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BLUEFIELDS INDIAN & CARIBBEAN UNIVERSITY

AUDITORÍA I

Primer Semestre 2013

BLUEFIELDS INDIAN & CARIBBEAN UNIVERSITYFacultad de Ciencias Económicas y Administrativas

Escuela de Contaduría Pública y Finanzas

Auditoría I

Juan Lorenzo Rivas Suazo

Bluefields, 15 de marzo de 2013

Docente: Juan Lorenzo Rivas Suazo. Primer Semestre del año 2013.Cuarto año de Contaduría Pública y Finanzas. Curso Sabatino

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Auditoría I

Primera Unidad.Concepto y Naturaleza de la Auditoria.

Tema No. 1: Introducción General.

Antecedentes de la Auditoría.

A mediados del siglo XVIII se dio en Inglaterra un fenómeno que vino a transformar a la humanidad.

En 1767 aparecen las primeras máquinas hiladoras y de tejido que son accionadas por energía hidráulica. Es el nacimiento de la revolución industrial; es la sustitución de los procesos manuales de fabricación por la máquina.

En 1783-1784 se descubre un nuevo método para descarburar el hierro, logrando que su industrialización se abarate y comience a utilizarse de manera masiva. Es el nacimiento de la industria siderúrgica, lo que permite al maquinismo una extraordinaria expansión. Por esos mismos años se inventa la máquina de vapor.

Hacia finales de este siglo toma posesión formal la revolución industrial. Aparece en consecuencia nuevas formas de organización fabril y comercial.

Nace el concepto de capitalismo. Surgen las teorías económicas de libre comercio de Adam Smith y David Ricardo obviamente que tales desarrollos tuvieron que impactarse en la contabilidad. Se perfeccionan y modernizan los procesos de contabilidad y nacen nuevas corrientes en materia de contabilidad de costos.

El advenimiento del capitalismo ocasiona la concentración de capital. Tiende a desaparecer los pequeños talleres y fábricas familiares. Surgen por consecuencia las sociedades comerciales e industriales.


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Comienza a surgir en esa época tibias disposiciones y regulaciones gubernamentales que solicitan (no exigían) los estados financieros de las empresas que tenían acciones colocadas entre el gran público inversionista fueran revisadas por contadores públicos independientes. El gran pero es que en ese entonces no habían aparecido lo que hoy se conoce como los principios de contabilidad generalmente aceptados dando lugar a que cada quien contabilizará como quisiera, como pudiera o como le conviniera. Tampoco existía lo hoy conocido como normas y procedimientos de Auditoría también generalmente aceptadas y los auditores revisaban como pudieran y como querían, además de que sus informes eran presentados a capricho y a conveniencia de los dueños y administradores de las empresas, de emisoras de acciones, quienes a su vez, los entregaban o mostraban a las autoridades y a los pequeños inversionistas cuando querían.

Todo lo anterior dio origen a una cadena de fraudes y engaños que en combinación con pérdidas de mercados y problemas económicos, provocaron la caída de la bolsa de valores de Nueva York en Octubre de 1929.

La solución para evitar que volviera a repetirse otro fenómeno como el referido, tuvo lugar en 1933, cuando el entonces presidente norteamericano Franklin Delano Roosevelt emitió los actos de seguridad de la ley de valores en 1933, completada y ampliada con la ley de intercambio de valores de 1934, las cuales, entre otras disposiciones obligan a todas las empresas emisoras que tienen colocadas acciones entre el gran público inversionista, que registra en sus operaciones sobre bases y criterios contables homogéneos, consistentes y generalmente aceptados por el núcleo social en el que convergen y pos los contadores públicos; de igual manera que los estados financieros que se generan sean revisados y examinados anualmente por contadores públicos independientes con base en normas y procedimientos de auditoría que sean de aceptación general por la comunidad contable. Y para vigilar que se dé este cumplimiento a tales disposiciones se crea la Comisión de Vigilancia del intercambio de valores.

