pvm pakeitimai 2015 metais ir kitos aktualios temos · 2015-05-05 · pakeitimo esm ė 4 ......

PVM pakeitimai 2015 metais ir kitos aktualios temos

Lektorė Neringa Samuilovienė

2015 m. geguţės 11 d.

PVM įstatymo pakeitimai, įsigaliojantys 2015 metais

„Speciali elektroniniu būdu teikiamų paslaugų apmokestinimo schema" pavadinimas pakeistas į „Specialios telekomunikacijų, radijo ir televizijos transliavimo ir (arba) elektroniniu būdu teikiamų paslaugų apmokestinimo schemos“, t.y. keičiasi straipsniai nuo 1151

– 1155.

Pakeistas PVM įstatymo XII skyriaus V skirsnis

www.LARmokymai.lt 3

Nuo 2015-01-01 pasikeitė elektroninių, telekomunikacinių ir transliavimo paslaugų (toliau – Elektron. paslaugos) teikimo vieta, kai tokios paslaugos teikiamos neapmokestinamiesiems asmenims – tokios paslaugos laikomos suteiktos ten, kur įsikūręs pirkėjas.

Pakeitimo esmė

www.LARmokymai.lt 4

Iki šio pakeitimo Elektron. paslaugos buvo laikomossuteiktomis šalies teritorijoje, kai šias paslaugasneapmokestinamiesiems asmenims teikė tik uţ ESteritorijos ribų įsikūrę apmokestinamieji asmenys.

Neapmokestinamasis asmuo – fizinis ar juridinisasmuo, kuris nevykdo veiklos.

Pakeista PVM įstatymo 13 str. 15 d.

www.LARmokymai.lt 5

Nebūtina registruotis PVM mokėtoju kitose valstybėse narėse, nes kitoms ES šalims skirtą PVM galima deklaruoti MOSS sistemoje, o sumokėti galima vienai šaliai, kuri paskirstys pagal deklaraciją, kiek kiekvienai valstybei PVM priklauso.

Registracija PVM mokėtoju

www.LARmokymai.lt 6

LT įmonė parduoda elektroninį ţaidimą. Klientai gyventojai (neapmokestinamieji asmenys): lietuvis, latvis, estas ir olandas. Lietuvos įmonė turi apmokestinti tokią paslaugą skirtingų šalių standartiniais tarifais. Pardavimą lietuviui turi deklaruoti mėnesio PVM deklaracijoj FR0600, o kiti pardavimai ketvirtinėj MOSS ataskaitoj.

Pavyzdys

www.LARmokymai.lt 7

Nuolatinė gyvenamoji vieta - valstybė, kurioje yra nurodytas fizinio asmens gyvenamosios vietos adresas, įtrauktas į gyventojų ar panašų registrą arba pateiktas mokesčių institucijai, arba valstybė, kurioje fizinis asmuo paprastai gyvena dėl savo asmeninių ir profesinių ryšių (o kai profesinių ryšių nėra ar kai jie fizinį asmenį sieja su kita valstybe, - valstybė, kurioje jis paprastai gyvena dėl savo asmeninių ryšių).

Patikslinta sąvoka 2 str.

www.LARmokymai.lt 8

Iki 2015 m. liepos 1 d. pratęsta lengvata 9 proc. PVM tarifo taikymui šilumos energijai, tiekiamai gyvenamosioms patalpoms šildyti.

Šilumos energijai – 9 proc. tarifas

www.LARmokymai.lt 9

Nuo 2015 m. sausio 1 d. lengvatinis 9 proc. PVM tarifas taikomas turizmo veiklą reglamentuojančių teisės aktų nustatyta tvarka teikiamoms apgyvendinimo paslaugoms.

Apgyvendinimo paslaugoms – 9 proc.

www.LARmokymai.lt 10

Prievolė registruotis PVM mokėtoju atsiranda, jeigu 12 paskutinių mėnesių atlygis uţ vykdant ekonominę veiklą šalies teritorijoje patiektas prekes ir/ar paslaugas viršija 45 000 eurų (buvo

155 000 (44 891 eurų) riba).

Prievolė registruotis PVM mokėtoju (1)

Prievolė registruotis PVM mokėtoju atsiranda, jeigu įsigijimai prekių iš kitų valstybių narių praėjusiais kalendoriniais metais viršijo 14 000 eurų ar einamaisiais kalendoriniais metais numatoma, kad iš kitų valstybių narių įsigyjamų prekių vertė viršys 14 000 eurų ribą. Iki 2014-12-31 galiojo 35 000 Lt (10 137 Eur) riba.

Prievolė registruotis PVM mokėtoju (2)

Kasos aparatas laikomas PVM sąskaita faktūra maţmeninės degalų prekybos atveju, kai vertė neviršija 150 eurų. Buvo 500 litų.

Degalinės EKA kvitas

Norint teikti PVM deklaracijas (forma FR0600) ne kas mėnesį, o pusmečiais, galima kreiptis į VMI dėl mokestinio laikotarpio pakeitimo, jei JA pajamos iš ekonominės veiklos per praėjusius kalendorinius metus neviršija 60 000 eurų (buvo 200 000 Lt).

Mokestinio laikotarpio pakeitimas

PVM mokėtojams, kurių mokėtina į biudţetą PVM suma per 3 kalendorinius paeiliui einančius mėnesius viršija 3 mln. eurų, atsiranda prievolė mokėti į biudţetą avansinius PVM mokėjimus. Buvo 10 mln. Lt.

Avansiniai PVM mokėjimai

Jei PVM mokėtojas sunaudojo prekes reklamai, tai pasikeitė apribojimų dydţiai:

– Reklaminiuose renginiuose išdalintos prekės neviršija 10 eurų (buvo 25 Lt)

– Konkrečiam pirkėjui, pirkusiam kitą prekę, neatlygintai perduotos prekės vertė neviršija 15 eurų (buvo 50 Lt)

– Konkursų, loterijų, varţybų metu prizai neviršija 75 eurų (buvo 250 Lt)

Apribojimai privatiems poreikiams (1)

Jei PVM mokėtojas sunaudojo prekes reprezentacijai, paramai, tai neskaičiuojama privačių poreikių PVM, jei neviršija šių dydţių:

– Reprezentacijos metu perduotos neatlygintinai prekės neviršija 75 eurų (buvo 250 Lt)

– Perduotos paramai prekes, kurios bus išdalintos labdarai, neviršija 75 eurų (buvo 250 Lt)

– Perduotos prekės paramai jo vykdomai visuomenei naudingai veiklai, o perduotų prekių suma neviršija 145 eurų (buvo 500 Lt).

