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Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES
AO 2013
Tema Seccin 9, 14 y 15 de la NIIF para PYMES
Carrera Licenciatura en Contadura Pblica
Catedrtico Jos Roberto Chacn
Grupo de Trabajo 03
Integrantes:
Isaura Eusebia Alvarado Zepeda AZ03007 Jessica Lissette CoradoMancia CM08011 Lucia Guadalupe Cruz Ramrez CR99069 Jennifer Vanessa Del Cid Cornejo DC08004 Transito Elizabeth Martnez Montoya MM08215
Ciudad universitaria, Septiembre 2013
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA
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Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES
INDICE
INTRODUCCIN .................................................................................................................................................... i
OBJETIVOS ........................................................................................................................................................... ii
SECCIN 9: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS .................................................................1
Alcance. ............................................................................................................................... 1
Definiciones. ....................................................................................................................... 1
Requerimientos para Presentar Estados Financieros Consolidados. ................................. 4
Procedimiento de Consolidacin. ....................................................................................... 4
a. Preparacin de la informacin a consolidar. .......................................................................................6
b. Acumulacin algebraica. .....................................................................................................................9
c. Elaboracin y presentacin de los estados financieros consolidados. ...............................................9
Informacin a Revelar en los Estados Financieros Consolidados. .................................... 11
Caso Prctico: Consolidacin de Estados Financieros. ..................................................... 11
Estados Financieros Separados. ....................................................................................................................... 23
Definicin. ......................................................................................................................... 23
Presentacin de Estados Financieros Separados. ............................................................ 23
Informacin a revelar en los estados financieros separados ........................................... 23
Caso Prctico: Elaboracin y Presentacin de Estados Financieros Separados. .............. 24
Estados Financieros Combinados ..................................................................................................................... 29
Definicin .......................................................................................................................... 29
Presentacin de estados financieros combinados ........................................................... 29
Informacin a revelar en los estados financieros combinados ........................................ 29
SECCIN 14: INVERSIONES EN ASOCIADAS ...................................................................................................... 30
Alcance. ............................................................................................................................. 30
Definiciones. ..................................................................................................................... 30
Determinacin de la influencia significativa ..................................................................... 31
Polticas Contables De Medicin. ..................................................................................... 31
Modelo del costo ...................................................................................................................................... 32
Mtodo de participacin .......................................................................................................................... 32
Caso de aplicacin del Mtodo de participacin. ........................................................... 34
Modelo del valor razonable ..................................................................................................................... 34
Informacin a Revelar....................................................................................................... 34
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Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES
Caso Prctico: Reconocimiento y Medicin de Inversiones en Asociadas (Modelo del Costo, Mtodo de Participacin y Modelo del Valor Razonable) ................................................ 35
SECCIN 15: INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS .................................................................................. 47
Alcance. ............................................................................................................................. 47
Definiciones. ..................................................................................................................... 47
Formas de los Negocios Conjuntos................................................................................... 48
Operaciones controladas de forma conjunta. .......................................................................................... 49
Activos controlados de forma conjunta. .................................................................................................. 52
Entidades controladas de forma conjunta. .............................................................................................. 54
Eleccin de poltica contable. ........................................................................................... 54
Modelo del costo. ..................................................................................................................................... 55
Ejemplo. .................................................................................................................................................... 56
Mtodo de la participacin. ..................................................................................................................... 57
Ejemplo. .................................................................................................................................................... 58
Modelo del valor razonable. .................................................................................................................... 59
Transacciones entre un participante y un negocio conjunto. .......................................... 61
Si el inversor no tiene control conjunto. .......................................................................... 61
Informacin a Revelar....................................................................................................... 62
CONCLUSIONES .................................................................................................................................................. iii
ANEXOS .............................................................................................................................................................. iv
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Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina i
INTRODUCCIN
Hoy en da, las relaciones empresariales son de diversa ndole, la propiedad de la empresa surge
como un factor fundamental en el objetivo organizacional y la dependencia enmarca el proceso administrativo
que sigue el ente econmico.
Por lo que en este contexto econmico y financiero de la entidad; la pertenencia de los activos, la
responsabilidad de los pasivos y la posesin del patrimonio pueden variar constantemente segn la aportacin
de capital que tengan los inversionistas sobre esta, por consiguiente las decisiones que se toman sobre las
actividades de la organizacin dependen rotundamente de la composicin accionaria mayoritaria, he de all
que surge la figura de matriz-subsidiaria, inversiones en asociadas y negocios conjuntos como opciones a
relaciones empresariales fundamentales para el crecimiento y desarrollo econmico.
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Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina ii
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Dar a conocer los procesos, mtodos y polticas de: consolidacin y combinacin de estados
financieros, as tambin la presentacin de estados financieros separados de una controladora,
inversionista en una asociada o entidad de control conjunto; mediante el estudio de la seccin 9, 14 y
15 de NIIF para PYMES.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Estudiar los conceptos y definiciones de las distintas figuras que se presentan en la seccin 9, 14 y 15
de la NIIF para PYMES.
Ejemplificar los procesos de consolidacin y combinacin de estados financieros que coadyuven a
una mejor comprensin del tema.
Orientar al estudiante en la forma de presentacin de los estados financieros separados, mediante el uso de casos prcticos.
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Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 1
SECCIN 9: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Alcance.
La seccin define las circunstancias en las que una entidad presenta estados financieros
consolidados y los procedimientos para su preparacin. Tambin incluye una gua sobre estados
financieros separados y combinados.
Definiciones.
Estados Financieros, son los reportes que indican en un periodo determinado la situacin
financiera, el desempeo, los cambios patrimoniales y los flujos de efectivo que toda entidad
necesita para que los usuarios de la informacin contable puedan tomar decisiones; as tambin
cumplir con las regulaciones tcnicas, mercantiles y tributarias exigibles en un pas.
Debido a lo mencionado con anterioridad, se diversifican otras clases de Estados Financieros; sin
embargo, cabe recalcar, que la preparacin de los mismos no es un requerimiento tcnico, sino ms
bien una necesidad extracontable de informacin y pueden ser:
Estados financieros separados
Estados financieros combinados
Estados financieros consolidados
Este ltimo, son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola
entidad econmica. Por lo que al consolidar la informacin contable del conjunto el inversionista
obtiene una nocin de los hechos pasados para poder predecir de cierta forma el futuro;
permitindole entonces visualizar en forma global el patrimonio que le pertenece, la cantidad de
activos y pasivos que posee, el total de ingresos generados durante el ejercicio, los rendimientos
obtenidos entre otros elementos. Supliendo una necesidad imperante de analizar informacin
conjunta y no individual.En concordancia con la Seccin 9 de NIIF para PYMES, para exponer la
informacin global de un grupo de empresas, siempre y cuando exista una relacin entre las
mismas; debern elaborarse Estados Financieros consolidados con el propsito de brindar
informacin contable integra a los usuarios internos y externos.
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Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 2
Por regla general se formulan los respectivos Estados Financieros Consolidados que incluyan
entidades sobre las que se ejerce el control directo o indirecto.
Controladora, una entidad que tiene una o ms subsidiarias.
Control,es el poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad, con el fin
de obtener beneficios de sus actividades.
Se presume que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a travs de
subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto de una entidad. Esta presuncin se puede obviar en
circunstancias excepcionales, si se puede demostrar claramente que esta posesin no constituye
control. Tambin existe control cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de voto de
una entidad, pero tiene:
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Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 3
El control tambin se puede obtener si se tienen opciones o instrumentos convertibles que son
ejercitables en ese momento o si se tiene un agente con la capacidad para dirigir las actividades
para beneficio de la entidad controladora.
Subsidiaria, una entidad, incluyendo las no incorporadas a travs de forma jurdica no definida,
como por ejemplo las entidades de carcter personalista en algunas jurisdicciones, que es
controlada por otra (conocida como controladora).
Las siguientes razones no excluyen a las subsidiarias de la consolidacin:
Deber proporcionarse informacin relevante sobre las diferentes actividades de negocio llevadas a
cabo por las subsidiarias que posean giros distintos a las que pueda tener el grupo; mediante la
consolidacin y la revelacin de informacin adicional en los estados financieros consolidados.
Entidades de Cometido Especfico (ECE),estas entidades pueden tener forma jurdica de
sociedades por acciones, fideicomisos o asociaciones con fines empresariales, o bien ser una
figura sin forma jurdica de sociedad. A menudo se crean con acuerdos legales que imponen
requerimientos estrictos sobre las operaciones de la entidad y porque con ellas se alcanza un
objetivo en concreto.
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Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 4
Requerimientos para Presentar Estados Financieros Consolidados.
Una entidad controladora presentara estados financieros consolidados en los que consolide todas
sus inversiones en subsidiarias; es decir, cuando la entidad (matriz) posea directa o indirectamente
ms del 50% de las acciones con derecho a voto, demostrando tener poder para gobernar las
polticas financieras y de operacin de la empresa emisora (Control permanente) y que la
contabilidad individual de las empresas matrices se prepare mediante el mtodo de participacin.
No ser necesario que la controladora elabore estados financieros consolidados si:
La controladora es ella misma una subsidiaria.
Su controladora ultima o cualquier controladora intermedia elabora estados financieros con
propsito de informacin general consolidados, ya sea que cumplan con las NIIF completas o con
NIIF para PYMES.
