análisis del comportamiento de los ingresos tributarios · composición porcentual de la cantidad...

Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios

Página 1 de 149

Año 2015

Análisis del Comportamiento de los Ingresos Tributarios1

Año: 2015

Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal, Dirección General de Hacienda

Julio, 2016

1 Elaborado por:

Emerson Núñez, Analista Estadísticas Fiscales Jorge Richard Muñoz, Encargado Estadísticas Fiscales


Página 2 de 149

Año 2015

REPUBLICA DE COSTA RICA

Ministerio de Hacienda Dirección General de Hacienda

Priscilla Piedra Campos Directora General de Hacienda


Página 3 de 149

Año 2015

Publicación elaborada por la Unidad de Estadísticas Fiscales, División de Política Fiscal, DGH Julio, 2016 Año 6, N°6 Responsable de la edición, Jorge Richard Muñoz Núñez Analista Económico, Emerson Núñez Alvarado Colaboración recibida: Se agradecen los valiosos aportes recibidos en este estudio por parte de los colaboradores: José Luis Leon Barquero, Director de Política Fiscal; así como a Oscar Fonseca Villalobos y Karen Brenes Moya, integrantes de la Unidad de Estadísticas Fiscales. Propietario de la publicación, Ministerio de Hacienda, Costa Rica Por comentarios o consultas dirigirse a: [email protected] No está autorizada su reproducción y el contenido de esta publicación puede mencionarse citando la fuente.

mailto:[email protected]


Página 4 de 149

Año 2015

La presente investigación, sintetiza y explica las

valoraciones más relevantes sobre aspectos de la

recaudación tributaria durante el año 2015.

Esta edición anual incluye 6 apartados

principales y un anexo estadístico. El apartado 1,

contiene un análisis general sobre la coyuntura

económica más destacable del país durante el

año 2015. En los apartados 2 y 3, se abordan

tanto los ingresos nacionales totales así como los

ingresos tributarios totales. Seguidamente, las

secciones 4 y 5 detallan los ingresos tributarios

internos y externos respectivamente, para

concluir con el apartado 6, el cual muestra un

desglose y explicaciones sobre el

comportamiento de cada uno de los principales

impuestos administrados por las Direcciones

Generales de Tributación y Aduanas.

Finalmente, para el análisis respectivo, se

recopiló y utilizó información diversa de la

recaudación ingresada durante el año por los

contribuyentes de todo el país en los sistemas

informáticos, datos contenidos en las

declaraciones juradas presentadas, indicadores

macroeconómicos de actividad económica, así

como información suministrada por otras

instituciones, tales como el BCCR, Tesorería

Nacional, Contabilidad Nacional, Aduanas, Banco

Crédito Agrícola de Cartago, Instituto Nacional

de Seguros, y la Dirección de Recaudación de la

DGT entre otras.


Página 5 de 149

Año 2015

1. INDICE

1. INDICE ................................................................................................................... 5

1.1 Índice de gráficos ......................................................................................................... 8

1.2 Índice de cuadros .......................................................................................................... 10

2. COYUNTURA ECONÓMICA .................................................................................... 14

2.1 Producción .................................................................................................................. 14

2.2 Sector externo .............................................................................................................. 17

2.3 Precios .......................................................................................................................... 20

2.4 Empleo ......................................................................................................................... 22

2.5 Tasas de interés ............................................................................................................ 23

3. INGRESOS TOTALES .............................................................................................. 25

4. INGRESOS TRIBUTARIOS ....................................................................................... 27

4.1 Apartado de análisis sobre los ingresos tributarios totales ........................................... 29

4.2 Evolución del nivel de presión, estructura y boyanza tributaria .................................... 30

5. INGRESOS TRIBUTARIOS, DGT ............................................................................... 33

5.1 Apartado de análisis sobre los ingresos tributarios administrados por la DGT .............. 36

6. INGRESOS TRIBUTARIOS, RECAUDADOS POR LA DGA ............................................ 39

7. ANÁLISIS DE LOS IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA DGT Y LA DGA .................. 41

7.1 Impuesto sobre la renta ................................................................................................ 41

7.1.1 Apartado de análisis al impuesto sobre la renta ........................................................... 43


Página 6 de 149

Año 2015

7.2 Impuesto general sobre las ventas ............................................................................... 63

7.2.1 Apartado de análisis al Impuesto general sobre las ventas .......................................... 65

7.3 Impuesto único a los combustibles ............................................................................... 73

7.3.1 Apartado de análisis al impuesto único a los combustibles .......................................... 74

7.4 Impuesto a la propiedad de vehículos, aeronaves y embarcaciones ............................. 76

7.4.1 Apartado de análisis al impuesto sobre la propiedad de vehículos, aeronaves y

embarcaciones ...................................................................................................................................... 78

7.5 Impuesto sobre derechos de salida ............................................................................... 80

7.5.1 Apartado de análisis al impuesto sobre derechos de salida .......................................... 83

7.6 Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre........................................... 84

7.6.1 Apartado de análisis al Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre .... 85

7.7 Impuesto selectivo de consumo .................................................................................... 87

7.7.1 Apartado de análisis al impuesto selectivo de consumo ............................................... 89

7.8 Impuesto específico a las bebidas alcohólicas ............................................................... 92

7.8.1 Análisis del impuesto específico a las bebidas alcohólicas ............................................ 93

7.9 Impuesto específico a las bebidas no alcohólicas y jabones de tocador ........................ 97

7.9.1 Apartado de análisis al impuesto específico sobre bebidas no alcohólicas y jabones de

tocador 98

7.10 Impuesto al traspaso de bienes inmuebles ................................................................. 101

7.10.1 Apartado de análisis al impuesto al traspaso de bienes inmuebles ............................ 103

7.11 Impuesto a la transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones ....................... 105


Página 7 de 149

Año 2015

7.11.1 Apartado de análisis al impuesto a la transferencia de vehículos .............................. 107

7.12 Impuesto a casinos y salas de juego ........................................................................... 110

7.12.1 Apartado de análisis del impuesto a casinos y salas de juego .................................... 111

7.13 Impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas: ................ 114

7.14 Impuesto del timbre de educación y cultura: .............................................................. 116

7.15 Impuesto solidario de vivienda ................................................................................... 117

7.15.1 Apartado de análisis del impuesto solidario ............................................................... 119

7.16 Impuesto a los derechos de importación (DAI) ............................................................ 120

7.17 Impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías ...................................... 123

7.18 Derechos de exportación del banano .......................................................................... 126

7.19 Impuesto general forestal ........................................................................................... 128

7.20 Impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada ........................................................ 130

7.21 Impuesto a la producción de tabaco ........................................................................... 132

ANEXOS ESTADISTICOS ......................................................................................................... 134

8. NOTAS METODOLOGICAS ................................................................................... 149


Página 8 de 149

Año 2015

1.1 Índice de gráficos

Gráfico 1. Comportamiento anual del PIB y de los sectores económicos. ...................................... 15

Gráfico 2. Comportamiento trimestral del PIB por componente del gasto. ...................................... 17

Gráfico 3. Déficit comercial, periodo diciembre 2013 - diciembre 2015............................................ 19

Gráfico 4. Variación interanual del tipo de cambio nominal, periodo 2013-2015. ........................... 20

Gráfico 5. Tasa de interés pasiva y activa promedio. ....................................................................... 24

Gráfico 6. Composición de los ingresos totales. .............................................................................. 26

Gráfico 7. Evolución de los ingresos totales. ................................................................................... 26

Gráfico 8. Composición de los ingresos tributarios. ......................................................................... 28

Gráfico 9. Evolución trimestral de los ingresos tributarios. ............................................................... 29

Gráfico 10. Balance anual del gobierno central. .............................................................................. 30

Gráfico 11. Composición y nivel de la presión tributaria. .................................................................. 31

Gráfico 12. Evolución de la presión y la boyanza tributaria. ............................................................ 32

Gráfico 13. Evolución de los ingresos internos, DGT. ...................................................................... 34

Gráfico 14. Composición de los Ingresos Internos, DGT 2015. ....................................................... 34

Gráfico 15. Comportamiento trimestral de los ingresos internos de la DGT, 2014-2015. ................ 35

Gráfico 16. Evolución de los ingresos tributarios, DGA. ................................................................... 40

Gráfico 17. Comportamiento trimestral de los ingresos de la DGA, 2014-2015. .............................. 40

Gráfico 18. Evolución trimestral del impuesto sobre la renta. ........................................................... 42

Gráfico 19. Comportamiento trimestral del impuesto sobre la renta, 2014-2015. ............................ 42

Gráfico 20. Composición porcentual de la cantidad de trabajadores según tarifa del impuesto, 2014-

2015. .................................................................................................................................................. 58

Gráfico 21. Composición porcentual de la cantidad de Pensionados por tarifa del impuesto, 2014-

2015. .................................................................................................................................................. 59

Gráfico 22. Evolución del impuesto general sobre las ventas. ......................................................... 64

Gráfico 23. Comportamiento trimestral del impuesto general sobre las ventas, 2014-2015. ........... 65

Gráfico 24. Participación porcentual en el crecimiento de las operaciones gravadas del impuesto

general sobre las ventas según sector económico, 2014-2015. ....................................................... 67

Gráfico 25. Explicación de la variación del impuesto por grupo de mercancía, 2014-2015. ............ 72

Gráfico 26. Evolución del impuesto único a los combustibles. ......................................................... 73

Gráfico 27. Comportamiento trimestral del impuesto único a los combustibles, 2014-2015. ........... 74

Gráfico 28. Evolución del impuesto a la propiedad de vehículos. .................................................... 77

Gráfico 29. Comportamiento trimestral del impuesto a la propiedad de vehículos. ......................... 78

Gráfico 30. Participación porcentual sobre la variación del impuesto a la propiedad de vehículos

según tipo de vehículo, 2014-2015. .................................................................................................. 79

Gráfico 31. Cantidades de vehículos según tipo de vehículo, 2014-2015 ........................................ 80


Página 9 de 149

Año 2015

Gráfico 32. Evolución del impuesto sobre derechos de salida. ........................................................ 81

Gráfico 33. Comportamiento trimestral del impuesto sobre derechos de salida. ............................. 82

Gráfico 34 Evolución del Imp. a la exportación de mercancías por vía terrestre En millones de

colones .............................................................................................................................................. 85

Gráfico 35. Evolución del impuesto selectivo de consumo. .............................................................. 88

Gráfico 36. Comportamiento trimestral del impuesto selectivo de consumo. .................................. 88

Gráfico 37. Evolución del impuesto a las bebidas alcohólicas. ........................................................ 92

Gráfico 38. Comportamiento trimestral del impuesto a las bebidas alcohólicas, 2014-2015. .......... 93

Gráfico 39. Evolución del impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones. ..................................... 97

Gráfico 40. Comportamiento trimestral del impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones............. 98

Gráfico 41. Evolución del impuesto de traspaso de bienes inmuebles........................................... 102

Gráfico 42. Comportamiento trimestral del impuesto de traspaso de bienes inmuebles. ............... 103

Gráfico 43. Evolución del impuesto a la transferencia de vehículos. ............................................. 106

Gráfico 44. Comportamiento trimestral del impuesto a la transferencia de vehículos. .................. 107

Gráfico 45. Evolución del impuesto a casinos y salas de juego. ................................................... 110

Gráfico 46. Comportamiento trimestral del impuesto a casinos y salas de juego ......................... 111

Gráfico 47. Ingresos brutos, gastos e ingresos netos por la explotación de casinos y salas de

juego. ............................................................................................................................................... 112

Gráfico 48. Evolución del impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas

electrónicas. .................................................................................................................................... 115

Gráfico 49. Evolución del impuesto al timbre de educación y cultura. ............................................ 116

Gráfico 50. Comportamiento trimestral del impuesto al timbre de Educación y cultura. ................ 117

Gráfico 51. Evolución del impuesto solidario de la vivienda. ......................................................... 118

Gráfico 52. Comportamiento trimestral del impuesto solidario de la vivienda. .............................. 118

Gráfico 53. Evolución del impuesto a los derechos de importación. .............................................. 121

Gráfico 54. Comportamiento trimestral del DAI. ............................................................................ 122

Gráfico 55. Evolución del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías. .............. 124

Gráfico 56. Comportamiento trimestral del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las

mercancías. ..................................................................................................................................... 125

Gráfico 57. Evolución del impuesto sobre los derechos de exportación de banano. ..................... 127

Gráfico 58. Comportamiento trimestral de los derechos de exportación de banano. ..................... 128

Gráfico 59. Evolución del impuesto general forestal. ...................................................................... 129

Gráfico 60. Comportamiento trimestral del impuesto general forestal. ........................................... 130

Gráfico 61. Evolución del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada, ................................. 131

Gráfico 62. Comportamiento trimestral del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada....... 132

Gráfico 63. Evolución del impuesto a la producción de tabaco. ..................................................... 133


Página 10 de 149

Año 2015

1.2 Índice de cuadros

Cuadro 1. Exportaciones totales FOB, por principales productos. .................................................. 18

Cuadro 2. Importaciones totales CIF, por categoría económica. ..................................................... 19

Cuadro 3. Indicadores de precios. ................................................................................................... 21

Cuadro 4. Índice de precios al consumidor, según grupos de consumo. ......................................... 21

Cuadro 5. Fuerza de trabajo por sector institucional y desempleo. ................................................. 22

Cuadro 6. Ocupados por actividad económica. ................................................................................ 23

Cuadro 7. Comparativo de ingresos totales. ..................................................................................... 25

Cuadro 8. Comparativo de ingresos tributarios. ............................................................................... 27

Cuadro 9. Deficit Fiscal del gobierno central. ................................................................................... 29

Cuadro 10. Presión tributaria del gobierno central, años 2012-2015. .............................................. 30

Cuadro 11. Comparativo de ingresos internos DGT. ........................................................................ 33

Cuadro 12 Ingresos tributarios administrados por la DGT según sector económico, 2014-2015. .. 36

Cuadro 13. Ponderación PIB e ingresos tributarios administrados por la DGT según sector

económico, año 2015. ....................................................................................................................... 38

Cuadro 14. Comparativo de ingresos tributarios DGA. ..................................................................... 39

Cuadro 15. Comparativo de impuesto sobre la renta. ...................................................................... 41

Cuadro 16. Desglose del ISR recaudado según origen de renta, periodo natural 2014-2015. ........ 44

Cuadro 17. Desglose del impuesto a las utilidades, periodo natural 2014-2015. ............................. 44

Cuadro 18. Desglose del impuesto a las utilidades, período natural 2014-2015 ............................ 45

Cuadro 19. Desglose del impuesto a las utilidades recaudado según tipo de persona, período fiscal

2014-2015. ........................................................................................................................................ 46

Cuadro 20. Renta bruta, costos e impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas

jurídicas, 2014-2015. ......................................................................................................................... 47

Cuadro 21. Efectos en impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas,

2014-2015. ........................................................................................................................................ 48

Cuadro 22. Impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas según

provincia, 2014-2015 En millones de colones ................................................................................... 48

Cuadro 23. Impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas según sector,

2014-2015 En millones de colones ................................................................................................... 49

Cuadro 24. Impuesto a las utilidades antes de deducciones e impuesto sobre la renta pagado por

las personas jurídicas, 2014-2015. ................................................................................................... 50

Cuadro 25. Exoneración de las zonas francas, 2014-2015. ............................................................. 50

Cuadro 26. Renta bruta, costos e impuesto a las utilidades antes de créditos de las personas

físicas, 2014-2015 ............................................................................................................................. 52


Página 11 de 149

Año 2015

Cuadro 27. Efectos en impuesto a las utilidades antes de créditos por las personas físicas, 2014-

2015. .................................................................................................................................................. 52

Cuadro 28. Impuesto a las utilidades antes de créditos de las personas físicas según provincia,

2014-2015 En millones de colones ................................................................................................... 53

Cuadro 29. Impuesto a las utilidades antes de créditos de las personas físicas según sector, 2014-

2015 En millones de colones ............................................................................................................ 53

Cuadro 30. Impuesto a las utilidades antes de deducciones e impuesto sobre la renta pagado por

las personas físicas, 2014-2015........................................................................................................ 54

Cuadro 31. Retenciones en la fuente, 2014-2015. ........................................................................... 55

Cuadro 32. Rentas del trabajo personal dependiente, 2014-2015 ................................................... 56

Cuadro 33. Cantidad de trabajadores. .............................................................................................. 57

Cuadro 34. Cantidad de pensionados. .............................................................................................. 58

Cuadro 35. Masa salarial de los trabajadores según tarifa del impuesto, 2014-2015. ..................... 59

Cuadro 36. Masa salarial de los pensionados según tarifa del impuesto, 2014-2015 ..................... 60

Cuadro 37. Rentas del mercado financiero, 2014-2015 .................................................................. 61

Cuadro 38. Renta disponible, 2014-2015 ......................................................................................... 61

Cuadro 39. Rentas de remesas al exterior, 2014-2015 .................................................................... 62

Cuadro 40. Comparativo impuesto general sobre las ventas. .......................................................... 63

Cuadro 41. Variación de las operaciones gravadas del impuesto general sobre las ventas según

sector económico, 2014-2015 ........................................................................................................... 66

Cuadro 42. Detalle del impuesto generado por las operaciones, 2014-2015. .................................. 68

Cuadro 43. Efectos en impuesto generado por operaciones gravadas 2014-2015. ........................ 69

Cuadro 44. Impuesto generado por operaciones gravadas según provincia, 2014-2015 ................ 69

Cuadro 45. Impuesto generado por operaciones gravadas según sector económico, 2014-2015 .. 70

Cuadro 46. Monto pagado por impuesto de ventas, 2014-2015. ...................................................... 71

Cuadro 47. Comparativo del impuesto general sobre las ventas por grupos de mercancía. ........... 72

Cuadro 48. Comparativo del impuesto único a los combustibles. .................................................... 73

Cuadro 49. Cantidad de litros e impuesto interno según tipo de combustible, 2014-2015. ............. 75

Cuadro 50. Impuesto del periodo e impuesto pagado a nivel interno............................................... 75

Cuadro 51. Cantidad de litros producidos e impuesto aduanero según tipo de combustible, 2014-

2015. .................................................................................................................................................. 76

Cuadro 52. Comparativo de impuesto sobre propiedad de Vehículos. ............................................ 77

Cuadro 53. Aporte al impuesto por tipo de vehículos, 2014-2015. ................................................... 79

Cuadro 54. Comparativo del impuesto sobre derechos de salida. ................................................... 81

Cuadro 55. Número de personas con salida del país y de tipo de cambio, 2014-2015. .................. 83

Cuadro 56. Variables del impuesto sobre derechos de salida vía terrestre, 2014-2105 .................. 83


Página 12 de 149

Año 2015

Cuadro 57. Variables del impuesto sobre derechos de salida vía aérea, 2014-2015 ...................... 84

Cuadro 58 Comparativo de Imp. a la exportación de mercancías por vía terrestre En millones de

colones .............................................................................................................................................. 85

Cuadro 59 Variación absoluta del impuesto y DUAS a la exportación de mercancías por vía

terrestre, según modalidad de régimen para el 2015-2014 En millones de colones ........................ 86

Cuadro 60 Variación absoluta del impuesto y DUAS a la exportación de mercancías por vía

terrestre, según aduana de control para el 2015-2014 En millones de colones ............................... 87

Cuadro 61. Comparativo del impuesto selectivo de consumo. ......................................................... 87

Cuadro 62. Impuesto selectivo de consumo interno generado por tarifas, 2014-2015. .................. 89

Cuadro 63. Impuesto selectivo de consumo generado por mercancías, 2014-2015. ...................... 90

Cuadro 64. Monto pagado por concepto de impuesto selectivo de consumo, 2014-2015. ............. 91

Cuadro 65. Impuesto selectivo de consumo de aduanas por grupo de mercancía, 2014-2015. ..... 91

Cuadro 66. Comparativo del impuesto a las bebidas alcohólicas .................................................... 92

Cuadro 67. Comportamiento del volumen de alcohol vendido y monto del impuesto según el

porcentaje de Alcohol. ....................................................................................................................... 94

Cuadro 68. Impuesto generado de bebidas alcohólicas a nivel interno según tipo de bebida. ........ 95

Cuadro 69. Desglose del impuesto de bebidas alcohólicas a nivel interno. En millones de colones

........................................................................................................................................................... 95

Cuadro 70. Impuesto de bebidas alcohólicas de aduanas según volumen de alcohol. ................... 96

Cuadro 71. Comparativo de impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones. ................................. 97

Cuadro 72. Impuesto por unidad de consumo de bebidas no alcohólicas, cantidad demandada y

monto recaudado a nivel interno. ...................................................................................................... 99

Cuadro 73. Impuesto por gramo de jabón, cantidad demandada y monto recaudado a nivel interno.

......................................................................................................................................................... 100

Cuadro 74. Desglose del impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones a nivel interno. En millones

de colones ....................................................................................................................................... 100

Cuadro 75. Impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones recaudado en aduanas. ..................... 101

Cuadro 76. Comparativo de impuesto de traspaso de bienes inmuebles. ..................................... 102

Cuadro 77. Monto pagado por impuesto al traspaso de bienes inmuebles, 2014-2015. .............. 104

Cuadro 78. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, 2014-

2015. ................................................................................................................................................ 104

Cuadro 79. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, periodo

2014-2015. ...................................................................................................................................... 105

Cuadro 80. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, periodo

2014-2015. ...................................................................................................................................... 105

Cuadro 81. Comparativo impuesto a la transferencia de vehículos. .............................................. 106


Página 13 de 149

Año 2015

Cuadro 82. Monto pagado por impuesto a la transferencia de vehículos, periodo 2014-2015. ..... 108

Cuadro 83. Cantidad de contribuyentes e impuesto a la transferencia de vehículos, aeronaves y

embarcaciones con tarifa del 2,5%. ................................................................................................ 108

Cuadro 84. Cantidad de contribuyentes e impuesto a la transferencia de vehículos, aeronaves y

embarcaciones con tarifa del 30%. ................................................................................................. 109

Cuadro 85. Comparativo de impuesto a casinos y salas de juego. ............................................... 110

Cuadro 86. Impuesto por ingreso neto. .......................................................................................... 113

Cuadro 87. Número de mesas de juego autorizadas e impuesto declarado. ................................ 113

Cuadro 88. Número de tragamonedas e impuesto declarado. ....................................................... 113

Cuadro 89. Total pagado del impuesto a los casinos y salas de juego por los grandes

contribuyentes y GETES ................................................................................................................. 114

Cuadro 90. Comparativo impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas.

