audit manajemen bidang keuangan
TRANSCRIPT
A. GAMBARAN UMUM FUNGSI KEUANGAN
PT.Tirta Makna Bahagia adalah sebuah perusahaan yang bergerak dalam bidang Air
Minum Dalam Kemasan (AMDK) dengan produk merk Club, Ana, Viand, Chiara dalam
berbagai bentuk kemasan Cup, Botol dan Gallon. Perusahaan ini mempunyai kapasitas
produksi 350.000 unit/bulan. PT.Tirta Makna Bahagia bagian dari kelompok bisnis Air
Minum Dalam Kemasan (AMDK) yang merupakan sebuah korporat. Air Minum Dalam
Kemasan (AMDK) diproduksi oleh banyak unit bisnis yang tersebar dan masing-masing
merupakan entitas bisnis maupun entitas hukum. Semua entitas tersebut secara factual
saat ini dibawahi satu kelompok yang dikenal sebagai Tirta Bahagia Group. Perusahaan
iniberpusatdiSurabayadancabang– cabang
baruyangtelahdibukayaknidiKlaten,Bogor,Banjarmasin, Palembang,
Unggaran,Ciranjang,Madura,Tegal,Takalaar.
PT.TirtaMaknaBahagiadiresmikanuntukperluasanwilayahpemasaran di
pulauSulawesidanIndonesiabagiantimurpadaTanggal1Februari2006 oleh Bapak
SugiyantoyangjugapemilikPT.TirtaBahagiaSurabaya.
SistemkeuanganpadaPT.TirtaMaknaBahagiapadaumumnya terdiriatas
prosedurpenerimaankas danprosedurpengeluarankas,sebagaiberikut:
a. Kasirmenerima uangtunaidaripenjualantunaidanpelunasanpiutang
berdasarkanbuktikasmasukyangdibuatolehpenagih(untukpiutang)dan
daribagianpenjualansertadiketahuiolehkepalabagianakuntansi.
b. Kasdipakaiuntukbiayaoperasional denganmembuat buktikaskeluaryang
disertaidenganbuktipendukungsertadiketahuiolehkepalabagianakuntansi.
c. Kasirmenyetoruangtunaikebankdenganmembuatbuktikaskeluarserta
melampirkanslipsetoran.
d. Bankmengirimkan salinanbuktisetoranyangditerimaolehkasirperusahaan
danselanjutnyakasirmembuatbuktibankmasuk.
e. Kasirmenjurnalsetiaptransaksiyangada.
f. Untuk pembelianbarangdengan nilai >Rp 3.000.000perusahaan menggunakan
bilyetgiroyangterlebihdahuluharusdiotorisasiolehgeneral
manajerdisertaidenganbuktipendukungnya.
g. Kasirmembuatlaporankasdanbankharian(penerimaandanpengeluaran)
yangditandatangani olehkasir,diketahuiolehkepalabagianakuntansidan
disetujuiolehgeneralmanajer.
h. Kasir menyerahkan laporan kas dan bank harian kepada kepala bagian
akuntansisebagaidatapenyusunanlaporankeuangan.
B. SURVEY PENDAHULUAN
Penulisdalammelakukan penelitiandenganmengikutitahapanaudit
manajemenatasfungsikeuanganpadaPT.TirtaMaknaBahagiaMakassar, diawali
denganpelaksanaan surveipendahuluan.Data-datayangdiperolehpenulisdalam
surveipendahuluan bersumber daripengamatanatauobservasilangsung,wawancara
danmenyebarkan kuisionerkepadabeberapapersonilmulaidarimanajerkeuangan
danakuntansisampaipadastafbagianpenginputan.Adapun temuan–temuanyang
diperolehdalammelakukansurveipendahuluanantaralainadalah:
a) Manajerdivisikeuangandanakuntansiseringterlambatmenerima laporan-
laporankeuangan untukdianalisisdaristandarwaktuyangtelahditentukan perusahaan.
Laporankeuangan tersebutbiasanyaditerima setelahduaminggu
daritanggalyangditentukanperusahaan. Halinijelasakanmempengaruhi keefektifan
danefisiensimanajerdivisikeuangan danakuntansidalammen- gambilkeputusan
danmengetahui keadaaan keuangan perusahaanyangse- sungguhnya.
b) Tidakadapengaturan modalkerjayangseharusnya dilakukan.Halinidapat
menyebabkan pengeluaranyangberlebihan,kredityangtidakwajar/memadai
atauekspansiyangberlebihan.
c) Perusahaantidakmemilikisistempelatihankaryawan.
d) Perusahaan seringterlambatdalampembuatanlaporankeuanganolehkarena data-
datakeuangandarisetiapstafterlambatditerima.
e) Tempatpenyimpanankaskeciltidakamandaripencurian.
f) Perusahaan tidakmelakukanrotasikaryawansecaraberkalaterhadapbagian
kasir,pembeliandanhutang.
g) Pelunasanpiutangdagangdengan bilyetgirodikreditkan/dibukukanpadasaat
diterimanyabilyetgirotersebut.Akibatnyainsentiftelahdiberikankepadasa-
lesman/penagihsebelumdanaatasbilyet girotersebutdapatdicairkan.
h) Seringterjadiselisihstockopnameterhadapkartupersediaan.
i) Perusahaantidakmembuatlaporanperbandinganrealisasi dananggaranbiaya
yangcukupmemadai.
j) Terdapatrangkapjabatanpadabeberapapejabat-pejabatkeuangan.
C. REVIEWDAN PENGUJIAN PENGENDALIAN MANAJEMEN
Tahapselanjutnya dalampenelitian denganmengikuti tahapanaudit
manajemenatasfungsikeuanganpadaPT.TirtaMaknaBahagiaMakassar adalah
melakukanreviewdanpengujianterhadappengendalian manajemenperusahaan,
dengantujuanuntukmenilaiefektivitaspengendalian manajemendalammendukung pencapaian
tujuan perusahaan. Dari hasilpengujian ini, peneliti dapat lebih memahami
pengendalianyangberlaku pada PT.TirtaMaknaBahagiasehingga
denganlebihmudahdapatdiketahuipotensi-potensi terjadinyakelemahanpada
berbagaiaktivitasyangdilakukan.
