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• La DIAN cuenta con plenas facultades de revisión y
verificación de los estados financieros, sus elementos,
sistemas de reconocimiento y medición; y los soportes
que sirvieron de base para determinar los tributos
Facultades a la DIAN
6
• Cuando una o varias operaciones involucre actos o
negocios jurídicos artificiosos, sin razón o propósito
económico comercial aparente con el fin de obtener
provecho tributario
• Emplazamiento especial Requerimiento especial
7
Abuso en Materia Tributaria
• Ineficaces a noviembre 30/2016
• Presentar antes de abril 29/2017
• Sin sanción por extemporaneidad e intereses de mora
8
Retención en la Fuentesin Pago
• Dos (2) meses para hacerlo con intereses de mora
• Si existe saldo a favor igual o superior a 2 veces el
valor de retención a cargo
9
Retención en la Fuentesin Pago
• Tres (3) años
• Vencimiento plazo para declarar
• Presentación extemporánea
• Fecha solicitud devolución o compensación
10
Firmeza de las Declaraciones Tributarias
• Retenciones e IVA
• Fechas vencimiento del plazo para declarar
renta
11
Firmeza de las Declaraciones Tributarias
• Seis (6) años
• Precios de transferencia
• Compensación pérdidas
• 12 años o 15 años???
12
Firmeza de las Declaraciones Tributarias
• Contribuyentes año anterior
• Ingresos brutos inferiores a 15.000 UVT o
• Patrimonio bruto inferior a 30.000 UVT
13
Liquidación Provisional
• Impuestos
• Gravámenes
• Contribuciones
• Sobretasas
• Anticipos
• Retenciones
14
Liquidación Provisional
Determinados en forma inexacta o no declarados
• Sanciones omitidas o mal liquidadas
• Sanciones por incumplimiento de obligaciones
formales
Si se acepta la liquidación provisional, la sanción
se reduce al 40% y firmeza de 6 meses
15
Liquidación Provisional
• Prisión de 48 a 108 meses más multa equivalente al doble de lo no consignado hasta 1.020.000 UVT
• No pago de Retención en la Fuente
• No pago de IVA
• No pago de Impuesto al Consumo
• La misma sanción para el agente retenedor o responsable de IVA o Impoconsumo que omita la obligación de cobrar o recaudar
17
Sanción Penal porNo Pago de Impuestos
• Valor igual o superior a 7.250 smlv
• Afecte el impuesto sobre la renta y complementarios
• Pena privativa de 48 a 108 mes
• Multa del 20%
18
Omisión de Activos o Inclusión de Pasivos Inexistentes
• Mínima 10 UVT $319.000
• No inscripción en el RUT 1 UVT por día
• No actualización RUT en el mes siguiente 1 UVT por día
• No actualización dirección o actividad económica 2 UVT por día
20
Sanciones
• Declaración de extemporaneidad activos en el exterior
• 1,5% x mes valor activos en el exterior y antes emplazamiento
• 3% x mes después emplazamiento y antes resolución sanción
• 25% máxima sanción por activos poseídos en el exterior
21
Sanciones
• Sanción por no declarar
• Declaraciones de activos en el exterior
• 5% patrimonio bruto última declaración de renta
• 5% patrimonio bruto determinado por la DIAN
22
Sanciones
El mayor
• Declaración impuesto a la riqueza y normalización
• El 160% del impuesto determinado
• Base:
• Patrimonio líquido última declaración de renta
• Patrimonio líquido determinado por la DIAN
23
Sanciones
El mayor
• Sanción por Inexactitud
• 100% mayor impuesto o menor saldo a favor
• Omisión activos o pasivos inexistentes 200%
• Compras o gastos a proveedores ficticios o inexistentes o abuso
en materia tributaria 160%
24
Sanciones
• Sanción por no informar o enviarla con errores
• 5% - 4% - 3% hasta 15.000 UVT
• Sanción por no expedir certificados 5% de los pagos
o abonos de los certificados no expedidos
• Sanción por improcedencia de las devoluciones y/o
compensaciones 10% Contribuyente - 20% DIAN
