aplicacion c3 b3n paso a paso de ifrs 1

Aplicación Paso a paso de Aplicación Paso a paso de NIIF 1NIIF 1 Caso prácticoCaso prácticoNIIF 1 NIIF 1 –– Caso prácticoCaso práctico

Compañía Nacional de Ejercicios S.A.

Aplicación Paso a paso de NIIF 1 Aplicación Paso a paso de NIIF 1 ––C á iC á iCaso prácticoCaso práctico

Este caso ilustra de manera detallada la aplicación de NIIF 1 para una empresa ficticia, Compañía Nacional de Ejercicios S.A.CNE S.A. es la matriz de un grupo multinacional que opera en diferentes segmentos de negocio. Los estados financieros consolidados del grupo han sidoestados financieros consolidados del grupo han sido elaborados de acuerdo con PCGA locales de la compañía matriz. La normatividad local requiere que CNE S.A. aplique NIIF en los estados financieros consolidados por el año terminado el 31 de diciembre de 2009año terminado el 31 de diciembre de 2009.

Aplicación Paso a paso de NIIF 1 Aplicación Paso a paso de NIIF 1 –– Caso Caso prácticoprácticoprácticopráctico

El ejercicio se estructura de la siguiente manera:A. Extractos de los estados financieros consolidados de CNE S.A. por el año terminado el 31 de diciembre de 2008 preparados depor el año terminado el 31 de diciembre de 2008, preparados de acuerdo con PCGA anteriores (ver hoja excel).B. Aplicación paso a paso de NIIF 1 (Modelo Price Waterhouse):

• Paso 1 – Identificar las fechas clave y los primeros estados ffinancieros NIIF.• Paso 2 – Identificar las diferencias entre las políticas contables aplicadas bajo PCGA y las que requiere NIIF, y seleccionar las que deben aplicarse bajo NIIF.• Paso 3 – Considerar si aplica alguna de las 13 exenciones vigentes a la aplicación retrospectiva obligatoria.• Paso 4 – Aplicar las tres excepciones obligatorias vigentes a la aplicación retrospectiva y determinar si existe la información para

li l f h t iaplicarlas a una fecha anterior.• Paso 5 – Preparar el balance de apertura a la fecha de transición a NIIF.• Paso 6 – Identificar las revelaciones requeridas por NIIF.

C. Extractos de los primeros estados financieros consolidados NIIF para CNE S.A. por el año terminado el 31 de diciembre de 2009. (ver hoja excel)

A A –– Extractos de los estados financieros Extractos de los estados financieros consolidados de acuerdo con PCGA por elconsolidados de acuerdo con PCGA por elconsolidados de acuerdo con PCGA por el consolidados de acuerdo con PCGA por el año terminado el 31 de diciembre de 2008año terminado el 31 de diciembre de 2008

Ver hoja Excel

Explicación de ajustesExplicación de ajustesExplicación de ajustesExplicación de ajustesLos parágrafos 39-41 de NIIF 1 requieren elp g qsuministro de suficientes detalles para que el usuariode los estados financieros entiendan los cambios enlas políticas contables que llevaron a los ajustes en ellas políticas contables que llevaron a los ajustes en elbalance, estado de resultados y, si aplica, estados deflujos de efectivo. Las notas en la hoja excel 1(a) a1(c) deben complementarse con una descripción de1(c) deben complementarse con una descripción delos ajustes hechos. Las explicaciones están ilustradasen la guía de implementación de NIIF 1 parágrafo 63.Algunas de estas descripciones se presentan en estaAlgunas de estas descripciones se presentan en estaayuda práctica, pasos 2 - 5.

BB –– NIIF 1 paso a pasoNIIF 1 paso a pasoB B NIIF 1 paso a pasoNIIF 1 paso a pasoPaso 1 Paso 1 -- Identificar las fechas claves y los primeros

t d fi i NIIFestados financieros NIIF.

LaLa administraciónadministración haha decididodecidido aplicaraplicar NIIFNIIF 11 parapara elel añoañopp ppfinalizadofinalizado elel 3131 dede DiciembreDiciembre deldel 20092009.. LaLa fechafecha dedereportereporte eses lala fechafecha dede cierrecierre dede balancebalance dede loslos primerosprimerosestadosestados financierosfinancieros NIIFNIIF –– 3131 dede DiciembreDiciembre dede 20092009.. LaLafechafecha dede transicióntransición eses elel comienzocomienzo deldel primerprimer periodoperiodofechafecha dede transicióntransición eses elel comienzocomienzo deldel primerprimer periodoperiodoparapara elel cualcual sese presentapresenta lala informacióninformación comparativacomparativacompletacompleta bajobajo NIIFNIIF enen loslos primerosprimeros estadosestados financierosfinancierosNIIFNIIF NIIFNIIF 11 requiererequiere alal menosmenos unun añoaño dede comparativoscomparativosNIIFNIIF.. NIIFNIIF 11 requiererequiere alal menosmenos unun añoaño dede comparativoscomparativos..LaLa fechafecha dede transicióntransición dede CNECNE SS..AA.. eses EneroEnero 11 dede 20082008;;elel grupogrupo debedebe prepararpreparar susu balancebalance dede aperturaapertura NIIFNIIF aaEneroEnero 11 dede 20082008..

BB –– NIIF 1 paso a pasoNIIF 1 paso a pasoB B –– NIIF 1 paso a pasoNIIF 1 paso a pasoPaso 1 Paso 1 –– (continuación)(continuación) Identificar las fechas claves ( )( )y los primeros estados financieros NIIF

LaLa fechafecha dede adopciónadopción NIIFNIIF eses EneroEnero 11 deldel 20092009 EsteEste esesLaLa fechafecha dede adopciónadopción NIIFNIIF eses EneroEnero 11 deldel 20092009.. EsteEste eseselel comienzocomienzo deldel primerprimer periodoperiodo contablecontable anualanual parapara elelcualcual sese hanhan preparadopreparado estadosestados financierosfinancieros anualesanuales dedeacuerdoacuerdo concon NIIFNIIFacuerdoacuerdo concon NIIFNIIF..LasLas políticaspolíticas contablescontables debendeben cumplircumplir loslos estándaresestándaresválidosválidos aa lala fechafecha dede reportereporte –– DiciembreDiciembre 3131 deldel 20092009..E tE t lítilíti d bd b lili ll b lb l ddEstasEstas políticaspolíticas debendeben aplicarseaplicarse enen elel balancebalance dedeaperturaapertura NIIFNIIF yy enen loslos primerosprimeros estadosestados financierosfinancieros NIIFNIIFexceptoexcepto dondedonde sese permitapermita libertadlibertad específicaespecífica..

