contabilidade geral i cap 09 slides - dre
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1
Exercício 1 (página 43)Exercício 1 (página 43)
Quais são as regras básicas que orientam a
distribuição de contas no Balanço Patrimonial?
No Ativo, as contas são dispostas em ordem
decrescente de grau de liquidez e, no Passivo, em
ordem decrescente de exigibilidade.
2
Exercício 2 (página 43)Exercício 2 (página 43)
O que significa o termo liquidez
A liquidez de um ativo é a rapidez com que ele pode
ser transformado em dinheiro.
Exercício 3 (página 43)Exercício 3 (página 43)
O que você entende por Ciclo Operacional
Ciclo Operacional é o período de tempo que a
empresa leva para produzir, vender e receber (no caso
de uma indústria) ou comprar, revender e receber (no
caso de um comércio)
Exercício 4 (página 43)Exercício 4 (página 43)
O grupo de contas do Ativo que se divide em
Investimentos, Imobilizado, Intangível e Diferido é
conhecido por:
a) Ativo Circulante
b) Ativo Realizável a Longo Prazo
c) Ativo Exigível a Longo Prazo
d) Ativo Permanente
e) N.d.a.
3
Exercício 5 (página 43)Exercício 5 (página 43)
O Ativo Permanente é ativo que:
a) Será pago no ano seguinte
b) Será transformado em dinheiro no ano subseqüente
c) São classificados, por exemplo, os empréstimos a
acionistas
d) Tem como características itens que serão usados
por muitos anos
e) N.d.a.
Exercício 6 (página 44)Exercício 6 (página 44)
A empresa MF concedeu empréstimo a seus
diretores em 01/05/05 para pagamento em 60 dias.
Qual a classificação correta?
a) Ativo Circulante
b) Ativo Exigível a Longo Prazo
c) Ativo Permanente
d) Passivo Circulante
e) N.d.a
Estrutura do Balanço PatrimonialEstrutura do Balanço Patrimonial
Ativo Passivo
Ativo Circulante Passivo Circulante
Ativo Realizável a Longo Prazo
Passivo Exigível a Longo Prazo
Ativo Permanente Patrimônio Líquido
4
Exercício 7 (página 44)Exercício 7 (página 44)
Uma duplicata emitida pela empresa em
Dezembro/2000 com vencimento para Janeiro/2001
constou do Balanço Patrimonial levantado em
31.12.2000, no Ativo:
a) Ativo Circulante
b) Ativo Realizável a Longo Prazo
c) Ativo Exigível a Longo Prazo
d) Ativo Permanente
e) N.d.a.
Curto e Longo PrazoCurto e Longo Prazo
31-12-2000 31-12-2001
20012001 20022002
Término do
Exercício
Exercício 8 (página 44)Exercício 8 (página 44)
Um empréstimo obtido pela empresa para ser
quitado em 2 anos será classificado como:
a) Passivo Realizável a Longo Prazo
b) Passivo Circulante
c) Passivo Exigível a Longo Prazo
d) Patrimônio Líquido
e) N.d.a.
5
Exercício 9 (página 44)Exercício 9 (página 44)
Curto Prazo significa:
a) Período até um ano
b) Período até um ano ou ciclo operacional, valendo o
maior
c) Período de seis meses
d) Período até um ano ou ciclo operacional, valendo o
menor
e) N.d.a.
