an fiscal noutati 2014 tm
DESCRIPTION
An Fiscal Noutati 2014 TmTRANSCRIPT
-
nchiderea anuluifiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
www.pwc.ro
6 Martie 2014
Andrei BirmanTax Manager
-
PwC Romania
Agenda
1. Impozitul pe profit
2. Impozitul cu reinere la surs
3. Impozitul pe construcii
2martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Impozitul pe profit
3martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Cheltuieli angajate versus provizioane
ncadrare din punct de vedere contabil
Regula general:
cheltuieli angajate deductibile din punct de vedere fiscal; condiii
provizioane nedeductibile din punct de vedere fiscal; excepii
prevzute de lege
Provizioane deductibile fiscal:
provizioanele pentru deprecierea creanelor deductibile n anumite condiii i limite
provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor
Pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu sunt deductibile n limita provizionului deductibil fiscal constituit
4martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Cheltuieli aferente vehiculelor rutiere motorizate
Deductibile integral - condiii:
justificarea utilizrii vehiculelor exclusiv n scopul activitii economice (documente justificative i foi de parcurs), sau
ncadrarea n categoriile de vehicule exceptate (ex. utilizate exclusivpentru servicii de urgen, servicii de paz, curierat, agenii de vnzri i achiziii, transport de persoane cu plat, utilizate ca mrfuri n scop comercial, etc.)
Deductibile 50% - nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice i nu se ncadreaz n categoriile exceptate
Cheltuielile supuse limitrii: impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibil din taxa pe valoarea adugat, dobnzile, comisioanele, diferenele de curs valutar etc.
5martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Cheltuieli cu dobnzi i diferene de curs valutar
6% (mprumuturi n valut) / rata dobnzii de politic monetar BNR (4%) - mprumuturi n RON
Pierderile nete din diferene de curs valutar aferente capitalului mprumutat au natur de dobnd
Cheltuielile peste limitele de mai sus: nedeductibile i nu se reporteaz
1. Criteriul ratei dobnzii*
2. Criteriul gradului de ndatorare*
Mediamprumuturilorpe termen lung
Media capitaluluipropriu=
cheltuielile nedeductibile i reportabile pn la
ndeplinirea gradului de ndatorare
Grad dendatorare >3
3 cheltuieli deductibile
< 0* Aplicabile doar mprumuturilor obinute de la alte instituii dect cele financiare (romne sau strine), nelese ca fiind orice convenie ncheiat ntre pri care genereaz n sarcina unei pri obligaia de a plti dobnzi i de a restitui capitalul mprumutat.
ncepnd cu 1 ianuarie 2014, n cazul reorganizrilor alocare proporional a dreptului de reportare dobnzi i diferene de curs nedeductibile
6martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Rezerva din reevaluare
Cheltuial deductibil dedus la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate
i
Element similar veniturilor:
Surplusul anterior deductibil, impozabil la momentul modificrii destinaiei rezervei, distribuirii rezervei, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv, inclusiv la folosirea rezervei pentru acoperirea pierderilor contabile
Surplusul din reevaluare dedus la momentul nregistrrii cheltuielii cu amortizarea
Surplusul din reevaluare dedus la momentul nregistrrii cheltuielii cu scoaterea din gestiune a activului (vnzare)
7martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Amortizarea fiscal
Recunoaterea fiscal a costurilor cu amortizarea activelor necorporale care sunt recunoscute n scop contabil, cu excepia cheltuielilor de constituire a fondului comercial, a imobilizrilor necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit reglementrilor contabile
Amortizarea fiscal a mijloacelor de transport persoane cu maxim 9 scaune este limitat la 1,500 lei/lun pentru fiecare mijloc de transport, cu cteva excepii
Amortizarea pe componente a mijloacelor fixe complexe
Tratamentul fiscal n cazul nlocuirii unor pri componente ale mijloacelor fixe
8martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Servicii de management i consultan
Sunt nedeductibile cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii pentru care nu se poate justifica necesitatea prestrii acestora i nu sunt ncheiate contracte
Pentru deductibilitatea cheltuielilor:
necesitatea existenei documentelor justificative
testarea necesitii efecturii cheltuielilor (Benefit Test)
De la / ctre persoane afiliate
necesitatea pregtirii dosarului preurilor de transfer (inclusiv ntrepersoane afiliate romne)
nregistrarea contractelor ncheiate cu prestatori de servicii nerezideni la autoritile fiscale
Risc de nedeductibilitate
9martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Tratamentul pierderilor tehnologice
Riscul unor obligaii fiscale suplimentare
n cadrul activitilor de producie ar trebui sa se respecte reete sau norme de consum tehnologic
Pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprienecesar pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu cheltuieli deductibile
Trebuie inut o eviden a pierderilor tehnologice/ proceduri
10martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Casarea mijloacelor fixe
Definiie
scoaterea din gestiune a unui activ, urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor, prin vnzare sau prin folosirea n activitatea curent a contribuabilului
Norme
cheltuieli cu scoaterea din gestiune a unui mijloc fix casat cu valoare deintrare incomplet amortizat => cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile (deductibile)
cheltuieli cu scoaterea din eviden a valorii imobilizrilorcorporale/necorporale n curs de execuie, care nu se mai finalizeaz=> cheltuieli nedeductibile dac nu au fost valorificate prin vnzare sau casare
11martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Cesiunea de creane
Creanele preluate prin cesiune vor fi recunoscute n contabilitate la costul de achiziie.
