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AspectosClavesdelosIngresosdeActividadesOrdinariasProcedentesdeContratosconClientes

SegúnlaNIIF15

Bogotá,D.C.Septiembrede2016

MarcoAntonioPrietoGarcí[email protected]

AspectosClavesdelosIngresosdeActividadesOrdinariasProcedentesdeContratosconClientes SegúnlaNIIF15 –MarcoAntonioPrietoGarcía

NIIF15– ImpactosegúnelFinancial TimesTitular del20deenero de201616:58Escrito porKateBurgess yHarriet Agnew

GranreorganizacióndelacontabilidadparatraermástransparenciaTresnuevasnormasdeinformaciónharánbrillarconmásluzlacontabilidad.

CuandoSirDavidTweedie fuepresidentedelaJuntadeNormasInternacionalesdeContabilidad,bromeóquesu ambicióndetodalavidaeravolarenunaviónqueenrealidadexistíaenelbalancedeunacompañíaaérea.Ahora,unosseisañosdespués, suesperanzaseestáconvirtiendo enunarealidad.

Conunanuevanormadeinformación financieraIASBobligaráalasempresas,incluidaslaslíneasaéreas,aincluir lasobligacionesdearrendamientoenlasdeclaracionesanualesdelosactivosypasivos,apartirde2019yelmessiguiente,elConsejodeNormasdeContabilidadFinancieradeEstadosUnidos(FASB)publicarásupropiaversióndelanorma.

Esla terceradeunaseriedereformasenlacontabilidaddesdelacrisisfinanciera,destinadasahacerlascuentasdelasempresasmástransparentes- lasotrasserelacionancon reconocimientodeingresosylavaloracióndeinstrumentos financieros.


NIIF15– ImpactosegúnelFinancial Times



Todastendránunimpactoenlosinversores,yaquetienenelpotencialdeafectarlosacuerdosdepréstamos,políticasdedividendos, planificacióndeimpuestosypreciosdelasacciones.

Tambiénrepresentanunpasoadelanteenlacooperaciónreguladoraentreelemisoresdeestándaresestadounidenseseinternacionales.(IASB+FASB)*

Laconvergenciadelosdiferentesmarcosdeinformacióncorporativahan estadollenasdetensión.

Mientrasque losdosreguladores fueronengranmedidacapacesdeponersedeacuerdosobrelasnormasdecontabilidadparaelreconocimientodeingresosyarrendamientos, losintentosdeacordarunabasecomúnparalaevaluacióndelosinstrumentos financierosfallóen2014.



Elreconocimientodeingresos- ocómoycuandolasempresasdeclaransusventas- haestadoenelcorazóndemuchosescándaloscontables.

Elgrupoestadounidense decomputación“IBM”,softwaredelaindustriadeseguros“Quindell”,ylacadenadesupermercados“Tesco”hantropezadoconlaformaenquereconocenlosingresos– Estollevóalosinversoresapedirreglasmásclarasdereconocimiento deventas,paraprevenirqueejecutivosdemasiadooptimistasregistren ventasquenoestánasociadasconloscostos.

Ahora,10añosdesdequeseinicióelprocesodeconvergenciadelosEstadosUnidosylasnormaseuropeas,lanormaconjuntaIFRS15requeriráingresos,queseajustaráaloscostospartirde2018.



Delmismomodo, lanuevanorma internacionalsobreinstrumentosfinancierosestádestinadaapresentar lacontabilidaddelosbancosmásrealista,alobligarlosareconocernosólolaspérdidasdecréditoquesehanproducido, sinotambiénlaspérdidasesperadasenelfuturo.

Alpasardeun modelode "pérdidaincurrida"aunmodelode"pérdidaesperada"en2018,segúnelIFRS9losreguladores tienen laesperanzadeevitarlosproblemasqueseprodujeron enlacrisisfinanciera,cuando losbancosnopodían reservarpérdidascontableshastaquesucedió,apesardequepodíanverlasvenir.

Estodeberíaayudaramanteneralosbancosadecuadamentecapitalizadasporlospréstamosquehanhecho.



Sinembargo,eselnuevoestándarparalacontabilizacióndelosarrendamientos- conocidocomoIFRS16- queesposiblemente elmásimportante,porqueponefinaunaprácticaquelosinversoresdemandanhaocultadodelavistaactivosypasivos.

Enlaactualidad,todo tipodeempresastienencontratosdearrendamientooperativoparaalgunaspropiedades, plantayequipos, peronosepresentancomoactivosypasivosensusbalances.

Ellossólolorevelancomonotasalpieeincluyen lospagospor losactivosenlascuentasderesultados.