......................................................................................................................................................... 115

Cuadro 91. Comparativo impuesto timbre educación y cultura. ..................................................... 116

Cuadro 92. Comparativo impuesto solidario de vivienda ................................................................ 117

Cuadro 93. Cantidad de pagos efectuados del impuesto solidario, según tarifas. ........................ 119

Cuadro 94. Impuesto solidario pagado, según tarifa ..................................................................... 120

Cuadro 95. Comparativo derechos de importación. ........................................................................ 121

Cuadro 96. Comparativo del impuesto a derechos de importación por grupos de mercancía. ...... 123

Cuadro 97. Comparativo 1% sobre el valor aduanero de las mercancías...................................... 124

Cuadro 98. Comparativo del impuesto 1% sobre mercancías por grupos de mercancía. ............. 126

Cuadro 99. Comparativo derechos de exportación de banano. .................................................... 127

Cuadro 100. Comparativo impuesto general forestal...................................................................... 129

Cuadro 101. Comparativo impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada. ................................ 131

Cuadro 102. Comparativo impuesto a la producción de tabaco. .................................................... 132


Página 14 de 149

Año 2015

2. COYUNTURA ECONÓMICA

2.1 Producción

Se estima que durante el año 2015 la actividad económica del país, medida por el Producto Interno Bruto

(PIB), creció en un 3,7% en términos reales, mostrando una leve aceleración de 0,7 puntos porcentuales (p.p.)

con respecto a lo acontecido un año atrás.

Lo planteado anteriormente se puede apreciar en el gráfico 1, y refleja la tendencia ascendente sobre la

variable del PIB, dado que durante el 2014 registró un valor del 3,0% y durante el año 2015 este dato fue de

un 3,7%. Las razones del comportamiento del PIB así como de otras variables económicas importantes se

exponen a continuación, con base a los informes mensuales de coyuntura del Banco Central de Costa Rica

(BCCR) y la memoria anual 2015 del mismo ente.

En la evolución del PIB, influyó especialmente el crecimiento anual del sector terciario2 con un 4,6%,

constituyendo de esta forma 3,2 p.p de la variación total del PIB. En segunda instancia, el crecimiento del

sector secundario3 fue de un 1,9%, este valor constituye un 0,4 p.p del PIB. Sin embargo, el sector primario4

tuvo un decrecimiento del 3,9%, minimizando así el auge de los dos sectores mencionados anteriormente en

0,2 p.p de la variación del PIB. Finalmente, los restantes 0,3 p.p que constituyen el crecimiento del 3,7% del

PIB lo constituyen los impuestos a los productos y las importaciones (netos de subvenciones).

2 Electricidad, agua y servicios de saneamiento; comercio al por mayor y al por menor; actividades de alojamiento y servicios de comida;

información y comunicaciones; actividades financieras y de seguros; actividades inmobiliarias; actividades profesionales, científicas, técnicas, administrativas y servicios de apoyo; administración pública y planes de seguridad social de afiliación obligatoria; enseñanza y actividades de la salud humana y de asistencia social; y otras actividades. 3 Minas y canteras, manufacturera y construcción. 4 Agricultura, silvicultura y pesca.


Página 15 de 149

Año 2015

Gráfico 1. Comportamiento anual del PIB y de los sectores económicos5.

Tasas de variación interanuales en %.

Fuente: Elaboración propia con base a datos del Banco Central de Costa Rica

El sector primario explica su decrecimiento mediante la reducción en la producción de piña y banano influida

por condiciones climáticas asociadas al fenómeno ENOS. También incidió la menor producción de flores y

follajes. Sin embargo, estas particularidades fueron amortiguadas parcialmente por el desempeño de la

actividad cafetalera, que en los últimos meses del año aumentó ante el inicio de la cosecha de plantaciones

del Programa Nacional de Renovación Cafetalera y la menor incidencia del hongo de la roya por la ejecución

del programa de control de plantaciones.

Dentro de los sectores que si mostraron un incremento en su producción, se encuentra el sector secundario.

Este fue impulsado por las tasas de crecimiento anuales de las actividades económicas de construcción,

minas y canteras, y finalmente la manufacturera con valores de 6,1%, 4,2% y 0,4% respectivamente. La

industria de la construcción siguió el proceso de recuperación observado desde finales de 2014, explicado

por el efecto conjunto de la construcción con destino privado (6,7%) y público (5,1%), donde sobresalen las

edificaciones comerciales, industriales y habitacionales, además del inicio de la construcción de la Terminal

de Contenedores de Moín y la ejecución de proyectos de generación eléctrica e infraestructura vial.

El sector terciario, es la industria que mayor aporte efectuó a la variación total de la actividad económica del

país. De forma anual todas las actividades que conforman este sector presentaron crecimientos, así la tasa

media de crecimiento para este sector económico fue del 5,4%. Entre las actividades que presentaron un

dinamismo sobresaliente que influyó sobre este sector se encuentra la actividad de información y

5 Volumen a precios del año anterior encadenado, referencia 2012


Página 16 de 149

Año 2015

comunicaciones (con una tasa de crecimiento del 9,0%), el incremento continuó siendo explicado por la

demanda de servicios de telefonía celular y el servicio telefónico por Internet e Internet vía cable modem.

Desde el punto de vista del gasto se tiene un crecimiento real en la demanda interna6 del 4,5%, aportando

4,7 p.p. a la variación del PIB; en donde el gasto de consumo final creció un 4,1% y la formación bruta de

capital sufrió una variación de 8,3%, a continuación se procede a explicar el porqué de la variación de estas

dos variables.

El incremento en el gasto de consumo final estuvo explicado principalmente por un incremento en el gasto de

consumo final privado, especialmente en el consumo de bienes durables y semiduraderos importados

(automóviles, electrodomésticos, muebles para el hogar y prendas de vestir), servicios financieros, así como

servicios privados de educación y salud; lo cual está directamente relacionado con el comportamiento del

ingreso nacional disponible real y con condiciones financieras que propiciaron la expansión del crédito.

En lo que respecta a la formación bruta de capital su aceleración está asociada tanto a la inversión pública

como la privada, aunque esta última contribuyó mayoritariamente (con un aporte de 6,5%). Esta última

mostró una aceleración en el componente de equipo de transporte y maquinaria industrial (10,3%, 3,2% un

año atrás) y finalmente en proyectos de comercio, industria y vivienda.

Por otro lado, las exportaciones de bienes y servicios para el 2015 crecieron en un 1,9%, mostrando de esta

forma una reducción de 1,2 p.p. respecto a lo acontecido un año atrás. Esta situación se debe a la

desaceleración en las exportaciones de bienes, efecto compensado en parte por la mayor venta externa de

servicios.

Finalmente, las importaciones de bienes y servicios presentaron un crecimiento del 4,4%, lo cual representa

una desaceleración de 1,8 p.p. con respecto al año anterior. Esta variación se debe a que las importaciones

sobre bienes crecieron un 2,3%, impulsadas por las mayores compras de bienes de consumo final (vehículos,

productos farmacéuticos y para el hogar, prendas de vestir) y de capital, en forma de equipo de transporte y

telecomunicaciones. Por su lado, las importaciones de servicios crecieron 19,3%, en especial por servicios de

transporte y viajes de residentes.

6 Gasto de consumo final, más la formación bruta de capital fijo y la variación de existencias.


Página 17 de 149

Año 2015

Gráfico 2. Comportamiento trimestral del PIB por componente del gasto7.

Tasas de variación interanuales en %-


2.2 Sector externo

Para el año 2015, tanto las exportaciones como las importaciones de bienes presentaron una disminución.

Las exportaciones FOB8 acumuladas a diciembre del año 2015 fueron de $9.579,9 millones de dólares,

mostrando un decrecimiento de 14,9% en relación con el mismo periodo del año 2014. Según se puede

observar en el siguiente cuadro, se presentaron variaciones positivas y negativas en los diversos productos de

exportación, sin embargo, la variación que mayor impacto generó en el decrecimiento fue la de zonas

francas con un 21,7%, esta variación repercutió de forma negativa sobre el rubro de otros productos que

explican el desacelerado crecimiento del sector externo.

7 Volumen a precios del año anterior encadenado, referencia 2012 8 Free on board.


Página 18 de 149

Año 2015

Cuadro 1. Exportaciones totales FOB, por principales productos9.

-Cifras en millones de dólares acumuladas a diciembre de cada año y variación interanual en %-


En el ámbito de las importaciones CIF10, a diciembre del año 2015 fueron de $15.504,5 millones de dólares, lo

cual significó una disminución del 9,8% con respecto al mismo periodo del año anterior. Cada una de las

categorías económicas de las importaciones, reflejó un crecimiento disímil. En lo que respecta al aporte

negativo de la variación total, destacan las Materias Primas y Productos Intermedios con un decrecimiento

del 17,6%, minimizando de esta forma el aporte positivo que ejercieron la variaciones de los Bienes de

Capital y Consumo a la variación total de las importaciones.

9 Cifras preliminares a partir de enero 2015 10 Cost, Insurance and Freight (Costo, seguro y flete)


Página 19 de 149

Año 2015

Cuadro 2. Importaciones totales CIF, por categoría económica11.

-Cifras en millones de dólares acumuladas a diciembre de cada año y variación interanual en %-


Con el comportamiento visto de las exportaciones e importaciones, el déficit comercial del país alcanzó en el

año 2015 $5.946,4 millones de dólares, un 6,8% de disminución con respecto a lo ocurrido en el año 2014,

siendo los meses de julio y noviembre en los cuales se alcanzó un mayor déficit comercial.

Gráfico 3. Déficit comercial12, periodo diciembre 2013 - diciembre 2015.

En millones de dólares.


11 Cifras preliminares a partir de enero 2015 12 Cifras preliminares a partir de enero 2015


Página 20 de 149

Año 2015

En relación al tipo de cambio promedio de la compra y venta, este sufrió una variación negativa de 0,2% a

diciembre de 2015 en relación con el mismo mes del año anterior, pasando de ¢535,3 por dólar a ¢534,3 por

dólar. En términos generales, durante todo el año 2015 el colón costarricense se apreció con respecto al

dólar. Este comportamiento se debió al resultado superavitario de las ventanillas y la menor demanda de

divisas, ambas incidieron en la reducción del tipo de cambio promedio ponderado de Monex, la cual estuvo

reforzada en aquellos meses en que los intermediarios cambiarios redujeron su PPAD13.

Gráfico 4.

Variación interanual del tipo de cambio nominal, periodo 2013-2015. En porcentajes


2.3 Precios

La inflación general acumulada medida por la variación del índice de precios al consumidor (IPC), fue de 0,8%

durante el año 2015, 5,9 p.p. inferior a la presentado durante el año 2014.

El Banco Central de Costa Rica (BCCR) formula índices de Inflación Subyacente, estos procuran medir

movimientos de precios atribuibles a presiones monetarias, eliminando el efecto distorsionador que, sobre la

medida de inflación, tienen las variaciones pasajeras o extremas generalmente asociadas con factores

climáticos, estacionales o institucionales. Los indicadores de este cuadro se calculan a partir de la canasta del

IPC base junio 2015. De esta forma cabe destacar que el promedio de las variaciones de los índices de

inflación subyacente a diciembre del 2015 fue de 0,7%, es decir, 3,8 p.p. menor a lo observado un año atrás.

13 La PPAD corresponde a la diferencia entre los activos y pasivos totales en moneda extranjera del intermediario cambiario a una fecha

determinada, más la posición neta en divisas por las operaciones con derivados cambiarios.


Página 21 de 149

Año 2015

Por su parte, el Índice de Precios al Productor de la Manufactura (IPP-MAN), presentó un decrecimiento

acumulado a diciembre 2015 del 0,4%, inferior en 5,4 p.p. a lo mostrado durante el año anterior.

Cuadro 3.

Indicadores de precios. -Variación acumulada a diciembre, en porcentajes (junio 2015=100)-


Este valor del 0,8%, evidencia un desvío con respecto a la meta fijada del 4% ± 1 punto porcentual

establecida por el BCCR. Las razones que explican esta desviación provinieron de factores ajenos a la política

monetaria, más no a una postura de política monetaria restrictiva. La desaceleración de la inflación en la

primera parte del año y las tasas negativas en la segunda, fueron resultado tanto de choques externos

(reducción en precios de bienes importados, en especial de petróleo y sus derivados) como internos. Estos

últimos estuvieron relacionados con disminuciones en las tarifas de algunos servicios regulados, como agua y

electricidad y eventos climáticos que disminuyeron el precio de ciertos productos de origen agrícola, a pesar

de la presencia del fenómeno El Niño Oscilación Sur (ENOS).

Cuadro 4. Índice de precios al consumidor, según grupos de consumo. -Variación acumulada a diciembre 2015, en porcentajes (junio 2015=100)-



Página 22 de 149

Año 2015

Por agrupaciones de consumo, se observan 5 grupos que reflejaron una deflación, tal es el caso de: prendas

de vestir y calzado, alquiler y servicios de la vivienda, transporte, comunicaciones, y finalmente

entretenimiento y cultura.

2.4 Empleo

En lo que respecta al mercado de trabajo, para el año 2015 se tiene un decrecimiento en el número de

desocupados de un 0,4% con respecto a lo acontecido durante el 2014. Por su parte, la fuerza de trabajo

(oferta de trabajo), mostró también un decrecimiento del 0,4%, mientras que el número de ocupados

(demanda de trabajo) decreció un 0,3%, esto de acuerdo a la dinámica de la economía costarricense. Esta

situación se explica principalmente por la disminución reportada en el sector de sociedades no financieras,

dado que registró 21.192 personas de menos, representando una tasa de variación de 1,8%

Cuadro 5. Fuerza de trabajo por sector institucional y desempleo.

Número de personas a julio de cada año

Fuente: Elaboración propia con base a datos de la Encuesta Continua de Empleo (ECE) del Instituto Nacional de Estadística y Censos (INEC)

De la información anterior, se concluye que casi el total de la oferta de trabajo fue absorbida por la demanda

de trabajo, así lo evidencia la tasa de desempleo abierto (porcentaje de desempleados con respecto a la

fuerza trabajo) pasando de un 9,62% en el año 2014 a un 9,61% durante el 2015, dejando así una

disminución de 0,01 p.p., que representaron 934 personas desempleadas de menos entre un año y el otro.

Al realizar una desagregación del número de ocupados por actividad económica se percibe que las tres que

contribuyeron en mayor medida al incremento en el número de ocupados fueron la Industria manufacturera;

agricultura, ganadería, silvicultura y pesca; y finalmente actividades de alojamiento y servicios de comida;

que incrementaron en conjunto 60.821 el número de personas ocupadas.


Página 23 de 149

Año 2015

Sin embargo, este efecto positivo se contrarrestó fundamentalmente por disminuciones en ciertas

actividades económicas, entre las cuales se pueden mencionar tres como lo son el comercio al por mayor-

menor y reparación de vehículos automotores y motocicletas; transporte y almacenamiento; y finalmente

actividades profesionales, científicas y técnicas que en total sumaron 67.815 personas empleadas de menos.

Cuadro 6. Ocupados por actividad económica.

Número de personas a julio de cada año

Fuente: Elaboración propia con base a datos de la Encuesta Continua de Empleo (ECE) del Instituto Nacional de Estadística y Censos (INEC)

2.5 Tasas de interés

La Tasa Básica Pasiva (TBP)14, cerró a diciembre del 2015 con un 6,0% siendo este el valor más bajo

registrado durante los últimos años (este valor se explica mediante un cambio metodológico). Este valor es

1,2 p.p inferior a lo registrado hace un año.

La tasa de interés pasiva bruta promedio15 del Sistema Financiero Nacional (SFN) para depósitos en moneda

local a diciembre del año 2015 se ubicó en 3,6%, disminuyendo en 1,3 p.p. en relación con el mismo mes del

14 Corresponde a una tasa de interés bruta. La TBP a partir de febrero 2015 se define como un promedio ponderado de las tasas de

interés brutas de captación a plazo en colones, de los distintos grupos de intermediarios financieros, que conforman las Otras Sociedades de Depósito (OSD). Este promedio se redondeará al veinteavo de punto porcentual más cercano. 15 Corresponde al promedio ponderado de las tasas de interés (1,3, y 6 meses) suministradas por los intermediarios financieros al Banco

Central cada miércoles. Los ponderadores son los saldos de depósitos de cada intermediario.


Página 24 de 149

Año 2015

año anterior. Su comportamiento evidenció una tendencia hacia la baja, alcanzado su punto mínimo en

diciembre 2015.

La disminución en las tasas de interés se encuentra fundamentado por: “…la Junta Directiva del BCCR aprobó

reducciones en la TPM por un total de 350 p.b., del cual se hizo efectivo en el año 300 p.b., con fundamento

en el comportamiento de la inflación y sus determinantes macroeconómicos. De igual modo, la Junta

también decidió ajustar la estructura de los Depósitos electrónicos a plazo (DEP) con disminuciones, en

términos netos, entre 167 y 190 p.b en plazos menores a 360 días” (Memoria Anual BCCR, 2015).

Gráfico 5. Tasa de interés pasiva y activa promedio.

En porcentajes


Por su parte, la tasa de interés activa16 promedio del SFN para préstamos en moneda nacional, mostró una

disminución de 1,5 p.p., al pasar de 17,0% en diciembre del 2014 a 15,5% a diciembre del 2015. Esta baja es

congruente con lo sucedido en la tasa pasiva, ya que ambas guardan una relación directa, por lo tanto se

espera que disminuciones en la tasa pasiva provoquen reducciones en la tasa activa.

16 Corresponde al promedio ponderado de las tasas de interés suministradas por los intermediarios financieros al Banco Central cada

miércoles. Los ponderadores son los montos de nuevas colocaciones por cada intermediario.


Página 25 de 149

Año 2015

3. INGRESOS TOTALES

Los ingresos totales del Gobierno Central (compuesto por los ingresos corrientes, capital y el financiamiento)

alcanzaron durante el año 2015 un monto de ¢7.356.873,4 millones, con un crecimiento interanual de un

18,1%. Además, cabe destacar que los ingresos corrientes alcanzaron los ¢4.180.153,3 millones, con un

crecimiento interanual de un 10,1%.

Cuadro 7. Comparativo de ingresos totales.

En millones de colones

Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional

El incremento en el total de ingresos durante el año 2015, se explica principalmente debido al crecimiento de

los ingresos tributarios, ya que aportan el 52,5%. Otro aspecto por destacar es el financiamiento, este

registró un aumento del 30,6% y representó el 43,2% del total de ingresos. Mientras que el efecto de las

transferencias bancarias y otros ingresos en los ingresos totales es mínima, debido a que su participación no

alcanza ni el 5%.


Página 26 de 149

Año 2015

Gráfico 6. Composición de los ingresos totales.

En porcentajes


Al analizar los ingresos totales de forma trimestral para el año 2015 se puede apreciar un comportamiento

cíclico; este se explica en buena parte debido a la necesidad de financiamiento para cubrir el salario escolar,

aguinaldo, los ajustes salariales y el servicio de la deuda. Ubicando el punto más alto en el segundo

trimestre, siendo este valor el más significativo de los últimos años. Por otra parte, para el tercer trimestre

se registra el valor más desacelerado, sin embargo, al cerrar el año se ubica un repunte considerable que se

aproxima a los ¢2.019,6 millones.

Gráfico 7.

Evolución de los ingresos totales. Miles de millones



Página 27 de 149

Año 2015

4. INGRESOS TRIBUTARIOS17

Durante el año 2015, los resultados de las cuentas del Gobierno Central muestran que los ingresos tributarios

ascendieron a ¢3.861.913,1 millones, con un crecimiento interanual de un 9,6%.

Cuadro 8. Comparativo de ingresos tributarios.



Este crecimiento se debe principalmente al aporte que realizaron durante el año 2015 los impuestos sobre los

bienes y servicios, en segundo término por el incremento en los impuestos a los ingresos y utilidades, además

del impuesto a la propiedad y finalmente sobre el comercio exterior y transacciones internacionales.

En primera instancia, es relevante destacar que los impuestos sobre los bienes y servicios, poseen diversas

razones que explican su dinamismo. El Impuesto General Sobre las Ventas presentó un repunte en

comparación a lo observado un año atrás, y representa el 42,7% de la variación total. El impuesto selectivo

de consumo y los combustibles presentaron un incremento, y ambos constituyen el 50,4% sobre la variación

reportada.

En lo que respecta al impuesto sobre los ingresos y utilidades, el crecimiento recae en diversos motivos que

serán detallados y analizados más adelante en el presente documento. Sin embargo, se puede anticipar que

la variable que explica principalmente la tasa de crecimiento es el impuesto a los ingresos y utilidades de las

personas jurídicas.

Finalmente, en lo que respecta a los impuestos a la propiedad su evolución se debe básicamente al impuesto

a la propiedad de vehículos, el cual explica prácticamente la variación total.

17 El análisis de este estudio se basa en comparar lo acontecido durante el período 2015-2014. En caso de requerir datos de años

anteriores, ver los anexos.


Página 28 de 149

Año 2015

En términos generales, en la composición de los ingresos tributarios se aprecian leves disminuciones en los

aportes de los impuestos sobre bienes y servicios; los impuestos al comercio y finalmente los impuestos a la

propiedad. Esta situación se ve contrarrestada por la variación positiva que reflejaron los impuestos a los

ingresos y utilidades, como se puede visualizar en el siguiente gráfico.

Gráfico 8. Composición de los ingresos tributarios.

En porcentajes


Al analizar la tendencia de los ingresos tributarios trimestralmente, muestran un patrón descendente para

los primeros dos trimestres del año, mientras que a partir del tercer trimestre se observa como esta serie de

datos empieza ascender hasta alcanzar una cima, siendo este el valor máximo registrado en los dos últimos

años.


Página 29 de 149

Año 2015

Gráfico 9. Evolución trimestral de los ingresos tributarios.

Miles de millones


4.1 Apartado de análisis sobre los ingresos tributarios totales

El resultado financiero18 del Gobierno Central para el año 2015 fue del 5,9% como porcentaje del PIB, lo cual

evidencia un deterioro con respecto al 2014, incrementándose en 0,2 p.p., esto fue provocado por que los

ingresos totales se incrementaron en una menor proporción que los gastos totales. A pesar de las medidas

para minimizar esta situación, el déficit fiscal reportado para el 2015 es el más negativo durante los últimos

años.

Cuadro 9. Deficit Fiscal del gobierno central.

En porcentaje del PIB

Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional y la Dirección de Crédito Público.

El comportamiento de los ingresos corrientes más los ingresos de capital como porcentaje del PIB, evidencia

una leve mejora en el año 2015 con respecto al año 2014, ya que pasó de un 14,2% a un 14,8%. Sin embargo,

los gastos totales representaron en el año 2015 el 20,7% del PIB, es decir, 0,7 p.p. más de lo que registró en

el año 2014. Debido a esta situación el déficit financiero como porcentaje del PIB aumentó, ubicándose en el

5,9% mencionado.