25
Sanciones
• Conciliaciones Contencioso Administrativo
• Art. 305. Hasta septiembre 30/2017. Solicitud DIAN
• Terminación por mutuo acuerdo
• Art. 306. Hasta octubre 30/2017. Solicitud DIAN
27
ConciliacionesAdministración Tributaria
• Terminación por mutuo acuerdo
• Art. 316. Hasta octubre 30/2017
• Conciliación en procesos judiciales
• Art. 317. Hasta octubre 30/2017
28
ConciliacionesUGPP
• Condición especial de pago
• Art 356. Mayo 31/2017
Octubre 30/2017
• Períodos gravables 2014 y anteriores
29
ConciliacionesEntidades Territoriales
31
Asociaciones
Fundaciones
Corporaciones
Son contribuyentes
del ISLR
Normas aplicables a las
sociedades
• Pueden pedir calificación del régimen tributario especial:
• Legalmente constituidas
• Objeto social sea de interés general con actividades meritorias
• Ni aportes ni excedentes reembolsados o distribuidos
• Si son calificados tarifa única del 20%
32
Régimen Tributario Especial
• Distribución indirecta de excedentes y
remuneración de los cargos directivos de
contribuyentes pertenecientes al régimen
tributario especial
33
Régimen Tributario Especial
• Las Entidades Sin Ánimo de Lucro solicitarán
calificación al régimen tributario especial ante la
DIAN
• Cada año deberán actualizar el RUT
34
Régimen Tributario Especial
• Tendrán exención sobre el beneficio neto o excedente si
lo destinan directa o indirectamente en el año siguiente,
a programas que desarrollen el objeto social y la
actividad meritoria
• Tendrán Renta por Comparación Patrimonial
35
Régimen Tributario Especial
1) Educación
2) Salud
3) Cultura
4) Ciencia, Tecnología e Innovación
5) Actividades de Desarrollo Social
6) Actividades de Protección al Medio Ambiente
Objeto Social Actividades Meritorias
36
7) Prevención del Uso y Consumo de Sustancias
Psicoactivas, alcohol y tabaco
8) Promoción y Apoyo a las Actividades Deportivas
9) Actividades de Desarrollo Empresarial
10) Promoción y Apoyo a los Derechos Humanos
Objeto SocialActividades Meritorias
37
11) Actividades de Promoción y Mejoramiento de la
Administración de Justicia
12) Promoción y Apoyo a ESAL que ejecuten acciones
directas en el Territorio Nacional de las Actividades
Meritorias
13) Actividades de Microcréditos (Art. 39 Ley 590/2000)
Objeto Social Actividades Meritorias
38
• Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas
centrales y demás tributarán sobre sus beneficios netos
o excedentes a la tarifa única del 20%
• En el año 2017 10%
• En el año 2018 15%
Tributación Sobre la Renta de las Cooperativas
39
• Personas jurídicas originadas en la constitución de la
propiedad horizontal que destinan algún o algunos de
sus bienes o áreas comunes para la explotación
comercial o industrial, generando algún tipo de renta
• Se excluyen las propiedades horizontales de uso
residencial
40
Otros Contribuyentes ISLR y del ICA
• Tributo opcional de determinación integral
• Causación anual
• Hecho Generador y Base Gravable
• Ingresos ordinarios y extraordinarios en el periodo gravable
42
Monotributo
• Sujetos Pasivos
• Personas naturales que reúnan las siguientes condiciones:
• Ingresos brutos ordinarios o extraordinarios ente 1.400 y 3.500 UVT
• Desarrolle actividad económica en área inferior o igual a 50 metros
• Que sean elegibles para Beneficios Económicos Periódicos
Seguridad (BEPS)
43
Monotributo
• Sujetos Pasivos
• Personas naturales que reúnan las siguientes condiciones:
• Actividad económica
• Una o mas de las incluidas en la División 47 (comercio al por menor)
• Actividad 9602 (peluquería y otros tratamientos de belleza)
44
Monotributo
• Base Gravable
• Totalidad de los Ingresos Ordinarios y Extraordinarios
• Incluye rendimientos financieros y comisiones
