auditoria interna unidad 1,2
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AUDITORIA INTERNA
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UNAM AUDITORIA INTERNA
ALUMNO: VICENTE REYES FERNANDO. GRUPO: 9621
ASESOR: MONICA ELIZABETH ESPEJEL HERNANDEZ
AUDITORIA INTERNA
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AUDITORIA INTERNA
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FUNCIÓN DE LA AUDITORIA INTERNA
(UNIDAD 1)
1.1 Definición de auditoría interna
DEFINICIÓN.
Es aquella que efectúa una persona que depende directamente de la empresa, ya
sea contador público o no.1
Es una función de evaluación y de prevención independiente, establecida dentro
de una organización para examinar y evalúar sus actividades, como un servicio de
apoyo y asesoría al comité de dirección.2
Ahora bien una vez conocida la definición debemos de saber quién es y que hace el
Auditor interno; es un profesional que trabaja en el ámbito interno de la empresa y entre
los objetivos que persigue se encuentran el alcance del trabajo de la auditoría. El trabajo
de auditoría comprende el examen y evaluación de la idoneidad y efectividad del sistema
de control interno y de su eficacia para alcanzar los objetivos encomendados.
1 Santillana, Juan Román, Auditoría Interna Integral, México, ECAFSA, última edición.
2 Definición del (IMAI).
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Entre ellos citamos:
Fiabilidad e integridad de los informes
Los auditores internos deben revisar la fiabilidad e integridad de la información
financiera y operativa, y los medios utilizados para identificar, medir, dosificar y
divulgar dicha información
Cumplimiento de política, planes, procedimientos, normas y reglamentos: Los
auditores internos deben revisar los sistemas establecidos para verificar el
cumplimiento de lo indicado y pueden tener un impacto significativo en las
operaciones e informes y determinar si la organización los cumple.
Los auditores internos deben revisar los medios de salvaguarda de los activos y en
caso necesario verificar la existencia de dichos activos
Utilización económica y eficiente de los recursos. Se trata de valorar la economía y
la eficiencia con la que se emplean los recursos.
Cumplimiento de los objetivos y fines establecidos para las operaciones o
programas.
Los auditores internos deben revisar las operaciones o programas para determinar
si los resultados están en consonancia con los objetivos y si las operaciones o
programas se están llenando a efecto en la forma prevista.
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Las funciones de auditoría interna se integran dentro de las actuaciones o características
que se asignan a todo departamento de auditoría interna de tal manera que:
Respecto del personal debe garantizarse la formación técnica y experiencia de los
auditores internos son los apropiados para las auditorías que efectúan.
El departamento de auditoría interna debe poseer u obtener los conocimientos,
aptitudes y disciplinas requeridos para llevar a cabo sus responsabilidades.
El departamento de auditoría interna debe asegurarse de que las auditorías estén
debidamente supervisadas.
Para actuar en el departamento de auditoría interna, cualquier personal adscrito con
carácter de auditor interno debe tener en cuenta:
Cumplimiento de las normas profesionales de conducta.
Debe poseer los conocimientos técnicos y disciplinarios para la realización de las
auditorías internas.
Los auditores internos están obligados a una formación permanente.
Los auditores internos deben poseer ciertas dosis de relaciones humanas y
comunicación.
Los auditores internos deben actuar con el debido cuidado profesional.
Revisan y evalúan a fondo aspectos administrativos y operacionales de una
entidad, realizándolo por la propia entidad de manera integral, por lo cual el
auditor debe ser independiente, dando un juicio evaluatorio de los hallazgos
encontrados.
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Para una mejor comprensión del concepto expresado, resulta conveniente analizar con
detenimiento los principales términos que han sido empleados. El término auditoría, en sí
mismo, sugiere una gran variedad de ideas; por un lado, puede ser circunscrito hacia la
comprobación de la veracidad aritmética de cifras o a la existencia de activos; por otro,
como la revisión y evaluación a fondo de los aspectos administrativos y operacionales a
cualquier nivel; más aún, en términos genéricos puede aplicarse como sinónimo de
revisión.
El término interna se aplica para dejar claro que es una actividad llevada a cabo por la
misma organización, empleando su propio personal; por tanto, su alcance puede y debe
extenderse hacia la revisión conjunta (integral) o separada de los aspectos
administrativos, operacionales, financieros y el sistema de información en general. De esta
manera, su acción se diferencia de la realizada por contadores públicos externos u otros
externos que no forman parte directa de la organización.