18 Ingresos totales menos gastos totales (incluyen intereses).


Página 30 de 149

Año 2015

Los gastos totales y su incremento como porcentaje del PIB se deben concretamente al rubro de los gastos

corrientes totales, estos representan el 90,9% de los gastos, y presentaron una tasa de variación del 9,4%.

Además de la inversión en los gastos de capital que representan un 9,0% de los gastos, y reflejaron un

crecimiento del 13,2%, siendo este el otro factor que explica el crecimiento del gasto total. A continuación se

ilustra el balance anual entre ingresos y gastos totales del gobierno central.

Gráfico 10. Balance anual del gobierno central.

En porcentajes del PIB

Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional y la Dirección de Crédito Público.

4.2 Evolución del nivel de presión, estructura y boyanza tributaria

A continuación se analiza la presión tributaria19para el periodo 2012-2015. A través de este indicador se

puede conocer la medida en que un país grava a sus contribuyentes y caracterizar de una mejor forma el

sistema tributario de un país.

Cuadro 10. Presión tributaria del gobierno central, años 2012-2015.

En porcentajes del PIB

Fuente: Elaboración propia con base a datos de Contabilidad Nacional y BCCR

19 Calculada a partir de la relación: recaudación de impuestos del Gobierno Central sobre el producto interno bruto (PIB).


Página 31 de 149

Año 2015

Durante el último año de análisis, la presión tributaria mostró un ascenso, pasando de un 13,2% al 13,7%, es

decir, 0,5 p.p. de más, con lo cual se evidencia una aceleración en comparación a lo acontecido durante el

periodo 2013 – 2014. El dato de la presión tributaria del 2015, es uno de los registros más altos de los

últimos años, y cabe destacar que se encuentra por encima del promedio para el periodo de estudio, valor

que se ubica en un 13,3%.

Gráfico 11. Composición y nivel de la presión tributaria.

En porcentaje del PIB


La composición de la presión tributaria para el año 2015 fue de 7,6% del PIB para el Impuesto sobre Bienes y

Servicios, que representa el 55,3% de la presión tributaria total, mientras que el Impuesto a los Ingresos y

Utilidades alcanzó el 4,4% del PIB, representando el 32,3% de la presión tributaria total. Por su parte, los

impuestos a la propiedad, el comercio exterior y los otros impuestos alcanzaron en conjunto un 1,7% del PIB,

un 12,4% de la presión tributaria total.

Al realizar un análisis comparativo respecto a lo observado un año atrás, se puede establecer que el ascenso

en la presión tributaria del dato ya mencionado de 0,5 p.p., se debe principalmente a los Impuestos sobre

bienes y servicios además del impuesto a los Ingresos y Utilidades, cuyo efecto positivo fue minimizado por

un descenso como porcentaje del PIB en los demás Impuestos.


Página 32 de 149

Año 2015

Gráfico 12. Evolución de la presión y la boyanza tributaria.

En porcentajes


El gráfico anterior evidencia la evolución de los ingresos tributarios para el año 2015 en comparación con el

crecimiento del PIB corriente, se observa que el crecimiento de los ingresos tributarios ha sido superior que el

crecimiento de la economía nacional. El crecimiento del PIB corriente fue de 5,9%, mientras que el de los

ingresos tributarios fue de 9,6%, dejando una boyanza tributaria20 de 1,6. Es decir, por un incremento en el

PIB del 1% los ingresos tributarios se incrementaron en 1,6%, lo cual originó el alza en la presión tributaria.

Tomando en cuenta lo acontecido durante todo el periodo de estudio 2012-2015, se puede señalar que el

indicador de boyanza del 2015 es el más alto de todo el periodo en análisis. La explicación de este valor recae

en una combinación de razonamientos, en primera instancia el PIB corriente presentó una desaceleración en

su tasa de crecimiento nominal con respecto al año 2014, y finalmente en el caso de los ingresos tributarios

presentaron una aceleración, ambas variaciones influyeron en la boyanza registrada.

20 Mide los cambios en la recaudación como consecuencia de cambios en el PIB.


Página 33 de 149

Año 2015

5. INGRESOS TRIBUTARIOS, DGT21

El total de ingresos tributarios internos ascendió en el 2015 a ¢2.561.591,7 millones, con un crecimiento

interanual de un 12,1%.

Cuadro 11.

Comparativo de ingresos internos DGT. En millones de colones


Esta variación positiva se debe al crecimiento en los impuestos a los ingresos y utilidades quienes aportaron

un 56,4% del total de la variación, específicamente sobresale el impuesto a ingresos y utilidades de las

personas jurídicas. En segunda instancia, realizaron un aporte significativo los Impuestos sobre bienes y

servicios, representando este grupo de impuestos un 35,3%, fundamentalmente el Impuesto general sobre

las ventas. Seguidamente, aportó pero en una menor proporción los impuestos a la propiedad, este grupo

constituye un 6,8% de la variación y sobresale el impuesto a la propiedad de vehículos, embarcaciones y

aeronaves. Finalmente, en lo que respecta a los impuestos sobre el comercio exterior y las transacciones

internacionales, se encuentran los derechos de salida, representando el restante 1,5% de la variación total.

Al analizar la evolución de los ingresos internos por trimestre, se puede apreciar que durante los primeros

trimestres del 2015 se percibió una tendencia desacelerada. Sin embargo, durante el tercer y cuarto

21 Dirección General de Tributación


Página 34 de 149

Año 2015

trimestre se observa un repunte que le permite mostrar la variación mencionada anteriormente. A

continuación el detalle de la tendencia durante los últimos dos años.

Gráfico 13. Evolución de los ingresos internos, DGT.

Miles de millones


Gráfico 14.

Composición de los Ingresos Internos, DGT 2015. En porcentajes


Para el año 2015, los ingresos internos administrados por la DGT estuvieron constituidos en un 48,7% por los

impuestos a los ingresos y utilidades, en un 41,9% por los impuestos sobre los bienes y servicios, mientras

que los impuestos a la propiedad representaron el 8,0% y los impuestos sobre el comercio exterior y las

transacciones internacionales un 1,5%.


Página 35 de 149

Año 2015

Gráfico 15. Comportamiento trimestral de los ingresos internos de la DGT, 2014-2015.

En porcentajes


Al realizar el análisis del comportamiento trimestral, podemos mencionar que en términos relativos, se

tienen crecimientos en todos los trimestres del periodo 2014-2015, alcanzado el punto máximo en el primer

trimestre del año.

El primer trimestre, registró la variación más alta para el periodo de estudio, con un valor de 20,0%. Este

crecimiento se debe al impuesto sobre la renta, impuesto a los combustibles y el impuesto general sobre las

ventas.

Por su parte, el segundo trimestre mostró la variación más baja para el 2015, con un valor de 7,5%. Esta

estadística se debe al desempeño desacelerado de varios impuestos entre ellos combustibles y el general

sobre las ventas.

Para el tercer trimestre, el crecimiento del 8,6%, se explica nuevamente por el impuesto sobre la renta.

También aporto el impuesto general sobre las ventas, además del impuesto a los combustibles; estos

impuestos lograron contrarrestar el decrecimiento del impuesto a la producción de tabaco.

Finalmente, para el cuarto trimestre destaca el crecimiento en el impuesto sobre la renta, impuesto general

sobre las ventas y el impuesto sobre la propiedad; estos tributos aportaron a la variación del 12,2% como se

visualiza en el gráfico anterior. Sin embargo, este efecto positivo se vio minimizado por una disminución en el

impuesto selectivo de consumo y a la producción de tabaco.


Página 36 de 149

Año 2015

5.1 Apartado de análisis sobre los ingresos tributarios administrados por la DGT

En este apartado se analiza con mayor detalle las principales razones que explican el comportamiento de los

Ingresos Tributarios Administrados por la DGT. Para ello se han distribuido los ingresos administrados por la

DGT entre los distintos sectores económicos del PIB22, así posteriormente se puede analizar si existe algún

tipo de correlación con el crecimiento económico del país, medido a través del PIB nominal23.

Por ello sólo se han tomado en cuenta los ingresos que pueden distribuirse en algún sector económico, y de

estos los ingresos con los cuales se cuenta información. Así se logró obtener información de

aproximadamente un 88,9% de los ingresos que podían distribuirse en algún sector económico. Los

resultados obtenidos fueron los siguientes:

Cuadro 12 Ingresos tributarios administrados por la DGT según sector económico, 2014-2015.


1/ Dentro de esta categoría se encuentran: Impuesto a la Propiedad de Vehículos, Embarcaciones y Aeronaves; Impuesto a los Derechos de Salida; Impuesto al Traspaso de Bienes Inmuebles; y finalmente el Impuesto de Transferencia de Vehículos, Embarcaciones y Aeronaves. 2/ En el rubro de información no disponible, se encuentra el total de salarios del gobierno central y ajustes de contabilidad nacional, los cuales no son distribuibles por sector económico. Fuente: Elaboración propia

22 Se utiliza la Clasificación Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades económicas, revisión 4 (CIIU 4) 23 En este caso se utiliza el PIB en términos nominales y no reales para realizar una comparación adecuada con los impuestos DGT.


Página 37 de 149

Año 2015

Estos Ingresos Tributarios Administrados por la DGT tuvieron un crecimiento de ¢285.777,3 millones,

equivalente a un incremento del 14,3%. El sector de actividades financieras y de seguros; y el de

manufactura son los que presentaron la mayor variación positiva, y por ende los que explican en mayor

proporción este crecimiento, ya que alcanzaron un aumento de ¢79.673,1 millones y ¢63.852,1 millones,

representando de esta forma el 27,9% y 22,3% de la variación total respectivamente. También aportó el

sector de comercio al por mayor y al por menor, con un crecimiento del 13,5% pero que explica el 21,1% de

la variación, mientras que el cuarto sector en importancia son las actividades profesionales, científicas,

técnicas, administrativas y servicios de apoyo con una variación relativa del 23,4%, y que representa el 7,6%

de la variación total. Cabe destacar que el sector de electricidad, agua y servicios de saneamiento es el único

que reporta un decrecimiento en su tasa de variación.

Una vez visualizado esto, se pueden realizar las comparaciones de acuerdo a lo observado con la actividad

económica del país. En primera instancia se debe indicar que el PIB nominal creció en un 5,9%, sin embargo,

un crecimiento en el PIB no necesariamente implica un crecimiento en la misma proporción de los ingresos.

Esto porque existen sectores con una alta participación dentro del PIB, pero que no implican una mayor

recaudación o bien viceversa; además de que algunas actividades económicas no se encuentran gravadas.

Por esto, seguidamente se presenta la ponderación de cada sector en el PIB y en la recaudación de los

Ingresos Tributarios Administrados por la DGT, y así analizar mejor los aportes que realizaron algunos

sectores económicos según su nivel de producción.


Página 38 de 149

Año 2015

Cuadro 13. Ponderación PIB e ingresos tributarios administrados por la DGT según sector económico, año 201524.


Fuente: Elaboración propia

Para ejemplificar lo mencionado anteriormente, analicemos los sectores más destacados en el desempeño

de la recaudación tributaria. En primera instancia, la industria manufacturera representó el 29,3% de la

recaudación durante el 2015, pero apenas el 12,7% dentro del PIB. Seguidamente otro caso es el sector de

comercio al por mayor y al por que menor refleja una participación del 10,3% en el PIB, mientras que un

22,3% sobre la recaudación, por lo tanto se observa como un sector de la economía puede impactar más en

la recaudación tributaria que sobre el PIB. Finalmente, el sector de actividades financieras y de seguros,

explica un 13,7% de la recaudación, pero apenas el 5,7% dentro del PIB.

Más adelante en la investigación, se presentará un apartado para cada uno de los impuestos internos

administrados por la Dirección General de Tributación (DGT).

24 Para esta estimación se utiliza el PIB a precios básicos, la cual no incluye las subvenciones e impuestos sobre los productos; debido a

que se desconoce el peso que cada uno ejerce sobre cada sector económico. Por lo tanto, en aras de no sesgar el dato se considera este valor.


Página 39 de 149

Año 2015

6. INGRESOS TRIBUTARIOS, RECAUDADOS POR LA DGA25

El total de ingresos tributarios recaudados por aduanas incrementó en el 2015 a ¢1.243.511,6 millones, con

un crecimiento interanual de un 6,0%.

Cuadro 14. Comparativo de ingresos tributarios DGA.



Este ascenso en los impuestos administrados por la DGA es debido fundamentalmente al aumento en los

impuestos sobre bienes y servicios, estos representaron el 92,8% del total de la variación, entre los que

sobresalen el impuesto general sobre las ventas, el de los combustibles y el selectivo de consumo. El restante

7,2% de la variación, se explica mediante el incremento mostrado en los impuestos sobre las transacciones

internacionales, específicamente por el aumento en el impuesto sobre los derechos arancelarios a la

importación (DAI).

Respecto a la evolución trimestral, en términos generales se evidencia una tendencia creciente durante el

periodo 2015. En primera instancia, del primer al segundo trimestre se aprecia una desaceleración, sin

embargo, de este último trimestre hasta finales del año se muestra nuevamente un crecimiento exponencial,

siendo este valor muy superior respecto a lo observado un año atrás. Además, es relevante destacar que los

valores del segundo semestre del 2015, presentan tasas interanuales positivas, respecto al año 2014.

25 Dirección General de Aduanas.


Página 40 de 149

Año 2015

Gráfico 16. Evolución de los ingresos tributarios, DGA.

Miles de millones


Propiamente para el año 2015, los ingresos administrados por la DGA estuvieron representados en un 85,5%

por los impuestos sobre bienes y servicios, donde sobresalen el impuesto general sobre las ventas que

constituye el 51,1%, y el selectivo de consumo un 16,3% para este período. En el caso de los impuestos al

comercio internacional el más relevante por su nivel de participación son los derechos arancelarios a la

importación, que representaron el 12,0%.

Gráfico 17. Comportamiento trimestral de los ingresos de la DGA, 2014-2015.

En porcentajes



Página 41 de 149

Año 2015

Al analizar el comportamiento trimestral, el primer trimestre del 2015 mostró el decrecimiento más bajo, con

un valor del 0,8% en comparación a lo acontecido en con el primer trimestre del 2014. Esta variación se debe

a la disminución en los impuestos que a nivel de aduanas tienen la mayor relevancia y que se mencionaron

anteriormente, los cuales son: el impuesto general sobre las ventas y el impuesto único a los combustibles.

Para el segundo trimestre, se registró otro decrecimiento que oscila el 0,4%, la razón primordial que respalda

esta disminución se fundamenta en una caída significativa en el impuesto a los combustibles, por segundo

trimestre de forma consecutiva. El impuesto selectivo de consumo a nivel de aduanas tuvo un crecimiento

considerable, sin embargo, no fue suficiente para contrarrestar el peso ejercido por los combustibles.

En lo que respecta a la segunda mitad del año, se puede observar que la variación interanual es positiva y

con una tendencia acelerada, así lo refleja el tercer trimestre con una variación del 11,4%. El responsable de

esta situación en primera instancia es el impuesto a los combustibles, el cual registró un repunte respecto a

lo mostrado en la primera mitad del año, posteriormente también contribuyeron el impuesto general sobre

las ventas y el selectivo de consumo. En el último trimestre se puede apreciar el dato más alto del 2015, con

un valor de 13,3%, este se explica por los mismos impuestos que explicaron la variación durante el tercer

trimestre.

Finalmente, es importante destacar que el tipo de cambio para los tributos de aduanas es una variable a

tener en consideración, ya que los impuestos más significativos son cobrados sobre el valor CIF, convertido de

dólares a colones. De esta forma, cabe resaltar que para el año 2015 el tipo de cambio sufrió una leve

apreciación, razón que afectó negativamente los ingresos tributarios recaudados por la DGA.

7. ANÁLISIS DE LOS IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA DGT Y LA DGA

7.1 Impuesto sobre la renta

El impuesto sobre la renta ascendió en el 2015 a ¢1.247.308,4 millones, con un crecimiento interanual de un

14,3%.

Cuadro 15. Comparativo de impuesto sobre la renta.

En millones colones



Página 42 de 149

Año 2015

Gráfico 18. Evolución trimestral del impuesto sobre la renta.

En miles de millones


En lo que respecta a su evolución, se puede observar una tendencia cíclica durante los últimos años, para el

caso específico del año 2015 se pueden apreciar datos nominales superiores a los registrados un año atrás.

Para el último trimestre del 2015 se observa un aumento significativo, lo cual es normal tomando en

consideración el comportamiento esperado de este impuesto, en donde la mayoría de contribuyentes físicos

y jurídicos tienen cierre fiscal ordinario, por lo tanto, realizan sus pagos por concepto del impuesto a los

ingresos y utilidades en diciembre.

Gráfico 19. Comportamiento trimestral del impuesto sobre la renta, 2014-2015.

En porcentajes



Página 43 de 149

Año 2015

El comportamiento trimestral de las tasas de variación interanuales, permiten observar que durante los

diferentes trimestres del 2015 se presentaron datos positivos, sin embargo, el valor más destacable se ubica

durante el primer trimestre con un 21,6%.

Este valor del 21,6% del último trimestre del 2015, se explica mediante un crecimiento significativo durante

el mes de marzo, en donde se registró la tasa mensual de crecimiento más alta para el 2015 con un valor de

33,0%. El rubro que mayor impacto generó sobre esta variación para el mes mencionado, es el impuesto

sobre los ingresos y utilidades de las personas jurídicas que justamente coincide con la presentación y pago

de los obligados tributarios con periodo especial (enero-diciembre).

En los siguientes apartados se analiza de forma más detallada las razones que explican el crecimiento en

este impuesto y el comportamiento de sus componentes más importantes durante el año 2015.

7.1.1 Apartado de análisis al impuesto sobre la renta

El impuesto sobre la renta mantiene un esquema cedular, lo que implica específicamente un gravamen

distinto para cada tipo de renta según su origen, los cuales deben tener un diferente tipo de análisis, ya que

el hecho generador del impuesto es distinto para cada uno de ellos. Así por ejemplo, el impuesto a las

utilidades grava las ganancias generadas por cualquier actividad lucrativa que realicen las personas

jurídicas o físicas en territorio nacional, mientras que las retenciones en la fuente constituyen un impuesto

único y definitivo por diversos conceptos.

Bajo este escenario, se presenta la importancia de cada fuente de ingreso dentro del total del impuesto

sobre la renta y posteriormente se analizan en un mayor detalle los rubros más destacados según su

cuantía.

En primera instancia, se procede a ilustrar datos en base al período natural, lo cual comprende aquellas

transacciones tributarias realizadas entre 01 de enero y el 31 de diciembre del respectivo año en análisis.

Una vez explicado este enfoque, se puede mencionar que el impuesto sobre la renta para el año 2014-2015

creció en ¢155.838 millones de más, lo cual implica una tasa de crecimiento del 14,3%. El 62,1% de la

variación total se explica mediante el aporte realizado por el impuesto a las utilidades, seguidamente las

retenciones en la fuente representan el 31,5%, y finalmente el rubro denominado otros aportó el restante

6,4% de la variación.

A continuación, la composición del Impuesto sobre la Renta:


Página 44 de 149

Año 2015

Cuadro 16. Desglose del ISR recaudado según origen de renta, periodo natural 2014-2015.


1/ Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Contabilidad Nacional. 2/ No toma en cuenta Licitaciones-contratos-negocios con el Estado del 2% y retención del ISR de 1,77%; por cuanto van sumadas en el Impuesto a las Utilidades al tomar la casilla 60 "Imp. del Periodo". También es importante mencionar que estas retenciones incluyen los asientos contables. 3/ Impuesto al patrimonio, banca off shore, entre otros conceptos. Fuente: Elaboración propia en base a información de Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación.

Corresponde en adelante señalar que el impuesto a las utilidades registrado por la Contabilidad Nacional

por un tema de clasificación del ingreso, incorpora otros rubros cuya participación porcentual no es

significativa. Por este motivo, es necesario para efectos de un análisis minucioso, desagregar el tributo y

solamente tomar en consideración lo concerniente al impuesto a las utilidades.

El siguiente cuadro presenta el desglose mencionado anteriormente:

Cuadro 17.

Desglose del impuesto a las utilidades, periodo natural 2014-2015. En millones de colones

1/ Monto basado en las declaraciones autoliquidativas, pagos parciales y pagos no recurrentes 2/ Ajustes de contabilidad y montos no identificables. 3/ Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Contabilidad Nacional en año natural Fuente: Elaboración propia en base a información de Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación.

Al visualizar el cuadro anterior, el rubro propiamente del impuesto a las utilidades es de ¢621.835,0 millones

para el año 2015, según las cifras oficiales de la Contabilidad Nacional que toma en cuenta el año natural,

tal cual ya se indicó anteriormente. La variación absoluta evidencia que el rubro más significativo es el

impuesto a las utilidades basado en las declaraciones autoliquidativas, pagos parciales y pagos no


Página 45 de 149

Año 2015

recurrentes; por lo cual a continuación se desagrega esta información y así visualizar cual aspecto ejerció

más influencia sobre el crecimiento más significativo. Sin embargo, cabe destacar la variación relativa del

segundo rubro que evidencia un crecimiento del 142,5%, y por tanto antes de proceder a explicar lo del

impuesto a las utilidades se explica la razón del por qué este crecimiento registrado por las Licitaciones-

contratos-negocios con el Estado del 2% y retención del ISR de 1,77%.

El Ministerio de Hacienda emitió una resolución que rige a partir de marzo 2015, en la que obliga a los

bancos a retener el 1,77% de los pagos realizados con tarjeta, como un adelanto del impuesto a las

utilidades. La retención del 1,77% se hará al comercio como pago adelantado del impuesto sobre la renta y

se excluyen de la medida las empresas que están dentro del régimen simplificado (por ejemplo, pulperías y

carnicerías), así como también los expendedores de combustibles, taxistas y empresarios de buses. La

implementación de esta resolución es la que explica el crecimiento del 142,5% sobre el rubro mencionado.

Ahora bien, para comprender la variación sobre el impuesto a las utilidades, se desagrega según su origen

de ingreso. A continuación el detalle.

Cuadro 18.

Desglose del impuesto a las utilidades, período natural 2014-2015


1/ Monto basado en las declaraciones autoliquidativas, pagos parciales y pagos no recurrentes Fuente: Elaboración propia en base a información de Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación

El gráfico anterior evidencia que el 14,9% de crecimiento que corresponde propiamente al impuesto a las

utilidades, se explica en un 54,6% por concepto de pagos parciales, seguido del monto que se registra por

declaración el cual representa un 42,2% de la variación total, y finalmente todo aquello que no es explicado

por estos dos rubros (pagos no recurrentes) explica el impuesto únicamente en un 3,2%. En lo referente al

rubro con mayor impacto, pagos parciales, se puede acotar que el 92,7% es generado por personas de tipo

jurídico, siendo estas las responsables del crecimiento sobre este impuesto.