Apribojimai privatiems poreikiams (2)

Nustatant, kad PVM neapmokestinamos nepriklausomų grupių, kurių nariai yra asmenys, vykdantys PVM neapmokestinamą veiklą ar veiklą, kuri nėra ekonominė veikla, savo nariams teikiamos paslaugos, tiesiogiai būtinos tų narių PVM neapmokestinamai veiklai ar veiklai, kuri nėra ekonominė veikla, kai tokių grupių bendras išlaidas padengia grupės nariai, o uţ gautą paslaugą narys nemoka daugiau negu jam tenkanti bendrų išlaidų dalis.

Pakeistas PVMĮ 24 straipsnis

Iki šio pakeitimo PVM neapmokestinamos buvo nepriklausomų grupių, kurių nariai yra asmenys, vykdantys tik PVM neapmokestinamą veiklą ar veiklą, kuri nėra PVM objektas, savo nariams teikiamos paslaugos, kurios tiesiogiai būtinos tų narių veiklai, kai tokių grupių bendras išlaidas padengia nariai, o narys uţ gautą paslaugą nemoka daugiau negu jam tenkanti bendrų išlaidų dalis.

24 str. pakeitimo esmė

Nuo 2015-07-01 atvirkštinis apmokestinimas bus taikomas statybos darbams, kaip jie apibrėţti LR statybos įstatymo 2 straipsnio 15 dalyje, t.y. kad paslaugų pirkėjas -PVM mokėtojas apmokestinamasis asmuo, kurio uţsakymu atliekami statybos darbai ir kuriam išrašomas šių darbų atlikimą (paslaugų teikimą) įforminantis dokumentas, privalo išskaityti ir sumokėti į biudţetą PVM,apskaičiuotą uţ paslaugų teikėjo jam atliktus PVM įstatymo 7 straipsnio 4 punkte numatytus statybos darbus.

Pakeistas 96 straipsnis

Statybos darbai - visi darbai, atliekami statant arba griaunant statinį (ţemės kasimo, mūrijimo, betonavimo, montavimo, pamatų ir stogų įrengimo, stalių, apdailos, įrenginių paleidimo ir derinimo).

Statybos įstatymo 2 str. 15 dalis

Pakeisti PVM įstatymo 101-105 straipsniai, nustatant, kad turizmo organizatoriai parduodami bet kokiam asmeniui turizmo paslaugų paketus, PVM turi skaičiuoti nuo marţos (spec. schema). Anksčiau PVM nuo marţos galėjo skaičiuoti tik parduodami galutiniam vartotojui.

Turizmo marţos taikymas

Prekių įsigijimas iš ES. Trikampė prekyba. Rezervo taisyklė.Prekių atsiveţimas verslo

tikslais.

Prekių tiekimas laikomas PVM objektu tik tokiu atveju, jeigu tenkina visas tris sąlygas:

– prekės tiekiamos ir (arba) paslaugos teikiamos uţ atlygį;

– prekių tiekimas ir (arba) paslaugų teikimas pagal PVMĮ nuostatas vyksta šalies teritorijoje;

– tiekia prekes arba paslaugas teikia apmokestinamasis asmuo, vykdydamas savo ekonominę veiklą.

PVM objektas Lietuvoje (PVM įstat. 3 str.)

Prekių įsigijimas uţ atlygį šalies teritorijoje iš kitos valstybės narės, kai:

1. Prekes iš ek. veiklą vykdančio asmens įsigyja kitas ek. veiklą vykdantis asmuo.

2. Naujas transporto priemones įsigyja bet koks asmuo.

3. Akcizines prekes įsigyja įsigyja bet koks asmuo, išskyrus fiz. a., kuris nevykdo veiklos.

Dar PVM objektu laikoma (3 str. 2 dalis)

Prekių tiekimo vieta Lietuva, jei:

– prekių gabenimas prasidėjo Lietuvoje, kai prekės turi būti gabenamos;

– prekės buvo Lietuvoje, kai įvyko jų tiekimas.

Tiekiamų prekių vieta PVMĮ 12 str.

1. Laikoma, kad prekių įsigijimas iš kitos valstybės narės įvyko LT, kai šių prekių gabenimas baigėsi šalies teritorijoje.

2. Laikoma, kad prekių įsigijimas iš kitos valstybės narės įvyko šalies teritorijoje ir tuo atveju, kai prekes įsigyjantis asmuo, pirkdamas prekes nurodė savo LT PVM mokėtojo kodą, o prekės buvo perveţtos iš vienos ES šalies į kitą.

Prekių įsigijimas iš ES (12-2 str.)

Jei LT PVM mokėtojas, pirkdamas iš kitos ES PVM mokėtojo nurodė savo LT kodą, ir iš karto tas prekes parduoda kitoje ES valstybėje asmeniui, kuriam yra prievolė apskaičiuoti ir sumokėti uţ šias prekes PVM, tai nelaikoma, kad prekės įsigytos Lietuvoje (trikampė prekyba, kai PVM prievolės tenka galutiniam pirkėjui).

Trikampė prekyba

– Lietuvos PVM mokėtojas perka prekes iš Vokietijos PVM mokėtojo, prekės iš Vokietijos išgabenamos į kitą ES valstybę narę - Lenkiją.

– Prekių tiekimo vieta nelaikoma Lietuva.

Pavyzdys

– Prekyba tarp trijų ES valstybių narių PVM mokėtojų.

– Apmokestinama galutinio pirkėjo valstybėje.

– Svarbi sąlyga, kad prekes nugabentų iš vienos valstybės narės į kitą ne galutinis pirkėjas.