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El complemento al concepto señalado cubre un número importante de elementos del
trabajo de auditoría interna, los cuales se explican a continuación:
El término independiente es característica de que el trabajo de auditoría se
desarrolla con plena libertad, sin restricciones que puedan limitar de manera
significativa el alcance de la revisión o el reporte de hallazgos y conclusiones de
auditoría.
El término evaluación confirma los elementos que sirvieron de base para que el
auditor haya llegado a sus conclusiones,
El término establecida confirma el hecho de la creación definitiva de la función de
auditoría interna por parte de la misma organización.
La frase examinar y evaluar describe la acción de la función de auditoría interna.
Los hallazgos, determinados en una primera etapa de su trabajo requieren, en
segundo orden, de un juicio evaluaíorio.
Las palabras sus actividades confirman el amplio alcance jurisdiccional del trabajo
de auditoría interna; es decir, que puede ser aplicado a todas las actividades de la
organización.
El término servicio identifica que el producto final de la auditoría interna tiende
hacia la asistencia, el apoyo o la ayuda.
La frase a la misma organización confirma que el alcance del trabajo de auditoría
es hacia toda la organización, ya que incluye a su personal, al consejo de
administración y a los accionistas.
Y, finalmente, la frase es un control implica la responsabilidad del auditor interno
de formar parte del propio control de la organización, y su extensión hacia el
examen y evaluación de otros controles instaurados, partiendo del hecho de que
este profesional es considerado como un experto en materia de control
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I.2 Evolución del concepto, objetivo y código de ética
El origen más remoto de la auditoría interna se ubica con el advenimiento de la actividad
comercial, cuando un productor o comerciante ante la realidad de no poder cubrir o
abarcar todo un rango de intervención personal sobre sus procesos productivos o
comerciales se ve en la necesidad de contratar o allegarse a personas capacitadas y de su
confianza para que actúen en su representación o por cuenta de él. En este proceso de
delegación, el productor o comerciante idea mecanismos para supervisar, vigilar y
controlar a sus empleados, son las primeras acciones de auditoría interna ejercidas por el
propio dueño de la empresa, y se pueden considerar como actividades básicas y
elementales según su concepto de administración.
Con el tiempo, las operaciones en los negocios comenzaron a crecer en volumen y
complejidad, se acentuó este fenómeno a raíz del surgimiento de la denominada
Revolución Industrial, Ya no es práctico para el dueño o administrador tener un contacto
más estrecho sobre las operaciones, para revisar que se estén llevando a cabo
satisfactoriamente y con un alto grado de efectividad. Es el momento de crear un nuevo
sistema de supervisión, para que el dueño o administrador extienda su control y vigilancia
a través de la ayuda que le puede proporcionar ese sistema. Esta ayuda provino de la
asignación de una o más personas de la organización a quienes se les responsabilizó
directamente de revisar y reportar acerca de los siguientes cuestionamientos: ¿Se están
respetando los procedimientos establecidos? ¿Están adecuadamente salvaguardados los
activos? ¿Trabaja el personal a un buen nivel de eficiencia? ¿Son efectivas las políticas en
vigor, a la luz de las condiciones cambiantes? Es así como tiene inicio la auditoría interna
formal, con un sentido u orientación específico.
La primera etapa de la naciente función de auditoría interna se ocupó primordial mente
de la verificación detallada de los registros contables, la protección de los activos, y el
descubrimiento y prevención de fraudes. Se veía al auditor interno como un revisor de
cuentas o como un policía administrativo de criterio estrecho e inquisidor.)
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Una segunda etapa en la evolución de la auditoría interna surge como consecuencia de la
creación de la Comisión para la Vigilancia del Intercambio de Valores (Securitíes and
Exchange Commission, SEC) en los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1934, al
requerir este órgano regulador una plena confiabilidad en la información financiera
emitida por empresas que tienen colocadas acciones entre el gran público inversionista.^
Para llegar a niveles de excelencia en la confiabilidad referida hubo necesidad de reforzar
los controles contables, mejorar los sistemas contables y de reporte, vigilar por el estricto
cumplimiento de los nacientes requerimientos instaurados por la SEC, y coadyuvar con los
auditores externos independientes en tales propósitos. En esta nueva dimensión
administrativa se dio plena participación al auditor interno, al proporcionarle la ubicación
de apoyo profesional que desde entonces viene dando a la administración.