Exercício 9 (página 44)Exercício 9 (página 44)
12 meses
Ciclo6 meses
Limite do Curto Prazo
12 meses
Ciclo18 meses
Limite do Curto Prazo
Exercício 10 (página 45)Exercício 10 (página 45)
A Cia. Perdida apresentou o seguinte balanço em 31/12/2004
ATIVO PASSIVO
Circulante CirculanteObras de Arte 10.000 Duplicatas a Receber 85.000 Máquinas e Equipamentos 40.000 Reservas de Lucros 55.000 Imóveis (em uso) 100.000 Contas a Pagar 15.000
Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo PrazoFornecedores 100.000 Capital 200.000
Gastos pré-operacionais 50.000 Impostos a Recolher 10.000 Móveis e Utensílios 30.000
Permanente Patrimônio LíquidoCaixa 70.000 Salários a Pagar 40.000 Veículos 80.000 Empréstimos a Pagar (1,5 ano) 45.000
Total do Ativo 480.000 Total do Passivo 450.000
6
Exercício 10 (página 45)Exercício 10 (página 45)
Apresentar o Balanço de forma correta em 31/12/2004:
ATIVO PASSIVO
Circulante CirculanteCaixa 70.000 Fornecedores 100.000Duplicatas a Receber 85.000 Salários a Pagar 40.000
Impostos a Recolher 10.000Permanente Contas a Pagar 15.000
InvestimentosObras de Arte 10.000
Imobilizado Exigível a Longo PrazoVeículos 80.000 Empréstimos a Pagar 45.000
Máquinas e Equipamentos 40.000
Móveis e Utensílios 30.000 Patrimônio Líquido
Imóveis 100.000 Capital 200.000Diferido Reservas de Lucros 55.000
Gastos Pré-Operacionais 50.000Total do Ativo 465.000 Total do Passivo 465.000
Exercício 11 (página 46)Exercício 11 (página 46)
Estruturar o Balanço da Cia. Brasileira em 31/12/2004:
Contas Valor Caixa R$ 400.000Fornecedores Nacionais R$ 160.000Financiamentos Bancários R$ 2.000.000Mercadorias para Revenda R$ 1.000.000Móveis e Utensílios R$ 3 000 000Móveis e Utensílios R$ 3.000.000Outras Participações Societárias R$ 4.000.000Capital Social R$ 10.000.000Reservas de Lucros R$ 5.700.000Duplicatas a Receber R$ 600.000ICMS a Recolher R$ 160.000Duplicatas a Receber (Longo Prazo) R$ 5.120.000Gastos Pré-operacionais R$ 3.000.000Marcas e Patentes R$ 2.000.000Contas a Pagar R$ 100.000Títulos a Pagar (Longo Prazo) R$ 1.000.000
Exercício 11 (página 46)Exercício 11 (página 46)
ATIVO PASSIVO
Circulante CirculanteCaixa 400 Fornecedores Nacionais 160Duplicatas a Receber 600 Financiamentos Bancários 2.000Mercadorias p/ Revenda 1.000 ICMS a Recolher 160
Contas a Pagar 100
(em R$ mil)
Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo PrazoDuplicatas a Receber 5.120 Títulos a Pagar 1.000
Permanente Patrimônio LíquidoInvestimentos Capital Social 10.000
Outras Participações 4.000 Reserva de Lucros 5.700Imobilizado
Móveis e Utensílios 3.000Intangível
Marcas e Patentes 2.000Diferido
Gastos Pré-operacionais 3.000
Total do Ativo 19.120 Total do Passivo 19.120
7
Exercício 12 (página 47)Exercício 12 (página 47)
Estruturar o Balanço da Cia. Preguiça em 31/12/2005:
Contas Valor Caixa R$ 1.000.000
Fornecedores Nacionais R$ 1.000.000
Mercadorias para Revenda R$ 500.000
Máquinas, Equipamentos e Ferramentas R$ 800.000
Capital Subscrito R$ 500.000
Reservas de Lucros R$ 1.000.000
Duplicatas a Receber R$ 900.000
Salários e Ordenados a Pagar R$ 900.000
Móveis e Utensílios R$ 1.000.000
Contas a Pagar R$ 800.000
Exercício 12 (página 47)Exercício 12 (página 47)
(em R$ mil)
ATIVO PASSIVO
Circulante CirculanteCaixa 1.000 Fornecedores Nacionais 1.000Duplicatas a Receber 900 Salários a Pagar 900Mercadorias p/ Revenda 500 Contas a Pagar 800
Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazog g g