Adquiere subsidiarias con la intencin de su venta o disposicin en el plazo de un ao.
Las siguientes circunstancias podran indicar que una entidad posee control sobre las Entidades de
Cometido Especifico y por ende tendra que presentar estados financieros consolidados:
a) Las actividades de la ECE estn siendo dirigidas en nombre de la entidad y de acuerdo con
sus necesidades especficas de negocio.
b) La entidad tiene los poderes de decisin ltimos sobre las actividades de la ECE incluso si
se han delegado las decisiones cotidianas.
c) La entidad tiene los derechos para obtener la mayora de los beneficios de la ECE y, por
tanto, puede estar expuesta a los riesgos que conllevan las actividades de sta.
d) La entidad retiene la mayora de los riesgos de la propiedad o residuales relativos a la ECE
o a sus activos.
Procedimiento de Consolidacin.
Como se ha expuesto anteriormente, la elaboracin de Estados Financieros Consolidados es un
proceso extracontable, lo que indica que no est regulado dentro de la legislacin salvadorea,
nicamente debe de cumplirse con lo establecido por las Normas Internacionales de Informacin
Financiera para pequeas y medianas entidades.
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Sin embargo, las compaas que pertenecen al grupo empresarial son personas jurdicamente
independientes y por lo tanto poseen sus propias obligaciones mercantiles, tcnicas, municipales y
tributarias; por lo que cada una de ellas tiene el compromiso de cumplir con las disposiciones
formales y sustantivas que le sean aplicables.
Con objeto de que los estados financierosconsolidados presenten una informacin razonable, es
necesario tener en consideracin ciertos aspectos previos a la formulacin de los mismos; entre
estos mencionaremos los siguientes:
Efectuar un estudio preliminar de las subsidiarias cuyos estados financieros habrn de
consolidarse, con el propsito de conocer la naturaleza de las mismas.
Sera importante que los estados financieros individuales, se encontrarn dictaminados, como
objeto de tener una mayor seguridad sobre las cifras que se estn presentando en esos estados
financieros, ya que de otra manera la informacin proporcionada por ellos (y consecuentemente
por los estados financieros consolidados), no tendra aceptacin ms firme.
Debe tenerse en consideracin la necesidad que existe de conciliar las cuentas corrientes y/o
recprocas, entre las diversas empresas del grupo, por lo que cualquier error u omisin en los
libros y registros de contabilidad de esas compaas deber corregirse previamente a la
consolidacin, lo mismo que las irregularidades que puedan descubrirse al preparar los estados
financieros consolidados.
Para efectos de consolidacin, la compaa controladora y sus subsidiarias deben preparar
estados financieros a una misma fecha y por el mismo perodo.
De acuerdo con el prrafo 9.13 de esta seccin el proceso a seguir para la consolidacin es el
siguiente:
1. Combinar los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias lnea por lnea,
agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de
contenido similar.
2. Eliminar el importe en libros de la inversin en la controladora en cada subsidiaria junto con
la porcin del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias.
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3. Medir y representar las participaciones no controladoras en los resultados de las
subsidiarias consolidadas para el periodo en que se informa por separado de las
participaciones de los propietarios de la controladora.
4. Medir y presentara las participaciones no controladoras en los activos netos de las
subsidiarias consolidadas por separado de la participacin en el patrimonio de los
accionistas de la controladora. Las participaciones no controladoras en los activos netos
estn compuestos por:
i. El importe de la participacin no controladora en la fecha de la combinacin inicial.
ii. La porcin de la participacin no controladora en los cambios en el patrimonio desde
la fecha de la combinacin.
Sin embargo, para su fcil comprensin se han detallado las siguientes etapas que engloban y
facilitan la comprensin del proceso detallado en el prrafo 9.13, y son:
a. Preparacin de la informacin a consolidar.
Esta etapa se divide a su vez en diversas tareas, y son:
1. Obtener los estados financieros individuales de las compaas que sern consolidadas.
El requisito previo indispensable para efectuar una consolidacin es el hecho de que la controladora
obtenga de cada una de las compaas subsidiarias, que constituyen el grupo, los estados
financieros o las balanzas de comprobacin, o en el caso de utilizar algn programa de cmputo, la
informacin grabada por medios magnticos. La comprensin adecuada de la informacin a
consolidar permite dimensionar y orientar las tareas de preparacin de los saldos, por ejemplo,
cuando los estados financieros se presentan en moneda distinta a la utilizada para la consolidacin,
se deben re-expresar dichos informes, para lograr su uniformidad.
Al igual que debe procurarse hasta donde sea posible que las fechas de cierre de las compaas en
proceso de consolidacin sean coincidentes; pero si se llegase a presentar el caso de que no se
acomoden las fechas de cierre; deber informarse de la situacin mediante notas a los estados
financieros indicando su efecto en la informacin resultante.
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2. Determinacin de la relacin de control existente
Este paso requerir el desarrollo de tres aspectos:
i. Establecer esquemticamente el tipo de relacin de control
El cual puede ser: directo, indirecto, recproco, circular o estratificado.
ii. Identificar la empresa encargada de la consolidacin
Vale la pena recalcar que toda matriz est obligada a consolidar a sus propias subsidiarias, sin
embargo, la misma normativa permite omitir la consolidacin si una matriz es a su vez subsidiaria y
su matriz dominante elabora estados financieros consolidados con propsito general.
iii. Comprobar el porcentaje de participacin del inversor en el patrimonio de la empresa
emisora, es decir, la verificacin de la adecuada aplicacin del Mtodo de Participacin.
La siguiente frmula se ocupa para calcular el porcentaje de participacin:
Pr%
Vc
Tp
Donde:
Vc: Valor Contable
Pr: Participacin en los resultados
Tp: Total patrimonio de la subsidiaria
%: Porcentaje de participacin del inversor
3. Unificacin de polticas financieras de valuacin
Cuando existan diferencias en los mtodos y polticas financieras de valuacin utilizados por las
empresas del grupo, se efectuar un proceso de unificacin de polticas de valuacin, el cual
consiste, en una serie de ajustes de conversin a una base comn, orientada principalmente a
mtodos de:
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Valuacin de inventarios.
Clculo de depreciacin
Amortizacin de intangibles
Estimacin de cuentas incobrables
Estimacin para obligaciones laborales
Costos de produccin, etc.
Si se llegase a presentar una diferencia en los Mtodos de valuacin de inventarios, deber valuarse
el inventario de la subsidiaria con el mtodo que utiliza la matriz, para compara luego los saldos de
las cuentas de Inventario y Costo de Ventas con los importes registrados en los estados
financieros individuales de la misma empresa, determinando con ello la diferencia a ajustar. Es
importante advertir que en el caso de los inventarios se toman los saldos acumulados al cierre de
cada ao y por lo tanto el valor a ajustar se debe establecer como diferencial entre un ao y otro.
De igual forma, si se manifiesta una diferencia en el uso de Mtodos de Depreciacin habr que
calcularse la depreciacin de los activos fijos de la subsidiaria, segn el mtodo utilizado por la
controladora desde la fecha en que el bien fue adquirido, luego se compara la informacin segn
ambos mtodos y se establecen las diferencias tanto del ejercicio corriente como la de los aos
anteriores, para estas ltimas ser necesario ajustar las utilidades o prdidas acumuladas siempre
que esto sea viable, caso contrario se afectarn los resultados corrientes y las diferencias del ao,
todo sustentado en la liquidacin anual de cuentas.
Y si se trabajara con diferencias por el uso de Mtodos para la Estimacin de Cuentas Incobrables;
se tendr que calcular la estimacin de cuentas incobrables segn el mtodo que utiliza la matriz a
fin de lograr una comparacin de los importes econmicos y verificar la diferencia que se produce en
gastos. En similitud con los inventarios este anlisis se hace sobre el saldo acumulado del ao, por
lo tanto el ajuste debe tomar en cuenta dicha situacin para efectos de calcular el importe que se
debe ajustar.
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4. Conciliacin y ajustes de operaciones efectuadas entre compaas (deudas y ventas entre
compaas)
5. Eliminacin de operaciones entre compaas.
Efectuados los ajustes de operaciones de intragrupo, es decir que se ha asegurado la igualdad en
los saldos de deuda y transacciones entre compaas, se procede a su eliminacin.
6. Eliminacin de la participacin en las subsidiarias y reconocimiento del inters minoritario.
b. Acumulacin algebraica.
1. Elaboracin de la hoja de consolidacin
Este paso puede ser desarrollado de forma paralela o inmediatamente ha finalizado la fase de
preparacin, en trminos generales, consiste en disear una estructura o matriz que permita resumir
y procesar todos los datos que se desean consolidar, generando grandes ventajas que inciden en la
practicidad y tiempo en que se logra la acumulacin de la informacin econmica y financiera de las
empresas del grupo, reduciendo trabajo, esfuerzo, tiempo y recursos, de ah que se considere como
una herramienta de gran importancia, para clasificar, organizar y acumular la informacin necesaria
para elaborar los estados financieros consolidados.
Se lleva a cabo, realizando las siguientes actividades:
Aadir la informacin individual a consolidar
Incorporar los ajustes y eliminaciones que correspondan
Sumar algebraicamente los saldos, tanto horizontal como vertical
c. Elaboracin y presentacin de los estados financieros consolidados.
