chap17 investasi jangka pendek dan jangka panjang
Post on 28-Dec-2015
509 Views
Preview:
DESCRIPTION
TRANSCRIPT
BAB 13BAB 13 INVESTASI INVESTASI
(JANGKA PENDEK &(JANGKA PENDEK & JANGKA PANJANG) JANGKA PANJANG)
Bab 17/18: InvestasiBab 17/18: Investasi buku Kieso buku Kieso
1. Mengidentifikasi tiga kategori sekuritas utang dan menguraikan perlakuan akuntansi serta pelaporan untuk setiap kategori.
2. Memahami prosedur amortisasi premi dan diskonto untuk investasi obligasi.
3. Mengidentifikasi kategori sekuritas ekuitas dan menguraikan perlakuan akuntansi serta pelaporan untuk setiap kategori.
Setelah mempelajari bab ini, anda harus mampu:
Bab 13: InvestasiBab 13: Investasi(Jangka Pendek dan Jangka (Jangka Pendek dan Jangka
Panjang)Panjang)
4. Menjelaskan metoda akuntansi ekuitas dan membandingkannya dengan metoda nilai wajar untuk sekuritas ekuitas.
5. Menguraikan persyaratan pengungkapan untuk investasi dalam sekuritas utang dan ekuitas.
6. Membahas akuntansi untuk penurunan nilai investasi utang dan ekuitas.
7. Menguraikan akuntansi untuk transfer sekuritas investasi di antara kategori.
Bab 13: InvestasiBab 13: Investasi(Jangka Pendek dan Jangka (Jangka Pendek dan Jangka
Panjang)Panjang)
SFAS No. 115
Sekuritas utang Sekuritas ekuitas
Diperda-gangkan
Tersediautk dijual
Dimiliki sd jatuhtempo
Diperda-gangkan
Tersediautk dijual
Kategori investasi Kategori investasi menurut SFAS 115menurut SFAS 115
Sekuritas ekuitas
Metoda ekuitasKepemilikan 20% - 50%
KonsolidasiKepemilikan > 50%
APB No. 118APB No. 118
Instrumen utang mengambarkan Hubungan kreditor
Perubahan nilaipasar dicatat sbg bag dr laba
Perubahan nilaipasar dicatat sbg bag dr ekuitas
Perubahan nilaipasar tidak diakui
Sekuritasperdagangan
Tersediautk dijual
Dimiliki sdJatuh tempo
Dicatat padaNilai wajar
Dicatat padaKos amortisasi
Dicatat padaNilai wajar
Sekuritas utang: Sekuritas utang: Jenis dan Jumlah yang Jenis dan Jumlah yang
dilaporkandilaporkan
Investor memiliki kedua hal berikut:
• Maksud positif untuk memilik/memegang sekuritas, dan
• Kemampuan memiliki sekuritas tsb sampai jatuh tempo.
Sekuritas ini dicatat dicatat pada nilai yang dapat diamortisasi, tidak pada
nilai wajar.
Sekuritas utang:Sekuritas utang:dimiliki sampai jatuh dimiliki sampai jatuh
tempotempo
• Investasi jenis ini dilaporkan dalam neraca pada nilai wajar.
• Perbedaan antara nilai wajar dengan kos yang diamortisasi dilaporkan sebagai keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi (bagian dari ekuitas).
• Pada saat direalisasi, untung atau rugi pada nilai wajar dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih.
Sekuritas utang:Sekuritas utang:tersedia untuk dijualtersedia untuk dijual
• Sekuritas diperdagangkan dimanfaatkan untuk memperoleh keuntungan jangka pendek dari adanya perbedaan harga.
• Perioda/masa kepemilikannya biasanya kurang dari 3 bulan.
• Sekuritas ini dilaporkan pada nilai wajar.• Keuntungan atau kerugian yang belum
direalisasi dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih.
• Premi dan diskonto yang terjadi tidak diamortisasi.
Sekuritas utang:Sekuritas utang:diperdagangkan (trading)diperdagangkan (trading)
Masalah-masalah:• Pada nilai berapa sekuritas
tersebut ditransfer?• Bagaimana keuntungan atau
kerugian dihitung?• Apa pengaruh keuntungan atau
kerugian akuntansi terhadap laba dan ekuitas?
