230

Actividad Econmica:Comercializacin y venta al por mayor y menor de

1 . ANTECEDENTES

La Administracin Tributaria, en ejercicio de las facultades establecidas en losartculos 68, 87, 90 y 91 del Cdigo Tributario y en el segundo numeral delartculo 2 de la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas (SRI), el da 25de febrero del 20X4 emiti y notific la orden de determinacin No. AT-OD-002 ala compaa NES S.A., con el objeto de determinar la correcta elaboracin y pago

de las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado Retencin, verificar quehayan sido elaboradas conforme la base legal tributaria y constatar que todas lasretenciones estn correctamente elaboradas, declaradas y pagadas en el mesfiscal correspondiente.

ACTA DE DETERMINACINNo. AT-AD-002

Razn Social: UROKENNEDY S.A.

RUC: 0908005876-001

vehculos y camiones de la marca Container B.L..

Representante Legal: Falcon Reyes Diana Patricia

Lugar y fecha: Guayaquil, 20 de junio del 20x1

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO RETENCINENERO 20X5 - DICIEMBRE 20X5

231

Por las razones antes expuestas, se levanta la presente Acta correspondiente a laDeterminacin Tributaria del Impuesto al Valor Agregado Retencin por los mesesde enero a diciembre del ejercicio econmico 20X2.

1 REVISIN DEL ACTA BORRADOR DE DETERMINACION

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 204 del Reglamento para laaplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno vigente para elejercicio econmico 20X4:

() concluido el proceso de verificacin, cruce de informacin, anlisis de las declaraciones,informes, sistemas, procesos y dems documentos se levantar la correspondiente acta borrador dedeterminacin tributaria.

La contribuyente dentro del plazo de los veinte das previstos en el artculo 244del Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen TributarioInterno, no present a la Administracin Tributario los documentos de descargo einformacin aclaratoria a las glosas establecidas en el Acta Borrador No.AT-ABD-002.

2 . DOCUMENTACIN SOPORTE

La Administracin Tributaria, en ejecucin de su facultad determinadoraestablecida en el artculo 68 del Cdigo Tributario, y de conformidad con loprevisto en los numerales 2 y 3 del artculo 96 y el artculo 98 ibdem, donde se

232

establecen los deberes formales del contribuyente o del responsable y de losterceros, notific a la compaa y a terceros con requerimientos de informacin,e inspecciones contables que a continuacin se detallan, con el objetivo deobtener informacin necesaria para realizar la determinacin del Impuesto al ValorAgregado Retencin por los meses de enero a diciembre del ejercicio econmico20X2, de la contribuyente NES S.A.

1 INFORMACION OBTENIDA DURANTE EL PROCESO DE

DETERMINACION

A . INSPECCIONES CONTABLES SOLICITADAS AL CONTRIBUYENTE

OFICIOS DE INSPECCIN CONTABLE ACTA CONCLUSIN

No. Oficio Fecha de Notificacin Fecha de ejecucin deInspeccin Contable No. ACTA FECHA

AT-OIC-004 27-Feb-20X4 03-Mar-20X4 AT-ACIC-004 07-Mar-20X4

B . INFORMACIN SOLICITADA AL CONTRIBUYENTE

Tipo de Acto No. Oficio Fecha de Notificacin delOficioRequerimiento de

Informacin AT-RIC-003 12-Marzo-20X4

C . INFORMACIN SOLICITADA A TERCEROS

233

Nombre del Tercero RUC Tipo de Acto No. OficioFecha de

Notificacin delOficio

TIAGO ASOCIADOS S.A. 1791234516001 Requerimiento deInformacin AT-RIT-004 14-Marzo -20X4

3 . BASE LEGAL

1 FACULTAD DETERMINADORA

La Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas, en su artculo 2, establecelas facultades asignadas a esta institucin y en el segundo numeral prev la

facultad de:

Efectuar la determinacin, recaudacin y control de los tributos internos del Estado y de aquelloscuya administracin no est expresamente asignada por Ley a otra autoridad;

De conformidad con el artculo 68 del Cdigo Tributario :

La determinacin de la obligacin tributaria, es el acto o conjunto de actos reglados realizadospor la Administracin activa, tendientes a establecer, en cada caso particular, la existencia delhecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuanta del tributo.

El ejercicio de esta facultad comprende: la verificacin, complementacin o enmienda de lasdeclaraciones de los contribuyentes o responsables; la composicin del tributo correspondiente,cuando se advierta la existencia de hechos imponibles y la adopcin de las medidas legales que seestime convenientes para esa determinacin.

2 CADUCIDAD

El artculo 94 del Cdigo Tributario, referente a la caducidad de la facultaddeterminadora dispone:

234

Caduca la facultad de la administracin para determinar la obligacin tributaria, sin que serequiera pronunciamiento previo:

1 . En tres aos, contados desde la fecha de la declaracin, en los tributos que la ley exijadeterminacin por el sujeto pasivo, en el caso del artculo 89;

2 . En seis aos, contados desde la fecha en que venci el plazo para presentar la declaracin,respecto de los mismos tributos, cuando no se hubieren declarado en todo o en parte; y,

3 . En un ao, cuando se trate de verificar un acto de determinacin practicado por el sujetoactivo o en forma mixta, contado desde la fecha de la notificacin de tales actos.

El artculo 95 del Cdigo Tributario en su parte pertinente establece lo siguiente:

Interrupcin de la Caducidad.- Los plazos de caducidad se interrumpirn por la notificacinlegal de la orden de verificacin, emanada de Autoridad Competente (...)