Trikampė prekyba

Trikampė prekyba (pavyzdys)

www.LARmokymai.lt

Lietuvos įmonė A įsigija prekes iš Vokietijos įmonės B ir iš karto parduoda įmonei Lenkijos įmonei C. Pagal PVMĮ 12-2 str. 3 d. ne PVM objektas Lietuvoje ir PVM neskaičiuojamas.

sąskaita

prekė sąskaita

Lietuvos

įmonė A PVM

mokėtoja

Lenkijos įmonė

C PVM mokėtoja

Vokietijos

įmonė B PVM

mokėtoja

Kai Lietuvos PVM mokėtojas trikampės prekybos atveju yra vidurinėje grandyje, tai PVM deklaracijoje FR0600 deklaruojama taip:

– Pirkimų vertė 22 laukelyje

– Pardavimai 20 laukelyje.

+ deklaruojama formoje FR0564 (14 stulpelis.)

Trikampė prekyba

Trikampė prekyba (pavyzdys)

www.LARmokymai.lt

Kai Lietuvos įmonė A – galutinis pirkėjas, tai PVM deklaracijoje FR0600 deklaruoja:25 laukelyje (pirkimo PVM),32 laukelyje (pardavimo PVM),35 laukelyje (atskaitomas PVM).

sąskaita

prekė sąskaita

Lenkijos įmonė

B PVM mokėtoja

Lietuvos įmonė

A PVM mokėtoja

Vokietijos

įmonė C PVM

mokėtoja

– Kai PVM mokėtojas, nupirkęs prekes vienoje valstybėje narėje, nuveţęs į kitą valstybę narę, parduoda jas tos šalies ne PVM mokėtojui, tai pagal “rezervo” taisyklę, atsiranda prievolė priskaičiuoti PVM Lietuvoje be teisės į PVM atskaitą.

Rezervo taisyklė

Lietuvos įmonė, nupirkusi prekes iš Estijos PVM mokėtojo, nurodė savo LT PVM mokėtojo kodą, ir prekes nuveţusi iki Latvijos, jas ten pardavė.

Pagal “rezervo” taisyklę šiuo atveju reikia priskaičiuoti pardavimo PVM uţ įsigijimus, netraukiant šios sumos į PVM atskaitą.

Pavyzdys

– Savo disponuojamų prekių perveţimas į kitą valstybę narę laikomas prekių tiekimu uţ atlygį. Jei Lietuvos PVM mokėtojas yra įsiregistravęs PVM mokėtoju ir toje kitoje šalyje, tai tokiam tiekimui bus taikomas 0 proc. PVM tarifas, deklaruojant tokį išveţimą Prekių tiekimo ataskaitoje FR0564.

Prekių perveţimas verslo tikslais

Savo disponuojamų prekių atsiveţimas iš kitos valstybės narės laikomas mokestine prasme tuo sandoriu, kai reikia prisiskaičiuoti prekių įsigijimo PVM kaip įsigijimą iš kitos valstybės narės.

Prekių atsigabenimas iš kitos ES valstybės

– Perveţimas turi būti įformintas PVM sąskaita faktūra.

– PVM sąskaitoje faktūroje turi būti nurodytas tampačiam asmeniui priklausantis kitoje valstybėje, į kuriąprekės perveţamos, suteiktas PVM mokėtojo kodas.

Kaip įforminamas prekių perveţimasverslo tikslais?

Jei kitoje valstybėje LT apm. asmuo yra įsiregistravęs PVM mokėtoju, tai rašoma PVM sąskaita faktūra pagal tos šalies įstatymus, nurodant Direktyvos 2006/112/EB 138 (1) (a) str. ir „Atvirkštinis apmokestinimas“.

Kaip įforminamas prekių perveţimas verslo tikslais?

Paslaugų apmokestinimas.Veţimo paslaugos.

Paslaugų teikimo (įsigijimo) vietos nustatymo tikslais turi sąvoką 13 str. 1 dalyje:

– Apmokestinamasis asmuo, įsigyjantis paslaugas ekonominės veiklos vykdymui

– Apmokestinamasis asmuo, įsigyjantis paslaugas veiklai, kuri nėra PVM objektas pagal PVM įst. 3 str. 1-3 dalis

– PVM mokėtoju įregistruotas juridinis asmuo, kuris nėra apmokestinamasis asmuo.

Apmokestinamasis asmuo

– Verslas – verslui: apmokestinama pirkėjo įsikūrimo valstybėje.

– Verslas – vartotojui: apmokestinama pardavėjo įsikūrimo valstybėje.

Pagrindinė taisyklė nustatyta 13 str. 2 dalyje

– Pagrindinė taisyklė (13 str. 2 d.): paslauga suteikta Lietuvoje, jei paslaugos teikėjo buveinė Lietuvoje.

– Pagrindinės taisyklės išimtys: 13 str. 3 -19 dalys.

Paslaugos suteikimo vieta laikoma

Kai paslauga teikiama apmokestinamajam asmeniui, neįsikūrusiam Lietuvoje, ji laikoma suteikta pirkėjo įsikūrimo valstybėje. Tuo siekiama uţtikrinti, kad PVM būtų sumokamas paslaugos suvartojimo valstybėje.

Paslauga apmokestinamajam asmeniui

44www.LARmokymai.lt

• Kai paslauga teikiama uţsienio (tiek ES šalies, tiek ne ES šalies) apmokestinamajam asmeniui, paslaugos suteikimo vieta persikelia į pirkėjo šalį, išskyrus išimtis. Taikomas atvirkštinio apmokestinimo mechanizmas.

Paslauga apmokestinamajam asmeniui

45www.LARmokymai.lt

• Kai paslauga teikiama neapmokestinamajam asmeniui, ji laikoma suteikta valstybėje, kurioje įsikūręs paslaugos teikėjas, išskyrus atvejus, nurodytus išimtyse.

Paslauga neapmokestinamajam asmeniui

46www.LARmokymai.lt

– Paslaugos, susijusios su nekilnojamuoju turtu.

– Keleivių veţimas.

– Kultūros, meno, sporto, švietimo, mokslo, mokymo, pramogų ir panašių renginių, pavyzdţiui mugių ir parodų, lankymo ir pagalbinės su lankymususijusios paslaugos.

– Maitinimo paslaugos.

– Trumpalaikė transporto priemonių nuoma.

– Šios išimtys taikomos nepriklausomai nuo pirkėjo statuso.

Pagrindinės išimtys, nepriklausančios nuo pirkėjo statuso

47www.LARmokymai.lt

– Tarpininkavimas (atstovavimas)

– Prekių gabenimas

– Papildomos veţimo paslaugos

– Kilnojamojo turto aptarnavimas

– Intelektualios paslaugos (teisinės, reklamos, konsultavimo, audito, draudimo, finansinės)

– Kultūros, meno, sporto, švietimo, mokslo, mokymo, pramogų ir panašių renginių, pavyzdţiui mugių ir parodų.