Ahora, losarrendamientosoperativosapareceránjuntoalosarrendamientosfinancierosenlosbalancesapartirde2017– excluyendosóloarrendamientosacortoplazoyarrendamientosdevaloresinmateriales.

DeacuerdoconelIASB,elnuevoestándarIFRS16afectaráaunadecadadosempresasanivelmundial, porquequeobligóaregistrar alrededorde$3bndeobligacionesdearrendamientoensusbalances.

Estoafectarálascalificacionesdecréditodelasempresasylosconveniosdedeudasobrelabasedeobligacionesendineroenefectivo,bienesobeneficios.

Minoristas,hotelerosycompañíasaéreasseránlosmásafectadasporelnuevorequisito.

Paraestasempresas,elmontodelosarrendamientosnoincluidosensusbalances,representacercadel30porcientodelosactivos,deacuerdoconelIASB.


NIIF15

Unnuevomodelodereconocimientodeingresosprocedentesdecontratoscon

clientes


ReconocimientodeIngresos

Antecedentes

AcuerdodeNorwalk– 2002(FASB+IASB)

FASByelIASBReiteransucompromiso paraaumentarlacoherencia,lacomparabilidadylaeficienciaenlosmercadosdecapitalglobales

ReconocimientodeIngresos:MúltiplespronunciamientosPrincipiospor industrias

ReconocimientodeIngresos:MarcoConceptualNIC11NIC18


ReconocimientodeIngresos

TiposdeIngresossegúnelMarcoConceptual:

1. IngresosOrdinarios.VentasHonorariosIntereses(*)Dividendos (*)Alquileresyregalías.

2. Gananciasobtenidasporlaventadeactivosnocorrientes.3. Ingresosnorealizadosproductodemedicionesdevalorrazonable(*)

NIC18– IngresosdeActividadesOrdinariasNIC11- ContratosdeConstrucción

(*)FueradelalcancedelaNIIF15)


NIIF15- IngresosdeActividadesOrdinariasProcedentesdeContratosconClientes

LaNormaLaNIIF15sefinalizóenmayode2014yseemitióconjuntamenteconelConsejodeNormasdeInformaciónFinancieradelosEE.UU.(FASB).Éstaespecificaelmomentodelreconocimientoeimportedelosingresosdeactividadesordinarias.

LaNormasustituyelaNIC18IngresosdeActividadesOrdinariasyNIC11ContratosdeConstrucción,ensutotalidad.

VigenciaLaNIIF15estarávigenteparaperiodosanualessobrelosqueseinformaquecomiencenapartirdel1deenerode2017,aunqueelIASBhapropuestoposteriormentediferirlaaplicaciónhastalosperiodosanualessobrelosqueseinformaquecomiencenapartirdel1deenerode2018.Sepermitesuaplicaciónanticipada.



Estanormaderoga:

NIC11– ContratosdeConstrucción.NIC18– IngresosdeActividadesOrdinarias.CINIF13– Programasdefidelizacióndeclientes.CINIF15– Acuerdosparalaconstrucción deinmuebles.CINIF18– Transferenciasdeactivosprocedentesdeclientes.SIC31– Ingresos– Permutasporserviciosdepublicidad.

NIIF15tienesimilitudconFASBASU2014-09“Revenue From Contracts withCustomers (Topic 606).”



Alcance:

Todos loscontratosconclientes,exceptoenlossiguientescasos:(a)contratosdearrendamientodentrodelalcancedelaNIC17

Arrendamientos;(b) contratosdesegurodentrodelalcancedelaNIIF4Contratosde

Seguros;(c)instrumentos financierosyotrosderechosuobligacionescontractuales

dentrodelalcancedelaNIIF9InstrumentosFinancieros,NIIF10EstadosFinancierosConsolidados, NIIF11AcuerdosConjuntos,NIC27EstadosFinancierosSeparadosyNIC28InversionesenAsociadas yNegociosConjuntos;e

(d) intercambiosnomonetariosentreentidadesenlamismalíneadenegocioshechosparafacilitarventasaclientesoclientespotenciales.

Porejemplo,estaNormanoseaplicaríaauncontratoentredoscompañíasdepetróleoqueacuerdenunintercambiodepetróleoparasatisfacerlademandadesusclientesendiferenteslocalizacionesespecificadassobreunabase deoportunidad.