Una tercera etapa nace con la creación del Instituto de Auditores Internos (The Institute of
Internal Auditors, IIA) en los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1941. Instituto que
al nuclear a los auditores internos permite el desarrollo de la profesión de manera
armónica y ordenada, y la emisión de pronunciamientos normativos que regulan su
ejercicio; en suma, la institucionalización de la auditoría interna vista y reconocida por la
sociedad en su conjunto (ver el capítulo dos apartado uno de este libro).
La cuarta y última etapa, aún vigente, surge con el advenimiento de dos nuevos tipos de
auditoría: la auditoría administrativa y la auditoría operacional, practicadas por auditores
internos dependientes de una organización. Auditorías que al complementarse con la
financiera, cierran el amplio ciclo de servicios a la administración.
La profesión de auditoría interna, en sí misma, a través de su propio esfuerzo y
dedicación, ha establecido las bases para un continuo y ascendente desarrollo.
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Cuadro sobre la evolución de la Auditoria.3
3 Cuadro sacado de los Apuntes de SUA
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Objetivo.
El objetivo de la auditoría interna consiste en apoyar a los miembros de la organización en
el desempeño de sus actividades; para ello la auditoría interna les proporciona análisis,
evaluación, recomendaciones, asesoría e información concerniente con las actividades
revisadas, Es objetivo también de la auditoría interna la promoción de un efectivo control
a un costo razonable.
Importancia.
Su importancia es primordial, ya que ayuda a la entidad al mejor aprovechamiento de sus
recursos, proporcionándole un valor agregado a sus actividades y operaciones para el
óptimo logro de sus objetivos a través del desarrollo e implementación de sus controles
financieros, operacionales y administrativos. ¿Qué opinas? Comenta tu respuesta con tu
asesor.
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Códigos de ética de la Auditoría Interna
Un aspecto fundamental en toda actividad profesional es la ética y actualmente es un requisito indispensable para un buen funcionamiento de las entidades; el adecuado desempeño de las funciones que se encomiendan al personal, no serviría de nada si sus recursos humanos no fueran éticos. El auditor interno debe dirigirse con honradez, honorabilidad, responsabilidad, calidad y dignidad ante su profesión. Es por eso que el IIA, The Institute of Internal Auditors, crea un código de ética profesional que rige a la profesión del auditor interno, delineando normas de conducta y calidad profesional para guiar su actuación y sus acciones. Sus pronunciamientos cubren los principios básicos de las diversas disciplinas que conforman la Auditoría Interna, siempre actuando con criterio profesional, buena fe e integridad. El IIA maneja dos formulaciones del código de ética del IIA, una es para todos sus miembros en general y la otra es apara los auditores que están certificados (CIAs). El primero cuenta con once artículos (cabe hacer mención que es en esencia idéntica al del IMAI, Instituto Mexicano de Auditores Internos) y el segundo sólo contempla diez artículos. Sus perfiles y contenido no varían, son iguales, la diferencia radica en que en el código para los certificados se excluye el artículo VIII; así como la introducción al m ismo es diferente. Debe observarse la gran diferencia entre estas dos formulaciones, ya que el Código del auditor certificado establece que con una sola violación se pierde tal condición profesional. Las razones para los Pronunciamientos del código de ética son: principalmente que representan a la profesión de auditores internos por medio del IIA, la confianza que ofrecen los servicios de estos profesionales y el mantener los más altos estándares de conducta, honor y carácter. El IMAI a través de su primer presidente en 1986, C. P. Juan Ramón Portal realiza la primera traducción de la revista Internal, considerando necesario e indispensable la aplicación de los principios morales que toda profesión requiere para mantener un prestigio y garantizar la calidad de sus servicios, con el fin de orientar la conducta de los agremiados y asegurarse de la observancia de los mismos con honorabilidad y dignidad.