De conformidad con lo antes expuesto, la Administracin Tributaria mediante lanotificacin de la Orden de Determinacin No. AT-OD-002, notificada el 25 defebrero del 20X4, interrumpi la caducidad de su facultad determinadora, respectodel Impuesto al Valor Agregado Retencin por los meses de enero a diciembrecorrespondiente al ejercicio econmico 20X2; razn por la cual ejercer dichafacultad dentro del plazo previsto en el numeral primero del artculo 94 del CdigoTributario, antes citado.

CADUCIDAD DE LA FACULTAD DETERMINADORA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.EJERCICIO ECONMICO 20X2

Mes Fecha devencimiento Fecha de

presentacin Caducidad de la

FacultadDeterminadora

Enero 12/02/20X2 12/02/20X2 11/02/20X5 PFebrero 12/03/20X2 12/03/20X2 11/03/20X5 PMarzo 12/04/20X2 12/04/20X2 11/04/20X5 PAbril R 12/05/20X2 14/05/20X2 13/05/20X5 PMayo p 12/06/20X2 25/06/20X2 11/06/20X5 PJunio 12/07/20X2 12/07/20X2 11/07/20X5 P

235

Juliol R 12/08/20X2 13/08/20X2 12/08/20X5 PAgosto 12/09/20X2 12/09/20X2 11/09/20X5 PSeptiembre 12/10/20X2 12/10/20X2 11/10/20X5 POctubre 12/11/20X2 12/11/20X2 11/11/20X5 PNoviembre 12/12/20X2 12/12/20X2 11/12/20X5 PDiciembreR 12/01/20X3 14/01/20X3 13/01/20X6 P

R La fecha de vencimiento de estos meses fueron sbado o domingo.p Esta declaracin fue presentada fuera del plazo previsto en el RLRTI.P La Orden de Determinacin No. AT-OD-002, fue notif icada el da 25 de febrero del20X4; por lo tanto, se interrumpi la caducidad de acuerdo a las fechasanteriormente indicadas, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 95 delCdigo Tributario.

3 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO RETENCIN

A .SUJETO PASIVO

El artculo 63 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, vigente para los meses deenero a diciembre del ejercicio econmico 20X2, establece lo siguiente:

Sujetos Pasivos.- Son sujetos pasivos del IVA ()

b) En calidad de agentes de retencin:

1. Las entidades y organismos del sector pblico; las empresas pblicas y las privadasconsideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas; por el IVAque deben pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios cuyatransferencia o prestacin se encuentra gravada, de conformidad con lo que establezca elreglamento;

2. Las empresas emisoras de tarjetas de crdito por los pagos que efecten por conceptodel IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que se realizan lasretenciones en la fuente a proveedores; y,

3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras yservicios gravados con IVA, en las mismas condiciones sealadas en el numeral anterior.

236

As mismo, el artculo 118 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley deRgimen Tributario Interno, vigente para el ejercicio econmico 20X2, sealaque:

Son agentes de retencin del IVA: las entidades y organismos del sector pblico segn ladefinicin del Art. 118 de la Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador, as como lassociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad a las que el Servicio de RentasInternas las haya calificado y notificado como contribuyentes especiales. La retencin se efectuarsobre el IVA que deben pagar en sus adquisiciones de bienes o servicios.

As mismo, se constituye en agente de retencin del IVA toda sociedad o persona natural obligada allevar contabilidad que adquiera bienes o servicios cuyos proveedores sean personas naturales noobligadas a llevar contabilidad.

Los agentes de retencin estn sujetos a las obligaciones y sanciones establecidas en el Art. 49 (50)de la Ley de Rgimen Tributario Interno.

La compaa NES S.A. es una compaa annima, constituida bajo las leyesecuatorianas y sujeta al control y vigilancia de la Superintendencia de Compaas.Durante el ejercicio econmico 20X2 realizo compras que le generaron crditotributario, y conforme lo establece la normativa especifica para el caso de caso decontribuyentes especiales, donde se establece la responsabilidad de retener enlos porcentajes y bajo las condiciones especificadas por el Servicio de RentasInternas, NES S.A. debi realizar las retenciones en los porcentajes

correspondientes y debi cancelarlas a la Administracin Tributaria en los plazos ycondiciones que establece la normativa para el efecto.

Conforme lo expresado en la Resolucin No. 9171014DGER-0594 que establecela normativa para la designacin, declaracin y pago de las obligacionestributarias de contribuyentes especiales, establece en el artculo uno que:

La designacin de contribuyentes especiales, ser mediante resolucin debidamente motivada, deacuerdo al procedimiento interno que se establezca para el efecto.

237

Partiendo de lo antes expuesto, La compaa NES S.A. con fecha 1 de enero del20X1 el Servicio de Rentas Internas (SRI) con resolucin No. GT-CE-001 notificaa NES S.A. que ha sido designada como contribuyente especial.

Por las razones antes expuestas, de conformidad con lo establecido en lanormativa tributaria, la contribuyente se constituy en sujeto pasivo en calidad de

agente de retencin del Impuesto al Valor Agregado.

B .MOMENTO DE LA RETENCIN Y DECLARACIONES DE LAS RETENCIONES

Las retenciones del Impuesto al Valor Agregado, segn lo dispone el artculo 120

del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno vigentepara los meses de enero a diciembre del ejercicio fiscal 20X2:

Momento de la retencin y declaraciones de las retenciones en la fuente.- La retencin en lafuente deber realizarse en el momento en el que se pague o acredite en cuenta el valor porconcepto de IVA contenido en el respectivo comprobante de venta, en el mismo trmino previstopara la retencin en la fuente de Impuesto a la Renta.(...)