– Elektroniniu būdu teikiamos paslaugos

Išimtys neapmokestinamajam asmeniui

48www.LARmokymai.lt

– 13 str. 4 dalyje numatyta, kad su nekilnojamaisiais pagal prigimtį daiktais susijusios paslaugos laikomos suteiktomis šalies teritorijoje tik tuo atveju, kai daiktai, su kuriais paslaugos susijusios, yra ar bus pastatyti šalies teritorijoje.

– Vadinasi, šios paslaugos apmokestinamostoje šalyje, kurioje yra ar bus nekilnojamas turtas.

Paslaugos, susijusios su nekilnojamuoju turtu

49www.LARmokymai.lt

1. statybos, projektavimo ir tyrinėjimo darbai;

2. nekilnojamųjų pagal prigimtį daiktų nuoma ar kitokių teisių naudotis nekilnojamuoju turtu perdavimas;

3. viešbučių, motelių , kempingų ir panašios apgyvendinimo paslaugos;

4. atstovavimo (agento) nuomojant, parduodant ir (arba) įsigyjant nekilnojamuosius pagal prigimtį daiktus paslaugos, šių daiktų vertinimo, architektų, inţinerinės paslaugos, nekilnojamųjų pagal prigimtį daiktų prieţiūros paslaugos ir kitos su šiais daiktais susijusios paslaugos.

Su NT susijusios paslaugos

50www.LARmokymai.lt

• Kultūros, meno, sporto, švietimo, mokslo, mokymo, pramogų ir panašių renginių, pavyzdţiui mugių ir parodų, lankymo ir pagalbinės su lankymu susijusios paslaugos laikomos suteiktomis ten, kur faktiškai jos vyko (13 str. 9 dalis).

Kultūros, meno, parodų, mugių... lankymo paslaugos

51www.LARmokymai.lt

• Nuo 2010 m. šios paslaugos, išskyrus atvejus, kai šios paslaugos teikiamos keleivius EB teritorijoje veţančiuose laivuose, orlaiviuose arba traukiniuose, laikomos suteiktomis šalies teritorijoje tuo atveju, kai jos faktiškai atliktos šalies teritorijoje (13 str. 11 dalis).

Maitinimo paslaugos

52www.LARmokymai.lt

• Paslaugos teikiamos keleivius EB teritorijoje veţančiuose laivuose, orlaiviuose arba traukiniuose, apmokestinamos pagal maršruto pradţios taisyklę. Kelionės į abi puses atveju kelionė atgal laikoma atskiru veţimo maršrutu.

Maitinimo paslaugos laivuose, orlaiviuose

53www.LARmokymai.lt

• Trumpalaikė transporto priemonių nuoma (ne ilgiau 30 d., o laivų nuomos atveju – ne ilgiau kaip 90 d.) laikoma suteikta šalies teritorijoje, kai nuomojama transporto priemonė perduodama nuomininkui šalies teritorijoje.

Transporto priemonių nuoma

54www.LARmokymai.lt

• Konsultavimo, reklamos, teisinės, audito ir kitos panašios paslaugos, teikiamos Trečiųjų šalių neapmokestinamiesiems asmenims, laikomos atliktomis ne šalies teritorijoje.

Intelektinės paslaugos (13 str. 14 d.) neapmokestinamiesiems asmenims

55www.LARmokymai.lt

• Jei prekių veţimo paslaugą perka uţsienioapmokestinamasis asmuo, visi maršrutai laikomi ne PVM objektais.

• Jei prekių veţimo paslaugą perka Lietuvos apmokestinamasis asmuo, tai:

1. Jei veţamos eksportuojamos, importuojamos prekės arba prekės, kurioms įformintos muitinės tranzito procedūros, tai apmokestinama 0 proc. PVM tarifu.

2. Jei maršrutas prasidėjo ir baigėsi Trečiose šalyse (nesiekia ES teritorijos) – ne PVM objektas.

3. Kiti maršrutai apmokestinami standartiniu PVM tarifu.

Prekių veţimo paslaugos

56www.LARmokymai.lt

Prekių veţimo paslaugas pardavus neapm. asmeniui, svarbus yra maršrutas:

– Veţant tarp valstybių narių, bus PVM objektu tik tada, kai maršrutas prasideda Lietuvoje

– Jei maršrutas nesiekia Lietuvos, tai nebus PVM objektu Lietuvoje.

Prekių veţimo paslaugos neapmokestinamajam asmeniui

57www.LARmokymai.lt

Tik nustačius, kada paslauga laikoma suteikta Lietuvoje (pagal PVM įstatymą), galima taikyti tarifus.

0 proc. PVM tarifą taikom tik tada, kai prekių veţimo paslaugos yra susijusios su importuotų, eksportuotų ir tranzitu per Bendriją veţamomis prekėmis.

PVM tarifas

58www.LARmokymai.lt

Nekilnojamojo turto nuomos ir pardavimo apmokestinimas PVM

PVM neapmokestinama gyvenamųjų patalpų nuoma, išskyrus:

– Viešbučių ir panašios apgyvendinimo paslaugos

– Gyvenamųjų patalpų trumpalaikę (ne > 2 mėnesių) nuomą.

Nekilnojamų daiktų nuoma

60www.LARmokymai.lt

PVM neapmokestinama komercinių patalpų nuoma, išskyrus:

– Transporto priemonių stovėjimo, saugojimo aikštelių, garaţų ar kitų panašios paskirties nekilnojamų daiktų nuomą

– Bet kokių įrengimų nuomą.

Nekilnojamų daiktų nuoma

61www.LARmokymai.lt

PVM neapmokestinamas pastatų, statinių ar jų dalių pardavimas, išskyrus naujus pastatus, statinius. Naujas pastatas (statinys) – tai nebaigta statyba, taip pat baigtas pastatas, statinys – 24 mėnesius po jo uţbaigimo (įteisinto teisės aktų nustatyta tvarka) arba po esminio pagerinimo.

