análisis evaluativo – comparativo de las normas nacionales e

ANÁLISIS EVALUATIVO – COMPARATIVO DE LAS NORMAS NACIONALES E INTERNACIONALES DE AUDITORIA “EVIDENCIA DE

AUDITORIA Y USO DEL TRABAJO DE OTROS”

IRMA CONSUELO ARIAS ORTIZ

WILLIAM MOTTA PERILLA

UNIVERSIDAD DE LA SALLE FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA

ÁREA DE AUDITORIA BOGOTÁ D.C.

2005

ANÁLISIS EVALUATIVO – COMPARATIVO DE LAS NORMAS NACIONALES E INTERNACIONALES DE AUDITORIA “EVIDENCIA DE

AUDITORIA Y USO DEL TRABAJO DE OTROS”

IRMA CONSUELO ARIAS ORTIZ

WILLIAM MOTTA PERILLA

Trabajo de grado presentado como requisito para optar al Título de Contador Público

Asesor Técnico JOHN FREDY CRUZ

Asesor Metodológico LUZ STELLA CORREDOR

UNIVERSIDAD DE LA SALLE FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA

ÁREA DE AUDITORIA BOGOTÁ D.C.

2005

Nota de Aceptación

________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________

______________________________ Firma del presidente del jurado

______________________________ Firma del jurado

______________________________ Firma del jurado

Bogotá D.C., 24 de Octubre de 2005

DEDICATORIA

A mis padres, quienes me acompañan siempre en mis

fracasos y en mis triunfos A mi hermana Amparo, por su ayuda incondicional

A mi compañero y esposo William, por su entrega total y A Dios, sin El nada hubiera sido posible.

I RMA CONSUELO ARIAS ORTIZ

A Florencia y Ana Raquel , quienes fueron forjadores de este ideal A Irma Consuelo por ser quien llenó de amor mi vida y

A Dios por que permitio que todo esto sucediera.

WILL IAM MOTTA PERILLA

AGRADECIMIENTOS

Los autores expresan sus agradecimientos: A las Directivas de la Universidad, por su preocupación en formar profesionales comprometidos con la sociedad y con el país. Al grupo de Docentes, que con su interés y ganas de compartir sus conocimientos transmitieron más que eso. A nuestras familias por el constante apoyo que nos brindaron en esta etapa de nuestras vidas. Y a todos aquellos que de una u otra forma se vieron involucrados en el proceso de formación nuestro.

CONTENIDO

Pag INTRODUCCIÓN 6

1. DELIMITACIÓN DEL TEMA 8

2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN 8

2.1 DESCRIPCIÓN 8 2.2 FORMULACIÓN 9 2.3 JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA 9 2.4 OBJETIVOS 11

2.4.1 General 11 2.4.2 Específicos 11

2.5 PROPÓSITOS 11 3. MARCO DE REFERENCIA 12 3.1 ANTECEDENTES DEL PROBLEMA 12 3.2 IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA 14

3.2.1 Antecedentes históricos de la Auditoría 14 3.2.2 La Auditoría en la cultura. 16

• Cultura latina 16 • Cultura Anglosajona 17

3.2.3 Estructura mundial de la profesión contable 19

• Antecedentes 19 • Organismos rectores 20 • Federación internacional de contadores – IFAC 22 • Estructura y funcionamiento de IFAC 24 • Comité de Educación 24 • Comité de Ética 25 • Comité de Contabilidad Financiera y Gerencial (FMAC) 25

• Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) 26 • Comité de Información Tecnológica 26 • Comité Sector Público (PSC) 27 • Comité de asociación 27 • Comité de normas internacionales de contabilidad – IASC 27 • El Consejo 28 • Grupo Consultivo 29 • Consejo Asesor 29 • Personal Técnico del IASC 30 • Elaboración de las normas internacionales de contabilidad 30 • Logros del IASC 32

3.2.4 Organizaciones Regionales. Asociación

Interamericana de Contabilidad – AIC 33

3.2.5 Confederación de Contadores de Asia y del Pacifico – CAPA 35

3.2.6 Consejo Africano de Contabilidad 35 3.2.7. Federación de Contadores de la Asociación de

Naciones del Sudeste Asiático - ASEAN 35 3.2.8. Federación Europea de expertos contable – FEE 35 3.2.9 El Instituto Americano 36 3.2.10 Estándares de Auditoria vigentes en

Colombia en el año 2003 37 3.2.11 N.A.G.A.S. 38

3.3 MARCO CONCEPTUAL 39

4. DISEÑO METODOLÓGICO 43 4.1 DEFINICIÓN DE LA POBLACIÓN 43 4.2 TIPO DE ESTUDIO 43 4.3 RECOLECCIÓN DE DATOS 43 4.4 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS 44

4.4.1 Técnicas 44 4.4.2 Instrumentos 44

5. ANÁLISIS PROYECTO DE LEY – INTERVENCIÓN ECONÓMICA 45

DICIEMBRE 10 DE 203 5.1 DE LA ADOPCIÓN Y APLICACIÓN DE LOS

ESTÁNDARES INTERNACIONALES 45 6. ANÁLISIS COMPARATIVO ENTRE SAS, NIA Y NORMATIVIDAD

COLOMBIANA 51 6.1 NIA. 500 EVIDENCIA DE AUDITORÍA 51 6.1.1 Uso de aseveraciones para obtener evidencia de auditoría 52 6.1.2 Evidencia suficiente apropiada de auditoría 54 6.1.3 Procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría 56 6.2 NIA 501. EVIDENCIA DE AUDITORIA PARA PARTIDAS ESPECÍFICAS 58 6.2.1 Investigación respecto de litigio y reclamaciones 59 6.2.2 Valuación y revelación de inversiones a largo plazo 59 6.3 NIA 505. CONFIRMACIONES EXTERNAS 60 6.3.1 Relación de Procedimientos de Confirmación externa con la

evaluación del auditor del Riesgo inherente y el Riesgo de Control 61 6.3.2 Aseveraciones a que se refieren las confirmaciones externas 62 6.3.3 El proceso de Confirmación 62 6.3.4 Solicitud de confirmación positiva sin respuesta 62 6.4 NIA 510 TRABAJOS DE INICIALES-BALANCES DE APERTURA 63 6.4.1 Procedimientos de auditoría 63 6.4.2 Conclusiones de auditoría y dictámenes 64 6.5 NIA 520 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS 64 6.5.1 Procedimientos analíticos al planear la auditoria 65 6.5.2 Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos 65 6.5.3 Grado de confiabilidad en los procedimientos analíticos 65 6.5.4 Investigación de partidas inusuales 66

6.6 NIA 530 MUESTREO EN LA AUDITORIA Y OTROS PROCEDIMIENTOS DE PRUEBAS SELECTIVAS 66

6.6.1 Riesgo de muestreo 67 6.6.2 Diseño de la muestra 68 6.6.3 Selección de la muestra 68 6.6.4 Pruebas de control 68 6.6.5 Procedimientos sustantivos 69 6.7 NIA 540. ESTIMACIONES CONTABLES 69 6.7.1 Procedimiento de auditoria 70 6.8 NIA 545. AUDITORIA DE MEDICIONES Y REVELACIONES A

VALOR RAZONABLE 72 6.8.1 Comprensión del proceso de la entidad para determinar

las valuaciones y revelaciones del valor razonable y los procedimientos de control relevantes, y para evaluar el riesgo 73

6.8.2 Evaluación de lo adecuado de las valuaciones y revelaciones del valor razonable 74

6.8.3 Uso del trabajo de un experto 74 6.8.4 Pruebas de las valuaciones y revelaciones de la entidad del valor razonable 75 6.8.5 Desarrollo de estimaciones independientes del valor razonable

para fines de corroboración 75 6.8.6 Hechos posteriores y revelaciones de los valores razonables 76 6.8.7 Representaciones de la Administración 76 6.9 NIA 550. PARTES RELACIONADAS 77 6.9.1 Existencia y revelación de partes relacionadas 78 6.9.2 Transacciones con partes relacionadas 78 6.9.3 Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas 79 6.9.4 Representaciones de la administración 80 6.10 NIA 560 HECHOS POSTERIORES 81 6.10.1 Hechos descubiertos después de que los estados financieros han sido emitidos 81 6.11 NIA 570. NEGOCIO EN MARCHA 81 6.11.1 Responsabilidad de la administración 81 6.11.2 Responsabilidad del auditor 82 6.11.3 Consideraciones de la planeación 82

6.11.4 Periodo más allá de la evaluación de la administración 82 6.11.5 Procedimientos adicionales de auditoria cuando se identifican

sucesos o condiciones 83 6.12 NIA 580 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN 83 6.12.1 Documentación de representaciones de la administración 84 6.12.2 Elementos básicos de una carta de representación de la

administración 84 6.13 NIA 600 USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR 85 6.13.1 Aceptación como auditor principal 85 6.13.2 Los procedimientos del auditor principal 85 6.13.3 Cooperación entre auditores 86 6.14 NIA 610. CONSIDERACIONES DEL TRABAJO DE

AUDITORIA INTERNA 86 6.14.1 Comprensión y evaluación preliminar de la auditoria interna 87 6.15 NIA 620 USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO 87 6.15.1 Determinación de la necesidad de usar el trabajo de un experto 87 6.15.2 Competencia y objetividad del experto 88 6.15.3 Alcance del trabajo del experto 88

CONCLUSIONES 89 BIBLIOGRAFÍA 97 ANEXOS 98

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INTRODUCCIÓN En la actualidad necesitamos una educación que le haga frente a las crisis económicas que atraviesan los países, en especial los latinoamericanos, y ello significa un rediseño de la metodología y de los contenidos de los currículos. Considerando que en el mundo globalizado en el que hoy día convivimos, se hace necesario que los estudiantes de la carrera de Contaduría Pública de las diferentes universidades, sean formados con fundamento en las Normas y Declaraciones Internacionales; de ahí la importancia de que órganos como el Instituto Colombiano para el Fomento de la Educación Superior (ICFES) y Junta Central de Contadores intervengan ante las Universidades para que incluyan dichas normas en los planes de estudio de la carrera de Contaduría Pública. Igualmente se formula la misma recomendación a las universidades públicas y privadas para que por su propia iniciativa y para la formación idónea de los futuros profesionales, incorporen en sus programas esa normatividad de estudio. La adhesión a principios contables y de auditoria aceptados internacionalmente es tan sólo una de las muchas herramientas que pueden reducir riesgos y redituar beneficios financieros y económicos. Aún más importante que la información difundida es lo que revela su contenido. Se puede esperar que los bancos mejoren la gestión actual de sus actividades crediticias si disponen de información más precisa y de mejor difusión. Recordemos que algunos de los fenómenos de Contagio financiero global del pasado han sido precipitados por crisis bancarias. La aplicación de principios contables aceptados internacionalmente puede tener un impacto positivo en los bancos, empresas del sector real y de servicios, resultando en una mejor contabilidad de la base de capital y en un cumplimiento más cuidadoso de los principios de auditoria. Las normas de auditoria guían al auditor en cada paso del proceso de auditoria. Al igual de lo que sucede con las normas de contabilidad, cada país puede tener sus propias normas de auditoria establecidas por una asociación profesional nacional de contadores o por un órgano gubernamental. Si un país no tiene normas nacionales de auditoria, con frecuencia los auditores adoptan las Normas Internacionales de auditoria o las normas de auditoria generalmente aceptadas de un país que cuenta con un órgano profesional de larga data (como Francia, Reino Unido o Estados Unidos).

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El presente proyecto pretendió, gracias al apoyo brindado por los docentes en el área de auditoria de la universidad de la Salle, identificar el impacto que generaría en Colombia la adopción de las Normas Internacionales de Auditoria, el cambio en la metodología del trabajo de los revisores fiscales y auditores que en la actualidad se encuentran desempeñando su función en nuestro país y en general a todas aquellas personas que de una u otra forma se ven afectadas por el proyecto de ley próximo a ser sancionado por el congreso. Como resultado de lo anterior, no solo se conformó y consolidó un grupo de trabajo, sino que además se desarrolló una gestión para la formación de individuos comprometidos con el país y con su universidad, pendientes de los cambios generados y propuestos por los gobernantes, lo cual ayuda a la comprensión de los nuevos destinos y objetivos hacia los cuales se encamina la nación. En este documento, se exponen algunos criterios concernientes a la adopción y/o armonización y aplicación de las normas internacionales de auditoria 500 “Evidencia de Auditoria” y 600 “Uso del trabajo de otros” en Colombia, la conveniencia y el impacto que tendría para el país la adopción de las citadas normas internacionales, ya que tienen un efecto directo sobre las directrices trazadas por el gobierno nacional, porque estas constituyen un primer gran paso hacia la integración del país en los mercados internacionales y su participación activa en ellos. En este orden de ideas, es claro advertir que ahora las políticas contables y de auditoria están de frente al desarrollo económico del país, éstas son debatidas a otro nivel y el gobierno ahora tiene una participación mucho más activa en lo concerniente a este tema; cabe destacar, que a nivel internacional, también existen organismos encargados de la investigación y actualización de normas relacionadas a la auditoría como el IFAC, reflejándose en la elaboración de convenios y tratados internacionales que coadyuvan al progreso y unificación de normas internacionales de auditoria a nivel internacional.

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1. DELIMITACIÓN DEL TEMA

El presente proyecto de investigación se limitará al análisis evaluativo y comparativo de las normas internacionales de auditoría (NIA) 500 “Evidencia de Auditoria” y 600 ”uso del trabajo de otros” con las normas de auditoria generalmente aceptadas en Colombia, tomando como base la normatividad existente y los pronunciamientos de los organismos de carácter nacional tales como universidades, organizaciones de contadores, las superintendencias de Valores, Bancaria y de sociedades y los de índole internacional como la Internacional Accounting Standars, (IASC), la comisión de valores de EE.UU.(SEC) la organización internacional de comisiones de valores (IOSCO). Federación Internacional de Contadores (IFAC), la Organización Mundial de Comercio (OMC).

2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

2.1. DESCRIPCIÓN Los países afiliados al IFAC∗ de la cual Colombia hace parte, deben aplicar los estándares internacionales de contabilidad, de auditoría y contaduría; lo que hace que algunos de ellos ya los hayan adoptado total o parcialmente. Colombia está en proceso de adoptar, adaptar y/o armonizar las NIIF∗∗, por cuanto es importante la actualización y para dar cumplimiento a lo establecido por la organización mundial del comercio (OMC) y la ley 550 de 1999, que establece como plazo máximo el 1 de Enero de 2005 para estar a tono con la internacionalización de la economía. Algunas asociaciones de contadores como el Instituto Nacional de Contadores Públicos y el Colegio de Contadores Públicos de Colombia, han hecho un intento de conocer el impacto que tendrían las normas al ser adoptadas, adaptadas y/o armonizadas en nuestro país, pero solo a nivel general, como son los aspectos de Auditoria y Revisora Fiscal. Un ejemplo claro es el estudio efectuado por el ∗ Federación Internacional de Contadores Públicos. ∗∗ Normas Internacionales de Información Financiera.

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CP. Yanel Blanco Luna, quien editó el libro “las Normas Internacionales de contabilidad y las Normas Colombianas de contabilidad” en el cual enuncia, comenta y da ejemplos de las 41 normas internacionales. 2.2. FORMULACIÓN ¿El análisis, Evaluativo y comparativo de las normas de auditoria 500 “Evidencia de Auditoria” y 600 “Uso del trabajo de Otros”, permitirá emitir un concepto sobre los beneficios e implicaciones que traerá su adopción y/o adaptación y/o armonización y aplicación en Colombia? 2.3. JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA El proceso de investigación propuesto desde la línea de contabilidad y auditoria financiera internacional tiene vínculos directos con algunos temas planteados en la misión y el proyecto educativo de la Universidad de la Salle. Es así como uno de los puntos a evaluar, tiene que ver con la crisis ética y particularmente con el manejo de información en detrimento de los intereses colectivos. La manera como la contabilidad ha asumido los problemas éticos, ha tomado especial relevancia a partir de los eventos de Enron y otras compañías norteamericanas. En Colombia también pueden encontrarse casos similares en entidades públicas y privadas, tales como: Las entidades del sector financiero, las empresas en reestructuración económica, y los casos de Colpuertos y Cajanal, entre otros. La confiabilidad y pertinencia de los sistemas de información contables en Colombia es permanentemente cuestionada, no solo por recurrentes temas de evasión fiscal sino por el poco aprovechamiento de la información financiera para apoyar la toma de decisiones. Desde este punto de vista, la ética contable profesional esta ligada no solamente con la conducta asumida sino también con el conocimiento y la capacidad profesional; la presencia de estos dos elementos permite que se suministre una información transparente y confiable a los usuarios de la información y que se incorpore el interés común y la responsabilidad social como un elemento fundamental en la rendición de cuentas.

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Aunque el tema de la ética profesional contable es muy amplio, no es la intención de la línea incorporar las normas de ética emitidas por organismos reguladores de este tema (es decir IFAC e IASB∗), sin ser sometidos previamente a análisis crítico y reflexivo. La contabilidad financiera internacional no es un sistema de información de uso exclusivo de los socios o del mercado, y por lo tanto llega a jugar un papel importante no solo en la generación de riqueza financiera sino en el manejo de recursos de forma transparente y ligada al bien común y no particular. Es allí donde la auditoria se hace relevante al tratar de visualizar los problemas económicos en que se encuentran algunas compañías que pretenden vender una imagen mucho más optimista a sus proveedores, al sector financiero y en general a todos aquellos interesados en sus negocios. Una evaluación adecuada por parte de los auditores y de los procesos de auditoria utilizados por estos, permite que se llegue al aseguramiento de la calidad de la información financiera objeto de la evaluación. La armonización internacional de las normas que regulan la Auditoria, con miras a facilitar las relaciones comerciales entre los países, busca hablar un mismo idioma que permita una adecuada comunicación y entendimiento. Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel mundial como son la Organización de Naciones Unidas, el IFAC y la Organización Mundial del Comercio, quienes tratan de unificar criterios en cuanto a la parte contable se refiere. Las diferencias entre los estándares Internacionales y las normas Colombianas son un dolor de cabeza para muchas compañías, y más grave aún, un obstáculo para acceder a los mercados mundiales de capitales. El proyecto de ley que está impulsando la supervalores comenzará a derribar esta barrera, cualquier inversionista extranjero podría leer los estados financieros de una compañía Colombiana sin necesidad de traducción, tendría además la certeza de que fueron elaborados según estándares internacionales porque un auditor externo independiente así lo certifique.

∗ International Accounting Standards Board

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Debido a la exigencia de la globalización, y a la expectativa de acoger las Normas Internacionales de Información Financiera y las Normas Internacionales de Auditoria por parte del gobierno colombiano, se tomó la decisión de realizar este proyecto para analizar como afectaría las NIIF y las NIA al ejercicio de la Auditoria y Revisoría Fiscal en Colombia, contribuyendo así al desarrollo de la investigación y a la actualización de los contenidos curriculares en los diferentes espacios académicos que integran el plan de estudios vigente. 2.4 OBJETIVOS

2.4.1 General. Analizar evaluativa y comparativamente el impacto de las Normas Internacionales de Auditoria 500 “Evidencia de Auditoria” y 600 “Uso del trabajo de otros” con las Nacionales, sus efectos en los procesos de los sistemas de información contable y financiera y en los informes a los entes de control, mediante un estudio comparativo cuyo resultado genere debate en la comunidad académica y condensar en un documento los resultados obtenidos. 2.4.2 Específicos. Realizar una breve reseña histórica de las normas internacionales y nacionales de auditoría en su contenido, aplicación y actualizaciones a que han sido sometidas, con el fin de analizar la problemática en su observancia. Comparar los resultados obtenidos en los procesos de análisis y evaluación de las normas, con el fin de conocer los aspectos favorables y desfavorables de su adopción, aplicación y trascendencia en los sistemas de control de la información contable y financiera. Difundir y socializar los resultados del presente estudio mediante un documento a la comunidad académica. 2.5 PROPÓSITOS Aportar a los diferentes sectores económicos, a la comunidad académica y a los profesionales de la contaduría, un estudio argumentado sobre las Normas Internacionales de Auditoria 500 “Evidencia de Auditoria” y 600 “Uso del Trabajo de Otros”, que les permita la obtención de conocimientos sobre las incidencias de estas normas en el ejercicio de la Auditoria y la Revisoría Fiscal a los estados financieros.

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3. MARCO DE REFERENCIA 3.1 ANTECEDENTES DEL PROBLEMA Al querer alcanzar que todos los países hablen un mismo lenguaje contable, en cuanto al registro de sus relaciones comerciales, nace en los Estados Unidos de América el Consejo de Principios de Contabilidad (Accounting Principles Board), institución que emitió los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la información financiera, el cual fue desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compañías públicas y privadas, por lo que su participación de las normas era una forma de beneficiar a las entidades donde trabajaban. Posteriormente surge el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (Fase-financial Accounting Standard Board). Este consejo logró gran incidencia en la profesión contable. Emitió un sinnúmero de normas que transformaron la forma de ver y presentar las informaciones financieras. Conjuntamente con los cambios que introdujo este consejo, se crearon varios organismos de difusión contable, entre otros: La Asociación Americana de Contabilidad (American Accounting Association), el Consejo de Normas de Auditoría (Auditing Standard Board) y el Instituto Americano de Contadores Públicos (American Institute of Certified Public Accounttants). Con el paso de los años, las actividades comerciales se fueron internacionalizando, y así mismo la información contable. Esta situación empezó a repercutir en la forma en que las personas de diferentes países veían los estados financieros. Con esta problemática se dio inicio al surgimiento de las normas internacionales de contabilidad y por ende las de Auditoria para confirmar la calidad de la información financiera presentada por los entes económicos, siendo su principal objetivo la uniformidad en la presentación de la información en los estados financieros, sin importar la nacionalidad de quien los estuviera leyendo e interpretando. La normatización internacional de la información financiera comienza a gestarse en los congresos mundiales de expertos contables, cuyo primer precedente se

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encuentra en el congreso celebrado en San Luis, EEUU, en 1904, y que desde entonces se celebra regularmente cada cinco años. El período de 1950 – 1970 se caracterizó en el ámbito internacional por el predominio de la regulación profesional del ámbito regional. En Europa el intento de asociación auto reguladora más logrado es, en el ámbito profesional, la Unión Europea de Expertos Contables (UEC), creada en 1951 y transformada en Federación de Expertos Contables. En 1973 nace el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, por convenio de diferentes países, quien es el encargado de emitir las normas internacionales de contabilidad. Este comité tiene su sede en Londres, y su aceptación es cada día mayor en todo los países del mundo. Sin embargo a partir de esta fecha el IASC (International Accounting Standards Committee) inició un proceso acelerado de revisión de las Normas Internacionales de Contabilidad, emitidas previamente, lo cual generó la promulgación de nuevas normas para elementos de los Estados Financieros no considerados hasta entonces en las normas expedidas. En Colombia, pensar hace algunos años en un modelo único contable se consideraba una utopía, pero con la globalización de la economía que viven los países en general, es inevitable el armonizar, adaptar o adoptar las NIIF. Hasta antes de la expedición del Decreto 2160 de 1986 se carecía de un cuerpo normativo propio, por lo tanto eran las autoridades tributarias quienes expedían las normas contables tributarias, tendencia que continúa todavía. El modelo Contable Colombiano que rige actualmente, se adoptó en diciembre de 1993 con la expedición del Decreto 2649, con lo que se pretendió buscar uniformidad en las prácticas contables que se aplicaban en nuestro país, comparadas a las utilizadas a nivel internacional en ese momento, sin percatarse del cambio que tendrían las normas contables internacionales hacia el futuro, dejando las nuevas normas Colombianas negadas a actualizarse. Por este motivo podemos notar la gran diferencia que hay entre unas y otras. En la actualidad, el estado Colombiano se ha preocupado mucho más por emitir una legislación enfocada netamente a lo tributario, sin tener en cuenta que la normatividad contable y de auditoria están ligadas con la parte impositiva, perjudicando notablemente la preparación de estados financieros e informes a los entes de control y vigilancia. Teniendo en cuenta que no existe uniformidad

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para la presentación de los mismos en el plano nacional, el desequilibrio es mucho más evidente a nivel internacional. Por lo anterior es inminente la necesidad de armonizar las normas nacionales de contabilidad con las normas internacionales de contabilidad∗, auditoria y contaduría. 3.2 IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA 3.2.1 Antecedentes históricos de la Auditoría. La auditoría ha sido, en el mundo, una práctica cada vez más extendida y de importancia creciente en los más diversos aspectos de la vida social, de negocios y gubernamental. Entre sus diversas expresiones, la más conocida es la auditoría independiente de estados financieros. Se resalta el valor que ésta tiene para la economía de mercados y para el funcionamiento óptimo de la nueva arquitectura financiera internacional y de los mercados de capital (financieros y de valores).

En su rango amplio de manifestaciones, su utilidad no tiene cuestionamientos. Se acude a ella como alternativa de solución para los más diversos problemas, especialmente aquellos donde hay conflictos de interés.

Como práctica, es tan antigua como la humanidad misma y tan diversa como lo son las distintas civilizaciones. Y ha ido evolucionando al mismo tiempo que la humanidad se ha transformando.

De esta manera, también son diversas las profesiones que se ocupan de prestar los servicios inherentes a la misma. Sin lugar a dudas, sobresalen los contadores públicos por la calidad con que los han prestado (basada en estándares, fuerte organización y amplia experiencia acumulada), por el dominio amplio del mercado y, sobre todo, porque las distintas regulaciones nacionales les han dado buena parte de exclusividad para prestar los servicios relacionados con ella.