Sekuritas utang:Sekuritas utang:transfer diantara kategoritransfer diantara kategori
Transfer diantara Transfer diantara kategorikategori
Jenis transfer
Dasar pengukuran
Pengaruh transfer terhadap ekuitas pemegang saham
Pengaruh transfer terhadap laba bersih
Diperdagankan ke tersedia untuk dijual
Ditransfer pada nilai wajar ke kategori tersedia untuk dijual pada tanggal transfer, yang merupakan dasar biaya/kos baru untuk sekuritas itu
Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi pada tanggal transfer menambah atau mengurangi ekuitas pemegang saham
Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi pada tanggal transfer diakui dalam laba
Transfer diantara Transfer diantara kategorikategori
Jenis transfer
Dasarpengukuran
Pengaruh transfer terhadap ekuitas pemegang saham
Pengaruh transfer terhadap laba bersih
Tersedia untuk dijual ke perdagangan
Sekuritas ditransfer sebesar nilai wajar paa tanggal transfer, yang merupakan dasar biaya baru untuk sekuritas itu.
Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi pada tanggal transfer menambah atau mengurangi ekuitas pemegang saham
Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi pada tanggal transfer diakui dalam laba
Transfer diantara Transfer diantara kategorikategori
Jenis transfer
Dasar pengukuran
Pengaruh transfer terhadap ekuitas pemegang saham
Pengaruh transfer terhadap laba bersih
Dimilki sampai jatuh tempo ke Tersedia untuk dijual
Sekuritas ditransfer sebesar nilai wajar paa tanggal transfer
Komponen terpisah dari ekuitas pemegang saham bertambah atau berkurang sebesar keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi pada tanggal transfer
Tidak ada
Transfer diantara Transfer diantara kategorikategori
Jenis transfer
Dasar pengukuran Pengaruh transfer terhadap ekuitas pemegang saham
Pengaruh transfer terhadap laba bersih
Tersedia untuk dijual ke Dimilki sampai jatuh tempo
Sekuritas ditransfer sebesar nilai wajar paa tanggal transfer
Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi pada tanggal perpindahan yang dicatat sebagai komponen terpisah dari ekuitas pemegang saham diamortisasi sepanjang sisa umur ekonomis
Tidak ada
• Sekuritas ekuitas menunjukkan kepentingan kepemilikan seperti saham biasa, saham preferen, atau modal saham laiinya.
• Kepemilikan didalamnya termasuk hak untuk membeli atau menjual kepentingan kepemilikan.
• Utang yang dapat dikonversi dan saham preferen redeemable tidak termasuk ekuitas sekuritas dalam bahasan ini.
• Perluasan kepemilikan saham biasa oleh invetor pada investee menentukan perlakuan akuntansi untuk ekuitas sekuritas.
Sekuritas ekuitasSekuritas ekuitas
0% 20% 50% 100%
Persentase kepemilikan
sedikit Signifikan Pengendalianatau tidak
Level pengaruh:Level pengaruh: Investasi dalam kepentingan Investasi dalam kepentingan
ekuitasekuitas
FASB telah menyediakan contoh kasus yang didalamnya berisi pengaruh signifikan tidak ada:
• Investee menentang akuisisi sahamnya oleh investor.
• Investor menyerahkan/melepaskan hak-hak pemegang saham yang signifikan.
• Investor tidak bisa memperoleh informasi finansial yang diperlukan dari investee.
• Investor tidak bisa memperoleh perwakilan dalam dewan direksi investee.
ContohContohTidak adanya pengaruh Tidak adanya pengaruh
yang signifikan oleh investoryang signifikan oleh investor
• Sekuritas pada saat diperoleh dicatat pada harga perolehan (cost).
• Setelah diperoleh, investasi dinilai dan dilaporkan pada nilai wajar (fair value).
• Dividen tunai dilaporkan sebagai laba.• Keuntungan atau kerugian kepemilikan
yang belum direalisasi dilaporkan sebagai:• Bagian dari laba komprehensif, dan• Menjadi komponen ekuitas pemegang
saham
Sekuritas ekuitas: Sekuritas ekuitas: tersedia untuk dijualtersedia untuk dijual
Petunjuk akuntansi adalah sama dengan sekuritas yang tersedia untuk dijual, dengan satu pengecualian:
• Sekuritas pada saat diperoleh dicatat pada harga perolehan (cost).
• Setelah diperoleh, investasi dinilai dan dilaporkan pada nilai wajar (fair value).
• Dividen tunai dilaporkan sebagai laba.• KECUALI: Keuntungan atau kerugian
kepemilikan yang belum direalisasi dilaporkan dalam laba bersih.
Sekuritas ekuitas: Sekuritas ekuitas: diperdagangkandiperdagangkan
• Investor memiliki pengaruh yang signifikan terhadap investee.
• Pada awalnya investasi dicatat pada harga perolehan.
• Nilai tercatat (carrying value) investasi meningkat dengan pembagian laba yang proporsional bagi investor.
• Nilai tercatat investasi menurun karena:• pembagian rugi yang proporsional bagi
investor• pengumuman dividenn oleh investee
Metoda ekuitasMetoda ekuitas
• Kepentingan hak suara lebih dari 50% menghasilkan kepentingan pengendalian.