Enmiendasdurante2016: IASB

LasenmiendaslaNormadeIngresos,quesepublicóenel2014,nocambianlosprincipiossubyacentesdelanorma,peroaclarancómodebenaplicarseestosprincipios.DichasenmiendassurgencomoresultadodelasdiscusionesdelGrupodeRecursospara laTransición(TRG).LaTRGfuecreadaconjuntamenteporelIASByelemisordelestándarnacionaldeEstadosUnidos,elConsejodeNormasdeContabilidadFinanciera(FASB),paraayudaralascompañíasenlaimplementacióndelanuevanorma.

Lasenmiendasaclarancómo:

identificarunaobligacióndeejecución(lapromesadetransferirunbienounservicioauncliente)enuncontrato;determinarsiunaempresaeselprincipal(elproveedordeunbienoservicio)oun

agente(responsabledelaorganizaciónparaelbienoservicioqueseproporciona); ydeterminarsielproductodelaconcesióndeunalicenciadebeserreconocidoenun

puntoeneltiempooalolargodeltiempo.

Lasenmiendassonefectivasel1deenerode2018conaplicacióntempranapermitida.



FASBeIASBcrearonelgrupodetrabajoconjunto llamado“GrupodeRecursosparalaTransición”,oTRG(Transition Resource Group)porsussiglasenInglés,conelobjetivodebuscaryproporcionar retroalimentaciónsobrepotencialesproblemasrelacionadosconlaimplementacióndelnuevoestándardeingresosordinarios.

En2016,FASBemiteelASU2016-12queenmiendaalgunosaspectosdeASU2014-09(reconocimiento deingresosordinarios):

- Cobrabilidad- Presentacióndeimpuestoalasventasyotrosimpuestossimilaresrecaudados

delosclientes- Consideración dequenoesenefectivo- Modificaciones delcontratoycontratoscomplementariosenlatransición- Corrección técnicatransitoria


NIIF15– PrincipioFundamental

Definiciones.


NIIF15– Definiciones

Activodelcontrato:Elderechodeunaentidadaunacontraprestaciónacambiodebienesoserviciosquelaentidadhatransferidoaunclientecuandoesederechoestácondicionado poralgodistintoalpasodeltiempo(porejemplo,eldesempeño futurodelaentidad).

Cliente:Unapartequehacontratadoconunaentidadlaobtencióndebienesoserviciosquesonresultadodelasactividadesordinariasdelaentidadacambiodeunacontraprestación.

Contrato:Uncontratoesunacuerdoentredosomáspartesquecreaderechosyobligacionesexigibles.(Nonecesariamenteundocumentoescrito)



Ingresodeactividadesordinarias:Ingresosquesurgendelcursodelasactividadesordinariasdeunaentidad.

Ingresos:Incrementosenlosbeneficioseconómicos,producidos alolargodelperiodocontable,enformadeentradasoincrementosdevalordelosactivos,obiencomodecrementosdelospasivos,quedancomoresultadoaumentosenelpatrimonio, ynoestánrelacionadosconlasaportacionesdelospropietarios.

Obligacióndedesempeño:Uncompromiso enuncontratoconunclienteparatransferirle:

(a)unbienoservicio(oungrupodebienesoservicios)queesdistinto;o

(b)unaseriedebienesoserviciosdistintosquesonsustancialmentelosmismosyquetienenelmismopatróndetransferenciaalcliente.



Pasivodelcontrato:Laobligacióndeunaentidaddetransferirbienesoserviciosaunclienteporlosquelaentidadharecibidounacontraprestación(osehavueltoexigible)delcliente.

Preciodelatransacción(parauncontratoconuncliente):Elimportedelacontraprestaciónalaqueunaentidadesperatenerderechoacambiodetransferirlosbienesoservicioscomprometidos alcliente,excluyendolosimportes recaudadosennombredeterceros.

Preciodeventaindependiente(deunbienoservicio):Elprecioalqueunaentidadvenderíaunbienoserviciocomprometido deformaseparadaauncliente.


NIIF15– PrincipioFundamental

Cumplimientodelasobligacionesdedesempeñoantelosclientes.


5PasosparareconocerIngresosdeActividadesOrdinariasProcedentesdeContratosconClientes

1.Laidentificacióndelcontrato(ocontratos)

conuncliente

2.Laidentificacióndelasobligacionesdedesempeñoenel

contrato

3.Ladeterminacióndelpreciodelatransacción4.Laasignacióndelprecio

delatransacciónalasobligacionesde

desempeñodelcontrato

5.Reconocimientodelosingresosdeactividadesordinariascuando(oamedidaque)laentidad

satisfaceunaobligacióndedesempeño


Objetivo NIIF15

Pàrrafo1–NIIF15

ElobjeQvodeestaNormaesestablecerlosprincipiosqueaplicaráunaentidadparapresentarinformaciónútilalosusuariosdelosestadosfinancierossobrelanaturaleza,importe,calendarioeincertidumbredelosingresosdeactividadesordinariasyflujosdeefectivoquesurgendeuncontratoconuncliente.