Sin embargo, ha tenido, y tiene, inmensas dificultades en el campo teórico cuando se le indaga por sus fundamentos y por sus estructuras conceptuales, una preocupación intensa en ambientes interdisciplinarios. Sólo en épocas ∗ Conferencia: Aplicación por primera vez de las Normas Internacionales de Contabilidad – FRS.G, dictada por BLANCO LUNA, Yanel. Normas Nacionales e Internaciones de Contabilidad. Bogotá, D.C., Agosto 11 de 2003.

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recientes se le ha empezado a prestar atención a este asunto y, debe reconocerse, el camino por recorrer es distante.

Ello no quiere decir que nunca haya existido una teoría o que nunca haya sido conceptualizada. Todo lo contrario; reconocer que tiene inmensas dificultades teóricas significa descubrir incoherencias y limitaciones en los presupuestos subyacentes, sobre todo en su adaptación a las diferentes épocas (históricas) y a los distintos lugares (geográficos).

El presente estudio es un intento, aproximado e inicial, por sintetizar buena parte de los fundamentos y las estructuras conceptuales de la auditoría. Más que un recuento cronológico, se centra en los conceptos y, sobre todo, cómo han evolucionado éstos: la auditoría como parte de un proceso que se inició en la revisión, se desarrolló en la atestación y ahora se recontextualiza en el aseguramiento. La auditoria es un hecho histórico constatable. Su evolución es clara y va en paralelo con la civilización humana. Están plenamente delineados cuatro momentos bien diferentes: pre-historia, edad media, edad industrial. y edad informática. La práctica es transformada radicalmente por los procedimientos que adopta en cada momento histórico (revisión al cien por ciento, muestreo selectivo, o evaluación de riesgos). Sin embargo, se mantiene la preocupación de fondo: cuál es su fundamentación y cuál es su estructura conceptual.

Debe quedar claro: no es que no tenga fundamentación ni que carezca de estructura conceptual. Lo que sucede es que los afanes de la práctica y, sobre todo, las consecuencias sociales de los informes, han hecho que se preste más atención a esto y no tanto a lo teórico. Ello se ve, sin lugar a dudas, en los distintos esfuerzos de estandarización y regulación legal. A manera de ejemplo, la auditoria de estados financieros según el estándar IFAC∗/IAASB, tiene su estructura conceptual, ahora reforzada con el estándar de contratos de aseguramiento, y en evolución hacia estándares globales. Asunto bien diferente es que, en la práctica, siempre se acuda a la interpretación y a la aplicación de los estándares de acuerdo con procedimientos específicos, según las distintas firmas de contadores y, según los diferentes sectores industriales.

Solamente con el advenimiento de la sociedad del conocimiento adquieren

∗ Federación Internacional de Contadores.

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relevancia la fundamentación teórica y las estructuras conceptuales: las modernas tecnologías de la información han resuelto los problemas de la práctica y han facilitado enormemente todos los procedimientos y han trasladado el énfasis hacia el conocimiento.

El análisis que a continuación se realiza se centra de manera especial, en los significados del término en cada una de las culturas que más han condicionado la práctica en latinoamericana, (cultura latina y cultura anglosajona), y su evolución histórica, para entender un poco las diferencias y las características que hoy se encuentran en las diversas latitudes. Auditoría es el empleo o cargo del auditor, el tribunal o despacho del auditor. Auditor es una palabra cuyo origen y razón de existencia (etimología) se encuentra en el latín auditor, el que oye, dado que proviene del verbo audire, que significa oír. Por consiguiente, auditor es el oyente, el oidor. Tiene cabida en los más importantes idiomas modernos: francés (auditor), italiano (auditore), inglés (auditor), portugués (auditor), castellano (auditor), alemán (zuhörer), y esperanto (auditoro). Valga la pena, entonces, analizar un poco más las culturas que más directamente han influenciado las prácticas de auditoría conocidas en Colombia y Latinoamérica.

3.2.2 La Auditoría en la cultura. Cultura latina: En español auditoría tiene tres acepciones: (1) Empleo de auditor; (2) Tribunal o despacho del auditor; (3) auditoria contable (revisión de la contabilidad de una empresa, sociedad., etc., realizada por un auditor). Auditor es un vocablo que proviene del latín auditor y también tiene tres acepciones: (1) que realiza auditorias; (2) oyente; (3) persona nombrada por el juez entre las elegidas por el obispo o entre los jueces del tribunal colegial cuya misión consiste en recoger las pruebas y entregárselas al juez, si surge alguna duda en el ejercicio de su ministerio. En su origen, la auditoría es un método de revisión (examen, comprobación, verificación). Es importante subrayar acá la autoridad propia cuyo poder especial consistía en examinar, investigar y reconocer y la capacidad certificante mediante la cual se da un dictamen favorable, (visto bueno) o adverso (nota censoria o tacha de infamia).

Con la caída del Imperio, el Derecho Romano y con éste sus procesos e instituciones, pasó a ocupar un lugar secundario debido a que los germanos (el

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pueblo bárbaro de los longobardos) impusieron su derecho nacional. Sólo hasta el Renacimiento, en el que se despertó un entusiasmo grande por el estudio de la antigüedad griega y romana, se inició el llamado fenómeno de la recepción del derecho romano por las culturas occidentales, incluyendo la alemana. Cultura Anglosajona: En Ingles, es un término incorporado en el Mediano Inglés, lo cual significa que es relativamente reciente, no se encuentra en los orígenes de este idioma. Se le reconoce que proviene del latín auditus, acto de escuchar y que es recogida en inglés con una gran influencia del francés audire. Tiene dos acepciones: (1) a. Un examen formal de las cuentas o de la situación financiera de una organización o de un individuo; b. el informe final de una auditoria; (2) examen y revisión metódica. El auditor es (1) una persona autorizada para examinar y verificar cuentas; (2) alguien que oye o escucha; alguien que es miembro de una audiencia; (3) una persona que audita un curso de estudio; (4) una persona que oye (en un caso en la corte) con la capacidad de juzgar.

De lo anterior se desprende que los pueblos ingleses adoptaron una práctica original de los pueblos latinos, consistente en examinar oyendo o escuchando para emitir un dictamen, y la convirtieron en un asunto técnico particular referido al examen de las cuentas para emitir un informe. Se resalta, una vez más, el carácter práctico de este oficio. Esto confirma una lógica que más tarde la historia confirmará: con la revolución industrial, al imponerse la economía inglesa (y luego la americana) surge con fuerza la auditoria independiente de estados financieros, realizada por contadores públicos. Pero este hecho no elimina las otras auditorias, especialmente aquellas ligadas a los trámites en las cortes. Igualmente, debe destacarse la estrecha vinculación que tiene la auditoria inglesa, en su origen, con los métodos de revisión (examen, comprobación, verificación).

Un elemento adicional, extremadamente importante, es que la auditoría (ya sea latina o griega) realiza la revisión apoyada en procedimientos de oír y escuchar que desembocan en un informe, un dictamen, una certificación, una sentencia. Los desarrollos de la auditoría implicarán abandonar los procedimientos de oír Y escuchar para adoptar otros procedimientos más avanzados, un cambio generado sin lugar a dudas por la introducción del papel y la imprenta, en la época medieval, y ahora por las modernas tecnologías de la información. Este enfoque es vital para entender por qué los estándares internacionales de auditoría (IASS) son estándares (= calidad como asunto económico) y no

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necesariamente normas (= La obligatoriedad como medio para el cumplimiento). Igualmente, permite comprender por qué en el lenguaje profesional (ya sea vía IFAC o vía AICPA) lo que prima son los contratos (de aseguramiento, auditoría, revisión, compilación. etc.).

Existen incentivos económicos para que las partes tengan y suministren una auditoria. El proceso de la auditoría tiene los términos de un contrato suficientemente observable para facilitar la especialización de los agentes que en él participan, la diversificación de los recursos de los directores, y la productividad incrementada. La auditoría satisface plenamente tres demandas explícitas: una demanda por un mecanismo de monitoreo, una demanda por una producción de información para mejorar las decisiones de los inversionistas y una demanda por seguros para proteger contra pérdidas derivadas de información distorsionada. Los productos conjuntos de la auditoría incluyen ahorros de costos en el flujo de las operaciones a partir de sugerencias del auditor, en relación con el mejoramiento de la eficiencia operacional, bajos costos a partir de seguros a la propiedad y a las emisiones de bonos, pérdidas reducidas a causa de errores, costos bajos por los servicios complementarios, y cumplimiento de las regulaciones. Al explicar el mercadeo y decidir contratar una auditoría, esas luces proveerán una base analítica para describir y evaluar aquellos atributos del producto que son relevantes para el proceso de decisión. El suministro de la auditoría refleja aquellos atributos de la auditoría que son valorados por los consumidores, incluyendo la "observabilidad" de la calidad de la auditoria. Entre los ejemplos del suministro de respuesta a la demanda en el mercado libre se incluye:

Certificación profesional Responsabilidades frente a las obligaciones profesionales

Personalización de la auditoría para el sistema del auditado

Intercambios disponibles para los auditados mediante una sustitución limitada de controles mejorados para los honorarios de la auditoria externa

Obtención y documentación de evidencia cualitativa de que se desempeñó una auditoría

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Cantidad suficiente de auditoria para proveer las bases para formarse una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros

3.2.3 Estructura mundial de la profesión contable1. En un mundo globalizado como el que esta viviendo la economía mundial, la profesión contable para una practica eficiente necesita conocer y aplicar las normas internacionales de su profesión, para lo cual es necesario que conozca la estructura mundial de la profesión contable, la forma como se emiten los pronunciamientos internacionales y como puede tener acceso a los mismos. • Antecedentes: Aunque los contadores han existido de una forma u otra desde que ha habido comercio, remontándose al principio de los tiempos, la profesión contable, tal como la conocemos hoy, es bastante joven. La organización más antigua de contadores profesionales data solo de un poco más de un siglo y las organizaciones internacionales se iniciaron hace menos de la mitad de este periodo. Los contadores comenzaron a sostener reuniones internacionales en 1904, en lo que puede considerarse como el Primer Congreso Mundial celebrado en St. Louis, Missouri, U. S. A. Se sostuvieron otras conversaciones hasta el año 1938 en Ámsterdam, Nueva York, Londres y Berlín e intervalos irregulares desde tres hasta veintidós años. Sin embargo, el desarrollo de la estructura actual de la profesión contable a nivel mundial tuvo inicios en los años de la posguerra, cuando surgieron las organizaciones regionales y comienzan los Congresos Mundiales de Contadores sostenidos regularmente en intervalos de cada cinco años, capturando el interés de los contadores Cabe señalar que el desarrollo de las comunicaciones y los medios de transporte aéreo, hicieron una gran diferencia, contribuyendo grandemente a la interacción, a través de las fronteras, necesaria para que las organizaciones internacionales prosperaran. Los primeros veinticinco años después de la Segunda Guerra Mundial, hasta 1970, fueron años de rápido crecimiento para la profesión contable, en comparación con los años antes de la guerra cuando la contabilidad como profesión era poco conocida. Durante el periodo de posguerra, las economías occidentales convirtieron su fuerza industrial de producción para la guerra, a

1 RAY , O. Auditoria un enfoque Integral. 12ª.Edición. Whittington-Kurt Pany: McGraw - Hill Interamericana S.A., 2000.

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producción de bienes de consumo y crecieron rápidamente. A la profesión contable se le hizo difícil mantenerse al día con el desarrollo económico, pero en la Mayoría de las naciones desarrolladas lograron seguirle los pasos y ser influyente en el mundo de los negocios, y así mejorar su perfil como profesión. Organismos de contabilidad a nivel nacional crecieron cualitativa y cuantitativamente; este crecimiento se convirtió en la base del crecimiento que le seguiría internacionalmente. Con el desarrollo de las economías nacionales, se desarrollaba el comercio internacional con la ayuda del transporte aéreo; los contadores profesionales siguieron a sus clientes al extranjero, pero esta vez en grandes números. En este proceso, los contadores se reunieron y trabajaron con profesionales de otros países, se percataron de problemas, necesidades, intereses y objetivos comunes. Estos contadores viajeros fueron los primeros en percibir algún tipo de organización internacional que fuera útil para encontrar soluciones a problemas comunes y en la búsqueda de objetivos comunes. También fueron los primeros en prestar su tiempo y esfuerzo para la formación de organismos internacionales de la profesión a nivel regional. Organismos regionales de contadores, tales como la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC) en América y la Confederación de Contadores de Asia y Pacifico (CAPA) en el borde del Pacífico, surgieron a finales de la década de los cuarenta y a principios de los años cincuenta respectivamente. • Organismos rectores: En la medida en que el mundo se hacía mas pequeño y los contadores viajaban con más frecuencia, crecieron las organizaciones internacionales. En 1967, en el Noveno Congreso Internacional de Contadores celebrado en París, se formo un grupo de trabajo para considerar las necesidades internacionales de la profesión y presentar recomendaciones en el Décimo Congreso Internacional de Contadores celebra-do en Sydney en 1972. Esto fue el inicio de lo que sería el Comité Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en 1973 y el predecesor al Comité de Coordinación Internacional para la Profesión de la Contabilidad, el cual funcionó hasta octubre de 1977, cuando se estableció la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Quizás la razón más importante detrás de la creación de estas organizaciones internacionales fue la expansión de las empresas más allá de sus fronteras nacionales, así como el rápido surgimiento de grandes multinacionales y la

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necesidad de ofrecerle servicios con normas de contabilidad que fueran lo más uniformemente posible de país a país. De esta manera se formo la estructura actual de la profesión contable a nivel mundial. IASC es el organismo técnico que desarrolla y emite las normas internacionales de contabilidad; mientras que la Federación Internacional de Contadores (IFAC) representa la profesión contable mundialmente, trabajando para mejorar la coordinación de la profesión y manejando todos los temas y aspectos relacionados con ella, tales como políticas generales, normas internacionales de auditoria, guías de ética, formación de contadores y contabilidad gerencial, contabilidad para el sector publico, relación con otras organizaciones internacionales, etc. Estos dos organismos, IASC e IFAC, tienen una vida de 37 años el uno y el otro de 33, pero su impacto ha sido enorme. No solo han logrado producir en corto tiempo un volumen impresionante de literatura autorizada, a la cual se le debe acreditar que ha excedido las expectativas de sus fundadores, sino que también nos han dado a los contadores un sentido de dirección, un espíritu de corporación. La profesión contable tiene una organización sólida mundial que incluye a IFAC y sus comités, así como su organización hermana, el IASC, en el tope de su estructura y en su base unos 14O organismos miembros de 101 países. Debajo de IFAC e IASC, se encuentran tres organismos regionales reconocidos: la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC), la cual reúne 28 organismos de contabilidad de 23 países de América del Norte, Central y Sur; la Confederación de Contadores de Asia y Pacífico (CAPA), la cual incluye 31 organismos de 22 países en Asia, Norteamérica y Australia; y la Federation des Experts Comptables Europeans (FEE) con 35 organismos de 23 países de Europa. En adición a estas tres organizaciones, otros organismos recientes de naturaleza regional se encuentran en etapa de desarrollo en otras partes del mundo, a saber: La Federación de Contadores de África Oriental, Central y Sur (ECSAFA) fue fundada el 8 de septiembre de 1990 y ya cuenta con organizaciones de contabilidad en siete países, (Kenia, Tanzania, Namibia, Malawi, Mauritius, Zimbabwe y Sudáfrica), con observadores de otros tres países y se espera se unan muchos mas en un futuro cercano. El Instituto de Contadores Autorizados del Caribe cubre siete países de habla inglesa del Caribe (Jamaica, Bahamas, Barbados, St. Lucia, Trinidad - Tobago,

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Guyana y Belize. La Federación General de Contadores y Auditores Árabes, la cual incluye unos catorce países árabes. En la base de esta pirámide, se encuentran las organizaciones nacionales de cada país, las cuales proveen el soporte financiero de la estructura internacional y, lo más importante, el esfuerzo voluntario de sus miembros. Esta poderosa organización no ha sido igualada por ninguna otra profesión. Y lo que debe ser una fuente de orgullo para todos los contadores es el hecho de que esta enorme organización realmente funciona. Además de emitir una gran cantidad de material técnico, el cual sirve de base para los pronunciamientos nacionales, convirtiéndose en los mayores contribuyentes a la uniformidad de nuestra profesión y armonización de nuestras normas, estas organizaciones han sido dirigidas de manera satisfactoria en lo relativo al cumplimiento con los términos originales de referencia y perspectivas hacia el futuro.

• Federación internacional de contadores – IFAC: La Federación Internacional de Contadores, IFAC (International Federation of Accountants), nació en el Congreso de Munich de 1977 por transformación del ICCAP. Es una organización no gubernamental, sin ánimo de lucro y sin carácter político, que reúne a nivel mundial a las organizaciones profesionales de la contabilidad y la auditoria. IFAC esta integrada por 140 organizaciones miembros de todos los continentes que representan mas de 2.1 millones de contadores. Desde su creación en 1977, se ha dedicado a desarrollar normas de referencia, guías profesionales y estudios especiales sobre asuntos que afectan a los contadores en las diferentes áreas de la profesión. Esta organización internacional acoge a todos los contadores ya sea en practica publica, la industria, el comercio, el sector publico, y la educación. Ninguna otra agrupación contable en el mundo y pocas organizaciones de otras profesiones tienen la amplia base de apoyo internacional que caracteriza a IFAC, ni mantiene su impulso para un crecimiento y desarrollo continuado. Para ayudar a unificar y fortalecer la profesión, IFAC no solo extiende la mano a sus miembros asociados sino también a organizaciones contables regionales; representando países en diferentes áreas geográficas en donde la profesión contable está en diversas fases de desarrollo. IFAC sirve como un catalizador para que todos los sectores de la profesión actúen de forma consistente en el mejor interés publico y proporcionen servicios de alta calidad. Ella ha emitido extensos pronunciamientos técnicos y

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guías para los contadores públicos y gerenciales, así como para los que se desempeñan en el sector público. También trabaja para desarrollar guías sobre las necesidades de la educación profesional de pregrado y educación continuada. El Código de ética para Contadores Profesionales de IFAC, una referencia en el desarrollo de la profesión contable internacional, sirve de base para todos los códigos de ética desarrollados e impuestos por las organizaciones miembro. Este código ratifica los conceptos de objetividad, integridad y competencia profesional y es aplicable a todos los contadores. IFAC también apoya activamente los esfuerzos del Comité Internacional de Normas Contables (IASC) para crear normas internacionales uniformes que deben ser observadas en la contabilidad y en los informes financieros y anima a sus miembros y a las organizaciones regionales para acoger las normas del IASC como guía de referencia. También trabaja estrechamente con líderes del IASC para manejar asuntos significativos que afectan la profesión mundial y para asegurar que la profesión tiene la guía necesaria para actuar en el mejor interés público. IFAC comunica a sus organizaciones miembros sobre los avances internacionales en la profesión contable y sobre la aplicación de normas profesionales y éticas, por medio de una publicación trimestral, documentos de debate y estudios especiales. Su jefatura también participa en seminarios y conferencias realizadas por organizaciones nacionales y regionales. Una parte importante de las comunicaciones de IFAC va dirigida a promover la aceptación de sus normas internacionales y las del IASC entre las organizaciones formales e informales que tienen un interés en la profesión contable. También habla en nombre de la profesión contable internacional sobre novedades profesionales y técnicas que tienen implicación mundial y trabaja para mejorar la imagen mundial de los contadores. En los últimos años IFAC ha ganado un creciente reconocimiento como la voz internacional de la profesión contable. Organizaciones como las Naciones Unidas, la Organización de Comercio Mundial (WTO), la Organización Internacional de Comisiones de Seguros (COSO) y otras, han buscado la intervención de IFAC en asuntos que van desde las practicas contables hasta reglas y regulaciones comerciales en el desarrollo del mercado de capitales.

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• Estructura y funcionamiento de IFAC: El control inicial de la organización esta en la Asamblea, compuesta por un representante de cada una de las organizaciones miembro. La Asamblea elige un Consejo el cual, a través de su Comité Ejecutivo, desarrolla las políticas de IFAC, fija y vigila el desempeño de las agrupaciones especiales de trabajo y de siete comités fundamentales:

• Educación • Ética • Contabilidad Financiera y Gerencial • Tecnología de Información • Prácticas de Auditoria Internacional • Sector Publico • Asociación.

Estos comités incluyen voluntarios de países desarrollados y en vía de desarrollo. Algunos tienen relaciones formales con grupos consultivos para asegurar que los intereses de aquellos que usan o confían en los servicios contables, sean tenidos en cuenta en el desarrollo de los pronunciamientos y otras guías. También se fijan fuerzas de trabajo especiales para dirigir asuntos importantes. La Secretaria de la Oficina Central de IFAC, en Nueva York, ofrece dirección y administración general. La Secretaria esta conformada por contadores profesionales de todo el mundo, algunos de los cuales están como apoyo de la Secretaria.

• Comité de Educación. El Comité de Educación de IFAC anima a los asociados para implementar programas de educación que le permita a los contadores desarrollar amplias habilidades profesionales y mantenerlas a lo largo de su carrera. Reconociendo que una apropiada educación de pregrado es vital para que la habilidad del contador encuentre sus obligaciones con el público, el Comité de Educación recomienda los elementos esenciales en que deben basarse los programas de educación y entrenamiento de todos los contadores profesionales. El comité de Educación también desarrolla guías que definen los objetivos de los programas de Educación Profesional Continuada (CPE), define la naturaleza

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y extensión de ésta, requerida por los contadores y sugiere como pueden las organizaciones de contadores estructurar tales programas. Red de Educación es una publicación semestral que transmite información sobre los métodos educativos eficaces y los avances en educación contable a los asociados, a organizaciones pertinentes y a instituciones educativas. • Comité de Ética. El comité de Ética hace recomendaciones al Consejo de IFAC sobre revisiones al Código de Ética para los Contadores Profesionales. Es necesaria una reevaluación constante del Código para asegurar su relevancia en vista del creciente ambiente complejo en el que los contadores practican y las necesidades cambiantes de los clientes, el gobierno, los inversionistas, las instituciones financieras, y el público en general. El Comité también considera como reforzar mejor los requisitos éticos a través de programas autorreguladores. Como parte de su evaluación, el Comité busca la intervención de una amplia gama de comentaristas tanto dentro como fuera de la profesión. Periódicamente se organiza un Foro de Ética en el que los representantes de los miembros asociados y los grupos importantes que usan los servicios de contadores discuten temas de ética profesional. Este acercamiento de acuerdo general constructivo ayuda a IFAC a obtener mayor aceptación universal y adhesión a la guía ética de referencia. • Comité de Contabilidad Financiera y Gerencial (FMAC). Reconociendo el papel integral de los contadores gerenciales y los complejos desafíos que ellos enfrentan, el FMAC apoya su desarrollo y trabaja para mejorar la calidad de las prácticas de Contabilidad gerencial en todo el mundo así: Publicando guías y estudios especiales

♦ Manteniendo intercambio de información a través de los foros internacionales y seminarios

♦ Sirviendo como fuente internacional de publicaciones, tendencias y

normas sobre la contabilidad gerencial; y

♦ Trabajando para establecer una red mundial de contadores gerenciales. Adicionalmente, FMAC identifica y apoya investigaciones en temas que tienen que ver con la Contabilidad gerencial y publica y disemina artículos de connotación sobre tópicos de la misma.