• No Base Gravable
• Actividades exentas
• Actividades excluidas
• Exportaciones
• Venta activos fijos
46
Industria y Comercio
• Tarifas
• 2 x 1.000 a 7 x 1.000 actividades industriales
• 2 x 1.000 a 10 x 1.000 actividades comerciales y servicios
• Formulario único nacional
• A partir de 2018
47
Industria y Comercio
Hecho generadorEjecución proyectos de infraestructura con beneficio económico al inmueble
Sujeto activo La Nación
Sujeto pasivo Propietario o poseedor del bien
Base gravable Costo del proyecto
Tarifa Definida por la autoridad administrativa competente
49
Contribución Nacional por Valorización de
Proyectos de Infraestructura
• Aplica a partir del 1 de julio de 2017
• No costo ni deducción
• Responsables del Régimen Común
51
Impuesto Nacional al Consumo de Bolsas Plásticas
Año Tarifa
2017 $20
2018 $30
2019 $40
2020 $50
Hecho Generador
53
Anterior
• Las ventas de bienes corporales
muebles que no hayan sido excluidas
expresamente
Ley 1819
• La venta de bienes corporales
muebles e inmuebles, con excepción
de los expresamente excluidos
• La venta o cesiones de derechos
sobre activos intangibles, únicamente
asociados con la propiedad industrial
Hecho Generador
54
Anterior
La prestación de los servicios en
el territorio nacional
Ley 1819
La prestación de servicios en el
territorio nacional, o desde el
exterior, con excepción de los
expresamente excluidos
Base Especial AIU
55
Anterior
La base gravable descrita en el
presente artículo aplicará para
efectos de la retención en la
fuente del impuesto sobre la renta,
al igual que para los impuestos
territoriales
Ley 1819
Esta base gravable especial se aplicará
igualmente al Impuesto de Industria y
Comercio y Complementarios, para
efectos de la aplicación de la retención
en la fuente del impuesto sobre la
renta y de la retención en la fuente
sobre el Impuesto de Industria y
Comercio y Complementarios, así como
para otros impuestos, tasas y
contribuciones de orden territorial
• Excluidos:
• La venta de bienes inmuebles, excepto los gravados al 5%
• Gravada a la tarifa del 5%:
• La primera venta
• Unidad de vivienda nueva
• Valor superior a 26.800 UVT ($854 m)
• Incluye: La venta mediante cesión de derechos fiduciarios
57
Inmuebles Excluidos
• Los servicios de educación virtual para el desarrollo de
contenidos digitales
• Suministro de páginas web, servidores, computación en
la nube y mantenimiento a distancia de programas y
equipos
58
Nuevos Servicios Excluidos
• Licencias de software para el desarrollo comercial de
contenidos digitales
• Los servicios de reparación y mantenimiento de naves y
artefactos navales tanto marítimos como fluviales de
Bandera Colombiana
59
Nuevos Servicios Excluidos
60
Nuevo Excluido
06.02.90.90.00Las demás plantas vivas (incluidas sus raíces),
esquejes e injertos; micelios
61
Nuevos Gravados 5%
44.03Madera en bruto, incluso descortezada,
desalburada o escuadrada
82.08.40.00.00Cuchillas y hojas cortantes para máquinas
agrícolas, hortícolas o forestales
84.19.31.00.00 Secadores para productos agrícolas
84.19.50.10.00 Intercambiadores de calor; pasterizadores
84.24.82.90 00 Fumigadoras para uso agrícola
• Se derogó:
• Retención IVA teórico a cargo de los
responsables del régimen común, por
compras de bienes o servicios gravados, a
personas del régimen simplificado
Retención Régimen Simplificado
62
Período Gravable
Bimestral
Grandes contribuyentes
Personas jurídicas y naturales ingresos brutos a
31 de diciembre del año gravable anterior sean
iguales o superiores a 92.000 UVT
Responsables Artículos 477 ET y 481 ET
Cuatrimestral
Personas jurídicas y naturales ingresos brutos a
31 de diciembre del año gravable anterior sean
inferiores a 92.000 UVT