Hasildarireviewdanpenilaiansistempengendalian manajemenatasfungsi
keuanganperusahaanadalahsebagaiberikut:
a. Perusahaan sudahmemilikistrukturorganisasiyangcukupjelasyangdisertai
denganjobdescriptionmasing-masingbagian.
b. Perusahaanmemilikistandaroperasionalperusahaanyangsecararinci
menjelaskanalurkerjasetiapbagiandariperusahaan.
c. Penyusunanlaporankeuanganperusahaansering terlambat.Biasanyaditerima
olehmanajerdivisikeuangandanakuntansi setelahduaminggudaritanggal
yangditentukanperusahaan.
d. Perusahaantidakmemilikisistempelatihankaryawan.
e. Tempatpenyimpanankaskeciltidakamandaripencurian.
f. Perusahaan tidakmelakukanrotasikaryawansecaraberkalaterhadapbagian
kasir,pembeliandanhutang.
g. Pelunasanpiutangdagangdengan bilyetgirodikreditkan/dibukukanpadasaat
diterimanyabilyetgirotersebut. Akibatnya insentiftelahdiberikankepadasa-
lesman/penagihsebelumdanaatasbilyet girotersebutdapatdicairkan
h. Seringterjadiselisihstockopnameterhadapkartupersediaan.
i. Perusahaantidakmembuatlaporanperbandinganrealisasi dananggaranbiaya
yangcukupmemadai.
j. Terdapatrangkapjabatanpadabeberapapejabat-pejabatkeuangan.
Hasilreviewdanpengujianpengendalianmanajemensecarajelasdapatdilihat
padatabelberikut:
TabelA
HASILREVIEWDANPENGUJIANPENGENDALIANMANAJEMENATAS
FUNGSIKEUANGANPT.TIRTAMAKNABAHAGIA
Kekuatan-KekuatanSistemPengendalian
1. Perusahaanmemiliki strukturorganisasi yang cukupjelas yang mengatur
tentangwewenang,tugasdantanggungjawabmasing-masingbagian.
2. Adanyajobdescriptionyangmemadaipadafungsikeuangan.
3. Perusahaan memiliki standar operasional perusahaan yang secara rinci
menjelaskanalurkerjasetiapbagiandariperusahaan.
4. Tingkatpendidikanrata-ratastafkeuanganadalahtingkatsarjana.
Kelemahan-KelemahanSistemPengendalian
No.Kelemahan-
Kelemahan
SistemPengendalian
Kesalahan
yangdapat terjadi
Pengujianyang
dapat ditempuh
1. Manajerdivisikeuangan
danakuntansi sering
terlambat menerima
laporan-laporan keuangan
untuk dianalisis
daristandar waktuyang
telah
ditentukanperusahaan.
Proses pengambilan
keputusan olehpihak
yang terkaitdapat
terhambat karena
laporan keuangan
diterima lambat dari
yangseharusnya.
Menyelidiki dampak
yangterjadi pada
pengambilankeputusan
karena terlambatnya
laporankeuanganserta
mencari penyebab
keterlambatan
penyelesaian laporan
keuangan.
2. Perusahaantidakmemi-
liki sistempelatihanka-
ryawan
Karyawanmenjaditidak
berpengalaman,susah
beradaptasipada
lingkungankerja.
Menyelidiki laporan
hasilkerjakaryawan.
3. Tempatpenyimpanankas
keciltidakamandari
pencurian
Terjadinya pencurian
kaskecil.
Mengganti tempat
penyimpanan kaskecil
dengan brangkas
permanenyang tidak
dapat dipindah
tempatkan.
4. Perusahaan tidak mela-
kukanrotasikaryawan
secara berkala terhadap
bagian kasir,pembelian
danhutang.
Memberikan peluang
bagi kasir,bagian
pembelian danbagian
hutang untukmelakukan
tindakankecurangan.
Menyelidiki laporan
yangmereka buat
dengan keadaanyang
sebenarnya serta
meneliti dokumen-
dokumen lainyang
terkait.
5. Pelunasan piutang
dagang dengan bilyet
giro
dikreditkan/dibukukan
pada saat diterimanya
bilyet girotersebut
Insentif telah diberikan
kepadasales-
men/penagih sebelum
dana atasbilyetgiroter-
sebut dapat dicairkan,
sementara periodecair-
nyabilyetgiro belum
tentusamadengan peri-
odekeluarnyainsentif.
Menyelidiki catatan
pelunasan piutang
terhadap bilyet giro
yangbelumtercairkan.
6. Sering terjadi selisih
stockopname terhadap
kartupersediaan.
Jumlahpersediaanyang
tidaksesuai dengan
jumlahyangtercatat.
Melakukan stock
opnamepersediaan
secararutin.
7. Perusahaan tidak mem-
buatlaporan perbandin-
ganrealisasi danangga-
ranbiayayang cukup
memadai.
Tidak terpenuhinya
data-datayang
dibutuhkan olehpihak
yang berkepentingan
dalam pengambilan
keputusan.
Memeriksa laporan
perbandinganrealisasi
dananggaran serta
melaporkannya kepada
pihak-pihak yang
berkepentingan.
8. Terdapatrangkapjabatan
padabeberapa pejabat-
pejabatkeuangan.
Memberikan peluang
bagi pejabat yang
bersangkutan untuk
melakukankecurangan
Memeriksa kinerja
pejabatyang
bersangkutan dan
segera merekrut
karyawan baruyang
juga berkompeten
dalam halpekerjaan
tersebut.
D. PEMERIKSAAN TERPERINCI
Penulissetelahmelaksanakansurveipendahuluandan pengujianpengendalian manajemen,
selanjutnyamengadakan pemeriksaan terperinci. Adapun temuan-
temuanpadapemeriksaanterperinciadalahsebagaiberikut:
a) Penulismenemukanbahwadidalamperusahaan terjadirangkapjabatan,
misalnyaseorangmanajerdivisikeuangan danakuntansi jugamerangkap
sebagaikepalabagianperpajakan. Selainitukepalabagiankeuanganjuga
m
enjabatpadabagianpiutang,bagianpembelianmerangkapjugapadabagianhutang.Keadaaani
nitidakbaikkarenamemberikan kesempatanbagipihak-
pihakyangterkaituntukmelakukankecurangan yangtidaksemestinyadan
jugamemberikanbebanstreskerjabagipihak yangterkait.
b) Perusahaan seringterlambatdalampembuatanlaporankeuanganolehkarena data-
datakeuangandarikantorcabangyangdibutuhkan kantorpusatuntuk pembuatan
laporankeuangansering datangterlambat.Halinimenyebabkan terlambatnya
informasikeuanganyangpentinguntukpengambilan keputusan
baikjangkapendekmaupunjangkapanjang.
c) Perusahaantidak memberikanpelatihanbagi karyawan.Hal inimembuat karyawanmenjadi
tidakberpengalamanserta kurangefisien dan efektifdalam melakukanpekerjaandan
susahberadaptasipadalingkungankerja.