Luego de realizado el trabajo anterior de la elaboracin de la hoja de consolidacin, este paso es
mucho ms fcil llevar a cabo, el juego de estados financieros consolidados a elaborar son:
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Balance general consolidado
Estado de resultado integral consolidado
Estado de cambios en el patrimonio consolidado
Estado de flujos de efectivo consolidado
Notas explicativas
Para que los estados financieros consolidados presenten la situacin financiera y los resultados de
operacin como si la entidad fuera una sola compaa, la entidad controladora y sus subsidiarias
deben aplicar uniformemente los principios de contabilidad cuando las circunstancias sean similares.
Los ingresos y los gastos de una subsidiaria se incluirn en los estados financieros consolidados
hasta la fecha en que la controladora deje de controlar a la subsidiaria, la diferencia entre el importe
obtenido por la venta de una subsidiaria y su importe en libros en la fecha de la disposicin, se
reconocer en el estado de resultados integral consolidado como una ganancia o una perdida por la
venta, a este valor se excluye el importe de cualquier diferencia de cambio de acuerdo con la
seccin 30.
Una entidad presentara las participaciones no controladoras en el estado de situacin financiera
consolidado dentro del patrimonio, por separado del patrimonio de los propietarios de la
controladora, segn el prrafo 4.2
Si una entidad deja de ser una subsidiaria pero el inversor continua manteniendo una inversin en la
anterior subsidiaria, dicha inversin se contabilizara como un activo financiero de acuerdo con la
seccin 11 desde la fecha en que la entidad deje de ser una subsidiaria y no se convierta en una
asociada o una entidad controlada de forma conjunta, y el importe en libros de la inversin en la
fecha en que la entidad deje ser una subsidiaria deber considerarse como el costo en la medicin
inicial del activo financiero.
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Informacin a Revelar en los Estados Financieros Consolidados.
La informacin que debe revelarse ser:
a. El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.
b. La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee, directa o
indirectamente a travs de subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto.
c. Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros del la
controladora y sus subsidiarias utilizados para la elaboracin de los estados financieros
consolidados.
d. La naturaleza y alcance de cualquier restriccin significativa sobre la capacidad de las
subsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o de
reembolsos de prstamos.
Una entidad revelara las participaciones no controladoras en los resultados del grupo por separado
del estado del resultado integral, como lo requiere el prrafo 5.6 o 5.7.
Caso Prctico: Consolidacin de Estados Financieros.
A continuacin se presenta la informacin directamente en la hoja de trabajo, cabe recalcar que
primeramente debi obtenerse los estados financieros individuales tanto de la matriz como la
subsidiaria, determinar la relacin existente, unificar polticas de valuacin y realizar los ajustes
pertinentes.
1. Determinacin de la participacin en subsidiaria.
INVERSION PERMANENTE (MATRIZ)
VALOR CONTABLE $ 600,500.00
PARTICIPACION EN RESULTADOS $ 124,444.00
PARTICIPACION EN SUBSIDIARIA $ 724,944.00
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Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 12
PATRIMONIO DE SUBSIDIARIA
CAPITAL SOCIAL $ 500,000.00
RESERVA LEGAL $ 100,000.00
UTILIDADES ACUMULADAS $ 175,200.00
UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 130,980.00
TOTAL DE PATRIMONIO $ 906,180.00
PORCENTAJE DE PARTICIPACION = 724,944.00 = 0.80 = 80 % 906,180.00
2. Unificacin de polticas contables
Estimacin de cuentas incobrables-Saldos histricos de la subsidiaria
PROMEDIO DE VENTAS 2,971,000.00=594,200.00 5 PROMEDIO DE CUENTAS INCOBRABLES 58,110.00 = 11,622.00 5 PORCENTAJE = 11,622.00 *100 = 2 % 594,200.00 CUENTAS POR COBRAR $ 309,400.00 * 2.0 % ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES $ 6,188.00
AOS VENTAS INCOBRABILIDAD
2006 $ 530,000.00 $ 13,250.00
2007 $ 450,000.00 $ 9,000.00
2008 $ 610,000.00 $ 15,250.00
2009 $ 701,000.00 $ 7,010.00
2010 $ 680,000.00 $ 13,600.00
TOTALES $ 2,971,000.00 $ 58,110.00
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Depreciacin
Mtodo de sumas de aos dgitos
AOS FACTOR VALOR A
DEPRECIAR
DEPRECICION
ACUMULADA
1 4/10 $522,500.00 209,000.00 209,000.00
2 3/10 $522,500.00 $156,750.00 $365,750.00
3 2/10 $522,500.00 104,500.00 470,250.00
4 1/10 $522,500.00 52,250.00 522,500.00
Mtodo Lnea recta
522,500.00 = $130,625 DEPRECIACION ANUAL * 2 = $ 261,250.00
4
DEPRECIACION SUMAS DIGITOS $ 365,750.00 DEPRECIACION LINEA RECTA $ 261,250.00 DIFERENCIA A AJUSTAR $ 104,500.00
Ao 2010 Ao 2011 Acumulado
DEPRECIACION SUMAS DIGITOS $ 209,000.00 $ 156,750.00 $ 375,750.00
DEPRECIACION LINEA RECTA $ 130,625.00 $ 130,625.00 $ 261,250.0
AJUSTE A UTILIDADES ACUMULADAS $ 78,375.00
AJUSTE AL GASTO $ 26,125.00
PARTIDA 1
CONCEPTO DEBE HABER
GASTO DE VENTAS (S) $6,188.00
CUENTAS INCOBRABLES
ESTIMACION DE CUENTAS INCOBRABLES (S) $6,188.00
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Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 14
3. Eliminacin de operaciones entre compaas.
Eliminacin de cuentas por cobrar y por pagar entre compaas
PARTIDA 3
CUENTA DEBE HABER
PARTES RELACIONADAS POR PAGAR (S) $151,360.00
MATRIZ
PARTES RELACIONADAS POR COBRAR (M) $151,360.00
SUBSIDIARIA
Eliminacin de ventas entre compaas.
La matriz vendi mercadera a la subsidiaria por $150,000.00 con un costo de $ 105,700.00 y la
subsidiaria vende el 70% de esta mercadera a un tercero por $ 119,000.00
PARTIDA 2
CUENTA DEBE HABER
DEPRECIACION ACUMULADA (S) $104,500.00
MOBILIARIO
GASTOS DE ADMINISTRACION (S)
DEPRECIACION $ 26,125.00
UTILIDADES ACUMULADAS (S) $ 78,375.00
PARTIDA 4
CUENTA DEBE HABER
PARTES RELACIONADAS POR PAGAR (M) $65,000.00
MATRIZ
PARTES RELACIONADAS POR COBRAR (S) $65,000.00
SUBSIDIARIA
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Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 15
MATRIZ SUBSIDIARIA
VENTA $ 150,000.00 $ 119,000.00
COSTO $ 105,700.00 $ 105,000.00
UTILIDAD $ 44,300.00 $ 14,000.00
INVENTARIO ($ 105,700.00) $ 105,000.00
Calculo de ajuste por sobrevaluacin al Costo de Venta de Subsidiaria
Calculo de ajuste por sobrevaluacin al Inventario de Subsidiaria
PARTIDA 5
CUENTA DEBE HABER
INGRESOS PARTES RELACIONADAS (M) $150,000.00
COSTO DE VENTA (M) $ 105,700.00
COSTO DE VENTA (S) $ 31,010.00
INVENTARIOS (S) $ 13,290.00
v/ ajuste por determinacin de venta real
Inventario de Subsidiaria $ 150,000.00 30 % $ 45,000.00
Inventario de Matriz $ 105,700.00 30 % $ 31,710.00
Diferencia Sobrevaluada $ 13,290.00
Costo de Venta de Subsidiaria $ 150,000.00 70 % $ 105,000.00
Costo de Venta de Matriz $ 105,700.00 70 % $ 73,990.00
Diferencia Sobrevaluada $ 31,010.00
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Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 16
La subsidiaria vende mercadera a la empresa matriz por $20,000.00 con un costo asociado
de $18,500.00. Dicha mercadera no ha sido vendida por la empresa matriz, aun la
conserva en el inventario.
SUBSIDIARIA MATRIZ
VENTA $ 20,000.00
COSTO $ 18,500.00
UTILIDAD $ 1,500.00
INVENTARIO ($18,500.00 ) $ 20,000.00
4. Eliminacin de la participacin en resultados de la subsidiaria y reconocimiento del inters minoritario
UTILIDAD DE SUBSIDIARIA $ 130,980.00 PARTICIPACION DE MATRIZ 80% $ 104,784.00
PARTIDA 6
CUENTA DEBE HABER
INGRESOS PARTES RELACIONADAS (S) $20,000.00
COSTO DE VENTA (S) $ 18,500.00
INVENTARIOS (M) $ 1,500.00
v/ ajuste por eliminacin de venta
PARTIDA 7
CUENTA DEBE HABER
OTROS INGRESOS (M) $104,784.00
PARTICPACION EN RESULTADOS
INVERSIONES PERMAMNETES (M) $104,784.00
PARTICIPACION EN RESULTADOS
-
Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 17
Calculo de inters minoritario en resultados
REF. UTILIDAD ACUMULADA
UTILIDAD DEL EJERCICIO
UTILIDAD DE LA SUBSIDIARIA 175,200.00 130,980.00
DISMINUCION DE UTILIDAD POR AUMENTO DE GASTOS 1 $ 6,188.00
DISMINUCION DE UTILIDAD POR ELIMINACION DE VENTA ASCENDENTE 6 $ 1,500.00
AUMENTO DE UTILIDAD POR AJUSTE DE DEPRECIACION 2 $ 78,375.00 $ 26,125.00
TOTALES 253,575.00 149,417.00
INTERES MINORITARIO 50,715.00 29,883.40
TOTAL INTERES MINORITARIO 80,598.40
PATRIMONIO Inters Minoritario
Capital Social $ 500,000.00 $ 100,000.00
Reserva Legal $ 100,000.00 $ 20,000.00
Utilidad Acumulada $ 253,575.00 $ 50,715.00
Utilidad de Ejercicio $ 149,417.00 $ 29,883.40
Inters Minoritario
$ 200,598.40
Eliminacin de inversin.