63
Régimen Simplificado
Requisitos Anterior Ley 1819
Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos
brutos totales provenientes de la actividad, inferiores
a:
4.000 UVT 3.500 UVT
Año anterior ni en el año en curso celebrado contratos
operaciones gravados por valor individual, igual o
superior a:
3.300 UVT 3.500 UVT
Que el monto de sus consignaciones bancarias,
depósitos o inversiones financieras durante el año
anterior o durante el respectivo año no supere la suma
de:
4.500 UVT 3.500 UVT
Contratos de Colaboración Empresarial
66
Consorcios
Uniones Temporales
Joint Ventures
Cuentas en Participación
• Declarar de Manera Independiente:
• Activos
• Pasivos
• Ingresos
• Costos
• Deducciones
67
Contratos de Colaboración Empresarial
Según su Participación
• La DIAN puede solicitar toda la información de los
contratos
• En contratos con rendimiento garantizado se entiende
que no hay aportes al contrato y se tendrá como
enajenacion o prestación de servicios
Contratos de Colaboración Empresarial
68
• El Gestor certificará a los partícipes la información
financiera y fiscal
• Firmada por Representante Legal, Contador o Revisor Fiscal
• En cuentas en participación el certificado del gestor al
oculto hace las veces del registro sobre las actividades
desarrolladas en virtud del contrato
Contratos de Colaboración Empresarial
69
70
Determinación ISLRSistemas de Reconocimiento y
Medición MTNC
• Ingresos
• Costos
• Gastos
Base Contable deAcumulación o Devengo Causación
• Activos
• Pasivos
• Patrimonio
Devengados Contablemente Ingresos Costos Gastos
Dividendos Calidad de Exigibles N / A N / A
Venta Inmuebles Fecha Escritura Pública N / A N / A
Medición Valor Razonable Propiedad de Inversión e Instrumentos Financieros
EnajenaciónLiquidación
EnajenaciónLiquidación
EnajenaciónLiqReuidación
Reversión Deterioro Activos No Gravo sino fue Deducible N / A N / A
Deterioro Inventario por Ajustes VNR N / A Enajenación N / A
ORI Reconocimiento en
ResultadosReconocimiento en
ResultadosReconocimiento en
Resultados
71
Realización Fiscal
• Ingresos
• Costos
• Gastos
• Transacciones de financiación que generen intereses implícitos
• Método de Participación Patrimonial
• Reversión de provisiones y pasivos estimados
• Provisiones de obligaciones de monto o fecha inciertos / pasivos laborales
• Reversión de pasivos estimados
• Pasivos por ingreso diferido (fidelización clientes)
• Ingresos por contraprestación variable (desempeño en ventas, metas, etc.)
• Deterior de activos
72
Otras Diferencias Temporarias
• Beneficiarios:
• Incluir en sus Declaraciones de Renta:
• Ingresos
• Costos
• Gastos
Principio de Transparencia en Los Contratos de Fiducia Mercantil
Mismas condiciones tributarias:
• Fuente• Naturaleza• Deducibilidad • Concepto
73
• Ingresos, costos, deducciones, activos y pasivos en
moneda extranjera se medirán al momento de su
reconocimiento inicial a la TRM
• Las fluctuaciones no tendrán efecto fiscal sino al
momento de la enajenación, abono o pago
Ajustes por Diferenciaen Cambio
74
75
Clasificación de los Activos
Movibles
Fijos
• Inventario
• Propiedad, planta y equipo
• Propiedades de inversión
• Activos no corrientes mantenidos para la venta
Costo Fiscal Activos Adquiridos aPartir de Enero 2017
Precio de Adquisición
Costos Directamente
Atribuibles
76
Sistema para Establecer el Costo de los Inventarios Enajenados
77
Juego de Inventarios o Periódicos
Inventario Permanente o Continuos
• Por faltantes en mercancías de fácil destrucción o
pérdida
• Por obsolescencia y que sean destruidos, reciclados o
chatarrizados
Disminución del Inventario
78
Identificación Específica
PEPS (FIFO)Promedio
Ponderado
79
Métodos de Valoración de Inventarios
