módulo 1 contabilidade gerencial
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Fra. Luca Pacioli e seu aluno por Jacopo de Barbari
A Ciência da Contabilidade
constrói conceitos e não a execução operacional que é
cuidada pela política contábil.
A Ciência da Contabilidade
Conceito de Contabilidade
Ciência social que estuda e controla o Patrimônio das
entidades mediante o registro dos dados, com a finalidade de oferecer informações sobre sua composição e suas variações.
Objeto da Contabilidade
Contabilidade é uma ciência que possibilita, por meio de suas técnicas, o controle
permanente do Patrimônio das empresas.
Campo de atuação
Como a Contabilidade controla e registra os fatos que afetam o patrimônio, ela pode ser
aplicada à pessoa física ou jurídica, com finalidades lucrativas ou não, ou ainda a empresas de direito público ou privado.
Podemos dizer que o campo de atuação da Contabilidade é o das aziendas.
Azienda Patrimônio em movimento, sob ação administrativa de
uma pessoa física ou jurídica.
Finalidade da Contabilidade
Registrar, controlar, acumular, resumir e interpretar os
fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas
de uma entidade qualquer.
Objetivo macro
Prover seus usuários com informações através da análises dos dados, bem como relatórios para pessoas físicas e jurídicas
para futuras tomadas de decisões de natureza econômica,
financeira, física e produtiva.
Parte oculta, nem sempre relatada pela Contabilidade: conhecimento da empresa, marcas, patentes, design,
liderança tecnológica, clientes, lealdade de clientes, TI, treinamento de funcionários, P & D, reputação.
PARTE VISÍVEL
PARTE INVISÍVEL
Troncos, galhos, folhas e frutos.Evidências sobre a saúde da árvore(normalmente aparece
no Balanço Patrimonial - Tangível)
Raízes, que poderão modificar a saúde da árvore em anos futuros (normalmente não aparecem no Balanço Patrimonial - Intangível)
(Parasitas e outros problemas que podem atacar as raízes ou nutrientes, umidades, etc. que fortalecerão a árvore e seus produtos)
Parte facilmente relatada pela contabilidade Tangível
INSTRUMENTO GERENCIAL DE TOMADA DE DECISÃO
Contabilidade
Há duas escolas distintas no ensino da Contabilidade.
• Escola Italiana – parte dos lançamentos contábeis (escrituração) para, no final, chegar às demonstrações financeiras.
• Escola Americana – parte de uma visão conjunta das demonstrações financeiras, principalmente o Balanço Patrimonial, para, em seguida, estudar os lançamentos contábeis (escrituração) que deram origem a essas demonstrações.
Escolas da Contabilidade
ESCOLA CONTÁBIL AMERICANA
CONTABILIDADE POR BALANÇOS SUCESSIVOS
1. Relatórios Contábeis 2. Escrituração Contábil
PASSIVO ATIVO obrigações
Total PASSIVO Total ATIVO
PAT. LÍQU. direitos
BALANÇO PATRIMONIAL
CMV (-)
Receita (+)
Despesa (-)
Lucro Bruto (=)
Lucro Líquido (=)
Impostos (-)
D. R. E.
bens
Contabilidade
Administradores
Investidores
Bancos
Governo
Outros interessados
ÁREAS DE ATUAÇÃO DO CONTADOR
Coleta de dados Registro de dados
Usuários (tomada de decisão)
Relatórios
Contabilidade
• Importância da tomada de decisão. • Tomada de decisão no âmbito da
empresa: – os Administradores precisam de informações. – a Contabilidade é o grande instrumento que
auxilia a administração a tomar decisões. – ela coleta todos os dados econômicos,
mensurando-os monetariamente, registrando-os e sumarizando-os em forma de relatórios.
Relatórios Contábeis
CONCEITO
Os dados coletados pela Contabilidade são apresentados periodicamente aos interessados de maneira resumida e ordenada, formando assim os relatórios.
Coleta de dados Contabilidade Relatórios Contábeis
Usuários da Contabilidade
ü Administração
ü Bancos
ü Governo
ü Fornecedores
ü Sindicatos
Relatórios Contábeis
• Relatório Contábil é a exposição resumida e ordenada de dados colhidos pela Contabilidade.
• Objetivo: dados registrados no período,
também conhecidos como informações contábeis.
Definições básicas
A lei das S.A. estabelece que no final do exercício social, a diretoria fará elaborar com base na escrituração contábil, as seguintes demonstrações financeiras ou (contábeis):
ü Balanço Patrimonial;
ü Demonstração do Resultado do Exercício;
ü Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados ou Demonstrações das Mutações do Patr. Líquido;
ü Demonstrações das Origens e Aplicações de Recursos.