B B –– NIIF 1 paso a pasoNIIF 1 paso a pasoCNE S.A. CNE S.A. –– Fechas clavesFechas claves

Enero 1 del 2008 Enero 1 del 2009 Diciembre 31 del 2009

Balance de NIIF

Fecha de adopción Primera fecha de NIIFapertura NIIF

• Reconocer ymedir todas laspartidas usando

reporte NIIF

• Seleccionar políticas

•Usar estándares álid f hpartidas usando

NIIF

•No publicado

válidos a esa fecha

• Primeros estados financieros NIIF

Usar las mismas políticas contables para todos los periodos presentados en los primeros estados financieros NIIF (excepto

donde se permita libertad específica)

BB –– NIIF 1 paso a pasoNIIF 1 paso a pasoPasoPaso 22 -- Identificar las diferencias entre las políticas de

t bilid d li d b j PCGA t i ll

B B –– NIIF 1 paso a pasoNIIF 1 paso a paso

contabilidad aplicadas bajo PCGA anteriores y aquellasrequeridas por NIIF, y seleccionar las políticas contablesque han de ser aplicadas bajo NIIF.

SELECCIONAR LAS POLITICAS CONTABLES NIIFSELECCIONAR LAS POLITICAS CONTABLES NIIF

La actual presentación y las políticas contables debenser comparadas con los requerimientos de NIIF paraidentificar las diferencias entre las políticas existentes yl i id NIIF L d i i t ió d b t biélas exigidas por NIIF. La administración debe tambiénseleccionar sus políticas contables donde haya métodosalternos.

B B –– NIIF 1 paso a pasoNIIF 1 paso a paso(PASO 2)(PASO 2)(PASO 2)(PASO 2)

A A -- Bases de preparaciónBases de preparaciónp pp pREVELACIONES ACTUALESREVELACIONES ACTUALES CAMBIOS REQUERIDOS CAMBIOS REQUERIDOS

PARA CUMPLIR CON NIIFPARA CUMPLIR CON NIIF

Los estados Los estados financieros financieros consolidados han sidoconsolidados han sido

Los primeros estados Los primeros estados financieros NIIF del financieros NIIF del Grupo deben incluirGrupo deben incluirconsolidados han sido consolidados han sido

preparados de acuerdo preparados de acuerdo con los principios decon los principios de

Grupo deben incluir Grupo deben incluir una declaración una declaración explícita y sin reservasexplícita y sin reservascon los principios de con los principios de

contabilidad contabilidad generalmente generalmente

explícita y sin reservas explícita y sin reservas de cumplimiento con de cumplimiento con NIIF. NIIF. gg

aceptados (PCGA)aceptados (PCGA)

B B –– NIIF 1 paso a NIIF 1 paso a pasopaso

(PASO 2)(PASO 2)B B –– Presentación de los estados Presentación de los estados primariosprimarios

Estado financiero Estado financiero básicobásico

Cambios requeridos para cumplir con NIIFCambios requeridos para cumplir con NIIF

BalanceBalance El balance debe presentarse en el formato requerido por NIC 1. El balance debe presentarse en el formato requerido por NIC 1. Los pasivos deben clasificarse como corrientes o no corrientes en el balanceLos pasivos deben clasificarse como corrientes o no corrientes en el balanceEl balance debe estar referenciado a las notas.El balance debe estar referenciado a las notas.La utilidad/pérdida neta del año se debe presentar como parte de las La utilidad/pérdida neta del año se debe presentar como parte de las ganancias retenidas.ganancias retenidas.

Estado de ResultadosEstado de Resultados El estado de resultados debe presentarse en el formato requerido por NIC 1.El estado de resultados debe presentarse en el formato requerido por NIC 1.L t d b t t l f ióL t d b t t l f ióLos gastos deben presentarse por naturaleza o por función.Los gastos deben presentarse por naturaleza o por función.La participación en las utilidades y pérdidas en asociadas debe presentarse La participación en las utilidades y pérdidas en asociadas debe presentarse en el estado de resultados.en el estado de resultados.No existen partidas extraordinarias bajo NIIF.No existen partidas extraordinarias bajo NIIF.L ti i ió d l i t i it i l tilid d d b tL ti i ió d l i t i it i l tilid d d b tLa participación de los intereses minoritarios en la utilidad debe presentarse La participación de los intereses minoritarios en la utilidad debe presentarse debajo del estado de resultados como una asignación de la utilidad.debajo del estado de resultados como una asignación de la utilidad.Las ganancias por acción deben presentarse en el estado de resultados.Las ganancias por acción deben presentarse en el estado de resultados.

Estado de cambios en el Estado de cambios en el El estado de cambios en el patrimonio de los accionistas debe presentarse El estado de cambios en el patrimonio de los accionistas debe presentarse t d bá it d bá ipatrimoniopatrimonio como un estado básico.como un estado básico.

Estado de flujos de Estado de flujos de efectivoefectivo

El estado de flujos de efectivo debe presentarse como un estado básico.El estado de flujos de efectivo debe presentarse como un estado básico.

C C –– Contabilidad Contabilidad del Grupodel Grupo

B B –– NIIF 1 paso a NIIF 1 paso a pasopaso

(PASO 2)(PASO 2)

Política contable existentePolítica contable existente Cambios requeridos para cumplir Cambios requeridos para cumplir con IFRScon IFRS

a. Los activos y pasivos, ingresos y gastos, de No se requiere ningún cambio a la políticaa. Los activos y pasivos, ingresos y gastos, desubsidiarias consolidadas en una base línea porlínea son incluidos en los estados financierosconsolidados, independientemente del porcentajede propiedad. Los valores en libros de las

No se requiere ningún cambio a la políticacontable.

de propiedad. Los valores en libros de lasinversiones son eliminados contra el patrimonio delos accionistas en las subsidiarias. La porción delpatrimonio de los accionistas y de los resultadosde las operaciones atribuidos a interesesde las operaciones atribuidos a interesesminoritarios son revelados separadamente en losestados financieros consolidados.b. Las entidades cuyas operaciones no sonhomogéneas con las del grupo han sido excluidas

NIC 27 no permite la exclusión desubsidiarias que tienen operaciones nohomogéneas con las del grupo han sido excluidas

de la cobertura de consolidación. Las entidadespara las cuales no sería práctico obtener lainformación necesaria por razones de tiempo oporque sería necesario incurrir en gastos

subsidiarias que tienen operaciones nohomogéneas o cuando no es posibleobtener información por razones de tiempoo porque sería necesario incurrir en gastosdesproporcionados Estas subsidiariasporque sería necesario incurrir en gastos

desproporcionados no han sido consolidadas.desproporcionados. Estas subsidiariasdeben consolidarse en el balance deapertura NIIF usando la guía NIIF 1.B.2(j)(Ajuste C1).