Nekilnojamų daiktų pardavimas

62www.LARmokymai.lt

Pastato savininkas UAB X, išnuomoja seną pastatą kitai įmonei, kuri (nuomininkė) pradeda šio turto rekonstrukciją. Po metų, rekonstrukcijai dar nepasibaigus, pastatas parduodamas. Ar apmokestinamas PVM toks pardavimas?

Uţduotis

63www.LARmokymai.lt

PVM neapmokestinamas ţemės pardavimas, išskyrus:

– Ţemę, parduodamą su naujais pastatais

– Ţemę statyboms.

– Ţemė statyboms – ţemės sklypas, skirtas statybai, neatsiţvelgiant į tai, ar tame sklype buvo atlikti kokie nors tvarkymo darbai, ar ne.

Ţemės pardavimas

64www.LARmokymai.lt

Tik 3 PVM įstatymo straipsniai leidţia pasirinkti priskaičiuoti PVM uţ neapmokestinamus sandorius, kai pardavinėjama apmokestinamiesiems asmenims PVM mokėtojams:

– kai nekilnojami daiktai nuomojami

– kai parduodami seni pastatai

– kai teikiamos finansinės paslaugos.

Teisė skaičiuoti PVM

65www.LARmokymai.lt

Uţ minėtas prekes (paslaugas) pasirinkus priskaičiuoti PVM, tokį pasirinkimą reikia deklaruoti mokesčių inspekcijai (VMI viršininko 2004-03-01 įsakymas Nr. VA-26).

Pasirinkimas deklaruojamas

66www.LARmokymai.lt

Prekių tiekimas ar paslaugų teikimas, kuris pagal PVM įstatymo nuostatas PVM neapmokestinamas, netampa PVM apmokestinama veikla net ir tuo atveju, kai PVM mokėtojas uţ jį apskaičiuoja PVM. Bet kas išskyręs PVM, kai PVM neturėjo būti skaičiuojamas, privalo taip išskirtą PVM sumą sumokėti į biudţetą.

Svarbu!

67www.LARmokymai.lt

– Pagal PVM įstatymo 41 straipsnio nuostatas labai svarbu, taikant 0 tarifą, atsakyti į klausimą - kas organizuoja gabenimą. Organizuoja – tai uţsako transportą arba veţa nuosavu transportu.

Prekių išgabenimas iš Europos Sąjungos teritorijos (41 straipsnis)

68www.LARmokymai.lt

PVM įstatymo 41 str. 1 dalis numato 0 proc. PVM tarifo taikymą tais atvejais, kai:

– tiekiamos prekės išgabenamos iš Europos Bendrijų teritorijos, ir

– uţ prekių išgabenimą yra atsakingas pardavėjas (t.y. prekes išgabena arba pats pardavėjas, arba pardavėjo uţsakymu kitas asmuo).

Prekių išgabenimas iš ES

69www.LARmokymai.lt

1. su tuo, kas trečiojoje valstybėje yra tiekiamų prekių importuotojas;

2. su tuo, ar prekių importuotojas ir jų gavėjas, nurodytas eksporto deklaracijoje, yra tas pats asmuo;

3. su tuo, ar tiekiamas prekes trečiojoje valstybėje importuojantis ar gaunantis asmuo (jei gavėjas nesutampa su importuotoju) yra tas pats asmuo, kuris prekes įsigijo iš tiekėjo;

4. su tuo, ar prekes gaunantis asmuo yra įsikūręs toje valstybėje, į kurią prekės yra gabenamos.

0 proc. PVM tarifo taikymas nėra siejamas

70www.LARmokymai.lt

• Lietuvos įmonė parduoda prekes Norvegijos įmonei, kurios nurodymu įformina eksporto procedūrą. Prekių gabenimą organizuoja pardavėjas. Todėl pardavėjas taiko 0 proc. PVM tarifą pagal PVM įstatymo 41 straipsnį.

Pavyzdys

71www.LARmokymai.lt

Reikia įvertinti:

– kieno transportu prekės buvo išgabentos

– kas sudarė prekių transportavimo sutartį

– kas faktiškai uţsakė transportą

– kam uţ transportavimo paslaugas buvo išrašyta PVM sąskaita faktūra

– kuris asmuo apmokėjo transportavimo kaštus ir pan.

Kas yra transporto organizatorius?

72www.LARmokymai.lt

Jei vienas asmuo organizuoja prekių gabenimą iki Europos Sąjungos sienos, o kitas organizuoja tolimesnį prekių gabenimą, tai laikoma, kad uţ prekių išgabenimą iš Europos Sąjungos buvo atsakingas tas asmuo, kurio veiksmų dėka prekės kirto sieną. Pvz. pardavėjas organizuoja prekių gabenimą iki Europos Sąjungos sienos, tačiau sienos nekerta. Pirkėjas organizuoja tolimesnį gabenimą. Vadinasi, prekių gabenimo organizatorius laikomas pirkėjas.

Gabenimo organizatorius

73www.LARmokymai.lt

Praktikoje daţnai pasitaiko atvejų, kai tų pačių prekių pardavimo sandoriuose dalyvauja daugiau nei 2 asmenys. Tada svarbios sąlygos, kuriomis parduodamos prekės, kas buvo atsakingas uţ prekių transportavimo organizavimą, per kiek laiko prekės buvo išgabentos ir pan.

Pardavimų grandinė

74www.LARmokymai.lt

Pardavimų grandinėse gali būti taikomas tik toje grandyje, kurioje kaip pardavėjas ar pirkėjas dalyvaujantis asmuo yra ir asmuo atsakingas uţ prekių išgabenimą iš Europos Bendrijų teritorijos. Kitaip tariant, 0 proc. PVM tarifas gali būti taikomas toje grandyje, kurioje veikiantys asmenys pirmieji atitinka būtinas 0 proc. PVM tarifo taikymui sąlygas.

0 proc. PVM tarifas taikomas

75www.LARmokymai.lt

Lietuvos įmonė A (prekių gamintoja) parduoda prekes Lenkijos įmonei B, kuri parduoda kitai Lietuvos įmonei C, kuri jas pardavė Rusijos įmonei. Lietuvos įmonė Corganizavo prekių gabenimą, todėl tik ji ir gali prisitaikyti 0 proc. PVM tarifą. Įmonė A turi apmokestinti 21 proc., Lenkijos įmonė B turi apmokestinti lietuvišku PVM (turėtų būti įregistruota PVM mokėtoja Lietuvoje).