Los5elementosparalaidentificación delcontrato

Pàrrafo9–NIIF15

UnaenQdadcontabilizaráuncontratoconunclientequequedadentrodelalcancedeestaNormasolocuandosecumplantodosloscriteriossiguientes:

(a)laspartesdelcontratohanaprobadoelcontrato(porescrito,oralmenteodeacuerdoconotrasprácticastradicionalesdelnegocio)ysecomprometenacumplirconsusrespectivasobligaciones;(b) laentidadpuedeidentificarlosderechosdecadaparteconrespectoalosbienesoserviciosatransferir;(c) laentidadpuedeidentificarlascondicionesdepagoconrespectoalosbienesoserviciosatransferir;


Los5elementosparalaidentificación delcontrato

(d) elcontratotienefundamentocomercial(esdecir,seesperaqueelriesgo,calendariooimportedelosflujosdeefectivofuturosdelaentidadcambiencomoresultadodelcontrato);y(e) esprobablequelaentidadrecaudelacontraprestaciónalaquetendraderechoacambiodelosbienesoserviciosquesetransferiránalcliente.Paraevaluarsiesprobablelarecaudacióndelimportedelacontraprestación,unaenQdadconsiderarásololacapacidaddelclienteylaintenciónquetengadepagaresacontraprestaciónasuvencimiento.Elimportedelacontraprestaciónalquelaentidadtendraderechopuedesermenorqueelprecioestablecidoenelcontratosilacontraprestaciónesvariable,porquelaentidadpuedeofreceralclienteunareduccióndeprecio(véaseelpárrafo52).


Satisfacción delas obligacionesdedesempeño

Párrafo31NIIF15

Unaentidadreconoceralosingresosdeactividadesordinariascuando(oamedidaque)satisfagaunobligacióndedesempeñomediante latransferenciadelosbienesoservicioscomprometidos (esdecir,unoovariosactivos)alcliente.Unactivosetransfierecuando(oamedidaque)elclienteobtieneelcontroldeeseactivo.


Lasobligacionesdedesempeñosesatisfacenalolargodeltiemposisecumpleunodeestostrescriterios

Párrafo35NIIF15

Unaentidadtransfiereelcontroldeunbienoservicioalolargodeltiempoy,porello,satisfaceunaobligacióndedesempeñoyreconocelosingresosdeactividadesordinariasalolargodeltiempo,sisecumpleunodelossiguientescriterios:

(a) elclienterecibeyconsumedeformasimultánealosbeneficiosproporcionados poreldesempeño delaentidadamedidaquelaentidadopera;

(b)eldesempeñodelaentidadcreaomejoraunactivoquecontrolaelclienteamedidaqueelactivosecreaomejora;o


Lasobligacionesdedesempeñosesatisfacenalolargodeltiemposisecumpleunodeestostrescriterios

(c)elrendimientodelaentidadnocreaunactivoconunaalternativadeusoparalaentidadyéstatieneunderecholegalmenteexigibleacobrarporeldesempeño terminadohastalafecha(porejemplo,laentidadproporcionaserviciosdeconsultoríaquedalugaralaprovisióndeunaopiniónprofesionalaunclientebasadaenhechosycircunstanciasquesonespecíficasparaelclienteyelcontratorequeriríaqueelclientecompensealaentidadporsuscostosincurridosmásun15porcientodemargensielclienteterminaseelcontratodeformaanticipada).


Ladeterminación delpreciodelatransacción.

Párrafo47NIIF15

Unaenidadconsiderará lostérminosdelcontratoysusprácticastradicionalesdenegocioparadeterminarelpreciodelatransacción.Elpreciodelatransaccióneselimportedelacontraprestaciónalaqueunaentidadespera tenerderechoacambiodetransferir losbienesoservicioscomprometidosconcliente,excluyendolosimportesrecaudadosennombredeterceros (porejemplo,algunosimpuestossobrelasventas).Lacontraprestaciónquesecomprometeenuncontratoconunclientepuedeincluirimportesfijos,importesvariables,oambos.


Ladeterminación delpreciodelatransacción.