C C –– Contabilidad del Grupo (continuación) Contabilidad del Grupo (continuación) Política contable existentePolítica contable existente Cambios requeridos para cumplir con IFRSCambios requeridos para cumplir con IFRS

c. Las diferencias en la eliminación de inversiones contra el La política contable para la asignación del precio de

B B –– NIIF 1 NIIF 1 paso a pasopaso a paso(PASO 2)(PASO 2)

patrimonio de los accionistas de la inversión a la fecha deadquisición son asignadas al valor razonable de los activos ypasivos de la compañía en proceso de consolidación. El valorresidual, si es positivo, es capitalizado como goodwill, y esamortizado usando el método de línea recta sobre el periodo

p p g pcompra es apropiada bajo NIIF. Esta política debeaplicarse a combinaciones de negocios después de lafecha de transición a NIIF de acuerdo con losrequerimientos detallados de NIIF 3.La aplicación de la política a las combinaciones deamortizado usando el método de línea recta sobre el periodo

estimado de recuperación. Los valores residuales negativosson registrados como un componente del patrimonio de losaccionistas en “reserva de consolidación” (o como un pasivo en“reserva de consolidación para riesgos y cargos futuros”,cuando se atribuye a predicciones de pérdidas futuras)

La aplicación de la política a las combinaciones denegocios antes de la fecha de transición a NIIF escubierta por una de las 9 excepciones (vigentes)opcionales. (ver paso 3)El goodwill positivo no debe amortizarse pero debe ser

tid b d d t i lcuando se atribuye a predicciones de pérdidas futuras). sometido a prueba de deterioro por lo menosanualmente.NIIF 3 requiere que el goodwill negativo sea reconocidoen el estado de resultados. El goodwill negativo nodebe presentarse en el patrimonio. (Ajuste C2).El goodwill reconocido directamente en el patrimoniobajo PCGA anteriores está cubierto por una de las 9exenciones opcionales (vigentes) y no se recalcula enla transición. (ver paso 3)

d L tilid d é did i t ñí li d L tilid d i t d l t i t ñí dd. Las utilidades y pérdidas inter-compañía no realizadas soneliminadas netas de impuestos, junto con todas las cuentas porcobrar, por pagar, ingresos y gastos inter-compañíaprovenientes de transacciones entre compañías consolidadasque no han sido realizadas por transacciones por fuera del

El t l t i t ñí d l t

La utilidad registrada en las ventas intercompañía deplanta y equipo producidos y vendidos a precios enlínea con las condiciones del mercado debeneliminarse en la consolidación de acuerdo con NIC 27.(Ajuste C3).

grupo. El margen neto en las ventas inter-compañía de planta yequipo producidos y vendidos a precios similares a lascondiciones del mercado no se elimina. Las garantías,compromisos y riesgos relacionados con compañías incluidasen la consolidación también se eliminan.

D D –– Conversión a moneda extranjeraConversión a moneda extranjera

Política contable existentePolítica contable existente Cambios requeridos para cumplir Cambios requeridos para cumplir con NIIFcon NIIF


con NIIFcon NIIFf. Los balances de las subsidiarias extranjeras seconvierten a pesos aplicando las tasas de cambiode fin de año. Los estados de resultados de las

La política contable cumple con NIIF pero sedebe ampliar para describir cómo sedetermina la moneda funcional de cada

subsidiarias extranjeras se convierten usando latasa de cambio promedio.

subsidiaria.

f. Los estados financieros de subsidiarias queoperan en países de alta inflación (inflación

CNE S.A. tiene subsidiarias en Venezuela,en donde había economía hiperinflacionariaoperan en países de alta inflación (inflación

acumulada en exceso de 100% en 3 años) sonpreparados usando principios contables paraeconomías hiperinflacionarias.

en donde había economía hiperinflacionariahasta Enero 1 de 2007. El grupo ya no operaen economías hiperinflacionarias; sinembargo, tendrá que considerar si serequieren ajustes a esos activos venezolanosrequieren ajustes a esos activos venezolanosadquiridos antes de Enero 1 de 2007.

Las reglas contables bajo anteriores PCGApara economías hiperinflacionarias permitíanque los resultados de las entidades queoperaran en esas economías fueranexpresados en términos de una monedadura. Este método fue aplicado a lassubsidiarias venezolanas en los periodos dehiperinflación en ese país. Esto no estápermitido bajo NIIF (Ajuste D1)

D D –– Conversión a moneda extranjeraConversión a moneda extranjera

Política contable existentePolítica contable existente Cambios requeridos para cumplir Cambios requeridos para cumplir


con NIIFcon NIIFg. La diferencias en cambio provenientes de laconversión del patrimonio de apertura a tasas decambio corrientes y a las tasas de cambio usadas al

No se requieren cambios en la política contable. El recálculo de la reserva de conversión acumulada es considerado por una de las exenciones opcionales (ver y

cierre del año anterior, al igual que las diferenciasentre la utilidad neta expresada a tasas de cambiopromedio y la expresada a tasas de cambio corriente,son reflejadas en el patrimonio de los accionistascomo ‘ajustes de conversión acumulados’ Tales

p p (paso 3)

como ajustes de conversión acumulados . Talesreservas relacionadas con inversiones en subsidiariaso compañías asociadas se incluyen en el estado deresultados cuando las inversiones son vendidas aterceras partes.

v. Las cuentas por cobrar denominadas en monedaextranjera son convertidas a la tasa de cambio decierre del año.Las ganancias o pérdidas en cambio resultantes son

No se requieren cambios en la política contable.

Las ganancias o pérdidas en cambio resultantes sonincluidas en el estado de resultados.

aa. Las cuentas por pagar denominadas en monedaextranjera son convertidas a la tasa de cambio en

No se requieren cambios en la política contable.extranjera son convertidas a la tasa de cambio enefecto al final de año. Las ganancias o pérdidas encambio resultantes son incluidas en el estado deresultados.

Política contable existentePolítica contable existente Cambios requeridos para cumplirCambios requeridos para cumplir

D D –– Conversión a moneda extranjeraConversión a moneda extranjeraB B –– NIIF 1 NIIF 1 paso a pasopaso a paso(PASO 2)(PASO 2)


ff. Para instrumentos financieros designados como cobertura la prima ( o descuento) que representa la

Los instrumentos financieros derivados, que incluyen contratos de moneda extranjera deben reconocersecobertura, la prima ( o descuento) que representa la

diferencia entre la tasa al inicio del contrato y la tasa de cambio forward se incluye en el estado de resultados, en ingresos y gastos financieros, de acuerdo con el método de acumulación.

contratos de moneda extranjera , deben reconocerse inicialmente en el balance general al costo y deben ser medidos posteriormente al valor razonable. El método de reconocimiento de la utilidad o pérdida resultante depende de la naturaleza de la partida cubierta. El Grupo designa ciertos derivados bien como (1) una cobertura de valor razonable de un activo o pasivo reconocido o de un compromiso en firme (cobertura de valor razonable), (2) una cobertura de una operación futura (cobertura de flujo de efectivo) o (3) unafutura (cobertura de flujo de efectivo), o (3) una cobertura de una inversión neta en una entidad extranjera en la fecha en la que se inicia el contrato derivado.Los cambios en el valor razonable de los derivados d i d lifi b t d fl jdesignados y que califican como coberturas de flujos de efectivo y que son altamente efectivas deben reconocerse en el patrimonio.