Por otra parte, dejando de lado el enfoque en base a período natural que únicamente se pueden obtener los

pagos, conviene en adelante señalar que para efectos de un análisis más exhaustivo del tributo, se toma en


Página 46 de 149

Año 2015

cuenta el dato del impuesto a las utilidades basado en periodo fiscal y no en año natural, lo que implica tener

un mayor detalle con información más desagregada incluso por casillas de la declaración que favorece para

un mejor entendimiento de las razones que dieron origen al comportamiento del tributo. Cabe agregar que si

bien los montos de periodo fiscal y año natural no son identicos, hay mucha similitud entre ambos enfoques,

y la mayoría de las explicaciones más significativas son indistintas al tipo de enfoque utilizado. Por este

cambio de enfoque en el análisis, se presenta a continuación el dato oficial del impuesto a las utilidades

según tipo de persona y para el período fiscal 2014-2015.

Cuadro 19. Desglose del impuesto a las utilidades recaudado según tipo de persona, período fiscal 2014-2015.


1/Corresponde al Impuesto a las Utilidades registrado por Periodo Fiscal. Fuente: Elaboración propia en base a información de Contabilidad Nacional, Tesorería Nacional y Dirección General de Tributación

El impuesto a las utilidades se puede clasificar tanto en personas jurídicas, como en personas físicas con

actividad lucrativa. Cada una de estas tiene una forma distinta de cálculo del impuesto, esto por el tema de

la cedularidad según lo establece la ley, por lo que en adelante se separa su análisis. Lo que explica el

aumento sobre el impuesto a las utilidades, se debe al crecimiento del 17,4% reflejado por las personas

jurídicas para el año 2015, explicando de esta forma el 91,5% del total de la variación; ahora bien, las

personas físicas con actividad lucrativa evidencian una mayor variación relativa, pero explican eso sí apenas

el restante 8,5% de la variación total.

Impuesto a las utilidades personas jurídicas:

Para las personas jurídicas el impuesto se establece con varias tarifas que oscila entre el 10%, 20% y el 30%,

determinada en base a la renta bruta y calculada sobre la renta neta. Es importante mencionar que el

impuesto a las utilidades presenta dos aspectos que deben ser cuidadosamente analizados: 1) El impuesto a

las utilidades antes de deducciones que sería el monto más preciso y sin distorsiones que se tenga para

medir el desempeño basado en las utilidades o renta neta de los contribuyentes y 2) El monto pagado

finalmente, pero que se ve influenciado por deducciones que mayormente son propiciadas por diversas

exoneraciones, créditos, y pagos a cuenta, que reducen el monto a pagar de impuesto.


Página 47 de 149

Año 2015

De seguido se revisará primero el impuesto a las utilidades antes de deducciones. Los resultados para las

personas jurídicas fueron los siguientes:

Cuadro 20. Renta bruta, costos e impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas, 2014-2015.



Para el año 2015 el 95,9% del impuesto sobre la renta antes de deducciones para las personas jurídicas, fue

determinado por los obligados tributarios clasificados con tarifa del 30%, mientras el restante 4,1% del

impuesto se determinó por aquellos contribuyentes en tarifas de 10% y 20%. En términos generales se tuvo

un crecimiento del 12,7% en el impuesto sobre la renta antes de deducciones, motivado precisamente en

razón de las personas jurídicas con tarifa del 30%, que registraron una tasa de variación del 12,9% sobre el

impuesto, lo cual se explica a su vez porque el total de costos de forma interanual registró un decrecimiento

del 2,2%, afectando de esta forma positivamente el impuesto. Las personas jurídicas con tarifa del 20% y

10%, tuvieron crecimientos del 9,7% y 4,9% respectivamente sobre el impuesto de renta, siendo participes

de esta forma también del aumento.

El impuesto sobre la renta antes de deducciones para las personas jurídicas como ya se dijo tuvo un

crecimiento del 12,7%, representando aproximadamente cerca de ¢93.644,0 millones de más del 2014 al

2015, de los cuales en adelante conviene saber si se originaron por aportes de nuevos contribuyentes que se

tuvieron en ambos años, o bien, si se debe a los contribuyentes habituales en ambos periodos que tuvieron

una ganancia en sus utilidades. Para ello se revisan ambos efectos en el siguiente cuadro:


Página 48 de 149

Año 2015

Cuadro 21. Efectos en impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas, 2014-2015.


1/ Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto de renta antes de deducciones mayor a cero. 2/ Se refiere a la cantidad de contribuyentes que generaron impuesto en el 2015, pero no así en el 2014, y viceversa. Fuente: Elaboración propia en base a declaraciones de ISR

Según se puede observar los ¢93.644,0 millones son propiamente atribuibles a contribuyentes existentes que

fueron habituales en ambos periodos y que presentaron un mayor nivel de ingresos, y que dicha situación

propició un mayor pago de impuestos. Es importante destacar que esto afectó especialmente a

contribuyentes sujetos a tasas del 30%, quienes son los que más aportan, tal y como se mostró

anteriormente. En aras de atribuir este crecimiento sobre el impuesto generado, se presenta la siguiente

información:

Cuadro 22. Impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas según provincia, 2014-2015


Fuente: Elaboración propia en base a declaraciones de ISR

En el cuadro anterior se puede apreciar como San José es la provincia donde se genera principalmente el

impuesto adicional antes de deducciones, representa cerca del 67%. Por otra parte, si agrupamos a San

José, Alajuela y Heredia en conjunto explican prácticamente el total de la variación, mientras que otras

provincias mostraron inclusive un decrecimiento en la variación absoluta respecto al 2014.


Página 49 de 149

Año 2015

Cuadro 23. Impuesto a las utilidades antes de deducciones de las personas jurídicas según sector, 2014-2015



Analizando el impuesto generado antes de deducciones según sector económico, se puede evidenciar que el

sector de comercio, restaurantes y hoteles explica el 44,5% de la variación. Seguidamente otros sectores que

son representativos son el sector de servicios financieros y seguros; y otros servicios prestados a empresas

los cuales representan cerca del 17,7% y 14,7% respectivamente.

Una vez que se tienen algunas circunstancias que describen donde pudo generarse el crecimiento en el

impuesto sobre la renta antes de deducciones, es preciso conocer como las exoneraciones y demás créditos,

terminaron de afectar o distorsionar el impuesto pagado finalmente por los contribuyentes, el cual se

resume a continuación en el siguiente cuadro:


Página 50 de 149

Año 2015

Cuadro 24. Impuesto a las utilidades antes de deducciones e impuesto sobre la renta pagado26 por las personas

jurídicas, 2014-2015. En millones de colones


Del cuadro anterior, se aprecia que a pesar del crecimiento en los rubros de Exoneración Zona Franca y

Otros Créditos, el apartado de Exoneración Otros Conceptos presentó un decrecimiento del 8,3%, esta

disminución se explica en más de un 80% debido a empresas del sector de agricultura, silvicultura y pesca

que registraron un menor valor sobre este rubro; en su mayoría organizadas como asociaciones solidaristas,

cooperativas, y otras creadas por leyes especiales. La situación del impuesto sobre la renta previo a las

deducciones, aunado a las variaciones generadas por las exoneraciones y otros créditos, ocasionaron un

efecto positivo sobre este impuesto; pues en comparación con los resultados del 2014, se generó un

aumento en el impuesto posterior a las deducciones con una tasa de variación del 17,4%, es decir, un

aumento en el impuesto pagado27.

Cuadro 25. Exoneración de las zonas francas, 2014-2015.


1/ Corresponde únicamente a las empresas de ZF que presentaron un impuesto de renta mayor a cero. Fuente: Declaraciones de ISR y PROCOMER

26 El impuesto pagado después de exoneraciones y créditos, no es igual al impuesto de renta antes de deducciones menos los beneficios

fiscales. Esto porque algunas empresas pueden tener beneficios fiscales sin haber generado impuesto, y por tanto pueden tener un beneficio fiscal superior al impuesto generado antes de deducciones. Otro motivo es porque existen diferentes tasas de exoneración y tarifas reducidas (las cuales poseen una tendencia gradual por año), de acuerdo al inciso f del artículo 17 del régimen de zonas francas ley 7210. 27 Este impuesto pagado incluye los pagos parciales y las retenciones del 2%.


Página 51 de 149

Año 2015

Finalmente, otro punto por analizar a fondo son las exoneraciones de las zonas francas, estas evidencian un

leve aumento del 5,5%, básicamente se explica por un incremento en la renta bruta respecto a lo observado

durante el 2014, pues su tasa de variación reporta un alza del 18,7%. Esta aceleración, se reafirma con un

aumento en la variación de la renta neta, lo cual de manera integral se transformó en un alza sobre las

exoneraciones de las zonas francas. Cabe resaltar que los costos y gastos presentaron un crecimiento, sin

embargo, este se encuentra por debajo de lo mostrado por la renta bruta; con lo cual la renta neta aumentó

y con esto la base imponible se amplió y por ende el alza reportada en la exoneración sobre las zonas

francas.

Específicamente, este crecimiento del 5,5% se debe a que las empresas de tipo procesadora inciso f),

pasaron de representar en el 2014 el 37,9% del total de la exoneración al 42,0% durante el 2015, este

incremento de 4,1 puntos porcentuales es significativo y explica en gran medida la variación registrada

sobre las exoneraciones de las zonas francas. Dentro de este tipo de empresas sobresalen tres, las cuales

explicaron durante el 2015 un 26,1% del monto total de las exoneraciones sobre las zonas francas.

Impuesto a las utilidades personas físicas:

Para las personas físicas el impuesto se establece con una tarifa que oscila entre el 10% y el 25%, y calculada

sobre la renta neta. Es importante mencionar que el impuesto a las utilidades presenta dos aspectos que

deben ser cuidadosamente analizados: 1) El impuesto a las utilidades antes de créditos que sería el monto

más preciso y sin distorsiones que se tenga para medir el desempeño basado en las utilidades o renta neta

de las personas físicas, y 2) El monto pagado finalmente que se vio influenciado por reducciones que

mayormente son diversos tipos de créditos que reducen el monto a pagar de impuesto.

Para el caso del impuesto a las utilidades de las personas físicas con actividad lucrativa y siguiendo la misma

dinámica del análisis del impuesto de las personas jurídicas, se obtuvieron los siguientes resultados:


Página 52 de 149

Año 2015

Cuadro 26. Renta bruta, costos e impuesto a las utilidades antes de créditos de las personas físicas, 2014-2015



El impuesto sobre la renta de las personas físicas se incrementó en un 21,5%, producto de que la renta bruta

tuvo un mayor crecimiento absoluto en comparación con los costos. En este caso, el mayor aporte a la

variación total lo dan las personas físicas con tarifas del 25%, ya que aportan un 63,9% a la variación total,

las personas físicas con tarifa del 20% aportan el 19,7%, mientras que las personas físicas con tarifas del

15% y del 10% aportan el 9,7% y 6,7%, respectivamente.

El impuesto de renta antes de créditos para las personas físicas como ya se dijo tuvo un crecimiento del

21,5% que representaron ¢8.613,1 millones adicionales, de los cuales en adelante conviene saber si ellos se

originaron por utilidades de nuevos contribuyentes que se generaron en ambos años o se refieren a los

mismos contribuyentes habituales en ambos periodos que tuvieron un crecimiento en sus utilidades. Para

ello se revisan ambos efectos en el siguiente cuadro:

Cuadro 27. Efectos en impuesto a las utilidades antes de créditos por las personas físicas, 2014-2015.


1/ Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto de renta antes de deducciones mayor a cero. 2/ Se refiere a la cantidad de contribuyentes que generaron impuesto en el 2015, pero no así en el 2014, y viceversa. Fuente: Elaboración propia en base a declaraciones de ISR

Como se puede observar en el cuadro anterior, los ¢8.613,1 millones adicionales, se distribuyen entre nuevos

contribuyentes y aquellos obligados tributarios que estuvieron presentes en ambos periodos. Sin embargo,


Página 53 de 149

Año 2015

es importante destacar que los contribuyentes que tributaron en ambos períodos fueron los que mayor

efecto aportaron sobre el impuesto de renta. En aras de atribuir este crecimiento sobre el impuesto

generado, se presenta la siguiente información:

Cuadro 28. Impuesto a las utilidades antes de créditos de las personas físicas según provincia, 2014-2015



En el cuadro anterior se puede apreciar que el impuesto adicional generado antes de créditos, se atribuye en

mayor medida a la provincia de Puntarenas, representa cerca del 36,5% de la variación. Por otra parte, si

agrupamos a Puntarenas, Alajuela y San José en conjunto explican tres cuartas partes del total de la

variación.

Cuadro 29. Impuesto a las utilidades antes de créditos de las personas físicas según sector, 2014-2015




Página 54 de 149

Año 2015

Analizando el impuesto generado adicional antes de deducciones según sector económico, se puede

evidenciar que el sector de servicios comunales, sociales y personales explica el 60,2% de la variación

absoluta. Seguidamente otros sectores que son representativos son el sector de otros servicios prestados a

empresas; y comercio, restaurantes y hoteles los cuales evidencian una tasa de crecimiento de 16,0% y

23,9% respectivamente. También se puede resaltar que el sector de servicios financieros y seguros mostró

un declive en su tasa de crecimiento, registrando un 60,2%.

Una vez que se tienen algunas circunstancias que describen donde pudo generarse el crecimiento en el

impuesto sobre la renta antes de deducciones, es preciso conocer como los demás créditos terminaron de

afectar o distorsionar el impuesto pagado finalmente por los contribuyentes, el cual se resume a

continuación en el siguiente cuadro:

Cuadro 30. Impuesto a las utilidades antes de deducciones e impuesto sobre la renta pagado por las personas físicas,

2014-2015. En millones de colones


El impuesto pagado por las personas físicas antes de las deducciones, en términos absolutos se incrementó

¢8.613,1 millones, para un 21,5%. Por otra parte, se percibe un crecimiento en los otros créditos28 en un

101,2% y un aumento del 10,9% en los créditos familiares. Finalmente, estos dos resultados ocasionaron que

el crecimiento final en el impuesto pagado sea de ¢8.483,5 millones de más, equivalente a una tasa de

variación de un 22,0%, en comparación a lo sucedido un año atrás.

Retenciones en la fuente:

El segundo aspecto relevante a evaluar el ISR, una vez analizado lo acontecido con el impuesto a las

utilidades, corresponde a las retenciones en la fuente. Como ya se indicó, estas constituyen en su mayoría un

impuesto único. Existen diversas retenciones, a continuación se procede a explicar aquellas que registra

28 Únicamente se tomaron en cuenta los créditos familiares y otros créditos que los contribuyentes podían aplicarse, es decir, no se han tomado en cuenta los créditos que impliquen que el impuesto de renta antes de deducciones menos los créditos sean menor a cero.


Página 55 de 149

Año 2015

Contabilidad Nacional y las cuales explican la variación registrada, se pueden agrupar de la siguiente

manera:

Cuadro 31. Retenciones en la fuente, 2014-2015.


Fuente: Elaboración propia en base a información de Contabilidad Nacional.

Las retenciones en la fuente alcanzaron para el año 2015 un crecimiento del 12,4%, equivalente a ¢59.449,7

millones de más. Las retenciones por remesas al exterior explican el 60,1% de la variación absoluta y

alcanzaron una tasa de crecimiento del 35,9%. La razón de este incremento subyace mediante la aplicación

de una modificación del inciso h) del artículo 59 de la Ley del Impuesto sobre la Renta realizada mediante la

Ley 9274 que reforma integralmente la Ley 8634, Ley del Sistema de Banca para el Desarrollo y a los títulos

valores emitidos en divisas para el mercado internacional, que comenzó a aplicarse a partir del segundo

semestre del 2015, lo que implica que el recaudo adicional presentado por esta remesa en el primer

semestre del 2016, es motivado por esta razón.

Seguidamente, las retenciones por pagos laborales se incrementaron en 8,5% y tuvieron un aporte del 44,6%

de la variación total, donde el rubro más importante de esta retención lo constituyeron los salarios,

jubilaciones y pensiones.

Las retenciones por intereses crecieron un 5,5%, y aportaron un 5,0% al total de la variación. Por otra parte,

las retenciones sobre dividendos decrecieron en un 1,1%, por lo cual su aporte negativo a la variación total

fue de 0,5%.

A continuación, se procede a desagregar las retenciones mencionadas en el cuadro anterior, con el fin de

realizar un análisis más minucioso que incluya las variables que componen cada retención así como las

compensaciones.


Página 56 de 149

Año 2015

Rentas del trabajo personal dependiente

Como se indicó anteriormente, estas constituyen casi el 40% de la variación total de las retenciones

reportadas para el período 2014-2015. Al descomponer las retenciones por concepto de pagos laborales, se

evidencia que el rubro de salarios, jubilaciones, pensiones y otros pagos laborales evidenció una tasa de

crecimiento de 5,3%, lo cual representa a su vez un 47,5% del total de la variación. En segunda instancia, las

compensaciones, asientos contables y otros representa el 31,1% de la variación total. Por otra parte, se

puede apreciar que los salarios del gobierno central crecieron un 8,9%, lo cual aportó a la variación un

20,5%. Finalmente, se puede acotar que el rubro denominado otros servicios personales, sufrió un

incremento del 1,8%, lo cual para términos de la variación total representa un 1,0% aproximadamente.

Cuadro 32. Rentas del trabajo personal dependiente, 2014-2015


1/ Corresponde al total de Rentas del Trabajo Personal Dependiente registrado por Contabilidad Nacional


Ahora bien, de acuerdo a la Ley de Renta, la retención o impuesto al salario es aplicada sobre los salarios

percibidos por el trabajo personal dependiente, la jubilación o pensión u otras remuneraciones por servicios

personales. Dichos salarios pueden estar exentos o aplicárseles una tarifa del 10% o 15%, dependiendo del

monto de dicho salario. En base a esto, esta retención tiene una relación directa con el comportamiento de

la cantidad de trabajadores y del monto de sus salarios.

De ahora en adelante, se procederá con un análisis minucioso que incluye los dos primeros rubros del cuadro

anterior, esto contempla a los asalariados, jubilados, pensiones y otros tanto en lo referente a pagos

laborales como los del gobierno central para revisar las razones por las cuales crece este tipo de retención

en la fuente.


Página 57 de 149

Año 2015

Por ello, para este análisis se ha utilizado información suministrada por la Caja Costarricense del Seguro

Social (C.C.S.S.), acerca de la cantidad de trabajadores29 y su salario, ambas variables ordenadas por escala

salarial. Esto con el fin de poder desagregar los salarios exentos de los gravados por esta retención.

Para el año 2015 la cantidad de trabajadores fue de 1.212.085 personas, reflejando un incremento de 1,9%

con respecto a lo observado un año atrás. Para los trabajadores con salarios sujetos a una retención del 15%

se presentó una disminución de 147 personas, equivalente a un 0,1% de decrecimiento, mientras que los

trabajadores cuyos salarios se encontraban sujetos al 10% aumentaron en 2.452 personas, un 2,2% de

aumento. Por su parte, el número de trabajadores exentos del impuesto al salario se incrementó en 2,1%, es

decir, 19.915 trabajadores de más. Lo anterior se puede visualizar en el siguiente cuadro.

Cuadro 33. Cantidad de trabajadores.

Unidades

Fuente: Elaboración propia con base a información de la C.C.S.S.

Es importante destacar que la cantidad de trabajadores exentos para el año 2014 representaron el 79,4% de

la cantidad total de trabajadores, mientras que en el 2015 su participación aumentó en 0,1 p.p. En el caso

de los trabajadores con una tarifa del 10% se mantuvieron constantes con un valor del 9,5%. Finalmente, se

puede concluir que el aumento de los trabajadores que gozan de una exención en su salario, generó en

alguna medida un efecto negativo al impuesto del 15%, ya que los trabajadores con esta tarifa pasaron de

representar el 11,2% al 11,0%.

29 Esto contempla aquellos individuos que laboran o poseen una pensión y pertenecen a la empresa privada, instituciones autónomas,

gobierno y servicio doméstico.


Página 58 de 149

Año 2015

Gráfico 20. Composición porcentual de la cantidad de trabajadores según tarifa del impuesto, 2014-2015.

Porcentajes


En lo referente a materia de pensionados, durante el año 2015 la cantidad total fue de 224.107 personas, un

ascenso de 5,2% con respecto al 2014. Los jubilados sujetos a una tarifa de retención del 15% registraron un

aumento de 141 personas, equivalente a un 2,9% de crecimiento, mientras que los pensionados cuyos

ingresos se encontraban sujetos al 10% aumentaron en 235 personas, un 4,5% de incremento. Por su parte,

el número de pensionados exentos del impuesto al salario creció en 5,3%, es decir, 10.740 trabajadores de

más. A continuación el detalle de la información suministrada.

Cuadro 34. Cantidad de pensionados.

Unidades


La cantidad de pensionados exentos para el año 2014 representaba cerca del 95,3% de la cantidad total de

pensionados, mientras que en el 2015 su participación porcentual aumento en 0,1 p.p. En el caso de los

trabajadores con una tarifa del 10% se han mantenido constantes con un valor del 2,4% en el 2015. El

aumento en la tasa de crecimiento de los pensionados que gozan de su ingreso exento, tiene una


Página 59 de 149

Año 2015

externalidad negativa, pues los pensionados con tarifa del 15% disminuyeron en 0,1 p.p. su aporte a la

composición porcentual y representan el 2,2%.

Gráfico 21. Composición porcentual de la cantidad de Pensionados por tarifa del impuesto, 2014-2015.

Porcentajes


Una de las variables pendientes por mencionar, y necesarias para analizar este tipo de retenciones es el

comportamiento de la masa salarial. Por lo tanto, a continuación se ilustra alguna información sobre la

masa salarial según tarifas, esto aplica para los trabajadores y pensionados de este país.

Cuadro 35. Masa salarial de los trabajadores según tarifa del impuesto, 2014-2015.



De acuerdo a esto se tiene que en total la masa salarial se incrementó para el año 2015 en ¢38.703,2

millones, representado por una tasa de variación de 5,6%, esto es consistente con los incrementos salariales

propios de cada año así como con el incremento en la cantidad de trabajadores vistos anteriormente. En lo

que respecta a la masa salarial sujeta a una tarifa del 10%, el incremento fue 7,8%, mientras que la masa

salarial sujeta a la tarifa del 15% aumento en 3,4%.


Página 60 de 149

Año 2015

Cuadro 36. Masa salarial de los pensionados según tarifa del impuesto, 2014-2015



Ahora bien, en lo referente a los pensionados, la masa salarial se incrementó para el año 2015 en ¢4.010,5

millones, para una tasa de variación de 8,3% lo cual tiene consistencia con los incrementos salariales y el

aumento en la cantidad de jubilados que se mencionó anteriormente. En lo que respecta a la masa salarial

sujeta a una tarifa del 10%, el incremento fue de 9,9%, mientras que la masa salarial sujeta a la tarifa del

15% presentó una tasa de variación de 5,1%.