Relatórios Contábeis
ü Balanço Patrimonial (BP)
ü Demonstração de Resultado do Exercício (DRE)
ü Demonstração de Lucros/Prejuízos Acumulados (DLPA)
Notas explicativas (Notas de rodapé)
Complementos das demonstrações
PRINCIPAIS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Relatórios Contábeis
Relatórios Contábeis
Obrigatórios
Sociedades
Anônimas
Publicação em Jornais
e Imposto de Renda
Relatórios Contábeis
Obrigatórios
Sociedades
Limitadas
Imposto de Renda e Código Civil
Relatórios Contábeis
Relatórios Contábeis
Obrigatórios (Exigidos pela
Lei das Sociedades por ações)
Não Obrigatórios
(Não exigidos por lei)
Sociedade Anônima (Deverão ser publicados)
Ltda. (Não precisam ser publicados)
• Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) • Demonstração do Valor Adicionado (CVA) • Orçamentos
BP DRE
DLPA DOAR
BP DRE DLPA
Relatórios exigidos por lei
• Lei das S/A è ao fim do período de 12 meses;
• Período è chamado “Exercício Social ou Período Contábil”;
• Exercício Social X Ano Civil è Imposto de Renda (31/12);
• Exercício Social è definido pelos proprietários;
• S/A.s de Capital Aberto e Fechado;
• S/A.s de Capital Aberto (Ações em bolsa) è publicação semestral;
• Fins Gerenciais è Relatórios (semanais, quinzenais, mensais...).
PERÍODOS DE APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES
Relatórios Contábeis
Balanço Patrimonial Demonstração do Resultado do Exercício
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados
Demonstração de Origem e Aplicação de Recursos
Notas Explicativas: (Complemento às Demonstrações Financeiras)
RELATÓRIOS CONTÁBEIS OBRIGATÓRIOS
Relatórios Contábeis
Técnicas Contábeis
• Escrituração;
• Demonstrações Contábeis;
• Análise das Demonstrações;
• Auditoria.
• conjunto de bens, direitos e obrigações vinculados a uma en6dade qualquer.
Bens tangíveis
intangíveis
Direitos bens de posse de terceiros
terrenos, estoques, dinheiro, ferramenta, veículos etc.
marcas, direito autoral, ponto comercial etc.
Ex.: contas a receber, clientes, bancos conta mov. etc.
Obrigações dívidas com terceiros Ex.: contas a pagar, fornecedores, empréstimos etc.
Patrimônio
Equação Fundamental do Patrimônio
ATIVO = PASSIVO EXIGÍVEL + PAT. LÍQUIDO
Bens + Direitos – Obrigações = Situação Líquida
Ativo Passivo Exigível
Patrimônio Líquido
• o mais importante relatório contábil. • através de sua análise, identifica-se a saúde
financeira e econômica da entidade.
Balanço Patrimonial Ativo
Passivo Exigível e Patrimônio Líquido
A Lei das Sociedades por Ações apresenta apenas o termo Passivo para denominar o lado direito do Balanço Patrimonial.
IDENTIFICAÇÃO
Lado Esquerdo Lado Direito
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo Bens • Dinheiro • Veículos • Estoque • Máquinas
Direitos • Títulos a receber • Depósitos em bancos • Clientes
Obrigações • Fornecedores • Salários a pagar • Empréstimos bancários • Impostos a recolher
Patrimônio Líquido • Capital • Reservas • Resultado acumulado
Balanço Patrimonial
REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO
Lado Esquerdo Lado Direito
Balanço Patrimonial
ü conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa, avaliáveis monetariamente que
representam benefícios presentes ou futuros. São itens positivos do Patrimônio.
(proporcionam ganhos para a empresa) Exemplos:
Ê Contas a Receber Ê Estoque de Produtos Acabados Ê Máquinas e Equipamentos Ê Prédios próprios
Balanço Patrimonial
ü conjunto de obrigações exigíveis da empresa. ü dívidas que a empresa tem com terceiros. è PASSIVO EXIGÍVEL (CAPITAL DE TERCEIROS)
Ê Recursos de Terceiros (dinheiro); Ê Capital de Terceiros; Ê Fornecedores (de mercadorias); Ê Funcionários (salários); Ê Governo (impostos); Ê Bancos (empréstimos) etc.
Evidencia o endividamento da empresa.