Permanente Patrimônio LíquidoInvestimentos Capital Social 500
Reserva de Lucros 1.000Imobilizado
Máquinas, Equip. e Ferr. 800Móveis e Utensílios 1.000
Intangível
Diferido
Total do Ativo 4.200 Total do Passivo 4.200
Exercício 13 (página 48)Exercício 13 (página 48)
A Cia. Fantasia (fabricante de patins) recém-constituída,
apresenta os seguintes dados referentes a sua fase pré-
operacional:
Os acionistas contribuem com uma quantia inicial (Capital) de R$
280 000 000 ã li d d i t i280.000.000, que serão aplicados da seguinte maneira:
Contas ValorBancos conta Movimento R$ 100.000.000Caixa R$ 10.000.000Máquinas e Equipamentos R$ 70.000.000Gastos Pré-Operacionais
Propaganda Institucional R$ 50.000.000Treinamento de Pessoal R$ 20.000.000Abertura de Firmas e Outros R$ 30.000.000
8
Exercício 13 (página 48)Exercício 13 (página 48)
(em R$ mil)
ATIVO PASSIVO
Circulante CirculanteCaixa 10.000Bancos c/ Movimento 100.000
Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazog g g
Permanente Patrimônio LíquidoInvestimentos Capital Social 280.000
ImobilizadoMáquinas e Equip. 70.000
Intangível
DiferidoGastos Pré-Operacional 100.000
Total do Ativo 280.000 Total do Passivo 280.000
Exercício 13 (página 48)Exercício 13 (página 48)
A empresa adquire um Financiamento a Longo Prazo do Banco
de Desenvolvimento do Estado de São Paulo S.A., no valor de
R$ 200.000.000,00, para providenciar as instalações
necessárias e adquirir móveis e utensílios. Houve uma sobra
de R$ 20.000.000,00 que a empresa aplica em ações da Cia.
Boa Sorte, que será sua coligada:
Contas Valor
Instalações R$ 170.000.000
Ações R$ 20.000.000
Móveis e Utensílios R$ 10.000.000
Exercício 13 (página 48)Exercício 13 (página 48)
(em R$ mil)ATIVO PASSIVO
Circulante CirculanteCaixa 10.000Bancos c/ Movimento 100.000
Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo PrazoFinanciamento 200 000Financiamento 200.000
Permanente Patrimônio LíquidoInvestimentos Capital Social 280.000
Ações 20.000Imobilizado
Máquinas e Equip. 70.000Instalações 170.000Móveis e Utensílios 10.000
Intangível
DiferidoGastos Pré-Operacional 100.000
Total do Ativo 480.000 Total do Passivo 480.000
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Exercício 13 (página 48)Exercício 13 (página 48)
A empresa adquire matéria-prima, a prazo, no valor de R$
260.000.000,00, para iniciar a produção de patins. Com isso:
Contas Valor
Estoques R$ 260.000.000
Exercício 13 (página 48)Exercício 13 (página 48)
(em R$ mil)ATIVO PASSIVO
Circulante CirculanteCaixa 10.000 Fornecedores 260.000Bancos c/ Movimento 100.000Estoques 260.000
Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo PrazoFinanciamento 200 000Financiamento 200.000
Permanente Patrimônio LíquidoInvestimentos Capital Social 280.000
Ações 20.000Imobilizado
Máquinas e Equip. 70.000Instalações 170.000Móveis e Utensílios 10.000
Intangível
DiferidoGastos Pré-Operacional 100.000
Total do Ativo 740.000 Total do Passivo 740.000
Exercício 14 (página 49)Exercício 14 (página 49)
O Ativo da Cia. Gestante apresentava as seguintes contas em
31/12/2003:
Contas Valor Contas Valor
Caixa R$ 100.000 Imóveis a Venda R$ 1.000.000
Estoque de Produtos Acabados R$ 200.000 Imóveis (em uso) R$ 1.500.000
Duplicatas a Receber (10 meses) R$ 1.000.000 Participações em Outras Cias. R$ 900.000
Estoque de Matérias-Primas R$ 5.000.000 Títulos a Receber (10 meses) R$ 550.000