• Investor menjadi perusahaan induk; investee menjadi perusahaan anak.
• Investor menyusun laporan keuangan konsolidasi untuk perusahaan induk dan perusahaan anak.
Investasi dalam sekuritas Investasi dalam sekuritas ekuitas: konsolidasiekuitas: konsolidasi
Kepemilikan dalam modal saham
Kurang dari 20% hak suara
Hak suara20 - 50%
Lebih dari 50% hak suara
Diperda-gangkan
Tersedia utk dijual
Metodaekuitas
Konsolidasi
Nilaiwajar
Nilaiwajar
Metodaekuitas
Tidak konsolidasi
Investasi dalam sekuritas Investasi dalam sekuritas ekuitas: ringkasanekuitas: ringkasan
Sekuritas ekuitas:Sekuritas ekuitas: akuntansi berdasarkan kategori akuntansi berdasarkan kategori
Kategori
PenilaianKeuntungan atau
kerugian kepemilikan yang belum direalisasi
Pengaruh lainnya terhadap laba
Kepemilikan < 20%
1. Tersedia untuk dijual
2.
Diperdagangkan
Nilai wajar
Nilai wajar
Diakui dalam laba komprehensif lainnya dan sebagai komponen terpisah dari ekuitas pemegang saham Diakui dalam laba bersih
Dividen yang diumumkan; keuntungan dan kerugian dari penjualan Dividen yang diumumkan; keuntungan dan kerugian dari penjualan
Kepemilikan 20% s/d 50%
Ekuitas Tidak diakui Bagian proporsional dalam laba bersih investee (disesuaikan dengan amortisasi yang tepat)
Kepemilikan > 50%
Konsolidasi Tidak diakui Tidak dapat diterapkan
Investasi sekuritas harus dilaporkan jumlahnya menurut masing-masing kategori :
1. Diperdagangkan: dilaporkan pada nilai wajar keseluruhan sebagai aktiva lancar.
2. Tersedia untuk dijual: dilaporkan pada nilai wajar keseluruhan sebagai aktiva lancar atau aktiva tidak lancar.
3. Dimiliki sampai jatuh tempo: dilaporkan pada kos yang diamortisasi sebagai aktiva lancar atau aktiva tidak lancar.
PenyajianPenyajian
• Penurunan nilai terjadi pada saat ada penurunan nilai yang bersifat tidak sementara. Jika hal ini terjadi, nilai tercatat harus diturunkan.
• Sekuritas utang: jika investor tidak akan mengumpulkan uang yang dipinjamkan.
• Sekuritas ekuitas: harus mempertimbangkan kondisi finansial investee untuk menentukan apakah penurunan tidak bersifat sementara.
Penurunan nilaiPenurunan nilai
Contoh soal investasi obligasi
1. Apabila harga beli obligasi sama dengan nilai nominal obligasi.
• PT X membeli obligasi PT Y tgl 1/5/05 dg nominal 1.000.000 bunga 12% dg harga beli 1.000.000 & biaya pembelian 25.000. Bunga obligasi dibyrkan tiap tgl 1/3 & 1/9.
• Buatlah jurnal dan perhitungan investasi obligasi tsb
Jawaban• Hrg perolehan obl= Hrg beli + biaya
pemb 1.000.000 + 25.000 = 1.025.000• Bunga berjalan (1/3 – 1/5) = 2/12 X 12% X 1.000.000 = 20.000 -------------------• Jlh uang yg dibyrkan = 1.045.000• Jurnal:Investasi-obligasi Rp 1.025.000Pendpt bunga obl 20.000 Kas Rp 1.045.000
Lanjutan jawaban• Pendapatan bunga 1/9/05:= 6/12 X 12% X 1.000.000= 60.000• Jurnal 1/9/05:Kas Rp 60.000 Pendapatan bunga Rp 60.000Atau:Kas Rp 60.000 Piutang bunga obl Rp 20.000 Pendapatan bunga obl 40.000
Contoh soal2. Apabila harga beli obligasi di
bawah nilai nominalnya.• Tgl 1/3/05 dibeli obligasi nominal
1.000.000 bunga 12% yg jth tempo 31/12/07 dg hrg beli termasuk biaya pemb 966.000. Bunga dibyrkan tiap tgl 1/1 & 1/7 tiap thn.