d) Tempatpenyimpanan kaskeciltidakamandaripencurian.Hal inidisebabkan
karenatempatpenyimpanan kaskecilyangkurangmemadai.Brangkasyang digunakan
masihmerupakan brangkasnon-permanent yang dapatdipindah tempatkan.
e) Perusahaan tidakmelakukanrotasikaryawansecaraberkalaterhadapbagian
kasir,pembeliandanhutang.
f) Pelunasanpiutangdagangdengan bilyetgirodikreditkan/dibukukanpadasaat
diterimanyabilyetgirotersebut. Akibatnya insentiftelahdiberikankepadasa-
lesmen/penagihsebelumdanaatasbilyet girotersebutdapatdicairkan.
g) Seringterjadiselisihstockopnameterhadapkartupersediaan yangdisebabkan
karenaposisigudangyangmerupakan jalurmasukbagikaryawanlain,selain
i
tusopirdanhelperyangakanmembawabarangikutsertamenaikkanbarangkemobilpengangku
tan.Halinimemberikanpeluangyangbesarbagisopir
danhelperuntukmelakukankecurangan.
h) Perusahaantidakmembuatlaporanperbandinganrealisasidengananggaran
biayayangcukupmemadai.
Penulisjugamembuatkertaskerjayangmemperlihatkankriteria,sebabdan
akibatyangberhubungandengantemuandi atas:
TABELB
PT.TIRTAMAKNABAHAGIA KERTASKERJAPEMERIKSAAN
N KRITERIA SEBAB AKIBAT1. Tidak boleh terjadi
rangkapjabatan.
Terjadi rangkap jabatan
oleh beberapakaryawan
keuangan.
Memberikan
kesempatan untuk
melakukan
kecurangan dan
membuat bebankerja
yangberlebihan.
2. Data-data keuangan dari
kantorcabang harusnya
datang tepatwaktusesuai
yangdijadwalkan oleh
kantorpusat.
Data-data keuangan dari
kantorcabangyang
dibutuhkan kantorpusat
untukpembuatan laporan
keuangan seringdatang
terlambat.
Pembuatan laporan
keuangandan
pengambilan
keputusan di kantor
pusat sering
terlambat.
3. Perusahaan seharusnya
mengadakanpelatihan
karyawanyangmemadai.
Perusahaan tidak
memberikanpelatihan
bagikaryawan.
Karyawan menjadi
Kurang terlatih,akan
susah beradaptasi
padalingkungankerja
dan kinerjanya
kurangmaksimal.
4. Tempatpenyimpanankas
kecilharusaman.
Kaskecilbiasadisimpan
padalacimejaatau
brangkas kecil yang
dapat dipindah
tempatkan.
Mudah terjadi
pencuriankas kecil
perusahaan.
5.
Perusahaan semestinya
m
elakukanrotasikaryawan
secara
berkalauntukmencegah
dan memperkecil
kesempatan
bagikaryawan untuk
berbuatkecurangan.
Perusahaan
tidakmelakukan
r
otasikaryawansecaraberk
ala.
Karyawan keuangan
Bisa melakukan
kecurangan dalam
melaksanakantugas
serta menyebabkan
tingkat kejenuhan
yang tingi dalam
bekerja.
6. Pelunasanpiutangdengan
bilyetgirobaru dianggap
efektif jikadananya sudah
cair.
Pelunasan piutang
dagangdengan bilyet
giro
dikreditkan/dibukukan
pada saat diterimanya
bilyet girotersebut.
Insentif telah diberi-
kankepada sales-
man/penagih sebelum
danaatas bilyet giro
tersebut dapatdicair-
kan. Selain itujuga
berakibat kurangnya
pengendalian ataspi-
utangmacet.
7. Hasilstockopnameharus
sama dengan jumlah
tercatat
Terjadi selisih stock
opnameterhadap kartu
persediaan.
Kerugianmateril.
8. Perusahaan seharusnya
membuatlaporan
perbandingan antara
perbandingan realisasi
dananggaranbiaya.
Perusahaan tidak mem-
buatlaporan perbandin-
ganrealisasi danangga-
ranbiayayang cukup
memadai.
Memberikan peluang
bagiterjadinya biaya
yang tidak
dibutuhkan yang akan
merugikan
perusahaan atau
adanya
biaya/pembelianyang
di-markup
Ringkasanpemeriksaanterperincidapatdilihatpadatabelberikut:
TABELC
RINGKASANPEMERIKSAANTERPERINCIFUNGSIKEUANGAN
N KONDISI KRITERIA REKOMENDASI1. Terjadirangkapjabatan
olehbeberapa
karyawankeuangan.
Sebaiknya posisi-posisi
jabatan keuanganyang
adadipeusahaan tidak
bolehdirangkap atau
dipegang olehsatuorang
saja.
M
elakukanpemisahan-
p
emisahanjabatanyang
dirangkap olehsatu
orang. Selain itu,
perusahaan
disarankan untuk
menambahjumlah
karyawan dengan
tujuan menutupi
kekurangan orang
padaposisi tertentu.
2. Data-data keuangan
dari kantorcabang
yangdibutuhkan kantor
pusatuntuk pembuatan
laporan keuangan
sering datang
terlambat.
Data-data keuangan dari
kantorcabang harusnya
datang tepatwaktusesuai
yangdijadwalkan oleh
kantorpusat.
Optimalisasi
penggunaan komputer
danjaringan internet
yang ada
harussegera dilakukan
untuk mempercepat
proses pengiriman
data-data keuangan
kantor
cabangkekantorpusat.
3. Perusahaan tidak
memberikanpelatihan
bagikaryawan.
Perusahaan seharusnya
mengadakanpelatihan
karyawanyangmemadai.
Melaksanakan
pelatihan
karyawanyang
memadai serta
berkala untuk
meningkatkan
keahlian
kerjakaryawan.4. Kas kecil disimpan di
tempat yangtidak aman,
biasadisimpan pada laci
mejaatau brangkas
kecilyang dapat
dipindah tempatkan.
Tempatpenyimpanankas
kecilharusaman.
Mengganti
tempat
penyimpanan kaskecil
dengan brangkas
permanenyang tidak
dapat dipindah
tempatkan.
5. Perusahaan tidak
melakukanrotasi
karyawan.
Perusahaan semestinya
melakukan rotasi karyawan
secaraberkala
untukmencegah dan
memperkecil kesempatan
bagikaryawan untuk
berbuatkecurangan.