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Artículos. Art. I. Los asociados están obligados a desempeñarse de manera honesta, objetiva y diligente en la ejecución de sus deberes y responsabilidades. Art. II. Los asociados, al tener confianza de quienes contratan sus servicios, deben manifestar su lealtad en todos los asuntos encomendados por los mismos o por todos aquellos a quienes presten sus servicios. Sin embargo, los asociados no deberán tomar partido, conscientemente, por ninguna actividad ilegal o inapropiada. Art. III. Los asociados deberán abstenerse de participar en cualquier actividad que pueda estar en conflicto con los intereses de la organización, que desacrediten a la Auditoría Interna o que pudiera perjudicar su capacidad para llevar a cabo objetivamente sus deberes y responsabilidades. Art. IV. Los asociados no deben aceptar gratificaciones o regalos de ningún empleado, cliente, proveedor, usuario, directivo o socio de la organización que pueda dañar su criterio profesional. Art. V. Los asociados deben ser prudentes en el manejo de la información obtenida en el desarrollo de sus actividades. Esta información es de carácter confidencial y no debe ser utilizada para beneficio personal o que de alguna forma pueda ir en detrimento de los intereses de la organización. Art. VI. Al expresar su opinión, los asociados deben de ser cuidadosos en obtener suficiente evidencia que garantice tal opinión. Al emitir sus reportes, los asociados deben revelar los hechos detectados en sus investigaciones ya que, de no hacerlo, pueden distorsionar el informe de los resultados sobre las operaciones investigadas o, inclusive, esconder alguna práctica ilegal. Art. VII. Los asociados deben esforzarse continuamente para mejorar la calidad y efectividad de sus servicios, comprometiéndose a realizar solamente aquellos que razonablemente esperen concluir con auténtica competencia profesional. Art. VIII. Los asociados deben, ajustarse a los estatutos y promover el logro de los objetivos del IIA. En la práctica de su profesión, los asociados deben de estar siempre conscientes de la obligación de mantener los más elevados estándares de competencia, moralidad, dignidad que el instituto y los propios asociados han establecido. Art. IX. Los asociados deben adoptar en sus intervenciones profesionales, todas las seguridades y medidas técnicas que les permitan cumplir con las normas para la práctica profesional de la Auditoría Interna. Art. X. Los asociados deben esforzarse continuamente para mejorar su competencia profesional así como la eficacia, eficiencia y calidad en sus servicios. Art. XI. Los asociados en el ejercicio de su profesión, deben tener siempre en cuenta la obligación de mantener las elevadas normas de competencia, moralidad y dignidad emitidas por el IIA. Los asociados deben cumplir con los estatutos y apoyar los objetivos del instituto.
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A continuación se muestran dos cuadros resúmenes de este tem a, donde se exponen los puntos más relevantes de los 11 artículos, (cabe mencionar que son los mismos artículos que los del código del IMAI).
Cuadro sacado de los apuntes de SUA.
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Los principios básicos que deben cumplir y aplicar todos los auditores internos, según el IIA, son:
Integridad.
Objetividad.
Confidencialidad.
Competencia.
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I.3 Alcance
El alcance de la auditoría interna considera el examen y evaluación de la adecuación y
eficiencia del sistema del control interno de al organización y la calidad de ejecución que
le ayudara en el desempeño de las responsabilidades asignadas. El alcance de la auditoría
interna incluye:
Revisión de la veracidad e integridad de la información financiera y operativa y los
medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa información.
Revisión de sistemas establecidos para el cumplimiento de las políticas,
procedimientos y ordenamientos legales.
Revisar las medidas para salvaguardar los activos.
Evaluar el aspecto económico y de la eficiencia con que los recursos están siendo
utilizados.
Revisar aquellos programas u operaciones que tiendan a asegurar que los
resultados sean acorde con los objetivos y metas establecidas.
El alcance del trabajo de la Auditoría está contemplado en los estándares para la práctica
profesional de la Auditoría Interna (Estándar General 300), emitidos por el Comité de
Normas y Responsabilidades Profesionales de la Auditoría Interna.
El Alcance del trabajo de Auditoría Interna debe cubrir el examen y evaluación de la
adecuación y eficiencia del sistema de control in terno de la organización y la calidad de
ejecución en el desempeño de las responsabilidades asignadas.
Este alcance lo define la Administración y el Consejo de Administración de la empresa;
delimitando sus actividades a revisar, así como su detalle y el tipo de Auditoría, siendo
siempre necesario e indispensable la revisión de la adecuación y la efectividad del sistema
del control interno que tiene esa entidad, con el fin de ver su funcionamiento, su
adecuada aplicación, ver si son herramientas de apoyo y ayuda al logro de sus
necesidades, objetivos y planes específicos de la entidad.
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Mientras mejor resulte esta evaluación del control interno, tendremos mayor seguridad
en el logro de esos objetivos de manera eficiente y económica; reduciendo de antemano
la extensión y detalle de nuestras pruebas y futuras Auditorías.
Influencia del control interno en los procedimientos
Los procedimientos.