Estoque de Prod. em Elaboração R$ 40.000 Aplicações em RF (11 meses) R$ 600.000
Marcas e Patentes R$ 4.000.000 Títulos a Receber (1,5 ano) R$ 228.000
Aplicações Prazo Fixo (2 anos) R$ 600.000 Imóveis Alugados para Terceiros R$ 468.000
Gastos Pré-Operacionais R$ 321.000 Terrenos em Valorização R$ 1.800.000
Obras de Arte R$ 500.000 Ações (serão vendidas) R$ 400.000
Instalações R$ 200.000 Máquinas e Equipamentos R$ 600.000
Veículos R$ 230.000 Bancos conta Movimento R$ 250.000
Contas a Receber (3 anos) R$ 260.000 Móveis e Utensílios R$ 200.000
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Exercício 13 (página 48)Exercício 13 (página 48)
ATIVO
CirculanteCaixa 100.000Bancos c/ Movimento 250.000Duplicatas a Receber 1.000.000Estoque de Produtos Acabados 200.000Estoque Produtos em Elaboração 40.000q çEstoque Matéria-prima 5.000.000Títulos a Receber 550.000Aplicações em Renda Fixa 600.000
Realizável a Longo PrazoContas a Receber 260.000Ações a Venda 400.000Imóveis a Venda (demora-se para vender) 1.000.000Aplicações em Prazo Fixo 600.000Títulos a Receber 228.000
Exercício 13 (página 48)Exercício 13 (página 48)
ATIVO
PermanenteInvestimentos
Participações em Outras Cias. 900.000Imóveis Alugados para Terceiros 468.000Terrenos em Valorização 1.800.000Obras de Arte 500.000
ImobilizadoVeículos 230.000Imóveis 1.500.000Móveis e Utensílios 200.000Instalações 200.000Máquinas e Equipamentos 600.000
IntangívelMarcas e Patentes 4.000.000
DiferidoGastos Pré-Operacionais 321.000
Total do Ativo 20.947.000
11
Demonstração do Resultado do ExercícioDemonstração do Resultado do Exercício
A Demonstração do Resultado do Exercício é uma
demonstração contábil obrigatória para todas as
empresas, independente de sua natureza jurídica.
OBRIGATÓRIAOBRIGATÓRIA
Demonstração do Resultado do ExercícioDemonstração do Resultado do Exercício
Possui como objetivo básico fornecer aos usuários da
Contabilidade os dados essenciais para formação do
resultado do exercício. Portanto, basicamente a DRE
é uma forma organizada de confrontar receitas comg
despesas para obter o resultado do período.
Sua função é evidenciar a situação econômica da
empresa
Demonstração do Resultado do ExercícioDemonstração do Resultado do Exercício
12
Demonstração do Resultado do ExercícioDemonstração do Resultado do Exercício
É apresentada de forma dedutiva (vertical), ou seja,
das receitas subtraem-se os custos e as despesas, e
em seguida, indica-se o resultado (lucro ou prejuízo):
DRE (Simples) DRE (Completa)DRE (Simples)
Receitas
( – ) Despesas
Lucro/Prejuízo
DRE (Completa)
Receitas
( – ) Custos
( – ) Despesas
( – ) ......
( – ) ......
Lucro/Prejuízo
DEDUTIVA
D.R.E
Receita
(-) Despesa/Custo
Lucro Líquido
Efeito do Lucro no BalançoEfeito do Lucro no Balanço
Dividendos
Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Investidores
P. Líquido
Reserva
Efeito do Lucro no BalançoEfeito do Lucro no Balanço
ATIVO PASSIVOCirculante Circulante
Caixa e Bancos 10.000 Empréstimo 15.000Mercadorias 200.000 Contas a Pagar 5.000
Permanente Patrimônio LíquidoImobilizado Capital Social 200.000
Móveis e Utensílios 40 000Móveis e Utensílios 40.000Total do Ativo 250.000 Total do Passivo 220.000
DESPESAS RECEITASCusto Merc. Vendidas 50.000 Vendas de Mercadorias 99.000Salários 19.000 Rendimentos de Aplicações 1.000Energia Elétrica 1.000
Total das Despesas 70.000 Total das Receitas 100.000
ATIVO + DESPESAS 320.000 PASSIVO + RECEITAS 320.000
13