D D –– Conversión a moneda extranjera Conversión a moneda extranjera -- continuacióncontinuación


Política contable existentePolítica contable existente Cambios requeridos para cumplir Cambios requeridos para cumplir con NIIFcon NIIFcon NIIFcon NIIFSi la transacción futura genera el reconocimiento de un activo (por ejemplo, propiedad, planta y equipo) o de un pasivo, las utilidades y pérdidas previamente diferidas en el patrimonio se incluyen en la medición inicial delen el patrimonio se incluyen en la medición inicial del costo del activo o pasivo. De lo contrario, los valores diferidos en patrimonio deben trasladarse al estado de resultados y clasificarse como ingreso o gasto en los mismos periodos durante los cuales el compromiso en firme o la transacción futura cubierta afecte el estado de resultados (por ejemplo, cuando la venta futura tiene lugar).Ciertas transacciones de derivados, aunque generan cobertura económica efectiva bajo las políticas decobertura económica efectiva bajo las políticas de administración del riesgo del Grupo, no califican para contabilidad de coberturas bajo las reglas específicas de NIC 39. Los cambios en el valor razonable de cualquier instrumento derivado que no califique para

t bilid d d b t b j NIC 39 d bcontabilidad de coberturas bajo NIC 39 se deben reconocer de inmediato en el estado de resultados.La contabilidad de coberturas es considerada por una de las excepciones obligatorias (ver paso 4).

Política contable existentePolítica contable existente Cambios requeridos para cumplir Cambios requeridos para cumplir

E E –– Propiedad, planta y equipoPropiedad, planta y equipoB B –– NIIF 1 NIIF 1 paso a pasopaso a paso(PASO 2)(PASO 2)

con NIIFcon NIIFj. La propiedad, planta y equipo se registran al costo de compra o construcción. Estos valores se ajustan cuando las leyes específicas del país en el cual se

El modelo de revaluación de NIC 16 no puede ser adoptado sólo para ciertos activos en ciertos países. La gerencia escoge el modelo del costo bajo NIC 16 con

localizan los activos permiten o requieren revaluación, con el fin de reflejar, aún parcialmente, cambios en el poder de compra de la moneda.

preferencia a la aplicación del modelo de revaluación para todas las partidas como su política contable oficial. La medición de la propiedad, planta y equipo a la fecha de transición a NIIF debe considerarse como una de las 9 exenciones vigentes opcionales (ver paso 3)9 exenciones vigentes opcionales (ver paso 3).

j. El costo también incluye gastos financieros incurridos durante la construcción por préstamosespecíficos, si son significativos.

La capitalización de intereses debe aplicarse a todas las partidas.La gerencia, de acuerdo con NIC 23, debe capitalizar p , g g , , ptodos los costos de deuda que son directamente atribuibles a la compra, construcción oproducción de activos cualificados (Ajuste E1).

k. La depreciación se calcula en línea recta a tasas La política contable es apropiada bajo NIIF. Sin que reflejan la vida útil estimada de los activos relacionados.

embargo, la gerencia debe confirmar que los periodos de depreciación aplicados actualmente cumplen con NIIF.Una de las subsidiarias de CNE S.A. ha usado tasas de depreciación que son significativamente diferentes dedepreciación que son significativamente diferentes de las vidas útiles estimadas de los activos. Ciertos activos fueron totalmente depreciados varios años antes de ser retirados del servicio (Ajuste E2).

E E –– Propiedad, planta y equipoPropiedad, planta y equipoB B –– NIIF 1 NIIF 1 paso a pasopaso a paso(PASO 2)(PASO 2)


l. Cuando, a la fecha de balance, la propiedad, planta y Esa política contable debe revisarse, puesto que no equipo muestra deterioro permanente del valor, se registraal valor más bajo.

existe el concepto de deterioro ‘permanente’ en NIIF. La política debe ser redefinida para cumplircon NIC 36.La gerencia ha determinado que los valores en libros de la propiedad planta y equipo en ciertaslibros de la propiedad, planta y equipo en ciertas subsidiarias pueden no ser recuperables.Los requerimientos de NIC 36 deben aplicarse a la fecha de transición a NIIF, y los activos deben someterse a prueba de deterioro si hay indicaciones de ello. Los activos se deben desvalorizar cuando el valor recuperable es menor que el valor en libros(Ajuste E3).

m. Los gastos de reparación y mantenimiento relacionados l i d d l t i l t d d

Los costos se deben capitalizar sólo si es probable i t á l b fi i ó icon la propiedad, planta y equipo se cargan al estado de

resultados en el año en el cual se incurren, mientras que los gastos de mantenimiento que incrementan el valor deestos activos se capitalizan.

que incrementarán los beneficios económicos generados por la propiedad, planta y equipo. Todos los demás costos deben cargarse en el estado de resultados cuando ocurran, aún si incrementan el valor del activo. La política contable debe corregirse p gpara cumplir con NIC 16.Cualquier valor previamente capitalizado que no haya cumplido los criterios de capitalización debe ser reversado (Ajuste E4).

F F –– Activos intangiblesActivos intangiblesB B –– NIIF 1 NIIF 1 paso a pasopaso a paso(PASO 2)(PASO 2)


h Los activos intangibles y cargos diferidos que se espera Los cargos no pueden diferirse porque se esperah. Los activos intangibles y cargos diferidos que se espera que beneficien periodos futuros se registran al costo, ajustado por la amortización en línea recta durante el periodo de los beneficios. La plusvalía se amortiza en un periodo máximo de 20 años, tomando en cuenta el periodo

d d ió

Los cargos no pueden diferirse porque se espera que beneficien periodos futuros. Sólo los costos que se ajustan a la definición de activo pueden capitalizarse. La política contable debe revisarse para ajustarla a NIC 38. Los costos capitalizados d b i l lesperado de recuperación. deben revisarse para asegurar que cumplen los criterios de reconocimiento de NIC 38 (Ajuste F1). Los activos intangibles con vida indefinida no deben amortizarse sino someterse a prueba de deterioro por lo menos anualmente. CNE no posee activos p pcon vida indefinida. La plusvalía no debe amortizarse sino someterse a prueba de deterioro a la fecha de transición y luego por lo menos una vez al año. La política contable debe revisarse. La amortización cargada antes de la fecha deamortización cargada antes de la fecha de transición no se reexpresa.

jj. Los costos de investigación y desarrollo de nuevos productos y/o procesos se incluyen generalmente en el estado de resultados en el periodo en el cual se incurren

La política para costos de investigación y desarrollo no cumple con NIC 38. El parágrafo 57 se debe aplicar y los costos de desarrollo se debenestado de resultados en el periodo en el cual se incurren,

en línea con el principio de conservatismo y con la práctica internacional en el sector de seguridad.

se debe aplicar y los costos de desarrollo se deben capitalizar cuando cumplan los criterios de reconocimiento. (Ajuste F2).