• Buat jurnal dan perhitungannya utk th 2005
Jawaban
• Hrg perolehan 966.000• Bunga berjln: 2/12X12%X1jt= 20.000 ------------• Jlh uang yg dibyrkan = 986.000 =========• Disagio= 1.000.000 – 966.000 = 34.000 yg
diakumulasi selama umur obl 34 bln (1/3/05 – 31/12/07)
• Akm disagio = 34.000 : 34 = 1.000 per bulan• Akm disagio 31/12/05 = 1.000X10 bl=10.000
Lanjutan jawaban• Jurnal 1/3/05 (pembelian obl):Investasi-obl Rp 966.000Pendpt bunga obl 20.000 Kas Rp 986.000• Jurnal 1/7/05 (pendapatan bunga):Kas Rp 60.000 Pendapatan bunga Rp 60.000• Jurnal 31/12/05 (akumulasi disagio):Investasi-obl Rp 10.000 Pendptn bunga obl Rp 10.000
Contoh soal
3. Apabila harga beli obligasi di atas nilai nominal.
• Tgl 1/4/05 dibeli obligasi nominal 1.000.000 bunga 12% yg jth tempo 31/12/07 dg harga beli termasuk by pemb 1.066.000. Bunga dibyrkan tiap tgl 1/3 & 1/9.
• Buatlah jurnal dan perhitungannya
Jawaban• Harga perolehan obl = 1.066.000• Bunga berjln= 1/12 X 12% X 1jt= 10.000
-------------• Jumlah uang yg dibyrkan 1.076.000
==========• Agio obligasi= 1.066.000-1.000.000= 66.000
akan diamortisasi selama 33 bln (1/4/05 – 31/12/07).
• Akm agio = 66.000 : 33 =2.000 per bln• Akm agio 31/12/05 = 2.000 X 9 bl = 18.000
Lanjutan jawaban• Jurnal 1/4/05 (pembelian obligasi):Investasi-obl Rp 1.066.000Pendapatan bunga obl 10.000 Kas Rp 1.076.000• Jurnal 1/9/05 (pendapatan bunga obl):Kas Rp 60.000 Pendapatan bunga obl Rp 60.000• Jurnal 31/12/05 (akumulasi agio):Pendapatan bunga obl Rp 18.000 Investasi-obl Rp 18.000
CONTOH SOAL
• Tgl 1/1/05 PT X membeli obligasi PT Y dg nilai nominal Rp10.000.000, bunga obligasi 7% per th yg dibayarkan tiap tgl 31 Des. Obligasi jth tempo tgl 31/12/09. Investasi ini memberikan hasil pd PT X sebesar 8% (tarif efektif).
Pertanyaan1.Hitung harga beli obligasi2.Buat tabel pendapatan bunga &
amortisasi disagio dg metode garis lurus & bunga efektif serta perhitungannya.
3.Buat jurnal utk mencatat penerimaan bunga & amortisasi disagio pd tgl 31/12/05 dg metode garis lurus & bunga efektif.
Jawaban soal 1
•Harga beli obligasi=nilai tunai jatuh tempo+nilai tunai bunga yg diterima
=(10.000.000 X tabel 6-2) + (700.000 X tabel 6-4)=6.805.800+2.794.897=9.600.697
Jawaban soal 2a
• Bunga obligasi=10jt X 7% = 700.000
• Akm disagio=10.000.000-9.600.697
= 399.303 = 79.860 per th (dibulatkan).• Pendpt bunga=700.000+79.860 = 779.860
Tabel Akm Disagio (Grs lrs)
Tahun Bunga obligasi Akm disagio Pendptn bunga
2005 700.000 79.860 779.860
2006 700.000 79.860 779.860
2007 700.000 79.860 779.860
2008 700.000 79.860 779.860
2009 700.000 79.860 779.860
Total 3.500.000 399.303 3.839.303
Jawaban 2b (bunga efektif)
• Bunga obligasi=10.000.000X7%=700.000
• Pendapatan bunga =9.600.697 X 8%=768.056(dibulatkan)• Akumulasi disagio =768.056-700.000=68.056• Nilai buku obligasi =9.600.697+68.056 =9.668.753
Tabel Akm Disagio (Tarif 8%)
Tahun Bunga Obligasi
Pendapatan Bunga
Akm Disagio
Nilai Buku Obligasi
1-1-05 9.600.697
31-12-05 700.000 768.056 68.056 9.668.753
31-12-06 700.000 773.500 73.500 9.742.253
31-12-07 700.000 779.380 79.380 9.821.633
31-12-08 700.000 785.730 85.730 9.907363
31-12-09 700.000 792.590 92.590 10.000.000 (bulat)
Jawaban soal 3a
• Jurnal 31/12/05 (met garis lurus):
Bunga obligasi 700.000 Akm Disagio 79.860 Pendapatan bunga
779.860
Jawaban soal 3b
• Jurnal 31/12/05 (met bunga efektif): Bunga obligasi 700.000 Akm Disagio 68.056 Pendapatan bunga
768.056
top related