audit siklus akuisisi dan pembayaran pengujian pengendalian pengujian substantif atas transaksi dan...
TRANSCRIPT
-
7/24/2019 Audit Siklus Akuisisi Dan Pembayaran Pengujian Pengendalian Pengujian Substantif Atas Transaksi Dan Hutang Us
1/7
AUDIT SIKLUS AKUISISI DAN PEMBAYARAN: PENGUJIAN
PENGENDALIAN, PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS
TRANSAKSI, DAN HUTANG USAHA
Oleh : Padlah Riyadi., SE, Ak, CA.
------------------------------------------------------------------------------------
Akun dan Kelas Transaks dala! Sklus Akuss Dan Pe!"a#aran
Tujuan audit dalam akuisisi ini untuk mengevaluasi apakah akun-akun yang dipengaruhi leh
akuisisi !arang dan jasa serta pengeluaran kas !agi akusisi terse!ut disajikan se"ara #ajar
sesuai dengan prinsip akuntansi.
Tiga kelas transaksi yang dimasukkan ke dalam siklus:
$. Akuisisi !arang dan jasa - pengga!ungan !arang dan jasa dalam perusahaan
%. Pengeluaran kas - Pengeluaran kas adalah transaksi-transaksi yang mengaki!atkan
!erkurangnya sald-sald kas tunai, atau rekening !ank milik perusahaan !aik yang
!erasal dari pem!elian tunai, pem!ayaran utang, pengeluaran trans&er maupun
pengeluaran-pengeluaran lainnya. Pengeluaran kas dapat !erupa uang lgam, "ek atau
#esel ps, uang yang dikeluarkan melalui !ank atau langsung dari piutang.
'aktr &aktr yang mempengaruhi pengeluaran kas adalah:
Pem!elian aktiva tetap
Pem!ayaran gaji
(. Retur dan all#an"e dan diskn pem!elian ) retur adalah pengem!alian !arang leh
pem!eli dan penjual. All#an"e adalah pemtngan piutang karena adanya !arang yang
rusak. *iskn pem!elian adalah pemtngan harga karena perjanjian antara pem!eli dan
penjual.
Fun$s Bsns dala! Sklus ser%a D&ku!en dan 'a%a%an #an$ Terka%
-
7/24/2019 Audit Siklus Akuisisi Dan Pembayaran Pengujian Pengendalian Pengujian Substantif Atas Transaksi Dan Hutang Us
2/7
Siklus akuisisi dan pem!ayaran meli!atkan keputusan dan prses yang diperlukan untuk
memperleh !arang dan jasa guna mengperasikan suatu !isnis. Siklus terse!ut umumnya
dimulai dengan pem!uatan permintaan pem!elian leh karya#an yang !er#enang yang
memerlukan !arang dan jasa itu, dan !erakhir dengan pem!ayaran utang usaha.
+emprses Pesanan Pem!eli
Permintaan !arang dan jasa leh persnil klien merupakan titik a#al !agi siklus ini. entuk
pasti dari permintaan itu dan persetujuan yang diperlukan tergantung pada si&at !arang dan
jasa dan ke!ijakan perusahaan. *kumen yang umum digunakan meliputi:
$. Permintaan Pem!elian
*igunakan untuk meminta !arang dan jasa leh karya#an yang !er#enang !erupa
permintaan akuisisi seperti atas !ahan leh serang mandr ruangan penyimpanan,
per!aikan pihak luar leh persnil kantr atau pa!rik.
%. Pesanan Pem!elian
*kumen yang digunakan untuk memesan !arang dan jasa dari vendr. Pesanan terse!utmen"akup deskripsi, kuantitas, dan in&rmasi terkait mengenai !arang dan jasa yang ingin
di!eli perusahaan dan sering kali digunakan untuk menunjukan trisasi akuisisi.
(. +enerima arang dan asa
Penerimanaan !arang dan jasa dari vendr leh perusahaan merupakan saat dimana
se!agian perusahaan mulai mengakui akuisisi dan ke#aji!an terkait pada "atatannya.
etika !arang telah diterima, pengendalian yang memadai akan me#aji!kan
dilakukannya pemeriksaan atas deskripsi, kuantitas, kedatangan yang tepat #aktu, dan
nkndisi. /apran pemerimaan adalah kertas atau dkumen elektrnik yang di!uat pada
saat !arang diterima.