PARTIDA 8
CONCEPTO DEBE HABER
CAPITAL SOCIAL $ 500,000.00
RESERVA LEGAL $ 100,000.00
UTILIDADES ACUMULADAS $ 190,875.00
PLUSVALIA COMPRADA $ 24,200.00
INVERSIONES PERMANENTES
VALOR CONTABLE $ 600,500.00
PARTICIPACION EN RESULTADOS $ 19,660.00
FONDO DE COMERCIO $ 24,200.00
INTERES MINORITARIO $ 170,715.00
-
Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 18
HOJA DE CONSOLIDACION
MATRIZ SUBSIDIARIA REF. AJUSTES REF. ELIMINACIONES CONSOLIDACION
DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR
EFECTIVO Y EQUIVALENTES 299,996.00 475,135.00 775,131.00
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR 0.00
CUENTAS POR COBRAR 476,000.00 309,400.00 785,400.00
ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES -9,520.00 1 -6,188.00 -15,708.00
TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR 0.00
PARTES RELACIONADAS POR COBRAR 0.00
CUENTAS POR COBRAR 151,360.00 65,000.00 3,4 216,360.00 0.00
INVENTARIOS 170,500.00 210,825.00 5,6 14,790.00 366,535.00
ACTIVOS NO CORRIENTES 0.00
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 650,000.00 522,500.00 1172,500.00
DEPRECICION ACUMULADA -325,000.00 -365,750.00 2 104,500.00 -586,250.00
TOTAL DE PROPIEDAD PLATA Y EQUIPO 0.00
INVERSIONES PEMANENTES 0.00
VALOR CONTABLE 600,500.00 8 600,500.00 0.00
PARTICIPACION EN RESULTADOS 124,444.00 7,8 124,444.00 0.00
FONDO DE COMERCIO 24,200.00 8 24,200.00 0.00
PLUSVALIA COMPRADA 8 24,200.00 24,200.00
PASIVOS CORRIENTES
CUENTAS Y DOC. POR PAGAR
CUENTAS POR PAGAR 95,400.00 62,070.00 157,470.00
PROVEEDORES 150,000.00 97,500.00 247,500.00
-
Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 19
PASIVOS NO CORRIENTES 0.00
PARTES RELACIONADAS POR PAGAR 0.00
SUBSIDIARIA 65,000.00 151,360.00 3,4 216,360.00 0.00
CUENTAS POR PAGAR LARGO PLAZO 185,500.00 185,500.00
PATRIMONIO 0.00
CAPITAL SOCIAL 1000,000.00 500,000.00 8 500,000.00 1000,000.00
INTERES MINORITARIO 8 170,715.00 170,715.00
RESERVA LEGAL 200,000.00 100,000.00 8 100,000.00 200,000.00
UTILIDADES ACUMULADAS 264,980.00 175,200.00 2 78,375.00 190,875.00 327,680.00
UTILIDADES DEL EJERCICIO
INGRESOS 833,656.00 803,185.00 1636,841.00
INGRESOS PARTES RELACIONADAS 150,000.00 20,000.00 5,6 170,000.00 0.00
OTROS INGRESOS 124,444.00 7 104,784.00 19,660.00
COSTOS 560,700.00 467,455.00 5,6 155,210.00 872,945.00
GASTOS DE ADMINISTRACION 155,300.00 100,945.00 2 26,125.00 230,120.00
GASTOS DE VENTA 84,400.00 54,860.00 1 6,188.00 145,448.00
GASTOS FINANCIEROS 10,500.00 6,825.00 17,325.00
OTROS GASTOS 28,400.00 18,460.00 46,860.00
GASTOS POR IMPUESTO 67,200.00 43,660.00 110,860.00
3068,980.00 3068,980.00 1909,315.00 1909,315.00
3945,366.00 3945,366.00
-
Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 20
EMPRESA MATRIZ, S.A. DE C.V. Y SUBSIDIARIA
ESTADO DE RESULTADO CONSOLIDADOAL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
(EXPRESADO EN DOLARES DE ESTADOS UNIDOS DE AMERICA)
INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS 1,636,841.00
INGRESOS CON PARTES RELACIONADAS 0.00
TOTAL INGRESOS
1,656,841.00
(-) COSTO DE VENTAS
872,945.00
UTILIDAD BRUTA
763,896.00
OTROS INGRESOS
19,660.00
783,556.00
(-)
GASTOS DE OPERACIN
GASTOS DE ADMINISTRACION
230,120.00
GASTOS DE VENTA
145,448.00
GASTOS FINANCIEROS
17,325.00
OTROS GASTOS
46,860.00
UTILIDAD ANTES DE RESERVA
343,803.00
(-) RESERVA LEGAL
0.00
UTILIDAD ENTES DE IMPUESTO
343,803.00
(-) IMPUESTO SOBRE LA RENTA
110,860.00
(-) INTERES MINORITARIO
29,883.40
UTILIDAD DEL EJERCICIO
203,059.60
REPRESENTANTE LEGAL
CONTADOR
AUDITOR EXTERNO
-
Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 21
EMPRESA MATRIZ, S.A. DE C.V. Y SUBSIDIARIA
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
(EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTTES
775,131.00
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
CUENTAS POR COBRAR
785,400.00
ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES
-15,708.00
INVENTARIOS
366,535.00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
1,911,358.00
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
1,172,500.00
DEPRECIACION ACUMULADA
-586,250.00
PLUSVALIA COMPRADA
24,200.00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
610,450.00
TOTAL ACTIVO
2,521,808.00
PASVO
PASIVO CORRIENTE
CUENTAS Y DOC. POR PAGAR
CUENTAS POR PAGAR
157,470.00
PROVEEDORES
247,500.00
TOTAL PASIVO CORRIENTE
404,970.00
PASIVO NO CORRIENTE
CUENTAS POR PAGAR LARGO PLAZO
185,500.00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
185,500.00
TOTAL PASIVO
590,470.00
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
1,000,000.00
INTERES MINORITARIO
200,598.40
RESERVA LEGAL
200,000.00
UTILIDADES ACUMULADAS
327,680.00
UTILIDADES DEL EJERCICIO
203,059.60
TOTAL PATRIMONIO
1,931,338.00
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO
2,521,808.00
REPRESENTANTE LEGAL
CONTADOR
AUDITOR EXTERNO
-
Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 22
EMPRESA MATRIZ, S.A. DE C.V. Y SUBSIDIARIA
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO CONSOLIDADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
(EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA)
Capital Social
Reserva Legal
Utilidades Acumuladas
Prdidas Acumuladas
Inters Minoritario Totales
Saldos al 31 de Diciembre de 2010 1,000,000.00 200,000.00 327,680.00 0.00 170,715.00 1,698,395.00
Utilidad del Ejercicio
203,059.60
29,883.40 232,943.00
Saldo al 31 de Diciembre de 2011 1,000,000.00 200,000.00 530,739.60 0.00 200,598.40 1,931,338.00
REPRESENTANTE LEGAL
CONTADOR
AUDITOR EXTERNO
-
Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 23
Estados Financieros Separados.
Definicin.
Estados financieros separadosson los presentados por una controladora, un inversor en una asociada o un
partcipe en una entidad controlada de forma conjunta, en los que las inversiones se contabilizan a partir de la
participacin en el patrimonio directa, y no en funcin de los resultados presentados y de los activos netos
posedos por la entidad en la que se ha invertido.
Cabe recalcar, que la NIIF para PYMES no exige su presentacin y la entidad que no cuente con subsidiaria
no puede presentar estados financieros separados.
Presentacin de Estados Financieros Separados.
Cuando una controladora, una inversora en una asociada, o un partcipe en una entidad controlada de forma
conjunta prepare estados financieros separados, la entidad debe adoptar una poltica para contabilizar sus
inversiones y puede ser segn:
a. Al costo menos el deterioro del valor
b. Al valor razonable con cambios en el resultado
La empresa puede aplicar la misma poltica a todas las inversiones de una misma categora; pero tambin
puede elegir aplicar una diferente por cada una de estas ltimas.
Informacin a revelar en los estadosfinancieros separados
Deber revelarse la siguiente informacin:
1. Que los estados son estados financieros separados
2. Una descripcin de los mtodos utilizados para contabilizar las inversiones en subsidiarias entidades
controladas de forma conjunta y asociadas
Al igual que debe identificar los estados financieros consolidados u otros principales con los que se relaciona.
-
Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 24
Caso Prctico: Elaboracin y Presentacin de Estados Financieros Separados.