G G –– InversionesInversionesPolítica contable existentePolítica contable existente Cambios requeridos para cumplir Cambios requeridos para cumplir


q p pq p pcon NIIFcon NIIF

n. Los activos financieros permanentes incluyen inversiones en subordinadas no consolidadas, compañías asociadas y otras compañías cuentas por

Las acciones en tesorería se deben presentar como una deducción del patrimonio, de acuerdo con NIC 32 y no como una inversión (Ajuste G1)compañías asociadas y otras compañías, cuentas por

cobrar financieras mantenidas para propósitos de inversión, acciones en tesorería y otros valores.

no como una inversión (Ajuste G1).

o. Las inversiones en subordinadas no consolidadas, en compañías en las cuales el Grupo ejerce control

Las subordinadas no consolidadas deben consolidarse (Ajuste C1).en compañías en las cuales el Grupo ejerce control

conjunto con otros socios y compañías asociadas, se registran bajo el método de participación. Las inversiones en otras compañías se valoran al costo. Un deterioro permanente del valor se registra como una

d ió di t d l t d i i

consolidarse (Ajuste C1).Las inversiones en otras compañías (donde el Grupo

no tiene control, control conjunto o influencia importante) deben medirse a valor razonable como activos disponibles para la venta bajo NIC 39 (ver

reducción directa de la cuenta de inversiones. Paso 3).q. Las inversiones en títulos se registran al costo, incluyendo cargos directos adicionales. El deterioro permanente se trata como una reducción directa de la

t d i i l

Los títulos se miden al valor razonable como disponibles para la venta o al costo amortizado como en el caso de préstamos, y no al costo. (ver Paso 3). U ti fi i d t i i l libcuenta de inversiones en valores. Un activo financiero se deteriora si su valor en libros es superior a su valor recuperable. La gerencia debe establecer a cada fecha de balance si hay alguna evidencia objetiva de deterioro de algún activo.

G G –– Inversiones Inversiones -- continuacióncontinuaciónB B –– NIIF 1 NIIF 1 paso a pasopaso a paso(PASO 2)(PASO 2)


Debe estimar el valor recuperable de esosDebe estimar el valor recuperable de esos activos y reconocer cualquier pérdida por deterioro en el estado de resultados. El valor recuperable de un activo medido al valor razonable es el valor presente de los flujos derazonable es el valor presente de los flujos de caja futuros esperados descontados a la tasa de interés del mercado para activos financieros similares.

L i i bié i l E l d b l ifi iw. Los activos corrientes también incluyen inversiones y valores adquiridos como inversión temporal, los cuales son valuados al valor más bajo entre el costo y el mercado, determinando l t b j l ét d UEPS

Estos valores deben clasificarse como activos financieros al valor razonable a través de utilidad o pérdida; los activos negociables se miden al valor razonable y no al más bajo entre l t l d ( P 3)el costo bajo el método UEPS. el costo y el mercado (ver Paso 3).

H H –– ArrendamientosArrendamientosB B –– NIIF 1 NIIF 1 paso a pasopaso a paso(PASO 2)(PASO 2)


r. Las inversiones en equipos arrendados se registran al costo. La depreciación correspondiente se

El equipo entregado en arrendamiento bajo arrendamiento operativo debe depreciarse durante la p p

calcula usando el método financiero, con base en la vida del arrendamiento y el riesgo relacionado con el manejo

p pvida útil esperada sobre una base consistente con propiedad, planta y equipo similares. El método financiero

de estos contratos. de depreciación se asemeja al método de la suma de los dígitos invertido y no es aceptado bajo NIIF (Ajuste H1).

I I –– InventariosInventariosB B –– NIIF 1 NIIF 1 paso a pasopaso a paso(PASO 2)(PASO 2)


s. Los inventarios se valúan al costo o mercado el más bajo

el costo se determina por el

•La valuación del inventario debe incluir una asignación de los costos indirectos fijos dey el costo se determina por el

sistema PEPS. La valuación de los inventarios incluye los

los costos indirectos fijos de producción (por ej. depreciación de las instalaciones fabriles)

costos directos de materiales, mano de obra y costos variables indirectos. Los

(Ajuste I1)

variables indirectos. Los costos indirectos fijos de producción son cargados a resultados a medida que seresultados a medida que se incurren.

I I –– InventariosInventariosB B –– NIIF 1 NIIF 1 paso a pasopaso a paso(PASO 2)(PASO 2)


t. La provisión sobre materias primas, productos terminados rep estos

•La provisión de inventarios bajo NIIF se registra al valor neto reali able Una partida noterminados, repuestos y

otros suministros obsoletos o de baja rotación, se basa

neto realizable. Una partida no se deteriora sólo por su lenta rotación. (Ajuste I2)

en las expectativas futuras de uso y su valor realizable.

rotación. (Ajuste I2)

J J –– Contratos de construcciónContratos de construcciónB B –– NIIF 1 NIIF 1 paso a pasopaso a paso(PASO 2)(PASO 2)


u. La obra en proceso en contratos de largo plazo se alúa con base en el estado

•La política contable de reconocimiento de ingresos c mple NIIF pero la base devalúa con base en el estado

de terminación y se registra bruta de los pagos por

cumple NIIF, pero la base de reconocimiento debe revelarse con mayor detalle. Los valores

avances recibidos de los clientes. Las pérdidas eventuales sobre esos

recuperables en contratos de largo plazo deben presentarse netos de los valores recibidoseventuales sobre esos

contratos se registran en su totalidad cuando se conocen

netos de los valores recibidos de los clientes. Se requiere un ajuste para corregir la

conocen. presentación en el balance. (Ajuste J1)

K K –– Cuentas por cobrarCuentas por cobrarB B –– NIIF 1 NIIF 1 paso a pasopaso a paso(PASO 2)(PASO 2)


v. Las cuentas por cobrar se registran a su valor realizable estimado Cualquier interés no

•Las cuentas por cobrar deben medirse al costo amortizado menos provisión por deterioro, no al valor estimado de estimado. Cualquier interés no

ganado incluido en el valor nominal de las cuentas por cobrar financieras se difiere a

realización. La provisión debe reflejar tanto la probabilidad de recaudo como la periodicidad de los flujos de caja (Ajuste K1) Debe revisarse la políticacobrar financieras se difiere a

futuros periodos cuando se realice. Las facturas vendidas a t i

K1). Debe revisarse la política contable para cumplir este requerimiento.•La baja de facturas vendidas conterceros con o sin recurso

(incluyendo las vendidas en titularizaciones) se eliminan de

t b

La baja de facturas vendidas con recurso no parece apropiada bajo NIC 39. Sin embargo, la baja de activos y pasivos financieros es una de las

cuentas por cobrar. excepciones obligatorias de la aplicación retroactiva. (ver paso 4).

N N –– AcreedoresAcreedoresB B –– NIIF 1 NIIF 1 paso a pasopaso a paso(PASO 2)(PASO 2)


No existe política contable para acreedores.