1 ianuarie 2014 Modificarea reglementrilor contabile
12 februarie 2014 - Modificarea i completarea Normelor metodologice
Tratament 2013:
Diferena dintre valoarea nominal i preul achitat cedentului - venit din exploatare, impozabil la nivelul cesionarului
Posibilitatea deducerii provizioanelor constituite n limita dintre valoareanominal a creanei i preul achitat cedentului condiii restrictive
Sunt deductibile cheltuielile cu ajustarea pentru aducerea la costul deachiziie a creanelor preluate prin cesionare i nregistrate anterior la valoarea nominal
12martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Cheltuieli de cercetare - dezvoltare
Deducere suplimentar cheltuieli cercetare- dezvoltare 50%
Deducerea se acord separat pentru fiecare proiect de cercetare-dezvoltare
Obinerea de rezultate valorificabile
Posibilitate efectuare activiti R&D n UE/SEE
Eligibilitate cheltuieli
Proiect modificare Ordin ANAF norme deduceri cheltuieli de cercetare -dezvoltare
13martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Cheltuieli de sponsorizare
Cheltuielile de sponsorizare nedeductibile la calculul impozitului pe profit
Credit fiscal, n limita minim dintre:
3 la mie din cifra de afaceri;
20% din impozitul pe profit datorat. ncepnd cu 1 ianuarie 2014 este posibil reportarea creditului fiscal
neutilizat n urmtorii 7 ani consecutivi
12 februarie 2014 - Modificarea i completarea Normelor metodologice actualizare exemplu de calcul i clarificri asupra modului de determinare a cifrei de afaceri utilizat la calculul sumei cheltuielilor de sponsorizare
14martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Anul fiscal
ncepnd cu 1 ianuarie 2014 - posibilitatea optrii pentru an fiscal diferit de anul calendaristic - cu cel puin 30 de zile calendaristice nainte de nceputul anului fiscal modificat prin formularul 014
Condiii - exerciiu financiar diferit de anul calendaristic
12 februarie 2014 - Modificarea i completarea Normelor metodologice
Se aduc clarificri cu privire la declararea i plata impozitului pe profit datorat de contribuabilii care opteaz pentru un an fiscal diferit de cel calendaristic
15martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Regimul de holding
Reglementare regim fiscal pentru societi de holding ncepnd cu 1 ianuarie 2014
Scutiri
Dividende;
Ctiguri de capital;
Venituri din lichidarea
persoanelor juridice
Condiii
Deinere de minim 10%;
Perioada deinerii de
minim 1 an;
Existena unui tratat.
16martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Declarare i plat
Impozitul se calculeaz, declar i pltete trimestrial:
25 aprilie (declaraia 100)
25 iulie (declaraia 100)
25 octombrie (declaraia 100)
Regularizare la 25 martie(declaraia 101)
Sistemul de pli anticipate:
25 aprilie (declaraia 100)
25 iulie (declaraia 100)
25 octombrie (declaraia 100)
25 ianuarie (declaraia 100)
Regularizare la 25 martie(declaraia 101)
Din 2013, se poate opta pentru sistemul de pli anticipate pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv sistemul se menine cel puin 2 ani fiscali consecutivi
Consolidare fiscal sedii permanente!!!
17martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Dobnzi de ntrziere: 0,04% pe zi (reducere in 2014 la 0,03%)
Penalitate de ntrziere: 0,02% pe zi, pentru obligaii principale neachitate ncepnd cu 1 iulie 2013
Amend pentru nedepunerea la timp a declaraiilor: 1.000 5.000 RON
Penaliti
Proiect de modificare a Codului de procedur fiscal penalitate de nedeclarare corect (ntre 10% i 25% n funcie de valoarea obligaiei fiscale, dar nu mai mult de 100.000 lei)
18martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Aspecte practice privind calculul impozitului peprofit
Deductibilitatea cheltuielilor cu serviciile- forma vs. fond, management, servicii tehnice vs. servicii administrative
Rezerva legal constituire dar i diminuare!?
Rezerv din reevaluare
Cheltuielile cu serviciile de garanie / Provizioanele pentru garanii
Cheltuielile cu valoarea neamortizat a mijloacelor fixe scoase din funciune
Msurile de prevenire a evaziunii fiscale (preurile de transfer, tranzaciile artificiale)
19martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Impozitul cu reinere la surs
20martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Reguli de impunere
16% - stopaj la sursa!