Se expedir un comprobante de retencin por cada transaccin sujeta a retencin del Impuesto alValor Agregado, el mismo que contendr los requisitos previstos en el Reglamento deComprobantes de Venta y de Retencin.

Los agentes de retencin declararn y depositarn mensualmente, en las instituciones legalmenteautorizadas para tal fin, la totalidad del IVA retenido dentro de los plazos fijados en el Art. 77 deeste Reglamento, sin deduccin o compensacin alguna.

C .BASE IMPONIBLE

La base imponible para las retenciones ser el impuesto al valor agregadocalculado sobre el valor neto de las compras de bienes y servicios.

238

El primer inciso del artculo 58 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, vigentepara los meses de enero a diciembre del ao 20X2, dispone que:La base imponible del IVA es el valor total de los bienes muebles de naturaleza corporal que setransfieren o de los servicios que se presten, calculado a base de sus precios de venta o deprestacin del servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y dems gastos legalmenteimputables al precio.

Del precio as establecido slo podrn deducirse los valores correspondientes a:

1 . Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los compradores segn los usos ocostumbres mercantiles y que consten en la correspondiente factura;

2 . El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y,3 . Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.

D .TARIFA DEL IMPUESTO

Conforme lo dispuesto en el artculo 63 de la Ley de Rgimen Tributario Internovigente para el ejercicio econmico 20X2:

() Los agentes de retencin del impuesto al valor agregado (IVA), retendrn el IVA enuna proporcin del 30% del impuesto causado cuando se origine en la transferencia debienes muebles de naturaleza corporal y del 70% del impuesto cuando se origine en laprestacin de servicios gravados. Los citados agentes declararn y pagarn el impuestoretenido mensualmente y entregarn a los establecimientos afiliados el correspondientecomprobante de retencin del impuesto al valor agregado (IVA), el que le servir comocrdito tributario en las declaraciones del mes que corresponda.

E .Obligaciones de los agentes de retencin

Conforme lo seala el artculo 50 de la Ley de Rgimen Tributario Interno vigentepara el ejercicio econmico 20X2, dispone las obligaciones de los agentes deretencin:

239

Los agentes de retencin estn obligados a entregar el respectivo comprobante de retencin,dentro del trmino no mayor de cinco das de recibido el comprobante de venta, a las personas aquienes deben efectuar la retencin. ()

Igualmente los agentes de retencin estn obligados a proporcionar al Servicio de Rentas Internascualquier tipo de informacin vinculada con las transacciones por ellos efectuadas, a fin deverificar el cabal cumplimiento de las obligaciones tributarias y la aplicacin de las exencionescreadas por ley, por parte de los respectivos sujetos pasivos, en su calidad de contribuyentes o deresponsables.

As mismo el prrafo tres del artculo mencionado anteriormente, en su partepertinente estable cuales sern las sanciones consideradas en el caso deincumplimiento de la normativa tributaria.

El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retencin, presentar la declaracin deretenciones, depositar los valores retenidos y entregar los comprobantes en favor del retenido, sersancionado con las siguientes penas:

1.- De no efectuarse la retencin, de hacerla en forma parcial o de no depositar los valoresretenidos, el agente de retencin ser obligado a depositar en las entidades autorizadaspara recaudar tributos el valor total de las retenciones que debiendo hacrselas no seefectuaron, o que realizadas no se depositaron, las multas e intereses de mora respectivos,sin perjuicio de las dems sanciones establecidas en el Cdigo Tributario;

2.- El retraso en la presentacin de la declaracin de retencin ser sancionado deconformidad con lo previsto por el artculo 100 de esta Ley. El retraso en la entrega de lostributos retenidos dar lugar a la aplicacin de los intereses de que trata el artculo 20 (21)del Cdigo Tributario, sin perjuicio de las dems sanciones previstas en dicho Cdigo; y,

3.- La falta de entrega del comprobante de retencin al contribuyente ser sancionada conuna multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retencin, y en caso dereincidencia se considerar como defraudacin de acuerdo con lo previsto en el CdigoTributario.

En conclusin, no retener o no depositar los valores retenidos, ser sancionadocon el 100% del valor no retenido o no depositado. Por otro lado la no entrega delcomprobante de retencin con el 5%. El retraso en la presentacin de ladeclaracin de retenciones con el 3% mensual. Adems que se aplicarn lasdems sanciones que exija la Administracin Tributaria.

240

4 . ANLISIS REALIZADO

La Administracin Tributaria, en ejercicio de su facultad determinadora, y luegodel anlisis de la normativa aplicable, de la informacin proporcionada por NESS.A., de la informacin proporcionada por terceros, y de los datos recopilados

mediante Requerimientos de Informacin y en las diferentes inspeccionescontables realizadas a la compaa, ha llegado a establecer las siguientesconclusiones con respecto a la determinacin de las obligaciones tributariasreferentes al Impuesto al Valor Agregado en su calidad de agente de retencin,por los meses de enero a diciembre del ejercicio econmico 20X2.

1 ERROR EN LA DECLARACIN DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

RETENCIN

El noveno dgito del RUC de la compaa NES S.A. es el 2, razn por la cual, deconformidad con lo dispuesto en el artculo 77 del Reglamento para la Aplicacinde la Ley de Rgimen Tributario vigente para el ejercicio econmico 20X2, la

fecha mxima para la presentacin de las declaraciones de Impuesto al ValorAgregado del ejercicio impositivo, corresponda al da 12 del mes siguiente al quese percibi el tributo.