Ante la ausencia de una doctrina contable formal, homogénea y de aplicación general y a la falta de pronunciamiento para la práctica estandarizada de la auditoría de estados financieros, la comisión para la vigilancia de intercambios de valores convocó a contadores públicos de la época para que se recogieran los estudios e investigaciones sobre la materia que habían comenzado a aparecer en ese momento.

Es así que en Junio de 1936 se publica un documento denominado: “Declaración tentativa de principios de contabilidad”, y además en ese mismo año se publica “El examen de estados financieros” que fue aceptado de inmediato y con carácter de obligatorio para todo auditor.

Debido al crecimiento de las empresas y a la falta de norma y principios contables, cada empresa presentada sus informes financieros de acuerdo a su conveniencia. Esto genero una cadena de fraudes que provocaron grandes


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catástrofes económicas como la caída de la bolsa de Nueva York en octubre de 1929.

En el año de 1938 nace el Instituto Americano de Contadores Públicos, mismo que prevalece hasta la fecha, creando el comité de Principios de Contabilidad quien promulga en el año de 1939 sus boletines de investigación contable que vinieron a constituir los primeros pronunciamientos de ese tiempo.

En materia de normas y procedimientos de auditoría se hace obligatorio los estados financieros examinado, realizados por contadores públicos independientes, es decir auditor externo.

Tema No. 2: Definición Universal de Auditoría.

La auditoría es el examen crítico y sistemático que realiza una persona o grupo de personas independientes del sistema auditado.

Aunque hay muchos tipos de auditoría, la expresión se utiliza generalmente para designar a la auditoría externa de estados financieros que es una auditoría realizada por un profesional experto en contabilidad de los libros y registros contables de una entidad para opinar sobre la razonabilidad de la información contenida en ellos y sobre el cumplimiento de las normas contables.

El origen etimológico de la palabra es el verbo latino "Audire", que significa "oír". Esta denominación proviene de su origen histórico, ya que los primeros auditores ejercían su función juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificación principalmente oyendo1 .

Concepto de auditoría.

Auditoría es la recopilación y análisis de información cuantificable de una entidad económica, para determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre la información y los criterios establecidos.

Elementos del concepto:


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1. Información cuantificable. Para practicar una auditoría debe existir información verificable, susceptible (idónea, apropiada) de ser analizada. Para ello debe ser cuantificable.

2. Entidad económica.El auditor debe definir antes de practicar la auditoría, la entidad objeto de evaluación. Esta puede ser desde una corporación o una municipalidad, hasta un apersona, como es el caso de una auditoría de declaración de impuestos personales.

3. Criterios establecidos.Son los estándares (modelos, patrones) o “el debe ser” contra el cual se medirá la información recopilada.

4. Informe.Es el producto final de la auditoría, es la comunicación de resultados. Siempre debe existir un documento formal en donde se informe al usuario acerca de los hallazgos de la auditoría.

Otros conceptos:

Se llama auditoría Financiera al examen y comprobación de que las operaciones, registros, informes y los estados financieros de una entidad correspondientes a determinado periodo, se hayan hecho de conformidad a la metodología y demás disposiciones legales, políticas y otras normas aplicables relativas a la revisión y evaluación del control interno establecido. Auditoría Financiera es la revisión, análisis y examen de las transacciones, operaciones y requisitos financieros de una entidad con objeto de determinar si la información financiera que se produce es confiable, oportuna y útil.

Las Normas de Auditoría Gubernamental de Nicaragua (NAGUN), establecen que la “auditoría financiera y de cumplimiento “es el estudio, evaluación y verificación de los estados financieros preparados por la administración de la entidad, con el propósito de emitir una opinión respecto a la razonabilidad de dichos estados, de conformidad con las Normas de Contabilidad Gubernamental de Nicaragua, o en ausencia de éstos, con las Normas Internacionales de


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Información Financiera, o con una base general de contabilidad que no sean los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”.

Además, comprende la evaluación del control interno y del cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y contractuales aplicables. Otros objetivos de las auditorías financieras, con distintos niveles de seguridad y distintos alcances de trabajo, pueden incluir presentar informes especiales para elementos, cuentas o partidas específicos de un estado financiero y revisar información financiera intermedia.Tema No. 2: Clasificación de la Auditoría desde el punto de

vista de la Contaduría Pública.