Balanço Patrimonial
• recursos dos proprietários aplicados na empresa. Os proprietários (sócios, acionistas) fornecem meios para o início e manutenção do negócio. è PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PASSIVO NÃO EXIGÍVEL)
Ê Recurso próprio ou Capital próprio Ê Reservas Ê Lucro ou prejuízo acumulado
CAPITAL SOCIAL
Patrimônio Ativo Passivo Exigível Líquido (bens + direitos) (obrigações) = -
EQUAÇÃO CONTÁBIL BÁSICA
Balanço Patrimonial
ATIVO Bens + Direitos
PASSIVO Obrigações
Situação Líquida Positiva
ATIVO Bens + Direitos
PASSIVO Obrigações
Situação Líquida Negativa
ATIVO Bens + Direitos
PASSIVO Obrigações
Situação Líquida Nula
ATIVO Bens + Direitos
PASSIVO Obrigações
Patrimônio Líquido
SITUAÇÕES PATRIMONIAIS
Balanço Patrimonial
Capital de Terceiros ou Capital Alheio
Capital próprio
O TERMO “CAPITAL” PARA A CONTABILIDADE
+
Capital total à disposição
Patrimônio Líquido
Capital = Recursos
Passivo Exigível =
Obrigações
Balanço Patrimonial
Capital total à
disposição
Ativo Passivo Bens • Dinheiro • Veículos • Estoque • Máquinas
Direitos • Títulos a receber • Depósitos em Bancos
Obrigações (Capital de Terceiros)
Patrimônio Líquido (Capital Próprio)
Balanço Patrimonial
O TERMO “CAPITAL” PARA A CONTABILIDADE
Balanço Patrimonial
Capital a Realizar (ou a Integralizar) ü não colocado à disposição da empresa.
Capital Realizado ( ou Integralizado) ü colocado à disposição da empresa).
Capital = Capital Nominal = Capital Social Capital Registrado = Capital Subscrito (comprometido)
Capital Social
O TERMO “CAPITAL” PARA A CONTABILIDADE
Balanço Patrimonial
Proprietários (PL) Fornecedores Governo Empréstimos Financeiras etc.
Caixa Estoque Máquinas Imóveis etc.
APLICAÇÕES dos recursos X ORIGENS dos recursos
Balanço Patrimonial
Balanço Patrimonial Ativo (APLICAÇÕES) Passivo (ORIGENS)
Aplicações $ $ $ $ $ Capitais
de terceiros e próprio
$$$$ $$$ $ $ $ $ $ $ $ $ $
Ativo Passivo Bens • Dinheiro • Veículos • Estoque • Máquinas
Direitos • Títulos a receber • Depósitos em Bancos
Obrigações • Fornecedores • Salários a Pagar • Empréstimos Bancários • Impostos a Pagar
Patrimônio Líquido • Capital • Reservas • Resultado acumulado
Balanço Patrimonial Aplicações Origens
APLICAÇÕES X ORIGENS
Balanço Patrimonial
Proposta Alternativa è Controle individual por contas ü registro isolado de variações em cada conta (aumentos e diminuições) ü relacionamento das contas e montagem do B. P.
ü correta ü facilita a Visualização ü inconveniência è não é prática (muitas operações)
MÉTODO BALANÇOS SUCESSIVOS
Balanço Patrimonial
MÉTODO BALANÇOS SUCESSIVOS
1ª Parte: Controle individual por contas 2ª Parte: Balanço Patrimonial
Bancos Estoque Capital Financia- mento Ativo Passivo e PL
Bancos Estoques
Financiamento Capital
Balanço Patrimonial
BALANÇO PATRIMONIAL EM 09.12.X1 COMPANHIA TRANSPORTADORA (em milhares)
ATIVO (Aplicação de recursos) PASSIVO (Origens de recursos)
Circulante Caixa
Permanente Imobilizado Imóveis
450,
450,
Patrimônio Líquido Capital
900,
Total Ativo 900, Total Passivo 900,
Em 09.12.X1 – Os sócios realizam Investimento inicial, no valor de R$ 900.000,00, sendo metade em dinheiro e o restante em imóveis.
1ª operação: CONSTITUIÇÃO DA EMPRESA
Aplicações
Em 10.12.X1, a empresa adquire à vista um veículo, no valor de R$50.000,00.
2ª operação: AQUISIÇÃO DE BENS, À VISTA.