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• Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC). La adhesión a normas de auditoria internacionalmente conocidas puede ayudar a edificar la confianza pública en el trabajo de los auditores y en la credibilidad de los estados financieros. El IAPC trabaja para mejorar la uniformidad de las normas de auditoria y servicios anexos mundialmente, emitiendo pronunciamientos de referencia sobre una variedad de funciones de auditoria y sobre dictámenes. La Codificación de IFAC de Normas Internacionales de Auditoria (ISAS) ha hecho normas más accesibles a un público más numeroso. El formato que incluye tanto guías generales como específicas, sigue la conducta de una auditoria planeada a lo largo del trabajo hasta la ejecución y el informe. Las ISAS también proporcionan una extensa guía sobre las responsabilidades de la administración y del auditor con respecto a los estados financieros y a la auditoria en si misma. Armonizar las normas de auditoria y los servicios que se relacionan con ésta, permite asegurar que los auditores estén usando principios generales cuando traten con compañías y transacciones multinacionales. Un grupo de normas de referencia, aplicado en forma coherente, usado por Auditores en sus informes de Estados Financieros, ofrece una consistente credibilidad internacional, facilita la toma de decisiones y contribuye al funcionamiento de mercados de capital mas eficaces. • Comité de Información Tecnológica. El Comité de Información Tecnológica de IFAC (IT) facilita el intercambio mundial de información en tecnología y trabaja para mejorar la competencia de los contadores, para hacerlos conscientes de los avances técnicos y sus aplicaciones. También reconoce el impacto de las novedades técnicas, incluyendo nuevos programas de hardware y software en el papel de los contadores, sus responsabilidades y la forma como estas responsabilidades se toman. El Comité trabaja estrechamente con los asociados para permanecer actualizado en las tendencias que afectan las relaciones entre el IT y la profesión contable y sirve como una bolsa mundial de información. Consolida proyectos de investigación pertinentes y de enlace con los grupos

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internacionales, organizaciones comerciales y firmas de contadores, entre otros, para explorar proyectos de patrocinio conjunto. • Comité Sector Público (PSC). El Comité del sector público de IFAC desarrolla y promueve normas, prácticas y estudios contables que tienen aplicación mundial para gobiernos nacionales, regionales, locales y agencias gubernamentales relacionadas. En el proceso sirve de puente entre las prácticas contables del sector público y del sector privado en todo el mundo. Generalmente, los gobiernos y otras entidades del sector publico manejan practicas contables y de auditoria muy diversas. El PSC ayuda a promover una mayor uniformidad: Emitiendo y promoviendo la aceptación de pautas contables y de auditoria; Desarrollando y coordinando programas para promover la educación y la investigación de la contabilidad financiera y gerencial en el sector público; y animando y facilitando el intercambio de información entre los miembros y otras partes interesadas, a través de un banco de datos internacional y otros medios. El PSC también trabaja para fortalecer las relaciones de IFAC con otras organizaciones, como la Organización Internacional de Instituciones de Auditoria Superior (INTOSAI), compuesta por lo más elevado del sector de Auditoria Publica de cada país y que es una fuerza influyente con legisladores gubernamentales. • Comité de Asociación. IFAC se dedica a incrementar su base de asociados con organizaciones nacionales comprometidas a alto nivel internacional de las mejores prácticas. El Comité de Asociación tiene a su cargo esta responsabilidad. El Comité de Asociación de IFAC monitorea continuamente la fortaleza de la profesión contable en varios países, y proporciona ayuda de acuerdo con las necesidades, a los miembros que buscan lograr un nivel más alto de profesionalismo y encontrar el criterio de los asociados de IFAC. • Comité de normas internacionales de contabilidad – IASC. El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) es un organismo independiente, de carácter privado, cuyo objetivo es conseguir la uniformidad en los principios contables que utilizan las empresas y otras organizaciones para su información financiera en todo el mundo. Se formó en 1973, mediante

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un acuerdo realizado por organizaciones de profesionales contables pertenecientes a Alemania, Australia, Canadá, los Estados Unidos de América, Francia, Holanda, Japón, México, Reino Unido e Irlanda. Desde 1983, los miembros del IASC son todas las organizaciones de profesionales contables que son, a su vez, miembros de la Federación Internacional de Contadores (IFAC). En 1999, estos ascendían a 140 miembros en 101 países, representando a más de 2 millones de profesionales contables. Otras muchas organizaciones están implicadas, asimismo, en el trabajo del IASC, y muchos países que no son miembros del IASC hacen uso de las Normas Internacionales de Contabilidad. Los objetivos del IASC, tal y como se establecen en su constitución, son:

Formular y publicar, buscando el interés publico, normas contables que sean observadas en la presentación de los estados financieros, así como promover su aceptación y observación en todo el mundo, y

Trabajar de forma general, para la mejora y armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relacionados con la presentación de los estados financieros.

El trabajo del IASC se lleva a cabo gracias al apoyo financiero de las organizaciones de profesionales contables y otras organizaciones que participan en su Consejo, de IFAC y de los aportes de empresas, instituciones financieras, firmas de profesionales Contables y otras organizaciones. El IASC también genera ingresos por la venta de sus publicaciones. • El Consejo. Las actividades del IASC están gestionadas por un Consejo, compuesto por representantes de organizaciones de profesionales contables de 13 países (o combinaciones de países), nombrados por el Consejo de IFAC. Cada miembro del Consejo puede designar hasta dos representantes y un asesor técnico para asistir a las reuniones de este órgano. El IASC aconseja a cada miembro del Consejo que incluya en su delegación al menos a una persona que trabaje en la industria y a una persona que esté directamente implicada en el trabajo del organismo que emita las normas en el país correspondiente. Para el mandato que se extiende sobre un periodo de dos años y medio a partir del 1 de enero de 1998, los miembros del Consejo son:

México Reino Unido Sudáfrica Alemania

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Australia Canadá Estados Unidos de América Federación Nórdica de Contadores Públicos Francia

Además, el Consejo cuenta entre sus miembros con representantes del Consejo Internacional de Asociaciones de Inversión (ICIA), de la Federación Suiza de Compañías Industriales Holding y de la Asociación Internacional de Institutos Ejecutivos Financieros (IAFEI). La delegación de la India incluye a un representante de Sri Lanka, y la delegación de Sudáfrica incluye a un representante de Zimbabwe. Asisten a las reuniones del Consejo, en calidad de observadores, representantes de la Unión Europea, del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) de los Estados Unidos de América, de la Organización Internacional de Comisiones de Valores (COSO) y de la Republica Popular China. • Grupo Consultivo. En 1981, el Consejo del IASC estableció un Grupo Consultivo Internacional, en el que se incluyen representantes de las organizaciones internacionales de colaboradores y usuarios de los estados financieros, bolsas de valores y reguladores de los mercados de valores. El grupo incluye también representantes u observadores de agendas de desarrollo, de organismos reguladores contables y de organizaciones intergubernamentales. El Grupo Consultivo tiene reuniones periódicas, para discutir con el consejo los problemas técnicos de los proyectos, así como el programa de trabajo y la estrategia del IASC. Este Grupo juega un papel importante en el proceso a seguir por el IASC al establecer las Normas Internacionales de Contabilidad, así como al obtener la aceptación de las Normas emitidas como resultado de ese proceso. • Consejo Asesor. En 1995, el IASC estableció un Consejo Asesor Internacional, de alto nivel, formado por personas destacadas en puestos importantes dentro de la profesión contable, del mundo de las empresas y de otros usuarios de los estados financieros. El papel del Consejo Asesor es promover, en términos generales, la aceptabilidad de las Normas Internacionales de Contabilidad, así como aumentar la credibilidad del trabajo del IASC mediante, entre otras actuaciones, las siguientes:

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Revisión y asesoramiento sobre la estrategia y planes del Consejo, para asegurarse de que se cumplen con las necesidades puestas de manifiesto en la carta constitutiva del IASC.

Preparación de un informe anual sobre la eficacia del Consejo en la consecución de sus objetivos, así como el cumplimiento de los procedimientos debidos.

Promoción de la participación y aceptación del trabajo del IASC por parte de la profesión contable, la comunidad empresarial, los usuarios de los estados financieros y otros grupos interesados en la información contable.

Búsqueda y obtención de fondos para financiar los trabajos del IASC, sin que ello suponga menoscabo en su independencia.

Revisión del presupuesto y de los estados financieros del IASC. El Consejo Asesor trata de asegurar que la independencia y objetividad del Consejo no resulta perjudicada al tomar decisiones técnicas sobre Normas Internacionales de Contabilidad. No obstante, el Consejo Asesor no participa, ni pretende tener influencia, en tales decisiones.

• Personal Técnico del IASC. El Consejo recibe apoyo de un pequeño grupo de personas empleadas en la organización, que tiene su base en Londres y esta encabezado por su Secretario General. En el personal técnico y otros gerentes de proyectos se encuentran personas provenientes de Alemania, Canadá, China, Estados Unidos de América, Japón y el Reino Unido. Otro personal técnico y consultores de proyectos, que han prestado sus servicios recientemente en el IASC, incluyen a personas de Francia, Malasia, Nueva Zelanda y Sudáfrica. • Elaboración de las normas internacionales de contabilidad. Tanto los Representantes del Consejo, como las organizaciones profesionales miembros, los componentes del Grupo Consultivo y otras organizaciones e individuos, así corno el personal del IASC, son invitados a remitir sugerencias sobre asuntos que puedan ser tratados en las Normas Internacionales de Contabilidad. El procedimiento seguido asegura que las Normas Internacionales de Contabilidad son regulaciones de alta calidad, que exigen seguir prácticas contables apropiadas para cada circunstancia económica en particular. Este procedimiento también garantiza, mediante las consultas realizadas al Grupo Consultivo, a las Organizaciones Miembros

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del IASC, a los organismos reguladores contables y a otros grupos e individuos interesados, que las Normas Internacionales de Contabilidad sean aceptables para los usuarios y elaboradores de los estados financieros. El proceso de elaboración de una Norma Internacional de Contabilidad es como sigue:2 - El Consejo establece un Comité Especial, presidido por un Representante en el Consejo, que usualmente incluye otros representantes de las organizaciones profesionales contables de, al menos, otros tres países. Estos Comités Especiales pueden también incluir a representantes de otras organizaciones, de las representadas en el Consejo o en el Grupo Consultivo, o bien sean expertos en el tema a tratar. - Tras haber recibido los comentarios del Consejo sobre el Resumen del Punto, si los hubiere, el Comité Especial normalmente prepara y publica un Borrador de Declaración de Principios u otro documento de discusión. El propósito de tal Borrador es el establecimiento de los principios contables que formaran las bases de la preparación del Proyecto de Norma, si bien también se describen las soluciones alternativas consideradas, así como las razones por las que se recomienda su aceptación o rechazo. Se invita a las partes interesadas a realizar comentarios, a lo largo del periodo de exposición publica, que suele ser de alrededor de tres meses. En los casos de revisión de una Norma Internacional de Contabilidad existente, el Consejo puede dar instrucciones al Comité Especial para que prepare directamente un Proyecto de Norma, sin publicar previamente un borrador de Declaración de Principios. - El Comité Especial revisa los comentarios recibidos sobre el Borrador de Declaración de Principios y por lo general acuerda una versión final de la Declaración de Principios, que se remite al Consejo para su aprobación y uso como base para la preparación de un Proyecto de Norma Internacional de Contabilidad. Esta versión final de la Declaración de Principios esta disponible para el público que la solicite, pero no es objeto de una publicación formal. - El Comité Especial prepara un borrador de Proyecto de Norma para su aprobación por parte del Consejo. Tras su revisión, y contando con la aprobación de al menos las dos terceras partes del Consejo, el Proyecto de Norma es objeto de publicación. Se invita a realizar comentarios a todas las 2 INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS COMITÉ FOUNDATION. Normas Internacionales de Información Financiera donde se incluyen tanto las Normas Internacionales de Contabilidad como las interpretaciones. Londres: IASCF, Publications Departament, 2003.

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partes interesadas, durante el periodo de exposición pública, que dura como mínimo un mes, y normalmente se extiende entre uno y tres meses. - Por ultimo, el Comité Especial revisa los comentarios y prepara un borrador de Norma Internacional de Contabilidad para que sea revisado por el Consejo. Tras la revisión pertinente, y contando con la aprobación de al menos las tres cuartos del Consejo, se precede a publicar la Norma definitiva. • Logros del IASC. El IASC ha publicado 40 Normas Internacionales de Contabilidad. Tales Normas tratan sobre temas que afectan a los estados financieros de las empresas de negocios. El Consejo también ha publicado un Marco Conceptual para la Preparación y Publicación de Estados Financieros. Este Marco Conceptual ayuda al Consejo: En el desarrollo de las Normas Internacionales de Contabilidad futuras, así como en la revisión de las Normas ya existentes, y en la tarea de promocionar la armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relacionados con la presentación de los estados financieros, suministrando las bases para poder reducir el numero de tratamientos contables alternativos, permitidos por las Normas Internacionales de Contabilidad. Las Normas Internacionales de Contabilidad han hecho una gran labor tanto para mejorar como para armonizar la información financiera en todo el mundo. Estas Normas son usadas en la actualidad: - Como base para las normativas contables nacionales en muchos países. - Como un punto de referencia internacional para ciertos países que desarrollan sus propias normativas contables (incluidos tanto los grandes países industrializados como un número cada vez mayor de mercados emergentes, tales como China y muchos otros países de Asia, Europa Central y la antigua Unión Soviética). - Por las de valores y sus organismos reguladores, que permiten a las empresas nacionales o extranjeras presentar sus estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.

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- Por organismos supranacionales, tales como la Comisión Europea, que ha anunciado su total confianza en el IASC para producir resultados que, en el plano informativo, cumplan con las necesidades de los mercados de capitales. - Por un numero cada vez mayor de empresas. La Organización Internacional de Comisiones de Valores (COSO) está considerando la posibilidad de que el IASC proporcione Normas Internacionales de Contabilidad mutuamente aceptables para ser utilizadas en ofertas publicas de valores multinacionales, así como en otras ofertas de carácter internacional. En la actualidad, muchas bolsas de valores exigen o permiten, a los emisores de valores extranjeros, presentar sus estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad. Como resultado de esta situación, un número cada vez mayor de empresas revelan el hecho de que sus estados financieros cumplen las NIC. Junto con otros interesados, la COSO ha enviado comentarios al IASC sobre cada uno de los proyectos en curso. Así, la COSO ha comenzado su evaluación de si las normas esenciales le pueden permitir apoyar al conjunto de normas en desarrollo. En octubre de 1998, una declaración conjunta de los ministros de finanzas y los gobernadores de los bancos centrales de los países del G7, pidieron a la COSO que "llevara a cabo la revisión oportuna" de las normas esenciales. 3.2.4 Organizaciones Regionales. Asociación Interamericana de Contabilidad – AIC. La Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC) se fundó en San Juan de Puerto Rico en mayo de 1949, coincidiendo con la primera Conferencia Interamericana de Contabilidad, constituyéndose legalmente en 1984 de acuerdo con las leyes de Puerto Rico. La Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC) la integran 23 países de América, constituyéndose en la entidad que representa la profesión contable del continente americano. Su misión es obtener la superación y formación profesional integral de los contadores públicos que la conforman. Para lograr su misión ha adoptado los siguientes objetivos:

- Impulsar una profesión fuerte y coherente en los continentes americanos, que le permita proveer servicios de la más alta calidad a la comunidad y a los usuarios.

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- Fomentar el desarrollo profesional integral de los contadores públicos dentro de un marco de confraternidad interamericana. - Estimular la superación del nivel académico en la formación del contador público. - Elevar constantemente la formación profesional a base de calidad y mantenimiento de las mas altas normas de conducta y de los conocimientos propios de La profesión. - Difundir ante la sociedad los principios y valores éticos de la profesión, infundir sus valores en las nuevas generaciones de profesionales y repetir constantemente a las actuales, los valores de aquella, para que estos sirvan de premisa a todas sus acciones y den significado a la vida profesional. Para desarrollar los objetivos anteriores se establecen programas bianuales destacándose los siguientes para el bienio 2000 - 2001: - Plan integrado de educación continuada para todos los países miembros. - Programa de control de calidad para las sociedades de contadores públicos. - Difusión de las normas y procedimientos técnicos emitidos por las nueve

comisiones de los países miembros. - Asesorar a los organismos miembros en la armonización de sus códigos de

ética con los de la Federación Internacional de Contadores – IFAC. La asociación es gobernada por la Junta de Directores, como máxima autoridad, el Comité Ejecutivo y el Presidente. La Junta de Directores la integran el director titular de cada uno de los países miembros; el Comité Ejecutivo esta conformado por los directores de siete países miembros y es el órgano de administración de la AIC. Colombia conforma el Comité Ejecutivo actual. El trabajo técnico de la AIC se ejecuta a través de nueve comisiones técnicas que orientan sus trabajos y estudios a los asuntos relacionados con las actividades profesionales de los contadores, su preparación académica, las reglas de conducta y las normas para la ejecución de sus trabajos. En Colombia, son organismos patrocinadores integrantes de la AIC, el Instituto Nacional de Contadores Públicos y la Confederación de Contadores Públicos.

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La AIC desarrolla Conferencias Interamericanas cada dos años y seminarios regionales con diferente peridiocidad. 3.2.5 Confederación de Contadores de Asia y del Pacifico – CAPA. La Confederación de Contadores de Asia y del Pacífico se constituyó en Hong Kong en 1976, coincidiendo con la VIII Conferencia Asiática de Contabilidad, Incluye corporaciones profesionales de más de 20 países del hemisferio oriental, ocupándose de organizar reuniones periódicas y armonizar sus normativas. 3.2.6 Consejo Africano de Contabilidad. El Consejo Africano de Contabilidad se constituyó en Argel en 1979 por 23 países miembros de la organización para la unidad Africana (OUA). Tras un estudio comparativo de las prácticas existentes, ha emprendido la tarea de la normalización contable dentro del área. 3.2.7. Federación de Contadores de la Asociación de Naciones del Sudeste Asiático - ASEAN. La Federación de contadores de la asociación de naciones del Sudeste Asiático (ASEAN), fue constituida en 1976 por los cinco países miembros de la asociación (Filipinas, Indonesia, Malasia, Singapur y Thailandia), con la intención de aproximar los principios, normas y practicas contables en estos países. 3.2.8. Federación Europea de expertos contable – FEE. La Federación Europea de expertos contables, está constituida por 32 organizaciones profesionales correspondientes a 21 países europeos aparte de Israel, que es miembro correspondiente. La FEE, se creó en 1987 como resultado de la fusión del Grupo de Expertos Contables de la CEE y de la Unión Europea de Expertos, Económicos y Financieros (UEC). La UEC, fue fundada en París en 1951 como organización representativa de la profesión contable Europea. Sus objetivos estatutarios son: - Apoyar el perfeccionamiento y la organización de la practica contable en su

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más amplio sentido, tanto en el sector público como en el privado. - Promover la cooperación entre las organizaciones profesionales de la

contabilidad en Europa, en relación con cuestiones de interés común, tanto en el sector publico como en el privado.

- Representar a la profesión contable a nivel internacional. - Ser el único órgano consultivo de la profesión contable Europea con

relación a las autoridades de CEE. - Organizar congresos y seminarios periódicos. 3.2.9 El Instituto Americano. La estructura del AICPA proporciona a las multinacionales auditoras la ocasión de promover prácticas anticompetitivas a través de acuerdos privados y estableciendo políticas de auditoria, contaduría, en áreas de gran influencia académico-gremial. El Instituto Americano de Contadores Públicos Titulados, constituye el primer escalón en el proceso de control de las firmas sobre el establecimiento de estándares contables. Como la mayor organización profesional y más importante grupo privado, que influye sobre la práctica contable, domina los aspectos regulativos, al punto que instituciones del gobierno reconocen como válidas, algunas políticas establecidas por esta organización por ser representativa en las decisiones profesionales. Está organizado de forma tal que su estructura de poder controla sus partes constitutivas para preservar su dominio en todos los ámbitos sociales, gremiales, académicos y políticos, en los que tiene influencia y sobre los que ejerce control efectivo. A su vez están vinculados con las poderosas multinacionales, vínculo orientado utilitariamente a favorecer intereses particulares a través de su propia estructura organizativa. Mediante el control de la estructura de poder del AICPA, las firmas determinan sus políticas, aseguran el acuerdo de la mayoría de miembros del Consejo con sus puntos de vista, que orientan una forma peculiar de comportamiento profesional en la misma dirección de sus intereses particulares, sin tener en cuenta la opinión del Consejo y la Junta de Directores. La labor y el cumplimiento de sus metas están orientadas por sus Comités, según la coyuntura y necesidades propias de la práctica, los requerimientos de las firmas, el gobierno y los mismos profesionales.

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Los intereses de las firmas se concentran en los comités mayores, por tener a su cargo tareas relacionadas con tópicos de gran relevancia para la práctica profesional y afectar políticas gubernamentales, como el establecimiento de estándares contables, de auditoria y servicios de consultoría gerencial, impuestos federales y Ética profesional, entre otros. Así, la responsabilidad legal del profesional en asuntos que requieran investigaciones jurídicas o penales, para discernir fraudes o irregularidades corporativas, se determina en relación con los estándares de auditoria comúnmente reconocidos. 3.2.10 Estándares de Auditoria vigentes en Colombia en el año 2003. La auditoria puede definirse como un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva, las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso. Por otra parte, la auditoria constituye una herramienta de control y supervisión, que contribuye a la creación de una cultura de la disciplina de la organización y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organización. Otro elemento de interés es que durante la realización de su trabajo, los auditores se encuentran cotidianamente con nuevas tecnologías de avanzada en las entidades, por lo que requieren de la incorporación sistemática de herramientas con iguales requerimientos técnicos, así como de conocimientos cada vez más profundos de las técnicas informáticas más extendidas en el control de la gestión. Alcance de la Auditoria: Asesorar a la gerencia con el propósito de:

Delegar efectivamente las funciones. Mantener adecuado control sobre la organización. Reducir a niveles mínimos el riesgo inherente. Revisar y evaluar cualquier fase de la actividad de la organización, contable, financiera, administrativa, operativa.

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3.2.11 N.A.G.A.S. Como ya sabemos todo tipo de norma profesional que se establece, es con el objetivo de evaluar la calidad y desempeño de los individuos y organizaciones, por lo tanto el auditor no esta exento de tal situación y debe regirse por las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) que son los principios fundamentales de auditoria, en los cuales debe enmarcar su trabajo durante el proceso de la auditoria misma. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing Stándar-SAS) emitidos por el comité de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948. Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como tal. La auditoria debe ser efectuada por un profesional que tiene un entrenamiento técnico y la pericia suficiente para desempeñar esta labor. La auditoría nace como un órgano de control de algunas instituciones estatales y privadas. Su función inicial es estrictamente económico-financiera, y los casos inmediatos se encuentran en las peritaciones judiciales y las contrataciones de contables expertos por parte de Bancos Oficiales. La función auditora debe ser absolutamente independiente; no tiene carácter ejecutivo, ni son vinculantes sus conclusiones. Queda a cargo de la empresa tomar las decisiones pertinentes. La auditoría contiene elementos de análisis, de verificación y de exposición de debilidades y disfunciones. Aunque pueden aparecer sugerencias y planes de acción para eliminar las disfunciones y debilidades antedichas; estas sugerencias plasmadas en el Informe final reciben el nombre de Recomendaciones. En Colombia la auditoria se rige básicamente por la ley 43 de 1990, que de igual forma es tomada como estatuto orgánico de la contaduría pública y es donde se encuentra todo lo concerniente al comportamiento profesional y ético del contador público; donde se enmarcan las normas y procedimientos a seguir en el desarrollo de una auditoria. Dentro de la normatividad encontramos el pronunciamiento 4 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en el cual se detalla y se amplia el artículo 7 de la Ley 43 de 1990 referente a las Normas de Auditoria, generalmente aceptadas y se explica detalladamente la forma en la que se debe desarrollar el trabajo de campo de la Auditoria (Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo)

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y la manera adecuada de realizar el estudio y Evaluación del Sistema de Control Interno, como parte integral del desarrollo de la Auditoria. Adicional a esto, el Código de Comercio en sus artículos 203 a 217 hace referencia a la obligatoriedad de tener Revisor Fiscal, sus funciones y responsabilidades y sobre el Contenido del Dictamen. Incluimos la figura del Revisor Fiscal como parte de la normatividad Vigente en Colombia, ya que esta representa la figura de Auditoria Externa manejada en otros países y que se encuentra en controversia su vigencia, según el proyecto de Ley sobre Intervención Económica. 3.3 MARCO CONCEPTUAL Administración: Administración comprende a los funcionarios y otros que también desempeñan funciones gerenciales senior. Administración incluye a los directores y al comité de auditoria sólo en aquellos casos cuando desempeñen dichas funciones. Adaptar: acomodar, ajustar algo a otra cosa Alcance de una Auditoría: El término alcance de una Auditoría se refiere a los procedimientos de Auditoría que se consideran necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la Auditoría. Alcance de una revisión: El término alcance de una revisión se refiere a los procedimientos de revisión que se consideren necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisión Ambiente de control: El control comprende la actitud total, la conciencia, junto con las acciones de los directores y administración respecto del sistema de control interno, así como su importancia en la entidad. Aseveraciones de los estados financieros: Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administración, explícitas o de otro tipo, que están incorporadas en los estados financieros y pueden ser categorizadas como sigue: Existencia: existe un activo o pasivo en una fecha dada.

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Derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada. Ocurrencia: una transacción o evento que tuvo lugar y que pertenece a la entidad durante el período. Integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar. Valuación: un activo o pasivo se registra a un valor apropiado en libros . Cuantificación: una transacción o evento se registra al momento apropiado y el ingreso o gasto es asignado al periodo apropiado. Presentación y revelación: una partida se revela, clasifica y describe de acuerdo al marco de referencia para informes financieros aplicables. Armonizar: poner en armonía, o hacer que no se discuerden o se rechacen dos o más partes de un todo, o dos o más cosas que deben concurrir al mismo fin. Asistencia: Asistencia (presencia) consiste en estar presente durante todo o parte de un proceso que otros desempeñan; por ejemplo, asistir a la toma de inventario físico hará posible al auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento de los procedimientos de la administración para el conteo de cantidades, así como el registro de dichos conteos y someter a prueba este conteo. Asociación del auditor: Un auditor está asociado con la información financiera cuando acompaña un reporte a dicha información o consiente el uso del nombre del auditor en una conexión profesional. Asuntos ambientales: Los asuntos ambientales se definen como: (a) iniciativas para prevenir, abatir, remediar el daño ambiental, o para ocuparse de la conservación de recursos renovables y no renovables (estas iniciativas pueden ser requeridas por las leyes y reglamentos ambientales o por contrato, o, pueden emprenderse voluntariamente); (b) consecuencia de violar las leyes y reglamentos ambientales; (c) consecuencias de daño ambiental hecho a otros a los recursos naturales; (d) consecuencias de responsabilidad indirecta impuesta por ley (por ejemplo, responsabilidad por daños causados por dueños anteriores).