Pavyzdys

76www.LARmokymai.lt

– prekių gabenimo dokumentai (gaunami iš veţėjo atsakingo uţ prekių pristatymą gavėjui);

– uţsakymai ar/ir kita korespondencija;

– vidinė įmonės korespondencija;

– PVM sąskaitos faktūros;

– prekių pakavimo dokumentai;

– draudimo dokumentai;

– prekių pirkimo - pardavimo sutartys;

– pirkėjo apmokėjimo dokumentai;

– pirkėjo patvirtinimas, kad prekės gautos;

– kiti papildomi dokumentai.

Dokumentai, įrodantys išveţimą iš ES

77www.LARmokymai.lt

– Svarbus dokumentas – eksporto deklaracija išgabenimui iš ES arba importo deklaracija, įveţant į ne ES šalį.

– Nebūtina turėti visų anksčiau išvardintų dokumentų. Svarbu, kad PVM mokėtojas įsitikintų, kad prekės tikrai išgabentos iš Europos Sąjungos teritorijos.

Dokumentai

78www.LARmokymai.lt

– Pardavus prekes ES PVM mokėtojui ir turint įrodymus, kad prekės nugabentos iki kitos valstybės narės (49 str. 1 dalis)

– Pardavus naują transporto priemonę į kitą valstybę narę bet kokiam asmeniui (49 str. 2 dalis)

Prekių tiekimas į ES

79www.LARmokymai.lt

– Akcizinių prekių tiekimui, kai jos keliauja su akcizų palydimuoju dokumentu

– Savų prekių perveţimui, kai PVM mokėtojas yra įsiregistravęs PVM mokėtoju abiejose ES šalyse (prekių savininkas nesikeičia).

Prekių tiekimui į ES 0 proc.

80www.LARmokymai.lt

Patikrinti pirkėjo PVM kodo galiojimą kitoje valstybėje narėje galima sekančiais būdais:

– Patikrinant Europos Komisijos interneto svetainėje:http://europa.eu/taxation_customs/vies/vieshome.do

– Paskambinus telefonu 1882

– Pateikus prašymą per Mano VMI

PVM mokėtojo kodo tikrinimas

81www.LARmokymai.lt

– Prekių tiekimo metu negalioja pirkėjo PVM kodas

– Fiktyvus pirkėjas

– Tiekimai rizikingomis INCOTERMS sąlygomis

– Patiektų prekių grąţinimai

– Pirkėjui neperduota disponavimo teisė į tiekiamasprekes

Tiekimų į ES klaidos (rizika)

82www.LARmokymai.lt

– Ar pirkėjui buvo perduota teisė disponuoti prekėmis kaip savininkui?

– Ar prekės fiziškai buvo išgabentos iš tiekėjo valstybės?

– Ar pirkėjas tikrai yra registruotas PVM mokėtoju?

Svarbūs momentai!

83www.LARmokymai.lt

Kai prekių perveţimą Lietuvos PVM mokėtojas teikia kitai Lietuvos įmonei arba uţsienio padaliniui, įsikūrusiam Lietuvoje, tai tokiam PVM objektui galima taikyti 0 proc. PVM tarifą 3 atvejais:

– eksportuojamų prekių veţimui

– importuojamų į Bendriją prekių veţimui

– tranzitu per Bendriją gabenamų prekių veţimui.

Veţimo paslaugoms 0 tarifas (45 straipsnis)

84www.LARmokymai.lt

Atsargos į laivus apmokestinamos 0 proc. PVM tarifu, jei jos parduodamos:

– atviroje jūroje plaukiojantiems laivams, kurie veţa krovinius/keleivius tarpt. maršrutais

– jūrų ţvejybos laivams

– laivams, skirtiems paieškos ir gelbėjimo darbams jūroje

– išplaukiantiems iš LT ir uţ LT teritorijos plaukiantiems karo laivams.

Atsargos į laivus (44 str. 1 dalis)

85www.LARmokymai.lt

Prekių tiekimui taikomas 0 proc. PVM tarifas, kai jos parduodamos kaip atsargos į orlaivius tokiems asmenims, kurie daugiau kaip 50 proc. pajamų per metus gauna iš keleivių arba krovinių veţimo tarptautiniais maršrutais.

Atsargos į orlaivius (44 str. 2 dalis)

86www.LARmokymai.lt

0 proc. PVM tarifu apmokestinamas tokių laivų pardavimas, jų prieţiūra, remontas, nuoma, čarteris, pertvarkymas (modernizavimas):

– atviroje jūroje plaukiojančių laivų, kurie veţa krovinius/keleivius tarpt. maršrutais

– jūrų ţvejybos laivų

– laivų, skirtų paieškos ir gelbėjimo darbams jūroje.

Laivų pardavimas ir kt. (43 str.)

87www.LARmokymai.lt

– Anksčiau minėtų laivų įprastinė ir būtinoji įranga, tokios įrangos montavimas, atsarginių dalių pardavimas arba nuoma apmokestinama 0 proc. PVM tarifu.

– Taikant 0 poc. PVM tarifą taip pat apmokestinamos paslaugos minėtiems laivams tiesiogiai aptarnauti ir tiesioginiams jų poreikiams tenkinti.

Prekės (paslaugos) laivams

88www.LARmokymai.lt

Taikant 0 proc. PVM tarifą apmokestinami šie sandoriai:

– Prekių tiekimui, kai jos padedamos į laisvąjį sandėlį;

– Prekių tiekimui, kai šioms prekėms įforminama muitinio sandėliavimo, mutinės priţiūrimo perdirbimo ar laikinojo įveţimo perdirbti procedūros

Su tarpt. prekyba susiję sandoriai (1)

89www.LARmokymai.lt

0 proc. tarifu apmokestinama:

– Prekių, kurios laikinai saugomos muitinės priţiūrimose laikino prekių saugojimo vietose, laikomos laisvojoje zonoje ar laisvajam sandėlyje, tiekimas

– Prekių tiekimui, kai tiekiamos prekės išveţamos į PVM lengvatų sandėlį

90www.LARmokymai.lt

0 proc. tarifas taikomas:

– Prekių, kurioms taikoma laikino įveţimo visiškai atleidţiant nuo importo muitų, išorinio tranzito ar vidinio tranzito procedūros, tiekimas, jeigu tiekimo metu minėtos procedūros dar galioja

– Prekių, kurioms taikomas PVM lengvatų sandėlyje galiojantis reţimas, tiekimas.

