nyheter och tillämpningsfrågor k2/k3 - pwc · k2/k3 Årsbokslut • nytt regelverk vid...

Nyheter och tillämpningsfrågor K2/K3

21 november 2018

PwC

Välkomna!

Innehåll

1. Uppdateringar 2018

2. K3 vs IFRS 15

3. K3 vs IFRS 9

4. Normgivningsprojekt på gång

2

PwC

Uppdateringar 2018

• Nya skatteregler i företagssektorn -> påverkan på redovisningen!

• Sänkning av bolagsskatten

• Räntebegränsning för leasingtillgångar

• Aktiverad ränta

• BFNAR 2017:3 Årsbokslut K2/K3

• Digital inlämning av årsredovisning K2

• Upplupet anskaffningsvärde i årsredovisningslagen

3

PwC

Sänkning av bolagsskatten

Föreslagna skattesänkningar

• Bolagsskatten sänks stegvisfrån 22 procent till 21,4 procent fr.o.m. år 2019 och 20,6 procent fr.o.m. år 2021.

20,6% fr.o.m. år 2021

21,4% år 2019-2020

22,0% t.o.m. år 2018

4

PwC

Sänkning av bolagsskattesatsen

• Påverkar samtliga temporära skillnader och därmed värdering av uppskjutna skatter

• Ny bedömning och värdering måste göras vid varje rapporteringen efter att skattebeslutet togs i juni 2018

• Värdering av uppskjuten skatt ska göras med utgångspunkten när den temporära skillnaden realiseras

• Exempel på temporära skillnader som påverkas:

• Obeskattade reserver (ex vis överavskrivningar)

• Underskottsavdrag

• Uppskjutna skatter avseende koncernmässiga justeringar såsom övervärden i förvärvskalkyler, justeringar av pensionsskulder mm

• Andra temporära skillnader (ex redovisade, och skattemässiga avskrivningar på byggnader)

5

PwC

Sänkning av bolagsskattesatsen

Exempel

6

Temporär skillnad

2018 2019 2020 2021

IB 1000 900 800 700

Förändring -100 -100 -100 -100

UB 900 800 700 600

Uppskjuten skatt

Skattesats 22% 21,40% 21,40% 20,60%

IB 220,0 187,0 165,6 144,2

Förändring -22,0 -21,4 -21,4 -20,6

Ändrad skattesats -11,0

UB 187,0 165,6 144,2 123,6

Prognos temporär skillnad

Skattesats 20,6% 700 700 700 600

Skattesats 21,4% 200 100

900 800 700 600

PwC

Uppskjuten skatt – särskilt om periodiseringsfonder

Återföring av periodiseringsfonder avsatta beskattningsår innan 2019-01-01 ska återföras med högre belopp

Värdering uppskjuten skatt därmed i princip oförändrad med 22%.

Exempel

7

Återförd år Skattesats Åtterföring Effektiv

skatt

-2018 22% 100% 22,0%

2019-2020 21,40% 103% 22,0%

2021- 20,60% 106% 21,8%

PwC

Ränteavdragsbegränsning – förenklat exempel

8

Årsredovisning

Rörelseresultat före avskrivningar 1700

Avskrivningar enligt plan -800

Rörelseresultat 900

Räntekostnader -550

Resultat före skatt 350

Beräkning

Rörelseresultat före avskrivningar 1700

(=EBITDA)

30% 510

Räntekostnader -550

Ej avdragsgill ränta enligt EBITDA-regeln 40

(Kan sparas i 6 år)

PwC

Räntebegränsning för leasingtillgångar

• Nya skattereglerna innebär att klassificering måste ske av finansiella och operationella leasingkontrakt för beräkning av räntedel i finansiella leasingkontrakt

• Ingen påverkan på redovisningen i juridisk person

• Fortsatt finns undantag att samtliga leasingkontrakt i juridisk person kan redovisas som operationella leasingavtal

9

PwC

Förbud mot att skattemässigt aktivera ränteutgifter

Gäller för anskaffningsvärde och investeringar som utgör

Lager (17 kap.)

Inventarier (18 kap.)

Byggnad (19 kap.)

Markanläggning (20 kap.)

10

PwC

Förbud mot att skattemässigt aktivera ränteutgifter

• Effekt på redovisningen?

- Byggnad

-Inventarier

• Kan principval ske beroende på tillgångsslag?

• Principbyte?

-Tillåtet enligt K3?

-Retroaktivt?