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Auditor: El auditor es la persona con la responsabilidad final de la auditoria. Este término también se usa para referirse a una firma de auditoria (para facilidad de referencia, se usa el término auditor en todas las NIA cuando se describe tanto auditoria como servicios relacionados que pueden prestarse. Esta referencia no pretende implicar que una persona que desempeñe servicios relacionados necesariamente tenga que ser el auditor de los estados financieros de la entidad). Auditor continuo: El auditor continuo es el que auditó y dictaminó sobre los Estados Financieros del período anterior y continúa como auditor del período actual. Auditor entrante: El auditor entrante es del período actual y no auditó los Estados Financieros del período anterior. Auditor externo: Donde sea apropiado se usan los términos auditor externo y auditoría externa para distinguir al auditor externo de un auditor interno, y para distinguir la auditoria externa de las actividades de auditoria interna. Auditoria interna: Auditoria interna es una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar, monitorear la adecuación, la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno. Auditor Precursor: el auditor que fue previamente auditor de una entidad y que ha sido reemplazado por un auditor entrante (sucesor) Auditor Principal: el auditor principal es el auditor con responsabilidad de dictaminar sobre los estados financieros de una entidad cuando dichos estados financieros incluyan información financiera de uno o más componentes auditados por otro auditor. Auditor Otro: el otro auditor es distinto del principal, con responsabilidad de informar sobre la información financiera de un componente que se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluyen firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no, y corresponsales, así como auditores no relacionados. Auditoria Principal: el auditor principal es el auditor con la responsabilidad de dictaminar sobre los estados financieros de una entidad, cuando dichos

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estados financieros incluyan información financiera de uno o más componentes auditados por otro auditor. Evidencia de auditoria: Evidencia de auditoria es la información obtenida por el auditor para llegar a una conclusión sobre la cual se basa la opinión de auditoria. La evidencia de auditoria comprenderá documentos fuente y registros contables que fundamenten los estados financieros y corroboren la información de otras fuentes. Estandarizar: ajustar a un tipo o norma. Muestreo de auditoría: Implica la aplicación de procedimientos de auditoría a menos del 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones, de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de selección. Papeles de trabajo: Los papeles de trabajo son un registro de la planeación del auditor; naturaleza, oportunidad, y extensión de los procedimientos de auditoria realizados, y resultados de dichos procedimientos y las conclusiones sacadas de la evidencia obtenida. Los papeles de trabajo pueden ser en forma de datos almacenados en papel, película, medios electrónicos u otros medios. Partes relacionadas: Parte relacionadas y transacción de parte relacionada se definen en la Norma Internacional de Contabilidad 24, como: Parte relacionada: Las partes se consideran relacionadas si una parte tiene la capacidad de controlar a la otra parte o de ejercer influencia significativa sobre la otra parte al tomar decisiones financieras y operativas. Transacción de parte relacionada: Un traspaso de recursos u obligaciones entre partes relacionadas, sin importar si se carga un precio.

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4. DISEÑO METODOLÓGICO 4.1 DEFINICIÓN DE LA POBLACIÓN Las conclusiones a las que se llegue en la presente investigación se aplicarán a todas las empresas tanto del sector real como de servicios, utilizando como muestra las normas internacionales de Auditoría 500 “Evidencia de Auditoria” y 600 “Uso del trabajo de otros”, la normatividad vigente a nivel nacional expedidos por los organismos de control y vigilancia, así como los temas concordantes con el tema de investigación. 4.2. TIPO DE ESTUDIO El presente estudio es descriptivo y explicativo en el cual se pretende determinar los efectos de la adopción, adaptación o Armonización de las NIA 500 “Evidencia de auditoria” y 600 “Uso del Trabajo de Otros” utilizando como herramientas las normas Internacionales de Auditoria antes mencionadas y las normas vigentes actualmente en nuestro país. Descriptivo: Con los elementos antes mencionados, se pretende encontrar diferencias y similitudes en cuanto a las Normas Internacionales de Auditoria se refiere, y su impacto en los procedimientos de auditoria que se llevan hasta el momento por las empresas en Colombia. Explicativo: Con el anterior componente se pretende tener una aproximación a la realidad, de cómo sería la aplicación de las NIAs en Colombia. 4.3. RECOLECCIÓN DE DATOS La información será recolectada mediante el estudio y análisis de las Normas Internacionales de Auditoria y las normas de Auditoria y Revisoría Fiscal vigentes en Colombia, de Evidencia de Auditoria y Uso del Trabajo de Otros.

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Mediante un análisis evaluativo y explicativo como se dijo anteriormente, se pretende llegar a realizar una comparación de las Normas Internacionales de Auditoria con respecto a la normatividad Colombiana, para llegar a determinar luego que tan lejos se encuentran la una de la otra, para así poder emitir unas conclusiones acerca de qué impacto tendría en nuestro país la adopción de las normas objeto de nuestro estudio. 4.4. TÉCNICAS E INSTRUMENTOS 4.4.1 Técnicas. Estudio documental de las Normas Internacionales de Auditoria 500 “Evidencia de Auditoria” y 600 “Uso del Trabajo de Otros” y estas mismas Normas vigentes en Colombia. 4.4.2 Instrumentos. Análisis, entrevistas y observación.

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5. ANÁLISIS PROYECTO DE LEY – INTERVENCIÓN ECONÓMICA DICIEMBRE 10 DE 203

5.1 DE LA ADOPCIÓN Y APLICACIÓN DE LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES Objetivos: La adopción de los estándares internacionales de auditoria tiene tres objetivos a tener en cuenta: Primer Objetivo: “La adopción de un conjunto de normas que procuren un alto grado de calidad y uniformidad de la auditoria, que fortalezca la credibilidad del público en la información financiera auditada y que redunde en una mejor protección de los propietarios, inversionistas, autoridades publicas, acreedores y otros tenedores de valores”3 Evaluando este objetivo, como la creación de un conjunto de normas con las que se llegue a hablar el mismo idioma de auditoria a nivel internacional, unificando criterios y procedimientos para el desarrollo armonioso de la planeación, ejecución de trabajo y rendición de informes, como se había contemplado en el PRONUNCIAMIENTO NR 2, numeral 13 “Las normas de Auditoria que se encuentran en vigor en varios países, difieren en forma y contenido. El AICPA (Comité de Practicas Internacionales de Auditoria) esta conciente de tales diferencias y a la luz de tal conocimiento, emite las normas internacionales de Auditoria pretendiendo su aceptación internacional o su armonización, En cuanto a la mejor protección de los propietarios, inversionistas, autoridades públicas, acreedores y otros tenedores de valores, se estaría eliminando el papel del Revisor Fiscal a quien le corresponden están funciones según lo

3 CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA. Pronunciamiento del 1 al 8. Bogotá.: Ediciones Jurídicas y Financieras, 1.996.

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establecido en el Art. 207, Código de Comercio. y se estaría dejando en manos del Auditor esta función fiscalizadora. Segundo objetivo: “Establecer normas de Auditoria que mantengan un grado apropiado de independencia entre el Auditor, los administradores del ente y quienes elaboran la información financiera, de tal manera que el Auditor pueda actuar de manera objetiva y critica en el mejor interés público”.4 Estaría de mas volver a establecer una norma que exija un grado de independencia entre el auditor y los administradores, cuando ya esta estipulada por la Ley 43 de 1990, en su articulo 7 numeral 1. Literal b “el Contador Publico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios” y el Art. 37 numeral 3 “En el ejercicio profesional, el Contador Publico deberá tener y demostrar absoluta independencia metal y de criterio con respecto a cualquier interés que pudiere considerarse incompatible con los principios de integridad y Objetividad, con respecto a los cuales la independencia, por las características peculiares de la profesión contable, debe considerarse esencial y concomitante” y a las incompatibilidades a las que hace relación el Art. 205, del Código de Comercio. Tercer Objetivo: “Disponer altos niveles de calidad y un conjunto de principios que incluyen sistemas apropiados de control de calidad en la prestación de servicios por parte del auditor, que permitan fortalecer la credibilidad pública, así como corregir y prevenir una calidad inadecuada de la auditoria”.5 Este proyecto hace mucho énfasis en incrementar la calidad en el desarrollo de la auditoria y efectuar un adecuado control a esta calidad; esto como consecuencia de la crisis nacional e internacional por la que la profesión ha atravesado en los últimos años, por el no cumplimiento al código de ética profesional. La actual normatividad que rige la Auditoria en Colombia no ha dado los resultados esperados, por consiguiente, con la adopción de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAS), se pretende fortalecer la credibilidad del trabajo del Auditor, ante los accionistas, los acreedores, el Estado y finalmente la sociedad.

4 Ibid., p. 42 5 Ibid., p. 42

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Requisitos Control de calidad “El gobierno Nacional podrá establecer un órgano consultivo de acreditación al cual le defina su reglamento, funciones e integración, dando participación a las entidades de supervisión, representantes gremiales y a la comunidad académica”.6 Esta función como órgano consultivo lo desarrolla en la actualidad el Consejo Técnico de Contaduría, como lo establece la Resolución No 001 de 1992, Capitulo 1 Art. 1 “El consejo Técnico de la Contaduría es un organismo permanente, encargado de la orientación técnico-científica de la profesión y de la investigación de los principios de contabilidad y normas de auditoria de aceptación general en el país” El gobierno Nacional esta facultando con este proyecto a la Superintendencia de sociedades para que establezca normas técnicas o especificaciones para evaluar el sistema de control de calidad del ejercicio de la profesión, eliminando así al órgano de control de la profesión que es la Junta Central de Contadores y al órgano de consulta el consejo Técnico de Contaduría Es necesario considerar en este trabajo la capacidad que tendría la Superintendencia de Sociedades para evaluar el sistema de control de calidad en materia Contable, siendo esto desconocido en la actualidad ya que el objetivo principal de la Superintendencia es de inspeccionar, vigilar y controlar las sociedades mercantiles y no es idóneo para regir la profesión contable. Existe la necesidad de que permanezca la Junta Central de Contadores como el organismo mas preparado para regir la profesión contable a nivel disciplinario, y de no ser posible esta opción, seria conveniente que la Junta Central de Contadores trabajara como un organismo anexo a la Supersociedades con el fin de recoger las experiencias adquiridas del personal idóneo que labora en la entidad.

6 Ibid., p. 43

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Mecanismos de control interno “El gobierno nacional podrá establecer la obligación de contar con comités de auditoria y ordenar la institucionalización de la función de auditoria interna en entes económicos del nivel (1)...”. El gobierno nacional, bajo esta figura pretende destituir de la obligatoriedad de tener revisor Fiscal, según lo contemplado en el Capítulo. 8 Art. 203 del Código de Comercio, donde se establecen condiciones especificas para que una compañía este obligada a tenerlo. Valorando la experiencia de otros países, podemos observar que en un país como Estados Unidos, luego de la crisis por lo que atravesó la profesión por el caso Enron, se han creado figuras similares a la del Revisor Fiscal que se maneja en Colombia, con el fin de fortalecer la credibilidad ante socios, accionistas y terceros en general. Disposiciones complementarias El artículo 33 del proyecto de reforma a la profesión contable, busca reemplazar en todo el artículo 207 del actual código de comercio, el cual habla de las funciones del revisor fiscal. Como se puede notar, al pretender introducir la reforma sobre la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad y Auditoria, la profesión de Contador Público y específicamente la figura de Revisor Fiscal desaparecería del lenguaje cotidiano, ya que con la introducción de estos cambios, el Revisor Fiscal pasa a ser sencillamente un Auditor de estados Financieros y enmarcando a las funciones expresadas en la reforma, las cuales como ya se dijo, son las que tienen que ver con el cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditoria, se habla que el Auditor deberá eso sí dar respuesta a las entidades de vigilancia y control sobre lo que se le pida que informe, y haciendo además la salvedad que estas entidades no podrán asignarle funciones adicionales a las contempladas por las normas internacionales. Como parte similar o en la cual no se produce un cambio radical, es el hecho que el Auditor de Estados Financieros hoy “Revisor Fiscal” seguirá rindiendo los informes y será elegido por parte de la Junta de Socios o Junta directiva de cada compañía, en el caso de no existir Comité de Auditoría dentro de esta; la pregunta que salta a la luz de esta afirmación, es lo concerniente a ¿quien o por quienes estaría integrado el comité de Auditoria dentro de las empresas?

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A diferencia de las funciones establecidas para entidades clasificadas de segundo y tercer nivel de escalabilidad, el auditor no podrá asesorar a la empresa en el transcurso normal de los negocios, él solo se limita a auditar los estados financieros y que se encuentren de acuerdo a las normas internacionales de auditoria y Contabilidad. En las empresas de segundo y tercer nivel, se busca que el auditor de estados financieros también haga recomendaciones encaminadas al buen funcionamiento de la compañía, pues la reforma propone un “acompañamiento” en esas recomendaciones, entonces estaríamos hablando de una consultoría, ya que según como se puede interpretar la norma, se habla de una figura de lo que llamamos en la actualidad de “auditor interno” puesto que puede opinar acerca de los estados financieros de la compañía pero con la salvedad que su dictamen no se hace de forma independiente y que además no cumple los estándares internacionales de Auditoria, sin que esto signifique violación a las normas Colombianas. En cuanto a la presentación de informes a los entes de vigilancia y control no habría ninguna diferencia con el auditor de estados financieros de entidades de primer nivel. Cabe aclarar que la norma que se pretende poner a discusión en el Congreso de la República, menciona que para ser auditor de estados financieros no necesariamente se debe ser Contador Público, y que los únicos casos en los que se requerirá demostrar tal circunstancia, sería en el momento de necesitar dictaminar o firmar los estados financieros de la compañía. En el artículo 34 del proyecto de reforma, se autoriza al gobierno, al contador de la Nación o al Contralor General de la República, para autorizar a quien ellos consideren necesario y con previo visto bueno de las entidades que emiten y hagan modificaciones de las normas internacionales, para que realice la traducción de las normas objeto de adopción, las cuales deben traducirse al idioma castellano y siempre enmarcado en la presente ley. El Gobierno Nacional, en su afán en la adaptación de las normas internacionales de Contabilidad, Auditoria y contaduría para nuestro país, ha establecido como plazo máximo para la adopción total de las normas internacionales el mes de enero de 2008, mes en el cual se deben preparar estados financieros de acuerdo a estas normas, pero dando un año como máximo de plazo para la adopción definitiva. En todo caso el gobierno, en procura del buen funcionamiento de la presente reforma, procurará hacer los ajuste necesarios en su presupuesto y traslados

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correspondientes para el cumplimiento de la ley, la cual como dice el artículo adicional, menciona la eliminación de los entes relacionados con la profesión de contaduría pública y que hasta el momento vienen funcionando. Así mismo, como se mencionó anteriormente, se elimina por completo las palabras de “Revisor Fiscal” y “Revisoría Fiscal” de la normatividad vigente hasta el momento en nuestro país, dejando el desarrollo de la profesión de Contador Público al mismo nivel de cualquier otra profesión.

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6. ANÁLISIS COMPARATIVO ENTRE SAS, NIA Y NORMATIVIDAD COLOMBIANA

Norma Internacional de Auditoría Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standard SAS 6.1 Nia. 500 Evidencia de auditoría. El auditor deberá obtener evidencia de auditoria apropiada para poder llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opinión de auditoría . “Evidencia de auditoría” es toda la información que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la opinión de auditoría, e incluye la información contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y otra información. La evidencia de auditoría puede incluir evidencia que se obtiene de otras auditorías anteriores, y procedimientos de control de calidad de una fuente para la aceptación y continuación de clientes. La administración es responsable por la preparación de los estados financieros, con base en los registros contables de la entidad. El auditor obtiene alguna evidencia de auditoría sometiendo a pruebas los registros contables, por ejemplo, a través de análisis y revisión, de volver a desarrollar procedimientos seguidos en el proceso de información financiera, y de conciliar a los tipos y aplicaciones relacionados de la misma información. Mediante el desarrollo de estos procedimientos de auditoría, el auditor puede determinar que los registros contables son internamente consistentes y cuadran con los estados financieros. Sin embargo, debido a que los registros contable por sí solos no proporcionan evidencia suficiente de auditoría sobre los estados financieros, el auditor obtiene otra evidencia de auditoría. Otra información que el auditor puede usar como evidencia de auditoría incluye minutas de reuniones; confirmaciones de terceros, informes de analistas, datos comprobables sobre competidores (comparación por punto de referencia), manuales de controles, información obtenida por el auditor de procedimientos, auditoría como investigación, observación e inspección y otra información desarrollada por, o disponible para el auditor, que le permita llegar a conclusiones de un

Literal C Artículo 7 Ley 43/1990 Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio del análisis, inspección, observación, interrogación, confirmación y otros procedimientos de auditoria, con el propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros. Circular 7. Superintendencia Bancaria El revisor fiscal deberá obtener evidencia técnica, válida y suficiente, de la ejecución de su trabajo, y de las labores que adelante por medio del análisis, inspección, observación, interrogación, confirmación y otros procedimientos de auditoría, con el propósito de que puedan establecerse objetivamente la razonabilidad de los procedimientos y técnicas que fundamenten el dictamen sobre los estados financieros, actividad a la que se alude en el numeral 4.8 del presente capítulo, así como las certificaciones sobre la información que deba remitir a esta Superintendencia.

SAS 80. Corrección al SAS 31 Evidencia de Auditoría Se debe obtener suficiente evidencia comprobatoria a través de inspecciones, observaciones, preguntas y confirmaciones, para proporcionar bases razonables para una opinión, en relación a los estados financieros sujetos a auditoría. La mayoría del trabajo de los auditores independientes, en la formación de su opinión sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar la evidencia comprobatoria referente a las afirmaciones en los mismos. La medida de la validez de tal evidencia para el propósito de la auditoria, descansa en el juicio del auditor; de este modo, la evidencia en la auditoria, difiere de la evidencia legal, la cual está circunscrita por reglas rígidas.

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Norma Internacional de Auditoría Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standard SAS razonamiento válido. 6.1.1 Uso de aseveraciones para obtener evidencia de auditoría El auditor deberá usar aseveraciones para clases de transacciones, saldos de cuentas y presentación y revelaciones en suficiente detalle, para formar una base para la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa y para el diseño y desempeño de procedimientos adicionales de auditoría. Las aseveraciones que usa el auditor caen dentro de las siguientes categorías: 1. Aseveraciones sobre clases de transacciones y eventos por el periodo que se audita. Ocurrencia: Las transacciones y eventos que se han registrado han ocurrido y corresponden a la entidad. Integridad: Se han registrado Exactitud: Las cantidades y otros datos relativos a las transacciones y eventos registrados se dan de manera apropiada. Corte: las transacciones y eventos se han registrado en el ejercicio contable correcto. Clasificación: las transacciones y eventos se han registrado en las cuentas apropiadas. 2. Aseveraciones sobre saldos de cuentas al final del ejercicio Existencia: los activos, pasivos e intereses de participación existen. Derechos y Obligaciones: la entidad posee y controla los derechos a los activos y los pasivos son obligaciones de la entidad. Integridad: se ha registrado todos los activos, pasivos e

Naturaleza de las Afirmaciones Las afirmaciones son representaciones de la gerencia que están incluidas como componentes de los estados financieros. Ellas pueden estar explícitas o implícitas y pueden ser clasificadas de acuerdo con las siguientes grandes categorías: Existencia u ocurrencia. Integridad Derechos y Obligaciones Valuación o Distribución Presentación y Revelación Existencia u Ocurrencia: Las afirmaciones acerca de la existencia u ocurrencia si los activos o pasivos de la entidad existen a una fecha dada, y si las operaciones registradas han ocurrido durante un periodo dado. Por ejemplo, la gerencia afirma que los inventarios de productos terminados en el balance general , están disponibles para la venta. Igualmente, la gerencia afirma que las ventas en el estado de resultados, representan el intercambio de productos o servicios con los clientes, por el dinero u otras consideraciones. Integridad: Las afirmaciones acerca de todas las operaciones y cuentas que deberán ser representadas en los estados financieros, están incluidas. Por ejemplo, la gerencia afirma que todas las compras de productos y servicios están registradas e incluidas en los estados financieros. Igualmente la gerencia afirma que los documentos por pagar en el balance general, incluyen todas las obligaciones de la entidad. Derechos y Obligaciones: Sí los activos son los derechos de la entidad y los pasivos son las obligaciones de la misma a una fecha determinada . Por ejemplo, la gerencia afirma que las cantidades capitalizadas por arrendamientos en el balance general, representan el costo de los derechos de la entidad por propiedades arrendadas y que los correspondientes pasivos por arrendamientos representan a una obligación de la misma.

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Norma Internacional de Auditoría Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standard SAS intereses de participación que debieran haberse registrado. Valuación y asignación: Los activos, pasivos e intereses de participación se incluyen en los estados financieros por los montos apropiados. 3. Aseveraciones sobre presentación y revelación Ocurrencia, derechos y obligaciones: Los eventos, transacciones y otros asuntos revelados han ocurrido y corresponden a la entidad. Integridad: Se han incluido todas las revelaciones Clasificación y Comprensibilidad: la información financiera se presenta y describe de manera apropiada y las revelaciones se expresan con claridad. Exactitud y evaluación: La información financiera y de otro tipo se revelan razonablemente y por sus montos apropiados. El auditor puede usar las aseveraciones según se describe antes, o puede expresarla de manera diferente, siempre y cuando se hayan cubierto todos los aspectos antes descritos.

Valuación o Distribución: Si los componentes de los activos, pasivos, capital contable, ingresos y gastos han sido incluidos en los estados financieros en las cantidades correctas. Por ejemplo, la gerencia afirma que las propiedades están registradas a su costo histórico y que tal costo está sistemáticamente distribuido en los periodos contables correctos. Igualmente, la gerencia afirma que las cuentas por cobrar a clientes, incluidas en el balance general, están mostradas a su valor neto de realización. Presentación y Revelación: Si los componentes particulares de los estados financieros, están correctamente clasificados descritos y revelados. Por ejemplo, la gerencia afirma que las obligaciones clasificadas como pasivos a largo plazo en el balance general, no vencerán dentro de un año. Igualmente, la gerencia afirma que las cantidades presentadas como partidas extraordinarias en el estado de resultados, están correctamente descritas y clasificadas.

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6.1.2 Evidencia suficiente apropiada de auditoría Suficiencia: Es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría. Apropiada: Es la medida de la calidad de la evidencia de auditoría; o sea, su relevancia y su confiabilidad para dar soporte para, o detectar representaciones erróneas en, las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones y aseveraciones relacionadas. La cantidad de evidencia de auditoría que se necesita se afecta por el riesgo de representación errónea de importancia relativa (a mayor riesgo, es probable que se requiera más evidencia de auditoría) y también por la calidad de dicha evidencia ( a calidad más alta, puede requerirse menos). Consecuentemente, la suficiencia y la propiedad de la evidencia de auditoría se interrelaciona . Sin embargo, simplemente obtener más evidencia de auditoría no puede compensar su mala calidad. Un conjunto dado de procedimientos de auditoría puede proporcionar evidencia de auditoría que sea relevante para ciertas aseveraciones, pero no para otras. Por ejemplo, la inspección de registros y documentos relacionados con el cobro de cuentas por cobrar después del final del ejercicio, puede dar evidencia de auditoría respecto tanto de la existencia como de la valuación, aunque no necesariamente de lo apropiado de los cortes de final de ejercicio. La confiabilidad de la evidencia de auditoría es influida por su fuente, por su naturaleza y depende de las circunstancias individuales bajo las que se obtiene. Se pueden hacer generalizaciones sobre la confiabilidad de diversas clases de evidencia de auditoría; sin embargo, estas generalizaciones están sujetas a importantes excepciones. Aún cuando la evidencia de auditoría se obtenga de fuentes externas a la entidad, es posible que existan circunstancias que pudieran afectar la confiabilidad de la información que se obtiene. Por ejemplo, la evidencia de auditoría que se obtiene de una fuente externa independiente,

Concepto profesional n°4. numeral 106 y 109 La evidencia suele obtenerse de; las cuentas que se examinan, los registros auxiliares, los documentos de soporte de las operaciones, las declaraciones de empleados y directivos, los sistemas internos de información y trasmisión de instrucciones, los manuales de procedimientos y la documentación de sistemas, la obtención de confirmaciones de terceras personas ajenas a la entidad y los sistemas de control interno en general, sin que esta relación tenga carácter exhaustivo. La inspección de registros y documentos proporciona diversos grados de confiabilidad dependiendo de los controles interosn a lo largo del proceso. A continuación se presentas tres categorías de evidencia documental que proporcionan al contador público diversos grados de confiabilidad. Evidencia documental creada y conservada por terceras partes. Evidencia documental creada por terceras partes y conservada por la entidad, y Evidencia documental creada y conservada por el ente.

Competencia de la evidencia comprobatoria Para que sea competente la evidencia, además de su forma, debe ser tanto válida como relevante. La validez de la evidencia comprobatoria, depende de las circunstancias en las que se obtiene, que las generalidades sobre la confiabilidad de las diferentes clases de evidencia, están sujetas a excepciones importantes. Sin embargo, si se reconoce la posibilidad de que existan las mismas, las siguientes presunciones que no son mutuamente excluyentes, acerca de la validez de la evidencia comprobatoria en auditoria, pueden ser de alguna utilidad: Cuando la evidencia comprobatoria puede obtenerse de fuentes independientes de fuera de la entidad, proporciona mayor seguridad que aquella proporcionada dentro de la misma. Una mayor efectividad de la estructura del control interno contable, proporciona una mayor seguridad en su confiabilidad, que cuando han sido elaborados bajo condiciones poco satisfactorias. El conocimiento directo del auditor independiente, obtenido a través de exámenes físicos, observación, cálculos e inspección, es más conveniente que la información obtenida indirectamente.