Sirva de base para la determinación del:
Alcance
Oportunidad
Naturaleza
De las pruebas de Auditoría
A > Eficiencia del Control Interno > Confianza en los Estados Financieros. (< Prueba de Auditoria)
A < Eficiencia del Control Interno < Confianza en los Estados Financieros. (> Prueba de Auditoria)
El alcance de la auditoría como recordarás está contemplado en el Estándar general núm.
300, el cual, tiene a su vez cinco estándares específicos que nos hablan de cada uno de los
objetivos básicos del control interno, los cuales son: la confiabilidad e integridad de la
información, la salvaguarda de los activos, el uso económico y eficiente de los recursos y
el cumplimiento con las políticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentaciones, los
cuales detallan las tareas necesarias para verificar su efectividad.
Es responsabilidad del auditor interno revisar la confiabilidad e integridad de la
información tanto financiera y operacional así como de la revisión de todos los medios
por los cuales se identifican, miden, clasifican y se reporta dicha información. Sabemos
que los sistemas de información son la base para la toma de decisiones, por lo que son los
auditores internos los encargados de examinar esa información, asegurarse de la
corrección, confiabilidad, oportunidad y utilidad de los registros contables y reportes
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financieros y de operación. Y para lograr este objetivo es necesario que la información
financiera cumpla sus características propias.
En cuanto al cumplimiento a la adhesión de políticas, planes y procedimientos, leyes y
reglamentaciones, es la administración la responsable de esto y “es responsabilidad de los
auditores internos determinar la adecuación y efectividad, y verificar si realmente
cumplen éstas con los requerimientos de la entidad”. El cabal cumplimiento de este
objetivo es un fundamento básico de la actividad de la Auditoría Interna.
En cuanto a la salvaguarda de los activos, la función de la Auditoría Interna se enfoca a la
verificación física y documental de los mismos, así como de los medios empleados para su
salvaguarda.
En cuanto a promover la economía y eficiencia en el uso de los recursos, “son los
auditores los que deben evaluar si los recursos son empleados de forma económica y
eficiente”, siendo necesario determinar los estándares previamente establecidos para
medir la economía y eficiencia de sus recursos, si realmente estos estándares han sido
entendidos y cumplidos, así como analizar las desviaciones y comunicarlas para su
corrección y adecuada toma de decisiones.
Resumiendo
La Auditoría Interna es una sola función practicada internamente en la, entidad con
diferentes enfoques de intervención y alcance, dando origen a los diferentes tipos de
Auditoría que son tres y a continuación se mencionan:
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I.4 Relación con la auditoría externa
Recibir el servicio de Auditoría de dos fuentes, interna y externa, implica que debe existir
una interrelación cordial entre ambas, ya que las dos requieren de los mismos registros y
personal de la organización; existe así la posibilidad de duplicar esfuerzos, con la finalidad
de integrarlos para servir a las metas y objetivos de la organización, por lo cual, se
necesitan conocer los objetivos primarios de cada grupo y la manera de alcanzarlos,
involucrándose cada uno en los objetivos e intereses del otro. El auditor interno debe
cooperar con los auditores externos, proporcionando sus servicios de manera total, de
acuerdo con el plan integral de Auditoría coordinado por el comité de Auditoría.
En el caso de la Auditoría Externa, la participación del consejo de administración y del
comité de la Auditoría en la selección de la firma de contadores públicos independientes,
la negociación del contrato, la revisión de las auditorias y las acciones pertinentes sobre
los hallazgos y recomendaciones es de vital importancia. El comité será el encargado de
planear y coordinar los esfuerzos para asegurar la eficiencia total sobre todos los
esfuerzos combinados de Auditoría. La participación del auditor externo está limitada ya
que es anual.
El soporte oficial de esta coordinación lo podemos contemplar en dos pronunciamientos
normativos: en el SAS 9 (Statement on Auditing Standards) Efecto de la función de la
Auditoría Interna en el alcance de examen del auditor independiente, donde se nos señala
que el trabajo del auditor interno no puede ser sustituido por el trabajo del auditor
independiente, ya que se deben considerar los procedimientos realizados por el interno
para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de sus propios procedimientos,
además de proporcionar las guías de orientación necesarias sobre los factores de
afectación, todo conforme a normas de Auditoría generalmente aceptadas.
Este SAS es criticable debido a la naturaleza tan general de su pronunciamiento, se
considera que debe ser más claro ser más claro su contenido para su mejor comprensión y
evitar malas interpretaciones.