Lo anterior confirma que el crecimiento evidenciado en las rentas del trabajo personal dependiente, posee

una correlación positiva con las dos variables (cantidad de trabajadores y masa salarial) que se han

analizado anteriormente, esto de acuerdo a los comportamientos identificados.

Rentas del mercado financiero

El siguiente cuadro evidencia en términos generales que el dato reportado por Contabilidad Nacional sobre

el total de rentas del mercado financiero, creció en un 2.997,8 millones de más respecto a lo reportado hace

un año durante el 2014, para una variación relativa del 5,5%.

Las compensaciones, asientos contables y otros, fue el rubro con mayor variación absoluta que aportó a este

crecimiento mencionado. Las retenciones del 15% también reflejaron una variación positiva, sin embargo,

las retenciones del 8% reflejaron una disminución bastante significativa que limitó el crecimiento sobre esta

retención.


Página 61 de 149

Año 2015

Cuadro 37. Rentas del mercado financiero, 2014-2015


1/ Corresponde al total de Rentas del Mercado Financiero registrado por Contabilidad Nacional


Renta disponible

Siguiendo con el análisis de las retenciones, la renta disponible, reflejó un decrecimiento de 319 millones de

colones, lo cual representa una tasa de variación de 1,1%.

La principal variable que explica esta variación negativa, es la conformada por compensaciones, asientos

contables y otros. Esto porque los demás rubros evidencian crecimientos, siendo el más sobresaliente el de

dividendos de acciones inscritas en bolsa, con un crecimiento adicional de 1.495,8 millones de colones.

Cuadro 38. Renta disponible, 2014-2015


1/ Corresponde al total de Renta Disponible registrado por Contabilidad Nacional


Rentas de remesas al exterior

La cifra reportada por Contabilidad Nacional asciende a los 30.243 millones de más en comparación a lo

registrado hace un año, esto representa un incremento en la tasa de variación de 35,9%. Es preciso retomar

que este tipo de retención representa más del 50% de la variación total de las retenciones para el período en

análisis 2014-2015.


Página 62 de 149

Año 2015

El rubro más significativo corresponde a los asientos contables de las remesas al exterior, este presenta una

variación relativa bastante cuantiosa, y se explica mediante un asiento contable registrado en noviembre del

2015. Este asiento contable, corresponde a pagos de intereses de Eurobonos a los cuales se les debió realizar

la retención del 15% del impuesto sobre remesas al exterior, dado que la modificación legal eliminó la

exoneración que se le había dado a las colocaciones internacionales. En ese sentido, corresponde aplicar la

retención de intereses de los eurobonos pagados posterior al 27 de mayo 2015 (6 meses posteriores a la

publicación de la Ley citada) y que se acumuló y se practicó en el mes ya mencionado de noviembre 2015.

Finalmente, el arrendamiento de bienes de capital, intereses, comisiones y otros; es el segundo rubro con

mayor participación sobre el crecimiento de esta retención. Parte de estos crecimientos, se encuentran

relacionados con la aplicación de la modificación del inciso h) del artículo 59 de la Ley del Impuesto sobre la

Renta realizada mediante la Ley 9274 que reforma integralmente la Ley 8634, Ley del Sistema de Banca

para el Desarrollo y a los títulos valores emitidos en divisas para el mercado internacional.

En el caso del rubro de arrendamiento de bienes de capital, intereses y comisiones, como se nota, a partir de

julio 2015, es cuando se tiene en promedio por mes, más del triple, de lo que se venía recaudando entre

enero y junio 2015. Esto en razón de lo indicado en el transitorio 5 de la Ley, donde se indica que se aplica la

retención 6 meses posteriores a la publicación de la misma.

Cuadro 39. Rentas de remesas al exterior, 2014-2015


1/ Corresponde al total de Remesas al Exterior registrado por Contabilidad Nacional


Para concluir el análisis sobre el impuesto de renta, se debe reiterar que este básicamente se concentra

tanto en el impuesto a las utilidades, así como en algunas formas de liquidación dispuestas para otros


Página 63 de 149

Año 2015

impuestos cedulares. Ahora bien, en términos generales este impuesto presentó una tasa de crecimiento del

14,3%. Resulta relevante destacar que durante el período en estudio 2014-2015, el impuesto a las utilidades

representó aproximadamente cerca del 62,1% de la variación total reportada sobre el ISR. Seguidamente,

existen algunas formas de liquidación dispuestas para algunos otros impuestos cedulares contenidos en la

Ley del Impuesto sobre la Renta, tal es el caso de las retenciones en la fuente, el cual explicó cerca del

31,5%, de la variación. De esta forma se evidencia que estas dos variables son las que explican el

crecimiento sobre este impuesto.

El impuesto a las utilidades reportó un incremento respecto a lo observado un año atrás, la explicación recae

sobre el rubro del impuesto a las utilidades de las personas jurídicas, para ser específicos sobre los

contribuyentes con tarifa del 30% (en este apartado se encuentran aquellos contribuyentes cuyo aporte es el

más significativo sobre el impuesto a las utilidades) en donde la tasa de variación sobre el impuesto antes de

deducciones, para esta clasificación reportó un 12,9% de crecimiento.

Con respecto a los diferentes tipos de retenciones en la fuente y considerando el monto registrado por

Contabilidad Nacional, exceptuando el rubro de renta disponible, todas presentaron incrementos siendo las

rentas de remesas al exterior las de mayor relevancia, como se mencionó anteriormente.

7.2 Impuesto general sobre las ventas

El impuesto general sobre las ventas ascendió en el 2015 a ¢1.336.074,8 millones, con un crecimiento

interanual de un 5,5%, donde el impuesto de aduanas representó el 27,0% de esa variación y el interno cerca

del 73,0%.

Cuadro 40. Comparativo impuesto general sobre las ventas.



Resulta relevante para términos de este análisis, acotar que el desempeño de la economía costarricense

durante el 2015 mostró un ascenso en el PIB, de esta forma se explica en parte el crecimiento sobre este

gravamen. Aunado al aumento del PIB, cabe destacar que el tipo de cambio presentó una leve tendencia de


Página 64 de 149

Año 2015

apreciación respecto a lo acontecido en el año 2014, este fenómeno representó efectos negativos sobre el

impuesto de aduanas, de ahí su poca participación en la variación anual.

Desde otra perspectiva, en la siguiente gráfica se puede observar como a finales del 2014 el impuesto de

aduanas era superior al interno, sin embargo, durante el 2015 el gravamen a nivel interno tuvo un

crecimiento acelerado, ampliando de esta forma la brecha existente entre lo que se recauda a nivel interno y

aduanas, explicando así la variación en el impuesto general sobre las ventas.

Gráfico 22. Evolución del impuesto general sobre las ventas.



En el siguiente gráfico a lo largo de los diferentes cuatros trimestres del año, se pueden apreciar tasas de

variación positivas. Diversas variables macroeconómicas y en términos generales el Producto Interno Bruto

del país registraron un buen dinamismo durante el segundo semestre del año 2015, esto influyó

positivamente sobre el impuesto general de las ventas. En contra parte, este crecimiento mostrado por la

economía costarricense sufrió un crecimiento desacelerado para la primera mitad del año, lo cual explica

tasas de variación trimestrales un poco más discretas.


Página 65 de 149

Año 2015

Gráfico 23. Comportamiento trimestral del impuesto general sobre las ventas, 2014-2015.

En porcentajes


Como se puede apreciar en el gráfico anterior, el cuarto trimestre del 2014 reporta el valor más alto con un

10,4%. Durante este trimestre, el impuesto interno de ventas reportó una tasa de crecimiento interanual del

13,5%, este valor positivo fue complementado por el crecimiento del impuesto de aduanas con un 7,4%. Este

crecimiento significativo en el impuesto sobre las ventas a nivel interno, subyace en un aumento

representativo que se dio durante diciembre del 2015.

7.2.1 Apartado de análisis al Impuesto general sobre las ventas

El impuesto general sobre las ventas establece una tarifa del 13% sobre la venta de mercancías y la

prestación de servicios que taxativamente son contenidos en la ley Nº 6826, con excepción expresa de la

alícuota, para el caso de la madera que tiene una tarifa del 10% y del consumo de energía eléctrica

residencial superior a 250 kW/h que tiene una tarifa del 5% (gravando desde el primer kW/h) .

Por tanto, son contribuyentes de este impuesto, las personas físicas o jurídicas, de derecho o de hecho,

públicas o privadas, que realicen ventas o presten servicios en forma habitual. Asimismo, las personas de

cualquier naturaleza, que efectúen importaciones o internaciones de bienes, de acuerdo con lo previsto en el

artículo 13 de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas No. 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus

reformas.

Impuesto interno:

Para el caso de la recaudación sobre la producción interna, la suma de estos bienes y servicios gravados, en

adelante operaciones gravadas, constituyen la base imponible del citado impuesto, y es la variable que en

primera instancia permite explicar el crecimiento del mismo.


Página 66 de 149

Año 2015

Por lo tanto, seguidamente se presenta la variación de las operaciones gravadas por sector económico, para

conocer cuáles fueron los sectores con el mejor desempeño dentro del impuesto de ventas.

Cuadro 41. Variación de las operaciones gravadas del impuesto general sobre las ventas según sector económico,

2014-2015 En millones de colones


Según el gráfico anterior, lo que concierne a las operaciones gravadas del impuesto general sobre las ventas

aumentaron para el año 2015 en un 5,7%, y cabe destacar que se dio un aumento de 3,0% en el número de

declaraciones, lo cual contribuyó a que el comportamiento de este impuesto fuera ascendente.

Entre los sectores que sobresalen con mayor crecimiento30 en términos relativos, se encuentra el de

información y comunicaciones que se incrementó en 21,5%; actividades inmobiliarias con un 18,0%; y

finalmente podemos mencionar la enseñanza y actividades de la salud humana y de asistencia social con un

crecimiento del 15,1%. Las operaciones gravadas deben estar muy relacionadas con la actividad económica

del país, en este sentido, el aumento del 5,7% es consistente con el incremento del 5,9% entre el 2014 y el

2015 del PIB, tomando en consideración que no necesariamente deben crecer en la misma proporción, ya

30 El rubro indefinido incluye aquellos contribuyentes que no se pudieron ubicar en un sector específico. En términos de participación

porcentual su aporte no es significativo para el 2015, con apenas un 0,1% del total de la base imponible, por lo cual no se considera relevante para el análisis.


Página 67 de 149

Año 2015

que como se expuso anteriormente la participación de cada sector dentro del PIB y la recaudación es

diferente, esto porque algunas actividades dentro del PIB se encuentran exoneradas del impuesto de ventas.

Por otra parte, es importante evaluar el aporte de cada uno de los sectores a la variación de las operaciones

gravadas, ya que un alto crecimiento relativo no implica una alta representatividad en la variación sobre la

variable de estudio, en este sentido los resultados son los siguientes:

Gráfico 24. Participación porcentual en el crecimiento de las operaciones gravadas del impuesto general sobre las

ventas según sector económico, 2014-2015. En porcentajes


De acuerdo a la gráfica anterior, el sector comercio al por mayor y al por menor representa un 65,2% de la

variación absoluta de las operaciones gravadas del impuesto general sobre las ventas. A su vez esto se debe

principalmente al dinamismo mostrado por las actividades económicas de supermercados y almacenes de

abarrotes en cadena; ferreterías; y comercio al por mayor de otros alimentos no incluidos en la canasta

básica alimentaria. Estas tres actividades económicas para el 2015 representaron más de una tercera parte

del total de la base imponible del sector comercio.

En segundo instancia, se encuentra el sector de las actividades de alojamiento y servicios de comida con un

aporte del 14,2%, mientras que la industria manufacturera contribuyó con un 10,5%. Por su parte el rubro


Página 68 de 149

Año 2015

de otros, en el cual se incluyeron los 13 sectores restantes31, aportó en su conjunto únicamente un 10,1% a

la variación total.

Con esto se concluye que a pesar de que en términos del crecimiento relativo el sector de comercio al por

mayor y al por menor, no fue uno de los más destacables (aunque si presentó un incremento del 6,6%), si fue

determinante sobre la variación total de la base imponible. Representó casi dos terceras partes dentro del

total de la variación de la base imponible; siendo así el sector que explica la mayor parte del

comportamiento sobre el impuesto de ventas generado32.

Una vez revisado el comportamiento de las operaciones gravadas, conviene ahora asimilar el concepto de

impuesto generado (este impuesto es antes de cualquier tipo de deducción, tal y como las incluye el cuadro

46) por las operaciones y que sería el resultado de aplicar la tarifa de impuesto a éstas operaciones

gravadas que hemos revisado anteriormente. A continuación los resultados:

Cuadro 42. Detalle del impuesto generado por las operaciones, 2014-2015.

Millones de colones

1/ El monto no coincide exactamente con la multiplicación de las operaciones gravadas por el 13%, por cuanto también hay operaciones con tarifas del 5% y el 10%. Fuente: Elaboración propia en base a las declaraciones de IGV

De esta manera, se tiene que el impuesto generado por las operaciones, tuvo un crecimiento del 5,8% que

representaron ¢103.230,2 millones adicionales, de los cuales en adelante conviene saber si ellos se

originaron por ventas gravadas atribuibles a nuevos contribuyentes que se generaron en ambos años o se

refieren a los mismos contribuyentes habituales en ambos periodos que tuvieron un crecimiento en sus

ventas gravadas. Para ello se revisan ambos efectos en el siguiente cuadro:

31 Se utiliza la Clasificación Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades económicas, revisión 4 (CIIU 4) 32 Corresponde al impuesto generado una vez aplicadas las tarifas del 5%, 10% o 13% sobre la base imponible, según corresponda.


Página 69 de 149

Año 2015

Cuadro 43. Efectos en impuesto generado por operaciones gravadas 2014-2015.

Millones de colones

1/ Corresponde únicamente a aquellas declaraciones que presentaron un impuesto de ventas generado por las operaciones gravadas mayor a cero. 2/ Se refiere a la cantidad de contribuyentes que generaron impuesto en el 2015, pero no así en el 2014, y viceversa. Fuente: Elaboración propia en base a datos del D-104

De acuerdo a esto, se tiene que los contribuyentes registrados en ambos años tuvieron un incremento en sus

operaciones gravadas y son propiamente los que explican en un 85,5% el incremento en el impuesto

generado por las operaciones gravadas.

Cuadro 44. Impuesto generado por operaciones gravadas según provincia, 2014-2015


Fuente: Elaboración propia en base a datos del D-104

En el cuadro anterior se puede apreciar que el total de la variación absoluta del impuesto generado por

operaciones gravadas, se atribuye en mayor medida a la provincia de San José, representa cerca del 51,3%

de la variación. Por otra parte, si agrupamos a San José, Alajuela y Heredia en conjunto explican el 89,3% del

total del crecimiento registrado.


Página 70 de 149

Año 2015

Cuadro 45. Impuesto generado por operaciones gravadas según sector económico, 2014-2015


Fuente: Elaboración propia en base a datos del D-104

En aras de seguir explicando el total de la variación absoluta, sobre el impuesto generado por las

operaciones gravadas, se puede evidenciar que el sector de comercio, restaurantes y hoteles explica el

78,9% de la variación. Seguidamente otros sectores que son representativos son el sector de industria

manufacturera; y transporte, almacenaje y comunicaciones los cuales muestran una tasa de crecimiento de

3,0% y 12,3% respectivamente. Cabe destacar sectores como el de agricultura, silvicultura y pesca, además

de electricidad y agua que registran tasas con decrecimiento.

Ahora bien, un segundo análisis consiste en conocer como el impuesto de ventas generado por las

operaciones gravadas es afectado por los créditos, los saldos a favor y las retenciones sobre ventas

aplicadas y pagadas, teniendo finalmente el monto pagado por el impuesto de ventas.


Página 71 de 149

Año 2015

Cuadro 46. Monto pagado por impuesto de ventas, 2014-2015.


1/ Monto de compensaciones o pagos de periodos anteriores.

Finalmente, partiendo del crecimiento en el impuesto generado por las operaciones gravadas y para llegar

al impuesto pagado, se reducen créditos aplicados (compras gravadas), saldos a favor aplicados, el neto

entre retenciones sobre ventas aplicadas y pagadas33, más otros conceptos tales como compensaciones o

pagos de periodos anteriores, que en total representan un 51,0% de dicho crecimiento, lo que implicó

reducir ¢52.678,2 millones al impuesto generado. Estos datos permiten concluir además que en el año 2015

por cada ¢100 colones de impuesto generado, se terminaron pagando aproximadamente apenas ¢37,2

colones. Es decir, la tasa de variación del impuesto general sobre las ventas para el período 2014-2015

reportó un crecimiento del 7,8%.

Impuesto cobrado en aduanas:

Como se dijo anteriormente, también forman parte de este impuesto las importaciones o internaciones de

bienes que hagan las personas de cualquier naturaleza, de acuerdo con lo previsto en el artículo 13 de la Ley

del Impuesto General sobre las Ventas No. 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus reformas.

Es importante mencionar que la base imponible en las importaciones corresponde al valor sobre el cual se

determina el impuesto, y se establece adicionando al valor CIF, lo pagado efectivamente por concepto de

derechos de importación, impuesto selectivo de consumo o específicos y cualquier otro tributo que incida

sobre la importación o internación, así como los demás cargos que figuren en la póliza o en el formulario

aduanero.

33 Las retenciones pagadas hace se refiere a cuando el contribuyente está afiliado al sistema de pagos con tarjeta de débito o crédito, y

por ello se deben rebajar las retenciones efectuadas por las procesadoras de estos pagos, las cuales constituyen pagos a cuenta del impuesto. Por otra parte, las retenciones aplicadas son las que el contribuyente se acredita al impuesto del período.


Página 72 de 149

Año 2015

De seguido se muestra un desglose de la recaudación que fuera distribuida por los principales grupos de

mercancías, que permite orientar sobre donde se localizó mayormente la variación del que fuera objeto éste

impuesto.

Cuadro 47. Comparativo del impuesto general sobre las ventas por grupos de mercancía.


Fuente: Elaboración propia con base a información de contabilidad Nacional y TICA

Gráfico 25.

Explicación de la variación del impuesto por grupo de mercancía, 2014-2015. En millones de colones

Fuente: Elaboración propia con base a información de contabilidad Nacional y TICA


Página 73 de 149

Año 2015

De los gráficos anteriores, puede observarse como la variación en la recaudación se explica básicamente por

tres grupos de mercancía los cuales son: medios de transporte, partes, accesorios y otros; mercancías y otros

productos diversos; y finalmente calzado. Estos tres grupos explican prácticamente la totalidad del

crecimiento sobre este impuesto, dado que lo mostrado por los demás grupos de mercancías respecto al

2014 reflejó un decrecimiento.

7.3 Impuesto único a los combustibles

El impuesto único a los combustibles ascendió en el 2015 a los ¢457.827,1 millones, con un ascenso

interanual de un 13,1%. Este crecimiento se explica fundamentalmente por un aumento en el impuesto a

nivel interno que representó el 75,2% de la variación total, mientras que aduanas aporto el restante 24,8%.

Cuadro 48. Comparativo del impuesto único a los combustibles.



Gráfico 26. Evolución del impuesto único a los combustibles.




Página 74 de 149

Año 2015

En cuanto a su evolución, se tiene una tendencia cíclica durante el 2015, esto para el impuesto total. Esta

tendencia se explica mediante los comportamientos disimiles que reflejan los datos de aduanas como a nivel

interno. El valor más significativo del impuesto total a los combustibles observado en la serie, corresponde al

primer trimestre y es atribuido al desenvolvimiento del impuesto a nivel interno.

Gráfico 27. Comportamiento trimestral del impuesto único a los combustibles, 2014-2015.

En porcentajes


Analizando la variación interanual de estos trimestres, se observa que tres de los cuatros periodos del 2015

presentaron tasas de crecimiento positivas. Para el segundo trimestre se reporta una variación de 6,1%, este

es el valor más bajo de todo el año, y se encuentra influenciado por una disminución en el impuesto de

aduanas de 17,4%, respecto a lo acontecido durante el mismo periodo del 2014. Sin embargo, durante el

primer trimestre del 2015, se observa un crecimiento interanual de 24,1%, además los otros trimestres

arrojaron también valores positivos que contrarrestaron el decrecimiento mencionado durante el segundo

período, y de esta forma se explica la variación del 13,1% sobre este impuesto.

7.3.1 Apartado de análisis al impuesto único a los combustibles

Este impuesto se encuentra vinculado directamente con la producción nacional de litros de combustibles, que

es la parte sobre la cual recae el impuesto de forma interna, y en la importación o internación de litros de

gasolina, en el caso del impuesto cobrado en aduanas. Así, de forma global, el crecimiento ya mencionado

del 13,1% fue provocado fundamentalmente por un aumento en la cantidad de litros producidos del 14,1% a

nivel interno y un leve decrecimiento de 2,8% en aduanas.


Página 75 de 149

Año 2015

Impuesto interno:

Observando lo ocurrido con la cantidad de litros producidos de cada tipo de combustible y el monto del

impuesto del periodo interno durante los años 2014-2015, se obtienen los siguientes resultados:

Cuadro 49. Cantidad de litros e impuesto interno según tipo de combustible, 2014-2015.

Millones de litros y colones


Según se puede apreciar en este cuadro, la gasolina súper tuvo la mayor repercusión positiva sobre el

impuesto, aumentó en 103,8 millones en la cantidad de litros producidos, ocasionando un ascenso en el

impuesto del periodo de ¢28.692,8 millones, lo cual representa el 66,3% del incremento en el impuesto

interno. Asimismo, la gasolina regular mostró 49,6 millones de litros producidos de más que originaron

¢15.151,4 millones de más en el impuesto, lo que representa prácticamente la porción restante del aumento.

Cuadro 50. Impuesto del periodo e impuesto pagado a nivel interno.


1/ Débito originado cuando la estimación del impuesto no sujeto, aplicada provisionalmente en la importación, es mayor al impuesto no sujeto sobre producto total vendido. 2/ Crédito originado cuando la estimación del impuesto no sujeto, aplicada provisionalmente en la importación, es menor al impuesto no sujeto sobre producto total vendido.



Página 76 de 149

Año 2015

El impuesto del periodo para el año 2015 aumentó en ¢43.309,6 millones, sin embargo, el monto efectivo del

impuesto fue de ¢39.804,8 millones, esto debido a que el monto de los créditos así como el del impuesto

exonerado mostraron un aumento respecto a lo acontecido un año atrás.

Impuesto de aduanas:

Por otra parte, en relación a lo recaudado en aduanas, la situación fue la siguiente:

Cuadro 51.