Posibilitate aplicare tratat de evitare a dublei impuneri sau legislaia UE
Cota de 50% asupra veniturilor pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic privind schimbul de informaii n cazul n care veniturile sunt obinute din tranzacii clasificate drept artificiale
Impunere venituri aferente activitailor prestate n afara Romniei:
pn n iunie 2013: impozabile veniturile din servicii de naturamanagementului i consultanei n orice domeniu
ncepnd din iunie 2013: impozabile doar veniturile din servicii prestate nafara Romniei de natura serviciilor de management, marketing,consultan tehnic, cercetare i proiectare, reclam si publicitate, precum i cele prestate de avocai, arhiteci, notari publici, contabili, auditori
21martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Declarare i plat
Declarare lunar (100) i plat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul
Excepie: n cazul dividendelor distribuite, dar nepltite pn la sfritul anului, impozitul se declar i se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor celui n care au fost distribuite
Cursul de schimb aplicabil este cel valabil pentru ziua plii ctre nerezident
Certificate de atestare a impozitului cu reinere la surs - necesare pentru evitarea dublei impuneri, att n Romnia, ct i n ara de reziden (credit, scutire)
Declaraie anual informativ - pn n ultima zi a lunii februarie a anului urmtor
22martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Prevederi aplicabile ncepnd din 2014
Impozit pe dividende - perioada minim de deinere n vederea aplicrii scutirii de la impozitul cu reinere la surs - 1 an
Eliminare scutire impozit dobnzi i redevene pentru statele membre ale Asociaiei Economice a Liberului Schimb (Norvegia, Islanda i Liechtenstein)
12 februarie 2014 - Modificarea i completarea Normelor metodologice Se definete transportul internaional n contextul scutirii de la impozitul cu reinere la surs pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia
23martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Aspecte practice privind impozitul cu reinere la surs
Eliminarea din contracte a clauzelor ce interzic stopajul la surs
Obinerea i verificarea la timp a certificatelor de reziden fiscal
Verificarea n tratat a definiiei venitului i a cotei aferente (atenie la existena unui protocol)
Aplicabilitate scutiri (dividende), pli ctre sedii permanente
Verificarea destinaiei plii i asigurarea documentaiei care s demonstreze substana economic a tranzaciei (evitarea cotei de 50%)
24martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Impozitul pe construcii
25martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Prevederi aplicabile ncepnd din 2014
Grupa 1 din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionarea mijloacelor fixe (H.G. 2.139/2004)
1,5% x valoarea construciilor evideniate n soldul debitor al conturilorcorespunzatoare, existente n patrimoniu la 31 decembrie a anului anterior,cu anumite exceptii, i anume:
valoarea cldirilor (inclusiv valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare, etc.) aflate n administrare ori n folosin, pentru care se datoreaz impozit pe cldiri, potrivit prevederilor titlului IX;
valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificaresau extindere pentru construciile aflate sau care urmeaz s fie trecute nproprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale;
valoarea construciilor din subgrupa 1.2.9. "Terase pe arabil, plantaiipomicole i viticole.
26martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Prevederi aplicabile ncepnd din 2014
Declarare i plat
Se calculeaza i se declar pn la data de 25 mai, inclusiv, a anului pentrucare se datoreaz impozitul.
Se pltete n dou rate egale - 25 mai i 25 septembrie, inclusiv.
Inscrierea n vectorul fiscal a noii obligaii de plat, prin intermediuldeclaratiei 010 - termen 30 Ianuarie 2014!
27martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
Prevederi aplicabile ncepnd din 2014
28martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
duce la scderea poverii fiscale
Abordarea reactiv
Abordarea proactiv vs.
n final, recomandrile noastre sunt .
Asigurarea unei bune comunicrii ntre departamentele companiei i cu autoritile fiscale, precum i apelarea la consultan fiscal specializat
Participarea ntr-o msur crescnd la cursurile de pregtire profesional, la comitetele i grupurile de lucru specializate (evenimente CCF, Camerele de Comer i Industrie, etc.)
29martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014
-
PwC Romania
V mulumim!
Andrei BirmanPwC | Tax ManagerOffice: +40212253689 | Mobile: +40724221928Email: [email protected]@ro.pwc.com
Prezentul material a fost ntocmit exclusiv cu titlu de recomandri generale n probleme de interes i nu constituie consultan profesional. Nu se recomand s acionai pornind de la informaiile cuprinse n acest text fr a apela n prealabil la consultan profesional de specialitate. Nu se ofer nicio declaraie sau garanie (explicit sau implicit) cu privire la acurateea sau integralitatea informaiilor incluse n acest document i, n msura permis de lege, PricewaterhouseCooprts TaxAdvisors and Accountants SRL membrii, angajaii, colaboratorii i intermediarii si nu accept i nu i asum nicio responsabilitate sau obligaie de diligen pentru niciun fel de consecin a niciunei hotrri de a aciona sau nu, luate de dumneavoastr sau orice ter, pe baza informaiilor cuprinse n acest document, i pentru nicio decizie luat pe baza acestora. 2014 PricewaterhouseCooprts Tax Advisors and Accountants SRL. Toatedrepturile rezervate. n acest document, PwC nseamn PricewaterhouseCooprtsTax Advisors and Accountants SRL , firm membr a PricewaterhouseCoopersInternational Limited, n cadrul creia fiecare firm membr este persoan juridic distinct.
30martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014