En el cuadro que consta a continuacin, se detallan las fechas mximas para lapresentacin de las declaraciones de Impuesto al Valor Agregado Retencin yaquellas en las que la contribuyente present sus declaraciones:

Mes Fecha deVencimientoNmero deFormulario Nmero de adhesivo Fecha de pago

Enero 12/02/20X2 205113875 320480005561 12/02/20X2Febrero 12/03/20X2 207319675 320480009557 12/03/20X2

241

Marzo 12/04/20X2 207685656 320480015390 12/04/20X2Abril P 12/05/20X2 363569 320480021930 14/05/20X2Mayo p 12/06/20X2 363572 320480027574 25/06/20X2Junio 12/07/20X2 1547569 870103969559 12/07/20X2Julio P 12/08/20X2 1578366 870104330482 13/08/20X2Agosto 12/09/20X2 1621387 870104688543 12/09/20X2Septiembre 12/10/20X2 1663600 870105105437 12/10/20X2Octubre 12/11/20X2 1707240 870105538531 12/11/20X2Noviembre 12/12/20X2 1750325 870105959101 12/12/20X2

DiciembreP 12/01/20X3 1807861 870106533047 14/01/20X3

P La fecha de vencimiento de estos meses fueron sbado o domingo.p Esta declaracin fue presentada fuera del plazo previsto en el RLRTI.

Como puede observarse, la contribuyente NES S.A., present la declaracin delmes de mayo del ao 20X2, fuera del plazo previsto para tal efecto por el artculo77 citado. Adicionalmente es importante mencionar que la diferencia entre lasfechas de vencimiento y las fechas de declaracin en los meses de abril, julio ydiciembre, se debe a que la fecha de vencimiento coincidi con un da dedescanso, por lo cual dicha fecha se traslad al siguiente da hbil.

Por lo tanto, cuado se liquide el impuesto al valor agregado retencin determinado en elmes de mayo, deber considerarse este error para el clculo de las multas e interesescorrespondientes.

2 DECLARACIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADORETENCIN PRESENTADAS POR EL CONTRIBUYENTE

Segn se desprende de las declaraciones de Impuesto al Valor Agregado delejercicio econmico 20X2, la compaa NES S.A., clasific los siguientesconceptos en las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado Retencin:

242

243

RETENCIONES DE IVA DE ENERO A DICIEMBRE SEGN DECLARACIONES DE NES S.A.EJERCICIO ECONMICO 20X2

MES FISCAL ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE

IVA PAGADO POR LACOMPRA DE BIENES (30%)

10.000,00 3.500,00 8.000,00 12.000,00 9.000,00 3.000,00 4.000,00 3.900,00 6.000,00 65.000,00 9.000,00 35.000,00

IVA PAGADO POR LAPRESTACIN DESERVICIOS A SOCIEDADES

(70%)

25.000,00 50.000,00 19.000,00 18.000,00 22.000,00 13.000,00 15.000,00 15.000,00 16.000,00 17.000,00 15.000,00 45.000,00

IVA CAUSADO POR LAPRESTACIN DE

SERVICIOSPROFESIONALES

1.500,00 1.000,00 3.000,00 1.400,00 700,00 5.100,00 1.100,00 1.200,00 900,00 850,00 1.300,00 4.000,00

IVA CAUSADO POR EL

ARRENDAMIENTO DEBIENES INMUEBLES APERSONAS NATURALES

100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00

IVA CAUSADO EN OTRASCOMPRAS DE BIENES YSERVICIOS CON EMISIN

DE LIQUIDACIN DECOMPRAS Y PRESTACIN

DE SERVICIOS

35,00 70,00 40,00 80,00 50,00 52,00 10,00 30,00 60,00 1.200,00 35,00 615,00

IMP.RET. IVA PAGADO PORLA COMPRA DE BIENES

(30%)

3.000,00 1.050,00 2.400,00 3.600,00 2.700,00 900,00 1.200,00 1.170,00 1.800,00 19.500,00 2.700,00 10.500,00

IMP.RET. IVA PAGADO POR 17.500,00 35.000,00 13.300,00 12.600,00 15.400,00 9.100,00 10.500,00 10.500,00 11.200,00 11.900,00 10.500,00 31.500,00

244

LA PRESTACIN DESERVICIOS

IMP.RET. IVA CAUSADOPOR LA PRESTACIN DESERVICIOS

PROFESIONALES

1.500,00 1.000,00 3.000,00 1.400,00 700,00 5.100,00 1.100,00 1.200,00 900,00 850,00 1.300,00 4.000,00

IMP.RET. IVA CAUSADOPOR EL ARRENDAMIENTO

DE BIENES INMUEBLES APERSONAS NATURALES

100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00

IMP.RET. IVA CAUSADO EN

OTRAS COMPRAS DEBIENES Y SERVICIOS CONEMISIN DE LIQUIDACIN

DE COMPRAS YPRESTACIN DESERVICIOS

35,00 70,00 40,00 80,00 50,00 52,00 10,00 30,00 60,00 1.200,00 35,00 615,00

TOTAL IVA RETENIDO 22.135,00 37.220,00 18.840,00 17.780,00 18.950,00 15.252,00 12.910,00 13.000,00 14.060,00 33.550,00 14.635,00 46.715,00

TOTAL IVA A PAGAR 22.135,00 37.220,00 18.840,00 17.780,00 43.270,00 39.392,00 116.230,00 14.560,00 139.820,00 71.650,00 115.495,00 110.059,00

PAGO PREVIO 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

IMPUESTO A PAGAR 22.135,00 37.220,00 18.840,00 17.780,00 43.270,00 39.392,00 116.230,00 14.560,00 139.820,00 71.650,00 115.495,00 110.059,00

INTERES POR MORA 30,00

TOTAL PAGADO 22.135,00 37.250,00 18.840,00 17.780,00 43.270,00 39.392,00 116.230,00 14.560,00 139.820,00 71.650,00 115.495,00 110.059,00

245

3 RETENCIONES DEL IMPESTO AL VALOR AGREGADO EN COMPRAS

DE BIENES Y SERVICIOS

La empresa contribuyente especial NES S.A. en actuacin de sus obligacionesconferidas por el Servicio de Rentas Internas realiz en el ejercicio econmico

20X2 retenciones sobre los valores correspondientes conforme lo establecido poresta Administracin.