A continuacin se desarrolla el proceso para presentar estados financieros separados:
La sociedad el Inversionista S.A de C.V. posee una participacin del 70% del patrimonio de la sociedad
Emisora S.A. de C.V. que adquiri por un monto de $1,397,400.00. El Inversionista S.A. de C.V. es una
matriz intermedia, por lo cual no est obligada a presentar estados financiero consolidados.
Situacin de la Inversin Permanente a la fecha:
Mtodo de participacin.
Participacin del resultado del presente ejercicio $126,250.00.
Pasos para presentar estados financieros separados.
Identificar en los estados financieros individuales la cuenta de inversiones permanentes.
Para presentar estados separados la normativa internacional nos pone la condicin que las
inversiones se deben presentar por el mtodo del costo o valor razonable con cambios en resultado.
Realizamos un ajuste extracontable, que consiste en aplicar el mtodo del costo a las inversiones
permanentes que la inversionista presenta por el modelo de participacin,
Una vez incluidos los ajustes se presentan los estados financieros separados.
-
Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 25
Estados financieros individuales:
Ao 2012 Ao 2011
ACTIVOS CORRRIENTES
Efectivo y equivalentes
Depositos bancarios 1629,591.89$ 1417,657.96$
Cuentas por cobrar
Cuentas y documentos por cobrar 2613,822.73$ 1637,897.13$
Partes relacionadas por cobrar
Cuentas por cobrar 418,460.00$ 152,074.97$
Inventarios
Mercaderia en existencia 1928,024.13$ 2321,479.00$
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 6589,898.75$ 5529,109.06$
ACTIVOS NO CORRIENTES
Propiedad planta y equipo 3654,409.03$ 3019,009.15$
Depreciacion acumulada (961,788.12)$ (701,490.10)$
Total propiedades, planta y equipo 2692,620.91$ 2317,519.05$
Inversiones permanentes
1360,400.00$ 1360,400.00$
514,082.86$ 387,832.86$
(76,200.00)$ (77,000.00)$
113,200.00$ 146,890.00$
1911,482.86$ 1818,122.86$
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 4604,103.77$ 4135,641.91$
TOTAL ACTIVO 11194,002.52$ 9664,750.97$
PASIVO CORRIENTE
Cuentas y documentos por pagar
Prestamos por pagar 2249,675.53$ 1129,549.00$
Cuentas por pagar 2750,168.00$ 2414,546.73$
TOTAL PASIVOS CORRIENTES 4999,843.53$ 3544,095.73$
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
Capital social 2857,250.00$ 2857,250.00$
Reserva legal 571,450.00$ 571,450.00$
Utilidad de ejercicios anteriores 1728,490.24$ 1728,490.24$
Utilidad del presente ejercicio 1036,968.75$ 963,465.00$
TOTAL PATRIMONIO 6194,158.99$ 6120,655.24$
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 11194,002.52$ 9664,750.97$
Representante legal Contador Auditor Externo
EMPRESA INVERSIONISTA, S.A. DE C.V
Estado de situacion financiera al 31 de diciembre de 2012
Cifras expresadas en dolares de Estados Unidos de America
F. __________________ F.__________________ F. ________________
Valor Contable
Participacin en Resultados
Exceso del valor contable sobre el costo
Fondo de Comercio
Total inversiones permanentes
-
Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 26
Partida de ajuste para reflejar la inversin permanente bajo el mtodo del costo
Ao 2012 Ao 2011
Ingresos por actividades ordinarias $8646,900.00 $7205,750.00
Costo de venta ($5534,016.00) ($4539,622.50)
Utilidad en ventas $3112,884.00 $2666,127.50
Otros ingresos $612,325.00 $496,853.00
Gastos de ventas ($1089,400.00) ($947,833.33)
Gastos generales y administrativos ($984,100.00) ($782,083.33)
Gastos Financieros ($236,400.00) ($197,412.00)
Otros gastos ($16,500.00) ($33,221.00)
Utilidad antes de reserva e impuesto $1398,809.00 $1202,430.84
Reserva legal
Impuesto sobre la renta ($361,840.25) ($238,965.83)
Utilidad del ejercicio $1036,968.75 $963,465.01
Representante legal Contador Auditor Externo
EMPRESA INVERSIONISTA, S.A. DE C.V
Cifras expresadas en dolares de Estados Unidos de America
Estado del resultado integral para el ao que termina el 31 de diciembre de 2012
F. __________________ F.__________________ F. ________________
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
31/12/2012 Partida N X
Inversiones permanentes $1397,400.00
Inversion en subsidiaria $1397,400.00
Inversiones permanentes $76,200.00
Inversiones en subsidiaria
Exceso del valor contable sobre el costo $76,200.00
Utilidades de ejercicios anteriores $387,832.86
Utilidad del Ejercicio $126,250.00
Inversiones permanentes $1987,682.86
Inversiones en subsidiaria
Valor contable $1360,400.00
Participacion en los resultados $514,082.86
Fondo de comercio $113,200.00
$1987,682.86 $1987,682.86
V/ajuste para aplicar el metodo del
costo en la elaboracion de estados
-
Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 27
En este registro, se restablece el monto de las inversiones permanentes, con el valor a la fecha de
adquisicin. Se elimina la inversin permanente con sus respectivas subcuentas bajo el modelo de
participacin, para ello se afecta la utilidad de ejercicios anteriores, utilidad del ejercicio (por la participacin
reconocida de los resultados de la emisora).
Estados financieros separados:
Ao 2012 Ao 2011
Ingresos por actividades ordinarias $8646,900.00 $7205,750.00
Costo de venta ($5534,016.00) ($4539,622.50)
Utilidad en ventas $3112,884.00 $2666,127.50
Otros ingresos $486,075.00 $366,853.00
Gastos de ventas ($1089,400.00) ($947,833.33)
Gastos generales y administrativos ($984,100.00) ($782,083.33)
Gastos Financieros ($236,400.00) ($197,412.00)
Otros gastos ($16,500.00) ($33,221.00)
Utilidad antes de reserva e impuesto $1272,559.00 $1072,430.84
Reserva legal
Impuesto sobre la renta ($361,840.25) ($238,965.83)
Utilidad del ejercicio $910,718.75 $833,465.01
Representante legal Contador Auditor Externo
EMPRESA INVERSIONISTA, S.A. DE C.V
Estado del resultado integral separado para el ao que termina el 31 de diciembre de 2012
Cifras expresadas en dolares de Estados Unidos de America
F. __________________ F.__________________ F. ________________
-
Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 28
F. _______________________ F._____________________ F.________________________ Contador Representante Legal Auditor Externo
Ao 2012 Ao 2011
ACTIVOS CORRRIENTES
Efectivo y equivalentes
Depositos bancarios $1629,591.89 $1417,657.96
Cuentas por cobrar
Cuentas y documentos por cobrar $2613,822.73 $1637,897.13
Partes relacionadas por cobrar
Cuentas por cobrar $418,460.00 $152,074.97
Inventarios
Mercaderia en existencia $1928,024.13 2321,479.00
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES $6589,898.75 5529,109.06
ACTIVOS NO CORRIENTES
Propiedad planta y equipo $3654,409.03 $3019,009.15
Depreciacion acumulada ($961,788.12) ($701,490.10)
Total propiedades, planta y equipo $2692,620.91 $2317,519.05
Inversiones permanentes
Inversion en subsidiaria $1397,400.00 $1397,400.00
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES $4090,020.91 $3714,919.05
TOTAL ACTIVO $10679,919.66 $9244,028.11
PASIVO CORRIENTE
Cuentas y documentos por pagar
Prestamos por pagar $2249,675.53 $1129,549.00
Cuentas por pagar $2750,168.00 $2414,546.73
TOTAL PASIVOS CORRIENTES $4999,843.53 $3544,095.73
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
Capital social $2857,250.00 $2857,250.00
Reserva legal $571,450.00 $571,450.00
Utilidad de ejercicios anteriores $1340,657.38 $1437,767.38
Utilidad del presente ejercicio $910,718.75 $833,465.00
TOTAL PATRIMONIO $5680,076.13 $5699,932.38
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $10679,919.66 $9244,028.11
EMPRESA INVERSIONISTA, S.A. DE C.V
Estado de situacion financiera Separado al 31 de diciembre de 2012
Cifras expresadas en dolares de Estados Unidos de America
-
Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 29
Estados Financieros Combinados
Definicin
Estados Financieros Combinadosson estados financieros agrupados de dos o ms entidadescontroladas
por un solo inversor, con el propsito de reflejar para el accionista la situacin econmica y financiera en
relacin con su participacin.
Presentacin de estados financieros combinados
Es importante mencionar que la NIIF para PYMES no exige su presentacin. Para ello las transacciones y
saldos interempresas debern eliminarse, los resultados procedentes de transacciones interempresas que
estn reconocidos en activos tales como inventarios y propiedades, planta y equipo debern eliminarse.
Los estados financieros de las entidades incluidas en los estados financieros combinados debern prepararse
en la misma fecha sobre la que se informa a menos que sea impracticable hacerlo y debern seguirse
polticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos similares en circunstancias parecidas.