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puede no ser confiable si la fuente no está bien informada. Aún reconociendo que pueden existir excepciones, pueden ser útiles las siguientes generalizaciones sobre la confiabilidad de la evidencia de auditoria: La evidencia de auditoría es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad. La evidencia de auditoría que se genera internamente es más confiable cuando son efectivos los controles relacionados impuestos por la entidad. La evidencia que se obtiene directamente por el auditor es más confiable que la evidencia de auditoría que se obtiene de manera independiente o por inferencia (investigación sobre la aplicación de un control) La evidencia de auditoría es más confiable cuando existe en forma documental, ya sea en papel, en forma electrónica, o en otro medio. La evidencia de auditoría que proporcionan los documentos originales es más confiable que la obtenida en fotocopias o facsímiles. Cuando el auditor, para desempeñar procedimientos de auditoría, usa información producida por la entidad, deberá obtener evidencia de auditoría sobre la exactitud e integridad de la información. Para que el auditor obtenga evidencia de auditoría confiable, la información en la que se basan los procedimientos de auditoría necesita ser suficiente, completa y exacta. Al formarse la opinión de auditoría, el auditor no examina toda la información disponible porque ordinariamente se puede llegar a conclusiones con el uso de enfoques de muestreo y otros medios de selección de partidas para pruebas. También, el auditor ordinariamente encuentra necesario apoyarse en evidencia de auditoría que sea persuasiva, más que conclusiva; sin embargo, para obtener certeza razonable, el auditor no se da por satisfecho con

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evidencia de auditoría que sea menos que persuasiva. El auditor usa el juicio profesional y ejerce el escepticismo profesional, al evaluar la cantidad así como la calidad de la evidencia de auditoría, y así su suficiencia y propiedad, para soportar la opinión de auditoría. 6.1.3 Procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría El auditor obtiene evidencia de auditoría para llegar a conclusiones razonables en las cuales base su opinión, mediante el desempeño de procedimientos de auditoría para: Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno incluido el control interno. Cuando sea necesario o cuando el auditor así lo determine, para hacer pruebas de la efectividad operativa de los controles para prevenir y corregir errores. Detectar representaciones erróneas de importancia relativa a nivel de aseveración. Las pruebas de controles son necesarias en dos circunstancias: cuando la evaluación del riego por el auditor incluye una expectativa de la efectividad operativa de los controles y cuando los procedimientos sustantivos solos nos dan evidencia suficiente apropiada de auditoría. El auditor siempre requiere de procedimientos sustantivos para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones para obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría. El auditor usa uno o más de los procedimientos de auditoría que se describen más adelante. Estos procedimientos de auditoría o combinaciones de los mismos, pueden usarse como procedimientos de evaluación del riesgo, pruebas de controles o procedimientos sustantivos.

Concepto profesional N°4 numeral 108-115 Obtención de la evidencia. La evidencia de los datos contables podrá ser obtenida de los siguientes procedimientos: inspección, observación investigación, confirmación, cálculo y revisión analítica. Inspección : Consiste en examinar registros de documentos o activos tangibles. Observación : Consiste en examinar el proceso o procedimientos que otros realizan. Investigación : consiste en buscar una información adecuada , recurriendo a personas competentes , ya sea dentro o fuera del ente. Confirmación: Consiste en la respuesta que de da a una investigación que pretende ratificar los datos contenidos en los registros contables.

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Cuando la información está en forma electrónica, el auditor puede llevar a cabo ciertos procedimientos de auditoría de los descritos más adelante a través de TAACs (Técnicas de Auditoría con Ayuda de Computadora) Inspección de registros o documentos: La inspección consiste en examinar registros o documentos, ya sean internos o externos, en forma impresa, electrónica, o en otros medios. La inspección de registros y documentos proporciona evidencia de auditoría de grados variables de confiabilidad, dependiendo de su naturaleza y fuente y, en el caso de registros y documentos internos, de la efectividad de los controles sobre su producción Inspección de Activos tangibles: La inspección de activos tangibles consiste en el examen físico de los activos, esta inspección proporciona evidencia de auditoría confiable respecto de su existencia. Observación: Consiste en mirar un proceso o procedimientos que se desempeñan por otros. Por ejemplo la observación de la toma del inventario y el desempeño de actividades de control. La observación está limitada por el momento en que tiene lugar la observación. Investigación: La investigación consiste en buscar información de personas bien informadas, tanto en lo financiero como lo no financiero, en la entidad o fuera de ella. La investigación es un procedimiento de auditoría que se usa de manera extensa toda la auditoría y a menudo es complementaria al desempeño de otros procedimientos de auditoría. Confirmación: La confirmación, que es un tipo específico de investigación, es el proceso de obtener una representación de información o de una condición existente directamente de un tercero. Las confirmaciones frecuentemente se usan en relación con saldos de cuentas y sus componentes. Las confirmaciones se usan para obtener evidencia de auditoría sobre la ausencia de ciertas condiciones.

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Volver a calcular: consiste en verificar la exactitud matemática de los documentos o registros. El nuevo cálculo puede desempeñarse mediante el uso de tecnología de la información. (TAACs). Volver a Desarrollar: Volver a desarrollar es la ejecución independiente por el auditor de procedimientos o controles, que originalmente se desarrollaron como parte del control interno de la entidad. Procedimientos analíticos: Consiste en la evaluación de información financiera hechas por relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS 6.2 NIA 501. Evidencia de auditoria para partidas específicas El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA Evidencia de Auditoria, con respecto a ciertos montos específicos de los Estados Financieros y otras revelaciones

Asistencia a conteo físico del inventario

- Cuando el inventario es de importancia

relativa para los Estados Financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria respecto de su existencia y condición, asistiendo al conteo físico del inventario a menos que no sea factible.

- Si está imposibilitado de asistir al conteo

físico del inventario en la fecha planeada debido a causas imprevistas, el auditor deberá tomar u observar algunos conteos físicos en una fecha alternativa y, cuando sea necesario, realizar pruebas de las transacciones intermedias.

- Donde la asistencia no es factible, debido a

factores como la naturaleza y localización del

SAS 75 Compromisos de aplicación de Procedimientos Acordados a Elementos, cuentas o rubros específicos de los Estados Financieros. Un compromiso para aplicar procedimientos previamente convenidos, es aquel en el cual un contador es contratado por un cliente , para emitir un informe de los hallazgos , basado el procedimientos específicos, cuentas o partidas de un estado financiero. El cliente contrata al contador para a los usuarios en evaluación de elementos específicos, cuentas o partidas de un estado financiero, como resultado de una necesidad o necesidades de los usuarios del informe. Los usuarios y el contador acuerdan los procedimientos para ser aplicados por este último, que los primeros creen que son apropiados. Dado que las necesidades de los usuarios pueden variar grandemente, la naturaleza, tiempo y extensión de los procesos previamente convenidos, pueden variar igualmente; consecuentemente los usuarios asumen la responsabilidad de la suficiencia de los procedimientos, dado que ellos atienden mejor sus necesidades.

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inventario, el auditor deberá considerar si los procedimientos alternativos brindan evidencia suficiente apropiada de auditoría de la existencia y condición para concluir que el auditor no necesita hacer referencia a una limitación en el alcance.

6.2.1 Investigación respecto de litigio y reclamaciones

El auditor deberá llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y reclamaciones que involucren a la entidad, que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. - Cuando el litigio y las reclamaciones han sido

identificados o cuando el auditor cree que pueden existir, el auditor deberá buscar comunicación directa con los abogados de la entidad, mediante una carta preparada por la administración y enviada por el auditor, donde se le solicite al abogado se comunique directamente con el auditor.

- Si la administración rehúsa dar permiso al

auditor de comunicarse con los abogados de la entidad, esto será una limitación en el alcance y ordinariamente conduciría a una opinión calificada o a una abstención de opinión.

SAS 12. Consideraciones contables. Con respecto a litigios, demandas y avalúos, el auditor independiente deberá obtener evidencia sobre los siguientes factores:

La existencia de una condición, situación o conjunto de situaciones que den lugar a una incertidumbre, respecto a la posible pérdida en una entidad proveniente de litigios, demanda y avalúos.

El periodo en el que se presenta la causa subyacente para ejercer una acción legal.

El grado de probabilidad de un resultado desfavorable.

Al monto o alcance de la pérdida potencial. La carta solicitando información al abogado del cliente es el medio principal para corroborar l a información proporcionada por la gerencia referente a litigios, demandas y avalúos. El auditor podrá obtener evidencia del departamento legal de la empresa o de su abogado interno. La negativa del abogado para proporcionar la información requerida en una carta o verbalmente se considera una limitación en el alcance del examen del auditor.

6.2.2 Valuación y revelación de inversiones a largo plazo

- Cuando las inversiones a largo plazo son de

importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria respecto de su valuación y revelación.

- El auditor debe considerar evidencia respecto

a si la entidad tiene la capacidad de continuar reteniendo las inversiones en una

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base de largo plazo, discutirlo con la administración y obtener representaciones escritas para tal efecto.

Información por segmentos

Cuando la información por segmentos es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su revelación, de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificados. Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS 6.3 Nia 505. Confirmaciones Externas. El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso por parte del auditor de las confirmaciones externas, como un medio para obtener evidencia de auditoría. El auditor deberá determinar si el uso de las confirmaciones externas es necesario para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria, para soportar ciertas aseveraciones de los estados financieros. Al tomar esta determinación, el auditor deberá considerar la importancia relativa, el nivel evaluado de riesgo inherente y de control y como reducirá la evidencia de otros procedimientos de auditoria planeados el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente bajo para las aseveraciones aplicables de los estados financieros. La confirmación externa es el proceso de obtener y evaluar evidencia de auditoria a través de una comunicación directa de una tercera parte, en respuesta a una solicitud de información sobre una partida particular que afecta las aseveraciones hechas por la administración en los estados financieros. La confianza en la evidencia obtenida por confirmaciones externas depende entre otros factores , de que el auditor aplique los procedimientos apropiados al diseñar la solicitud de confirmación externa, de que lleve a cabo los procedimientos de confirmaciones externas y de que evalúe los resultados de los procedimientos de confirmaciones

Literal C.Artículo 7°Ley 43 de 1990. Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de la inspección, observación, interrogación, confirmación y otros procedimientos de auditoría, con el propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros sujetos a revisión. Pronunciamiento n°4 numeral 113. Confirmación: Consiste en la respuesta que se da a una investigación que pretende ratificar los datos contenidos en los registros contables.

SAS 67 El proceso de Confirmación La confirmación es el proceso de obtener y evaluar una comunicación directa recibida de una tercera persona en contestación a una solicitud, pidiendo información con un concepto específico que afecta el contenido de los estados financieros . Este proceso incluye: Selección de los conceptos por los cuales se ha de solicitar confirmación. Diseñar la solicitud de confirmación Hacer llegar la solicitud de confirmación a la parte indicada. Obtener respuesta de la parte indicada. Evaluar la información o la falta de la misma, proporcionada por la parte en cuestión sobre los objetivos de la auditoria , incluyendo la confiabilidad de dicha información.

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externas. Los factores que afectan la confianza en las confirmaciones incluyen el control que el auditor ejerce sobre las solicitudes y respuestas de las confirmaciones, las características de los consultados y cualesquiera restricción incluidas en la respuesta o impuestas por la administración. 6.3.1 Relación de Procedimientos de Confirmación externa con la evaluación del auditor del Riesgo inherente y el Riesgo de Control. La Nia 400 “Evaluación del riesgo y control interno” analiza el riesgo de auditoría y la relación entre sus componentes : Riesgo inherente, riego de control y riesgo de detección. Plantea el proceso para evaluar el riesgo inherente y de control de determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de detección y por lo tanto el riesgo de auditoria a un nivel aceptable. La Nia tambien indica que la naturaleza y alcance de la evidencia que debe obtenerse de la realización de procedimientos sustantivos varia, dependiendo de la evaluacion del riesgo inherente, junto con el riego de control y que ambos riesgos no pueden suficientemente bajos como para eliminar la necesidad de llevar a cabo algún procedimiento sustantivo . Estos procedimientos sustantivos pueden incluir el uso de confirmaciones externas para aseveraciones específicas de los estados financieros. Mientras mas alta sea la evaluación del riesgo inherente y de control, mayor evidencia de auditoria necesita obtener el auditor sobre la realización de los procedimientos sustantivos. En estas situaciones , el uso de procedimientos de confirmacion puede ser efectivo para proporcionar suficiente evidencia apropiada de auditoria. Mientras mas bajo sea el nivel evaluado de riesgo inherente y de control, menos seguridad necesita el auditor de los procedimientos sustantivos para formarse una conclusión sobre una aseveración de los estados financieros. Las transacciones inusuales o complejas pueden asociarse con niveles más altos de riesgo Inherente o de control que las transacciones sencillas. Si la entidad

Relación entre los procedimientos de confirmación y la evaluación de riesgo de auditoria hecha por el auditor. El auditor utiliza la evaluación de riesgo de auditoria, para determinar los procedimientos de auditoria que se han de aplicar y si deben o no incluir la confirmación. La finalidad de la confirmación es obtener evidencia de parte de terceros sobre las declaraciones hechas por la administración en los estados financieros. Entre mayor sea el nivel combinado de riesgo inherente y de control de riesgo, mayor es el grado de seguridad que necesita tener el auditor con pruebas sustantivas, de algún concepto contenido en los estados financieros. Por lo tanto, a medida que aumenta el valor combinado de riesgo de control inherente, el auditor diseña pruebas sustantivas para obtener evidencia adicional o diferente, sobre algún concepto contenido en los estados financieros. En estos casos, el auditor puede utilizar procedimientos de confirmación, en lugar o en forma combinada, con pruebas de documentos o partes de la entidad. Las transacciones des-usuales o complejas, quizás traigan consigo altos niveles de riesgos inherentes o de control. Cuando la entidad ha tenido transacciones des-usuales o complejas y es alto el nivel de riesgo inherente o de control, el auditor debe considerar la posibilidad de confirmar las condiciones de la transacción con otras partes; además examinar la documentación que se encuentra en la entidad.

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participa en una transacción inusual o compleja y el nivel de riesgo inherente y de control se evalúa como alto, el auditor considera el confirmar los términos de la transacción con las otras partes, además de examinar la documentación en poder de la entidad. 6.3.2 Aseveraciones a que se refieren las confirmaciones externas. La NIA 500 categoriza las aseveraciones de la administración incorporadas en los estados financieros como existencia, derechos, obligaciones, ocurrencia, integridad, valuación, cuantificación, presentación y revelación. La capacidad de una confirmación externa para proporcionar evidencia relevante sobre una aseveración particular de los estados financieros varia. Según la aseveración que se necesite confirmar se diseña la prueba. Al obtener evidencia para aseveraciones a las que no se refieren en forma adecuada las confirmaciones , el auditor considera otros procedimientos de auditoria para complementar los procedimientos de confirmación o para usarse en vez de los procedimientos de confirmación.

Aseveraciones que requieren de confirmaciones. La evidencia que se obtiene de confirmaciones, únicamente es competente cuando es confiable y relevante. La relevancia de la información, depende de la manera en que se relaciona con el concepto de los estados financieros de que se trate. Se especifican cinco clasificaciones para conceptos de los estados financieros: existencia, ocurrencia, integridad, derechos y obligaciones, valuación o asignación, presentación o revelación. Cuando han sido adecuadamente diseñadas por el auditor, las solicitudes de confirmación, pueden referirse a una o más de dichas clasificaciones. Sin embargo, las confirmaciones no cubren todas las clasificaciones con el mismo grado de eficiencia

6.3.3 El proceso de Confirmación. Cuando realice procedimientos de confirmación, el auditor deberá mantener control sobre el proceso de seleccionar a quienes se les enviara una solicitud, la preparación, el envío de las solicitudes de confirmación y las respuestas de dichas solicitudes.

El proceso de Confirmación El auditor debe sostener un grado apropiado de escepticismo profesional en todo el proceso de confirmación. El escepticismo profesional, es importante en el diseño de la solicitud de confirmación, al efectuar los procedimientos de confirmación y al evaluar los resultados de la confirmación

6.3.4 Solicitud de confirmación positiva sin respuesta. El auditor deberá realizar procedimientos alternativos cuando no se reciba ninguna respuesta a una solicitud de confirmación externa positiva. Los procedimientos alternativas de auditoría deberán ser tales que proporcionen la evidencia sobre las aseveraciones de los estados financieros que se tenia la atención que proporcionara la solicitud de confirmación.

Procedimientos alternos. En los casos en que el auditor no reciba respuesta alguna a una solicitud de confirmación positiva, deberá aplicar procedimientos alternos para obtener la evidencia que se necesita para reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptable. Sin embargo, la omisión de procedimientos alternos, puede ser aceptable a) cuando el auditor no observa ningún factor de salvedad fuera de lo común o característica sistemática relacionada con dicha omisión; y b) en pruebas para determinar cantidades de más, proyectadas como el 100% erróneas y añadidas al total de todas las demás diferencias por ajusta, no afectarían la opinión del auditor en cuanto a la confiabilidad de los

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estados financieros.

Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS 6.4 NIA 510 Trabajos de Iniciales-Balances de Apertura El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura, cuando los estados financieros son auditados por primera vez o cuando los estados financieros fueron auditados por otro auditor. El auditor debe confirmar: a) que los saldos de apertura no contengan representaciones erróneas que afecten de manera importante los estados financieros del periodo actual. b) Los saldos de cierre del periodo anterior han sido pasados correctamente al periodo actual o, cuando sea apropiado, han sido re-expresados. c) Las políticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente. Si el auditor después de haber desarrollado los procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría respecto a los saldos y no le es posible obtener la suficiente evidencia que cumpla este objetivo, el dictamen del auditor debería incluir una opinión calificada, una abstención de opinión o una opinión con salvedades.

Concepto 023 de julio 23 de 2003 Junta Central de Contadores. Siempre que el revisor fiscal suscriba un estado financiero tiene la obligación de expedir un dictamen por parte del revisor fiscal, independiente de que se trate de un balance de un balance inicial, el cual incluye un movimiento importante relacionado con la creación o constitución de un ente económico y, debe verificar que la operación se haya ajustado a lo previsto por los estatutos y a las disposiciones legales existentes en constitución de una sociedad. Además no hay que perder de vista que, en ejercicio de las funciones asignadas al revisor fiscal por el artículo 207 del Código de Comercio, suponen un análisis constante de las operaciones celebradas por los entes societarios, así como una asidua inspección sobre los bienes sociales y los libros y documentos de comercio en orden a establecer y comprobar la existencia de los citados bienes y pago de los aportes sociales. Dichas funciones requieren de una actuación permanente que garantice a los asociados, al Estado y comunidad en general, el ejercicio idóneo de la fiscalización atribuida a la revisoría fiscal. Finalmente, si la sociedad para efectos legales ante terceros debe presentar o allegar un balance inicial suscrito por el revisor fiscal, éste debe expresar su opinión sobre la veracidad de la existencia de dicho capital, certificando dicha situación una vez efectuado la correspondiente revisión y verificación del mismo.

6.4.1 Procedimientos de auditoría. La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría que el auditor necesitará obtener respecto de los saldos de apertura depende de asuntos como: Las políticas contables seguidas por la entidad. Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados, y de ser así, si el dictamen del auditor fue modificado. La naturaleza de las cuentas y el riesgo de representaciones erróneas en los estados financieros del periodo actual.

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La importancia relativa de saldos de apertura relativa a los estados financieros. El auditor necesitará considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicación de políticas contables apropiadas y que esas políticas son aplicadas consistentemente en los estados financieros del periodo actual. 6.4.2 Conclusiones de auditoría y dictámenes Si, después de desempeñar los procedimientos incluyendo los expuestos anteriormente, el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria concerniente a los saldos de apertura, el dictamen del auditor debería incluir: a) una opinión calificada b) una abstención de opinión , o c) en aquellas jurisdicciones donde se permitido una opinión que sea calificada o de abstención respecto de los resultados de operaciones y no calificada respecto de la posición financiera.

Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS 6.5 NIA 520 Procedimientos Analíticos Procedimientos analíticos significa el análisis de índices y tendencias significativos, incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra información relevante, o que se desvían de las cantidades pronosticadas. Los procedimientos analíticos son usados para los siguientes fines: a) Ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría. b) Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser más efectivo o eficiente que las pruebas de detalles. c) Como una revisión global de los estados financieros en la etapa de revisión final de la auditoría. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en la etapa de planeación para ayudar en la comprensión del negocio y en identificar áreas de riesgo potencial.

SAS 56. Procedimientos Analíticos Los procedimientos analíticos son una parte muy importante del proceso de auditoria y consisten en la realización de evaluaciones de la información financiera, a través del estudio de la relación conveniente entre ambas, la información financiera y no financiera. La relación financiera conveniente, es esenciasl para el planteamiento de los resultados de los procedimientos analíticos y generalmente requiere del conocimiento del cliente e industria o industrias en las que el cliente opera. Los procedimientos analíticos se aplican para los siguientes objetivos: Asesorar al auditor en el planeamiento de la naturaleza, tiempo y alcance de otros procedimientos de auditoria. Como prueba sustancial para obtener evidencia comprobatoria con respecto a ciertas afirmaciones relacionadas con las cuentas de balance o clase de transacción. Como una revisión general de la información financiera en la última etapa de la revisión de la auditoria.

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Cuando los procedimientos analíticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas que son inconsistentes con otra información relevante, o que se desvían de las cantidades pronosticadas, el auditor debería investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada. 6.5.1 Procedimientos analíticos al planear la auditoria. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en la etapa de planeación para ayudar en la comprensión del negocio y en identificar áreas de riesgo potencia. La aplicación de procedimientos analíticos puede indicar aspectos del negocio de los cuales no tenia conciencia el auditor y ayudará a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría.

Planeación de la Auditoria. El objetivo principal de la aplicación de los procedimientos analíticos en la planeación de la auditoria, es proporcionar ayuda para la planeación de la naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos de auditoria que se aplicarán a ciertas cuentas o clase de transacciones en específico. Para lograr esto, los procedimientos analíticos deben enfocarse principalmente a: aumentar el conocimiento que el auditor tenga del negocio del cliente y de las transacciones que han ocurrido desde la última auditoria, y La identificación de áreas que pueden representar ciertos riesgos importantes para la auditoria. De esta manera, el objetivo de los procedimientos , es identificar estos hechos como transacciones y eventos poco comunes, como también los montos, estimaciones y tendencias que puedan identificar declaraciones financieras que puedan requerir ramificaciones en el plan de auditoria.

6.5.2 Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos. La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos, para reducir el riesgo de detención relativo a aseveraciones especificas de los estados financieros pueden derivarse de las pruebas de detalle de procedimientos analíticos o de una combinación de ambos. La decisión sobre que procedimientos usar para lograr un objetivo particular de auditoría se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y eficiencia esperada de los procedimientos disponibles par reducir el riesgo de detección para aseveraciones específicas de los estados financieros.

Procedimientos analíticos como pruebas sustantivas. La seguridad del auditor de las pruebas sustantivas para cumplir con el objetivo de una auditoria relacionada con una afirmación particular, pueden derivarse de pruebas de detalle, de procedimientos analíticos o de una combinación de ambos. La decisión con respecto a que procedimientos deben aplicar esta basada en el juicio del auditor. Para algunas afirmaciones, los procedimientos analíticos resultan muy útiles , para proporcionar el nivel de seguridad deseado; sin embargo, para otras afirmaciones, los procedimientos no son tan efectivos como las pruebas de detalle

6.5.3 Grado de confiabilidad en los procedimientos analíticos. La aplicación de los procedimientos analíticos se basa en la expectativa de que las relaciones entre los datos existen y continúan en ausencia de condiciones

Credibilidad y pronóstico de la relación. Es muy importante que el auditor comprenda las razones por las que una relación es conveniente, ya que a veces parece que la información esta relacionada cuando no lo está, lo que puede llevar fácilmente al auditor a

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conocidas en contrario. La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditoria sobre la integridad, exactitud y validez de los datos conocidos por el sistema contable. Sin embargo, la confiabilidad de resultados de procedimientos analíticos dependerá de la evaluación del auditor del riesgo de que los procedimientos analíticos puedan identificar las relaciones según se espera cuando, de hecho, existe una representación errónea de importancia relativa. El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los resultados de los procedimientos analíticos depende de los siguientes factores: a) importancia relativa de las partidas implicadas b) otros procedimientos de auditoria dirigidos hacia los mismos objetivos de auditoria c) exactitud con la que pueden predecirse resultados esperados de los procedimientos analíticos. d) evaluaciones de riesgo inherente y de control.

conclusiones erróneas. Conforme mayor sea el nivel de seguridad deseado de los procedimientos analíticos, se requieren relaciones mejores pronosticadas para el desarrollo de una expectativa. Las relaciones en un ambiente estable , generalmente se pronostican mejor que las relaciones en ambientes inestables.

6.5.4 Investigación de partidas inusuales. Cuando los procedimientos analíticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas que son inconsistentes con otra información relevante, o que se desvían de las cantidades pronosticadas, el auditor debería investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada. La investigación de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con investigaciones con la administración seguidas por: a) corroboración de las respuestas de la administración, y b) consideración de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditoría.

Investigación y evaluación de diferencias importantes. En la aplicación de los procedimientos analíticos, como prueba sustantiva, el auditor debe considerar los montos de la diferencia con la expectativa, que se pueden aceptar, sin realizar investigaciones adicionales. Esta consideración esta influenciada principalmente por la importancia relativa y de ser uniforme con el nivel de seguridad deseado de los procedimientos.

Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS 6.6 NIA 530 Muestreo en la auditoria y otros procedimientos de pruebas selectivas Muestreo en la auditoria Implica la aplicación de procedimientos de auditoria a menos de un 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacción de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de selección. Esto permitirá al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditoria sobre alguna característica de las partidas seleccionadas para formar o ayudar en la formación de una

SAS 39 El muestreo estadístico en la auditoria El muestreo en la auditoria es la aplicación de un procedimiento de auditoria al menos del 100% de las partidas dentro de un saldo de cuenta o clase de transacciones con el propósito de evaluar alguna característica de del saldo o clase. Hay dos enfoques generales de este muestreo: estadístico y no estadístico. Ambos enfoques requieren que el auditor haga uso de su criterio profesional en la planeación, elaboración y evaluación de una muestra y para relacionar la evidencia comprobatoria producida por la muestra con

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conclusión concerniente al universo de la que se extrae la muestra. El muestreo en la auditoria puede usar un enfoque estadístico o no estadístico.

otra evidencia comprobatoria para llegar a una conclusión acerca de los correspondientes saldos de cuenta o clase de transacciones

6.6.1 Riesgo de muestreo Surge de la posibilidad de que la conclusión del auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusión alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditoria. Hay dos tipos de riesgo de muestreo: a) El riesgo de que el auditor concluya en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es mas bajo de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que no existe un error de importancia relativa cuando en verdad si exista. Este tipo de riesgo altera la efectividad de la auditoria y es mas probable que lleva una opinión de auditoria inapropiada; b) El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es mas alto de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que existe un error de importancia relativa cuando de hecho no exista. Este tipo de riesgo afecta la eficiencia de auditoria ya que generalmente llevaría a realizar trabajo adicional para establecer que las conclusiones iniciales fueron incorrectas.

Riesgo de muestreo El auditor debe aplicar su criterio profesional en el riesgo de muestreo. Al realizar pruebas sustantivas de los detalles . al auditor le preocupan dos aspectos del riesgo de muestro: El riesgo de aceptación incorrecta es el riesgo que corre la muestra de soportar la conclusión de que el saldo de una cuenta registrado no es erróneo de modo significativo cuando es considerablemente erróneo.. El riesgo de rechazo incorrecto es el riesgo que corre la muestra de soportar la conclusión de que el saldo de una cuenta es erróneo de modo significativo cuando no es considerablemente erróneo.

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6.6.2 Diseño de la muestra Cuando se diseña una muestra de auditoria, el auditor deberá considerar los objetivos de la prueba y los atributos del universo de la que se extraerá la muestra. El auditor debe considerar primero los objetivos específicos a lograr y la combinación de procedimientos de auditoria que es probable que cumplan mejor dichos objetivos. La consideración de la naturaleza de la evidencia de auditoria buscada las condiciones de error posible u otras características relacionadas con dicha evidencia, ayudaran al auditor a definir que constituye un error y qué universo usar para el muestreo Universo. Es importante para el auditor asegurarse que el universo es apropiado al objetivo del procedimiento de muestreo, lo que incluir consideración de la dirección de la prueba . Estratificación La eficiencia de la auditoria puede mejorarse si el auditor estratifica un universo dividiéndolo en sub-universos que tengan una característica de identificación. Los sub-universos necesitan ser cuidadosamente definidos de modo que cualquier unidad de muestreo pueda pertenecer solamente a un estrato.Un universo puede ser estratificado de acuerdo a una característica particular que indique un riesgo mas alto de error.

Muestras de planeación La planeación incluye el desarrollo de una estrategia para realizar una auditoria de estados financieros . Al planear una muestra especifica para una prueba el auditor debe considerar: La relación de la muestra con el objetivo Estimaciones preliminares de niveles de importancia. El riesgo permisible del auditor de aceptación incorrecta. Características del universo, es decir, las partidas que comprendan el saldo de cuenta o clase de transacciones de interés. El auditor puede ser capaz de reducir el tamaño de la muestra requerido por partidas separadas sujetas a muestreo en grupos relativamente homogéneos sobre la base de alguna característica relacionada con el objetivo de auditoria específico. Para determinar el numero de partidas que se seleccionaran en una muestra para una prueba sustantiva particular de detalle, el auditor debe considerar el error tolerable, el riego permisible de aceptación incorrecta, y las características del universo.

6.6.3 Selección de la muestra El auditor deberá seleccionar partidas para la muestra con la expectativa de que todas las unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad de selección.

Selección de la muestra Las partidas de la muestra deben ser seleccionadas de tal forma que pueda esperarse que la muestra represente al universo. Por lo tanto todas las partidas en el universo deben tener una oportunidad de ser seleccionadas

6.6.4 Pruebas de control De acuerdo con la NIA 400 “Evaluación de riesgo y control interno” se llevan a cabo pruebas de control si el auditor planea evaluar el riesgo de control menos que alto por una aplicación particular. Con base en el conocimiento del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor identifica las características o atributos que indican la efectividad de un control, así como las posibilidades de desviación de un funcionamiento adecuado del mismo. La presencia o ausencia de atributos de los controles puede entonces ponerse a

Concepto Profesional No.4 Numeral 67 Pruebas de cumplimiento El objetivo de las pruebas de cumplimiento es proporcionar al contador publico una seguridad razonable de que los procedimientos relativos a los controles internos contables están siendo aplicados tal como fueron establecidos. Estas pruebas son necesarias si se va a confiar en los procedimientos descritos. Sin embargo, el contador publico puede decidir no confiar en los mismos si se ha llegado a la conclusión de que: Los procedimientos no son satisfactorios para este

Muestreo en las pruebas de cumplimiento de los controles internos

Al diseñar muestras con el propósito de probar el cumplimiento de los procedimientos de control interno que dejan una pista de auditoria de evidencia documental , el auditor normalmente debe planear la evaluación del cumplimiento en términos de desviaciones de los procedimientos de control pertinentes, respecto al porcentaje de dichas desviaciones o a la cantidad monetaria de las transacciones relacionadas. El auditor debe determinar el porcentaje máximo de desviaciones de un procedimiento de control prescrito que

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prueba por el auditor propósito . El trabajo necesario para comprobar el cumplimiento de los procedimientos descritos es mayor que el trabajo que se realizaría en el caso de no confiar en dichos procedimientos

desviaciones de un procedimiento de control prescrito que el estaría dispuesto a aceptar sin alterar su confianza planeada en el control.

6.6.5 Procedimientos sustantivos Los procedimientos sustantivos están relacionados con montos y son de dos tipos: procedimientos analíticos y pruebas de detalle sobre transacciones y saldos. El propósito de los procedimientos sustantivos es obtener evidencia de auditoria para detectar errores importantes en los estados financieros. Cuando se llevan a cabo pruebas sustantivas de detalle, el muestreo en la auditoria y para seleccionar partidas y reunir evidencia de auditoria puede usarse para verificar una o mas características sobre una cifra de los estados financieros, o para hacer una estimación de alguna partida en particular.

Muestreo en pruebas sustantivas de detalle

Al planear una muestra especifica, el auditor debe considerar el objetivo de auditoria especifico por alcanzar y debe determinar que el procedimiento de auditoria, o combinación de procedimientos, por aplicar alcanzarán el objetivo. La evaluación en términos monetarios de los resultados de una muestra para una prueba sustantiva de detalle contribuye directamente al propósito del auditor, ya que dicha evaluación puede relacionarse con su criterio respecto a la cantidad monetaria de errores que serian importantes

Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS 6.7 NIA 540. Estimaciones contables El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto de las estimaciones contables. Estimación contable, quiere decir una aproximación al monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medición. La administración es responsable de realizar las estimaciones contables incluidas en los estados financieros, estas son hechas muchas veces con incertidumbre respecto del resultado de acontecimientos que han ocurrido o que es probable que ocurran. La estimación contable puede ser simple o compleja dependiendo de la naturaleza de la partida, por ejemplo un cálculo por renta es simple pero el cálculo de una provisión para un inventario de lento movimiento es más complejo. En las estimaciones complejas se requiere un alto grado de conocimiento especial y de juicio.

SAS 57 Estimaciones Contables. Esta declaración proporciona los lineamientos a los auditores para obtener y evaluar la suficiente evidencia comprobatoria que soporta las estimaciones contables en una auditoria de estados financieros, de conformidad con las NAGA. Estimación contable es una aproximación de un estado financiero, de un elemento, partida o cuenta. Las estimaciones contables se incluyen en los estados financieros porque: a) La medición de ciertos montos o la valuación de ciertas cuentas, es dudosa, considerando el surgimiento de eventos futuros. b) La información importante de eventos que ya ocurrieron, no se puede acumular oportunamente, en base a un costo real efectivo. Es responsabilidad de la gerencia, hacer que las estimaciones contables se incluyan en los estados financieros. La gerencia, al establecer su juicio, generalmente se basa en el conocimiento y experiencia que ha tenido de eventos pasado y actuales y en sus suposiciones respecto a las condiciones que espera que existan y el curso de acción que espera que estas tomen. Es responsabilidad del auditor de evaluar la razonabilidad del as estimaciones contables, hechas por la gerencia en el contexto de los estados financieros en conjunto

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6.7.1 Procedimiento de auditoria. El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría sobre si una estimación contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es revelada en forma apropiada, para esto usa los siguientes enfoques: a) revisar y comprobar el proceso usado por la administración para desarrollar la estimación b) usar una estimación independiente para comparación con la preparada por la administración, o c) revisar hechos posteriores que confirmen la estimación hecha. Los pasos ordinariamente implicados en una revisión y prueba del proceso usado por la administración son: a) evaluación de los datos y consideración de supuestos sobre los que se basó la estimación: cuando se usan datos de contabilidad, necesitarán ser consistentes con los datos procesados a través del sistema de contabilidad. Así mismo, el auditor puede buscar evidencia por fuera de la entidad. El auditor debería evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados apropiadamente para formar una base razonable para determinar la estimación contable. b) pruebas de los cálculos implicados en la estimación: La naturaleza, tiempos y grado de las pruebas del auditor dependerá de de factores como la complejidad implicada en el cálculo de la estimación contable. c) comparación, cuando se posible, de estimaciones hechas para periodos anteriores con resultados reales de esos periodos: cuando sea posible, el auditor debería comparar las estimaciones contables hechas para periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos para ayudar a: - obtener evidencia sobre la confiabilidad de los procedimientos de estimación de la entidad – considerar si pueden requerirse ajustes a las fórmulas de estimación – avaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre los resultados reales y las estimaciones previas, y d) consideración de procedimientos de aprobación de la administración: Las estimaciones contables importantes ordinariamente son revisada y aprobadas

Evaluación de la razonabilidad Al evaluar la razonabilidad de una estimación, normalmente el auditor se concentra en factores clave y suposiciones , como son: a) la importancia de la estimación contable. b) Sensibilidad a las variaciones c) desviaciones de normas establecidas d) subjetividad y susceptibilidad de declaraciones erróneas. El auditor debe considerar la experiencia anterior de la entidad en su ejecución de estimaciones pasada, como también la experiencia del auditor en la industria. Al evaluar la razonabilidad, el auditor deberá investigar como desarrollo la gerencia la estimación, en consideración a esto, el auditor debe aplicar alguna de las siguientes opciones: a) Revisar y comprobar el proceso aplicado por la gerencia para el desarrollo de la estimación: los siguientes son procedimientos que el auditor debe considerar cuando se incline por esta opción:

Asegurarse si hay control sobre la preparación de las estimaciones contables y evidencia comprobatoria

Identificar la fuente de la información. Analizar la información histórica utilizada. Considerar si los cambios en los negocios o en la

industria pueden causar que otros factores sean importantes para la suposición.

b) Desarrollar una expectativa independiente de la estimación, para corroborar la razonabilidad con la estimación de la gerencia: En base que el auditor tiene de las circunstancias, por su parte deberá desarrollar una expectativa de la estimación. c) revisar eventos o transacciones subsecuentes , realizadas antes de terminar el trabajo: en ocasiones ocurren eventos o transacciones subsecuentes a la fecha del balance general, pero anteriores a la terminación del trabajo, y que son importantes para identificar y evaluar la razonabilidad de las estimaciones contables.

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por la administración. El auditor debería considerar si esa aprobación es desempeñada por el nivel apropiado de la administración El auditor deberá hacer una evaluación final de la razonabilidad de la estimación basada en el conocimiento del auditor del negocio y de si la estimación es consistente con otra evidencia de auditoría obtenida durante la auditoria. El auditor debería considerar si hay transacciones o hechos posteriores significativos que afecten los datos y los supuestos usados para determinar la estimación contable

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Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS 6.8 NIA 545. Auditoria de mediciones y revelaciones a valor razonable. En particular esta NIA se refiere a las consideraciones de auditoría relativas a la valuación, presentación y revelación de activos, pasivos y componentes específicos de capital de importancia relativa presentados o revelados a valor razonable en los estados financieros. Las determinaciones del valor razonable de activos, pasivos y componentes del capital pueden originarse tanto en el registro inicial de transacciones como en cambios posteriores en el valor. La evidencia obtenida por otros procedimientos puede también proporcionar evidencia relevante para la determinación y revelación del valor razonable. El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria de que las determinaciones y revelaciones del valor razonable están de acuerdo con el marco de referencia identificado de información financiera de la entidad. La administración es responsable de hacer las determinaciones y revelaciones del valor razonable incluidas en los estados financieros. Como parte del cumplimiento de su responsabilidad, la administración necesita establecer un proceso de información contable y financiera para determinar las determinaciones y revelaciones a valor razonable, seleccionar los métodos de valuación apropiados, identificar y soportar de manera adecuada cualesquiera supuestos importantes que se usen, preparar la valuación y asegurarse de que la presentación y revelación del valor razonable están de acuerdo con el marco de referencia identificado de información financiera de la entidad. Los supuestos usados en las determinaciones del valor razonable son similares en naturaleza a los que se requieren cuando se desarrollan otras estimaciones contables. La determinación del valor razonable puede ser relativamente sencilla para ciertos activos o pasivos, por ejemplo, los activos que se compran y venden en mercados activos y abiertos que proporcionan información fácilmente disponible y confiable sobre los precios en que ocurren los intercambios reales. La

SAS 101. Medidas de valores de mercado y Reportes. En particular esta sección va dirigida a las consideraciones de auditoria relacionadas con las medidas y reportes de activos y obligaciones y componentes específicos del patrimonio presentados en los estados financieros. Mientras tanto, esta sección suministra una guía de auditoria de los valores de mercado y reportes, evidencia obtenida de otros procedimientos de auditoria también pueden suministrar información relevante de las medidas y reporte de los valores de mercado. El auditor debe obtener suficientes competencias para asegurar que las medidas del valor de mercado y los reportes están de conformidad con los GAAP, puesto que se requiere que ciertos ítems sean emitidos a valor de mercado, si no existen valores de mercado observables, se requiere que los valores de mercado deben estar basados en la mejor información disponible en esa circunstancias. La gerencia es responsable por hacer que la medida de los valores de mercado y los reportes estén incluidos en los estados financieros. Como parte de su responsabilidad, la gerencia necesita establecer unos procesos de reportes contables y financieros para determinar las medidas del valor de mercado y los reportes, seleccionar métodos de evaluación apropiados, identificar y soportar adecuadamente cualquier suposición significativa usada, preparar la valoración y asegurarse que la presentación e informes de la medida del valor de mercado está de acuerdo con los GAAP. Las medidas para el valor de mercado para las cuales los precios de mercado observables no están disponibles son inherentemente imprecisas. Esto es porque entre otras cosas, aquellas medidas de valor de mercado pueden estar basadas o asumidas por condiciones futuras, transacciones o eventos en los cuales el resultado es incierto y estará por lo tanto sujeto a cambiar con el tiempo. El auditor no es responsable por las condiciones futuras, preceden las medidas del valor del mercado y los reportes. La medida del valor de mercado puede ser relativamente simple para cierto tipo de activos u obligaciones , por ejemplo, inversiones que son compradas y vendidas en el mercado de activos que proveen información disponible y confiable de los precios al cual ocurren los intercambios actuales, para otros activos puede ser mas complejo.

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determinación del valor razonable de otros activos o pasivos puede ser más compleja. Un activo específico puede no tener un mercado activo o quizá posea características que hacen necesario que la administración estime su valor razonable. El valor razonable puede determinarse por medio del uso de un modelo de valuación o mediante la ayuda de un experto como un valuador independiente.

6.8.1 Comprensión del proceso de la entidad para determinar las valuaciones y revelaciones del valor razonable y los procedimientos de control relevantes, y para evaluar el riesgo. El auditor deberá obtener comprensión del proceso de la entidad para determinar las valuaciones y revelaciones del valor razonable y de los procedimientos de control relevantes que sea suficiente para desarrollar un enfoque efectivo de auditoría. La administración es responsable de establecer un proceso de información contable y financiera para determinar las valuaciones del valor razonable y, por lo tanto del proceso establecido por la administración para determinar el valor razonable pueden ser sencillas y confiables. Al obtener una comprensión del proceso de la entidad para determinar las valuaciones y revelaciones del valor razonable, el auditor considera , por ejemplo: Los procedimientos de control relevantes sobre el proceso que se utiliza para determinar las valuaciones del valor razonable. La pericia y experiencia de las personas que determinan las valuaciones del valor razonable. El papel que tiene la tecnología de la información en el proceso. Los tipos de cuentas o transacciones que requieren valuaciones o revelaciones del valor razonable. El grado en que la entidad usa el trabajo de un experto para determinar las valuaciones y revelaciones a valor razonable. La documentación que soporta los supuestos de valor razonable. Los controles sobre la consistencia, oportunidad y confiabilidad de los datos usados en los modelos de valuación. Después de obtener una comprensión del proceso de

Entendiendo los procesos de la entidad para determinar la medida y los reportes del valor de mercado y los controles relevantes y la valoración del riesgo. El auditor debe obtener un entendimiento de los procesos de la entidad para determinar la medida y los reportes del valor de mercado y la suficiencia de los controles relevantes para desarrollar un acercamiento de auditoria efectivo. La gerencia es responsable por el establecimiento de un proceso de reportes contables y financiero para determinar la medida del valor de mercado y por lo tanto el ajuste de los procesos por parte de la gerencia para determinar el valor de mercado Cuando obtenga el entendimiento de los procesos de la entidad para determinar la medida y los reportes del valor de mercado, el auditor considera, por ejemplo: Control sobre los procesos usados para determinar las medida del valor de mercado. La pericia y experiencia de las personas que determinan el valor de mercado. El rol que la información tencnológica tiene en el proceso. Los tipos de cuenta o transacciones que se requieren para las medidas o informes del valor de mercado. La documentación que soporta las suposiciones de la gerencia. El control sobre la consistencia, tiempo y confiabilidad de los datos usados en los modelos de valuación. El auditor usa su conocimiento de los procesos de la entidad, incluyendo su complejidad y de los controles cuando estime el riesgo de materiales fuera de estado contable. Basado en ese riesgo estimado, el auditor determina la naturaleza, tiempo y el alcance de los procedimientos de auditoria. La evaluación de la medida del valor de mercado de una entidad y de la evidencia de auditoria depende en parte, del conocimiento del auditor de la naturaleza de los negocios. Cuando no hay precios de mercado observables y la entidad estima un valor de mercado usando un método de valuación, el auditor debe evaluar si el método de medida de la entidad es apropiado en esas circunstancias.

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la entidad para determinar las valuaciones y revelaciones del valor razonable, el auditor deberá evaluar el riesgo inherente y de control relacionados con las valuaciones y revelaciones del valor razonable en los estados financieros para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoria. La NIA 400 analiza las limitaciones inherentes de los controles internos. Ya que la determinación del valor razonable a menudo implican juicios subjetivos de parte de la administración. 6.8.2 Evaluación de lo adecuado de las valuaciones y revelaciones del valor razonable. El auditor deberá evaluar si las valuaciones y revelaciones del valor razonable en los estados financieros están de acuerdo con el marco de referencia de información financiera de la entidad. La evaluación de la entidad de lo adecuado de las valuaciones del valor razonable bajo su marco de referencia de información financiera y la evaluación de la evidencia de auditoria depende en gran parte, del conocimiento del auditor de la naturaleza del negocio. El auditor deberá obtener evidencia sobre la intención de la administración de emprender cursos de acción específicos y considerar su capacidad para hacerlo, cuando sea relevante para las valuaciones y revelaciones del valor razonable bajo el marco de referencia de información financiera de la entidad Cuando haya disponible métodos alternativos para determinar el valor razonable bajo el marco de referencia de información financiera de la entidad, o cuando no se prescriba el método de valuación, el auditor deberá evaluar si el método de valuación es apropiado en las circunstancias bajo el marco de información financiera de la entidad, además de evaluar si el método de la entidad para sus mediciones del valor razonable se aplica en forma consistente.

Probando las medidas e informes del valor de mercado en la entidad. Basado en el avalúo del auditor del riesgo del material fuera del estado contable, el auditor debe probar las medidas y los informes del valor de mercado de la entidad. Porque del amplio rango de posibles medidas del valor de mercado desde lo relativamente simple a lo complejo y la variedad de niveles de riesgo del material fuera del estado contable asociado con el proceso para determinar los valores de mercado, los procedimientos de auditoria planeados por el auditor pueden variar significativamente en naturaleza, tiempo y alcance.

6.8.3 Uso del trabajo de un experto. El auditor deberá determinar la necesidad de usar el trabajo de un experto. El auditor puede tener la habilidad técnica y conocimientos necesarios para planear y realizar los procedimientos de auditoria relacionados con los valores razonables o puede decidir usar el trabajo de un experto. Al tomar esta decisión el auditor considera los asuntos que se

SAS 11. Decisión de utilizar el trabajo de un especialista. Al efectuar su examen sobre los estados financieros, de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, el auditor puede hacer uso del trabajo de un especialista como un procedimiento de auditoria, con objeto de obtener evidencia competente.

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discuten en el párrafo 7 de la NIA 620. 6.8.4 Pruebas de las valuaciones y revelaciones de la entidad del valor razonable. Con base en la evolución del riesgo inherente y de control, el auditor deberá poner a prueba las valuaciones y revelaciones del valor razonable por la entidad. Debido a la amplia gama de posibles mediciones del valor razonable, desde relativamente sencillas hasta complejas, los procedimientos de auditoria planeados por el auditor pueden variar de manera importante en naturaleza, oportunidad y extensión. Pruebas de los supuestos importantes de la administración, el modelo de valuación y los datos subyacentes. Al someter a prueba las valuaciones y revelaciones del valor razonable de la entidad, el auditor avalúa si: a) Los supuestos usados por la administración son razonables b) La valuación del valor razonable se determinó usando un método apropiado, si es aplicable. c) La administración usó información relevante que estaba razonablemente disponible en el momento. Cuando sea aplicable, el auditor deberá evaluar si los supuestos importantes usados por la administración al determinar los valores razonables, tomados individualmente y como un todo, proporcionan una base racional para las valuaciones y revelaciones del valor en los estados financieros de la entidad. Los supuestos ordinariamente son soportados por diferentes tipos de evidencia de fuentes internas y externas que proporcionan soporte objetivo para los supuestos usados. El auditor evalúa la fuente y confiabilidad de la evidencia que soporta a la luz de información histórica y una evaluación de si se basan en planes que estén dentro de la capacidad de la entidad.

Prueba de las presunciones significativas de la gerencia, el modelo de valuación y los datos precedentes. El conocimiento del auditor respecto a la confiabilidad del proceso usado por la gerencia para determinar el valor de mercado, es un importante elemento en el soporte del resultado de cantidades y por lo tanto afecta la naturaleza, tiempo y extensión del proceso de auditoria. Cuando se prueban las medidas e informes del valor de mercado de la entidad el auditor evalúa si: a) Las presunciones de la gerencia son razonables y lo reflejan o no son inconsistentes con la información de mercado. b) la medida del valor de mercado fue determinada usando un valor adecuado, si es aplicable c) la gerencia uso información relevante que estuvo razonablemente a tiempo. Donde sea aplicable, el auditor deberá evaluar si el significado de las presunciones usadas por la gerencia en la medida del valor de mercado, tomadas individualmente y como un total, dan una base razonable para la medida y reportes del valor de mercado en los estados financieros de la entidad. Las presunciones son ordinariamente soportadas por diferentes tipos de evidencia de fuentes internas y externas que dan soporte objetivo a las presunciones usadas. El auditor evalúa la fuente y la confiabilidad de la evidencia que respaldan las suposiciones de la gerencia, incluyendo consideraciones de presunciones a la luz de la información histórica del mercado.

6.8.5 Desarrollo de estimaciones independientes del valor razonable para fines de corroboración El auditor puede hacer una estimación independiente del valor razonable para corroborar la determinación del valor razonable de la entidad. El auditor usa dicha comprensión para determinar que

Desarrollo independiente de estimados de valor de mercado para propósitos corroborativos. El auditor puede hacer un estimado independiente del valor de mercado (por ejemplo del uso de un modelo desarrollado por el auditor) para corroborar la medida del valor de mercado de la entidad. Cuando se realiza un estimado independiente usando presunciones de la gerencia, el auditor debe evaluar esas

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el modelo del auditor considera las variables importantes y para evaluar cualquier diferencia importante respecto del estimado de la administración.

presunciones. En vez de usar las presunciones de la gerencia, el auditor puede desarrollar sus propias presunciones para hacer una comparación con las medidas del valor de mercado de la gerencia.