Melakukan
rotasi
karyawan padaposisi-
posisikeuangan yang
adasecara berkala,
seperti pada posisi
kasir,hutang dan
pembelian.
6. Pelunasan piutang da-
gangdenganbilyetgiro
dikreditkan/dibukukan
pada saat diterimanya
bilyetgirotersebut.Se-
hingga Insentif telah
diberikan kepada sa-
lesman/penagih sebe-
lum dana atasbilyet
girotersebutdapatdi-
cairkan.
Pelunasanpiutangdengan
bilyetgirobaru dianggap
efektif jikadananya sudah
cair.
Insentif
diberikan
ketikabilyet girocair.
Hal iniperlu
dikomunikasikan
kepada
salesman/penagih.
7. Terjadi selisih stock
opnameterhadapkartu
persediaan.
Hasilstockopnameharus
sama dengan jumlah
tercatat
Membuat
pembatasan
areakerjaantara
bagian gudang
danpihaklain (sopir
danhelper),
memberikan
peringatan kepada
bagiangudang
agarlebihteliti.
8. Perusahaantidakmem-
buatlaporan perban-
dinganrealisasi dan
anggaran biayayang
cukupmemadai.
Perusahaan seharusnya
membuatlaporan
perbandingan antara
realisasi dananggaran biaya.
Membuatlaporanper-
bandinganantarareali-
sasidengananggaran
biayadanmengkomu-
nikasikankepadapihak
yangberkepentingan.
E. LAPORAN AUDIT MANAJEMEN
Tahap akhirdari penilitian terhadap fungsi keuangan PT. Tirta MaknaBahagia yang
menggunakan alat analisis tahapan audit manajemen adalah
penyusunanlaporanauditmanajemen yangterdiridari:
1. Pendahuluan
a. Informasiumumdanlatarbelakangperusahaan.
b. Tujuanumumpenelitian.
c. Ruanglingkuppenelitian.
2. Temuan-temuan
3. Rekomendasi
F. SIMPULAN
Berdasarkan hasilpengamatandananalisisyangtelahpenulislakukan mengenaifungsikeuangan
PT.TirtaMaknaBahagia,makapenulismenarik kesimpulan:
a) Perusahaansudahmemilikistrukturorganisasiyangbaik,job
descriptionyangjelassertamemadai.Walaupunbegitupadakenyataannyamasihterdapat
rangkap jabatan. Keadaaan inimemberikan kesempatan bagi pihak-pihak yang
terkaituntukmelakukan kecuranganyangtidaksemestinya danjuga
memberikanbebanstreskerjabagipihak yangterkait.
b) Data-datakeuangan darikantorcabangyangdibutuhkan kantorpusatuntuk pembuatan
laporankeuangansering datangterlambat.Halinimenyebabkan terlambatnya
informasikeuanganyangpentinguntukpengambilan keputusan
baikjangkapendekmaupunjangkapanjang.
c) Perusahaantidak mengadakanpelatihan bagi karyawanguna peningkatan
kualitaskerjakaryawansekaliguspeningkatanmutuperusahaan.
d) Tempatpenyimpanankaskeciltidakamandaripencurian.
e) Perusahaan tidakmelakukanrotasikerjakaryawansecaraberkalasehingga memberikan
peluang bagikaryawanuntukmelakukankecurangan, membuat
karyawanmerasajenuhsertatidakmenambahpengetahuan karyawantentang aktivitas-
aktivitasyanglain.
f) Pelunasanpiutangdagangdengan bilyetgirodikreditkan/dibukukanpadasaat
diterimanyabilyetgirotersebut.Akibatnyainsentiftelahdiberikankepadasa-
lesman/penagihsebelumdanaatasbilyet girotersebutdapatdicairkan.
g) Posisigudangyangtidakmendukungkeamananpersediaanbarangdagang
danketidaktelitianstafbagiangudangyangmenyebabkan seringnyaterjadi
selisihantarajumlahpersediaantercatatdenganpesediaanyangada.
h) Perusahaantidakmembuatlaporanperbandinganrealisasi dananggaranbiaya
yangcukupmemadai.
G. SARAN
Setelahmelakukanpenelitiandenganmengikutitahapanauditmanajemen,
makapenulismemberikansaran-saranbagiperusahaan,yaitu:
a) Perusahaansebaiknyamelakukanpemisahanjabatanyangdirangkapolehsatu
orangdenganmenambah jumlahkaryawanuntukmenutupiposisiyangko-
songtersebutgunamemimalisirkemungkinan terjadiyakecuranganserta
mengurangibebanstresskerjakaryawan.
b) Perusahaansebaiknyamengoptimalisasi penggunaankomputerdanjaringan
internetuntukmempercepat prosespengirimandata-datakeuangankantorca-
bangkekantorpusat.
c) Perusahaansebaiknya melaksanakan pelatihanbagikaryawanyangmemadai
sertaberkalauntukmeningkatkankualitaskerjamerekadanmutuperusahaan.
d) Perusahaansebaiknyamenggantitempatpenyimpanan kaskecildengan brangkas
permanenyang tidakdapatdipindahtempatkangunamemimalisir terjadinyapencurian.
e) Perusahaansebaiknyamelakukanrotasikaryawanpadaposisi-posisikeua- nganyang
adasecara berkala, sepertipadaposisikasir,hutangdanpembelian
gunamengurangikemungkinan terjadinyakecuranganyangmerugikanperu-
sahaansertamenambahpengetahuan karyawanmengenaiaktivitas-aktivitas
laindalamperusahaan.
f) Perusahaansebaiknya menerapkan kebijakanpemberianinsentifterkaitpelu-
nasanpiutang melaluibilyetgiroketikabilyetgirotersebuttelahcair.Halini
perludikomunikasikankepadasalesman/penagih.
g) Perusahaan sebaiknya menetapkan pembatasan areakerjaantarabagiangu-
dangdanpihaklain(sopirdanhelper)sertamemberikan peringatankepada
bagiangudangagarlebih teliti.
h) Perusahaansebaiknyamembuatlaporanperbandingan antararealisasidengan
anggaranbiayadanmengkomunikasikankepadapihakyangberkepentingan.
LAMPIRAN
Laporan Pemeriksaan Manajemen Fungsi Keuangan PT.