+engakui e#aji!an
Pengakuan ke#aji!an yang tepat atas penerimaan !arang dan jasa memerlukan pen"atatan
yang tepat #aktu dan akurat. Pen"atatan a#al akan mempengaruhi lapran keuangan dan
pengeluaran kas aktual, karena itu perusahaan harus !erhati-hati men"antumkan semua
transaksi, hanya akuisisi yang dilakukan ,dan pada jumlah yang tepat. *kumen dan "atatan
yang umum meliputi:
$. 'aktur 0endr, adalah dkumen yang diterima dari vendr dan menunjukan jumlah yang
terutang atas suatu akuisisi. 'aktur terse!ut menunjukan deskripsi dan kuantitas !arang
serta jasa yang diterima, harga, syarat diskn tunai, tanggal penagihan , dan ttaljumlahnya.
%. +em *e!et, merupakan dkumen yang diterima dari vendr dan menunjukan
pengurangan jumlah yang terutang kepada vendr aki!at adanya retur !arang atau
pengurangan yang di!erikan.
(. 0u"her, sering digunakan rganisasi dalam menetapkan "ara yang &rmal untuk men"atat
dan mengendalikan akuisisi, terutama dengan memungkinkan setiap transaksi akuisisi
di!eri nmr urut.
1. 'ile Transaksi Akuisisi, adalah &ile yang di!uat kmputer yang meliputi semua transaksi
akuisisi yang diprses leh sistem akuntansi selama satu peride. 'ile ini !erisi semuain&rmasi yang di"antumkan kedalam sistem dan meliputi in&rmasi tentang setiap
-
7/24/2019 Audit Siklus Akuisisi Dan Pembayaran Pengujian Pengendalian Pengujian Substantif Atas Transaksi Dan Hutang Us
3/7
transaksi.
2. urnal Akuisisi atau /isting, jurnal terse!ut mengidenti&ikasi apakah akuisisi dilakukan
se"ara tunai atau dengan piutang usaha. urnal atau listing dapat men"akup peride
selama se!ulan. Transaksi dapat di"atat ke !uku !esar, &ile induk utang usaha.
3. 'ile 4nduk 5tang 5saha, &ile induk utang usaha men"atat transaksi akuisisi, pengeluarankas, serta retur dan pengurangan akuisisi untuk setiap vendr.&ile induk ini diper!aharui
dari &ile transaksi akuisisi, retur dan pengurangan, serta pengeluaran kas yang
terkmputerisasi.
6. 7era"a Sald 5tang 5saha, men"antumkan jumlah yang terutang kepada setiap vendr
atau dari setiap vaktur atau vu"herpada suatu titik #aktu. 7era"a terse!ut di!uat se"ara
langsung dari &ile induk utang usaha.
8. /apran 0endr, adalah dkumen yang disiapkan setiap !ulan leh vendr dan
menunjukan sald a#al, akuisisi, retur, dan pengurangan, pem!ayaran kepada vendr, dan
sald akhir.
+emrses dan +en"atat Pengeluaran as
Pem!ayaran atas pem!elian !arang dan jasa merupakan aktivitas yang signi&ikan !agi semua
entitas. Aktivitas terse!ut se"ara langsung dapat mengurangi sald akun ke#aji!an, terutama
utang usaha. *kumen yang terkait termasuk:
$. Cek, umumnya digunakan untuk mem!ayar akuisisi ketika pem!ayaran sudah jatuh
temp. Se!agian perusahaan menggunakan "ek yang di!uat melalui kmputer
!erdasarkan in&rmasi yang ter"antum dalam &ile transaksi akuisisi pada saat !arang dan
jasa diterima.
%. 'ile Transaksi Pengeluaran as, adalah &ile yang di!uat dengan kmputer yangmen"antumkan semua transaksi pengeluaran kas yang diprses leh sistem akuntansi
selama masa peride. 'ile ini !erisi jenis in&rmasi yang sama seperti yang di!ahas untuk
&ile transaksi akuisisi.
(. urnal atau /isting Pengeluaran as, adalah lapran yang di!uat dari &ile transaksi
pengeluaran kas yang men"antumkan semua transaksi pada setiap peride #aktu.
Transaksi yang sama, termasuk semua in&rmasi yang relevan, akan di"antumkan dala &ile
induk utang usaha dan !uku !esar umum.
agaimana E-Cmmer"e +empengaruhi Siklus Akuisisi dan Pem!ayaran
Tujuan perusahaan menggunakan internet dan e-"mmer"e untuk merampingkan prsesakuisisi !arang dan jasa serta prses lainnya seputar manajemen mata rantai suplai. 4n&rmasi
mengenai deskripsi prduk, penetapan harga, jad#al pengiriman, dan syarat lainnya telah
tersedia di internet melalui #e!site vendr dan data!ase yang dapat diakses dengan mudah.
