audit tax advisory reforma tributaria diciembre 2014
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Audit Tax Advisory
REFORMA TRIBUTARIADiciembre 2014
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OBJETIVOS DE LA REFORMA TRIBUTARIALa reforma tributaria tiene cuatro grandes objetivos:
1. Aumentar la carga tributaria (3,2% PIB = USDM$ 8.300) , con ingresos permanentes, para financiar:
Los gastos permanentes de la reforma educacional; Otras políticas del ámbito de la protección social y el actual déficit estructural en las cuentas fiscales.
2. Avanzar en equidad tributaria, mejorando la distribución del ingreso
3. Introducir nuevos y más eficientes mecanismos de incentivos al ahorro e inversión.
4. Que se pague lo que corresponda de acuerdo a las leyes, aplicando medidas que disminuyan la evasión y la elusión.
Efectos: - Mayor cambio en sistema tributario últimos 30 años. Efectos contables a partir de 2014.- Cambio de sistema de imposición al gasto por sistema de imposición a Patrimonio
Presuntos.- Busca que se paguen todos los impuestos, y que se paguen en el año en que se generan por
los socios o accionistas. - Aumento de las tasas y de las bases.
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VISIÓN DEL CONTRIBUYENTE
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CONTENIDO DE LA LEY
1. Cambios al Impuesto a la Renta
1.1.- Actual sistema de Tributación.
Chile tiene un sistema tributario integrado. En teoría este sistema hace que todas las rentas, tanto del capital como del trabajo paguen las mismas tasas impositivas. Actualmente:
A. Régimen general: 1° Cat + IGC o IA B. Régimen 14 bis.
C. Régimen 14 Ter. D. Régimen 14 Quater
E. Renta presunta (2016)
1.2.- Sistemas propuestos.
A. Sistema Integrado con Renta Atribuida. B. Sistema Semi integrado.
C. Régimen 14 Ter PYME D. Rentas Presuntas.
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Ejemplo de determinación Impuestos RA y SSICreación de dos sistemas opcionales Renta Atribuida y Sistema Parcialmente Integrado de Tributación.
Determinación carga impositiva nueva reforma tributariaSistema renta atribuida
Renta atribuida
Tasa Nacional extranjero
1.- Nivel compañía Utilidad antes de impuesto 100 100 Impuesto 1a. Categoria 25% 25 25 Utilidad después de impuesto 75 75
2.- Nivel socio o accionista Renta atribuida 75 75 Incremento 25 25 Base imponible IGC/IA 100 100 Impto. Determinado 35% 35 35 Credito 1a. Categ. (25) (25) Impuesto a pagar 10 10
3.- Total carga impositiva 35 35
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Ejemplo de determinación Impuestos RA y SSIDeterminación carga impositiva nueva reforma tributaria
Sistema parcialmente integrado tributación
Renta semintegrada
Tasa Nacional Extranjero sin
convenioExtranjero con
convenio % Reparto parcial utilidad
1.- Nivel compañía Utilidad antes de impuesto 100 100 100 100 Impuesto 1a. Categoria 27% 27 27 27 27 Utilidad después de impuesto 73 73 73 73
2.- Nivel socio o accionista
Retiro/Dividendo 73 73 73 46% 33,58 Incremento 27% 27 27 27 12,42 Base imponible IGC/IA 100 100 100 46 Impto. Determinado 35% 35 35 35 16,1 Credito 1a. Categ. (27) (27) (27) (12) Impuesto a pagar 8 8 8 3,68 Reintegro debito fiscal 35% 35% 9,45 9,45 4,35
3.- Total carga impositiva 44,45 44,45 35 35,0
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Rentas Presuntas Nuevo art. 34. (año 2016)• Registro especial de actividades en el SII.
• Rebaja de límites. (UF) 5.000 transporte; 9.000 Agrícola; 17.000 Minería.
• Amplia el uso del sistema a todas las entidades jurídicas (SpA) salvo Sociedad Anónima.
• Limita la base mediante ampliación de norma de relación.
– «deberá sumar a sus ingresos por ventas y servicios el total de los ingresos por ventas y servicios obtenidos por las personas, empresas, comunidades, cooperativas y sociedades con las que esté relacionado, sea que realicen o no la misma actividad por la que se acoge al régimen de renta presunta a que se refiere este artículo»
– Empresas del mismo grupo empresarial. 96 a 100 Ley Mercado Valores. (excepto cónyuge y parientes hasta 2° grado consanguinidad).
– Relación con sociedades de personas; S.A. o si es gestor, en la que se tenga mas de un 10% de participación.
• Límite: No poseer derechos sociales, acciones, cuotas de FFMM o Inversión, formar parte de contratos de asociación o que la inversión en renta fija sea superior al 10% del total de ingresos.
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CONTENIDO DE LA LEY1.6. Retiros en Exceso - FUT
Este nuevo Sistema Tributario elimina los retiros en exceso a partir del año 2015.
Las personas deberán tributar siempre con impuestos finales por los retiros en exceso acumulados al 31 de diciembre 2014. Las sociedades que mantengan retiros en exceso pueden realizar el término de giro sin tributar.-
A partir del año 2015, en caso de término de giro, los retiros en exceso tributarán con impuesto del 35%.