Tirta Makna Bahagia Makassar
PENDAHULUAN
A.InformasiUmumdanLatarBelakang
PT. Tirta MaknaBahagia adalah sebuah badan usaha yang berbentuk
perseroanterbatas yangdidirikanberdasarkanAktaNotarisMichikoSodikin,SH
dengannomor01padatanggal 1Januari 2004. Akta pendirianinijuga telahdisahkan oleh
departemen hukum dan perundang-undangan dengannomor C- 27644
HT.01.01.TH.2004padatanggal 4November2002. PT.Tirta Makna Bahagiaadalah sebuah
perusahaan yang bergerak dalam bidang Air Minum Dalam Kemasan (AMDK)
denganprodukmerkClub,Ana,Viand,Chiaradalamberbagaibentuk kemasan Cup, Botol
dan Gallon. Perusahaan inimempunyai kapasitas produksi
350.000 unit/bulan. Sebagai perusahaanyang menghasilkan air minum dalam
kemasandiIndonesia,perusahaan inimemperluas wilayahpemasaranprodukuntuk
memudahkan pendistribusian. Kelompok bisnis Air Minum Dalam Kemasan
(AMDK)inimerupakan sebuahkorporat.AirMinumDalamKemasan (AMDK)
diproduksiolehbanyakunit bisnisyangtersebardanmasingmasing-merupakan
entitasbisnismaupun entitashukum. Semua entitastersebutsecarafaktualsaatini
dibawahisatukelompokyangdikenalsebagaiTirtaBahagiaGroup.Perusahaan ini
berpusatdiSurabaya dancabang –cabang baruyangtelahdibukayaknidiKlaten, Bogor,
Banjarmasin,Palembang,Unggaran,Ciranjang,Madura,Tegal, Takalaar.
PT.TirtaMaknaBahagiadiresmikanuntukperluasanwilayahpemasaran dipulau Sulawesi
danIndonesia bagiantimurpadaTanggal 1Februari 2006olehBapak
SugiyantoyangjugapemilikPT.TirtaBahagiaSurabaya.
PT.TirtaMaknaBahagiadalamusahanyamemberikan jaminanmutudan
keamananpanganpadasemua pelangganmenerapkansistemmanajemen dan
keamananpanganyangmengacupadastandarmutudankeamanan panganHACCP SNI01-
4852Tahun1998danPEDOMANBSN1004–2002.
Wujud,tekad dankomitmenmutusertakepedulianterhadappelanggantelah
dituangkanpernyataanresmitentangkebijakanmutu:
“PTTirta Makna Bahagiabertekat untuk membuatAMDKyangbermutu sebagai air
minumyanghigienis,bening,segaryangmenyehatkan danmemenuhiStandar
NasionalIndonesiaSNI01-3553-2006.
” Visi dan misi Perusahaan AirMinum Dalam Kemasan (AMDK),
PT.TirtaMaknaBahagia,ialah:
Visi:MenjadikanperusahaanAMDKyangterbesardalamskalanasional.
Misi:
Menciptakan pertumbuhanpasar AMDK secara merata di seluruh
pelosokIndonesia.
Mendorongpeningkatankesadaranmasyarakatuntukhidupsehat.
Memenuhi kebutuhan konsumen dengan kualitas produk
standarInternasional,ketersediaanyangmeratadanpelayananmemuaskan.
Membangun kompetensidan integritas karyawan untuk menciptakan
peningkatankinerjasecaraberkesinambungan.Melahirkancalon-
calonpemimpinperusahaanmelaluipendidikan.
Susunan komisaris dan direksi PT.Tirta Makna Bahagia adalah sebagai
berikut:
KomisarisUtama :IgnatiusSoegiantoDihardjo
Komisaris :AriffienGosal
DirekturUtama :FerdyantoTanryHidayat
Direktur :VelixGozal
StrukturorganisasiPT.TirtaMaknaBahagiasecarakeseluruhan telah mencerminkan
satuanyang utuh yang tidak dapat dipisahkan . Dalam halini,
pimpinansebagaidirekturutamayang menentukan garis-gariskebijakanbaikyang
bersifatinternmaupunekstern.
PT.Tirta MaknaBahagiadipimpinoleh direkturutama yangmerupakan
anggotaaktifdandipercayakan olehdewankomisarisuntukmemimpinperusahaan
danbertanggungjawab terhadapperusahaan.Dalam melaksanakantugasnya,direktur utama
dibantuoleh general manajer yang bertanggungjawab atas pengendalian
seluruhkegiatanoperasional unitbisnismelaluikomunikasi dankoordinasiyang
efektif,sesuaidenganstrategidankebijakanyang telahditetapkan olehkorporat.
Generalmanajerdibantuolehmanajerperencanaan, manajerkeuangan danmanajer
penjualan.Setiapmanajermembawahistafmasing-masing, spertiyangterlihatpada
baganstrukturorganisasiberikut:
StrukturOrganisasiPT.TirtaMaknaBahagiaMakassar
Sumber: PT.TirtaMaknaBahagiaMakassar,2011
B.TujuanUmumPenelitian
1. MenilaikegiatanyangdilakukanfungsikeuanganPT.TirtaMaknaBahagia
2. Memberikansolusi(rekomendasi perbaikan)terhadapmasalah-masalahyang
membuatfungsikeuangan PT.TirtaMaknaBahagiaMakassar berjalanku-
rangefisiendanefektif.
C.RuangLingkupPenelitian
Ruang lingkuppenelitian meliputifungsidantugasbagian keuangandan
akuntansipadaPT.TirtaMaknaBahagia.Penelitianinimencakup pengumpulan data
dananalisisdatayangberkaitandenganfungsikeuanganperusahaan,yaitu :
1. Strukturorganisasidanjobdescription.
2. Prosedur-prosedurkerja.
3. Laporan-laporanyangditerbitkan.
4. Hasilwawancaradankuisionerkepadapejabat-pejabatkeuanganterkait.
Data-datayangdiperolehkemudiandianalisissecarakualitatifsehinggabukti-
buktitersebutdapatdigunakansebagaipendukungkesimpulandan rekomendasi.
II.TEMUAN-TEMUAN
Temuan-temuan khususyangpenulisdapatkansetelahmelakukanpenelitian menggunakan
tahapanauditmanajementerhadapfungsikeuanganperusahaanyang
diharapkandapatditindaklanjutiagarperusahaan bisaberjalanlebihefektifdan efisien,yaitu:
1. Penulismenemukanbahwadidalamperusahaan terjadirangkapjabatan, misalnyaseorang
manajerdivisikeuangandanakuntansijugamerangkap sebagaikepalabagianperpajakan.
Selainitukepalabagiankeuangan juga menjabat pada bagian piutang, bagian pembelian
merangkap juga pada bagianhutang.
2. Perusahaan seringterlambatdalampembuatanlaporankeuanganolehkarena data-
datakeuangan darikantorcabangyangdibutuhkan kantorpusatuntuk
pembuatanlaporankeuanganseringdatangterlambat.