e!erapa perusahaan menggunakan ekstranet, yang merupakan jaringan kerja pri!adi yang
di!angun atas dasar teknlgi internet, yang memungkinkan pemask dan pelanggan !isnis
!erkmunikasi tentang !isnis se"ara langsung dalam setting yang aman. Pengguna ekstranet
dapat meningkatkan kemampuan untuk melakukan !isnis dengan rekan !isnis yang jauh
lkasinya, yang se!elumnya tidak mungkin dilakukan. Perusahaan lainnya menggunakan
lelang !usiness-t-!usiness yang diselenggarakan internet untuk menegsiasikan pem!elianperlengkapan dan jasa yang diperlukan dalam lelang ter!uka. anyak yang !erpendapat
-
7/24/2019 Audit Siklus Akuisisi Dan Pembayaran Pengujian Pengendalian Pengujian Substantif Atas Transaksi Dan Hutang Us
4/7
!ah#a penggunaan internet untuk memperleh !arang dan jasa menim!ulkan e&isiensi pasar
dan harga yang le!ih murah karena pasar nline akan memungkinkan jumlah pemask dan
pelanggan yang le!ih !esar untuk menegsiasikan pem!elian serta penjualan prduk dan jasa.
Me%&d&l&$ un%uk Meran(an$ Pen$u)an Pen$endalan dan Pen$u)an
Su"%an%* a%as Transaks
+emahami pengendalian internal
Auditr harus memahami pengendalian internal untuk siklus akuisisi se!agai !agian dari
pelaksanaan prsedur penilaian resik dgn mempelajari !agan arus klien , merivie#
kuisiner pengendalian internal, serta melakukan pengujian walkthroughuntuk akuisisi
pengeluaran kas.
+enilai resik pengendalian yang diren"anakan
a. Otrisasi pem!elian : merupakan trisasi yang tepat untuk melakukan akuisisi akanmemastikan !ah#a !arang dan jasa yang diperleh adalah demi memenuhi tujuan
perusahaan yang ditrisasi dan menghindari akuisisi item yang !erle!ihan atau tidak
diperlukan.
!. Pemisahan penyimpanan aktiva dari &ungsi lainnya : se!agian !esar perusahaan
meminta departemen penerimaan untuk memulai mem!uat lapran penerimaan
se!agai !ukti penerimaan dan pemerikasaan !arang.
". Pen"atatan yang tepat #aktu dan revie# independen atas transaksi : pen"atatan
ke#aji!an atas akuisisi di!uat atas dasar penerimaan !arang dan jasa.
d. Otrisai pem!ayaran : Pengendalian termasuk pengeluaran kas yaitupenandatanganan "ek leh individu , pemisahan tanggungja#a! untuk
menandatangani "ek dan melaksanakan &ungsi utang usaha, dan pemeriksaan yang
"ermat atas dkumen.
+enentukan luas pengujian pengendalian
Auditr mengidenti&ikasi kun"i pengendalian internal dan kelemahan serta menilai risik
pengendalian. ika auditr !ermaksud mengandalkan pengendalian untuk mendukung
penilaian risik pengendalian pendahuluan di!a#ah maksimum, auditr melaksanakan
pengujian pengendalian untuk memperleh !ukti !ah#a pengendalian telah !erperasi
se"ara e&ekti&.
+eran"ang pengujian pengendalian dan pengujian su!tanti& atas transaksi untuk akuisisi
$. Perlehan yang *i!ukukan adalah untuk arang dan asa yang *iterima, nsisten
dengan epentingan lien 9existenceatau keterjadian.
ika auditr yakin !ah#a pengendalian untuk tujuan ini sudah memadai, pengujian
atas transaksi yang tidak !enar dan transaksi yang di"atat se!enarnya tidak ada dapat
dikurangi se"ara drastis. Pengendalian yang memadai juga dapat men"egah klien
untuk men"antukan !e!an !isnis atau aktiva yang "urang atau yang terutama
mem!erikan man&aat !agi manajemen atau karya#an lain dan !ukan entitas yangsedang diaudit.
-
7/24/2019 Audit Siklus Akuisisi Dan Pembayaran Pengujian Pengendalian Pengujian Substantif Atas Transaksi Dan Hutang Us
5/7
$. Akuisisi yang Ada Telah *i"atat 9completenessatau kelengkapan.
elalaian untuk men"atat akuisi !arang dan jasa yang diterima se"ara langsung akan
mempengaruhi sald hutang usaha. arena itu, auditr !iasanya sangat menaruh
perhatian pada tujuan kelengkapan.
%. Perlehan Telah di!ukukan se"ara Akurat 9accuracyatau keakuratan.arena keakuratan, !anyak akun aktiva, ke#aji!an, dan !e!an tergantung pada
ke!enaran pen"atatan transaksi dalam jurnal perlehan, luas pengujian terin"i atas
!anyak akun nera"a dan !e!an akan tergantung pada evaluasi yang tepat atas transaksi
perlehan. +isalkan, jika auditr yakin !ah#a setiap aktiva tetap telah dinilai dengan
!enar didalam !uku harian, maka dapat diterima untuk memeriksa le!ih sedikit
dkumen perlehan dalam peride !erjalan dari pada jika pengendaliannya tidak
memadai.