11

PwC

K2/K3 Årsbokslut

• Nytt regelverk vid upprättande av årsbokslut. Tillämpas från räkenskapsår som inleds 1 januari 2018.

• Regelverket utgår från K2 med anpassning till olika företagsformer som kan upprätta årsbokslut.

• Finns också möjlighet att tillämpa K3 enligt punkt 1.7 för vissa företag.

12

PwC

Digital inlämning av årsredovisning K2

• Specifik programvara behövs som anges hos Bolagsverket.

• Finns för närvarande fyra stycken leverantörer som namnges hos Bolagsverket.

• Med programvaran bjuds ledamöter och ev. VD in genom e-post och personnummer och skriver under med sin e-legitimation och skickar därefter in årsredovisningen elektroniskt.

• Kan inte ske som pdf. Enbart XBRL-format

13

PwC

Upplupet anskaffningsvärde i ÅRL

14

Bolag A köper en kreditförsämrad fordran av bolag B.

• Förvärvspris 500

• Nominellt värde 1 000

• Förväntat kassaflöde 800

• Löptid 5 år

=> Ränteintäkt 300 över 5 år

PwC

Upplupet anskaffningsvärde i ÅRL

15

Bolag A köper en kreditförsämrad fordran av bolag B.

• Förvärvspris 500

• Nominellt värde 1 000

• Förväntat kassaflöde 800 1 000

• Löptid 5 år

=> Ränteintäkt 300 över 3 år Ändrad bedömning på förväntat kassaflöde

PwC

Upplupet anskaffningsvärde i ÅRL

• Aktualiserad fråga till BFN avseende begreppet upplupet anskaffningsvärde

• Värdeförändring på köpta eller utgivna kreditförsämrade fordringar

• I resultaträkningen?

• Uppskrivning i eget kapital?

• Begreppet upplupet anskaffningsvärde förkommer inte i ÅRL

• BFN:s brevsvar till Finansinspektionen är att värdeförändring på kreditförsämrade fordringar till följd av ny bedömning av framtida kassaflöden endast kan redovisas inom ramen för uppskrivningsreglerna i ÅRL.

16

PwC

K3 vs IFRS 15

• Hur förhåller sig K3:s regler kring intäkter till den nya intäktsredovisningen i IFRS?

17

PwC

IFRS 15 i koncernredovisningen

• 1 januari 2018• Ändrad ansats med 5 steg• Förändringar i redovisningen

• Prestationsåtaganden• Timing• Värdering• m.m.

Men hur blir det i juridisk person om man tillämpar K3?

18

PwC

K3 p. 1.5

19

PwC

Exempel på effekter

• Kundanskaffningskostnader• Dela upp i prestationsåtaganden• Fördelning av transaktionspriset• Licensavgifter/royalty• Returer

20

PwC

Hur sker ändringen i redovisningen?

IFRS 15 anger övergångsregler… men i K3 finns inte dessa övergångsregler

Är detta att se som:

• Byte av princip• Ändrad uppskattning och bedömning• (Rättelse av fel?)

21

PwC

K3 vs IFRS 9

• Hur förhåller sig K3:s regler kring finansiella instrument till IFRS 9?

22

PwC

Hur förhåller sig K3:s regler kring finansiella instrument till IFRS 9?

23

• IFRS 9 - 1 januari 2018• Ändrade regler inom flera områden• Förlustriskreservering enligt IFRS 9 inom ramen för K3?

PwC

Normgivningsprojekt på gång

• Fusionsregelverken under översyn

24

PwC

Fusionsregelverken under översyn

• De allmänna råden BFNAR 1999:1 Fusion av helägt aktiebolag och BFNAR 2003:2 Redovisning av fusion ska ersättas med ett nytt sammantaget allmänt råd om fusioner.

• Kan innebära att även transaktioner som fusion av mellanliggande holdingbolag, succesiva förvärv i K3 etc. hanteras.

• Förväntas kunna ges ut i slutet av 2019.

25

#PwCkunskapsdagar

Vill du veta mer?

© 2018 PricewaterhouseCoopers i Sverige AB. All rights reserved. In this document, “PwC” refers to

PricewaterhouseCoopers i Sverige AB which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International

Limited, each member firm of which is a separate legal entity.

Olle Nilsson

olle.g.nilsson@pwc.com

010 – 213 70 75

Kontakta oss gärna

Anna Lööw

Anna.loow@pwc.com

010 - 214 38 82

Följ oss på

Läs mer på: www.pwc.se