Técnica contable o la que determine el Gobierno Nacional
• Inventarios
• Todos los costos de adquisición y transformación y los costos
para colocarlos en su lugar de expendio, utilización o beneficio
• Prestadores de Servicios
• El que se devengue, de conformidad con la técnica contable
Costo Fiscal de los Bienes Muebles
y de Prestación de Servicios
80
Determinación del Costo de Mano de Obra en el Cultivo del Café
Se presume en el 40% del valor del ingreso gravado
en cabeza del productor
81
Propiedad, planta y equipo
Propiedades de inversión
Activos no corrientes mantenidos para la venta
Activos intangibles
Inversiones
82
Costo Fiscal de:
Precio de adquisición
(+) Costos directamente atribuibles
(+) Mejoras
(+) Reparaciones mayores
(+) Inspecciones
(-) Depreciaciones y amortizaciones
Costo Fiscal
83
Capitalizados
• A los no obligados a llevar contabilidad 30% del
valor de la enajenación
• Patentes de invención
• Marcas
• Derechos de autor
Costo Fiscal de los Incorporales Formados
84
Se presume que no puede ser inferior al valor intrínseco incrementado en un 15%
Renta Bruta en Enajenación de Acciones
85
Activos Biológicos(Plantas o Animales Vivos)
Activo Biológico Producto Producto Final
Caña de azúcar Caña cortada Azúcar – Etanol – Panela
Árboles frutales Frutas recolectadas Frutas procesadas
Palma de aceite Fruto recolectado Aceite de palma
Gallinas ponedoras Huevo Huevo
Pollos Pollo sacrificado Pollo procesado
Cerdos Cerdo sacrificado Salchichas – Jamón
Cultivo de flores Flor cortada Ramo de flores
Árboles de caucho Látex recolectado Producto de caucho
Cultivo de arroz Arroz recolectado Arroz empacado
86
• Productores
• Para utilizarlos en la Producción
• Produce en mas de un periodo
• Posibilidad remota de venta como producto
agropecuario
87
Activos Biológicos(Plantas o Animales Vivos)
• Consumibles
• Ciclo de producción inferior a un año
• Se enajenan en el giro ordinario del negocio
• Consumidos por el mismo contribuyente
88
Activos Biológicos(Plantas o Animales Vivos)
• Productores
• Propiedad, planta y equipo
• Depreciación línea recta
• Consumibles
• Inventarios
Activos Biológicos(Plantas o Animales Vivos)
89
• Valor de Adquisición + Todos los Costos Devengados
• A diciembre 31/2016 mantendrán su costo fiscal
Costo Fiscal Activos Biológicos
92
• Atenciones a clientes, proveedores y empleados, tales
como:
• Regalos, cortesías, fiestas, reuniones y festejos
• Máximo el 1% de ingresos fiscales netos
• Pagos salariales y prestaciones, cuando provengan de
litigios laborales
Nueva Deducción
93
• Cuando se devenguen (causen), siempre que se hayan
pagado previamente a la presentación de la declaración
de renta inicial del impuesto sobre la renta
Deducción de Prestaciones Sociales Aportes, Parafiscales
e Impuestos
94
• Todos los contribuyentes lo podrán deducir de la base
gravable del ISLR
• Aplica a los adquiridos por Leasing Financiero
Deducción Especial del IVA por Adquisición o Importación de Bienes
de Capital Gravados a la Tarifa General
95
• Son bienes tangibles depreciables (fijos) entre otros:
• Maquinaria y equipo
• Equipos de informática
• Comunicaciones
• Transporte, cargue y descargue para la producción industrial y
agropecuaria y para la prestación de servicios
Deducción Especial del IVA por Adquisición o Importación de Bienes
de Capital Gravados a la Tarifa General
96
• Arrendamiento financiero o leasing
• Arrendamiento operativo
• Retroarriendo o lease-back
Contratos de Arrendamiento
97
• Deducción por depreciación
• Obligados a contabilidad
• Bases para calcular la depreciación
• Costo fiscal menos valor residual
• Métodos de depreciación
• Lineal
• Decreciente
• Unidades de producción