A contar del año 2017 se deberá mantener en un registro especial cuando entre en vigencia el nuevo Sistema Tributario.
Existe un opción - solo por el año 2015 - de tributar por el FUT acumulado, con impuesto único con tasa de 32%:
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Las empresas que tengan saldos de utilidades tributarias acumuladas al 31.12.2014
Que hayan iniciado con anterioridad al 01.01.2013 Pueden, pueden liquidar dicha utilidad pagando un impuesto de 32% Se aplica sobre el saldo de utilidades acumuladas que exceden el
monto promedio anual del total de retiros, remesas o distribuciones. Dicho promedio se considera solo años 2011, 2012 y 2013. (se puede
imputar los créditos de 1ª. Categoría)
Para las personas naturales
Las empresas, comunidades y sociedades conformadas por personas naturales contribuyentes del impuesto global complementario, que tengan saldo de utilidades tributarias acumuladas al 31.12.2014
Que hayan iniciado actividades con anterioridad al 01.01.2013, De igual manera podrán liquidar el saldo de utilidades tributarias, en la
misma forma indicada anteriormente. En este caso se aplica una tasa promedio ponderado de las tasas más
altas aplicadas en el IGC, durante los años 2011, 2012 y 2013
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CONTENIDO DE LA LEY
2.- Incentivo al ahorro para Medianas empresas.
Para empresas que llevando contabilidad completa tengan ventas hasta 100.000 UF, en virtud del cual se les permitirá reducir de su base imponible (RLI deducción como gasto) de primera categoría, un monto equivalente al:
i) 20% de las utilidades que reinviertan, con un límite de 4.000 UF anuales, cuando opten por el régimen de renta atribuida.
ii) 50% de las utilidades que reinviertan, con un límite de 4.000 UF anuales, cuando opten por el régimen parcialmente integrado.
Límite: No poseer derechos sociales, acciones, cuotas de FFMM o Inversión, formar parte de contratos de asociación o que la inversión en renta fija sea superior al 10% del total de ingresos.
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CONTENIDO DE LA LEY
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CONTENIDO DE LA LEY
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CONTENIDO DE LA LEY
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CONTENIDO DE LA LEY
3. 3.- Otras consideraciones
a. Egresos: Pagos general, pérdida. También un 0.5 %
de ingresos percibidos con tope 15 UTM, po r gastos menores no documentados
b. De la base imponible no pueden rebajarse créditos o exenciones o franquicias salvo 33 bis. (crédito activo fijo)
c. Contribuyentes de IGC e IA, únicos socios, pueden optar por no pagar impuesto de 1° Cat. PPM sirve de crédito.
d. Eximidos de llevar contabilidad.
e. Exentos de IA por servicios prestados en el exterior (publicidad y servicios de plataformas tecnológicas).
f. Obligación de informar y certificar retiros, distribuciones, a sus socios.
g. Postergación del pago de IVA (2 períodos).
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CONTENIDO DE LA LEY
4. Ganancias de capital.
4.1. El mayor valor en la enajenación realizada por un contribuyente sujeto a contabilidad completa, tributa con Primera Categoría e Impuestos finales.
Se elimina régimen de Impuesto de Primera Categoría en Carácter de Único (2017). Se mantiene la exención, como ingreso no renta, para las acciones pre- 84 y 107 de la LIR.
4.2. Para otros contribuyentes:
Si entre la adquisición y enajenación a transcurrido menos de un año, el mayor valor se afectará con tributación completa (Primera Categoría, más impuestos finales), en base percibida o devengada a elección del contribuyente.
Más de un año, se afecta con Global Complementario o Adicional, en base percibida o devengada a elección.
En caso que se opte por base devengada podrá reliquidarse el mayor valor en los años que se han poseído las acciones (con tope de 10 años).
.
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CONTENIDO DE LA LEY
4.3 Ganancias de Capital en venta de Acciones y derechos.
Costo En las sociedades de régimen atribuido, se incluye en el costo las utilidades atribuidas
propias, aunque no distribuidas;
Del mayor valor se pueden descontar las pérdidas que se hayan generado en operaciones de similar naturaleza durante el mismo ejercicio.
Régimen transitorio: Las reinversiones en SRL gatillarán tributación del FUT al momento de la venta (mismo
tratamiento actual para las S.A.). Vigencia durante el 2015 y 2016.
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ASPECTOS A CONSIDERAR9. Con ocasión de la reforma tributaria, resulta conveniente revisar algunas
situaciones a nivel de empresa, a saber.
1.- Situación de los retiros en exceso (nuevo 38 bis).
2.- Situación Fut Histórico.
- Revisar empresas con pérdidas dentro del mismo grupo económico.
- Impuesto opcional al FUT (Artículo 3 transitorio N° 11) y retiros en exceso 32% con
los créditos que tenga el FUT.
3.- Situación de los inmuebles, y en especial de los inmuebles en compañías sujetas a
renta presunta.
4.- Situación de compañías 14 bis y 14 quater (2015, excepcionalmente 2016).
5.- Sociedades de Inversión Familiares.
6.- Reorganizaciones corporativas, énfasis en los socios.