3. Perusahaantidakmemberikanpelatihanbagikaryawan.Halinimembuat karyawan menjadi
tidak berpengalaman serta kurang efisien dan efektif
dalammelakukanpekerjaandansusahberadaptasipadalingkungankerja.
4. Tempatpenyimpanankas kecil tidak amandari pencurian.Hal inidisebabkan
karenatempatpenyimpanankaskecilyangkurangmemadai.
5. Perusahaan tidakmelakukanrotasikaryawansecaraberkalaterhadapbagian
kasir,pembeliandanhutang.Halinimemberikan peluangyangbesarbagi
merekauntukmelakukankeurangan,selainitu,halinimenyebabkan tingkat
kejenuhanyangtingidalambekerja.
6. Pelunasanpiutangdagangdenganbilyet girodikreditkan/dibukukanpada saatditerimanya
bilyetgirotersebut.Akibatnyainsentiftelahdiberikanke- padasalesman/penagih
sebelumdanaatasbilyetgirotersebutdapatdicair-
kan.Agarlebihefisiendanekonomis,perhitungan insentifdiberikanketika
bilyetgirosudahcairdengan demikianpengendalianterhadappiutang macet turutmeningkat.
7.Posisigudangyangtidakmendukungkeamananpersediaanbarangdagang
danketidaktelitianstafbagiangudangyangmenyebabkan seringnyaterjadi
selisihantarajumlahpersediaantercatatdenganpesediaanyangada.
8.Perusahaantidakmembuatlaporanperbandinganrealisasi dananggaranbiaya
yangcukupmemadai.Haliniakan memberikanpeluang bagiterjadinyabi- ayayang
tidakdibutuhkanyangakanmerugikanperusahaan atauadanyabi- aya/pembelianyangdi-
markup
III.REKOMENDASI
Rekomendasi perbaikanyangdapatpenulisberikansehubungan dengan kelemahan-
kelemahan atau masalah-masalah yang ada pada fungsi keuangan
PT.TirtaMaknaBahagia,ialah:
a) Perusahaansebaiknyamelakukanpemisahanjabatanyangdirangkapolehsatu
orangdenganmenambah jumlahkaryawanuntukmenutupiposisiyangko-
songtersebutgunamemimalisirkemungkinan terjadiyakecuranganserta
mengurangibebanstresskerjakaryawan.
b) Perusahaansebaiknyamengoptimalisasi penggunaankomputerdanjaringan
internetuntukmempercepat prosespengirimandata-datakeuangankantorca-
bangkekantorpusat.
c) Perusahaansebaiknya melaksanakan pelatihanbagikaryawanyangmemadai
sertaberkalauntukmeningkatkankualitaskerjamerekadanmutuperusahaan.
d) Perusahaansebaiknyamenggantitempatpenyimpanan kaskecildengan brangkas
permanenyang tidakdapatdipindahtempatkangunamemimalisir terjadinyapencurian.
e) Perusahaansebaiknyamelakukanrotasikaryawanpadaposisi-posisikeua- nganyang
adasecara berkala, sepertipadaposisikasir,hutangdanpembelian
gunamengurangikemungkinan terjadinyakecuranganyangmerugikanperu-
sahaansertamenambahpengetahuan karyawanmengenaiaktivitas-aktivitas
laindalamperusahaan.
f) Perusahaansebaiknya menerapkan kebijakanpemberianinsentifterkaitpelu-
nasanpiutang melaluibilyetgiroketikabilyetgirotersebuttelahcair.Halini
perludikomunikasikankepadasalesman/penagih.
g) Perusahaan sebaiknya menetapkan pembatasan areakerjaantarabagiangu-
dangdanpihaklain(sopirdanhelper)sertamemberikan peringatankepada
bagiangudangagarlebih teliti.
h) Perusahaansebaiknyamembuatlaporanperbandingan antararealisasidengan
anggaranbiayadanmengkomunikasikankepadapihakyangberkepentingan.
TabelLampiran1
PT.TIRTAMAKNABAHAGIA
HASILWAWANCARATAHAPSURVEYPENDAHULUAN
ATASFUNGSIKEUANGAN
KUISIONERAUDITMANAJEMENFUNGSIKEUANGANTanggalPemeriksaan:19April2011
NamaPerusahaan: PT. TirtaMaknaBahagia
Nama JabatanMariaLiberti,SE,Ak
Satriani,SE Sutrisno,SE
MariaLiberti,SE Diana,SE
Hikmah,SE Satriani,SE Santy,SE
Enny,SE Enny,SE
ManajerDivisiKeuangandanAkuntansi
KepalaBagianKeuangan
KepalaBagianAkuntansi
KepalaBagianPerpajakan Kasir
AdministrasiPenjualan
BagianPiutang BagianPersediaan
BagianPembelian BagianHutang
KUISIONER
Pertanyaandibawahinidijawabdengankode“√”padakolomyaatautidak.
MANAJERDIVISIKEUANGANDANAKUNTANSINo Pertanyaan Ya Ti
dak
Komentar1. Apakah Anda sudah
memahamitugasdan
tanggungjawabAnda?
√
2. Apakahtelah
dilakukananalisisdanevaluasi
terhadap realisasi
perencanaankeuangan?
√
3. A
pakahdalammenyusunanggaranpen
erimaan danpengeluaran
tahunansudahdidukung dengan
data-datayang akuratdantepat
waktu?
√
4. A
pakahsudahdibuatperencanaantahu
nan(kegiatandananggaran)?
√
5. A
pakahadajadwalrutinpertemuanant
ara anda dengan divisi lain
dalampenyusunan danfinalisasi
perencanaantahunan?
√
6. Apakah sering
dilakukanpengawasan
terhadappelaksanaan
pengelolaankeuanganperusahaan?
√
7. Apakah sudahdilakukan
analisisyangmendalam
terhadaplaporan–
laporankeuanganperusahaan (L/R
√
8. Apabila terjadi sesuatu
dengankondisi keuangan, apakah
anda
melaporkannyakepadaDireksi?
√
9. Apakahada
petunjukpelaksanaanyang terkait
dengan kebijakan
keuangansebagaiinternalcontrol?
√
10. Apakah sudah dilakukan analisis
Danevaluasiterhadap implementasi
sistemprosedur danketentuan-
ketentuan dalampengelolaan
keuanganperusahaan?
√
11. Apakah data dan laporan
y
angdibuatolehdivisifungsikeuanga
n sudahakuratdantepatwaktu?