• Obsolescencia
98
Depreciación
• Bienes depreciables
• Propiedad, planta y equipo
• Propiedades de inversión
• Activos tangibles que se generen en exploración y evaluación de recursos naturales no renovables
• Limitación a la deduccion por depreciación
• 2,22% - 33%
• Depreciación acelerada
• 25% * 16 horas
Depreciación
99
100
Conceptos de Bienes a DepreciarTasa de Depreciación
Fiscal Anual %
Construcciones y Edificaciones 2,22%
Acueducto, Plantas y Redes 2,50%
Vías de Comunicación 2,50%
Flota y Equipo Aéreo 3,33%
Flota y Equipo Férreo 5,00%
Flota y Equipo Fluvial 6,67%
Armamento y Equipo de Vigilancia 10,00%
Equipo Eléctrico 10,00%
Flota y Equipo de Transporte Terrestre 10,00%
Maquinaria y Equipos 10,00%
Muebles y Enseres 10,00%
Equipo Médico Científico 12,50%
Envases, Empaques y Herramientas 20,00%
Equipo de Computación 20,00%
Redes de Procesamiento de Datos 20,00%
Equipo de Comunicación 20,00%
• El saldo pendiente de depreciación de los activos fijos a
31 de diciembre de 2016
• Depreciar vida útil fiscal remanente
• Línea Recta - Reducción de Saldos
• Inmuebles 20 años
• Maquinaria y Equipo 10 años
• Vehículos 5 años
101
Depreciación(Transición)
• Gastos pagados por anticipado
• Desembolsos de establecimiento
• Investigación, desarrollo e innovación
• Activos intangibles
102
Deducción de Inversiones
• Las sociedades podrán compensar con las rentas liquidas
en los 12 períodos gravables siguientes
• El termino de firmeza de la Declaración de Renta
• 6 años
Compensación de Pérdidas
103
• De acuerdo a criterios Conpes 3834 de 2015 son
deducibles
• Además se puede solicitar descuento del 25%
Deducción por Donaciones eInversiones en Investigación,
Desarrollo Tecnológico e Innovación
104
• Los costos cuya aceptación este restringida no pueden
ser deducción
• Los gastos no aceptados fiscalmente no podrán:
• Ser tratados como costo
• Ni ser capitalizados
Costos y GastosNo Deducibles
105
• Método de Participación Patrimonial
• Impuesto Sobre La Renta
• Impuestos diferentes a los del Art. 115
• Predial
• ICA
• 50% del 4x1.000
106
Diferencias Permanentes(No Deducibles)
• Multas, sanciones, penalidades e intereses
moratorios
• Distribución de dividendos
• Impuestos asumidos de terceros
107
Diferencias Permanentes(No Deducibles)
• Tarifa 3,5% del patrimonio líquido año anterior
• Excluye también el valor patrimonial neto de:
• Los bienes destinados exclusivamente a actividades deportivas
de los clubes sociales o deportivos
Renta Presuntiva
108
• La Decisión 578 CAN
• Aportes a los Fondos de Pensiones
• Rendimientos financieros de convenios multilaterales con
el Gobierno
• Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales,
incluye guadua
109
Rentas Exentas a Partir delAño Gravable 2018
• Plantaciones de árboles maderables
• Exención hasta el año gravable 2036
• Donaciones recibidas del extranjero
• Las rentas asociadas a la vivienda de interés social y la
vivienda de interés prioritario
110
Rentas Exentas a Partir delAño Gravable 2018
• Exención por 15 años a partir año 2017
• Venta de energía eléctrica generada con base en:
• Energía eólica
• Biomasa, o residuos agrícolas
• Solar
• Geotérmica o de los mares
• La prestación del servicio de transporte fluvial con
embarcaciones o planchones de bajo calado
111
Rentas Exentas a Partir delAño Gravable 2018
• Hoteles nuevos
• Hoteles remodelados
• Hoteles nuevos (Ciudades hasta 200 mil habitantes)
• Hoteles remodelados (Ciudades hasta 200 mil habitantes)
• Ecoturismo
• Leasing de vivienda
Tarifas Personas Jurídicas
113
9%
• Cultivos de tardío rendimiento
• Cacao
• Caucho
• Palma de aceite
• Cítricos
• Frutales
Tarifas Personas Jurídicas
114
9%
• Empresas Industriales y Comerciales del Estado