Cantidad de litros producidos e impuesto aduanero según tipo de combustible, 2014-2015. Millones de litros y colones


Las importaciones de diesel para este año 2015 fueron de 1.154,1 millones de litros, aumentando en 31,7

millones de litros de más respecto a lo observado un año atrás, esto representó 6,4% de más en el impuesto

para el periodo en análisis. Otro de los combustibles que evidenciaron un dinamismo que aportó a la

variación positiva en aduanas es la gasolina regular, cuyo aumento de 9,3 millones de litros producidos

implicó un incremento de 2.196,1 millones de colones. Cabe destacar que en el rubro denominado otros en

términos generales reportó una disminución del 35,5% en la producción de litros, implicando una reducción

de 20,9% en el impuesto respecto a lo observado un año atrás, el tipo de combustible que mayor repercusión

generó en este detrimento fue el bunker.

7.4 Impuesto a la propiedad de vehículos, aeronaves y embarcaciones

El impuesto a la Propiedad de Vehículos Aeronaves y Embarcaciones, alcanzó en el 2015 los ¢145.894,1

millones, con un crecimiento interanual de 12,2%.


Página 77 de 149

Año 2015

Cuadro 52. Comparativo de impuesto sobre propiedad de Vehículos.



Gráfico 28. Evolución del impuesto a la propiedad de vehículos.



En cuanto a su evolución, se percibe el comportamiento normal para el último trimestre del año, en el cual se

recauda la mayor parte de este impuesto, así como también para los restantes meses del año que son poco

representativos en cuantía, pero que sin embargo su comportamiento guarda una relación consistente con la

naturaleza propia de este impuesto. Para el último trimestre del 2015, se reportó una recaudación de ¢123,9

miles de millones, siendo este el más alto de los últimos años.


Página 78 de 149

Año 2015

Gráfico 29. Comportamiento trimestral del impuesto a la propiedad de vehículos.

En porcentajes


De forma interanual, se puede indicar que todos los trimestres reflejaron tasas positivas, excepto el primero

que mostró un decrecimiento de 1,2% con respecto a lo sucedido un año atrás. Cabe destacar que a partir del

segundo trimestre se evidencia un crecimiento desacelerado, sin embargo, el desempeño de estos tres

trimestres explican la variación del 12,2% reflejado sobre este impuesto.

7.4.1 Apartado de análisis al impuesto sobre la propiedad de vehículos, aeronaves y embarcaciones

Como ya se indicó en el anterior análisis de los ingresos tributarios del 2014, los contribuyentes de este

impuesto, tal y como lo establece la ley, son las personas físicas o jurídicas que son propietarias de vehículos,

aeronaves o embarcaciones; en donde para el 2015 prácticamente la totalidad del impuesto es generado por

los propietarios de vehículos.

Por esto, para llevar a cabo el análisis de este tributo es necesario conocer el comportamiento de la cantidad

de vehículos en el país que pagaron este impuesto, y así evaluar su efecto, considerando las distintas

agrupaciones que se plantean a continuación.


Página 79 de 149

Año 2015

Gráfico 30. Participación porcentual sobre la variación del impuesto a la propiedad de vehículos según tipo de

vehículo34, 2014-2015. En porcentajes


Cuadro 53. Aporte al impuesto por tipo de vehículos, 2014-2015.


\1. Bus, taxi, bicimoto, vehículos de discapacitados, monto no identificable, entre otros. Fuente: Elaboración propia

Para el año 2015, el impuesto a la propiedad de vehículos aumentó en un 12,2% aproximadamente, lo que

representó ¢15.893,8 millones de más. Esta variación es explicada en un 81,3% por los vehículos particulares

que aumentaron el impuesto en ¢12.921,6 millones. En segunda instancia, el que mayor aporte realizó fue la

clasificación de los vehículos de carga liviana, esto porque explican el 18,1% de la variación total, y por

último todas las demás categorías aportaron únicamente un 0,6%.

34 De acuerdo al Instituto Nacional de Seguros (INS), la clasificación de carga liviana se le otorga aquel vehículo automotor diseñado

para el transporte de carga, cuyo peso bruto oscile entre los 0 y los 5.000 kilogramos, el uso declarado es de carácter comercial y posee las placas especiales que lo identifican como tal (CL).


Página 80 de 149

Año 2015

Gráfico 31. Cantidades de vehículos según tipo de vehículo, 2014-2015


En cuanto a la cantidad de vehículos35, se tiene que los vehículos particulares se incrementaron en 31.133

unidades, lo cual equivale a un crecimiento del 3,5% y que es consistente con lo observado en el monto de los

impuestos. Por su parte, el segundo incremento más destacable fue el de las motos con 22.768 unidades

para un crecimiento del 8,9%, aunque estas no aportan mucho al impuesto. Por otra parte, la clasificación de

vehículos de carga liviana apenas crecieron en un 0,4%, pero ya se apreció su aporte significativo a la

variación del impuesto.

Por lo tanto, a manera de conclusión, el impuesto a la propiedad de vehículos se incrementó mediante un

alza en la cantidad de vehículos particulares, además también aportaron los onerosos de carga liviana; estos

últimos a pesar de no tener un crecimiento elevado en su flota vehicular hay que recordar que los valores

fiscales sobre los cuales se tasa el impuesto son muy significativos.

7.5 Impuesto sobre derechos de salida

El impuesto sobre los derechos de salida del país, alcanzó en el 2015 los ¢37.232,3 millones, con un

crecimiento interanual de un 12,3%.

35 Para la cantidad de vehículos sólo se tomaron en cuenta aquellos que presentaron un monto de impuesto neto mayor a cero.


Página 81 de 149

Año 2015

Cuadro 54. Comparativo del impuesto sobre derechos de salida.



Gráfico 32. Evolución del impuesto sobre derechos de salida.



En cuanto a su evolución, luego de revisar el 2014-2015, se aprecia como durante el primer trimestre de cada

año se presenta el mayor monto, lo cual tiene que ver con la naturaleza de este impuesto, ya que en los

primeros meses del año tradicionalmente se da el mayor auge del turismo y por lo tanto, salidas del territorio

nacional, siendo que las mismas constituyen el hecho generador de este impuesto. Adicionalmente, para el

año 2015 a partir del segundo trimestre, se presentan montos mayores que lo alcanzado un año atrás.


Página 82 de 149

Año 2015

Gráfico 33. Comportamiento trimestral del impuesto sobre derechos de salida.

En porcentajes


Al analizar el comportamiento trimestral de las variaciones interanuales, se aprecian incrementos

importantes en todos los trimestres del año. Cabe destacar que los incrementos durante este año, se explican

en gran proporción mediante la cantidad de personas que tuvieron salidas vía aérea del país, y no por un

efecto sobre la tarifa, dado que esta se mantuvo constante en $27. Este efecto positivo en el incremento de

personas que salieron vía aérea del país, explica el aumento de la recaudación sobre este impuesto, también

es importante acotar que el monto del impuesto se vio mermado por la apreciación en el tipo de cambio.

El trimestre con el crecimiento interanual más alto, se encuentra durante el cuarto trimestre del 2015 con un

dato del 19.5%. Esta variación positiva se explica porque de octubre a diciembre, la cantidad de personas con

salidas tanto área como terrestre se incrementó en 113.190 personas con respecto a lo acontecido durante el

2014, este aumento implicó en términos de impuesto 1.436,7 millones de más. En lo que respecta a los

demás trimestres, en conjunto tuvieron un aumentó de 344.738 personas, lo cual representó 2.361,1

millones de más.

El siguiente apartado analiza a profundidad la cantidad de personas con salida aérea y terrestre del país, el

tipo de cambio y su efecto sobre este impuesto.


Página 83 de 149

Año 2015

7.5.1 Apartado de análisis al impuesto sobre derechos de salida

Como se ha dicho, el impuesto sobre Derechos de salida36 debe ser pagado por cualquier persona,

costarricense o extranjera, al momento de realizar una salida del país tanto por vía aérea como terrestre.

Las variables que se deben considerar para analizar el desempeño de este impuesto son tres: el tipo de

cambio, ya que el impuesto es pagado en dólares, la cantidad de personas con salidas del país y no

exoneradas, así como finalmente la tarifa. En el caso de esta última, como ya se indicó la tarifa se mantuvo

constante durante el 2015, con un valor de $27.

Una vez dicho esto, el siguiente cuadro resume lo anterior:

Cuadro 55. Número de personas con salida del país y de tipo de cambio, 2014-201537.

Fuente: Elaboración propia con base en datos del Banco Crédito Agrícola de Cartago.

Para el año 2015 en total se dio un incremento de 457.928 personas con salida del país, y tomando en cuenta

las tarifas de $27 y $5; se puede deducir que estas dos variables fueron las que ocasionaron el crecimiento

sobre el impuesto de salida en ¢4.091,3 millones.

Cuadro 56. Variables del impuesto sobre derechos de salida vía terrestre, 2014-2105


36 A partir del 2012, este impuesto lo recauda el Banco Crédito Agrícola de Cartago y no la Dirección de Migración y Extranjería de Costa

Rica. 37 Este cuadro presenta información agregada, es decir, del impuesto de salida tanto por vía terrestre como aérea. Además, es

importante resaltar que el tipo de cambio utilizado sobre este impuesto es del Sector Público No Bancario (SPNB)


Página 84 de 149

Año 2015

El impuesto sobre derechos de salida vía terrestre, registró un crecimiento del 34,4% de personas de más

respecto a lo reportado un año atrás, representando así el 48,2% de la variación total. Su tarifa no tuvo

variación, y aunado a la apreciación en tipo de cambio ya mencionada, el impuesto en colones sufrió

únicamente un crecimiento del 33,8%.

Cuadro 57. Variables del impuesto sobre derechos de salida vía aérea, 2014-2015


En contra parte, el impuesto sobre derechos de salida vía aérea, tuvo un crecimiento del 11,0% de personas

de más respecto a lo reportado un año atrás, representando así el 51,8% de la variación total. Su tarifa no

tuvo variación, y aunado a la apreciación en el tipo de cambio, el impuesto en colones sufrió únicamente un

crecimiento del 11,2%.

7.6 Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre

El Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre se implementó hasta agosto del 2013, mediante

la ley 9154. Esta ley establece que el contribuyente será el declarante en cada declaración aduanera de

exportación (Declaración Única Aduanera, DUA) que ampare mercancías destinadas a salir del país por un

puesto fronterizo terrestre. Este tributo se establece en contraprestación por los servicios suministrados por

el Estado, relacionados con la salida de mercancías del territorio nacional por vía terrestre. El hecho

generador ocurre con la presentación de la declaración aduanera de exportación que ampare mercancías

destinadas a salir del territorio nacional por un puesto fronterizo terrestre. A cada DUA se le impondrá una

tasa de veinticinco dólares estadounidenses (US$ 25,00).

Para el 2015 este impuesto no mostró mayor variación, registró un leve aumento con un valor de 1.610,8. A

continuación el detalle.


Página 85 de 149

Año 2015

Cuadro 58 Comparativo de Imp. a la exportación de mercancías por vía terrestre


Fuente: Contabilidad Nacional

Gráfico 34 Evolución del Imp. a la exportación de mercancías por vía terrestre


Fuente: Contabilidad Nacional

En cuanto a su evolución, podemos apreciar que el segundo trimestre refleja el valor más significativo para

este año, sin embargo, el mismo esta levemente por debajo del monto registrado hace un año. Esto se debe

a un aumento en la cantidad de declaraciones percibidas durante julio, en comparación con meses

anteriores. A su vez este aumento solo se explica mediante un mayor nivel de transacciones en la exportación

de mercancías por vía terrestre.

7.6.1 Apartado de análisis al Impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre

Tal y como se mencionó anteriormente, el impuesto a la exportación de mercancías por vía terrestre debe ser

pagado por cualquier agente económico que presente un DUA para mover mercancías por vía terrestre,

aplicándole una cuota a cada DUA de 25 dólares.

Las variables que se deben considerar para estudiar las principales razones del desempeño de este impuesto

se consideran que son tres: el tipo de cambio de venta, ya que el impuesto es pagado en dólares, la cantidad


Página 86 de 149

Año 2015

de declaraciones presentadas, así como finalmente la tarifa. En el caso de esta última, como ya se indicó la

tarifa es plana y durante el 2015 dicho monto fue de $25.

Una vez dicho esto, sería importante analizar la modalidad de régimen que afectó principalmente el

comportamiento sobre este impuesto.

Cuadro 59 Variación absoluta del impuesto y DUAS a la exportación de mercancías por vía terrestre, según

modalidad de régimen para el 2015-2014 En millones de colones

Fuente: Registros de Exportación estado ORI o ORD, TICARESUMEN ER/DGT/DGA

Es evidente que la variación positiva registrada se debe principalmente al régimen de las exportaciones

relacionadas con las zonas francas, esta categoría representa casi la totalidad de la variación. Esta

clasificación explicó prácticamente la totalidad de la variación registrada sobre este impuesto durante el

2015, y esto se debe a su vez a los 4,051 DUAS registrados de más.

Por otra parte, si analizamos esta misma información pero desde la perspectiva de las aduanas de control, se

puede apreciar que casi la totalidad de la variación sobre este impuesto se explica mediante la participación

de las aduanas de Santa María y Central, registrando ambas categorías 6.855 DUAS de más.


Página 87 de 149

Año 2015

Cuadro 60 Variación absoluta del impuesto y DUAS a la exportación de mercancías por vía terrestre, según aduana

de control para el 2015-2014 En millones de colones

Fuente: Registros de Exportación estado ORI o ORD, TICARESUMEN ER/DGT/DGA

7.7 Impuesto selectivo de consumo

El impuesto selectivo de consumo alcanzó en el 2015 los ¢224.590,0 millones, con un crecimiento interanual

de un 14,7%. Dicho ascenso se debe principalmente por el aumento de lo recaudado en aduanas, este rubro

tuvo una tasa de crecimiento del 16,6%, mientras que el impuesto a nivel interno presentó una tasa negativa

que no repercutió significativamente sobre el impuesto total.

Cuadro 61. Comparativo del impuesto selectivo de consumo.




Página 88 de 149

Año 2015

Gráfico 35. Evolución del impuesto selectivo de consumo.



Al visualizar su evolución, se observa como este impuesto se encuentra explicado principalmente por la

recaudación de aduanas, que para este año ha tenido un comportamiento ascendente, con excepción del

tercer trimestre. En el caso del impuesto interno, se ha mantenido con una tendencia constante, cerrando el

último trimestre con un valor más bajo en comparación con lo reportado hace un año, el dato oscila los

¢5.029 millones de recaudación.

Gráfico 36. Comportamiento trimestral del impuesto selectivo de consumo.

En porcentajes



Página 89 de 149

Año 2015

La gráfica anterior, referente al crecimiento interanual de los trimestres del año 2015, presenta tasas de

variación positivas en todos los periodos de estudio, siendo el de mayor impacto el tercer trimestre con un

18,7%. Es importante destacar que el impuesto de aduanas es el que realiza el mayor aporte significativo a

esta variación, para el último trimestre explica la variación en un 91,7%.

7.7.1 Apartado de análisis al impuesto selectivo de consumo

El impuesto selectivo de consumo es establecido sobre la importación o fabricación de diversas mercancías

específicas.

La base imponible para la producción nacional recae sobre el precio de venta al contado del fabricante y en

el caso de los cigarrillos, cigarros y puros la determinación de la base imponible se calcula tomando en

consideración además distintas variables como precio de venta sugerido al público, porcentaje de utilidad

presuntiva del detallista, el porcentaje aplicable por concepto de descuento por volumen, entre otras.

Para el caso de las importaciones, la base imponible se calcula sumando al valor aduanero los derechos

arancelarios de importación (DAI). Una vez calculada dicha base imponible, se aplica la tarifa establecida, la

cual oscila entre el 5% y el 95%.

Tomando en cuenta lo anterior, el análisis se lleva a cabo en primer lugar para el impuesto selectivo de

consumo interno y en segunda instancia para el impuesto cobrado a nivel de aduanas.

Cuadro 62. Impuesto selectivo de consumo interno generado por tarifas, 2014-2015.

Millones de colones

Fuente: Elaboración propia en base a información suministrada por los Grandes Contribuyentes Nacionales

El impuesto generado a nivel interno decreció en ¢978,2 millones, esto representa un 4,3% de menos

respecto a lo acontecido hace un año, este descenso se debe principalmente al impuesto con tarifas del 95%,

mientras que también se presentó una disminución en el impuesto generado por las tarifas del 10% y 15%,


Página 90 de 149

Año 2015

salvo que con menor relevancia que la tarifa del 95%. Sin embargo, el impuesto generado por las tarifas del

5% y 30%, mostraron variaciones positivas que contrarrestaron el leve decrecimiento.

Cuadro 63. Impuesto selectivo de consumo generado por mercancías, 2014-2015.

Millones de colones

Fuente: Elaboración propia en base a información suministrada por los Grandes Contribuyentes Nacionales

Por grupo de mercancías, los cigarrillos, cigarros y puros explican casi en su totalidad el decrecimiento en el

impuesto, ya que son precisamente estas mercancías las que tienen una tarifa del 95%, por lo que a nivel

interno son las más importantes. En segundo término, los electrodomésticos presentaron una caída del

91,6% (esto se debe a que la única empresa que producía electrodomestricos cerró) y los jabones y

detergentes disminuyeron en 2,4%, contribuyendo así a la variación negativa reportada. En contraposición,

los incrementos en el impuesto generado por las bebidas alcohólicas; pinturas y barnices; y el rubro de

desodorantes y preparaciones capilares evitaron un decrecimiento aún mayor en el impuesto.

Visto las principales mercancías que han contribuido en la disminución del impuesto generado, es importante

analizar el efecto de los créditos, saldos a favor y de las compensaciones en el monto final pagado.


Página 91 de 149

Año 2015

Cuadro 64. Monto pagado por concepto de impuesto selectivo de consumo, 2014-2015.

Millones de colones


El monto total pagado durante el año 2015 disminuyó en 0,6%, esto debido a que el dato inicial que se tenía

del 4,3% se minimizó por un decrecimiento en compensaciones, saldos a favor de periodos anteriores, pero

con especial énfasis por la desaceleración en el total de los créditos.

En el caso del impuesto selectivo de consumo a nivel de aduanas el escenario fue el siguiente:

Cuadro 65. Impuesto selectivo de consumo de aduanas por grupo de mercancía, 2014-2015.

Millones de colones

Fuente: Elaboración propia con información de TICA

El impuesto selectivo de consumo para el año 2015, es explicado principalmente por el crecimiento

registrado en aduanas. Dicho incremento es del 16,6%, al desglosar esta variación por grupo de mercancías

podemos mencionar que todas las clasificaciones reportan variaciones positivas, excepto los productos de las

industrias químicas o conexas. Sin embargo, es importante destacar que el grupo de medios de transporte,

partes y accesorios explican la variación del año 2014 al 2015 en un 94,0%, acá destacan los vehículos, lo

cual es de esperar ya que son importaciones con el mayor valor CIF y con tarifas del impuesto selectivo de

consumo entre el 10% y el 48%. En segundo lugar de importancia que explica el aumento en este impuesto,


Página 92 de 149

Año 2015

sobresalen los productos alimenticios, bebidas y tabaco con un crecimiento de ¢1.197,9 millones, equivalente

a un 10,8% en su variación relativa.

Conocidos estos dos escenarios, se puede concluir que el impuesto selectivo de consumo aumentó mediante

un ascenso en el impuesto recaudado a nivel de adunas, y este a su vez se explica en una mayor importación

de vehículos. Por otra parte, el impuesto a nivel interno más bien reflejó un leve decrecimiento, explicado por

una recaída en la producción de cigarros, cigarrillos y puros.

7.8 Impuesto específico a las bebidas alcohólicas

El impuesto específico a las bebidas alcohólicas alcanzó en el 2015 los ¢43.094,9 millones, con un

crecimiento interanual de un 18,7%. Tanto a nivel interno como de aduanas el comportamiento fue positivo,

y como se observa, la variación recae mayoritariamente a nivel interno.

Cuadro 66. Comparativo del impuesto a las bebidas alcohólicas



Gráfico 37. Evolución del impuesto a las bebidas alcohólicas.




Página 93 de 149

Año 2015

En cuanto a su evolución, se muestra como en términos globales se evidencia una tendencia cíclica. Esto

debido a que entre el primer y tercer trimestre del 2015 se puede apreciar una desaceleración, para finalizar

el año con un repunte, esto último debido fundamentalmente al impuesto interno.

Gráfico 38. Comportamiento trimestral del impuesto a las bebidas alcohólicas, 2014-2015.

En porcentajes


El gráfico anterior ilustra el crecimiento trimestral interanual, en este se puede apreciar que todos los

trimestres para el período de estudio registran variaciones positivas. El trimestre con el mayor crecimiento se

reporta para el primer período con un valor de 40,6%, explicado principalmente por un incremento en el

impuesto recaudado a nivel interno, debido a un aumento en la cantidad de mililitros de alcohol producidos

durante enero.

7.8.1 Análisis del impuesto específico a las bebidas alcohólicas

La base imponible de este impuesto la constituyen los mililitros de alcohol vendidos, que constituye la

variable más importante, pero además se debe de tomar en cuenta la tarifa que es actualizada

trimestralmente y que está en función del volumen de alcohol. Para el siguiente análisis se considera, la

información de los grandes contribuyentes nacionales y así explicar lo sucedido con este impuesto a nivel

interno.


Página 94 de 149

Año 2015

Cuadro 67. Comportamiento del volumen de alcohol vendido y monto del impuesto según el porcentaje de Alcohol.

Variaciones interanuales

Fuente: Elaboración propia 1/ En millones de mililitros 2/ En millones de colones

La cantidad de mililitros vendidos en bebidas de hasta el 15% de volumen de alcohol aumentaron en un 4,1%

respecto a lo registrado en el 2014, además se mantuvo constante la tarifa del impuesto por mililitro en ¢3,2,

originando en el impuesto generado ¢1.626,4 millones de más. En segundo término, la cantidad de mililitros

de bebidas con más de 15% y hasta 30% de volumen de alcohol disminuyeron en 1,9%, sin embargo, se

incrementó el monto del impuesto en ¢58,2 millones de más. Finalmente, las bebidas con más del 30% de

volumen de alcohol decrecieron en 74,6%, generando ¢2.235,5 millones de menos en el impuesto, explicado

en primera instancia por una disminución en la producción, y posteriormente debido a la disminución en la

tarifa del impuesto en ¢0,1 de un año al otro.


Página 95 de 149

Año 2015

Cuadro 68. Impuesto generado de bebidas alcohólicas a nivel interno según tipo de bebida.



Por tipo de producto, la bebida alcohólica que contribuyó en mayor medida al decrecimiento del impuesto

interno fue el vodka, con una disminución de ¢1.720,2 millones, representando un detrimento del 62,9%.