Efeito do Lucro no BalançoEfeito do Lucro no Balanço
ATIVO PASSIVO
Circulante CirculanteCaixa e Bancos 10.000 Empréstimo 15.000
Mercadorias 200.000 Contas a Pagar 5.000
Permanente Patrimônio LíquidoImobilizado Capital Social 200 000Imobilizado Capital Social 200.000
Móveis e Utensílios 40.000 Reserva de Lucros 30.000
Total do Ativo 250.000 Total do Passivo 250.000
APURAÇÃO DO RESULTADO
Receitas 100.000
( – ) Despesas (70.000)
( = ) Lucro 30.000
DRE CompletaDRE Completa
Faturamento Bruto( − ) IPI
Receita Bruta( − ) Impostos sobre Vendas( − ) Devoluções( − ) Abatimentos e Descontos Incondicionais
Receita Líquida( − ) Custo das Vendas
Lucro BrutoLucro Bruto( − ) Despesas Comerciais( − ) Despesas Administrativas( ± ) Despesa Financeira Líquida
Resultado Operacional( − ) Despesas não Operacionais( + ) Receitas não Operacionais
Resultado Antes do IR e CS( − ) Provisão para IR( − ) Provisão para Contribuição Social
Resultado Antes das Participações( − ) Participações
Resultado Líquido
Como apurar a Receita BrutaComo apurar a Receita Bruta
14
Como apurar a Receita BrutaComo apurar a Receita Bruta
Faturamento Bruto
( − ) IPI( ) IPI
Receita Bruta
“Informação Gerencial”
Como apurar a Receita LíquidaComo apurar a Receita Líquida
Receita Bruta( − ) Impostos sobre Vendas( ) p( − ) Devoluções( − ) Abatimentos e Descontos Incondicionais
Receita Líquida
Deduções da Receita BrutaDeduções da Receita Bruta
Impostos
ICMS
ISS
Deduções
Impostossobre Vendas
PIS
COFINS
Devoluções
Abatimentos e Descontos
Incondicionais
15
Devoluções e AbatimentosDevoluções e Abatimentos
A Cia. Fracasso vendeu R$ 10.000,00 de
mercadorias de má qualidade, metade para o
comprador A e metade para o comprador B.
O comprador A devolveu 20% do lote e a empresa B
aceitou a proposta da Cia. Fracasso de 10% de
abatimento para evitar devolução.
Devoluções e AbatimentosDevoluções e Abatimentos
Como apurar o Lucro BrutoComo apurar o Lucro Bruto
Receita Líquida( − ) Custo das Vendas
Lucro Bruto
16
Custo das VendasCusto das Vendas
Industriais CPV
Empresas Comerciais CMV
De Serviços CSP
Custo das Vendas numa IndústriaCusto das Vendas numa Indústria
Gastos da fábrica (produção): matéria-prima, mão-
de-obra, energia elétrica, manutenção, embalagem
Custo das Vendas num ComércioCusto das Vendas num Comércio
Gasto de aquisição da mercadoria a ser revendida:
17
Custo das Vendas numa Emp. ServiçosCusto das Vendas numa Emp. Serviços
Mão-de-obra aplicada no serviço prestado mais o
material utilizado:
Como apurar o Resultado OperacionalComo apurar o Resultado Operacional
Lucro Bruto
( − ) Despesas Comerciais
( − ) Despesas Administrativas
( ± ) Despesa Financeira Líquida
Resultado Operacional
Despesas de VendasDespesas de Vendas
Salários do pessoal da área de vendas
Comissões de Vendas
Propaganda e Publicidade
Fretes e CarretosFretes e Carretos
18
Despesas AdministrativasDespesas Administrativas
Salário do pessoal administrativo
Aluguel de Escritórios
Materiais de Escritório
Seguros do EscritórioSeguros do Escritório
Assinatura de Jornais e Revistas
Água, Luz e Energia Elétrica
Despesas FinanceirasDespesas Financeiras
Juros de empréstimos e financiamentos
Juros de mora
Descontos Condicionais
Receitas FinanceirasReceitas Financeiras
Rendimentos de Aplicações Financeiras
Juros de Mora recebidos
Descontos Obtidos
19
Despesa Financeira LíquidaDespesa Financeira Líquida
Despesa Financeira > Receita Financeira Despesa Financeira < Receita Financeira