I. DESARROLLO.

Algunos autores clasifican las auditorías en Internas y Externas. Tanto las internas como externas pueden ser:

1. Auditoría Administrativa.2. Auditoría Operativa o de gestión.3. Auditoría Financiera.

Auditoría Interna: Es aquella cuyo ámbito de su ejercicio será por auditores que dependen o son empleados de la misma organización en que se practica. El resultado de su trabajo es con propósitos internos o de servicios para la misma organización.

La Auditoría Interna, consiste en el examen posterior de las operaciones financieras o administrativas de una Entidad u Organismo del sector público, como un servicio a la alta dirección, realizado por sus propios auditores organizados en una unidad administrativa de auditoría interna. (MAG -2009)

Auditoría Externa: Es la revisión y examen contable y de control general practicado a las dependencias y entidades del sector público o privado y demás ejecutores por el órgano fiscalizador de la nación, o firma de contadores. Los actos de fiscalización se realizan con autonomía e independencia del ente revisado y su propósito es emitir observaciones y recomendaciones, detectar


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irregularidades y, en su caso, fincar las responsabilidades que procedan conforme a derecho.

1. Auditoría administrativa: es la que se encarga de verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos del proceso administrativo y lo que incide en ellos es su objetivo también el evaluar la calidad de la administración en su conjunto.

2. Auditoría operacional o de Gestión: Consiste en el examen de la economía, eficiencia y eficacia de la entidad, programa o área en particular dentro del marco legal respectivo, y por medio de las recomendaciones que al efecto se formulen, promover la correcta administración del patrimonio de entidad.

3. Auditoría financiera: La auditoría financiera y de cumplimiento es el estudio, evaluación y verificación de los estados financieros preparados por la administración de la entidad, con el propósito de emitir una opinión respecto a la razonabilidad de dichos estados, de conformidad con las Normas de Contabilidad, o en ausencia de éstos, con las Normas Internacionales de Información Financiera, o con una base general de contabilidad o de acuerdo a los PCGA.

4. La auditoría especial: comprende el estudio, evaluación y verificación de actividades específicas o de una parte de las operaciones administrativas y/o financieras, así como el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias, contractuales y normativas aplicables. (esta puede recibir diferentes nombres)

Tema No. 3: Auditoría a los Estados Financieros.

La Auditoría a los Estados Financiero es el examen que tiene como propósito emitir un dictamen u opinión profesional en relación con los estados financieros de una unidad económica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la posición financiera, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Internacionales de Contabilidad. Además comprende la


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Evaluación al Control Interno y el cumplimiento a las disposiciones legales, reglamentarias y contractuales.

La Auditoria a los Estado Financieros, tiene que ver con:a. La calidad con que se presentan los estados financieros.b. La presentación de acuerdo a los PCGA, a las NIIF, NIC y en ausencia de

los PCGN.c. La revisión de los soportes de suficientes competentes y pertinentes de

los Estados Financieros en cada una de las cuentas. Esto incluye sus auxiliares.

d. Las notas a los estados financieros en cada una de las cuentas.e. Los riesgos de auditoria.f. La materialidad.

Resumen.La Auditoría, es el examen de los documentos, registros, informes, sistemas de control interno, procedimientos financieros y otras evidencias para uno o más de los propósitos siguientes:

1. Determinar si los estados económicos y financieros preparados y basados en las cuentas contables, presentan razonablemente la posición financiera y los resultados obtenidos por la empresa o entidad, de conformidad con los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados aplicados sobre bases uniformes con las del año anterior.

2. Determinar la propiedad, legalidad y veracidad matemática de las transacciones económicas de la empresa o entidad.

3. Determinar si han sido registradas debidamente todas las operaciones efectuadas por la empresa o entidad.

4. Determinar la exactitud y responsabilidad administrativa y económica de los funcionarios que tienen a su cargo la empresa o entidad, y del personal que en ella labora.

Tema No. 4: Enfoque de la Auditoría en profesiones distintas a la Contaduría Pública.

