la responsabilita penale del commercialista. definizione di diritto penale insieme delle norme con...
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LA RESPONSABILITA’ PENALE DEL
COMMERCIALISTA
DEFINIZIONE DI DIRITTO PENALE
• INSIEME DELLE NORME CON CUI IL LEGISLATORE PROIBISCE DETERMINATI COMPORTAMENTI MINACCIANDO L’APPLICAZIONE DELLA SANZIONE PENALE, CIOE’ DELLA PENA
CARATTERE RESIDUALE DEL DIRITTO PENALE
• IL LEGISLATORE PREVEDE LA SANZIONE PENALE SOLAMENTE NEI CASI IN CUI RITIENE CHE SANZIONI DI ALTRO GENERE (ES. CIVILI O AMMINISTRATIVI) NON SIANO IDONEE AD INDURRE IL SOGGETTO A RISPETTARE LA NORMA
PRINCIPI FONDAMENTALI DEL DIRITTO PENALE
PRINCIPIO DI LEGALITA’
• PRINCIPIO DI TASSATIVITA’
• PRINCIPIO DI IRRETROATTIVITA’ E NON ULTRATTIVITA’
PRINCIPIO DI OFFENSIVITA’
• PRINCIPIO DI RISERVA DI LEGGE
PRINCIPIO DI LEGALITA’
• NESSUNO PU0’ ESSERE PUNITO PER UN FATTO CHE NON E’ PREVISTO DALLA LEGGE COME REATO E CON UNA PENA DIVERSA (PER NATURA E MISURA) DA QUELLA PREVISTA DALLA LEGGE MEDESIMA
PRINCIPIO DI OFFENSIVITA’
• IL FATTO PREVISTO DALLA LEGGE COME REATO DEVE COMUNQUE COMPORTARE UN’EFFETTIVA OFFESA (LESIONE) DEL BENE/INTERESSE GIURIDICO TUTELATO DALLA NORMA PENALE
RESPONSABILITA’ PERSONALE
• LA RESPONSABILITA’ PENALE E’ PERSONALE PERSONALE VIENE DUNQUE ESCLUSA LA POSSIBILITA’ DI RISPONDERE PENALMENTE PER FATTO ALTRUI
ELEMENTI PRINCIPALI DEL REATO
• ELEMENTO OGGETTIVO
• ELEMENTO SOGGETTIVO
ELEMENTO OGGETTIVO
SI ARTICOLA IN
• -CONDOTTA (AZIONE O OMISSIONE)
• - EVENTO COME CONSEGUENZA DELLA CONDOTTA
• IMPORTANZA DEL NESSO DI CAUSALITA’ FRA CONDOTTA ED EVENTO
REATO OMISSIVO
• COLUI CHE CAUSA UN EVENTO MEDIANTE OMISSIONE NON NE RISPONDE SEMPRE, MA SOLO QUANDO SUSSISTE A SUO CARICO UN OBBLIGO GIURIDICO DI ATTIVARSI
DANNO E PERICOLO
• NEL REATO DI DANNO L’EVENTO COINCIDE CON LA CONCRETA LESIONE DELL’INTERESSE TUTELATO
• NEL REATO DI PERICOLO CON LA POSSIBILITA’ CHE LA LESIONE SI VERIFICHI (C.D. “ANTICIPAZIONE” DELL’EVENTO)
ELEMENTO SOGGETTIVO
• IL SOGGETTO DEVE ESSERE LEGATO AL REATO ANCHE DA UN NESSO PSICOLOGICO, CHE PUO’ MANIFESTARSI NELLE FORME DEL DOLO, DELLA COLPA E, IN CASI PARTICOLARI, DELLA PRETERINTENZIONE
DOLO
• SI HA DOLO QUANDO L’EVENTO E’ VOLUTO DALL’AGENTE COME CONSEGUENZA DELLA SUA CONDOTTA (DOLO DIRETTO) O COMUNQUE ACCETTATO COME CONSEGUENZA DELLA STESSA (DOLO EVENTUALE)
COLPA
• SI HA COLPA QUANDO L’EVENTO, NON VOLUTO DAL SOGGETTO, SI VERIFICA COME CONSEGUENZA DI IMPERIZIA, IMPRUDENZA, NEGLIGENZA (COLPA GENERICA) OVVERO INOSSERVANZA DI LEGGI, REGOLAMENTI ORDINI O DISCIPLINE (COLPA SPECIFICA)
IGNORANZA DELLA LEGGE PENALE
• L’ART. 5 DEL CODICE PENALE STATUISCE CHE NESSUNO PUO’ INVOCARE A PROPRIA SCUSA L’IGNORANZA DELLA LEGGE PENALE
ECCEZIONI
• A SEGUITO DELL’INTERVENTO DELLA CORTE COSTITUZIONALE (ANNO 1988), OGGI SI DISTINGUE FRA IGNORANZA INEVITABILE E DUNQUE SCUSABILE ED IGNORANZA EVITABILE E QUINDI NON SCUSABILE
IGNORANZA INEVITABILE
• ESEMPI
• C.D. “OSCURITA’ NORMATIVA” (ES. ART. 15 D.LVO N° 74 /2000)
• FONTE QUALIFICATA DI INFORMAZIONE (ES. UFFICIO PUBBLICO O PROFESSIONISTA SPECIALIZZATO)
RESPONSABILITA’ PENALE DEL COMMERCIALISTA
• IPOTESI PIU’ FREQUENTE: CONCORSOCONCORSO NEL REATO FRA IL COMMERCIALISTA ED IL CLIENTE (ES. NEI REATI TRIBUTARI, NEI REATI SOCIETARI, NEI REATI FALLIMENTARI DI BANCAROTTA)
CONCORSO DI PERSONE NEL REATO
• ISTITUTO GENERALE PREVISTO DALL’ART. 110 DEL CODICE PENALE
ELEMENTI ESSENZIALI DEL CONCORSO
• PLURALITA’ DI AGENTI
• REALIZZAZIONE DI FATTO REATO
• CONTRIBUTO CAUSALE DI CIASCUN AGENTE
• VOLONTA’ DI COOPERARE NEL REATO DA PARTE DI OGNI SOGGETTO
CONCORSO DEL COMMERCIALISTA
ESEMPI • IL COMMERCIALISTA
DOLOSAMENTE PREDISPONE UNA FALSA DICHIARAZIONE, CONSAPEVOLE DELLA FALSITA’
• IL COMMERCIALISTA ISTIGA O INDUCE IL CLIENTE ALLA VIOLAZIONE PENALE
COMMERCIALISTA NON RESPONSABILE
ESEMPI • MERA CONNIVENZA (IL COMMERCIALISTA
APPRENDE DELL’ILLECITO, MA NON VI PARTECIPA IN ALCUN MODO)
• CONSULENZA (IL COMMERCIALISTA CORRETTAMENTE ILLUSTRA LE POSSIBILI CONSEGUENZE – ANCHE PENALI – DI DETERMINATI COMPORTAMENTI)
DOCUMENTAZIONE UTILE • DECRETO LEGISLATIVO N° 74 / 2000
(“RIFORMA DEL DIRITTO PENALE TRIBUTARIO”)
Testo normativo
• “PROFILI DI RESPONSABILITA’ PENALE DEL DOTTORE COMMERCIALISTA”
Pubblicazione Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e Fondazione “Aristeia” Istituto di Ricerca Dottori Commercialisti (www.irdcec.it)
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