Despesas Financeiras 280.000 Despesas Financeiras 280.000
Receitas Financeiras (80.000) Receitas Financeiras (390.000)
Despesa Financeira Líquida 200.000 Despesa Financeira Líquida (110.000)
Despesas Operacionais Despesas Operacionais
Despesas de Vendas 300.000 Despesas de Vendas 300.000
Despesas Administrativas 400.000 Despesas Administrativas 400.000
Despesa Financeira Líquida 200.000 Despesa Financeira Líquida (110.000)
900.000 590.000
Diferença entre Custo e DespesaDiferença entre Custo e Despesa
CUSTOCUSTO DESPESADESPESA
Como apurar o Resultado antes do IRComo apurar o Resultado antes do IR
Resultado Operacional
( − ) Despesas não Operacionais( ) p p
( + ) Receitas não Operacionais
Resultado Antes do IR e CS
20
Despesas e Receitas não OperacionaisDespesas e Receitas não Operacionais
Venda de Bens de Uso
Resultado antes das ParticipaçõesResultado antes das Participações
Resultado Antes do IR e CS
( − ) Provisão para IR
( − ) Provisão para Contribuição Social
Resultado antes das Participações
Cálculo do Imposto de RendaCálculo do Imposto de Renda
15% sobre o Resultado antes do IR (LAIR)
10% de adicional sobre a parte do LAIR queexceder a R$ 240.000,00 no ano.
21
Cálculo do Imposto de RendaCálculo do Imposto de Renda
Lucro Antes do Imposto de Renda 500.000,00
Cálculo do Imposto:
Alíquota 15% s/ 500.000,00 75.000,00
Alíquota 10% s/ (500.000,00 – 240.000,00) 26.000,00
Total do Imposto de Renda 101.000,00
Cálculo da Contribuição SocialCálculo da Contribuição Social
Lucro Antes do IR e Contribuição Social 500.000,00
9% sobre o Resultado antes do IR e CS (LAIR)
Lucro Antes do IR e Contribuição Social 500.000,00
Cálculo do Imposto:
Alíquota 9% s/ 500.000,00 45.000,00
Total da Contribuição Social 45.000,00
É a sobra líquida à disposição dos proprietários daempresa.
Como apurar o Resultado LíquidoComo apurar o Resultado Líquido
Resultado antes das Participações
( − ) Participações
Resultado Líquido
22
DRE CompletaDRE Completa
Faturamento Bruto( − ) IPI
Receita Bruta( − ) Impostos sobre Vendas( − ) Devoluções( − ) Abatimentos e Descontos Incondicionais
Receita Líquida( − ) Custo das Vendas
Lucro BrutoLucro Bruto( − ) Despesas Comerciais( − ) Despesas Administrativas( ± ) Despesa Financeira Líquida
Resultado Operacional( − ) Despesas não Operacionais( + ) Receitas não Operacionais
Resultado Antes do IR e CS( − ) Provisão para IR( − ) Provisão para Contribuição Social
Resultado Antes das Participações( − ) Participações
Resultado Líquido
Deliberação CVM 488/2005Deliberação CVM 488/2005
Demonstração do Resultado do Exercício
Demonstração do Resultado
Deliberação CVM 488/2005Deliberação CVM 488/2005
CVM 488/05CVM 488/05Lei 6.404/76
Despesas Financeiras
Líquida
Receitas Financeiras
Despesas Financeiras
23
Publicação da DREPublicação da DRE
A DRE deve ser publicada com a indicação dos
valores correspondentes do exercício anterior:
2007 2006R it B tReceita Bruta
( − ) Impostos sobre Vendas( − ) Devoluções( − ) Abatimentos e Descontos
Receita Líquida( − ) Custo das Vendas
Lucro Bruto
Notas ExplicativasNotas Explicativas
A DRE será complementada por notas explicativas
necessárias para o esclarecimento da situação dos
resultados.
Nota 2007 2006Receita Bruta
( − ) Impostos sobre Vendas( − ) Devoluções( − ) Abatimentos e Descontos
Receita Líquida( − ) Custo das Vendas 10
Lucro Bruto
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