• Sociedades de Economía Mixta
• Departamental
• Municipal
• Distrital
• Empresas Editoriales
Tarifas Personas Jurídicas
115
9%Más del 90% monopolio de juegos de suerte y azar; licores y alcohol
Tarifas Personas JurídicasEmpresas Ley 1429/2010 – Generación de Empleo
116
Año %
1 y 2 9%
3 15%
4 21%
5 27%
6 y Siguientes 33%
Tarifas Personas JurídicasBase Gravable Superior a $800m
118
Año Tarifa Total
2017 34% + 6% 40%
2018 33% + 4% 37%
2019 33% + 0% 33%
Inversiones realizadas en
control,conservación y
mejoramiento del medio ambiente
Inversiones realizadas en investigación,
desarrollo tecnológico o
innovación
Donaciones a entidades sin ánimo
de lucro pertenecientes al régimen tributario
especial
Nuevos Descuentos Tributarios 25%
120
• Los contribuyentes deberán llevar un sistema de control
o de conciliaciones por las diferencias entre MTNC y el
Estatuto
• El Gobierno Nacional lo reglamentará
• El incumplimiento es sancionado como irregularidad en
la contabilidad
Conciliación Fiscal
121
• Activos amortizables Tiempo restante 5 años
• Depreciación Tiempo remanente
• Costos de exploración, explotación y desarrollo 5 años
• Saldos a favor de Renta y CREE Devolución o compensación o
acumular para la siguiente
• Pérdidas fiscales Antes de 2017
• Excesos renta presuntiva 2017
• Crédito mercantil 5 años
123
Normas de Transición
• Bienes o deudas en moneda extranjera
• Reconocimiento inicial a la TRM, menos los
abonos o pagos
125
Valor Patrimonial
• El Gobierno las puede establecer y determinará los
porcentajes
• La DIAN podrá establecer un sistema de pagos
mensuales provisionales, como un régimen exceptivo
• La retención por ingresos tributarios será máximo del
4,5% del pago o abono en cuenta
• El Gobierno puede establecer una retención menor
Retención en la Fuente
127
• Reemplazó autorretención del CREE
• Sobre ingreso bruto
• Según actividad económica
• 0,40% - 0,80% - 1,60%
• Cuantía mínima
128
Nueva Autorretención de Renta
• Prisión de 48 a 108 meses más multa equivalente al doble de lo no consignado hasta 1.020.000 UVT
• No pago de Retención en la Fuente
• No pago de IVA
• No pago de Impuesto al Consumo
• La misma sanción para el agente retenedor o responsable de IVA que omita
• Omisión activos
• Pasivos Inexistentes
129
Sanción Penal porNo Pago de Impuestos
• Microempresas
• Activos < 501 smlv
• Pequeñas empresas
• Activos 501 a 5.001 smlv
131
Incentivos Tributarios a la ZOMAC
• 2017 – 2021 0%
• 2022 – 2024 25%
• 2025 – 2027 50%
• Medianas
• Activos 5.001 a 15.000 smlv
• Grandes
• Activos 15.000 o más smlv
132
Incentivos Tributarios a la ZOMAC
• 2017 – 2021 50%
• 2022 – 2027 75%
• Contribuyentes del impuesto de renta con ingresos
brutos > 33.610 UVT
• Pago del 50% impuesto Inversión directa en
proyectos de infraestructura viabilizados y prioritarios en
los municipios ubicados en las ZOMAC
133
Incentivos Tributarios a la ZOMAC
• Trabajo
• Pensiones
• Capital
• No Laborales
• Dividendos y participaciones
Clasificación Cedular
Personas NaturalesResidentes en Colombia
135
Rentas de Trabajo
• Rentas de Trabajo• Salarios y prestaciones sociales• Comisiones• Viáticos • Honorarios• Gastos de representación • Emolumentos eclesiásticos• Compensaciones por trabajo
asociados de cooperativas• Compensaciones por servicios
personales
(-) I N C R N G O
Exenciones y Deducciones
Máximo 40%
Hasta 5.040 UVT
136
INCRNGO (Máximo año)
• Aportes obligatorios
Rentas Trabajo No Laborales y Capital
• Pensión $13.279 $39.837
• Salud $ 8.853 $27.664
$22.132 $67.501
137
Rentas de Trabajo y Pensiones
• Deducciones
• Intereses de vivienda (1.200 UVT) $38.231
• Salud prepagada / Pólizas salud (192 UVT) $ 6.117
• Dependientes 10% hasta (384 UVT) $12.234