Otras bebidas que destacan son el whisky con ¢386,4 millones de menos, en contraparte la cerveza con

¢1.259,7 millones de más minimizó el efecto de los otros productos mencionados anteriormente.

Ahora bien, en aras de brindar un análisis mucho más minucioso, se procede analizar los créditos y

compensaciones que fueron utilizados por parte de los contribuyentes, y así visualizar el impuesto total

pagado con todas las deducciones de ley.

Cuadro 69. Desglose del impuesto de bebidas alcohólicas a nivel interno.


1/ Corresponde a pagos de otros periodos o a un menor pago del impuesto por pagar, además del monto no identificable.

Fuente: Elaboración propia.


Página 96 de 149

Año 2015

Como se puede visualizar las compensaciones y créditos no tuvieron mayor incidencia sobre el impuesto, sin

embargo el rubro denominado “Otros”, que abarca pagos de otros períodos o un menor pago del impuesto

por pagar, registró una variación para el 2015 de 4.724,5 millones de más; lo cual ocasionó que el impuesto

pagado reflejará un crecimiento del 14,9%. Este incremento significativo en el rubro de otros, se explica

debido a que dos contribuyentes pagaron un monto superior al reportado sobre el impuesto generado, lo que

propicia una brecha cuantiosa entre el impuesto generado y el impuesto pagado, esta diferencia pagada de

más es englobada por el concepto de otros. Finamente, en el caso del monto no identificable, se puede

apreciar que este rubro sufrió una leve desaceleración, lo cual también contribuyo positivamente al total

pagado.

En lo que respecta a este impuesto recaudado en aduanas, se tiene la siguiente información:

Cuadro 70.

Impuesto de bebidas alcohólicas de aduanas según volumen de alcohol. En millones de colones


De acuerdo al cuadro anterior, la variación en el impuesto recaudado en aduanas se debe a un incremento

en las importaciones de bebidas con volumen de alcohol de más de 30%, representando así el 71,5% de la

variación total, equivalente a ¢2.118,4 millones de más, dentro de esta clasificación con más de 30% de

alcohol sobresale el producto del vodka.

Realizado este análisis se percibe como el impuesto de bebidas alcohólicas se encuentra determinado por las

bebidas de menos de 15% de volumen de alcohol a nivel interno, mientras que a nivel de aduanas influye

principalmente aquellas bebidas con más de 30% de alcohol. Además, es importante concluir que para el año

2015 el impuesto sufrió un incremento que es explicado en un 56,4% por el aporte realizado a nivel de

interno, mientras que aduanas explica el restante 43,6% de la variación total.


Página 97 de 149

Año 2015

7.9 Impuesto específico a las bebidas no alcohólicas y jabones de tocador

El impuesto específico a las bebidas no alcohólicas y jabones de tocador, alcanzó en el 2015 los ¢38.914,8

millones, con un crecimiento interanual de un 7,0%. Este crecimiento es explicado en un 80,1% por el

impuesto interno, y el restante 19,9% es representado por aduanas.

Cuadro 71. Comparativo de impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones.



Gráfico 39. Evolución del impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones.



En cuanto a su evolución durante el periodo 2014-2015, se presenta una tendencia relativamente constante,

tanto para el impuesto interno y sobre todo a nivel de aduanas. A nivel interno la variación fue un poco más

cíclica a lo largo del año 2015, cerrando el último trimestre con un valor de ¢8.336,6 millones de colones,

valor que es superior a lo registrado un año atrás.


Página 98 de 149

Año 2015

Gráfico 40. Comportamiento trimestral del impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones.

En porcentajes


De forma interanual, se presentan crecimientos en todos los trimestres del año, con variaciones importantes

con excepción del segundo trimestre, donde el crecimiento fue de apenas un 4,5%.

EL cuarto trimestre registra el valor más alto de las variaciones interanuales por trimestre con un valor de

10,0%, este crecimiento se debe básicamente al 7,6% registrado durante el último trimestre a nivel de

interno. Este aumento se explica principalmente por un aumento en la cantidad de unidades de consumo38,

sobre las cuales se calcula el impuesto. En lo que respecta al impuesto de aduanas, este también presentó

una variación positiva para el cuarto trimestre, sin embargo, es importante destacar que en términos

generales aduanas explica únicamente casi el 19,9% de la variación durante el 2015.

7.9.1 Apartado de análisis al impuesto específico sobre bebidas no alcohólicas y jabones de tocador

Para este análisis se separan en primer lugar las bebidas no alcohólicas de los jabones de tocador, ya que la

base imponible de ambas es distinta como ya se ha mencionado en ediciones anteriores de este documento.

En el caso de las primeras recae sobre las unidades de consumo y en el caso de los jabones sobre los gramos.

38 Defínase como unidades de consumo los siguientes volúmenes: para todas las bebidas líquidas sujetas al impuesto, 250 ml y para los

concentrados de gaseosas 39,216 ml. Para envases de diferentes contenidos el impuesto se aplicará proporcionalmente. En el caso del jabón de tocador la unidad de consumo es el gramo (establecido por la Ley de Simplificación y Eficiencia Tributarias Nº 8114, del 9 de julio del 2001).


Página 99 de 149

Año 2015

Cuadro 72. Impuesto por unidad de consumo de bebidas no alcohólicas, cantidad demandada y monto recaudado a

nivel interno.

1/ En millones de unidades de consumo 2/ En millones de colones Fuente: Elaboración propia

Para el caso de otras bebidas líquidas y agua en envases de menos de 18 litros, es el rubro que realizó el

mayor aporte a este impuesto, el incremento fue de un 16,1%, equivalente a ¢1.446,5 millones de más,

gracias al incremento en las unidades de consumo en 12,5%. Por su parte, las bebidas gaseosas y

concentradas incrementaron el impuesto en ¢818,0 millones, producto de un aumento en las unidades de

consumo en un 0,7%. Finalmente, el agua en envases de 18 litros o más disminuyó en 3,4% el impuesto,

como resultado de un decrecimiento en las unidades de consumo y en la tarifa.

En lo que respecta a los jabones de tocador, y siguiendo con el análisis de la cantidad demandada, el monto

de la tarifa y la variación del impuesto, se muestra el siguiente cuadro:


Página 100 de 149

Año 2015

Cuadro 73. Impuesto por gramo de jabón, cantidad demandada y monto recaudado a nivel interno.

1/ En millones de unidades de consumo 2/ En millones de colones


Para el año 2015 se registró una disminución de 1.187,0 millones de gramos de jabón respecto a lo sucedido

un año atrás. Esta reducción, aunado a que la tarifa se mantuvo constante, generó que el impuesto

decreciera en ¢261,3 millones de menos.

Ahora bien, teniendo un panorama más completo respecto al comportamiento tanto del impuesto de

bebidas no alcohólicas como del jabón, es importante realizar una desagregación de las compensaciones,

créditos y otro tipo de deducciones que afectan directamente el impuesto pagado. De esta forma el impuesto

total pagado se obtiene de la siguiente forma.

Cuadro 74. Desglose del impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones a nivel interno.


1/ Corresponde a pagos de otros periodos, o a un menor pago del impuesto por pagar.



Página 101 de 149

Año 2015

El impuesto generado, en este caso la sumatoria del impuesto de las bebidas no alcohólicas y los jabones,

registró inicialmente un crecimiento del 6,3%, sin embargo, el apartado de compensación y créditos mostró

una desaceleración para el 2015 lo cual se materializó en un aporte positivo al impuesto. Este evento,

aunado a un aumento del rubro de otros, se concretó en un aumento del impuesto pagado, para cerrar el

período 2014-2015 con una variación del 6,5%.

Para el caso de este impuesto recaudado en aduanas se tiene la siguiente información:

Cuadro 75. Impuesto de bebidas no alcohólicas y jabones recaudado en aduanas.


/1: Incluye agua saborizada

/2: Contempla el agua sin adición de azúcar


De acuerdo al cuadro anterior, se puede apreciar que el agua y el jabón de tocador reportaron un

crecimiento del 211,3%, y 72,2% respectivamente; estos dos rubros son los que explican el ascenso del 10,0%

que se reportó para este impuesto en el apartado de aduanas. En contraparte, la clasificación de gaseosas y

jugos sufrieron un decrecimiento de 4,2% y 64,5%, minimizando así el efecto positivo.

7.10 Impuesto al traspaso de bienes inmuebles

El impuesto al traspaso de bienes inmuebles, alcanzó en el 2015 los ¢33.257,6 millones, con un crecimiento



Página 102 de 149

Año 2015

Cuadro 76. Comparativo de impuesto de traspaso de bienes inmuebles.



Gráfico 41. Evolución del impuesto de traspaso de bienes inmuebles.



Al analizar la evolución de este impuesto, se percibe una tendencia ascendente a partir del primer trimestre

del 2015, alcanzando para el final del mismo año un monto significativo con relación a años anteriores y

siendo este el segundo más alto con un valor de ¢8.640,8 millones.


Página 103 de 149

Año 2015

Gráfico 42. Comportamiento trimestral del impuesto de traspaso de bienes inmuebles.

En porcentajes


En cuanto a la variación interanual por trimestre, este impuesto arroja valores positivos durante los distintos

periodos de estudio, excepto el último trimestre. Los crecimientos más significativos se reportan para el

tercer y primer trimestre del año, con un 9,2% y un 2,1% respectivamente. Para último trimestre se observa

una tasa de variación negativa, cuyo valor oscila el 5,0%, este se debe principalmente a la desaceleración

mostrada durante octubre del 2015.

7.10.1 Apartado de análisis al impuesto al traspaso de bienes inmuebles

Según lo establece la ley Nº6999, artículo 9, este impuesto grava los traspasos, que estén o no inscritos en el

registro público de la propiedad. Dicho impuesto debe pagarse en los tres meses siguientes a la fecha del

otorgamiento del documento respectivo. La base imponible dependerá de cual monto sea mayor entre el

valor fiscal y el valor de traspaso según escritura pública. A dicho monto se le debe aplicar una tarifa del

1,5% para obtener el impuesto respectivo.

Con base a estas disposiciones el comportamiento del impuesto está en función únicamente del incremento

o disminución en la base imponible. De acuerdo a esto se tienen los siguientes resultados:


Página 104 de 149

Año 2015

Cuadro 77. Monto pagado por impuesto al traspaso de bienes inmuebles, 2014-2015.

En millones de colones y porcentajes


Para el año 2015, el crecimiento en la base imponible fue de ¢79.584,1 millones, que en términos relativos

del impuesto pagado representaron un 1,7% de crecimiento. Este aumento en la base imponible, muestra

una relación directa con el impuesto generado, por lo tanto se obtuvo un incremento en el monto del

impuesto generado de ¢1.193,8 millones de más según la tarifa establecida del 1,5%. Además de esto, existe

un monto no identificado de “otros” que afectó negativamente al impuesto. Es importante destacar que a

partir del año 2013 se ha presentado un crecimiento significativo, esto como resultado de la reforma a este

tributo que gravó los traspasos indirectos (traspasos de bienes a nombre de sociedades).

Un análisis más detallado acerca de la distribución y composición de la base imponible según la cantidad de

traspasos efectuados es el siguiente:

Cuadro 78. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, 2014-2015.


Fuente: Elaboración propia con base a la declaración D-120

Pese a presentarse como ya se mencionó anteriormente, un aumento en el impuesto, la cantidad de

traspasos de bienes inmuebles se incrementó levemente, apenas con un 2,4%, efectuándose así 2.725

traspasos de más en el 2015 con respecto al año anterior. Este pequeño aumento de traspasos se concentra


Página 105 de 149

Año 2015

en los bienes inmuebles cuyo valor es inferior a los ¢50 millones. Por esto, es preciso analizar más a fondo

este rango, como se observa en la siguiente tabla hubo un aumento significativo de traspasos para el rango

de ¢10.000.001 a 20.000.000, y por tanto se procede analizar en detalle.

Cuadro 79. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, periodo 2014-2015.



Dado que el segundo rango de la tabla anterior explica mayormente la variación total de traspasos, se

procede a desagregar aún más este nivel, y así concluir en donde se ubicaron las bases imponibles de los

bienes inmuebles con mayor frecuencia. Ahora bien, el siguiente cuadro nos demuestra que los bienes

inmuebles que incidieron en la variación positiva del 5,8%, corresponden al rango de 15.000.000 a

20.000.000, estos representan el 55,3% de la variación del segundo rango, lo cual a su vez repercutió sobre

el incremento global de este impuesto.

Cuadro 80. Cantidad de traspasos de bienes inmuebles según monto de la base imponible, periodo 2014-2015.



7.11 Impuesto a la transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones

El impuesto a la transferencia de vehículos aeronaves y embarcaciones, alcanzó en el 2015 los ¢20.998,9

millones, con un crecimiento interanual de un 9,9%.


Página 106 de 149

Año 2015

Cuadro 81. Comparativo impuesto a la transferencia de vehículos.



Gráfico 43.

Evolución del impuesto a la transferencia de vehículos. En miles de millones


La tendencia de este impuesto en términos generales mostró una tendencia cíclica, pero que a groso modo

se mostró por encima de lo acontecido durante el 2014, para muestra de esto se puede apreciar el dato del

primer trimestre, en donde se obtuvo 5.652,6 millones, siendo este valor registrado el más alto de los

últimos años.


Página 107 de 149

Año 2015

Gráfico 44.

Comportamiento trimestral del impuesto a la transferencia de vehículos. En porcentajes


Según se puede observar, trimestralmente se presentaron crecimientos en todos los periodos de estudio, el

cuarto trimestre fue el más bajo con un 0,7%. Por otra parte, el tercer trimestre registra el valor más alto con

un 15,3%, dado que el hecho generador de este impuesto se da con la compra de un vehículo, sea nuevo o

usado, es de esperar que la compra de vehículos haya aumentado significativamente para este periodo, lo

cual se analizará en el siguiente apartado.

7.11.1 Apartado de análisis al impuesto a la transferencia de vehículos

De acuerdo a lo establecido por la Ley Nª 7088, artículo 13 y sus reformas, este impuesto grava la

transferencia de la propiedad de vehículos, aeronaves y embarcaciones. El impuesto se establece de acuerdo

al monto mayor entre el valor de mercado interno, según la lista publicada por la DGT y el valor de traspaso

de la escritura pública, y a dicho monto se le debe aplicar una tarifa del 2,5%. Además, para los vehículos

internados en el país con exoneración de impuestos, el artículo 10 establece una tarifa del 30% sobre la cifra

mayor entre el valor de venta y el valor establecido por la DGT.

Así, se tiene que el impuesto generado por cada tarifa fue el siguiente:


Página 108 de 149

Año 2015

Cuadro 82. Monto pagado por impuesto a la transferencia de vehículos, periodo 2014-2015.



El impuesto generado por la tarifa del 2,5% y que, según lo mencionado anteriormente, se puede establecer

que grava a la mayoría de transferencias, creció para el año 2015 en ¢2.044,1 millones, con un crecimiento

del 11,8%.

Por otra parte, para la tarifa del 30% que como era de esperar es un monto menor, ya que grava

únicamente aquellas transferencias en la cual se ve involucrado un vehículo importado con exoneración de

impuestos, éste creció en ¢82,6 millones, que en términos relativos es equivalente a un 112,7%.

Además, el monto no identificado de “otros” disminuyó en ¢227,1 millones, lo que ocasiona que finalmente

el monto pagado por el impuesto de transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones sea de ¢1.899,6

millones de más, presentando una tasa de variación de 9,9%.

Por su parte el incremento en el impuesto del 2,5% responde a un aumento en la cantidad de transferencias

realizadas así como a incrementos en el valor de dichas transferencias, mientras en el caso del 30% ocurre

exactamente igual. Lo anterior se puede visualizar en los siguientes cuadros:

Cuadro 83. Cantidad de contribuyentes e impuesto a la transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones con

tarifa del 2,5%.



Página 109 de 149

Año 2015

Según se puede apreciar, el crecimiento en la cantidad de transferencias con la tarifa de impuesto del 2,5%

fue de 13.627 transferencias de más en el año 2015 con respecto al 2014. Dicho incremento se debe

principalmente a trasferencias con valores entre los ¢10 y ¢50 millones, que generaron ¢2.018,5 millones de

más en el impuesto. Solamente un rango presenta variaciones negativas, al analizar el rango menor o igual

a los ¢10 se aprecia una disminución en la base imponible, lo cual se canalizó en 142,2 millones de menos

en el impuesto. En términos globales, se registran 13.627 transferencias de más durante el 2015, lo cual en

términos tributarios implicó 2.044,1 millones de más sobre el artículo 13 de la ley Nª 7088.

Cuadro 84.

Cantidad de contribuyentes e impuesto39 a la transferencia de vehículos, aeronaves y embarcaciones con tarifa del 30%.


Para el caso de las transferencias de vehículos con tarifa del 30%, el aumento fue de 63 transferencias, que

en relación con el impuesto significó ¢82,6 millones de colones de más. Es relevante destacar que el rango

con mayor participación reflejada en el cuadro anterior, fue el incremento de 25 transferencias entre los

¢2,5 y ¢5 millones, generando así un aumento de ¢31,5 millones de más sobre el impuesto. Finalmente, cabe

destacar que todos los rangos en análisis arrojaron variaciones positivas, explicando así los 82,6 millones de

colones correspondientes al artículo 10.

39 En millones de colones.


Página 110 de 149

Año 2015

7.12 Impuesto a casinos y salas de juego

El impuesto a casinos y salas de juego alcanzó en el 2015 los ¢1.391,9 millones, con un crecimiento


Cuadro 85. Comparativo de impuesto a casinos y salas de juego.



Gráfico 45. Evolución del impuesto a casinos y salas de juego.



Al observar su evolución interanual se nota una tendencia irregular. En primera instancia se visualiza una

desaceleración a lo largo del 2015. Para el cuarto trimestre se visualiza el valor más bajo de la serie de datos,

con un valor de 215 millones, siendo diciembre el mes que mayor impacto generó sobre este valor.


Página 111 de 149

Año 2015

Gráfico 46. Comportamiento trimestral del impuesto a casinos y salas de juego

En porcentajes


Para el tercer trimestre, se registra el valor más alto con un 83,2%, además de esta variación positiva se

observa el 80,9% del primer trimestre. Sin embargo, durante el cuarto trimestre se reportó una variación

negativa, esta no generó un mayor impacto sobre el impuesto debido al desempeño de los demás trimestres.

Ahora bien, dentro de los factores que explican este aumento podemos mencionar: aumento en el número de

mesas de juego, máquinas tragamonedas o bien un aumento del ingreso neto A continuación se realizará un

análisis más detallado.

7.12.1 Apartado de análisis del impuesto a casinos y salas de juego

Este impuesto se origina de los ingresos netos provenientes de la actividad de los casinos y salas de juego, así

como del número de mesas de juego y máquinas tragamonedas autorizadas en estos lugares.

Ahora bien, de acuerdo a la tendencia analizada hasta el momento, se ha observado un incremento

significativo, esto se debe porque que partir del periodo de diciembre del 2012 se aplica el artículo 1, inciso b

de la Ley de Impuesto a Casinos y Empresas de enlace de llamadas a apuestas electrónicas (N° 9050), el cual

indica que se aplicará un 60% de un salario base por cada una de las mesas de juego que, al amparo de la

ley, hayan sido autorizadas por el Ministerio de Seguridad Pública. Cabe destacar que el aumento sobre el

salario base para el 2015, solo fue de un 1%, caso contario del 2013-2014 cuyo aumento fue del 5,3%.


Página 112 de 149

Año 2015

Además, en base al inciso c de esta misma ley, se empezó aplicar un 10% de un salario base por cada

máquina tragamonedas que funcione dentro de los casinos y que haya sido autorizada por el Ministerio de

Seguridad Pública.

A continuación, se muestra el desempeño de los ingresos netos obtenidos por la explotación de casinos y

salas de juego en los años 2014-2015 para los Grandes Contribuyentes y las Grandes Empresas Territoriales

(GETES). Cabe destacar que sólo se incluyen aquellas empresas que presentaron un ingreso neto superior o

igual a cero, es decir, se excluyen de este análisis las empresas con pérdidas.

Gráfico 47. Ingresos brutos, gastos e ingresos netos por la explotación de casinos y salas de juego.


Fuente: Elaboración propia con datos de Tributación Digital

De acuerdo a la gráfica anterior, los ingresos netos alcanzaron los ¢3.608,2 millones durante el año 2015, lo

que al ser un impuesto establecido al 10%, representaron una suma de aproximadamente ¢360,8 millones,

es decir, ¢112,7 millones más de lo generado el año anterior. Este aumento se explica debido a un mayor

crecimiento por parte de los ingresos brutos con un valor absoluto de 14.142,9 en comparación con los

13.016,4 registrados por el rubro de gastos, costos y deducciones. Lo anterior, también se explica en el

siguiente cuadro:


Página 113 de 149

Año 2015

Cuadro 86. Impuesto por ingreso neto.



En lo que respecta al impuesto generado por el número de mesas de juego autorizadas, la situación

presentada es la siguiente:

Cuadro 87. Número de mesas de juego autorizadas e impuesto declarado.



El impuesto sobre las mesas de juego de acuerdo a su metodología de cálculo, cobra un 60% de un salario

base por cada una de las mesas. Ahora bien, en base al cuadro anterior podemos determinar que el impuesto

tuvo un aumento de ¢75,4 millones de colones de más respecto al 2014, esto se explica mediante el 22,5% de

más en el número de mesas autorizadas.

Cuadro 88. Número de tragamonedas e impuesto declarado.



Para inicios del año 2013 se aplicó el artículo 1, inciso c de la Ley de Impuesto a Casinos y Empresas de enlace

de llamadas a apuestas electrónicas (N° 9050), el cual indica que se aplicará un 10% de un salario base por


Página 114 de 149

Año 2015

cada máquina tragamonedas que funcione dentro de los casinos y que haya sido autorizada por el Ministerio

de Seguridad Pública. En base a esta metodología, podemos apreciar un aumento del 10,0% sobre el

impuesto total de este apartado, esto se explica mediante las 2.377 máquinas tragamonedas de más

durante el 2015.

Cuadro 89. Total pagado del impuesto a los casinos y salas de juego por los grandes contribuyentes y GETES


En lo que respecta a lo pagado por los Grandes Contribuyentes y GETES por concepto de los impuestos a los

casinos y salas de juego, se observa un crecimiento de ¢495,1 millones, explicado principalmente por el

impuesto sobre las máquinas tragamonedas y las mesas de juego. En lo que respecta al rubro de otros, que

corresponde principalmente a compensaciones y créditos, impuesto no pagado y al monto no identificado,

este sufrió una disminución ocasionando paralelamente un efecto positivo sobre el impuesto, aportando así

a la tasa de variación positiva del 55,2%.

