธีสวนไดเสีย/ทํางบการเงินรวม
ไมมอีิทธิพลอยาง มีสาระสําคัญ
มีอิทธิพลอยางมีสาระสําคัญ
สามารถควบคุมได
0% 20% 50%
วิธีบันทึกบัญชี100%
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 32
ประเภทของเงินลงทุนในตราสารทุน
(ไมมีอิทธิพลอยางมีสาระสําคัญ)
ตราสารทุนเผื่อขาย
ตราสารทุนเพื่อคา
ตราสารทุนทั่วไป
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 33
การลงทนุที่ไมมีอิทธิพลอยางมีสาระสําคัญ
• ตราสารทุนที่อยูในความตองการของตลาด– ตราสารทุนเพื่อคา หมายถึง ตราสารทุนที่ซื้อและถือไวเพื่อขายใน
ระยะเวลาอันใกลเพื่อหากําไรจากสวนตางของราคาในชวงเวลาสั้น ๆ– ตราสารทุนเผื่อขาย หมายถึง ตราสารทุนที่ไมจัดเปนตราสารทุนเพื่อคา
• ตราสารทุนที่ไมอยูในความตองการของตลาด– เงินลงทุนทั่วไป
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 34
เงินลงทุนในตราสารทุนเพื่อคา
• การบันทึกรายการงินลงทุนในตราสารทุนเพื่อคาเปนเชนเดียวกับของตราสารทุนเผื่อขาย ยอเวนการบันทึกกําไรหรือขาดทุนจากการถือเงินลงทุนที่ยังไมเกิดขึ้นจริง– กําไรหรือขาดทุนจากการถือเงินลงทุนที่ยังไมเกิดขึ้นจริงจะรายงานเปน
สวนหนึ่งของกําไรสุทธิ• เมื่อมีการขายเงินลงทุน กําไรหรือขาดทุนที่เหลือจะรับรูในงบกําไร
ขาดทุน
• การบันทึกรายการงินลงทุนในตราสารทุนเพื่อคาเปนเชนเดียวกับของตราสารทุนเผื่อขาย ยอเวนการบันทึกกําไรหรือขาดทุนจากการถือเงินลงทุนที่ยังไมเกิดขึ้นจริง– กําไรหรือขาดทุนจากการถือเงินลงทุนที่ยังไมเกิดขึ้นจริงจะรายงานเปน
สวนหนึ่งของกําไรสุทธิ• เมื่อมีการขายเงินลงทุน กําไรหรือขาดทุนที่เหลือจะรับรูในงบกําไร
ขาดทุน
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 35
เงินลงทุนทั่วไป
• เงินลงทุนทั่วไป จะบันทกึการซื้อลงทุนเริ่มแรกดวยราคาทุน
• ณ วันที่ในงบดุล กิจการตองแสดงเงินลงทุนทั่วไปดวยราคาทนุ
• เงินลงทุนทั่วไป จะบันทกึการซื้อลงทุนเริ่มแรกดวยราคาทุน
• ณ วันที่ในงบดุล กิจการตองแสดงเงินลงทุนทั่วไปดวยราคาทนุ
19/09/49 อ.นงนุช สอนสวุิทย เงนิลงทุน 36
การลงทนุที่มีอิทธิพลอยางมีสาระสําคัญ
• กิจการผูลงทุน สามารถมีอิทธิพลเหนืออีกกิจการหนึ่งได เมื่อกิจการผูลงทุนถือหุนในอีกกิจการหนึ่งนั้นในสัดสวน ตั้งแตรอยละ 20 ขึ้นไป ถึงรอยละ 50
• กิจการผูลงทุนในสัดสวนนอยกวารอยละ 20 สามารถที่จะมีอิทธิพลเหนือ กิจการที่ตนไปลงทนุได ซึ่งเปนหนาที่ของผูบริหารที่จะพิสูจนใหผูสอบบัญชีเห็นดวยกับการมีอิทธิพลดังกลาว
• ผูลงทุนถือหุนตองบันทึกบัญชีดวยวิธีสวนไดเสีย (Equity method)
top related