6.8.6 Hechos posteriores y revelaciones de los valores razonables. El auditor deberá considerar el efecto de hechos posteriores sobre las valuaciones y revelaciones del valor razonable en los estados financieros. Las transacciones y hechos que ocurran después del fin del ejercicio pero antes del completar la auditoría, pueden proporcionar evidencia apropiada de auditoria respecto de las determinaciones del valor razonable hecha por la administración. El auditor deberá evaluar si las revelaciones sobre valores razonables hechas por la entidad están de acuerdo con su marco de referencia de información financiera. La revelación de información del valor razonable es un aspecto importante de los estados financieros en muchos marcos de referencia de información financiera. A menudo, se requiere la revelación del valor razonable debido a la relevancia para los usuarios en la evaluación del desempeño de una entidad y de su opinión financiera; algunas entidades revelan de modo voluntario información adicional de los valores razonables en las notas a los estados financieros. El auditor evalúa si la entidad ha hecho revelaciones apropiadas sobre la información del valor razonable según se dispone en su marco de referencia de información financiera. Si una partida contiene un alto grado de falta de certeza sobre la valuación, el auditor evalúa si las revelaciones son suficientes para informar a los usuarios de esta falta de certeza.

Revisión de eventos subsecuentes y transacciones. Los eventos y transacciones que ocurran después de fechado el balance pero antes del trabajo de campo, puede suministrar una evidencia auditable con respecto a la medida del valor de mercado de la gerencia como parte del balance fechado. Algunos eventos subsecuentes o transacciones pueden reflejar cambios en circunstancias ocurridas después de fechado el balance y así no se constituye evidencia suficiente de la medida del valor de mercado en el balance fechado. Cuando se usa un evento subsecuente o transacción para verificar una medida del valor de mercado el auditor debe considerar solamente aquellos eventos o transacciones que reflejen circunstancias existentes a la fecha del balance.

6.8.7 Representaciones de la Administración. El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración respecto de lo razonable de los supuestos importantes, incluyendo si reflejan de manera apropiada la intención y capacidad de la administración para emprender cursos de acción específicos en nombre de la entidad cuando sean relevantes para las valuaciones o revelaciones a valor razonable.

Artículo 23 Ley 222. Deberes de los administradores. ... En estos casos, el administrador suministrará al órgano social correspondiente toda la información que sea relevante para la toma de la decisión. De la respectiva determinación deberá excluirse el voto del administrado si fuere socio. En todo caso, la autorización de la junta de socios o asamblea

SAS 19.Salvaguardas y representaciones obtenidas de la gerencia del cliente. Durante una revisión, la gerencia otorga muchas representaciones tanto en forma verbal como escrita , ya sea en respuesta a solicitud específica o, a través de los estados financieros. Dichas representaciones de la gerencia son parte de la evidencia que el auditor obtiene, pero no sustituyen la aplicación de aquellos procedimientos de auditoría necesarios para soportar una base razonable para su opinión sobre los

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Dependiendo de la naturaleza , importancia relativa y complejidad de los valores razonables, las representaciones de la administración sobre las valuaciones y revelaciones del valor razonable contenidas en los estados financieros pueden también incluir representaciones sobre: Lo apropiado de los métodos de valuación, usados por la administración al determinar los valore razonables. La base usada por la administración para superar el supuesto relativo al uso del valor razonable establecido bajo el marco de referencia de información financiera de la entidad. Lo completo y apropiado de las revelaciones relacionadas a valores razonables bajo el marco de información financiera de la entidad. Si los hechos posteriores requieren ajustes a las valuaciones y revelaciones del valor razonable incluidas en los estados financieros.

general de accionistas solo podrá otorgarse cuando el acto no perjudique los intereses de la sociedad.

estados financieros. Las representaciones específicas escritas que obtenga el auditor dependerán de las circunstancias de la contratación y la naturaleza y bases de presentación de los estados financieros. Ellos normalmente incluirán los siguientes asuntos si son aplicables: Reconocimiento de la gerencia de su responsabilidad sobre los estados financieros. Disponibilidad de todos los registros financieros y su información relativa. Disponibilidad de todas las actas de asamblea. Ausencia de errores en los estados financieros y transacciones no registradas. Revelación apropiada de saldos compensados o de otros contratos que involucren la restricción sobre los saldos de efectivo y revelaciones de línea de crédito o contratos similares.

Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS 6.9 NIA 550. Partes Relacionadas El auditor deberá desempeñar procedimientos de auditoría diseñados para obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de la identificación y revelación por la administración, de las partes relacionadas y en efecto de las transacciones de la partes relacionadas que sean de importancia relativa para los estados financieros, sin embargo, no puede esperarse que una auditoria detecte todas las transacciones de partes relacionadas. La administración es responsable de la identificación y revelación de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes. Esta responsabilidad implica que la administración implemente sistemas adecuados de contabilidad y de control interno para asegurar que las transacciones con las partes relacionadas de identifiquen en forma apropiada en los registros contables y se revele en los estados financieros. El conocimiento por parte del auditor del negocio e industria del cliente le ayuda porque: a) El marco de referencia de información puede requerir revelación en los estados financieros de ciertas relaciones y transacciones de partes relacionadas. b) La existencia de partes relacionadas o transacciones

Artículo 31 Ley 222/1995 (concordado con artículo 265 del Código de Comercio) Comprobación de operaciones con sociedades subordinadas. Los respectivos organismos de inspección, vigilancia o control, podrán comprobar la realidad de las operaciones que se celebren entre una sociedad y sus vinculados. En caso de verificar la realidad de tales operaciones o su celebración en condiciones considerablemente diferentes a las normales del mercado, en perjuicio del estado, de los socios o de terceros, impondrán multas y si lo considera necesario, ordenarán la suspensión de tales operaciones. Lo anterior, sin perjuicio de las acciones de socios y terceros a que haya lugar para la obtención de indemnizaciones correspondientes.

SAS 45. Partes relacionadas. El auditor debe considerar a las transacciones entre partes relacionadas sobre una base diferente de la que seria apropiada si las partes no estuvieran relacionadas, dentro del marco de las declaraciones existentes, poniendo gran énfasis en lo adecuado de la revelación. Las transacciones que debido a su naturaleza pueden indicar la existencia de partes relacionadas incluyen: a) pedir dinero prestado o prestarlo sin intereses b) vender bienes inmuebles a un precio que difiera en forma significativa de su valor de avalúo. c) otorgar préstamos sin condiciones de pago, ni como se recuperan los fondos

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puede afectar a los estados financieros. c) La fuente de evidencia de auditoria afecta la evaluación de su confiabilidad por el auditor, y d) Una transacción de parte relacionada puede ser motivada por consideraciones distintas que las ordinarias de negocio. 6.9.1 Existencia y revelación de partes relacionadas. El auditor deberá revisar la información proporcionada por los directivos y la administración identificando los nombres de las partes relacionadas conocidas y deberá desempeñar los siguientes procedimientos respecto de la integridad de dicha información: a) Revisar papeles de trabajo del año anterior para nombres de partes relacionadas conocidas b) revisar los procedimientos de la entidad para identificación de partes relacionadas. c) investigar sobre la afiliación de directores y funcionarios con otras entidades. d) revisar los libros de accionistas, para identificar los principales accionistas e) revisar las minutas de las juntas de accionistas y otros registros relevantes. f) investigar con otros auditores implicados actualmente en la auditoria. g) revisar las declaraciones de impuestos sobre la renta y otra información suministrada a dependencias reguladoras.

Identificación de transacciones entre partes relacionadas. Los siguientes procedimientos están destinados a proporcionar una guía para identificar las transacciones importantes entre partes relacionadas a) proporcionar al personal de auditoría que esta realizando el examen de algunos segmentos o que esta examinando e informando por separado sobre las cuentas de los componentes relacionados con la entidad que informa. b) revisar las actas de las juntas del consejo de administración y de los comités ejecutivos o de operación para recabar información sobre las transacciones importantes autorizadas o comentadas en sus juntas. c) revisar los borradores de las actas y cualquier otro material presentado a la comisión de cambios y valores y los datos presentados a otras agencias reguladoras para recabar información acerca de transacciones entre partes relacionadas. d) revisar los registros contables para identificar las transacciones o saldos importantes poco usuales o no recurrentes, presentado particular atención a las transacciones reconocidas o cerca del final del periodo de la información. e) revisar los pagos a las firmas de abogados que han prestado servicios especializados o regulares a la compañía para determinar si existen partes relacionadas o transacciones con las mismas.

6.9.2 Transacciones con partes relacionadas. El auditor deberá revisar la información proporcionada por los directores y la administración identificando transacciones de partes relacionadas y deberá estar alerta a otras transacciones de partes relacionadas y deberá estar alerta a otras transacciones de importancia relativa de las partes relacionadas. Al obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno y al hacer una evaluación preliminar del riesgo de control, el auditor deberá considerar lo adecuado de los procedimientos de control sobre la autorización y registro de las transacciones de partes relacionadas.

Circular externa Ñ° 009 de julio 18 de 1997.Supersociedades. Deberes de los administradores. 2.2 … En este orden de ideas, los actos de los administradores deben ser cumplidos “ con entera lealtad, con intención recta y positiva , para que así pueda realizarse cabal y satisfactoriamente la finalidad social y privada a que obedece su celebración” 2.3 La ley 222 de 1995 demanda de los administradores buena fe y lealtad en todas sus actuaciones con el estado, con los clientes de la empresa, con la sociedad en si misma,

Procedimientos de auditoria No se puede esperar que un examen efectuado de acuerdo a normas generales de auditoria, proporcionen la seguridad de que todas las transacciones entre partes relacionadas se descubran. No obstante, durante el curso de su examen, el auditor deberá estar conciente de la existencia posible de las transacciones entre partes relacionadas, que podrían afectar los estados financieros. Para poder identificar las partes relacionadas, el auditor puede: a) Evaluar los procedimientos de la compañía para identificar y contabilizar las transacciones entre partes relacionadas. b) indagar con el personal gerencial apropiado los nombres de todas las partes relacionadas.

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Durante el curso de la auditoría , el auditor debe estar alerta a transacciones que aparezcan inusuales en las circunstancias y que puedan indicar la existencia de partes relacionadas previamente no identificadas. El auditor puede realizar: Realizar pruebas detalladas de transacciones y balances. Revisar minutas de juntas de accionistas y de directores Revisar registros contables o saldos grandes o inusuales. Revisar información sobre préstamos

con sus competidores , con los socios o accionistas , con los empleados, o en fin con cuanto sujeto de derecho establezcan relaciones, esporádicas o permanentes, negociales o no. 3.2 Así las cosas, si por culpa o dolo de los administradores se causa daño a la sociedad, a los asociados o a terceros, aquellos deberán responder solidaria e ilimitadamente por los perjuicios causados.

c) indagar con auditores anteriores, principales y otros de las entidades relacionadas, su conocimiento de las relaciones existentes y el grado de participación de la gerencia en las transacciones importantes. d) revisar los papeles de trabajo de años anteriores, para conocer los nombre de las partes relacionadas. e) revisar los listados de los accionistas de las subsidiarias para identificar a los principales accionistas.

6.9.3 Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas. Al examinar las transacciones de partes relacionadas identificadas, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si estas transacciones se han registrado y revelado en forma apropiada. a) confirmar los términos y monto de la transacción con la parte relacionada. b) inspeccionar la evidencia en posesión de la parte relacionada. c) confirmar o discutir la información con las personas asociadas a la transacción como bancos, abogados, fiadores y agentes.

Resolución 0275 de 2001. Superintendencia de Valores. 1. Mecanismos concretos que permitan la prevención, el manejo y la divulgación de los conflictos que puede enfrentar una persona jurídica. Siempre que resulte aplicable , los mecanismos se referirán a los conflictos de interés que puedan presentarse entre los accionistas y los directores, los administradores o los altos funcionarios, y ente los accionistas controladores y los accionistas minoritarios. 4.Mecanismos específicos que aseguren que la elección del revisor fiscal por parte de la asamblea de accionistas se hará de manera transparente, y con base en la evaluación objetiva y pública de distintas alternativas. 6.Mecanismos específicos que permitan que los accionistas y demás inversionistas o sus representantes encarguen a su costo y bajo su responsabilidad , auditorias especializadas del emisor, empleando para ello firmas de reconocida reputación y trayectoria. Art.6 Código de buen gobierno. Cada persona jurídica emisora compilará las normas y sistemas exigidos en la presente resolución en un código de buen gobierno, el cual estará permanentemente a disposición de los inversionistas . Los códigos de buen gobierno deberán adaptarse a los cambios del entorno empresarial y se adoptarán sin perjuicio del cumplimiento de las normas de organización contenidas en el Código de

Examen de las transacciones entre partes relacionadas identificadas. Después de identificar las transacciones entre partes relacionadas , el auditor debe aplicar los procedimientos que considere necesarios para convencerse con respecto al propósito, naturaleza y alcance de estas transacciones y su efecto sobre los estados financieros. a) entender el propósito de la operación del negocio b) determinar si la transacción ha sido aprobada por el consejo de administración u otros funcionarios apropiados. c) confirmar o comentar información importante con intermediarios tales como bancos, avales agentes o abogados para entender mejor la transacción.

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Comercio y de las demás que lo reglamenten modifiquen o sustituyan

6.9.4 Representaciones de la administración. El auditor deberá obtener de la administración una representación por escrito concerniente a: a) la integridad de la información proporcionada respecto de la identificación de partes relacionadas b) lo adecuado de las revelaciones de las partes relacionadas en los estados finacieros.

(SAS 19. Representaciones de la administración)

Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS 6.10 NIA 560 Hechos Posteriores El término “hechos posteriores” se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, así como a los hechos descubiertos después de la fecha del dictamen del auditor. El auditor deberá considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros y sobre del dictamen del auditor. Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor El auditor debería desempeñar procedimientos diseñados para obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria de que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajuste de, o revelación en, los estados financieros, han sido identificados. Cuando el auditor se d cuenta de los hechos que afectan en forma importante los estados financieros, el auditor debería considerar si dichos hechos están contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada en los estados financieros

SAS No.1 La cuarta norma relativa a la información y al dictamen Hechos Posteriores Generalmente, el informe del auditor independiente se emite en relación con estados financieros históricos que tienen como finalidad presentar la situación financiera a una fecha determinada y el resultados de la operaciones y los cambios en la situación financiera en un periodo que termina en esa fecha. Sin embargo, a veces ocurren eventos o transacciones con posterioridad a la fecha del balance, pero antes de la emisión de los estados financieros y del informe del auditor, que tienen un efecto importante sobre los estados financieros y, por lo tanto requieren el ajuste de los estados o su revelación en los mismos. Esto acontecimientos se designan como “hechos posteriores”. Hay dos tipos de hechos posteriores que requieren ser considerados por la gerencia y evaluados por el auditor independiente:

Hechos descubiertos después de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados financieros Cuando, después de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que puede afectar en forma importante los estados financieros, el auditor debería considerar si los estados financieros necesitan corrección, debería discutir el asunto con la administración, y debería tomar la acción apropiada en las circunstancias. Cuando la administración no corrige los estados

El primer tipo consiste en aquellos hechos posteriores que suministran evidencia adicional con respecto a las condiciones que existían ya a la fecha del balance general y que afectan las estimaciones inherentes al proceso de preparación de los estados financieros. La identificación de hechos posteriores requieren buen juicio y conocimiento de los hechos y circunstancias

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Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS financieros en circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor no ha sido entregado a la entidad, el auditor debería expresar una opinión calificada o una opinión adversa. 6.10.1 Hechos descubiertos después de que los estados financieros han sido emitidos Cuando, después de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da cuenta de un hecho que existía en la fecha del dictamen del auditor, y que si hubiera sido conocido en esa fecha, pudiera haber sido causa de que el auditor modificara el dictamen, el auditor debería considerar si los estados financieros necesitan revisión, debería discutir el asunto con la administración, y debería tomar la acción apropiada en las circunstancias. El nuevo dictamen del auditor debería incluir un párrafo de énfasis de asunto haciendo referencia a una nota a los estados financieros que más ampliamente discute la razón para la revisión de los estados financieros previamente emitidos y al dictamen anterior emitido por el auditor.

El segundo tipo consiste en aquellos sucesos que evidencian condiciones que no existían a la fecha del balance sobre el cual se emite el dictamen, sino que ocurrieron después de esa fecha. Estos sucesos no deben ser causa del ajuste de los estados financieros. Algunos de estos hechos posteriores, sin embargo, pueden de ser tal naturaleza que la revelación de los mismos se requiera para evitar que los estados financieros pudieran inducir a representaciones erróneas. En ocasiones tales sucesos pueden ser tan importantes que la mejor manera de revelarlos sea completando los estados financieros históricos con datos financieros pro forma que reflejen el efecto del hecho posterior como si hubiera ocurrido en la fecha del balance general-

Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS 6.11 NIA 570. Negocio en marcha. Cuando se planean y se llevan a cabo procedimientos de auditoria y al evaluar los resultados de los mismos, el auditor deberá considerar lo apropiado del uso por parte de la administración del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los estados financieros.

Artículo 7.Decreto 2649/1999 Continuidad. Los recursos y hechos económicos deben contabilizarse y revelarse teniendo en cuenta si el ente económico continuará o no funcionando normalmente en periodos futuros. En caso que el ente económico no vaya a continuar en marcha, la información contable así deberá expresarlo

SAS 59 Negocio en marcha Esta declaración proporciona lineamientos al auditor para conducir una auditoría de estados financieros de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, con respecto a la existencia de dudas substanciales, con relación a la habilidad de una entidad de continuar como negocio en marcha.

6.11.1 Responsabilidad de la administración. El principio de negocio en marcha es fundamental en la preparación de los estados financieros. Cuando hay una historia de operaciones rentables y un fácil acceso a recursos financieros, la administración puede hacer su evaluación sin un análisis detallado. La evaluación de la administración del supuesto de negocio en marcha implica hacer un juicio , en un momento particular del tiempo, sobre el resultado futuro de sucesos o condiciones que son inherentes inciertos.

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Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS A continuación se presentan algunos ejemplos de sucesos que pueden proyectar duda importante sobre el supuesto de negocio en marcha: Prestamos a plazo fijo que se acercan a su madurez sin prospectos realistas de renovación o pago. Indicadores de retiro de apoyo financiero por deudores y otros acreedores. Flujos negativos de las operaciones indicados por estados financieros históricos o prospectivos. Índices financieros clave adverso. 6.11.2 Responsabilidad del auditor. La responsabilidad del auditor es considerar lo apropiado del uso por la administración del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los estados financieros y si hay incertidumbres de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha que necesiten ser revelados en los estados financieros.

La responsabilidad del auditor El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existen dudas substanciales con relación a la habilidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha por un periodo de tiempo razonable que no exceda de un año después de la fecha de auditoria. El auditor debe evaluar si existen dudas importantes para que el negocio continúe como negocio en marcha.

6.11.3 Consideraciones de la planeación Al planear la auditoria, el auditor deberá considerar si hay sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. El auditor deberá permanecer alerta a la evidencia de sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha a lo largo del auditoría, Si se identifican tales sucesos o condiciones, el auditor deberá además de desempeñar los procedimientos pertinentes, considerar si afectan las evaluaciones del auditor de los componentes del riesgo de auditoria.

Procedimientos de auditoria No es necesario diseñar procedimientos de auditoria únicamente para identificar condiciones o eventos que, cuando se considera en conjunto. Los siguientes son ejemplos de procedimientos, por medio de los cuales se pueden identificar tales condiciones o eventos: Procedimientos analíticos Revisión de eventos subsecuentes Revisión del cumplimiento de los términos de los acuerdos de deudas y préstamos. Lectura de las actas de la asamblea de accionistas Confirmar con terceras partes, detalles con relación a los acuerdos para proporcionar o conservar su apoyo financiero.

6.11.4 Periodo más allá de la evaluación de la administración El auditor deberá interrogar a la administración sobre su conocimiento de sucesos o condiciones más allá del periodo de evaluación usado por la administración que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. El auditor no tiene una responsabilidad de diseñar procedimientos que sean interrogar a la administración para identificar indicaciones de sucesos o condiciones que proyecten duda importante sobre

Consideración de los planes de la gerencia. Si después de considerar las condiciones y eventos identificados, el auditor piensa que existen dudas importantes con respecto a la habilidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, por un periodo de tiempo razonable, debe considerar los planes de la gerencia para tratar los efectos adversos de las condiciones y eventos. El auditor debe obtener información sobre estos planes y considerar si es posible que los efectos adversos se puedan moderar por un periodo de tiempo razonable y que los planes se puedan aplicar efectivamente.

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Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha más allá del periodo evaluado por administración, el cual no debe ser menor a doce meses. 6.11.5 Procedimientos adicionales de auditoria cuando se identifican sucesos o condiciones. Cuando se han identificado sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, el auditor deberá: a) revisar los planes de la administración para acciones futuras basadas en su evaluación de negocio en marcha. b) reunir suficiente evidencia apropiada de auditoria para confirmar o disipar si es que existe , o no una incertidumbre de importancia relativa mediante el desempeño de los procedimientos considerados necesarios, incluyendo considerar el efecto de cualesquier planes de la administración y otros factores atenuantes. c) pedir representaciones por escrito de la administración respecto de sus planes de acción futura.

Artículo 7.Decreto 2649/1999 Continuidad. Al evaluar la continuidad de un ente económico, debe tenerse en cuenta que asuntos tales como los que se señalan a continuación, pueden indicar que el ente económico no continuará funcionando normalmente: 1) tendencias negativas (pérdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, flujos de efectivo negativos) 2) indicios de posibles dificultades financieras (incumplimiento de obligaciones, problemas de acceso al crédito, refinanciaciones, venta de equipos importantes) 3) otras situaciones internas o externas (restricciones jurídicas a la posibilidad de operar, huelgas, catástrofes naturales.).

Consideración de los efectos en los estados financieros. Cuando, después de considerar los planes de la gerencia, el auditor concluye que existen dudas importantes con respecto a la habilidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, debe considerar los posibles efectos en los estados financieros y la conveniencia de incluir notas aclaratorias, en las notas aclaratorias el auditor incluye: Condiciones y eventos pertinentes que puedan conducir a la evaluación de dudas importantes para que continúe como negocio en marcha. Los posibles efectos de tales condiciones y eventos La evaluación de la gerencia de tales condiciones y eventos y de cualquier factor mitigante Planes de la gerencia

Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS 6.12 NIA 580 Representaciones de la administración

El auditor deberá obtener evidencia de que la administración reconoce su responsabilidad por la presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros , y que ha aprobado los estados financieros. El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración sobre asuntos de importancia relativa para los estados financieros cuando no pueda esperarse razonablemente que exista otra suficiente evidencia apropiada de auditoria. Si una representación de la administración se contradice por otra evidencia de auditoria, el auditor debería investigar las circunstancias y, cuando sea necesario, considerar la confiabilidad de otras representaciones hechas por la administración.

SAS 19 Salvaguardas y representaciones obtenidas de la gerencia del cliente. Esta declaración establece el requerimiento de que el auditor independiente obtenga ciertas representaciones de la gerencia en forma escrita como parte de su examen hecho de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas y proporciona una guía concerniente a las representaciones o obtener. Durante una revisión, la gerencia otorga muchas representaciones al auditor, tanto en forma verbal como escrita, ya sea en respuesta a solicitud especifica o a través de los estados financieros . Dichas representaciones de la gerencia son parte de la evidencia que el auditor obtiene, pero no substituyen la aplicación de aquellos procedimientos de auditoria necesarios para soportar una base razonable para su opinión sobre los estados financieros. El auditor obtiene representaciones escritas de la gerencia relativas a su conocimiento o intención, cuando considera que son necesarias para complementar el resto de sus procedimientos de auditoria.

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Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS 6.12.1 Documentación de representaciones de la administración

El auditor debería ordinariamente incluir en los papeles de trabajo de la auditoria evidencia de las representaciones de la administración en forma de un resumen de las discusiones orales con la administración o de representaciones por escrito de la administración. Las representaciones por escrito pueden tomar la forma de: Una carta de representación de la administración. Una carta del auditor explicando la comprensión del auditor de las representaciones de la administración, con debido acuse de recibo y confirmada por la administración. Minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismo similar o una copia firmada de los estados financieros.

Obtención de representaciones escritas Las representaciones especificas escritas que obtenga el auditor dependerán de las circunstancias de la contratación y la naturaleza y bases de representación de los estados financieros. Ellos normalmente incluirán los siguientes asuntos si son aplicables: Reconocimiento de la gerencia de su responsabilidad sobre los estados financieros Disponibilidad de todos los registros financieros y su información relativa. Disponibilidad de todas las actas de las asambleas de accionistas, administradores y comités de directores Ausencia de errores en los estados financieros y transacciones no registradas. Información relativa a eventos subsecuentes. Irregularidades que involucren a la gerencia o a empleados. Planes o intenciones que puedan afectar el valor registrado o la clasificación de activos o pasivos.

6.12.2 Elementos básicos de una carta de representación de la administración Al solicitar una carta de representación de la administración, el auditor debería pedir que sea dirigida al auditor, que contenga información específica y que esté apropiadamente fechada y firmada. Una carta de representación de administración ordinariamente estaría fechada en la misma fecha del dictamen del auditor. Sin embargo, en ciertas circunstancias, puede también obtenerse una carta de representación por separado respecto de transacciones especificas. Una carta de representación de la administración ordinariamente esta firmada por los miembros de la administración que tenga la responsabilidad primaria de la entidad y de sus aspectos financieros. Si la administración se rehúsa a proporcionar una representación que el auditor considera necesaria, esto constituye una limitación en el alcance y el auditor debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión

Las salvaguardas por escrito deberán ser dirigidas al auditor. En vista de que el auditor esta relacionado con eventos que podrían ocurrir después de la fecha de su reporte , que podrían requerir ajustes o revelaciones en los estados financieros, las salvaguardas deberán contener la fecha del informe del auditor. Deberán ser firmadas por miembros de la gerencia de quienes el auditor crea son responsables por, y tengan el conocimiento, directo o a través de otros miembros de la organización, acerca de asuntos cubiertos por las salvaguardas. Normalmente, el Director Ejecutivo y el Director Financiero deberán firmarlas. La negativa de la gerencia a proporcionar salvaguardas por escrito que el auditor considera esenciales, constituye una limitación en el alcance del examen del auditor , suficiente para impedir una opinión limpia. Además el auditor deberá considerar los efectos de la negativa de la gerencia sobre su habilidad para confiar en otras salvaguardas.