91www.LARmokymai.lt

UAB „X“, registruota PVM mokėtoja, uţsiima prekybine veikla. Prekių sandėliai yra tik Lietuvoje. UAB „X“ 2015 m. sausiomėn. atliko šias ūkines operacijas, susijusias su prekių pardavimu ir gabenimu:

– kitai Lietuvos įmonei - UAB „Y“, kuri yra PVM mokėtoja, pardavė prekių uţ 63 000 Eur. UAB „Y“ planuoja šias prekes gabenti į Kaliningrado srityje esančią Rusijos įmonę;

– Baltarusijos organizacijai pardavė baldus uţ 50 000 Eur ir jos nurodymu šie baldai buvo nugabenti į administracines patalpas Vilniuje;

– Rusijos įmonei parduoda prekes (uţ 20 000 Eur), kurias importavo į Latvijos uostą iš Argentinos. Prekių gabenimą organizuoja LT įmonė.

– Parduoda kitai LT įmonei, kuri yra registruota PVM mokėtoja Latvijoje, prekes uţ 10 000 Eur ir jos nurodymu jas nuveţa į Latviją.

Uţduotis: nurodykite, kokiems tiekimams UAB „X“ gali taikyti 0 proc. PVM tarifą.

92www.LARmokymai.lt

Europos Teisingumo Teismo bylų C-439/04 ir C-440/04 Axel Kittel prieš Belgijos valstybę (C-439/04) ir Belgijos valstybė prieš Recolta Recycling SPRL (C-440/04) esmė: šiose bylose buvo nagrinėtas klausimas dėl asmens, kurio sandoriai patenka į sukčiavimo grandinę, teisės į PVM atskaitą.

Sukčiavimas PVM srityje. Kittel byla

93www.LARmokymai.lt

Byloje C-439/04 įmonė Computime pirkdavo ir perparduodavo kompiuterius ir mokesčių administratorius tikrindamas nustatė, kad įmonė sąmoningai sudarinėjo pirkimo pardavimo sandorius, o prekių tiekimai iš esmės buvo fiktyvūs.

Faktai

94www.LARmokymai.lt

Byloje C-440/04 įmonė Recolta iš asmens Mr. Aillaud įsigijo prabangių automobilių. Šiuos automobilius minėtas asmuo buvo įsigijęs iš įmonės Auto-Mail. Recolta įsigytus automobilius vėl perpardavė įmonei Auto-Mail ir tą pardavimą apmokestino 0 proc. PVM tarifu. Klausimas buvo susijęs su Recolta teise atskaityti PVM, kai pirko automobilius iš Mr. Aillaud, kuris nesumokėjo PVM į biudţetą.

Faktai

95www.LARmokymai.lt

Jeigu atsiţvelgus į objektyvias aplinkybes įrodoma, kad apmokestinamasis asmuo ţinojo arba galėjo ţinoti, jog savo pirkimais jis dalyvavo į sukčiavimą PVM įtrauktame sandoryje, nacionalinis teismas turi atsisakyti leisti jam naudotis teise į PVM atskaitą.

ETT sprendimas

96www.LARmokymai.lt

Jei apmokestinamasis asmuo tampa sukčiavimo bendrininku (bendradarbiavo su „dingusiu prekeiviu“), tai jis ir netenka teisės į PVM atskaitą.

Argumentacija

97www.LARmokymai.lt

Veikti sąţiningai, t.y. imtis visų galimų priemonių, kad būtų uţkirstas kelias piktnaudţiavimui, sukčiavimui. Siekti realios verslo naudos, būnant rūpestingu Mokesčių mokėtoju.

Tiekėjo pareiga

98www.LARmokymai.lt

• Sprendţiant, ar PVM mokėtojas turi teisę į PVM atskaitą, turi būti vertinamos visos sandorio aplinkybės ir jeigu nustatoma, kad PVM mokėtojas ţinojo ar turėjo ţinoti, jog savo pirkimu jis dalyvavo į PVM sukčiavimą įtrauktame sandoryje, toks asmuo netenka teisės į PVM atskaitą.

• PVM mokėtojui teisė į PVM atskaitą išlieka, jeigu jis veikė sąţiningai, nepriklausomai nuo to, kad dėl pardavėjo kaltės įvykdytas sandoris buvo neteisėtas.

Taikymas Lietuvoje

99www.LARmokymai.lt

Rinkti informaciją apie PVM mokėtoją, iš kurio perkama:

– Domėtis, ar įmonė realiai vykdo ek. veiklą,

– Ar vykdo mokestines prievoles (https://www.vmi.lt/cms/sarasas-didziausiu-skolininku-kurie-nesumokejo-pagal-paskutine-pvm-deklaracija-deklaruotu-mokesciu)

Kaip nepakliūti į sukčiavimo grandinę?

100www.LARmokymai.lt

• Pasidomėti, ar įmonė turi ţmogiškųjų resursų, ar yra techn. galimybės?

• Ar įmonė tikrai egzistuoja? Ar jos adresas realus?

• Bendravimas neturėtų apsiriboti tik telefonu ar elektroninėmis priemonėmis. Įsitikinkime, kad ten tikrai dirba konkretūs asmenys.

Ką daryti?

• Ar darbuotojai turi įgaliojimus atstovauti įmonę?

• Ar turi leidimus, licencijas veiklai, sertifikatus prekėms?

• Įvertinti kaip ilgai įmonė vykdo veiklą?

• Ar seniai įsiregistravo PVM mokėtoja?

• Ar nėra įtartina kaina?

Ką daryti?

LVAT išplėstinė teisėjų kolegija MEVEX byloje (A602-705/2013) konstatavo, kad teisės į PVM atskaitą ribojimas gali būti teisėtas ir pagrįstas tuomet, jei atsiţvelgus į objektyvias aplinkybes, nustatoma viena iš trijų alternatyvių aplinkybių: (1) apmokestinamojo asmens sukčiavimas; (2) apmokestinamojo asmens piktnaudţiavimas; (3) apmokestinamojo asmens dalyvavimas tokiame sukčiavime, t.y. ţinojimas ar turėjimas ţinoti, kad įsigydamas prekes/paslaugas jis dalyvauja į kito asmens sukčiavimą PVM įtrauktame sandoryje.