Informacin a revelar en los estados financieros combinados
Los estados financieros combinados revelaran la siguiente informacin:
1. El hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados
2. La razn por la que se preparan estados financieros combinados
3. La base para determinar qu entidades se incluyen en los estados financieros combinados
4. La base para la preparacin de los estados financieros combinados
5. La informacin a revelar sobre partes relacionadas requerida por la seccin 33.
-
Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 30
SECCIN 14: INVERSIONES EN ASOCIADAS
Alcance.
Esta norma se aplicara al contabilizar las inversiones en asociadas en los estados financieros consolidados y
en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene inversin en una o ms
asociadas.
Cuando una entidad no tiene subsidiarias (y por consiguiente, no prepara estados financieros consolidados),
debe aplicar la Seccin 14 para contabilizar sus inversiones en asociadas en sus estados financieros
principales (vase el prrafo 9.25). Dicha entidad podr elegir preparar estados financieros separados (o
estar obligada a hacerlo por ley en su jurisdiccin) adems de sus estados financieros principales. Se
establecen las exigencias para la contabilizacin de asociadas en estados financieros separados
Definiciones.
Asociada: es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurdica definida tal como una frmula
asociativa con fines empresariales, sobre que el inversor posee influencia significativa, y que no es
una subsidiaria ni una participacin en un negocio conjunto.
Influencia significativa: es el poder de participar en las decisiones de poltica Financiera y de
operacin de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales polticas.
Mtodo de Costo: es un mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se registra al costo de
adquisicin. El estado de resultados recoge ingresos de la inversin slo en la medida en que el
inversionista recibe el producto de la distribucin de ganancias acumuladas, por la empresa
participada, tras la fecha de adquisicin.
Control: es el poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad, con el fin de
obtener beneficios de sus actividades.
Mtodo de la participacin: es un mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se registra
inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en funcin de los cambios que experimenta, tras la
adquisicin, la porcin de activos netos de la empresa que corresponde al inversionista.
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El estado de resultados recoge la proporcin de los resultados de las operaciones de la empresa
participada que corresponde al inversionista.
Mtodo del valor razonable: al momento de reconoce una inversin en una asociada inicialmente,
un inversor la medir al precio de la transaccin.
Determinacin de la influencia significativa
Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la
asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales polticas. En este contexto, el poder se
refiere a la capacidad de hacer o tener efecto sobre algo. En consecuencia, una entidad tiene influencia
significativa cuando en ese momento tiene la capacidad de ejercer dicho poder, independientemente de si la
influencia significativa se demuestra activamente o es pasiva en su naturaleza.
Polticas Contables De Medicin.
Un inversor contabilizar todas sus inversiones en asociadas utilizando una de las siguientes opciones:
El modelo del costo (14.5)
El mtodo de la participacin (14.8)
El modelo del valor (14.9)
Si un inversor mantiene, directa o indirectamente el 20% o ms del poder de voto en la asociada, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe.
A la inversa, si un inversor mantiene, directa o, menos del 20% del poder de voto en la
asociada, se supone que no tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe.
La existencia de otro inversor que posea una participacin mayoritaria o sustancial no
impide que un inversor tenga influencia significativa.
Influencia Significativa
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Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 32
Modelo del costo
Un inversor medir sus inversiones en asociadas para las que no hay un precio de cotizacin publicado, al
costo menos las prdidas por deterioro acumuladas.
El inversor reconocer los dividendos y otras distribuciones recibidas procedentes de la inversin como
ingresos, sin tener en cuenta si las distribuciones proceden de las ganancias acumuladas de la asociada,
surgidas antes o despus de la fecha de adquisicin.
Medicin inicial
Costo: Precio de transaccin ms gastos directamente relacionadas con la operacin.
Medicin posterior
Al costo (precio de transaccin menos los gastos) menos prdida por deterioro lo cual es tratado en la seccin
27.
Reconocimiento de ingresos
Los dividendos y otras distribuciones recibidas se reconocern como ingresos sin tener en cuenta sin son
anteriores o posteriores a la fecha de compra.
Mtodo de participacin
El reconocimiento de una inversin, segn el mtodo de la participacin, ser cuando posea influencia
significativa, es decir, tenga el poder de participar en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la
asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales polticas.
Si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs de subsidiarias), el 20 por
ciento o ms del poder de voto en la asociada, se supone que tiene influencia significativa, a menos
que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe.
A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs de subsidiarias),
menos del 20 por ciento del poder de voto en la asociada, se supone que no tiene influencia
significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe.
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Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 33
La existencia de otro inversor que posea una participacin mayoritaria o sustancial no impide que un
inversor tenga influencia significativa.
Una inversin en patrimonio se reconocer inicialmente al precio de la transaccin (incluyendo los costos de
transaccin) y se ajustar posteriormente para reflejar la participacin del inversor tanto en el resultado como
en otro resultado integral de la asociada.
Medicin posterior.
Los dividendos reducen el importe en libros de la inversin y ajustaran al patrimonio como
consecuencia de partidas de resultado integral.
El inversor medir su participacin y ajustes al patrimonio de acuerdo a su porcentaje de participacin.
La ganancia o prdida se ajustara despus de la adquisicin ya sean excesos al costo o al valor
contable tomando en cuenta la depreciacin y el deterioro de valor.
El deterioro de valor no se reconoce por separado de la plusvala.
El inversor eliminara ganancias o prdidas no realizadas por transacciones ascendentes o
descendentes.
El inversionista reflejara sus resultados de acuerdo a los resultados que obtenga la asociada en el
periodo correspondiente.
El inversor ajustara los Estados Financieros de la asociada para que refleje las polticas del inversor
Dejar de reconocer perdidas cuando estas sean igual o mayor al importe en libros; cuando se reduzca
la participacin a cero har una provisin por futuras perdidas cuando empiece a reconocer ganancias
amortizara la provisin que estableci con anterioridad.
Cuando deje de utilizar mtodo de participacin deber usar el modelo del valor razonable.
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Caso de aplicacin del Mtodo de participacin.
La discontinuacin del mtodo de la participacin se da cuando un inversor dejar de aplicar el mtodo de la
participacin a partir de la fecha en que cese de tener una influencia significativa.
Si la asociada pasa a ser una subsidiaria o un negocio conjunto, el inversor volver a medir la
participacin en el patrimonio que mantena anteriormente al valor razonable y reconocer las
prdidas o ganancias resultantes, si las hubiere, en el resultado.
Si un inversor pierde influencia significativa sobre una asociada como resultado de una disposicin
completa o parcial de su inversin, dar de baja en cuentas a la asociada y reconocer en los
resultados la diferencia entre, por una parte, la suma de los importes recibidos ms el valor razonable
de cualquier participacin conservada y, por otra, el importe en libros de la inversin en la asociada en
la fecha en la que se pierde la influencia significativa. A partir de entonces, el inversor contabilizar la
participacin conservada mediante lo dispuesto en la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y
la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros, segn corresponda.
Si un inversor pierde influencia significativa por motivos distintos de una disposicin parcial de su
inversin, considerar el importe en libros de la inversin en esa fecha como una nueva base de costo
y contabilizar las inversiones utilizando las Secciones 11 y 12 segn corresponda.
Modelo del valor razonable
Un inversor medir sus inversiones en asociadas para las que hay un precio de cotizacin publicado
mediante el modelo del valor razonable.
Inicialmente un inversor la medir al precio de la transaccin (excluye los costos de transaccin).
Informacin a Revelar.
La Informacin a revelar en Estados Financieros cuando se contabilizan inversiones en asociadas son las
siguientes:
1. Poltica contable adoptada para la medicin de la inversin
2. Importe en libros
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3. El valor razonable en asociadas contabilizadas utilizando el mtodo de participacin, para las que
existan precios de cotizacin pblicos.
4. Para las inversiones contabilizadas por el mtodo del costo, un inversor revelara los ingresos por
dividendos u otras distribuciones reconocidas durante el ao.
5. En las inversiones registradas por el mtodo de participacin, se revelaran por separado la
participacin en los resultados y su participacin en operaciones discontinuadas.
6. En las inversiones registradas por el modelo de valor razonable, se revelara base utilizada para
determinar el valor razonable.
Caso Prctico: Reconocimiento y Medicin de Inversiones en Asociadas (Modelo del Costo, Mtodo de
Participacin y Modelo del Valor Razonable)
MODELO DEL COSTO
El 01 de enero de 2011 La Inversionista, S.A. de C.V. adquiere el 10% de las acciones comunes de La
Emisora, S.A. de C.V. equivalentes a 500 acciones por un valor de $150 cada una, pagando adems
gastos por un valor de $5,000. Cabe mencionar que no existe precio de cotizacin de mercado.
500 acciones $150 cada una $75,000
Gastos $ 5,000
Total de la Inversin $80,000
Concepto Debe Haber
Partida 1
Inversin permanente $ 80,000.00
Inversin en asociada
La Emisora, S.A. de C.V.
Efectivo y Equivalentes $ 80,000.00
Bancos
v/ por la adquisicin de 500 acciones a un valor de $150 cada una y gastos.
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El 30 de Junio de 2011 se decreta dividendos y se pagan el 15 de Julio del mismo ao
correspondientes a utilidades del 2010 por un valor total de $100,000
Dividendos $100,000 * 10% = $ 10,000
El 31 de diciembre La Emisora, S.A. de C.V. informa que obtuvo utilidades por un valor de $ 200,000
correspondientes al ao que termina.
Bajo este mtodo no se realiza ningn registro.