Párrafo48NIIF15

Lanaturaleza,calendarioeimportedelacontraprestaciónaquesehacomprometidoelclienteafectaalaesqmacióndelpreciodelatransacción.Aldeterminarelpreciodelatransacción,unaenqdadconsiderarálosefectosdetodoslossiguientesaspectos:

(a) contraprestaciónvariable(véanselospárrafos50a55y59);(b) limitacionesdelasestimacionesdelacontraprestaciónvariable(véanselospárrafos56a58);(c) existenciadeuncomponentedefinanciaciónsignificativoenelcontrato(véanselospárrafos60a65);(d) contraprestacionesdistintasalefectivo(véanselospárrafos66a69);y(e) contraprestaciónporpagosarealizaralcliente(véanselospárrafos70a72).


Asignacióndelpreciodelatransacciónalasobligacionesdedesempeño.

Párrafo48NIIF15

Elobjetivocuandoseasignaelpreciodelatransacciónesqueunaentidaddistribuyaelpreciodelatransacciónacadaobligacióndedesempeño(acadabienoservicioqueseandistintos)porunimportequerepresentelapartedelacontraprestaciónalacuallaentidadesperatenerderechoacambiodetransferirlosbienesoservicioscomprometidosconelcliente.

Costosdelcontrato

Tratamiento:

• Costosasociadosalaobtencióndelcontrato:• Soloseactivanaquellosqueconstituyencostosincrementales(Ej:

Comisionesporventas)

• Costosasociadosalcumplimientodelcontrato:• Seactivancuandoestánrelacionadosdirectamenteconelcontrato, se

esperanrecuperarygeneranomejoranlosrecursosaplicadosalcumplimientodelcontrato.


Correlacióningreso– gasto.

Conformevoycumpliendo lasobligaciones

Costosdelcontrato

Párrafo95NIIF15SiloscostosincurridosenelcumplimientodeuncontratoconunclientenoestándentrodelalcancedeotraNorma(porejemplo,NIC2Inventarios,NIC16Propiedades,PlantayEquipooNIC38ActivosIntangibles),unaentidadreconoceráunactivoporloscostosincurridosparacumpliruncontratosolosiemprequedichoscostoscumplantodosloscriteriossiguientes:

(a)loscostosserelacionandirectamenteconuncontratooconuncontratoesperadoquelaentidadpuedeidentificardeformaespecífica(porejemplo,los costosrelacionadosconserviciosporprestarbajounarenovacióndeuncontratoexistenteoloscostosdediseñodeunactivoasertransferidobajouncontrato específico queaúnnohasidoaprobado);(b)loscostosgeneranomejoranrecursosdelaentidadqueseutilizarán

parasatisfacer(oparacontinuarsatisfaciendo)obligacionesdedesempeñoenelfuturo;y

(c)seesperarecuperarloscostos.


Costosdelcontrato

Párrafo96NIIF15

EnelcasodecostosincurridosenelcumplimientodeuncontratoconunclientequeestándentrodelalcancedeotraNorma,unaentidadloscontabilizarádeacuerdoconesasotrasNormas.


Costosdelcontrato

Párrafo97NIIF15

Loscostosestándirectamenterelacionadosconuncontrato (ouncontratoanticipadoespecífico) incluyencualquieradelossiguientesconceptos:

(a)manodeobradirecta(porejemplo,salariosysueldosdelosempleadosqueproporcionan losservicioscomprometidosdirectamenteconelcliente);

(b)materialesdirectos(porejemplo,suministrosutilizadosparaprestarlosservicioscomprometidosconelcliente);

(c)distribucionesdecostosqueserelacionandirectamenteconelcontratooconactividadesdelcontrato(porejemplo,costosdegestiónysupervisióndelcontrato, segurosydepreciacióndeherramientasyequipoutilizadosenelcumplimientodelcontrato);

(d)costosquesonimputablesdeformaexplícitaalclientesegúnelcontrato;y

(e)otroscostosenlosqueseincurresoloporqueunaentidadharealizadoelcontrato(porejemplo,pagosasubcontratistas).


Gastosdelcontrato

Párrafo98NIIF15

Unentidadreconocerálossiguientescostoscomogastos cuando tenganlugar:(a)costosgeneralesyadministrativos (amenosquedichoscostossean

imputablesdeformaexplícitaalclientesegúnelcontrato,encuyocasounaentidadevaluarádichoscostosdeacuerdoconelpárrafo97);

(b)costosdematerialesdesperdiciados, manodeobrauotrosrecursosparacumplirelcontratoquenosereflejabanenelpreciodelcontrato;

(c) costosqueserelacionanconlasobligacionesdedesempeñoquesesatisfacen(uobligacionesdedesempeñoquesesatisfacenparcialmente)delcontrato(esdecir,costosqueserelacionancondesempeñospasados);Ycostosparalosqueunaentidadnopuededistinguirsiloscostosserelacionanconobligacionesdedesempeñonosatisfechasoconobligacionesdedesempeñoqueyaestánsatisfechas(uobligacionesdedesempeñoparcialmentesatisfechas).