√
Sering terlambat
2
minggu.
12. Apakah dilakukan pemeriksaan
ulangterlebih dahulu terhadap
laporankeuangansebelum
ditandatangani?
√
13. Apakah sudah dilakukan
pengaturanmodalkerjadananalisis
terhadapinvestasiyangakurat?
√
14. Apakah adalaporan realisasi
dananggaranbiaya?√
15. Apakah sudah ada
pengawasanyang
memadaiterhadap aktivitas
kegiatancabang?
√
16. Apakah rasio
p
ertumbuhanperusahaanmeningkat?
√
KEPALABAGIANKEUANGANNo. Pertanyaan Ya Ti Komentar1. Apakah Andamemahami
tugasdantanggungjawabAnda?√
2. A
pakahadalaporanproyeksiaruskas?√
3. Apakah ada pengawasan
y
angmemadaiterhadapaktivitasfung
si keuanganyangandabawahi?
√
4. A
pakahadaanggaranpenerimaandan
pengeluarantermasuk cash
flowuntukkegiatanperusahaan?
√
5. Apakah sudahdilakukan
analisisdanevaluasi
terhadappemanfaatan
biayayangdikeluarkan oleh
perusahaan terhadapefektivitas
hasil?
√
6. Apakah perusahaan
m
empunyaisumberpendanaanalterna
tifyang memadai?
√
7. Apakah penggunaanbiaya
untukseluruhaktivitasperusahaan
sudah diawasi dan dimonitor
dengan baik?
√
8. A
pakahpencatatanyangberkaitanden
gan jurnal kas besar sudah
diawasidenganseksama?
√
9. Apakah ada jadwal
r
utinpertemuanantarakaryawanbagi
ankeuangandenganpihakpimpinan?
√
10. Apakah perusahaan
m
emilikisistempelatihanuntukkarya
wan?
√
11. Apakah satuanpengawas
internselalu mengadakan
pengawasan,
memonitoringsecaramendadak?
√
12. Apakah dalam
menyelesaikanmasalah
hutangpiutang perusahaan
sudahdukungdengan data-
datayangmemadai?
√
13. Apakah datadan laporan
yangdibuat oleh staf darifungsi
keuangansudahakurat dantepat
waktu?
√
14. Apakah dilakukan
pengecekanterhadap pembelian
operasional
yangdilakukanolehperusahaan?
√
15. Apakah setiap bulan
dilakukanrekonsiliasibank?√
16. A
pakahlaporanrealisasianggaransuda
h dilaporkan kepada pihak
yangberkepentingan?
√
18. Apakah dilakukankajian
antararencana anggaran
pembelian denganrealisasinya?
√
KEPALABAGIANAKUNTANSINo. Pertanyaan Ya Tidak Komentar1. Apakah Andamemahami
tugasdantanggungjawabAnda?√
2. Apakah dilakukan
p
engecekanfisikterhadappiutang,per
sediaan, aktivatetapdanhutang?
√
3. A
pakahpengecekanfisiktersebutsecar
aberkaladansecararandom?
√
4. Apakah konfirmasi
r
ekonsiliasibankdilakukansetiapbul
an?
√
5. Apakah ada pengawasan
danmonitoringsecara mendadak?√
6. A
pakahpencatatanyangberkaitanden
gan jurnal kas kecil sudah
diawasidengansaksama?
√
7. Apakah sudah dilakukan
analisisyang
mendalamterhadapdokumen
hutang/piutangyang
diterimadandilakukan
perbandingan antara
hasil konfirmasidengan catatan
hutang/piutang?
√
8. Apakah laporankeuangan
y
angandabuatterlesaikantepatwaktu
?
√
9. Apakah sudah
dilakukanpencocokan
antarasaldokas menurut bukudan
berita acara stockopnamekasdi
kasir?
√
10. Apakahkebijakanpenyusutan
yangdiambilperusahaanbersifat
tetap?
√
11. A
pakahkebijakanakuntansiyangdiam
bilperusahaanbersifattetap?
√
12. A
pakahdalampenyusunanlaporankeu
angan,sudahdidukung dengan
data-datayang memadaidantepat
waktu?
√
13. Apakah perusahaan
sudahmempunyai laporan
perbandingan realisasidananggaran
biayayang memadaidanakurat?
√
15. Apakah salinan rekening Koran
sudah didokumentasikan dengan
baik?
√
16. Apakah dilakukan
pemeriksaanterhadap sistem
informasi akuntansisetiaphari?
√
17. Apakahdilakukan evaluasi dan
penyempurnaanterhadapsistem
informasi akuntansiyang
diterapkandiperusahaan?
√
18. Apakah perusahaan
m
emilikisistempelatihanuntukkarya
wan?
√
KEPALABAGIANPERPAJAKANNo. Pertanyaan Ya Ti
dak
Komentar1. Apakah Anda memahami tugas
dantanggungjawabAnda?√
2. Apakah sudahdilakukan
perhitunganpajakyangmenjadi
bebanperusahaan maupunyang
wajibdipungutolehperusahaan?
√
3. Apakah andamengecek
kembalidokumen-
dok
umenyangmempunyaikonsekuensipa
jak?
√
4. Apakah laporanSPT untuk KPP
sudah dibuat tepat waktu dan
akurat?
√
5. Apakah andamelakukan analisis dan
review terhadap SPT dan
laporankeKPP?
√
6. Apakah perusahaan mempunyai
updateyang bagusterhadap
perubahan-perubahan pada undang-
undangpajak?
√
7. Apakah ada pelatihan yang
diberikanbagikaryawan?
√ D
aripihakeksternal
KASIRNo. Pertanyaan Ya Ti Komentar1. Apakah Andamemahami
tugasdantanggungjawabAnda?√
2. A
pakahkegiatanpenerimaandanpeng
eluaran kas telah berjalan
denganlancar?
√
3. Apakah tempatpenyimpananuntuk
kas kecil sudah cukup aman?√
Disimpan
di
brangkas 4. A
pakahandamembuatlaporankashari
an danlaporan cash
opnamemingguan?
√
5. Apakahperusahaan menetapkan
kebijakanuntukmencatattransaksi
kasdalambukupenerimaan dan
pengeluarankas?
√
6. Apakah ada pelatihan
yangdiberikanbagikaryawan?√
7. Apakah perusahaan
melakukanrotasi karyawan pada
periode tertentupadabagiankasir?
√
8. Apakah adayang menangani
Kegiatanpenerimaan dan
pengeluarankasapabilakasiryang
bertanggungjawabtidakbisahadir
karenasakitataucuti?