El 31de marzo de 2012 se decretan dividendos correspondientes a utilidades del 2011
Dividendos $200,000 * 10% = $ 20,000
Concepto Debe Haber
Partida 2 Dividendos por cobrar $ 10,000.00
La Emisora, S.A. de C.V. Otros Ingresos
$ 10,000.00 v/ reconociendo los dividendos decretados
Concepto Debe Haber
Partida 3
Efectivo y equivalentes $ 10,000.00
Bancos
Dividendos por cobrar $ 10,000.00
La Emisora, S.A. de C.V.
v/ pago de dividendos
Concepto Debe Haber
Partida 4 Dividendos por cobrar $ 20,000.00 La Emisora, S.A. de C.V. Otros ingresos $ 20,000.00 v/ reconociendo los dividendos decretados
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No existen precios de cotizacin publicados para las acciones adquiridas a La Emisora, S.A. de C.V.,
mas sin embargo La Inversionista, S.A. de C.V., utilizando tcnicas de valoracin adecuadas se
determina la valoracin del valor razonable de su inversin al 31 de diciembre de 2011 en $70,000. El
costo de venta se estima en un 5%.
Costo $75,000 + $5,000 $80,000
(-) Valor Neto Realizable $70,000 - $ 3,500 $66,500
Deterioro $13,500
METODO DE PARTICIPACIN
Ejemplo de medicin inicial de inversin en acciones comunes tratadas bajo el Mtodo de
participacin
El 01-01-2010 la sociedad X S.A de C.V, adquiere el 40% del capital social de la sociedad Y S.A de C.V, por
un valor de $620,000.00. La transaccin la realizo en un mercado secundario, pagando adicionalmente $
14,012.00 de comisin a una corredora de bolsa y $ 7,006.00 de derechos legales a un notario de la localidad.
A esa fecha los activos netos no estaban subvaluados ni sobrevaluados.
El patrimonio de la asociada Y S.A de C.V, es el siguiente:
Concepto Debe Haber
Partida 5 $ 13,500.00
Otros gastos
Perdida por deterioro en asociada
Fluctuacin en Ttulos Valores $ 13,500.00
Inversin en asociada
v/ registro del deterioro de la inversin
Patrimonio y S.A. de C.V.
Capital Social $ 1,000,000.00
Reserva Legal $ 200,000.00
Utilidades $ 300,000.00
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El patrimonio de la asociada X S.A de C.V, despus de la adquisicin del 40% de participacin de la
Sociedad Y S.A. de C.V., es el siguiente:
Patrimonio X S.A. de C.V.
Capital Social $ 400,000.00
Reserva Legal $ 80,000.00
Utilidades $ 120,000.00
VC $ 600,000.00
Costo de Adquisicin $641,018.00
(-) Valor Contable $600,000.00
Exceso del Costo sobre el Valor contable $ 41,018.00
Registro contable en la Sociedad X S.A de C.V
Concepto
Debe Haber
01-01-2010 Partida 1
Inversin permanente $641,018.00
Valor Contable $600,000.00
Exceso del costo sobre el valor contable $41,018.00
Efectivo y Equivalentes $641,018.00
Bancos
v/ por la Compra del 40% del Capital Social de la Sociedad Y, S.A. de C.V.
Fecha 01/01/2010
Porcentaje 40%?
Costo de adquisicin $ 641,018.00
Valor razonable $ 620,000.00
Gastos inherentes $ 21,018.00
Comision corredora $14,012.00
Comision notario $7,006.00
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Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 39
$ 600,000.00
$ 41,018.00
INVERSIONES PERMANENTES
VCFA
EXC. DEL COSTO/ V.C
$ 641,018.00
Medicin posterior de la inversin en acciones comunes tratadas bajo el Mtodo de la participacin.
El 31-12-2010, la sociedad Y S.A de C.V informa a sus accionistas que la entidad obtuvo
$200,000.00 de utilidades.
Patrimonio Sociedad Y 31/12/2009 31/12/2010
Capital Social $ 1,000,000.00 $ 1,000,000.00
Reserva Legal $ 200,000.00 $ 200,000.00
Utilidades $ 300,000.00 $ 200,000.00
Utilidades $200,000.00 * 40% = $80,000.00
Concepto Debe Haber
Fecha: 31-12-2010
Partida 2
INVERSIONES PERMANENTES $ 80,000.00 Sociedad Y S.A. de C.V.
Participacin en resultado $ 80,000.00
OTROS INGRESOS $ 80,000.00 v/ Por el reconocimiento del 40% en los resultados de la sociedad Y S.A. de C.V.
-
Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 40
INVERSIONES PERMANENTES
VCFA
$ 600,000.00
EXC. DEL COSTO/ V.C
$ 41,018.00
Participacin en resultados
$ 80,000.00
$ 721,018.00
Determinacin del fondo de comercio o plusvala, relacionada con la inversin en asociadas.
Consideracin: A la fecha de adquisicin los activos y pasivos de la asociada se encontraban a su
valor razonable.
CA $641,018.00 > VC $600,000
Exceso del costo/v.c $41,018.00
No
Justificable
Si
No
justificable
Patrimonio
subvaluado
Fondo de
comercio
-
Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 41
Reconocimiento contable del fondo de comercio
Concepto
Debe Haber
01-01-2010 Partida 3
Inversin permanente $ 41,018.00 Asociada Y, S.A. de C.V.
Fondo de Comercio $41,018.00 Inversin permanente $41,018.00 Asociada Y, S.A. de C.V. Exceso del Costo sobre el valor contable $41,018.00
v/ por el reconocimiento del fondo de comercio
INVERSIONES PERMANENTES
VCFA
$600,000.00
EXC. DEL COSTO/ V.C $41,018.00 $41,018.00
Fondo de comercio
$41,018.00 Participacin en resultados
$80,000.00
$721,018.00
Determinacin de minusvala, relacionada con la inversin en asociadas
Consideracin:
A la fecha de adquisicin el valor razonable de los activos y pasivos de la asociada era el equivalente a su
valor en libros. Adems, el costo de la inversin era por $580,000.00
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Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 42
Reconocimiento contable de la minusvala
Concepto
Debe Haber
31-12-2010
Inversin permanente $ 20,000.00
Asociada Y S.A. de C.V.
Exceso del Valor Contable sobre el Costo $ 20,000.00
Otros Ingresos $ 20,000.00
Asociada Y S.A. de C.V.
v/ por reconocimiento de la minusvala
CA $580,000.00 < VC $600,000.00
Exceso del valor contable/costo
$20,000.00
No Si
Justificable No
justificable
Patrimonio
sobrevaluado
Resultados
Otros
ingresos
-
Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 43
$600,000.00 $20,000.00 $20,000.00
$80,000.00
$680,000.00
Participacin en resultados
INVERSIONES PERMANENTES
VCFA Exceso v.c/costo
Informacin a revelar sobre la inversin en acciones comunes, en los estados financieros del inversionista
Ejemplo de presentacin de la inversin en asociadas.
SOCIEDAD 'X' S.A de C.V
Estado de Situacion financiera al 31 de Diciembre del 2010
Expresados en dollares de los Estados Unidos de America
ACTIVOS CORRIENTES Pasivos corrientes
Efectivo y equivalentes $ 553,982.00 Cuentas por pagar c/p $ 158,333.33
Cuentas por cobrar $ 600,000.00 Impuesto por pagar $ 141,666.67
Partes relacionadas Partes relacionadas
Cuentas por cobrar $ - Cuentas por pagar c/p $ -
Inventarios $ 800,000.00 Pasivos no corrientes
ACTIVOS NO CORRIENTES Cuentas por pagar l/p $ 600,000.00
Inversiones permanentes (nota X) $ 721,018.00 PATRIMONIO
Terreno $ 500,000.00 Interes minoritario
Edificio $ 900,000.00 Capital social $ 1600,000.00
Depreciacin acumulada $ -450,000.00 Reserva legal $ 400,000.00
Equipo de reparto $ 400,000.00 Utilidades acumuladas $ 600,000.00
Depreciacion acumulada $ -100,000.00
Utilidades del ejercicio/2007 $ 425,000.00
Mobiliario y equipo $ 80,000.00
PASIVOS +PATRIMONIO $3925,000.00
Depreciacion acumulada $ -80,000.00
TOTAL ACTIVOS $ 3925,000.00
NOTA X
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Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 44
Ejemplo de revelacin de la inversin en asociadas.
Ejemplo de revelacin de ingresos reconocidos en el estado de resultado del inversor sobre las utilidades de
la asociada.
SOCIEDAD 'X' S.A de C.V
Estado de Resultado al 31 de Dic. Del 2010
Expresado en Dlares de los Estados Unidos de Amrica
Ventas $ 1270,000.00
Costo de venta $ 553,333.33
Utilidad bruta $ 716,666.67
Gasto de administracion $ 60,000.00
Gasto de ventas $ 70,000.00
Utilidad de operacin $ 586,666.67
Otros gastos $ 100,000.00
Otros ingresos ( nota X ) $ 80,000.00
Utilidad antes de impuesto $ 566,666.67
Impuesto sobre renta $ 141,666.67
Utilidad del ejercicio /2010 $ 425,000.00
El detalle de la inversin en la asociada 'Y' S.A de C.V, al 31-12-2010 era el siguiente:
Fecha de adquisicion 01-01-2010
Porcentaje de participacin 40% = 4,000 acciones comunes
Costo de adquisicin $641,018.00
DETALLE DE LA INVERSIN EN 'Y' S.A de C.V SALDO
Valor contable a la fecha de adquisicion $600,000.00
Participacin en resultados $ 80,000.00
Fondo de comercio $ 41,018.00
Total $721,018.00
Nota X: La cuenta de otros ingresos refleja
el 40% de participacin reconocido en los
resultados informados por la asociada Y
S.A de C.V, correspondientes al ejercicio
2010, y que fueron por valor de$200,000.00.