ReconocimientodelIngreso– PrincipalesConceptos

•OportunidaddelreconocimientodelIngreso:


• Enunmomentodeltiempo

• Alolargodeltiempo


•ModelodereconocimientodelIngreso:


• ModeloÚnico• Noefectúaladistinciónentreventadebienesyprestaciónde

servicios, seaplicaunmodelo único.

• Bienesyserviciosbrindadosseconsideranactivoscuyocontrolestransferido(algunos serviciossonactivosconsumidosinmediatamenteporelcliente).

• Laprestaciónseconsiderasatisfechacuandoelcontrol delosbienesyserviciossubyacentesalaobligaciónsontransferidosalcliente.


•DefinicióndeControl:


• Capacidadparadirigirelusoyobtener sustancialmentelosbeneficiosremanentesdelactivo.

• EsteconceptodelaNIIF15sobrecontrol,noesexactamenteequivalentealatransferenciaderiesgosybeneficiosenlaventadebienesdelaNIC18.

• Alconsiderarselosbienesyserviciostransferidoscomoactivos,laexistenciadecontrolesuncriteriodeterminanteparareconocerydardebajaenactivoenlasNIIF.

• SeacabóladistincióndelaNIC18entrebienesyservicios,conlatransferenciaderiesgosybeneficios.


•Distribucióndelopreciodelacontraprestaciónentrelasobligaciones contenidasenelcontrato,Implicaciones:


• Reprocesosenlossistemasdeinformación• Negociacióndenuevascondiciones• Adicionalesdelcontrato• Otros

Juiciosyestimaciones

Lasáreasdejuicioyestimacionesquepuedeencontrarseunaentidadincluyen:

•Ladeterminacióndelpreciodelatransacción alquelaentidadesperatenerderechoacambiodetransferirlosbienesoserviciossegúnelcontrato;laestimación, enconcreto,delimportedelacontraprestación variable,porejemplo,cuandosereduceunpreciounitariosiunclientecompramásdeunacantidadespecificadadeunidadesduranteunaño,ycuando losbienessevendenconderechoa devolución.Enocasiones ladeterminacióndesiexisteuncomponentedefinanciación significativoy,siesasí,laestimacióndeese componentepuedetambiénrequerirjuicio significativo.Lamedicióndelvalorrazonabledeunacontraprestacióndistintaalefectivopuedetambiénrequerirjuicio.•Laidentificación delasobligacionesdedesempeño.•Ladeterminacióndesilaentidadestáactuando comoprincipalocomoagente•Laasignación delpreciodelatransacción alasobligacionesdedesempeño.Siunpreciodeventaindependienteparaunbienoservicionoesdirectamenteobservable,debeestimarse.


Juiciosyestimaciones

•Ladeterminacióndecuándoreconocer losingresosdeactividadesordinarias.Algunascuestionesincluyendo: laseleccióndeunamedidaadecuadadelprogresoparacontratosalargoplazoyotroscontratosenlosquelosingresosdeactividadesordinarias sereconocendeformanoconstantealolargodeunperiododetiempoyestimacióndelprogresohacia laterminacióndelcontrato;yladeterminacióndesiy,siesasí,cuándounclientetomaelcontroldelosbienesoservicios,talcomoacuerdosenconsignación cuandoproductos, comoporejemplo,automóvilesseentreganaunintermediarioparalaventafinalalosclientes.


Guíadeaplicación– PrincipalesConceptos

•Contraprestaciónvariable:


NIIFVigentes:

Losingresosdependen dealgúnfactorinciertoofluctuanteEj:Niveldeventas,metas,etc

NIIF15:

Losingresosdependen deMontoFijoPactado(-)Menoresexpectativasdecobranza(-)Devoluciones(-)Descuentos(-)Penalidades(+)Premios(+)(-)Otrassituacionescontingentes(+)(-)Otrasvariables

Þ IngresoVariable.

Þ =>¿Impactofiscal?


•Distribucióndelopreciodelacontraprestaciónentrelasobligaciones contenidasenelcontrato:


• Reconocimientodeingresonoseefectúasobrelasbasesdepreciosindividualespactadosformalmenteenelcontrato.

• Basedecálculodelospreciosaplicablesparaelreconocimientosonlospreciosdeventaindependientes delasdiferentesprestacionesabrindar.

• Siexistencomponentesdeingresovariabledebeevaluarsesiestánasociadosalconjuntooaalgunasprestacionesespecíficas.