Es necesaria una política contable para el reconocimiento inicial y la medición posterior de las obligaciones. La política debe incluir, si es importante una explicación del tratamiento deimportante, una explicación del tratamiento de los instrumentos compuestos y las acciones preferentes que se clasifiquen como pasivos. CNE ha emitido acciones preferentes que son redimibles a opción de la compañìa pero no deredimibles a opción de la compañìa pero no de los tenedores. Las acciones pagan un dividendo anual del 10% cuando hay suficientes utilidades distribuibles. Los dividendos se acumulan en los años en los que no hay suficientes utilidadesaños en los que no hay suficientes utilidades distribuibles y deben pagarse antes de los dividendos ordinarios. Estas acciones se clasifican como patrimonio bajo PCGA anteriores Las acciones preferentes son unanteriores. Las acciones preferentes son un pasivo bajo NIIF. La gerencia no puede evitar pagar los dividendos a su gusto. La ausencia potencial o real de utilidades distribuibles no modifica esta conclusión (Ajuste N1)


Paso 3 Paso 3 –– Aplicar las exenciones opcionalesp pDe acuerdo con lo previsto por la NIIF 1, la gerencia ha decidido cuáles de las 13 exenciones voluntarias vigentes aplicaráexenciones voluntarias vigentes aplicará. Algunas de ellas deben aplicarse a todas las partidas similares, mientras que otras pueden aplicarse por separadoaplicarse por separado.

Exención de combinación de negociosCNE ha realizado varias adquisiciones en los últimos años. La gerencia ha decidido que la compañía usará la exenciónLa gerencia ha decidido que la compañía usará la exención de combinación de negocios en NIIF 1 y no modificará las combinaciones de negocios anteriores a la fecha de transición a NIIF. La exención se ha aplicado como se describe enseguidadescribe enseguida.

B B –– NIIF 1 paso a pasoNIIF 1 paso a paso(PASO 3)(PASO 3)


(PASO 3)(PASO 3)

Exención de combinación de negociosg

Adquisición Aplicación de la exenciónAdquisición 1 No existe requerimiento para reexpresar la q

CNE se fusionó con TDB S.A., un negocio pequeño, usando un intercambio de acción por acción. La transacción fue registrada usando el método de unión de intereses. Los

q p ptransacción como una adquisición. La exención de NIIF 1 permite que CNE mantenga la misma clasificación inicial. El valor en libros de los activos y pasivos de TDB usando el método de unión de intereses. Los

activos y pasivos de TDB se registraron en los estados financieros consolidados, usando los valores en libros de los estados financieros de TDB.

y pen los estados financieros consolidados inmediatamente después de la transacción debe considerarse como costo bajo NIIF. Cualquier activo y pasivo usualmente medido TDB. q y pa valor razonable bajo NIIF debe ser reexpresado a valor razonable para el balance de apertura NIIF.

No se requieren ajustes con respecto a esta adquisición.



(PASO 3)(PASO 3)Exención de combinación de negocios - continuación

Adquisición Aplicación de la exenciónAdquisición 3

CNE adquirió un negocio de investigación, Ardito S. A, en el año 2004. Se aplicó el método de compra y todos los activos y pasivos de Ardito se reexpresaron a su valor razonable.

El equipo humano de investigación se incluyó en los

El valor razonable atribuido a la fuerza de trabajo no cumple los criterios de reconocimiento como activo de NIC 38. El activo debe ser excluido del balance de apertura NIIF con su correspondiente ajuste a plusvalía (Ajuste C4a). Se requieren ajustes adicionales alEl equipo humano de investigación se incluyó en los

activos identificables al valor razonable determinado por expertos independientes.

El valor razonable de cierto trabajo de desarrollo en proceso se estableció por expertos independientes y

(Ajuste C4a). Se requieren ajustes adicionales al interés minoritario y al impuesto diferido (ver Paso 5).

El trabajo de desarrollo en proceso fue reconocido al valor razonable al momento de la compra y llevado a resultados durante un periodo inconsistente con NIIF. p p p p y

se dio de baja en el estado de resultados de inmediato, aunque a la fecha de compra cumplía los criterios de reconocimiento como activo de NIC38.

Este concepto debe reconocerse como activo en el balance de apertura NIIF, después de la amortización apropiada, con el ajuste correspondiente a utilidades retenidas (Ajuste C4b). La plusvalía no se afecta por los ajustes porque el activo intangible fuelos ajustes porque el activo intangible fue apropiadamente reconocido bajo PCGA al momento de la compra;



(PASO 3)(PASO 3)Exención de combinación de negocios - continuación

Adquisición Aplicación de la exención

Adquisición 3 - continuaciónArdito SA tomó en arrendamiento las instalaciones

de investigación bajo un acuerdo que se registró como si hubiera sido un arrendamiento operativo, a

sin embargo, la vida útil aplicada para fines de la amortización no era compatible con NIIF.

El arrendamiento sobre las instalaciones de pesar de que el título de propiedad de la planta pasará a favor de Ardito SA al final del arrendamiento.

desarrollo es un arrendamiento financiero. El activo y el pasivo deben reconocerse en el balance de apertura, con base en las circunstancias al inicio del contrato (Ajuste C4c).

Exención de valor razonable como costo Exención de valor razonable como costo atribuídoatribuído


La gerencia ha decidido medir ciertas partidas de PPE a la fecha de transición a NIIF, a su

Activos a revaluarActivos a revaluar Aplicación de la exenciónAplicación de la exención

valor razonable, y usar este valor como costo atribuido. La exención se ha aplicado como se describe a continuación.

Componentes significativos

CNE posee cierto número de barcos. Los motores de esos barcos se reemplazan en promedio cinco veces

Debe adoptarse el tratamiento de componentes bajo NIC 16. La gerencia no pudo obtener la información sobre costo histórico requerida. Por lo tanto, ha aplicado la exención de valor razonable como costo esos barcos se reemplazan en promedio cinco veces

durante la vida útil de la nave. Los barcos se deprecian sobre su vida promedio y el costo de la renovación de los motores se carga como reparación y mantenimiento cuando se incurre. CNE no mantiene detalles del costo de cada renovación

atribuido, con suficiente detalle como para aplicar el tratamiento de componentes prospectivamente. Los componentes de cada nave se reexpresan al valor razonable en el balance de apertura NIIF. La gerencia establece la vida útil de los componentes de cadadetalles del costo de cada renovación. establece la vida útil de los componentes de cada nave, con referencia a la fecha del siguiente reemplazo programado. El costo atribuido de los componentes se deprecia sobre las vidas útiles establecidas (Ajuste E5).

Revaluación de Propiedad, planta y equipoEl edificio de oficinas de CNE en Bogotá fue adquiridopor $6.500 ($5.000 edificios; $1.500 terrenos) en 1995.La vida útil de este activo es de 20 años y el valor en

La gerencia ha aplicado la exención de valor razonable como costo atribuido con respecto a estas oficinas y al terreno. El ajuste correspondiente afecta ganancias retenidas. (Ajuste E6). y

libros bajo PCGA a la fecha de transición es de$5.300. Un avalúo practicado el 1° de enero de 2008estableció el valor razonable de la propiedad en$8.900.