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Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 45
MODELO DEL VALOR RAZONABLE El 01 de enero de 2011 La Inversionista, S.A. de C.V. adquiere el 10% de las acciones comunes de La
Emisora, S.A. de C.V. equivalentes a 500 acciones por un valor de $150 cada una, pagando adems gastos
por un valor de $5,000. Cabe mencionar que si existe precio de cotizacin de mercado.
500 acciones $150 cada una $75,000
Gastos $ 5,000
Total de la Inversin $80,000
Concepto Debe Haber
Partida 1 Inversin permanente $ 75,000.00 Inversin en asociada La Emisora, S.A. de C.V. Efectivo y Equivalentes $ 75,000.00 Bancos v/ por la adquisicin de 500 acciones a un valor de $150 cada una
Concepto Debe Haber
Partida 2
Otros Gastos $ 5,000.00
Efectivo y Equivalentes $ 5,000.00
Bancos
v/ por costos en la transaccin para la adquisicin de acciones
El 30 de Junio de 2011 se decreta y pagan dividendos correspondientes a utilidades del 2010 por un
valor total de $100,000
Dividendos $100,000 * 10% = $ 10,000
Concepto Debe Haber
Partida 3
Efectivo y equivalentes $ 10,000.00
Bancos
Otros ingresos $ 10,000.00
v/ reconociendo los dividendos recibidos
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Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 46
El 31 de diciembre La Emisora, S.A. de C.V. informa que obtuvo utilidades por un valor de $ 200,000
correspondientes al ao que termina.
Bajo este mtodo no se realiza ningn registro contable
De acuerdo a los precios de cotizacin publicados para las acciones adquiridas a La Emisora, S.A. de
C.V., La Inversionista, S.A. de C.V., determino el valor razonable de su inversin al 31 de diciembre
de 2011 en $70,000
Costo $75,000
(-) Valor Razonable $70,000
Deterioro $ 5,000
Concepto Debe Haber
Partida 4
Otros gastos $ 5,000.00
Perdida por deterioro en asociada
Inversin permanente $ 5,000.00
Inversin en asociada
v/ registro del deterioro de la inversin
De acuerdo a los precios de cotizacin publicados para las acciones adquiridas a La Emisora, S.A. de
C.V., La Inversionista, S.A. de C.V., determino el valor razonable de su inversin al 31 de diciembre
de 2011 en $80,000
Concepto Debe Haber
Partida 4
Inversin permanente $ 5,000.00
Inversin en asociada
Otros ingresos $ 5,000.00
v/ registro de la variacin del valor de la inversin
Costo $75,000
(-) Valor Razonable $80,000
Aumento en la Inv. $ 5,000
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SECCIN 15: INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
Alcance.
Aplicar a la contabilizacin de negocios conjuntos en los estados financieros consolidados y en los estados
financieros de un inversor que, nosiendo una controladora, tiene participacin en uno o ms negocios
conjuntos. Es decir independientemente de que una entidad deba preparar o no estados financieros
consolidados.
Cuando una entidad no tiene subsidiarias, debe aplicar la Seccin 15 para contabilizar sus inversiones en
negocios conjuntos en sus estados financieros principales. Dicha entidad podr elegir preparar estados
financieros separados, adems de sus estados financieros principales.
Definiciones.
Negocio conjunto: es un acuerdo contractual mediante el cual dos o ms partes emprenden
una actividad econmica que se somete a control conjunto.
Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad
econmica, y se da nicamente cuando las decisiones estratgicas, tanto financieras como
operativas, de dicha actividad requieren el consentimiento unnime de las partes que estn
compartiendo el control.
Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras, pero todos comparten las siguientes
caractersticas:
(a) existe un acuerdo contractual entre las partes que participan en el negocio; y
(b) el acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto.
El acuerdo contractual puede manifestarse de diferentes maneras, por ejemplo, mediante un contrato entre los
participantes o mediante las actas de las reuniones mantenidas entre ellos. En algunos casos, el acuerdo se
incorpora a los estatutos u otros reglamentos del negocio conjunto. Cualquiera que sea la forma, el acuerdo
contractual se formaliza generalmente por escrito, y trata cuestiones tales como las siguientes:
-
Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 48
a) La actividad, su duracin y las obligaciones de informacin financiera del negocio conjunto;
b) el nombramiento del consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente del negocio
conjunto, as como los derechos de voto de los participantes;
c) las aportaciones de capital hechas por los participantes; y
d) el reparto entre los participantes de la produccin, los ingresos, los gastos o los resultados del negocio
conjunto.
e) El acuerdo contractual establece un control comn sobre el negocio conjunto. Tal requisito asegura
que ningn participante, por s solo, est en posicin de controlar la actividad desarrollada.
Por consiguiente, al evaluar si una entidad tiene control conjunto sobre un negocio, se debe determinar lo
siguiente:
Si la entidad, junto con otra parte, tienen control(1) sobre la actividad econmica que constituye el
objeto del negocio; y
Si la entidad y la otra parte tienen un acuerdo contractual para ejercer el control conjunto sobre la
actividad econmica que constituye el objeto del negocio.
El negocio ser un negocio conjunto slo si posee ambas caractersticas (es decir, existencia de acuerdo
contractual y de control conjunto). En el acuerdo contractual se puede designar a uno de los participantes
como gerente o administrador del negocio conjunto. Quien acte como administrador no controla el negocio
conjunto, sino que lo hace aplicando, en virtud de los poderes que le han sido delegados, las polticas
financieras y operativas acordadas entre todos los participantes, en cumplimiento del acuerdo contractual. Si
este administrador tuviera la capacidad para dirigir las polticas financieras y operativas de la actividad
econmica, controlara el negocio, y ste se convertira en una entidad subsidiaria del administrador,
perdiendo su carcter de negocio conjunto.
Formas de los Negocios Conjuntos.
Operaciones controladas de forma conjunta;
Activos controlados de forma conjunta; o
Entidades controladas de forma conjunta.
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Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 49
Operaciones controladas de forma conjunta.
Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta, el participante reconocer
en sus estados financieros los activos que controla, los pasivos y los gastos en que incurre y su parte en los
ingresos obtenidos de la venta de mercadera o prestacin de servicios por el negocio conjunto.
La operacin de algunos negocios conjuntos implica el uso de los activos y otros recursos de los participantes,
en lugar de la constitucin de una sociedad por acciones, asociacin con fines empresariales u otra entidad, o
una estructura financiera independiente de los participantes. Cada participante utilizar sus propiedades,
planta y equipo y llevar sus propios inventarios. Tambin incurrir en sus propios gastos y pasivos,
obteniendo su propia financiacin, que representar sus propias obligaciones.
Estas operaciones podrn ser: activos, pasivos, gastos e ingresos.
Ejemplos.
Ejemplo 1
Las entidades Operaciones, S.A. de C.V. y Registro, S.A. de C.V. tienen un acuerdo contractual med iante
el cual combinan sus operaciones, recursos y experiencia con la finalidad de fabricar, comercializar y distribuir
automviles. Cada participante llevar a cabo una fase distinta del proceso de fabricacin. Cada participante
se har cargo de sus propios costos y obtendr una parte de los ingresos de actividades ordinarias por la
venta de los autos, proporcin que se determinar en funcin de los trminos del acuerdo contractual.
Ejemplo 2
Dado que la magnitud del proyecto super la capacidad individual de las entidades Constructora Rosales,
S.A. de C.V. y Constructora Gracia, S.A. de C.V., stas presentaron una oferta conjunta para un contrato
pblico con el gobierno destinado a construir una autopista entre dos ciudades. Luego del proceso de oferta, el
gobierno concedi el contrato a las entidades A y B de forma conjunta.
Segn los trminos del acuerdo contractual, el gobierno contrat a las entidades Constructora Rosales, S.A.
de C.V. y Constructora Gracia, S.A. de C.V. de forma conjunta para la construccin de la autopista a cambio
del pago de $14, 000,000.00 (contrato de precio fijo).
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Seminario de Contabilidad: NIIF para las PYMES Pgina 50
En 2012, de conformidad con el acuerdo entre las entidades:
Las entidades utilizaron sus propios equipos y empleados en la actividad de construccin;
La Constructora Rosales, S.A. de C.V. construy tres puentes necesarios para cruzar los ros que
atraviesan la carretera a un costo de $4,000,000.00;
La Constructora Gracia, S.A. de C.V. B construy todos los dems componentes de la autopista a un
costo de $6,000,000.00;
Las entidades participaron equitativamente en los $14,000,000.00 facturados y cobrados de forma
conjunta al gobierno.
El acuerdo es una operacin controlada de forma conjunta. Las entidades han conservado el control de los
activos que utilizan para cumplir con los requisitos del contrato y son responsables de sus respectivos pasivos.
Las entidades cumplen con sus respectivas obligaciones con
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