BALANÇO PATRIMONIAL EM 10.12.X1 COMPANHIA TRANSPORTADORA (em milhares)
ATIVO (Aplicação de recursos) PASSIVO (Origens de recursos)
Circulante Caixa
Permanente Imobilizado Veículos Imóveis
400
50, 450,
Patrimônio Líquido Capital
900,
Total Ativo 900, Total Passivo 900,
Contabilidade por Balanços sucessivos
3ª Operação: AQUISIÇÃO DE BENS A PRAZO
BALANÇO PATRIMONIAL EM 12.12.X1 COMPANHIA TRANSPORTADORA (em milhares)
ATIVO (Aplicação de recursos) PASSIVO (Origens de recursos)
Circulante Caixa
Permanente Imobilizado Veículos Móveis e utensílios Imóveis
400,
50, 120, 450,
Circulante Promissórias a pagar
Patrimônio Líquido Capital
120,
900,
Total Ativo 1.020, Total Passivo 1.020,
Em 12.12.X1, a empresa adquire Móveis e Utensílios, no valor total de R$ 120.000,00 em seis parcelas iguais, mediante a emissão de uma nota promissória.
Contabilidade por Balanços sucessivos
4ª Operação: DEPÓSITO NO BANCO
BALANÇO PATRIMONIAL EM 13.12.X1 COMPANHIA TRANSPORTADORA (em milhares)
ATIVO (Aplicação de recursos) PASSIVO (Origens de recursos)
Circulante Caixa Bancos conta movimento
Permanente Imobilizado Veículos Móveis e utensílios Imóveis
100, 300,
50, 120, 450,
Circulante Promissórias a pagar
Patrimônio Líquido Capital
120,
900,
Total Ativo 1.020, Total Passivo 1.020,
Em 13.12.X1 – A empresa efetua um depósito de R$300.000,00 no Banco Alfa.
Contabilidade por Balanços sucessivos
5ª Operação: PAGA PARTE DA PROMISSÓRIA
BALANÇO PATRIMONIAL EM 14.12.X1 COMPANHIA TRANSPORTADORA (em milhares)
ATIVO (Aplicação de recursos) PASSIVO (Origens de recursos)
Circulante Caixa Bancos conta movimento
Permanente Imobilizado Veículos Móveis e utensílios Imóveis
100, 280,
50, 120, 450,
Circulante Promissórias a pagar
Patrimônio Líquido Capital
100,
900,
Total Ativo 1.000, Total Passivo 1.000,
Em 14.12.X1 – A empresa efetua, em cheque, o pagamento da primeira parcela da nota promissória.
Contabilidade por Balanços sucessivos
• Identifique as operações que deram origem aos Balanços sucessivos, em R$ mil, apresentados a seguir:
Ativo Passivo Caixa 12.000
Estoques de materiais 12.000 Patrimônio Líquido
Capital 24.000
Total Ativo 24.000 Total Passivo 24.000
a) Investimento inicial de capital no valor de R$24.000, sendo 50% em dinheiro e 50% em materiais.
Em milhares
Aplicações
Ativo Passivo
Caixa 12.000 Contas a pagar 6.000
Estoques de materiais 12.000 Patrimônio Líquido
Móveis e utensílios 6.000 Capital 24.000
Total do Ativo 30.000 Total do Passivo 30.000
b) Aquisição de Móveis e utensílios, no valor de R$ 6.000, a prazo.
Em milhares
Aplicações
Ativo Passivo
Caixa 14.000 Contas a pagar 6.000
Estoques de materiais 12.000 Patrimônio Líquido
Móveis e utensílios 6.000 Capital 26.000
Total do Ativo 32.000 Total do Passivo 32.000
c) Aumento de capital, no valor de R$ 2.000, em dinheiro.
Em milhares
Aplicações
Ativo Passivo
Caixa 13.000 Contas a pagar 6.000
Estoques de materiais 12.000
Móveis e utensílios 6.000 Patrimônio Líquido
Veículo 1.000 Capital 26.000
Total do Ativo 32.000 Total do Passivo 32.000
d) Compra de veículo, no valor de R$ 1.000, à vista.
Em milhares
Aplicações
Ativo Passivo
Caixa 10.000 Contas a pagar 3.000
Estoques de materiais 12.000
Móveis e utensílios 6.000 Patrimônio Líquido
Veículo 1.000 Capital 26.000
Total do Ativo 29.000 Total do Passivo 29.000
e) Pagamento de 50% da dívida quando da aquisição de móveis e utensílios, em dinheiro.
Em milhares
Aplicações
Ativo Passivo
Caixa 5.000 Contas a pagar 3.000
Estoques de materiais 12.000 Duplicatas a pagar 5.000
Móveis e utensílios 6.000
Veículo 1.000 Patrimônio Líquido
Equipamentos 10.000 Capital 26.000
Total do Ativo 34.000 Total do Passivo 34.000
f) Aquisição de equipamentos, no valor de R$ 10.000, sendo metade à vista e o restante representados por duplicata.
Em milhares
Aplicações
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