Exención de beneficios a empleadosExención de beneficios a empleadosB B –– NIIF 1 NIIF 1 paso a pasopaso a paso(PASO 3)(PASO 3)

La gerencia ha decidido reconocer todas las ganancias actuariales y aplicar el enfoque de la banda de fluctuación

Acuerdo de beneficios a empleadosAcuerdo de beneficios a empleados Aplicación de la exenciónAplicación de la exenciónBeneficios por terminación.T d l l d d CNE d i ió d l

Los beneficios por terminación se clasifican como planes de beneficios definidos post empleo Debe

para la ganancias y pérdidas actuariales posteriores. La excepción se aplicó como se describe a continuación:

Todos los empleados de CNE, por decisión del grupo, tienen derecho a recibir una indemnización por terminación sin importar la causa de terminación del contrato. Esta indemnización es del 10% anual por cada año de servicio, incrementado anualmente de

planes de beneficios definidos post-empleo. Debe usarse el método de la unidad de crédito proyectada para valuar la obligación a la fecha de transición a NIIF. La gerencia ha decidido aplicar la banda de fluctuación permitida por NIC 19 prospectivamente y aplicar la ,

acuerdo con la variación del IPC. La obligación bruta acumulada al final del año se ha registrado como un pasivo de acuerdo con PCGA anteriores.

exención de beneficios a empleados de NIIF 1. Se reconocen todas las ganancias y pérdidas actuariales a la fecha de transición. (Ajuste P1).

Planes de pensionesLa subordinadas de CNE en distintos países operanplanes de beneficios definidos por pensiones En esos

CNE no necesita remedir la obligación por beneficios definidos relacionada con planes de pensiones si ya se venía aplicando NIC 19. Sin embargo, el Grupo debe planes de beneficios definidos por pensiones. En esos

países se ha aplicado la NIC 19 para reconocer y medirla obligación por beneficios definidos. La NIC 19 es unaalternativa permitida bajo PCGA anteriores.

e a ap ca do C 9 S e ba go, e G upo debeusar supuestos consistentes para medir la obligación y adoptar un enfoque consistente para el uso de la banda de fluctuación. La exención de beneficios a empleados debe utilizarse para todos los planes de pensiones. Todas las ganancias y pérdidas actuariales que no hanTodas las ganancias y pérdidas actuariales que no han sido previamente reconocidas a través de la aplicación de la banda de fluctuación en los estados financieros bajo PCGA anteriores deben reconocerse a la fecha de transición. (Ajuste P2).

Exención de designación de activos Exención de designación de activos


ggy pasivos financierosy pasivos financieros

CNE S.A. ha reclasificado varios valores como disponibles para la venta y comocomo disponibles para la venta y como activos financieros a valor razonable a través de utilidad o pérdida (Ajustes G2través de utilidad o pérdida. (Ajustes G2, G3 y G4).


Paso 4 Paso 4 –– Aplicar las excepciones obligatoriasDe acuerdo con lo previsto por la NIIF 1, la gerencia ha establecido si estas excepciones son aplicables al grupo. El resumen de la posición asumida se muestra a

ti iócontinuación. Exención de no reconocimiento de activos y pasivos financieros

Los instrumentos financieros no reconocidos antes de enero 1° deLos instrumentos financieros no reconocidos antes de enero 1 de 2008 no se reconocen bajo NIIF. La aplicación de la excepción de recomponer los comparativos de acuerdo con NIC 32 y 39 significa que el Grupo reconocerá desde enero 1° de 2009 cualquier activo y pasivo financiero no reconocido desde enero 1° de 2008 que no

l l it i d ti d NIC 39 ( 3) L icumpla los criterios de retiro de NIC 39 (ver paso 3). La gerencia no ha escogido aplicar el criterio de retiro de NIC 39 a una fecha anterior. Además ha identificado los siguientes puntos y ha establecido la aplicación de esta excepción.

Exención de no reconocimiento de activos y pasivos financieros

Preparación para la baja contablePreparación para la baja contable Aplicación de la excepciónAplicación de la excepción


Venta de facturas por cobrarCNE ha vendido con recurso ciertas facturas de corto

plazo a terceros. El Grupo ha retenido todo el riesgo de

Esta transacción no cumplirá los criterios para retiro de NIC 39. Sin embargo, la baja de cuentas por cobrar financieras está cubierta por una de las

i bli t i l i i t dcrédito en el caso de no pago. excepciones obligatorias al requerimiento de aplicación retrospectiva total de NIIF. Esas facturas no reconocidas entes de enero 1° de 2008 tampoco son reconocidas en el balance de apertura al 1° de enero de 2009. Las facturas no reconocidas después de enero 1° de 2008 y todavía vigentes al 1° de enero de 2009 se reconocen a esta última fecha, y la transacción se considera como una financiación asegurada. (Ajuste K2).

TitularizaciónCNE tiene un contrato de titularización con el Banco XYZ,

establecido en 2003. CNE vende al banco facturas cambiarias de corto plazo por el 90% del valor de la factura El banco le paga a CNE un valor superior hasta

El riesgo de crédito de las facturas, el cual es el más importante, no se transfiere al banco. Por lo tanto, las cuentas por cobrar no deben cancelarse bajo NIC 39. CNE debe reconocer todas la facturas transferidas al banco desde el 1° de enero 2008factura. El banco le paga a CNE un valor superior, hasta

un máximo del 97% del valor de la factura, dependiendo del nivel y rapidez de los recaudos de los clientes. La tasa histórica de facturas incobrables es inferior al 1%. Las facturas han sido canceladas del balance bajo los PCGA

transferidas al banco desde el 1 de enero 2008 que estén aún pendientes de cobro al 1° de enero de 2009. Las cuentas por cobrar no reconocidas antes del 1° de enero de 2008 tampoco deben serlo posteriormente de acuerdo con la excepción

bli t i d NIIF 1 l i d lanteriores. obligatoria de NIIF 1 relacionada con el reconocimiento de activos financieros cancelados (Ajuste U1).

Excepción de contabilidad de Excepción de contabilidad de


coberturascoberturas

La gerencia debe aplicar la contabilidad de coberturas sólo desde enero 1° de 2009, la fecha de transición del Grupo a NIC 32/39, si la relación de cobertura cumple todos los requisitos de contabilidad de coberturas bajo NIC 39.

Descripción de la práctica de Descripción de la práctica de coberturacobertura

Aplicación de la excepciónAplicación de la excepción

Cobertura de moneda extranjeraLos PCGA anteriores permiten que CNE designe

La designación de partidas individuales dentro de la posición neta para el 1° de enero de 2009 permite queLos PCGA anteriores permiten que CNE designe

instrumentos en moneda extranjera como cobertura de una posición neta. NIC 39 no permite este tratamiento. Sin embargo, para el 1° de enero de 2009, la gerencia ha designado partidas individuales dentro de la posición

posición neta para el 1 de enero de 2009, permite que CNE aplique la contabilidad de coberturas a esas transacciones de acuerdo con la excepción de NIIF 1 sobre este aspecto. Sin embargo, la parte restante de la posición neta cubierta que no fue designada de esta g p p

neta cubierta bajo PCGA como partidas cubiertas bajo NIIF. Esta designación cubrió algunas, pero no todas, las situaciones de cobertura neta de CNE.

manera para la fecha de transición no calificará como contabilidad de coberturas (Ajuste U2). CNE debe aplicar las pruebas de designación, documentación y efectividad de NIC 39 para lograr la contabilidad de coberturas para la posición restante sobre una basecoberturas para la posición restante sobre una base bruta, momento desde el cual puede aplicar la contabilidad de coberturas prospectivamente sobre esa base.