La auditoria según la profesión y el área donde se aplique tiene diferentes

objetivos y enfoques, veamos algunos casos:


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- Para un Gerente, el enfoque de Auditoria está en la Gestión y en los

resultados:

Tiene por objeto el examen de la gestión de una empresa con el propósito

de evaluar la eficiencia, economía y eficacia de sus resultados con

respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y

técnicos utilizados, la organización y coordinación de dichos recursos y los

controles establecidos sobre dicha gestión.

Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestión empresarial, donde se puede conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que estén en condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en la competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripción y

análisis del control estratégico, el control de eficacia, cumplimiento de

objetivos empresariales, el control operativo o control de ejecución y un

análisis del control como factor clave de competitividad.

Para un ecólogo el enfoque de la Auditoria será la gestión ambiental:

La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las

actividades humanas ha hecho que dentro de muchos sectores

industriales se produzca un incremento de la sensibilización respecto al

medio ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el

cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestión

medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos


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medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para

llegar a objetivos previstos.Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminación

que generan las actividades de la empresa, y por este motivo será necesario que

dentro del equipo humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el

posible impacto que se derive de los vectores ambientales. Establecer una forma

sistemática de realizar esta evaluación es una herramienta básica para que las

conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de gestión establecido.

La aplicación permanente del concepto mejora continua es un referente que en el

campo medioambiental tiene una incidencia práctica constante, y por este motivo la

revisión de todos los aspectos relacionados con la minimización del impacto ambiental

tiene que ser una acción realizadas sin interrupción.

Para un Ingeniero en Sistema o Computación el enfoque de la Auditoria será en cuanto a la informática y sistemas:

Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como técnica de sistemas en todas

sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado

que las comunicaciones. Líneas y redes de las instalaciones informáticas, se auditen

por separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas.

Su finalidad es el examen y análisis de los procedimientos administrativos y de los

sistemas de control interno de la compañía auditada. Al finalizar el trabajo realizado,

los auditores exponen en su informe aquellos puntos débiles que hayan podido

detectar, así como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir,

en su opinión, en la organización de la compañía. Normalmente, las empresas

funcionan con políticas generales, pero hay procedimientos y métodos, que son

términos más operativos. Los procedimientos son también sistemas; si están bien


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hechos, la empresa funcionará mejor. La auditoría de sistemas analiza todos los

procedimientos y métodos de la empresa con la intención de mejorar su eficacia.

Para un administrador el enfoque de la auditoría será la Administración. Es una revisión sistemática y evaluativa de una entidad o parte de ella, que se lleva a cabo con la finalidad de determinar si la organización está operando eficientemente. Constituye una búsqueda para localizar los problemas relativos a la eficiencia dentro de la organización. La auditoría administrativa abarca una revisión de los objetivos, planes y programas de la empresa; su estructura orgánica y funciones; sus sistemas, procedimientos y controles; el personal y las instalaciones de la empresa y el medio en que se desarrolla, en función de la eficiencia de operación y el ahorro en los costos. La auditoría administrativa puede ser llevada a cabo por el licenciado en administración de empresas y otros profesionales capacitados, incluyendo al contador público adiestrado en disciplinas administrativas o respaldadas por otros especialistas. El resultado de la auditoría administrativa es una opinión sobre la eficiencia administrativa de toda la empresa o parte de ella.

Tema No. 5: Código de Ética Profesional.

El Auditor a parte de la experiencia y conocimientos, debe tener una conducta intachable y a toda prueba, la que hará prevalecer al momento de emitir sus informes o dictámenes, debiendo practicar en forma irrestricta el respeto y acatamiento a los postulados de la Ética Profesional.El Auditor debe proceder en forma digna, legal, veraz, y de buena fe, sin amparar en ningún caso simulaciones ni prestarse a hechos incorrectos y fraudulentos.