Conforme lo seala la normativa tributaria, los agentes de retencin declararn ydepositarn mensualmente, en las instituciones legalmente autorizadas para talfin, la totalidad del IVA retenido dentro de los plazos fijados en el Reglamentopara la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno vigente para el ejercicioeconmico 20X2, sin deduccin o compensacin alguna.

Adicionalmente, la normativa indica que en los medios, en la forma y contenido

que seale la Administracin, los agentes de retencin proporcionarn al Serviciode Rentas Internas la informacin completa sobre las retenciones efectuadas, porlo tanto, la Administracin solicito mediante Requerimiento de Informacin No.AT-RIC-004, notificado el 12 de marzo del 20X4, un detalle de las retenciones quefueron declaradas dentro del formulario 104 correspondiente al Impuesto al valorAgregado.

A .DIFERENCIA EN RETENCIONES DEL IMPESTO AL VALOR AGREGADO

SEGN LIBROS MAYORES VS. LO REGISTRO EN LAS DECLARACIONES

246

La Administracin Tributaria solicit mediante Requerimiento de Informacin No.AT-RIC-004, notificado el 12 de marzo del 20X4, los mayores correspondientes alas siguientes cuentas correspondientes a Retenciones del Impuesto al ValorAgregado por pagar a la Administracin Tributaria:

CUENTAS CONTABLES SOLICITADAS AL CONTRIBUYENTEEJERCICIO ECONMICO 20X2

No.CUENTA CUENTA CONTABLE

203001 Retenciones del IVA 30%203002 Retenciones del IVA 70%203003 Retenciones del IVA 100%

A la esta informacin se la compar con lo registrado en las declaraciones deImpuesto al Valor Agregado Retencin del mismo perodo identificndose unadiferencia en el mes de diciembre por un valor de US$ 6.078,00 correspondientea un mayor valor registrado en el mayor de retenciones, tal como se detalla en elcuadro siguiente:

DIFERENCIAS IDENTIFICADAS EN EL MES DE DICIEMBREEJERCICIO FISCAL 20X2

RETENCIONES DE IVA POR LA COMPRA DEBIENES (30%)

RETENCIONES DE IVA EN LA PRESTACINDE SERVICIOS A SOCIEDADES (70%)

SEGNDECLARACI

NSEGNMAYOR

DIFERENCIAS

SEGNDECLARACI

NSEGNMAYOR

DIFERENCIAS

TOTALDIFERENCIASDETERMINADAS POR EL SRI

2.172,00 4.050,00 -1.878,00 10.500,00 14.700,00 -4.200,00 -6.078,00

Para evidenciar la diferencia identificada, mediante requerimiento de informacinNo. AT-RIC-005, notificado el 26 de marzo del 20X4, se solicit una explicacinpor escrito de la diferencia identificada al comparar los valores registrados en al

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contabilidad de la contribuyente vs. las declaraciones de impuesto al valoragregado como agente de retencin, al cual la contribuyente responde:

La diferencia identificada se debe a que en el mes de diciembre, en efecto se efectuaronretenciones por US$ 6.078,00 en los ltimos das del mes, sin embargo por un error del contadorestas retenciones fueron registradas en la contabilidad, pero no declaradas debido a que se corriel programa de elaboracin de declaraciones impositivas antes de que se termine el periodocontable, dejando fuera de la declaracin del mes de diciembre al valor antes mencionado.

Mediante oficio de inspeccin contable No AT-OIC-004, notificado el 27 de febrerodel 20X4, se llev a cabo la verificacin documental de los comprobantes deretencin del impuesto al valor agregado; donde despus de cruzar los valores deldetalle de retenciones con los registros del libro mayor se pudo identificar elorigen de la deferencia, misma que se detalla a continuacin:

RETENCIONES EFECTUADAS Y REGISTRADAS EN LA CONTABILIDAD PERO NODECLARADASEJERCICIO ECONMICO 20X2

No.DIARIO FECHA MES NOM-BENEF

No.RET.

CTA.RET. % RET.

VALORRETENIDO

2289 26/12/20X2 12 Servifood SA 033 203002 70% 4.200,00

807 24/12/20X2 12 Genuino Chino S.A. 057 203001 30% 1.878,00

TOTALES 6.078,00

Por lo antes expuesto la Administracin Tributaria concluye que la compaa NESS.A. debe cancelar los valores correspondientes a retenciones del impuesto alvalor agregado efectivamente retenidos y no declarados a esta Administracincorrespondiente a US$ 6.078,00 ms los intereses y multas correspondientes.

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B .RETENCIONES IDENTIFICADAS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA QUE

EL CONTRIBUYENTE NO REGISTR EN SU CONTABILIAD.