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Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS 6.13 NIA 600 Uso del trabajo de otro auditor. Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debería determinar cómo afectará a la auditoría el trabajo del otro auditor. Auditor principal significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen información de otros componentes auditados por otro auditor. Otro auditor significa distinto al auditor principal , con responsabilidad de informar sobre la información financiera de un componente que está incluida en los estados financieros auditados por el auditor principal . Componente significa una división sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compañía asociada .

6.13.1 Aceptación como auditor principal. El auditor debería considerar si la propia participación del auditor es suficiente para poder actuar como el auditor principal, por eso debe considerar: a) la importancia relativa de porción de los estados financieros que audita el auditor principal. b) el grado de conocimiento del auditor principal respecto del negocio de los componentes c) el riesgo de representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros auditados por el otro auditor.

6.13.2 Los procedimientos del auditor principal Cuando hace planes de usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deberá considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignación específica. El auditor principal debería procedimientos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria , de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal, en el contexto de la asignación específica. El auditor principal debe comunicar al otro auditor: a) los requisitos de independencia respecto de la entidad así como del componente. b) el uso que se hará del trabajo e informe del otro auditor.

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Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS c) los requerimientos de contabilidad, auditoria y de informes y obtener representaciones escrita sobre el cumplimiento con los mismos. 6.13.3 Cooperación entre auditores. El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usará el trabajo del otro auditor , deberá cooperar con el auditor principal. Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser usado y el auditor principal no ha podido desempeñar procedimientos adicionales suficientes respecto de la información financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor principal deberá expresar una opinión calificada o una abstención de opinión porque hay una limitación en el alcance.

Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS 6.14 NIA 610. Consideraciones del trabajo de auditoria interna. El auditor externo deberá considerar las actividades a auditoria interna y su efecto, si lo hay sobre los procedimientos de auditoría externa. Si bien el auditor externo tiene responsabilidad única por la opinión de auditoría expresada y por la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance.

SAS 65. Consideraciones de los auditores sobre la función de de la auditoria interna con respecto a una auditoria de estados financieros. Una de las responsabilidades del auditor en la conducción de una auditoria practicada de acuerdo con Normas de Auditoria Generalmente aceptadas , es el de obtener la evidencia suficiente y competente , que proporciona las bases razonables que permitan emitir una opinión sobre los estados financieros de la entidad.

Alcance y objetivos de la auditoria interna. El alcance y objetivo de la auditoria interna varia ampliamente y depende del tamaño y estructura de la entidad y de los requerimientos de su administración e incluyen uno o más de los siguientes términos. Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno Examinar la información financiera y de operación. Revisar la economía, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los controles no financieros de una entidad. Revisar el cumplimiento de las leyes.

Efecto del trabajo de los auditores internos en la auditoria. El trabajo de los auditores internos puede afectar la naturaleza , la oportunidad y alcance de la auditoria incluyendo: Los procedimientos aplicados por el auditor al obtener el conocimiento de la estructura de control interno. Los procedimientos aplicados por el auditor al evaluar el riesgo. Los procedimientos sustantivos aplicados por el auditor.

Relación entre Auditoría interna y el auditor externo. El papel de la auditoría interna es determinado por la administración y sus objetivos difieren de los del auditor externo quien es nombrado para dictaminar independientemente sobre los estados financieros. Los

Alcance del efecto del trabajo de los auditores externos. La responsabilidad de emitir un dictamen sobre los estados financieros, es exclusivamente del auditor. Diferente de la situación en la cual el auditor utiliza el trabajo de otros auditores , ya que esa responsabilidad no puede ser compartida con los

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objetivos del la auditoria interna varían de acuerdo a los requerimientos de la administración. La auditoria interna es parte de la entidad. Independientemente del grado de autonomía y objetividad de la auditoría interna, no puede lograr el mismo grado de independencia que se requiere del auditor externo cuando expresa una opinión sobre los estados financieros.

auditores internos. Al determinar el efecto del trabajo del auditor interno en los procedimientos, el auditor debe tomar en cuenta: la materialidad de los montos el riesgo de una inexactitud. El grado de subjetividad

6.14.1 Comprensión y evaluación preliminar de la auditoria interna. El auditor externo deberá obtener una comprensión suficiente de las actividades de auditoria interna para ayudar a la planeación de la auditoria y a desarrollar un enfoque de auditoria efectivo. Durante el curso de la planeación de la auditoría el auditor externo deberá desempeñar una evaluación preliminar de la función de auditoria interna cuando parezca que la auditoria interna es relevante para la auditoría externa de los estados financieros en áreas específicas de auditoría. Los criterios importantes son: Alcance de la función Competencia Debido cuidado profesional

Evaluación y verificación de la eficacia del trabajo de los auditores internos. El auditor debe aplicar procedimientos enfocados a la evaluación de la calidad y eficacia del trabajo de los auditores internos, que afecte de manera importante la naturaleza, alcance y la oportunidad de los procedimientos que el auditor debe aplicar cuando le esté efectuando dicha evaluación. El auditor debe considerar entre otros: Si el alcance del trabajo es apropiado para cumplir los objetivos. Si los programas de auditoria son suficientes Que los papeles de trabajo documenten correctamente el trabajo desarrollado, incluyendo la evidencia de la supervisión y de la revision

Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS 6.15 NIA 620 Uso del trabajo de un experto

Cuando use el trabajo desempeñado por un experto, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditoria. “Experto” significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditoria. Un experto puede ser contrato por la entidad o por el auditor, o empleado por la entidad o por el auditor

SAS 73. Uso del trabajo de un especialista. Para el propósito de esta declaración, un especialista es una persona (o firma), que posee una herramienta especial o conocimientos en particular en un campo distinto a la contabilidad o auditoria. El especialista puede ser contratado por la gerencia y usado por el auditor como asunto evidencial de los estados financieros, o el auditor contrata a un especialista y usa el trabajo de tal especialista como asunto evidencial para evaluar las afirmaciones de los estados financieros.

6.15.1 Determinación de la necesidad de usar el trabajo de un experto

Durante la auditoria el auditor puede necesitar obtener conjuntamente con la entidad o independientemente, evidencia de auditoria en forma de informes, opiniones, valuaciones y declaraciones de un experto. Cuando determine la necesidad de usar el trabajo de un experto, el auditor debería considerar: la

Decidir en el uso del trabajo de un especialista.

Durante la auditoria, un auditor puede encontrar asuntos complejos o subjetivos, potencialmente importantes para los estados financieros. Tales asuntos podrían requerir especiales conocimientos o herramientas y así el juicio del auditor requerir usar el trabajo de un especialista para obtener una competente evidencia substancial.

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importancia relativa del estado financiero que está siendo considerado, el riesgo de representación errónea basado en la naturaleza y complejidad del asunto que se considera y la cantidad y calidad de otra evidencia de auditoria disponible 6.15.2 Competencia y objetividad del experto

Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor deberá evaluar la competencia profesional del experto. Esto implicará considerar la certificación o licencia profesional y la experiencia y reputación del experto en el campo en que el auditor esta buscando evidencia. Además deberá evaluar la objetividad del experto, es decir si esta relacionado en algún modo con la entidad.

Requisitos y trabajo de un especialista. El auditor deberá considerar lo siguiente para evaluar los requisitos profesionales de un especialista, para determinar que el mismo posee las necesarias herramientas o conocimientos en el campo particular de: la certificación profesional de la competencia del especialista. La reputación y reconocimiento del especialista en la perspectiva de escudriñar y capacidad de desarrollo del mismo. La experiencia del especialista.

6.15.3 Alcance del trabajo del experto El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria de que el alcance del trabajo del experto es adecuado para los fines de la auditoria . El auditor deberá evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditoria respecto de la aseveración de los estados financieros que esta siendo considerada y evaluar los datos fuente, los supuestos y métodos usados y su consistencia con periodos anteriores . Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditoria o si los resultados no son consistentes con otra evidencia de auditoria, el auditor debería resolver el asunto.

El auditor deberá obtener un entendimiento de la naturaleza del trabajo realizado o por realizar por el especialista. Este entendimiento deberá cubrir: los objetivos y alcance del trabajo del especialista las relaciones del especialista con el cliente. Lo apropiado y razonable de los métodos y presunciones usadas y su aplicación, son responsabilidad del especialista. El auditor deberá hacer pruebas apropiadas de la información proporcionadas por el especialista para verificar que las pruebas del especialista soportan las presunciones de los estados financieros.

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CONCLUSIONES ADOPTAR ES LA SOLUCIÓN Ante la posibilidad de adoptar las Normas Internacionales de Auditoría y de Contabilidad bajo los términos de globalización, existen dos alternativas para analizar: ser partícipe en este proceso o negarse ante la posibilidad de surgir en un mercado abierto de negocios y valores. Por esto es indispensable analizar las consecuencias de este proceso, sabiendo además que en Colombia las normas contables se enfocan más hacia el cumplimiento de requerimientos legales y tributarios, y no para la presentación razonable de la situación financiera. Para nadie es un secreto que el mundo está girando en torno a la globalización, y en el campo de la auditoría esto implica adoptar un cuerpo único de estándares; dirigida especialmente a la auditoría financiera (versión IFAC). De esta manera surge la preocupación al interior de las naciones por ir a la par de este proceso, y por acogerse a éste de la mejor manera, teniendo en cuenta laS múltiples “falencias” que presenta cada sistema económico frente a la economía mundial. En Colombia se han escuchado distintas opiniones frente a la Estandarización contable y de auditoría bajo el escenario de globalización, sobre las implicaciones que tendría su adopción y los cambios a los que tendría que ceñirse si decidiera unirse y hacer que la economía nacional sea de amplia competencia en un mercado abierto de negocios y valores. Para los países desarrollados es importante unificar parámetros que permitan que los países que intervienen en la economía, utilicen la misma estructura financiera y cambien los esquemas tradicionales que manejan, y de esta manera facilitar las negociaciones entre ellos, bajo las mismas condiciones.

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EVIDENCIA DE AUDITORÍA (NIA 500) Y USO DEL TRABAJO DE OTROS (NIA 600) Hemos examinado las normas internacionales de auditoría NIA 500 ”Evidencia de auditoria” y 600 ”Uso del trabajo de otros” con respecto a las normas existentes hasta el momento en nuestro país, los antecedentes de las mismas, así como sus similitudes y diferencias; queda ahora en manos del gobierno Colombiano la sanción de la ley que adopte definitivamente tanto estas como el resto de normas internacionales de auditoría, las cuales ayudarán a que el país esté a la vanguardia de los países desarrollados en cuanto a normas contables y de auditoria se trata, significando para Colombia un gran reto. Tomando como base las normas y prácticas de auditoría existentes hasta el momento en Colombia, el país debe entrar a adoptar las Normas Internacionales de Auditoría, ya que la nación no cuenta con una normatividad clara que le exija a las empresas el cumplimiento de las mismas. Actualmente en Colombia, algunas compañías se rigen por las Declaraciones Sobre Normas de Auditoría (SAS) y con respecto a “Evidencia de Auditoría” y “Uso del trabajo de otros”, según nuestro análisis no se encuentran mayores diferencias, puesto que ambas normas (NIA y SAS) son emitidas por organismos internacionales, lo que le da cierto grado de homogeneidad en el manejo de los conceptos y prácticas utilizadas. Caso contrario es el que se presenta en las empresas que utilizan como base de auditoría lo contemplado en la Ley 43 de 1990, que viene a ser la única norma vigente en Colombia y que por ser demasiado corta en su contenido, no alcanza a abarcar cada una de las situaciones que se presentan en el ámbito de los negocios. Existen también conceptos y pronunciamientos emitidos por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, que por carecer de fuerza de ley no son de obligatorio cumplimiento, pero ayudan a aclarar y determinar prácticas de auditoría que le ayudan al Auditor a desarrollar su trabajo de una manera más precisa, sin embargo siguen siendo cortos en su alcance y profundidad en los temas tratados. Por estas razones, se hace imperiosa la necesidad de adoptar las Normas Internacionales de Auditoria, no solo como normas, sino como estructura integral, ya que le permitirá al país actualizarse en materia de auditoría,

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reestructurando la normatividad para el momento actual del movimiento económico del país, ya que son ambiguas y diversas para las diferentes áreas o sectores de la economía. IMPACTO EN COLOMBIA DE LA ADOPCIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA La adopción de las Normas Internacionales de Auditoría en Colombia es algo inevitable y a raíz de la ratificación del 01 de enero de 2005 como la fecha límite para ajustar los estándares internacionales en lo referente a contabilidad, auditoría y calificación de contadores profesionales, se ha desatado en el país una oleada de esfuerzos dispersos alrededor de tales objetivos; sin embargo este proceso de adopción trae consigo implicaciones que incluyen reestructuraciones a nivel estatal, empresarial, académicos y profesionales. Reestructuración del estado. La condición para adoptar las Normas Internacionales es la independencia entre el emisor de estándares, el supervisor de la aplicación de los estándares y el aplicador de los estándares. En Colombia existe en este momento un tema delicado en cuanto esa independencia, ya que las leyes contables (Decreto 2649/93 y Ley 43/90) son emitidas por el gobierno, las Supertendencias son las encargadas de vigilar la aplicación de esas normas, pero estas también son gobierno y la Junta Central de Contadores es quien representa los contadores, pero ella también es gobierno. Esta independencia se lograría con la adopción de las Normas Internacionales; ya que quien emite las normas es un organismo de carácter internacional, el estado es quien vigila la aplicación de estas normas y los contadores son los encargados de aplicarlas. Bajo este esquema, La Junta central de Contadores debe ser reestructurada o eliminada de la organización actual del estado. Otro de los problemas al querer adoptar las normas internacionales de auditoría en Colombia, es la dispersión regulativa, pues actualmente existen 16 PUCs y 42 métodos de valoración, y la forma de desarrollar un trabajo de auditoría o Revisoría Fiscal es variable, la solución en este caso sería que existiera un solo regulador nacional, el cual incluye una reforma al sistema de supervisión, puesto que para cada sector económico existe una entidad encargada de vigilar.

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Reestructuración empresarial. La globalización, como fenómeno de la sociedad humana contemporánea, tiene muchas caras y facetas, unas mejores y otras no tan buenas, precisamente porque su presupuesto es la economía de mercados. Entender ello es urgente. Ya no sirven las soluciones que fueron eficaces en la sociedad medieval o en la sociedad industrial. En términos de mercados, existen ciertas condiciones que es necesario asumir: competencia, riesgo, innovación, centro de atención en el cliente, entre otras. Ello se resume en una sola palabra: participar. No sirve, entonces, estar fuera de los mercados, es necesario estar en ellos. En la práctica, el problema no es jurídico sino económico dado que implica sobrecostos para las empresas que van a participar en mercados abiertos: Además de presentar información según normas y reglamentos Colombianos (que tiene un costo), se hace necesario presentar información según estándares internacionales (que tiene un costo mayor). Hoy, en un mundo competido, ninguna empresa se puede dar el lujo de tener sobrecostos. Algunos de los sobrecostos que tendrán las empresas Colombianas en el momento de la adopción de las Normas Internacionales, se ven reflejados en el ajuste de procesos y con ellos del software relacionado, ya que es indispensable para la participación que tengan estas empresas en el mercado de capitales, pues debido al efecto de cascada (“efecto dominó”), las empresas reciben exigencias, por ejemplo por parte de la bolsa de valores, las cumplen y luego las trasladan a quienes con ellas se relacionan (proveedores, clientes, etc). Este mismo efecto se da, por ejemplo, en el traslado de costos y presiones competitivas a través de la cadena de valor y del ciclo de vida.

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Reestructuración académica y profesional. En este punto, hay dos falencias igualmente importantes y a las cuales poca atención se les está prestando. Sin embargo, su solución es urgente, en aras de prepararse debidamente para participar competitivamente en los nuevos escenarios internacionales y globales. Vistos en positivo, hacen referencia a la actualización y contratación debidas. • Actualización. La primera falencia es la terrible desactualización en el propio arte y en el propio oficio; debe resaltarse que, en aras del cumplimiento legal-formal a que están sometidas en Colombia muchas prácticas de contabilidad, auditoría, revisoría fiscal e impuestos, entre otras, se está obligando a permanecer en un atraso conceptual impresionante. Lo contable moderno, en el mundo, ya se desligo de los esquemas de cumplimiento normativo (Legal y/o profesional) y gira ahora alrededor de los esquemas de la eficiencia económica, en aras del aseguramiento de la calidad y la competitividad. La prioridad gira en hacer una amplia campaña de actualización contable en todos los niveles de la vida nacional, a fin que el país entienda, sepa utilizar y acepte pagar los servicios en la medida adecuada. En Colombia es preocupante cómo las mayorías contables se aferran a prácticas que fueron exitosas en el pasado, pero que hoy no son eficaces, y por eso no les generan rendimientos económicos. En auditoría por ejemplo, se mantiene un modelo centrado en los papeles de trabajo elaborados a mano, basados en muestreo (sin rigor estadístico), con evidencia obtenida a través de cuestionarios y consignada en papel. Se le tiene miedo a la documentación electrónica. • Contratación. La otra falencia preocupante es que no se están haciendo las contrataciones en la forma debida, lo que es consecuencia también del estar plegados a los esquemas de cumplimiento legal-formal. Ahora más que nunca es imperativo entender los distintos nexos contractuales que se dan en el ejercicio profesional contable. No es posible depender únicamente de lo que dice la ley, es necesario sincronizar ello con las realidades de los negocios. En Colombia, por efecto de ciertas regulaciones legales, los contadores ( y especialmente cuando actúan como revisores fiscales) son obligados a cumplir

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ciertas funciones, con alcances cada vez más ilimitados y con responsabilidades cada día más apretantes. Pero esas misma regulaciones no permiten, y mucho menos facilitan, unos regimenes contractuales que le garanticen a ambas partes el cumplimiento equitativo de las mutuas obligaciones. Los empresarios se amparan en esos mecanismos, jurídicamente válidos para exigir el cumplimiento de las obligaciones de ley, pero ni aportan los recursos necesarios para tal cumplimiento ni retribuyen a los contadores lo que en justicia corresponde. Superados los problemas de actualización y contratación, esto es, eliminando el énfasis en lo legal-fiscal y colocándolo en la experiencia contable, es posible empezar a pensar en escenarios más superiores, aquellos de carácter internacional y global. • Cambio de currículo. Cada vez que se hacen análisis similares al de las páginas precedentes, la conclusión es que se hace necesario cambiar los programas de formación de los contadores. Las entidades educativas necesitan actualizar sus programas de estudio y llevarlos de la mano con los cambios establecidos por el nuevo mundo de los negocios, no pueden seguir transmitiendo a sus educandos, conceptos y técnicas ya revaluadas, pues se necesita que en el futuro los contadores egresados de las universidades Colombianas puedan competir y tengan las mismas capacidades de análisis y discernimiento que los contadores egresados de cualquier país desarrollado; debemos dejar atrás el paradigma de que el contador es la persona que se encarga de hacer registros contables únicamente, eso es un concepto que hace mucho tiempo se mandó a recoger, aunque es cierto que se deben tener claros estos conceptos, esto no es lo que hace integro a un profesional, es la permanente actualización, lo que hace que sea un profesional en capacidad de entrar a competir en el avanzado mundo en el que nos encontramos. En el escenario internacional y global, las cosas están bastante avanzadas. Existe un esquema ampliamente aceptado, compuesto por 6 elementos:

- Conocimiento y habilidades generales - Currículo detallado para educación profesional técnica

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- Exámenes profesionales - Experiencia práctica - Educación profesional continuada - Esquema de certificación

Este esquema, goza de aceptación general porque es el que históricamente ha aplicado la profesión en los países desarrollados y en el año de 1998 fue aceptado por la Organización de Naciones Unidas. Un documento complementario, también emitido en 1998 por Naciones Unidas, contiene el currículo global para la educación profesional de contadores profesionales, en tres módulos básicos: (1) conocimiento organizacional y de negocios, (2) tecnología de la información, y (3) conocimiento en contabilidad y relacionado con la contabilidad. En consecuencia es hora de adoptar esos estándares y funcionar bajo esos esquemas. Es la única alternativa en la búsqueda de una contaduría atractiva y de calidad. Mientras no se haga, el precio que se tiene que pagar es no poder participar en los escenarios internacionales y globales. METODOLOGÍA A SEGUIR PARA LA ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 500 “EVIDENCIA DE AUDITORÍA” Y 600 “USO DEL TRABAJO DE OTROS” Para la adopción de las Normas Internacionales, es necesario tener en cuenta las siguientes etapa: Ley, capacitación, difusión, periodo de transición y reportes de prueba, los cuales se consideran que deben aplicarse de la siguiente forma: Ley. Para ser de obligatorio cumplimiento, se debe decretar por ley la adopción de la Normas Internacionales en forma secuencial, implantando en primera instancia las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) y las NIIF (Normas Internacionales Financieras), permitiendo posteriormente la adopción de las NIA (Normas Internacionales de Auditoría).

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Capacitación. Se requiere un esfuerzo masivo de culturización en lo referente a estándares internacionales de contabilidad, auditoría e información financiera: entre empresarios, inversionistas y de manera especial, entre la gente del gobierno (superitendencias) y del derecho (cortes, jueces, etc). Los programas de revisión de calidad a cargo de pares pueden ser un buen instrumento para el mejoramiento de la cultura social contable Colombiana, pero tiene que ser reforzados con programas publicitarios, académicos y culturales. Difusión. El gobierno debe hacer una extensa campaña de conocimiento del cambio al cual se encuentra abocado el país, con el fin de que todo el público sea conciente de las dificultades, oportunidades y beneficios que trae consigo la adopción de las Normas Internacionales de Auditoría. Periodo de transacción. Es necesario que tanto las empresas como el gobierno (representado por los entes de control y fiscalización) acuerden un periodo de transición para la adopción de las nuevas Normas Internacionales, ya que el cambio de modelo, puede generar traumatismos al interior de las organizaciones. Reportes de Prueba. Una vez se hayan evacuado los pasos anteriores, es indispensable que el gobierno a través de un organismo plenamente facultado e idóneo en el tema de Normas Internacionales, supervise y haga las sugerencias necesarias en la nueva presentación de informes, sin que haya lugar a ningún tipo de sanción de carácter pecuniario.

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BIBLIOGRAFÍA ANDERSEN, Arthur & Co. y otras firmas. Perpectives on Education: Capalities for Success in the Accounting Professions, 1989. BLANCO LUNA, Yanel. Manual de Auditoria y Revisoría Fiscal. Bogotá : Roesga, 1999. BIBLIOTECA DE CONSULTA MICROSOFT. Encarta 2004. 1993-2003 Microsoft Corporación. Reservados todos los derechos. CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA. Pronunciamientos del … DEL 1 al 8. Santafé de Bogotá D.C.: Ediciones Jurídicas y Financieras, 1.996. INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS COMITÉ FOUNDATION. Normas Internacionales de información financiera donde se incluyen tanto las Normas Internacionales de Contabilidad como las interpretaciones. Londres. IASCF Publications Departament, 2.003. MANTILLA, Samuel. Auditoria 2005. Bogotá: Universidad Javeriana, 2002. RAY, O. Auditoria un enfoque integral, 12° Edición. Whittington –Kurt Pany: McGraw-Hill Interamericana S.A., 2.000. PÁGINAS CONSULTADAS EN INTERNET Disponible en: http://www.supervalores.gov.co Disponible en: http://www.kpmg.espdf/folleto%20IAS.pdf Disponible en: http://www.superbancaria.gov.co Disponible en: http://www.bvc.co Disponible en: http://www.bvc.co Disponible en: http://www.supersociedades.gov.co

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ANEXOS

Siglas utilizadas Sagopaf: Standards for audit. of Governmental Organizations. Estándares de Auditoría para organizaciones, programas, actividades y funciones gubernamentales. NASB: Auditing Standard Borrad. GAAS: Generally Accepted Auditing Standard. Estándares de Auditoría generalmente aceptados, conocidos extensamente como normas de auditoria generalmente aceptadas (NAGA). SAS: Statements on Auditing Standards. Declaraciones sobre los estándares de Auditoria. ISA: International Standard on auditing. Estándar internacional de Auditoria (Llamado también Norma Internacional de Auditoria NIA). IFAC: International federation of Accountant. Federación Internacional de Contadores. DIPA: Declaración internacional de practicas de Auditoria. IASSB: International Auditing and Assurance Standards Board. (Junta de estándares Internacionales de Auditoría y aseguramiento). IAPC: International Auditing Practices Comité. (Comité Internacional de prácticas de Auditoria). UNCTAD: United Nations Conference on Trade and Development. Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo.

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IFAD: International Forum on Accountancy Development. Foro Internacional sobre el desarrollo de la Contaduría Profesional . IPPS: Assuring the Quality of profesional Services. Aseguramiento de la calidad de los servicios profesionales. ISQSc: International Standards Quality Control. Estándares Internacionales sobre el control de la calidad.

análisis evaluativo – comparativo de las normas nacionales e

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