La auditoría es el campo que más ha avanzado de la ciencia contable. La profesión

contable evoluciona por sus fronteras interdisciplinarias, y la punta que

históricamente ha marcado su avance es la auditoría. La evolución de la auditoría Docente: Juan Lorenzo Rivas Suazo. Primer Semestre del año 2013.Cuarto año de Contaduría Pública y Finanzas. Curso Sabatino

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es consecuencia de la responsabilidad social que se le ha conferido. La

responsabilidad social del auditor se materializa en la fe pública. Cuando el

contador público brinda fe pública emite una garantía personal basada en sus

cualidades profesionales, la auditoría informa del estado real de un asunto de

interés, de este modo el fedatario repone ese patrimonio inmaterial denominado

confianza; gracias a la confianza que brinda el contador público cuando es dador

de fe pública; se sustentan las relaciones sociales y económicas que posibilitan la

existencia de un mercado.

Un Código de Ética constituye una exposición que abarque los valores y

principios que guían la labor cotidiana de los auditores. La

independencia, las facultades y las responsabilidades del auditor en el sector

público plantean elevadas exigencias éticas a la EFS y al personal que

emplean o contratan para la labor de auditoría.

Aspectos éticos del auditor.

S e g u r i d a d, c o n f i a n z a y c r e d i b i l i d a dLa conducta y de los auditores no susciten sospechas y sean dignos de respeto y confianza. Los auditores deben conducirse de un modo que promueva la cooperación y las buenas relaciones entre los auditores y dentro de la profesión. El apoyo de la profesión por parte de sus miembros y su cooperación recíproca constituyen elementos esenciales de la profesionalidad.

L a i n t e g r i d a d.La integridad constituye el valor central de un Código de Ética. Los auditores están obligados a cumplir normas elevadas de conducta durante su trabajo y en sus relaciones con el personal de las entidades fiscalizadas.


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Auditoría I

I n d e p e n d e n c i a, o b j e t i v i d a d e i m p a r c i a l i d a d.Independencia con respecto a la entidad fiscalizada y otros grupos de intereses externos. Se requiere objetividad e imparcialidad en toda la labor efectuada por los auditores, y en particular en sus informes, que deberán ser exactos y objetivos. Las conclusiones de los dictámenes e informes, por consiguiente, deben basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo con las normas de auditoría de la EFS.

N e u t r a l i d a d P o l í t i c a.Es importante mantener la neutralidad política -tanto la real como la percibida- de la EFS. Por lo tanto, es importante que los auditores conserven su independencia con respecto a las influencias políticas para desempeñar con imparcialidad sus responsabilidades de fiscalización. Esto es relevante para los auditores porque las EFS trabajan en estrecho contacto con los órganos legislativos, el poder ejecutivo u otros órganos de la Administración facultados por la ley para tomar en consideración los informes de las EFS.

C o n f l i c t o s d e i n t e r e s e s

Cuando los auditores están autorizados a asesorar o a prestar servicios distintos de la auditoría a una entidad fiscalizada, hay que procurar que estos servicios no lleven a un conflicto de intereses. En particular, los auditores deben garantizar que dichos servicios o asesoramiento no incluyan responsabilidades o facultades de gestión, que deben continuar desempeñando con claridad los directivos de la entidad fiscalizada.

S e c r e t o p r o f e s i o n a l

La información obtenida por los auditores en el proceso de auditoría no deberá revelarse a terceros, ni oralmente ni por escrito, salvo a los efectos de cumplir las responsabilidades legales o de otra clase que correspondan a la EFS, como parte de los procedimientos normales de ésta, o de conformidad con las leyes pertinentes.


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C o m p e t e n c i a p r o f e s i o n a l

Los auditores tienen la obligación de actuar en todo momento de manera profesional y de aplicar elevados niveles profesionales en la realización de su trabajo con objeto de desempeñar sus responsabilidades de manera competente y con imparcialidad.

D e s a r r o l l o p r o f e s i o n a l

Los auditores deben ejercer la profesionalidad debida en la realización y supervisión de la auditoría y en la preparación de los informes correspondientes.Los auditores deben emplear métodos y prácticas de la máxima calidad posible en sus auditorías. En la realización de la auditoría y la emisión de informes, los auditores tienen la obligación de ajustarse a los postulados básicos y a las normas de auditoría generalmente aceptadas.Los auditores tienen la obligación continuada de actualizar y mejorar las capacidades requeridas para el desempeño de sus responsabilidades profesionales.


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