• Sinosedisponedelpreciodeventaindependiente deberáhacerseunaestimación(priorizar lamayorcantidaddeoutputsobservables.


•Distribucióndelopreciodelacontraprestaciónentrelasobligaciones contenidasenelcontrato,ejemplo:


CantidadesacordadasenlalicitaciónProducto/Servicio Cantidad PrecioPactado TotalLicitación %ProductoA 10 9 90 21%ProductoB 20 3 60 14%ServicioC 30 5 150 36%ServicioD 40 3 120 29%

Total 420 100%

Desagregadosobrelospreciosdeventaindependientes

Producto/Servicio CantidadPreciodeVentaIndependiente TotalMercado %

ProductoA 10 10 100 17%ProductoB 20 6 120 20%ServicioC 30 7 210 36%ServicioD 40 4 160 27%

Total 590 100%

AtribucióndepreciossegúnNIIF15Producto/Servicio Cantidad PrecioAtribuido Total %delicitaciónProductoA 10 7,12 71,19 17%ProductoB 20 4,27 85,42 20%ServicioC 30 4,98 149,49 36%ServicioD 40 2,85 113,90 27%

Total 420 100%

EjemploVentaMaquinaria+ServiciodeInstalación


NIC18 NIIF15

Riesgosybeneficiospuedenconsiderarsecomonotransferidoshastaque terminela

instalación

Ventademaquinaria

ServiciodeInstalación

2 prestacionesseparadas(DiferentesmomentosdeTransferenciadecontrolencadacaso)

Característicasdelasprestacionesbrindadasalolargodeltiempo

• Hoy– NIC18

• Bienesyserviciosquesonconsumidosporelclienteenelmismomomentoquesonprestados(continuo).

• Laprestacióndelaentidadcreaomejoraunactivoqueelclientecontrolamientassedaesteproceso.

• Laprestaciónnocreaunactivoconusoalternativoparalaentidadprestadora,perolegeneraunderechodepercibirlacontraprestaciónsegúnloavanzado.


Indicadoresdeprestacionesefectuadasenunmomentodeltiempo

Indicadoresdeprestacionesefectuadasenunmomentodeltiempo

• Sehageneradoparalaentidadunderechoapercibirlacontraprestación.• Clienteposeelapropiedad legaldelactivo.• Entidadhatransferidoposesiónfísicadelactivo.• Clienteyatienelosriesgosybeneficios significativosdelactivo.(Secundario a

latransferenciadecontrol)


Cualquiercriterioqueseescoja.requiereusodecriterio.Dependerádecadaindustria.Sobrelabasedelcriteriodecontrol!!!!!Deberádocumentarseenlapolíticaelcriterioseleccionado,debidamentesoportado

Otrostemasaconsiderar

• Garantías (NIC37)Lasqueaportenbeneficiosadicionalespuedenconstituiruncomponente.

• Componentesdefinanciamientosignificativos consideradosenelcontrato.

• Programasparafidelizarclientes(CINIF13)

• Beneficiosnoaprovechadosporlosclientes(puededarlugaracontraprestacionesvariables.Ej:puntosnocanjeados,millasnoutilizadas,serviciosnoutilizadosasuvencimiento


AdopciónporprimeravezdelaNIIF15

NohayexcepcionesobligatoriasespecíficasdelprincipiogeneraldelaNIIF1AdopciónporPrimeravezdelasNormasInternacionalesdeInformaciónFinancieraqueseanaplicablesalosrequerimientosdelaNIIF15paralasentidadesqueadoptanporprimeravezlasNIIF.Sinembargo,unaentidadqueadoptaporprimeravezlasNIIFpuedeaplicar lasexencionesadicionalesquepermitennoreexpresar varioscontratosterminados.


DesarrollosrecientesdelaNIIF15

Desdelapublicación delaNIIF15,elIASByelFASBhanestablecidoun“GrupodeRecursosparalaTransiciónConjunto”paraelReconocimientodeIngresosdeActividadesOrdinarias(GRT).ElGRTinformaalIASByalFASBsobrecuestionesdeimplementaciónpotencialquepodríansurgircuando lasentidadesimplementanlaNormanueva.ComoresultadodeanalizarlascuestionesplanteadasporelGRT,elIASBestáplaneandoemitirunProyectodeNormademodificaciones dirigidasalaNIIF15.Estoincluiráaclararalgunosdesusrequerimientos(porejemplo,losrelacionadosconlascontraprestacionesprincipal versusagenteyconcesióndelicencias)yañadirejemplosilustrativosparaayudarenlaimplementación.Porconsiguiente,el19demayode2015,elIASBpublicóunProyectodeNormaqueproponediferirlafechadevigenciadelaNIIF15porunañoal1deenerode2018.