$56.582
• Rentas Exentas
• Aportes Fondos de Pensiones Voluntarios – AFPV
• Ahorro Fomento a la Construcción – AFC
• Cesantías Límite promedio Inferior a $11.151.000 (100%)
> 350 UVT Según Tabla
• 25% Límite 2.880 UVT / Máximo $91.754.000
138
Rentas de Trabajo
Límites Máximos
40%
$160.569.000
5.040 UVT
Pensiones
139
• Rentas por pensiones
• Exentas las primeras 1.000 UVT
• $31.859.000 mes (2017)
• $382.308.000 año (2017)
Tarifas Impuestos Rentas Laborales y Pensiones
140
U V TDesde Hasta
TarifaMarginal
Impuesto
> 0 1.090 0% 0
> 1.090 1.700 19% (BG - 1.090 UVT)* 0,19
> 1.700 4.100 28% (BG - 1.700 UVT)* 0,28 + 116 UVT
> 4.100 + 4.100 33% (BG - 4.100 UVT)* 0,33 + 788 UVT
BG = Base Gravable en UVT
Rentas de Capital
• Rentas de Capital
• Intereses
• Rendimientos financieros
• Arrendamientos
• Regalías
• Explotación de la propiedad intelectual
Exenciones y
Deducciones Máximas
10% Hasta 1.000 UVT
141
(-) I N C R N G O(-) Costos y Gastos
Rentas No Laborales
• Rentas No Laborales
• Diferentes a las anteriores:
• Profesionales independientes (Con 2 o más trabajadores)
• Agricultores
• Ganaderos
• Comerciantes
• Otros
142
(-) I N C R N G O(-) Costos y Gastos
Exenciones y Deducciones
Máximas 10% Hasta
1.000 UVT
143
U V TDesde Hasta
TarifaMarginal
Impuesto
> 0 600 0% 0
> 600 1.000 10% (BG – 600 UVT)* 0,10
> 1.000 2.000 20% (BG – 1000 UVT)* 0,20 + 40 UVT
> 2.000 3.000 30% (BG – 2000 UVT)* 0,30 + 240 UVT
> 3.000 4.000 33% (BG – 3000 UVT)* 0,33 + 540 UVT
> 4.000 + 4.000 35% (BG – 4000 UVT)* 0,35 + 870 UVT
Tarifas Impuestos Rentas No Laborales y Capital
BG = Base Gravable en UVT
Tarifas Impuesto para Dividendos Personas Naturales Nacionales
Recibidos como INCRNGO
145
U V TDesde Hasta
TarifaMarginal
Impuesto
> 0 600 0% 0
> 600 1.000 5% (D – 600 UVT) 0,05
> 1.000 En adelante 10% (D – 1000 UVT) 0,10 + 20 UVT
• Si la sociedad reparte utilidades como gravadas, la tarifa será del 35%
D = Dividendos en UVT
146
Tarifas Impuesto para Dividendos Personas Naturales Nacionales
Recibidos como INCRNGO
Hasta $19.115.000 0%
$19.115.000 a $31.859.000 5%
$31.859.000 en adelante 10%
147
Tarifas Impuesto para Dividendos Personas Naturales Nacionales
Recibidos como Gravados
Tarifa única 35%
Sobre el 65%Tabla anterior
Tarifa Impuesto para Dividendos Recibidos por Sociedades y Entidades
Extranjeras y Personas NaturalesNo Residentes Recibidos como INCRNGO
148
5%
Tarifa Impuesto para Dividendos Recibidos por Sociedades y Entidades Extranjeras y
Personas NaturalesNo Residentes Recibidos como Gravados
149
Tarifa única 35%
Sobre el 65%El 5%
151
Tarifa Única
35%
Renta Gravable de Fuente Nacional
(Diferente a Dividendos)
Persona Naturales sin Residencia en
Colombia
No. Concepto Persona Natural Persona Jurídica
1 Tarifas0%, 5%, 10%, 19%, 20%, 28%, 30%, 33%, 35%
33%
2 IVA y Consumo RC o RS RC
3 Ingresos Caja Devengo
4 Rendimientos Financieros C I (No gravado) Gravados
5 Gastos Caja Devengo
6 Determinacion Impto Renta Sistema Cedular Depuración
7 Renta Presuntiva 3,5% 3,5%
8 Contabilidad No Obligado Obligado
9 ICA Grava todas las Actividades Grava todas las Actividades
10 Parafiscalidad Total Total153
Comparativo PN vs PJ
No. Concepto Persona Natural Persona Jurídica
11 Ganancias Ocasionales 10% 10%
12 Aportes Fondo Cesantías Independiente Aplica N/A
13 Rentas Exentas Rentas Laborales Según E.T.
14 Donaciones Descuento Tributario Descuento Tributario
15 Avalúo Catastral C. F. Obligado Mayor No Obligado
16 Depreciación N/A Si
17 Monotributo Si N/A
18 Deducciones Según Cedula Aceptados 107 E.T.
19 Dividendos Gravados INCRNGO
20 Pagos Bonos de Alimentación N/A Límite 41 UVT154
Comparativo PN vs PJ
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