La Administracin Tributaria en ejercicio de sus facultades determinadoras y conayuda de la informacin que reposa en las bases de datos provenientes de losAnexos Transaccionales de los contribuyentes efectu una comparacin de losvalores reportados por los terceros como retenciones del impuesto al valoragregado versus las declaraciones de la contribuyente en determinacin NES

S.A..

La Administracin Tributaria verific si la empresa contribuyente proveedor deNES S.A. durante el ejercicio fiscal 20X2, con la que se identificaron diferencias alrealizar el cruce de informacin fue calificada como contribuyente especial paradescartar la posibilidad de que exista un error en el sistema informtico, sinembargo de la verificacin realizada se concluy que: TIAGO ASOCIADOS S.A.no es un contribuyente especial y por lo tanto NES S.A. en efecto le debi haberretenido el 30% correspondiente al impuesto al valor agregado pagado en lacompra de bienes de naturaleza corporal durante todo el ejercicio econmico

20X2.

La Administracin Tributaria mediante Requerimiento de informacin a tercerosNo. AT-RIT-004 de fecha 14 de marzo del 20X2, solcito a la empresa TIAGOASOCIADOS S.A. un detalle de las retenciones del impuesto al valor agregadoefectuadas por la Compaa NES S.A. durante el ejercicio econmico 20X2, ascomo copias de las mismas, la informacin entregada por TIAGO ASOCIADOSS.A. se detalla a continuacin:

RETENCIONES DEL 70% DE IVA REPORTADAS POR TIAGO ASOCIADOS S.A.EJERCICIO ECONMICO 20X2

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FECHA MES NOM-BENEF No.RETBASE

IMPONIBLE%

RET.VALOR

RETENIDO26/06/20X2 6 Tiago asociados S.A. 016 3.880,00 70% 2.716,0028/07/20X2 7 Tiago asociados S.A. 019 4.000,00 70% 2.800,0015/08/20X2 8 Tiago asociados S.A. 020 2.700,00 70% 1.890,0025/09/20X2 9 Tiago asociados S.A. 021 8.000,00 70% 5.600,0029/10/20X2 10 Tiago asociados S.A. 024 7.000,00 70% 4.900,0029/11/20X2 11 Tiago asociados S.A. 029 12.000,00 70% 8.400,00TOTAL 26.306,00

RETENCIONES DEL 30% DE IVA REPORTADAS POR TIAGO ASOCIADOS S.A.EJERCICIO ECONMICO 20X2

FECHA MES NOM-BENEF No.RETBASE

IMPONIBLE%

RET.VALOR

RETENIDO

19/06/20X2 6 Tiago asociados S.A. 043 160,00 30% 48,00TOTAL 48,00

De lo antes expuesto se concluye que en efecto NES S.A. retuvo durante elejercicio econmico 20X2 el 30% del impuesto al valor agregado de todas lascompras de bienes y el 70% de todas las compras de servicios a la compaaTIAGO ASOCIADOS S.A., por lo tanto la contribuyente NES S.A. deber pagara esta Administracin tributaria el valor de US$ 26.354,00, ms los intereses ymultas correspondientes.

C .RETENCIONES NO EFECTUADAS POR LA CONTRIBUYENTE IDENTIFICADAS

POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Durante la determinacin tributaria a las declaraciones del Impuesto al ValorAgregado Percepcin notificado a la compaa mediante orden de determinacinNo. AT-OD-001 de fecha 7 de enero del 20X4, se llev a cabo la revisin

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documental de los comprobantes de venta que la contribuyente consider comocrdito tributario para el ejercicio econmico 20X2 y se identific que NES S.A. noefectu las retenciones del 70 % del impuesto al valor agregado de la compaaAuditora y Controles S.A. como lo determina la normativa tributaria.

Mediante requerimiento de informacin No. AT-RIC-005 se le solicit a la

contribuyente, explicacin por escrito acerca de los valores no retenidos a lacompaa Auditora y Controles S.A., a lo cual NES S.A. responde:

No se efectuaron las retenciones del impuesto al valor agregado en los pagos realizados a lacompaa Auditora y Controles S.A., debido a que este proveedor fue calificado como especial enejercicios fiscales anteriores y desde el ejercicio fiscal 20X2 se le ha dado de baja de la base decontribuyentes especiales mediante resolucin, sin embargo NES S.A. desconoca de esteparticular, razn por la cual se procedi como en los ejercicios anteriores en los cuales no seefectu la retencin.

Por lo antes expuesto la Administracin Tributaria concluye que NES S.A. debecancelar a la Administracin Tributaria el valor de US$ 5.040,00 por retenciones

que debiendo ser efectuadas no fueron realizadas, tal como se muestra en elcuadro siguiente:

COMPRAS REALIZADAS A LA COMPAA AUDITORA Y CONTROLES S.A. SOBRE LASCUALES NO SE EFECTUARON RETENCIONES SOBRE EL IVAEJERCICIO FISCAL 20X2

FECHA MES REFER FACT DESCRIPCION IVA 12% %RETENCION RET LEY

03/01/20X2 1 1939 Auditoria Externa 1.600,00 70% 1.120,0028/05/20X2 5 1137 Auditoria Externa 3.600,00 70% 2.520,0026/10/20X2 10 2264 Auditoria Externa 2.000,00 70% 1.400,00

TOTAL 5.040,00

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4 RESUMEN DE DIFERENCIAS IDENTIFICADAS POR LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Los cuadros que constan a continuacin muestran las variaciones en losdiferentes casilleros de las declaraciones del impuesto al Valor AgregadoRetencin correspondientes al ejercicio econmico 20X2, ocasionadas por lasdiferencias y errores expuestos en los puntos anteriores:

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MES FISCAL ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL

IVA PAGADO POR LA COMPRA DEBIENES (30%) 9.200,00 700,00 0,00 10.900,00 920,00 160,00 3.920,00 0,00 5.460,00 29.250,00 1.680,00 13.500,00 75.690,00

IVA PAGADO POR LA PRESTACIN DESERVICIOS A SOCIEDADES (70%) 11.600,00 5.200,00 6.000,00 3.400,00 5.760,00 10.380,00 5.000,00 2.700,00 8.000,00 9.000,00 16.780,00 21.000,00 104.820,00

IVA CAUSADO POR LA PRESTACINDE SERVICIOS PROFESIONALES 1.000,00 1.200,00 0,00 12.600,00 3.200,00 0,00 760,00 0,00 0,00 7.440,00 11.540,00 800,00 38.540,00

IVA CAUSADO EN OTRAS COMPRASDE BIENES Y SERVICIOS CON EMISINDE LIQUIDACIN DE COMPRAS YPRESTACIN DE SERVICIOS

35,00 70,00 40,00 80,00 50,00 52,00 10,00 30,00 60,00 1.200,00 35,00 615,00 2.277,00

IMP.RET. IVA PAGADO POR LACOMPRA DE BIENES (30%) 2.760,00 210,00 0,00 3.270,00 276,00 48,00 1.176,00 0,00 1.638,00 8.775,00 504,00 4.050,00 22.707,00

IMP.RET. IVA PAGADO POR LAPRESTACIN DE SERVICIOS 70% 8.120,00 3.640,00 4.200,00 2.380,00 4.032,00 7.266,00 3.500,00 1.890,00 5.600,00 6.300,00 11.746,00 14.700,00 73.374,00

IMP.RET. IVA CAUSADO POR LAPRESTACIN DE SERVICIOSPROFESIONALES

1.000,00 1.200,00 0,00 12.600,00 3.200,00 0,00 760,00 0,00 0,00 7.440,00 11.540,00 800,00 38.540,00

IMP.RET. IVA CAUSADO EN OTRASCOMPRAS DE BIENES Y SERVICIOSCON EMISIN DE LIQUIDACIN DECOMPRAS Y PRESTACIN DESERVICIOS

35,00 70,00 40,00 80,00 50,00 52,00 10,00 30,00 60,00 1.200,00 35,00 615,00 2.277,00

TOTAL IVA RETENIDO DETERMINADO 11.915,00 5.120,00 4.240,00 18.330,00 7.558,00 7.366,00 5.446,00 1.920,00 7.298,00 23.715,00 23.825,00 20.165,00 136.898,00

TOTAL IVA RETENIDO DECLARADO 10.795,00 5.120,00 4.240,00 18.330,00 5.038,00 4.602,00 2.646,00 30,00 1.698,00 17.415,00 15.425,00 14.087,00 99.426,00

DIFERENCIA A FAVOR DE LAADMINISTRACION TRIBUTARIA 1.120,00 0,00 0,00 0,00 2.520,00 2.764,00 2.800,00 1.890,00 5.600,00 6.300,00 8.400,00 6.078,00 37.472,00

Lo sombreado en color gris corresponde a los cambios realizados en los diferentes casilleros de las declaraciones deImpuesto al Valor Agregado Retencin del ejercicio fiscal 20X2, los valores registrados son el resultado del anlisisefectuado durante el proceso de determinacin.

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5 CONCLUSIONES

Del proceso de determinacin efectuado a la empresa contribuyente NES S.A. seconcluye que la empresa contribuyente pagar a la Administracin Tributaria elvalor de US$ 37.472,00, por concepto de retenciones del Impuesto al ValorAgregado no declarados y pagados, ms los intereses y multas correspondientes

6 INTERESES

El saldo a pagar determinado que asciende a la cantidad de US$ 37.472,00, porconcepto de impuesto al valor agregado del ejercicio fiscal 20X2 establecido en lapresente acta de determinacin tributaria, generar intereses desde la fecha deexigibilidad, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 21 del CdigoTributario:

Artculo 21 del Cdigo Tributario vigente hasta el 31 de diciembre de 20X3:

La obligacin tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo que la Ley establece; causar afavor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de resolucin administrativa alguna, el intersanual equivalente al 1,1 veces de la tasa activa referencial para noventa das establecida por elBanco Central del Ecuador, desde la fecha de su exigibilidad hasta la de su extincin. Este intersse calcular de acuerdo con las tasas de inters aplicables a cada perodo trimestral que dure lamora por cada mes de retraso sin lugar a liquidaciones diarias; la fraccin de mes se liquidarcomo mes completo...

Para el clculo del inters aplicable a partir del 01 de enero del 20X4 seconsiderar lo sealado en el artculo 21 del Cdigo Tributario modificado por la

Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, publicada en el S.III.R.O. 242 de 29 de diciembre de 20X3, mismo que dispone:

La obligacin tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo que la ley establece, causar a favordel respectivo sujeto activo y sin necesidad de resolucin administrativa alguna, el inters anualequivalente a 1.5 veces la tasa activa referencial para noventa das establecida por el Banco

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Central del Ecuador, desde la fecha de su exigibilidad hasta la de su extincin. Este inters secalcular de acuerdo con las tasas de inters aplicables a cada perodo trimestral que dure la morapor cada mes de retraso sin lugar a liquidaciones diarias; la fraccin de mes se liquidar comomes completo...