Industriasquepodrían tenerimpactos

•LassiguientesindustriasseránlasmásimpactadasconlaaplicacióndelaNIIF15,entreotras:

- IndustriadeSoftware- Desarrollodesoftware- Mantenimientodesoftware- Actualizacióndesoftware- SoftwareStandard

- Empresasqueparticipanenlicitaciones- Empresasdetelecomunicaciones- Empresasdeingenieríacompleja- Empresasconprogramas defidelizacióndeclientes.

- Millas- Puntos

- Constructoras (Hoygradodeavance,futuroNIIF15)- Consorcios- Unionestemporales- Contratos deconstrucción(Entregasparciales,entregaúnica)

- Subcontratistas- Contratos quecontenganarrendamientos=>(NIC17),lodemásNIIF15


EjemploIndustriadeSoftware


Softwarealamedida Softwarestandard

Licencia+

DesarrollosEspecíficos+

Instalaciónespecializada

Licencia

Actualizacionesdesoftwareespecializado

Soporte técnicoespecializado

ServiciodeInstalación

Actualizacióndeversión

Soporte técnico3prestacionesseparadas

4prestacionesseparadas

Normatividad ColombianaVigenteNIIF15

Decreto2420de2015

Artículo11delDecreto2496de2015,ModificóelDecreto2420de2015• 3.<Numeraladicionadoporelarqculo11delDecreto2496de2015.Elnuevotextoesel

siguiente:>ElmarcotécniconormaivoparaelGrupo1,queseincorporacomoAnexo1.1alpresenteDecreto,seaplicaráaparirde1odeenerode2017,fechaenlacualquedaráderogadoelAnexo1delpresenteDecreto,yseraremplazadoporelAnexo1.1.

• Contodo,sepermitesuaplicaciónanticipada, salvoparalaNIIF15:Ingresos deAcJvidadesOrdinariasProcedentesdeContratosconClientes,lacualseaplicaráparalosperíodos quecomiencenapartirdel1odeenerode2018,permitiendoigualmentesuaplicaciónanticipada.

• Noobstante loanterior,elmarcoconceptualparalainformaciónfinancieracontenidoenelmarcotécniconormaivoparaelGrupo1,queseincorporacomoAnexo1.1.alpresenteDecreto,seaplicaráapartir de1odeenerode2016.

• SiunaentidadoptaporaplicaranticipadamenteelmarcotécniconormativocontenidoenelAnexo1.1.delpresenteDecreto,deberarevelarestehechoyaplicartodossusrequerimientosalmismotiempo.


PrincipalesImpactosporlaimplementaciónNIIF15


• Sistemasyprocesos– Modificacionesalossistemasdesoporte- ERP– Libroscontables– Reportesinternosyexternos– Nuevosprocesos– Cambiosenloscontrolesinternos

• Gestióndelcambio.– Administracióndelproyecto.– Compensacióndelpersonal.– Capacitaciónalpersonal.– Manejodegruposinternacionales.– Involucramientodeespecialistasdeotrasáreas.EjLegal,Operaciones.

PrincipalesImpactosporlaimplementaciónNIIF15


• Contable,tributarioyreportes– CambiosenPolíticascontables– Resultadoshistóricosytransiciónalanorma– Reportedeestadosfinancieros– Revelacionesdeimpactosesperados– Declaracionestributrias

• Negocio– Términoscontractualesvigentesyfuturos.– Reportesinternosymétricasdedesempeño– Comunicacionesconstakeholders– Cumplimientodecovenants (Coberturas,Garantías)– Oportunidadesparaevaluarelnegocio

BIBLIOGRAFÍA


• IASB,Documento InformativoparaPresidentesdeCorporaciones,DirectoresEjecutivos,ComitésdeAuditoríayConsejosdeAdministración2015

• IASB,NIIF15V2015• PontificiaUniversidadCatólicadelPerú,ConferenciaImportanciayaplicacióndela

NIIF15NormaContableTranscendente,Catedrático:CarlosValleLarrea,DirectordeserviciosdeasesoríacontableKPMGPerú.

• Financial Times• FASB• Ley1314de2009• Decretos2420y2496de2015

AspectosClavesdelosIngresosdeActividadesOrdinariasProcedentesdeContratosconClientes

SegúnlaNIIF15

Bogotá,D.C.Septiembrede2016

MarcoAntonioPrietoGarcí[email protected]

aspectos claves de los ingresos de actividades ordinarias ... · nic 18 aspectos claves de los...

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