(. Akuisi Telah *iklasi&ikasikan dengan enar 9lasi&ikasi.
Pengujian terin"i atas akun tertentu dapat dikurangi jika auditr per"aya !ah#a
pengendalian internalnya memadai untuk mem!erikan kepastian yang yang layak
menyangkut klasi&ikasi yang !enar dalam jurnal akuisi. +eskipun semua akun
terpengaruh, dua !idang yang sangat terpengaruh terhadap klasi&ikasi adalah
perlehan peride !erjalan atas akun aktiva tetap dan semua akun !e!an, seperti
per!aikan dan pemeliharaan, utilitas, serta iklan.
+eran"ang Pengujian Pengendalian dan Pengujian Su!stanti& atas Transaksi untuk
Pengeluaran as
Auditr !iasanya melaksanakan pengujian akuisisi dan pengeluaran kas pada saat yang
!ersamaan. Transaksi yang diperiksa dipilih dari jurnal akuisisi, &aktur vendr, lapranpenerimaan dan dkumentasi akuisisi lainnya yang diperiksa pada saat yang !ersamaan.
adi, veri&ikasi dapat dilakukan se"ara e&isien tanpa mengurangi kee&ekti&an pengujian.
Me%&d&l&$ Mendes$n U) Rn(an Sald& un%uk Hu%an$ Usa+a
arena semua siklus transaksi akuisisi dan pem!ayaran se"ara teknis !erjalan melalui
hutang usaha, maka akun ini sangat lah kritis untuk diaudit.
Tahap $: +engidenti&ikasi resik !isnis klien yang mempengaruhi sald hutang
'kus terkini !anyak perusahaan menyempurnakan akti&itas manajemen saluran pemasknyatelah menim!ulkan !anyak peru!ahan dalam peran"angan sistem digunakan untuk memulai
dan mem!ukukan akti&itas perlehan dan pem!ayaran. Auditr harus memahami si&at
peru!ahan atas sistem guna mengidenti&ikasi apakah resik !isnis klien dan pengendalian
manajemen terkait mempengaruhi kemungkinan salah saji material atas hutang usaha.
Auditr !iasanya sangat memperhatikan tujuan audit kelengkapan dan tujuan pisah !atas
terkait-sald !agi hutang usaha karena ptensi kurang saji sald akun.
Tahap $ dan %: +enilai Risik Pengendalian serta +eran"ang dan +elaksanakan
Pengujianpengendalian dan Pengujian su!stanti& atas transaksi
Se!agaimana yang disajikan, setelah auditr menetapkan salah saji yang dapat ditleransi dan
resik !a#aan untuk hutang usaha, maka auditr menggunakan pemahamannya mengenai
-
7/24/2019 Audit Siklus Akuisisi Dan Pembayaran Pengujian Pengendalian Pengujian Substantif Atas Transaksi Dan Hutang Us
6/7
pengendalian intern itu untuk menilai resik pengendalian. 4jin su!stanti& terakhir !agi
auditr itu tergantung pada e&ekti&itas relati& pengendalian internal yang terkait dengan
hutang dagang.
Tahap (: +eran"ang dan +elaksanakan Prsedur Analitik
Salah satu dari prsedur analitik untuk mengungkap salah saji hutang dagang yaitu dengan
mem!andingkan ttal !e!an tahun !erjalan dengan tahun lalu.
Tahap (: +eran"ang dan +elaksanakan Pengujian Terin"i atas Sald ;utang 5saha
Auditr harus mengetahui per!edaan penekanan antara audit atas ke#aji!an dan audit atas
aktiva.
Pengujian e#aji!an Sudah /e#at
-
7/24/2019 Audit Siklus Akuisisi Dan Pembayaran Pengujian Pengendalian Pengujian Substantif Atas Transaksi Dan Hutang Us
7/7
etepatan !ukti
$. Pem!edaan Antara 'aktur Pemask dan /apran Tagihan Pemask.*alam mem!erikan veri&ikasi penilaian atas sald akun, auditr harus mem!edakan
antara &aktur pemask dengan akun tagihan pemask.
%. Per!edaan Antara /apran Tagihan Pemask dan n&irmasi.
Per!edaan utama antara lapran tagihan pemask dan kn&irmasi hutang usaha terletak
pada sum!er in&rmasinya.
5kuran sampel
5kuran sampel untuk uji sald hutang sangat !eragam tergantung dari !er!agai ma"am
&aktr. Sampling se"ara statistikal jarang digunakan untuk melakukan pengujian sald hutang.