Por lo tanto, en consideracin la normativa expuesta en el presente numeral y deconformidad con el artculo 244 del Reglamento para la Aplicacin de la LeyOrgnica de Rgimen Tributario Interno, a continuacin se detallan las tasas deinters por mora tributaria aplicables para la liquidacin definitiva de lasdiferencias establecidas a favor de la Administracin Tributaria en la presente actade determinacin:

TASAS DE INTERS TRIMESTRALES POR MORA TRIBUTARIASEGN SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

TASAS DE INTERS TRIMESTRALES POR MORATRIBUTARIA

Trimestre 20X0 20X1 20X2 20X3 20X4Enero - Marzo 1,026 0,736 0,824 0,904 1,34Abril - Junio 0,994 0,825 0,816 0,86 1,304

Julio - Septiembre 0,931 0,814 0,78 0,824 1..999Octubre - Diciembre 0,885 0,712 0,804 0,992 -

7 MULTAS

Para efectos del clculo de las multas a cargo de la compaa, por lapresentacin tarda de sus declaraciones, se considerar lo previsto por elartculo 100 de la Ley de Rgimen Tributario Interno y la Resolucin 117, vigentespara el ejercicio econmico 20X2.

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8 RECARGOS

El artculo 90 del Cdigo Tributario, modificado por la Ley Reformatoria para laEquidad Tributaria del Ecuador, publicada en el S.III., R.O. 242 de 29 dediciembre de 20X3, dispone:

Determinacin por el sujeto activo.- El sujeto activo establecer la obligacin tributaria, en todoslos casos en que ejerza su potestad determinadora, conforme al artculo 68 de este Cdigo, directao presuntivamente.

La obligacin tributaria as determinada causar un recargo del 20% sobre el principal.

Por lo tanto, en aplicacin a la norma anteriormente citada, el valorcorrespondiente al 20% de recargo sobre la diferencia a pagar determinada porconcepto de impuesto al valor agregado del ejercicio fiscal 20X1, asciende a US$7.494,40, como se muestra a continuacin:

RECARGO DEL 20%

Descripcin ValoresSaldo Impuesto al Valor Agregado porPagar 37.472,00

Recargo 20% 7.494,40

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9 VALORES A PAGAR

De conformidad con los fundamentos de hecho y de derecho expuestos a lo largode la presente Acta de Determinacin, la Administracin Tributaria hadeterminado el valor real de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado que laContribuyente debi cancelar a la Administracin Tributaria en su calidad deagente de retencin, durante los meses de enero a diciembre del ejercicioeconmico de 20X2, por lo tanto la contribuyente NES S.A. debe cancelar a estaAdministracin tributaria, el valor de US$ 13.947,08 tal como se detalla en elcuadro siguiente:TOTAL VALORES A PAGAR POR EL CONTRIBUYENTEEJERCICIO ECONMICO 20X2

MES FISCALTOTAL

RETENCIONESDETERMINADAS

TOTALRETENCIONESDECLARADAS

DIFERENCIA INTERESPOR MORA MULTASRECARGO

20%TOTAL APAGAR

ENERO 11.915,00 10.795,00 1.120,00 264,41 0,00 224,00 488,41FEBRERO 5.120,00 5.120,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00MARZO 4.240,00 4.240,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00ABRIL 18.330,00 18.330,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00MAYO 7.558,00 5.038,00 2.520,00 512,27 75,60 504,00 1.091,87JUNIO 7.366,00 4.602,00 2.764,00 539,31 0,00 552,80 1.092,11JULIO 5.446,00 2.646,00 2.800,00 524,50 0,00 560,00 1.084,50AGOSTO 1.920,00 30,00 1.890,00 339,29 0,00 378,00 717,29SEPTIEMBRE 7.298,00 1.698,00 5.600,00 961,63 0,00 1.120,00 2.081,63OCTUBRE 23.715,00 17.415,00 6.300,00 1.031,18 0,00 1.260,00 2.291,18NOVIEMBRE 23.825,00 15.425,00 8.400,00 1.307,38 0,00 1.680,00 2.987,38DICIEMBRE 20.165,00 14.087,00 6.078,00 897,11 0,00 1.215,60 2.112,71TOTAL 136.898,00 99.426,00 37.472,00 6.377,08 75,60 7.494,40 13.947,08

Mediante la presente acta de determinacin tributaria se establecen los siguientesvalores a pagar:

Saldo a pagar por concepto de impuesto al valor agregado retenido nodeclarado, ni pagado por US$ 37.472,00 ms los intereses generados desde

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la fecha de exigibilidad, hasta la fecha de pago de las obligacionesdeterminadas, de conformidad con el artculo 21 del Cdigo Tributario.

Por concepto de multas correspondientes a sancin por falta de declaracin opor retraso en la declaracin segn el Art. 100 de la Ley de RgimenTributario Interno vigente para el ejercicio econmico 20X2 por el valor de

US$ 76,60.

Recargo por obligacin determinada por el sujeto activo (20% sobre elprincipal) por el valor de US$ 7.494,40.

1 0DISPOSICIONES GENERALES

Para efectos de la presente Acta de Determinacin, debern tomarse en cuentalas siguientes disposiciones generales:

1 . Las diferencias establecidas en la presente Acta de Determinacin, porconcepto de Impuesto al Valor Agregado Retencin, correspondientes alejercicio econmico 20X2, debern ser pagadas dentro del plazo de ley atravs de Internet, del Departamento de Contribuyentes Especiales, omediante un formulario 106A, en cualquier entidad de recaudacin autorizada.

2 . Notifquese con el contenido de la presente Acta de Determinacin

Representante legal de la compaa NES S.A. en el domicilio delcontribuyente.

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ECO. LUIS RUALESDIRECTOR

SERVICIO DE RENTAS INTERNAS