Excepción de contabilidad de Excepción de contabilidad de b tb t ti ióti ió


coberturas coberturas --continuacióncontinuación

Descripción de la práctica deDescripción de la práctica de Aplicación de la excepciónAplicación de la excepciónDescripción de la práctica de Descripción de la práctica de coberturacobertura

Aplicación de la excepciónAplicación de la excepción

Cobertura de tasa de interés: coberturasde valor razonable

La tesorería del Grupo sólo usa instrumentos de cobertura que se identifican con préstamos

La contabilidad de coberturas bajo NIC 39 sólo se cumple desde la fecha desde la cual se cumplen todos los criterios de contabilidad de coberturas, incluyendo pruebas de de cobertura que se identifican con préstamos

específicos. Sin embargo, la gerencia del Grupo decidió contra el desempeño las pruebas de efectividad necesarias para esta relación de cobertura

y pdocumentación y efectividad. La gerencia no puede usar contabilidad de coberturas con respecto a cobertura de tasa de interés pero la relación de cobertura es del tipo permitido bajo cobertura. p p jNIC 39. La relación debe reconocerse en el balance de apertura al 1° de enero de 2009, la fecha de transición del Grupo a NIC 32/39 (Ajuste U3).( j )


Paso 5 Paso 5 –– Preparar el balance de apertura a la fecha de t i ió NIIFtransición NIIFLa gerencia debe preparar el balance de apertura NIIF a la fecha de transición aplicando los ajustes identificados en los pasos 2, 3 y 4 al balance elaborado bajo PCGA anteriores al 1º de enero de 2008 albalance elaborado bajo PCGA anteriores al 1º de enero de 2008 y al balance NIIF al 1º de enero de 2009, según sea aplicable. También debe calcular el impuesto de renta diferido de acuerdo con NIC 12 después de realizar todos los demás ajustes, y luego determinar el valor del interés j y gminoritario.Uno de los ajustes identificados en el paso 3, el Ajuste F1, fue la cancelación de un intangible que había sido reconocido bajo PCGA

t i i bi ió d i El A é di Banteriores en una previa combinación de negocios. El Apéndice B, parágrafo B2 (g)(i) requiere que se reconozcan los correspondientes ajustes al impuesto de renta diferido y al interés minoritario contra la plusvalía. Todos los demás ajustes al impuesto diferido y al interés p j p yminoritario se reconocen contra las utilidades retenidas.


Paso 5 Paso 5 –– Preparar el balance de apertura a la fecha de t i ió NIIFtransición NIIFCálculo del impuesto de renta diferido

Los saldos por impuesto diferido se calculan comparando la base fiscal de cada activo y pasivo con su valor en libros NIIF en el balance de apertura. Los activos y pasivos por impuesto diferido sólo pueden compensarse si se cumple el criterio de compensación de NIC 12,74. Por consiguiente es probable que el cálculo del impuesto diferidoPor consiguiente, es probable que el cálculo del impuesto diferido necesitará efectuarse para un país o una subordinada individual, con ajustes adicionales para reflejar los efectos del impuesto diferido de los ajustes de consolidación. El cálculo del impuesto diferido también debe incorporar la determinación del valor del impuesto diferido que debe incluirse en reservas patrimoniales específicas, por ejemplo el impuesto diferido resultante de la revaluación de activos financieros disponibles para la venta, el cual debe cargarse contra la reserva patrimonial porpara la venta, el cual debe cargarse contra la reserva patrimonial por revaluación de AFDV. La contrapartida es utilidades retenidas.


Paso 5 Paso 5 –– Preparar el balance de apertura a la p pfecha de transición NIIF-continuaciónCálculo del interés minoritario

El interés minoritario en los balances de las subordinadasEl interés minoritario en los balances de las subordinadas poseídas parcialmente debe calcularse después de haber efectuado todos los ajustes al balance de transición, incluyendo ajustes importantes al impuesto diferido considerados en los citados ajustes netos. El saldo de interés minoritario para cada subordinada se calcula por referencia al balance de apertura NIIF preparado para ella con fines de consolidación. El interés minoritario total calculado bajo NIIF se compara con el incluidominoritario total calculado bajo NIIF se compara con el incluido en el balance bajo PCGA anteriores a la fecha de transición y el ajuste neto efectuado con su correspondiente contrapartida a utilidades retenidas.


Paso 6 Paso 6 –– Identificar áreas donde se requerirán l i t irevelaciones extensivas

Efecto de transiciónCNE debe explicar cómo ha afectado la información de su posición financiera su desempeño financiero y sus flujos de efectivo lafinanciera, su desempeño financiero y sus flujos de efectivo la transición de los anteriores PCGA a NIIF. CNE adoptó por primera vez NIIF en 2009, con fecha de transición a NIIF enero 1° de 2008. Los últimos estados financieros consolidados preparados bajo PCGA anteriores fueron por el año terminado el 31 de diciembre de 2008. CNE d b f l li ió id di t l t ió dCNE debe ofrecer la explicación requerida mediante la presentación de las siguientes conciliaciones con suficientes notas explicativas para permitir que el lector de los primeros estados financieros NIIF comprenda los principales ajustes procesados:

Reconciliaciones detalladas del patrimonio informado bajo PCGA anterioresReconciliaciones detalladas del patrimonio informado bajo PCGA anteriores y bajo NIIF al 1° de enero de 2008 y al 31 de diciembre de 2008; yReconciliación detallada de la utilidad o pérdida informada bajo PCGA anteriores y bajo NIIF por el año terminado el 31 de diciembre de 2008.


Paso 6 Paso 6 –– Identificar áreas donde se requerirán revelaciones extensivasOtras revelaciones

CNE d b t t bié l i i tCNE debe presentar también lo siguiente:Las revelaciones requeridas por NIC 36, con respecto a cualquier deterioro reconocido o reversado al preparar su balance de apertura NIIF; ybalance de apertura NIIF; yLos valores razonables usados como costo atribuido en el balance de apertura NIIF y el valor total de los ajustes al valor en libros informados bajo PCGA anteriores para cada línea en el balance de apertura NIIFlínea en el balance de apertura NIIF.Detalles de instrumentos financieros a los cuales se ha aplicado la exención opcional de clasificarlos como activos o pasivos financieros ‘a valor razonable a través de utilidad o é did ’ di ibl l tpérdida’ o como disponibles para la venta.

C C –– Primeros estados financieros Primeros estados financieros consolidados NIIF para CNE S.A. por el añoconsolidados NIIF para CNE S.A. por el añoconsolidados NIIF para CNE S.A. por el año consolidados NIIF para CNE S.A. por el año

terminado el 31 de diciembre de 2009terminado el 31 de diciembre de 2009

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aplicacion c3 b3n paso a paso de ifrs 1

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