Lietuvos teismo praktika

Apibendrinus ir įvertinus visus faktus, reiktų padaryti išvadas, ar sandoriai nesukelia priešpriešos visuomenei, ar jais nesiekiama piktnaudţiauti, ar nėra mokestinės naudos.

Išvados

Lietuvos vyriausiasis administracinis teismas (toliau - LVAT) daţnai nagrinėja pareiškėjų bylas, kai kreipiamasi dėl 0 proc. PVM tarifo taikymo pagrįstumo.

Lietuvos teismų praktika

LVAT byloje Nr. A-602-705-13 paţymėjo, kad įrodinėjimo našta dėl mokesčių mokėtojo dalyvavimo sandoryje, susijusiame su sukčiavimu PVM, tenka būtent mokesčių administratoriui.

Kam tenka įrodinėjimo našta?

Šią išvadą pagrindţia Mokesčių administravimo įstatymo 67 straipsnio 1 dalis, pagal kurią mokesčių administratorius privalo pagrįsti jo mokesčių mokėtojui apskaičiuotą PVM ir su juo susijusias sumas.

Kodėl?

Mokesčių administratoriaus sprendimas, kuriuo siekiama paneigti mokesčio mokėtojo teisę į PVM atskaitą, turi būti pagrįstas, nes tai nėra mokesčio lengvata ar kitoks mokesčio mokėtojo prašymas, kurį pagrįsti turėtų mokesčio mokėtojas.

Įvertinta aplinkybių visuma

MAĮ 10 straipsnyje yra įtvirtintas turinio viršenybės prieš formą principas, t.y. mokesčių teisiniuose santykiuose viršenybė teikiama šių santykių dalyvių veiklos turiniui, o ne jos formaliai išraiškai.

Turinio viršenybė prieš formą

LVAT byloje Nr. A-556-141-11 (2012-03-12) mokesčių administratorius įrodė, kad mokesčių mokėtojas piktnaudţiavo teise, nes naujai įsteigta įmonė iš esmės yra ta pati buvusi savarankiška įmonė, vėl aktyviai veikianti rinkoje tik kitu vardu.

Byla susijusi su „Fenikso sindromu“

NAUJA ĮMONĖ iš principo teikė tas pačias paslaugas, bendradarbiavo su tais pačiais partneriais, dirbo su tais pačiais klientais (arba beveik), buvo administruojama buvusios bankrutavusios įmonės savininkų ar su tais asmenimis giminystės ar kitais artimais ryšiais susijusių asmenų.

„Fenikso sindromas“

Tokio mechanizmo pagalba (kai vykdyta įmonės veikla nutraukiama ir toliau vykdoma kitos įmonės vardu) iškraipoma konkurencija atitinkamos paslaugos rinkoje, išvengiama privalomų mokėjimų, faktiškai paneigiama galimybė kreditoriams atgauti skolas.

Iškraipoma konkurencija

Laikytina, kad mokesčių administratorius teisėtai bei pagrįstai nurodė naujai įsteigtai įmonei, kaip buvusios įmonės teisių ir pareigų perėmėjai, sumokėti mokesčius.

LVAT išvada

Lietuvos įmonė pardavė mėlynes Norvegijos įmonei, bet eksportas buvo forminamas Švedijoje. PVM sąskaitose-faktūrose nurodytas tiekėjas (pardavėjas) – UAB „Vėtrija“, pirkėjas – Norvegijos įmonė, gavėjas – Švedijos įmonė.

LT įmonė pritaikė 0 % PVM tarifą, tačiau VMI tikrindama, neleido taikyti 41 str. numatyto 0% PVM tarifo, nes eksporto procedūra nebuvo pradėta Lietuvoje.

„Mėlynių“ byla (1)

VMI traktavo tokį prekių perveţimą į Švediją, kaip savo prekių perveţimą verslo tikslais, ir kadangi LT įmonė toje šalyje nebuvo įsiregistravusi PVM mokėtoja, tai tokiam perveţimui buvo pritaikytas standartinis PVM tarifas.

Lietuvos vyriausiasis administracinis teismas pasisakė, kad 0 proc. PVM tarifo taikymui būtina esminė sąlyga –tiekiamas prekes išgabenti uţ Europos Bendrijos ribų. Vienintelė papildoma sąlyga taikant šią nuostatą, reikalauja, kad pritaikęs 0 proc. PVM tarifą, mokesčių mokėtojas privalo turėti dokumentus, įrodančius, kad prekės išgabentos iš Europos Bendrijos teritorijos.

0% PVM tarifo taikymui svarbu:

– Faktas, kad prekės išgabentos iš ES teritorijos;

– 0% tarifą taiko tas, kuris organizuoja išgabenimą iš ES

– Jei prekes iš ES išsiveţa pirkėjas, 0% tarifas bus taikomas tik tada, jei jis neįsikūręs LT.

Apibendrinimas

Ačiū uţ dėmesį

pvm pakeitimai 2015 metais ir kitos aktualios temos · 2015-05-05 · pakeitimo esm ė 4 ......

Documents

pvm pakeitimai 2015 metais ir kitos aktualios temos ·...

statybos darbŲ Žurnalas nr. -...

aktualios vykdymo proceso problemos

statybos Įstatymo pakeitimai

statybos ekonomika

neuromarketingo metodŲ taikymas statybos ir …

statybos darbŲ kokybĖs teisiniai aspektai

restauravimo principai, statybos technologija ir...

statybos įrankių ir mechanizmų nuomos kainoraštis

Širvintų vvg · web view2021. 4. 16. · 23.1.9. jeigu...

statybos ir statybos inžinerijos švietimo posričio...

medžiagų kontrolė statybos proceso metu

nekokybiski statybos darbai

€¦ · web view23.1.9. jeigu vietos projekte numatyti...

alternatyviŲ statybos informacijos klasifikatoriŲ

vilniaus statybos ir dizaino kolegijos statybos …

vilniaus gedimino technikos universitetas dmitrij cariov...

· 1.13 statybos uzbaigimo aktas - str 1.11.01:2010...

automobiliŲ keliŲ statybos darbŲ kokybĖs …

skaitmeninės statybos galim