7.13 Impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas:

Este impuesto surge hasta el año 2013, mediante la Ley No. 9050-Ley del Impuesto a los Casinos y Empresas

de enlace de llamadas a apuestas electrónicas. Recae sobre las empresas dedicadas a la recepción y el

procesamiento de datos que generan apuestas electrónicas. Además es importante destacar que el período

fiscal es anual, abarca del 1° de enero al 31 de diciembre de cada año.

La tarifa del impuesto se establece de acuerdo con la cantidad de personas que se encuentren laborando en

relación de dependencia directa, según se detalla:

a) Hasta 50 empleados 57 salarios base b) De 51 a 99 empleados 85 salarios base c) De 100 o más empleados 113 salarios base


Página 115 de 149

Año 2015

Cuadro 90. Comparativo impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas.



Este impuesto reporta para el año 2015 un valor de ¢63,1 millones de colones, es decir, una tasa de

crecimiento del 48,0% respecto a lo acontecido durante el 2014.

Gráfico 48. Evolución del impuesto a las empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas.



La tendencia presenta cierta irregularidad, esto se debe a la naturaleza del impuesto, dado que por ley deben

efectuarse pagos a cuenta proporcionalmente cada trimestre, de acuerdo con el cronograma de pagos que

establece la Dirección General de Tributación. El dato que registra el valor más alto durante el 2015 fue para

el primer trimestre con 28,5 millones, valor que está por encima al compararlo con el dato de hace un año,

pero por debajo del valor más alto reportado durante el último trimestre del 2014.


Página 116 de 149

Año 2015

7.14 Impuesto del timbre de educación y cultura:

El impuesto sobre el Timbre Educación y Cultura (TEC) alcanzó en el 2015 los ¢590,8 millones, con un

crecimiento interanual del 157,7%.

Cuadro 91. Comparativo impuesto timbre educación y cultura.



Gráfico 49. Evolución del impuesto al timbre de educación y cultura.



En cuanto a su evolución, luego de revisar el periodo 2014-2015, se evidencia un incremento durante el

tercer trimestre del 2015. Este pico se explica porque Tesorería Nacional40 procedió con una transferencia

extraordinaria hacia el BCCR, esto por concepto de sumas pendientes de traslado hasta el mes de junio 2015,

debido a que una tercera parte del TEC le corresponde por ley al BCCR para su respectiva distribución.

40 Para mayor detalle, ver oficio TN-DF-UCI-0808-2015 con fecha del 17 de agosto del 2015 y el TN-DF-UCI-0835-2015 con fecha del 25

de agosto del 2015.


Página 117 de 149

Año 2015

Además, cabe destacar el monto del último trimestre del 2015 el cual es muy inferior en comparación a lo

reflejado por los demás valores.

Gráfico 50. Comportamiento trimestral del impuesto al timbre de Educación y cultura.

En porcentajes


El aumento en este impuesto se debe primordialmente a lo ocurrido durante el tercer trimestre del año, ya

que los demás períodos registraron variaciones negativas, las más baja fue la del primer trimestre con un

valor de -80,3%. Tal y como se mencionó anteriormente, para el tercer trimestre del 2015, hubo una

transferencia de fondos extraordinaria, por concepto de la tercera parte del TEC hacia el BCCR, esta situación

es la que explica la variación reportada.

7.15 Impuesto solidario de vivienda

El impuesto Solidario para el Fortalecimiento de Programas de Vivienda alcanzó en el 2015 los ¢4.076,4

millones. En cuanto a la variación interanual se tiene un incremento del 1,6%.

Cuadro 92. Comparativo impuesto solidario de vivienda




Página 118 de 149

Año 2015

Gráfico 51. Evolución del impuesto solidario de la vivienda.



Al observar la evolución trimestral del impuesto, se observa que para el primer trimestre de cada año se

tiene la recaudación más significativa, lo cual es normal, ya que se debe recordar que el pago de este

impuesto se debe hacer en el mes de enero. El dato del primer trimestre del 2015 fue de ¢3.808,4 millones,

valor que es superior al de hace un año, también se puede apreciar que desde el tercer hasta el último

trimestre se registran valores que son superiores a los del 2014, situación que explica el leve crecimiento.

Gráfico 52. Comportamiento trimestral del impuesto solidario de la vivienda.

En porcentajes



Página 119 de 149

Año 2015

El crecimiento más importante fue durante el tercer trimestre del año 2015 con un valor de 52,2%, en

comparación con el mismo periodo del 2014. Esta alza se vio minimizada por los decrecimientos registrados

durante el segundo y cuarto trimestre, con valores del 23% y 19,9% respectivamente. Finalmente, se puede

atribuir el crecimiento reportado sobre este impuesto, mediante la variación mostrada por el primer y tercer

trimestres.

7.15.1 Apartado de análisis del impuesto solidario

Este impuesto se establece sobre el valor fiscal de aquellos bienes inmuebles de uso habitacional

considerados de lujo. Por esta razón, su comportamiento depende de la cantidad de pagos que se realicen y

del aumento o las disminuciones en el valor fiscal de los bienes a que corresponden dichos pagos. A

continuación las tarifas establecidas para el año 2015:

Hasta ¢319.000.000, una tarifa de 0,25%

Sobre el exceso de ¢319.000.000 y hasta ¢ 640.000.000, una tarifa de 0,30%

Sobre el exceso de ¢640.000.000 y hasta ¢958.000.000, una tarifa de 0,35%

Sobre el exceso de ¢958.000.000 y hasta ¢1.278.000.000, una tarifa de 0,40%

Sobre el exceso de ¢1.278.000.000 y hasta ¢1.597.000.000, una tarifa de 0,45%

Sobre el exceso de ¢1.597.000.000 y hasta ¢1.919.000.000, una tarifa de 0,50%

Sobre el exceso de ¢1.919.000.000, una tarifa de 0,55%

En cuanto a la cantidad de pagos los resultados son los siguientes:

Cuadro 93. Cantidad de pagos efectuados del impuesto solidario, según tarifas.

Fuente: Elaboración propias con datos de la Dirección de Recaudación


Página 120 de 149

Año 2015

En términos generales se presentaron 253 pagos de más con respecto al año 2014. Dicho aumento se

presentó fundamentalmente en los pagos ubicados dentro de la tarifa del 0,25%, esta tarifa representó la

totalidad de pagos de más, esto porque las demás tarifas presentaron disminuciones respecto a la cantidad

de pagos efectuados durante el año anterior.

Cuadro 94. Impuesto solidario pagado, según tarifa


Fuente: Elaboración propias con datos de la Dirección de Recaudación

Considerando la información suministrada por la Dirección de Recaudación, se puede apreciar un leve

incremento del 1,6%, lo cual implicó 63,6 millones de más. Las tarifas que explican esta variación, son las del

0,25% y 30%, es decir, las de menor categoría; esto porque las demás muestran decrecimientos en su aporte

al impuesto pagado. Este leve aumento en el impuesto pagado, refleja una relación directa con la mayor

cantidad de pagos registrados, explicando así el por qué este impuesto mostró esta leve variación positiva

durante el periodo 2014-2015.

7.16 Impuesto a los derechos de importación (DAI)

Los denominados derechos a la importación son un impuesto a la importación o internación de mercancías

extranjeras destinadas al uso o consumo definitivo en el país.

La base imponible para la aplicación de los derechos arancelarios contenidos en el Arancel Centroamericano

de Importación, son el valor aduanero de las mercancías importadas en su “precio normal”, definido como

aquél que en el momento de la aceptación de la póliza se estima pudiera fijarse para las mercancías como

consecuencia de una compraventa efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un

vendedor independiente.


Página 121 de 149

Año 2015

Las tarifas para los diferentes productos importados están en “El Arancel Centroamericano de Importación”,

constituido por el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), son un porcentaje que puede variar entre

productos, y que se aplica sobre el valor CIF de la mercancía. Sin embargo, es importante destacar que este

impuesto se esta viendo afectado por los procesos de desgravación arancelaria contemplados en los tratados

de libre comercio suscritos por nuestro país.

Para el año 2015, el DAI alcanzó los ¢148.666,1 millones, para un crecimiento del 4,5% con respecto a lo

obtenido en el año 2014.

Cuadro 95. Comparativo derechos de importación.



Gráfico 53. Evolución del impuesto a los derechos de importación.

En miles de millones de colones


Al observar la evolución trimestral del impuesto, se observa una tendencia creciente a partir del primer

trimestre del año 2015, alcanzando en el último trimestre del año un monto que es superior a lo presentado

en años anteriores, cuyo valor asciende a los ¢44,785,6 millones.


Página 122 de 149

Año 2015

Gráfico 54. Comportamiento trimestral del DAI.

En porcentajes


Al analizar el comportamiento trimestral, se puede observar un aumento para todos los trimestres del año,

excepto el segundo período el cual registro un decrecimiento del 2,9%. Sin embargo, el tercer y cuarto

trimestre son los que registran las tasas de crecimiento más significativas con un 8,1% y 10,1%

respectivamente.

Los derechos arancelarios a la importación son tributos contenidos en el arancel centroamericano, el cual

establece una tasa ad-valorem reflejado como un porcentaje sobre el valor aduanero. Este porcentaje está

ligado a la clasificación arancelaria que le corresponda.

Para el año 2015, el crecimiento en el DAI se atribuye principalmente a un mayor impuesto generado por los

medios de transporte, partes, accesorios y otros; electrodomésticos, máquinas eléctricas, aparatos y

componentes electrónicos; además de productos y manufactura de metales, minerales, y piedras preciosas.


Página 123 de 149

Año 2015

Cuadro 96. Comparativo del impuesto a derechos de importación por grupos de mercancía.



Como puede apreciarse en el cuadro anterior, si bien hubo algunas desmejoras en grupos tales como

productos de las industrias químicas o conexas; además del rubro de productos y manufactura de textiles

que reportaron caídas de 649,0 y 347,1 millones respectivamente. Otros grupos mantuvieron crecimientos

tales como los mencionados anteriormente medios de transporte, partes, accesorios y otros;

electrodomésticos, máquinas eléctricas, aparatos y componentes electrónicos; además de productos y

manufactura de metales, minerales, y piedras preciosas que reflejaron crecimientos de 1.676, 1.383 y 1.300

millones respectivamente, lo que permitió junto con algunos otros grupos de mercancías, alcanzar el

resultado positivo global de 6.440,6 millones adicionales para los Derechos a la Importación.

7.17 Impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías

La ley 6946 crea un impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías importadas para la

importación o internación de mercancías extranjeras destinadas al uso o consumo definitivo en el país. La

base imponible constituye propiamente el valor aduanero de las importaciones. En las negociaciones de los

procesos de desgravación arancelaria contemplados en los tratados de libre comercio suscritos por nuestro

país, también se ha incluído este impuesto, y por tanto también se esta viendo afectado.


Página 124 de 149

Año 2015

Para el año 2015 el impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías fue de ¢25.902,1 millones,

dejando un decrecimiento del 3,7%.

Cuadro 97. Comparativo 1% sobre el valor aduanero de las mercancías.



Gráfico 55. Evolución del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías.

En miles de millones de colones


El impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías presenta una tendencia al alza, visible desde el

segundo trimestre del 2015, sin embargo, todos los valores de los trimestres con excepción del cuarto,

reflejan datos por debajo de lo mostrado hace un año. Por otra parte, se puede destacar que el monto

registrado para el cuarto trimestre del 2015 ha sido el más alto de los últimos años, con ¢7.134,2 millones


Página 125 de 149

Año 2015

Gráfico 56. Comportamiento trimestral del impuesto del 1% sobre el valor aduanero de las mercancías.

En porcentajes


Las variaciones interanuales muestran como de forma trimestral se tienen decrecimientos para todos los

periodos de estudio, con excepción del último. El valor positivo registrado es de 3,5%, mientras que el dato

más bajo se ubica en el primer periodo con una tasa de variación de 8,1%. La disminución observada en las

importaciones sobre ciertas mercancías y que incidieron negativamente sobre este gravamen se analizan a

continuación.

De acuerdo a la ley 6946 y como su nombre lo indica, este impuesto recae sobre el valor aduanero de las

mercancías importadas, con una tarifa del 1%, y con pocas excepciones indicadas en dicha ley. Asimismo hay

que tomar en cuenta que el impuesto se calcula sobre el valor en colones, por lo que, al igual que sucede con

todos los impuestos a nivel de aduanas, el tipo de cambio es una variable que afecta la recaudación, y como

se mencionó anteriormente para este año 2015 debido a su leve apreciación, aportó negativamente sobre

este impuesto.


Página 126 de 149

Año 2015

Cuadro 98. Comparativo del impuesto 1% sobre mercancías por grupos de mercancía.



Del cuadro anterior se puede apreciar como algunos grupos de mercancías mostraron decrecimientos de

forma interanual, tales como electrodomésticos, máquinas eléctricas, aparatos y componentes electrónicos

que reportó una disminución de ¢787,1 millones; así como productos y manufactura de metales, minerales y

piedras preciosas que tuvo un detrimento de ¢403,5; además de productos alimenticios, bebidas y tabaco

que reflejó ¢355,6 millones de menos. Por otra parte, es importante destacar que también se presentaron

datos con un ascenso en los grupos de mercancías, tal es el caso significativo de medios de transporte,

partes, accesorios y otros que registró un saldo de 749,3 millones de más. Estas fluctuaciones mencionadas

anteriormente, en asociación con variaciones negativas sobre el valor CIF de otras mercancías ocasionaron

el decrecimiento del 3,7% sobre este impuesto.

7.18 Derechos de exportación del banano

La Ley 5515 establece un impuesto de $1.00 sobre caja o envase de banano de 40 libras netas que se

exporte. La base imponible estará determinada por cada caja o envase con un peso de 18.14 Kilogramos

netos. Cuando el peso de las cajas sea inferior a los 18,14 Kilogramos netos o superior a los 19 kilogramos

netos, el impuesto se pagará proporcionalmente.


Página 127 de 149

Año 2015

Para el año 2015 los derechos de exportación de banano disminuyeron en un 11,9%, lo cual representa

¢366,4 millones de menos, esto se debe a una disminuciónen de 13 millones de cajas exportadas.

Cuadro 99. Comparativo derechos de exportación de banano.



Gráfico 57. Evolución del impuesto sobre los derechos de exportación de banano.



Según se observa en la evolución trimestral, este tributo presenta un comportamiento irregular a lo largo del

período de estudio, por lo cual no se puede establecer una tendencia específica. Se debe señalar que el

impuesto grava con $1 por cada caja o envase de banano de 40 libras netas que se exporte. Para cajas o

envases de mayor o menor peso la tarifa se aplicará proporcionalmente. Ahora bien, es importante destacar

que todos los períodos del 2015 registraron valores por debajo de lo reflejado hace un año, esta situación

influyó negativamente sobre la tasa de variación mencionada anteriormente.


Página 128 de 149

Año 2015

Gráfico 58.

Comportamiento trimestral de los derechos de exportación de banano. En porcentajes


En cuanto a su comportamiento trimestral se tienen variaciones negativas para todos los trimestres del

2015. Sin embargo, para el tercer trimestre se registra un declive significativo en la tasa de variación, con un

valor de 15,9%, aunado al 15,0% del primer trimestre explican de esta forma el decrecimiento sobre el

impuesto. Este resultado refleja una menor exportación de cajas o envases de banano afectas a este tributo.

También es importante destacar que este decrecimiento fue influido por el efecto negativo de la apreciación

en el tipo de cambio, que ocasionó que por cada dólar pagado se obtuviera en promedio ¢3,7 colones de

menos.

7.19 Impuesto general forestal

La ley 7575 establece un impuesto general forestal del 3% sobre el valor de transferencia en el mercado de

madera en troza y sobre la madera importada.

La base imponible de este impuesto estará determinada por el valor de transferencia de la madera en troza

en el caso de la industrialización primaria y, si fuera importación, el valor CIF que conste en los documentos

que la amparan.

El impuesto general forestal para el año 2015 fue de ¢1.071,1 millones, con un decrecimiento interanual del

4,1%.


Página 129 de 149

Año 2015

Cuadro 100. Comparativo impuesto general forestal.



Gráfico 59. Evolución del impuesto general forestal.



En cuanto a su evolución, se tiene un comportamiento cíclico durante toda la serie, sin embargo, se puede

apreciar que el segundo y tercer trimestre de los datos del 2015 son inferiores a los registrados un año atrás.

El valor más alto se registró para el tercer periodo del 2015, cercano a los ¢285,3 millones, pero este valor se

encuentra muy por debajo de lo mostrado en otros años, y así explica el declive sobre este tributo.


Página 130 de 149

Año 2015

Gráfico 60. Comportamiento trimestral del impuesto general forestal.

En porcentajes


Las variaciones por trimestre interanuales para este impuesto muestran un crecimiento para el primer y

cuarto trimestre, en su contra parte, el segundo y tercer trimestre evidencian una disminución con un valor

del 21,6% y 9,2% respectivamente. Evidentemente, estos dos últimos períodos son los que explican la

variación negativa sobre este impuesto, para ser precisos durante el mes de abril 2015 fue que se disminuyó

la recaudación sobre este tributo significativamente.

Dado que este gravamen se establece sobre el valor CIF de las importaciones de madera, con una tarifa del

3%, se puede concluir que el detrimento en este impuesto se debe exclusivamente a una menor importación

de madera, ya que no hay ningún otro factor que lo afecte, con excepción del ya mencionado efecto negativo

sobre el tipo de cambio para todos los impuesto recaudados por la DGA.

7.20 Impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada

La ley 7147 establece un impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada, que queda a cargo del productor y

la base imponible de este impuesto estará determinada por las cajas de banano.

El impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada para el año 2015 fue de ¢156,3 millones, con un

decrecimiento interanual del 11,1%, esto debido a una disminución en la cantidad de cajas exportadas.


Página 131 de 149

Año 2015

Cuadro 101. Comparativo impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada.



Gráfico 61. Evolución del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada,



Su evolución trimestral muestra un comportamiento cíclico, donde destaca un ascenso en el último trimestre

del año con un valor de ¢41,2 millones. Sin embargo, este valor y los demás trimestres del 2015 están por

debajo de lo registrado un año atrás, por tanto, estos valores desacelerados sobre este impuesto explican el

decrecimiento del 11,1%.


Página 132 de 149

Año 2015

Gráfico 62. Comportamiento trimestral del impuesto de ¢1,5 por caja de banano exportada.

En porcentajes


Por su parte, las variaciones interanuales para todos los trimestres muestran tasas de variación negativas, lo

cual explica la disminución sobre este impuesto. El primer periodo es el que registra el menor valor, con

17,3% de decrecimiento. Durante los demás trimestres se puede apreciar que el detrimento en las tasas de

variación fue mermando, sin embargo, no fue suficiente para poder minimizar el efecto negativo ya

registrado.

7.21 Impuesto a la producción de tabaco

El impuesto a la producción del tabaco para el 2015 fue de ¢33.680,8 millones, registrando una variación de

4,3%, de la cual el 54,6% se explica mediante el recaudo registrado a nivel interno y la variación restante la

representa aduanas.

Cuadro 102. Comparativo impuesto a la producción de tabaco.




Página 133 de 149

Año 2015

Gráfico 63. Evolución del impuesto a la producción de tabaco.



La ley 9028 dio origen a este impuesto, fue publicada en el mes de marzo del 2012, por lo cual es un

impuesto relativamente reciente. El monto inicial del impuesto establecido en la ley, es de ¢20 por cada

cigarrillo, purito, cigarro o puro de tabaco y sus derivados, monto que debe ser actualizado anualmente por

el Ministerio de Hacienda, de conformidad con la variación del índice de precios al consumidor que

determina el Instituto Nacional de Estadística y Censos (INEC), por lo que a partir del 12 de abril del 2013, fue

actualizado a la suma de ¢21.88 mediante resolución DGT-R-012-2013, publicada en La Gaceta N° 71 del 10

de abril del 2014.

Básicamente la tendencia muestra una serie cíclica desde el origen del impuesto. Es importante resaltar que

el segundo y cuarto período del 2015 son inferiores en comparación con los de hace un año atrás. Sin

embargo, estos datos fueron minimizados por el ascenso del primer y tercer trimestre del 2015, ambos

presentan tasas de variación del 37,3% y 1,6% respectivamente. El impuesto a nivel interno incidió

principalmente durante enero, y dicha variación afecto positivamente el comportamiento del impuesto.


Página 134 de 149

Año 2015

ANEXOS ESTADISTICOS


Página 135 de 149

Año 2015

Cuadro 1: Producción


Página 136 de 149

Año 2015

Cuadro 2: Producción


Página 137 de 149

Año 2015

Cuadro 3: Sector Externo


Página 138 de 149

Año 2015

Cuadro 4: Precios


Página 139 de 149

Año 2015

Cuadro 5: Tipo de Cambio


Página 140 de 149

Año 2015

Cuadro 6: Tasas de Interés


Página 141 de 149

Año 2015

Cuadro 7: Ingresos Totales, 2014


Página 142 de 149

Año 2015

Cuadro 8: Ingresos Totales, 2015


Página 143 de 149

Año 2015

Cuadro 9: Ingresos Tributarios Totales, 2014


Página 144 de 149

Año 2015

Cuadro 10: Ingresos Tributarios Totales, 2015


Página 145 de 149

Año 2015

Cuadro 11: Balance Fiscal del Gobierno Central 2011-2015


Página 146 de 149

Año 2015

Cuadro 12: Composición y Nivel de la Presión Tributaria 2012-2015


Página 147 de 149

Año 2015

Cuadro 13: Detalle mensual de Ingresos Internos, DGT 2014-2015


Página 148 de 149

Año 2015

Cuadro 14: Resumen Anual de Ingresos Tributarios, 2005-2015


Página 149 de 149

Año 2015

8. NOTAS METODOLOGICAS

a) El documento se basa esencialmente en las cifras de la Contabilidad Nacional, quienes publican a

su vez las cifras oficiales del Gobierno Central de Ingresos y Gastos.

b) Los cuadros y gráficas que citan a la Subdirección de Estadísticas Fiscales, se refiere a estudios

previos que dicha unidad ha realizado.

c) Las cifras utilizadas del BCCR, son preliminares para el año 2015, e inclusive para algunos datos

desde el 2012. En el caso del PIB y otros datos estadísticos extraídos del BCCR se computan y forman parte

de este trabajo al mes de junio 2016, por lo que se estima conveniente indicar de previo, que los mismos

podrían presentar algunos ajustes en el futuro por parte del BCCR.

d) En los cuadros y anexos, la suma de los datos parciales puede no coincidir con los totales por

efecto del redondeo de cifras.

análisis del comportamiento de los ingresos tributarios · composición porcentual de la cantidad...

Documents