√
9. Apakah metodekas kecil
yangdigunakanbersifattetap?
√
10. A
pakahkaskecilselaludiperiksaolehp
ihakpemeriksainternataupihaklain
yangindependen?
√ Setiaphari
11. Apakah register kas,
buktipenerimaan tagihan
digunakan sebagaialatpembuktian?
√
STAFBAGIANPENJUALANNo. Pertanyaan Ya Tidak Komentar
1. Apakah Anda memahami tugas
dantanggungjawabAnda?
√
2. Apakah faktur penjualan telah
dicatatdengantepatsesuaidengan
orderansales?
√
3. Apakah ada surat jalan untuk
setiappenjualanangkutlangsung?√
4. Apakah anda membuat laporan
penjualanharian?√
6. Apakahadarekapitulasipenjualan
diakhirbulan?√
7. Apakah ada pelatihan oleh
perusahaanberkaitandengantugas
anda?
√
STAFBAGIANPIUTANGNo. Pertanyaan Ya Tidak Komentar
1. Apakah Andamemahami
tugasdantanggungjawabAnda?√
2. A
pakahjumlahpiutangkonsumendiper
iksaterlebihdahulusebelum
dilakukanpenagihan?
√
3 Apakah dilakukan konfirmasi
piutang kepelanggan untuk
membuktikan bahwapiutangtelah
tercatatdenganbenar(sampel)?
√
4. Apakah adadaftar piutang
yangdisusun sesuai dengan
umur piutang?
√
5. Apakah kartupiutang
d
igunakansecaramaksimaluntukmen
getahui kondisipiutangkonsumen?
√ Komputerisasi
6. A
pakahsaldopiutangdicocokkandeng
ancatatanpadabukubesar?
√
7. Ketika pelunasan
p
iutangpadasaatbilyetgirotersebuttela
h
cair?
√
8. Apakah ada pelatihan
o
lehperusahaanberkaitandengantuga
s anda?
√
STAFBAGIANPERSEDIAAN1. Apakah Andamemahami
tugasdantanggungjawabAnda?√
2. Apakah adalaporan
persediaanharian?√
3. Apakah dilakukan pencocokan
antarajumlahpersediaan menurut
bukubesardengan beritaacara
stockopname?√
4. Apakah dilakukan
pencocokanterhadap rekapitulasi
pembelian danpengeluaranbarang?
√
5. A
pakahkartustockdipergunakanuntu
k mencatat jumlah stock
setiapjenisbarangpersediaan?
√
6. Apakahtidakpernah terjadiselisih
stock opname terhadap kartu
persediaan?
√
Seringterjadi
7. Apakah ada pelatihan oleh
perusahaanberkaitandengantugas
anda?
√
8. Apakah ada
pemeriksaanmendadakpadabagian
persediaan?√
9. A
pakahadarotasikaryawanpadaperio
de tertentu pada bagian
persediaan?
√
STAFBAGIANPEMBELIANNo. Pertanyaan Ya Tidak Komentar
1. Apakah Andamemahami
tugasdanwewenangAnda?√
2. Apakah dilakukan pengecekan
terhadappembelian operasional
yangdilakukan olehperusahaan
terhadapanggaran?
√
3. Apakah ada laporan
realisasipembelanjaankebutuhan
operasional?
√
4. Apakah setiap nota
permintaanbarang melalui
persetujuan
manajerterlebihdahulu?
√
5. Apakah ada bukti penerimaan
barang(BPB)?√
6. Apakah dilakukan pencocokan
antaraPOdan BPB?√
7. Apakah ada pelatihan
o
lehperusahaanberkaitandengantuga
s anda?
√
8. A
pakahadarotasikaryawanpadaperio
de tertentu pada bagian
pembelian?
√
STAFBAGIANHUTANGNo. Pertanyaan Ya Ti Komentar1. Apakah Andamemahami
tugasdanwewenangAnda?√
2. Apakah dilakukan
pemeriksaanterhadap
pencatatanyang berkaitandengan
jurnal/transaksi hutang?
√
3.
Apakah dilakukan konfirmasi
hutang bankuntukmemastikan
saldo hutang menurut catatan
banksamadengan saldohutang
bankmenurutcatatanperusahaan?
√
4.
Apakah dilakukan saldo hutang
dagang danhutangbankmenurut
bukudengan hasilkonfirmasi
hutanguntukmembuktikan saldo
hutang telah tercatat dengan
benar?
√
5.Apakah kartu hutang telah
digunakansecarabenar?√
6.
A
pakahsemuaarsipdandokumenhuta
ng sudahdiaturdenganrapi,
didokumentasikansecarabaikdan
disimpandi tempatyangaman?
√
7.
Apakah ada pelatihan
olehperusahaan berkaitan
dengan tugasanda?
√
8.
A
pakahadarotasikaryawanpadaperi
ode tertentu pada bagian
hutang?
√
DAFTARPUSTAKA
Agoes, Sukrisno.1996.Auditing:PemeriksaaanAkuntan. Jilid II. Jakarta:Lembaga
PenerbitFakultasEkonomiUniversitasIndonesia.
Boynton,William,RaymondN,Johnson,Walter G.Kell.2003.ModernAuditing. Ahli
Bahasa:IchsanStiyoBudidanHermanWibowo.Jakarta:Erlangga, Edisi Ketujuh.
Courtemanche,Gil.1997.PandanganBaru Internal Auditing.Editor:Hiro Tugiman.
Yogyakarta:Kanisius.
Hamilton, Alexander.1986.ManajemenAudit : meningkatkan efektivitas dan
efisiensi.Surabaya:UsahaNasional.
h tt p ://m u l i a d i nu r .wo r dp r e ss. c o m . “Teknik Penulisan Daftar Pustaka” Diakses
tanggal15Mei2011.
IBK. Bayangkara.2008.Audit Manajemen:Prosedurdan Implementasi.
Jakarta:SalembaEmpat.
Jung,ST.Dian.2001.AuditManajemen:Efektifitas dan Efisiensi Perusahaan Anda.
Jakarta:PT.BumiAksara
Siagian,P.Sondang.2001.AuditManajemen.Jakarta:BumiAksara.
Tunggal,AminWidjaya.2000.ManagementAudit:suatupengantar.Cetakankedua.
Jakarta: RinekaCipta.
-----------------------------------2000.AuditManajemenKontemporer.Cetakan kedua.
Jakarta:Harvarindo.
Widjayanto,Nugroho.1985. PemeriksaanOperasionalPerusahaan.Jakarta:LPFE
UniversitasIndonesia