Otro pronunciamiento está considerado en los Estándares para la práctica profesional de
la Auditoría Interna (IIA Internacional Professional Standards and Responsibilites
Committee), relativo al estándar 500 “Administración del Departamento de Auditoría
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Interna” en el específico 550 auditores externos, donde se señala la coordinación entre
ambas auditorias por parte del Director de Auditoría Interna además, distingue cuatro
tipos de coordinación:
1. Reuniones periódicas.
2. Acceso a mutuos programas y papeles de trabajo.
3. Intercambio de reportes y comunicaciones a la administración.
4. Comprensión común de las técnicas, métodos y terminología de la Auditoría.
El comité de Auditoría, no debe limitar la utilización de los recursos disponibles y menos
por los del grupo de Auditoría Interna, ya que debe interesarse y apoyar la competencia e
independencia de sus auditores internos en beneficio de la organización, pues estos, al
dar servicio al comité, también proporcionarán su servicio al consejo de administración.
Cabe señalar que la coordinación entre ambas dependerá de la variedad y complejidad de
las operaciones de la organización y de la forma en que se maneje este esfuerzo entre los
diferentes niveles de la organización.
La eficiencia operacional la podemos entender como la óptima utilización de los recursos
con los que cuenta una entidad, a través de la eficiencia y aprovechamiento al máximo
posible. Los auditores deberán establecer los estándares que medirán la economía y la
eficiencia del uso que se les dé a esos recursos, si han sido entendidos dichos estándares,
así como de ver las desviaciones que sufren estos; identificando, analizándolos y
comunicando los resultados, para dar soluciones y medidas correctivas de manera
conjunta.
Es necesario que al realizar la Auditoría Interna prevalezca la necesidad de lograr y
optimizar la eficiencia operacional
El auditor se encarga de diversas actividades entre las cuales se destacan:
Examina documentos.
Habla con funcionarios y empleados.
Observa las actividades operativas.
Debe pensar y accionar, teniendo en mente siempre el logro de los objetivos, de
los planes y de las políticas de la entidad, con una actitud de alerta.
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El auditor siempre debe pensar en beneficio de la entidad preguntándose:
¿Cuál es el camino más apropiado para cada situación?
¿Qué tan responsablemente se toman las decisiones en la organización?
¿Cuáles son los resultados de tomar una decisión?
¿Qué actitud pude haber asumido ante una situación?
¿Qué beneficios podrá reportar a la empresa?, etc.
Por todo lo anterior, el auditor debe ser convincente en sus comentarios, sugerencias y
recomendaciones y siempre debe estar alerta.
El estándar específico 550 nos habla de los auditores externos:
El director de Auditoría Interna debe coordinar los esfuerzos de Auditoría Interna y
Externa
I.5 Organismos profesionales
Existen organizaciones que dictan normas y lineamientos de aceptación general para su
ejercicio, mostrando a la sociedad una profesión sólida, organizada y bajo criterios
uniformes de aceptación que garantizan la calidad de sus servicios y consolidan la
confianza que se ha depositado en ella.
Ha sido de suma importancia la existencia y permanencia de estas instituciones que rigen
a la Auditoría Interna.
Como los más representativos tenemos:
IIA, Instituto de Auditores Internos, con sede en Altamonte, Springs, Florida 32701-
USA.
IMAI. Instituto Mexicano de Auditores Internos, con sede en el Distrito Federal.
AMDAID, Academia Mexicana de Auditoría Integral y al Desempeño, con sede en el
Distrito Federal.
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THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS (IIA)
Devenir histórico
Iniciaba el año de 1941 cuando el señor Víctor Z. Brink concluía su trabajo de tesis doctoral
denominado Infernal Auditing, base para la sustentación de su examen de grado en la
Universidad de Columbia en los Estados Unidos de Norteamérica. Esta tesis viene a
revolucionar la concepción tradicional que hasta esa fecha se tenía respecto de esa
disciplina o especialidad del contador público: la auditoría interna.
El trabajo del señor Brink adoptó la forma de libro, naciendo la primera edición de Infernal
Auditíng en el mismo 1941. Continúa su evolución hacia 1958 en que se imprime la
segunda edición, en 1973 la tercera y en 1982 la cuarta y última con el nombre de
Modem Infernal Auditing, Appraising Operatíons and Controls. Es válido señalar también
la participación de los señores James A. Gashin y Berberí Witt (en plan coautoral) en la
obra de Víctor Z. Brink, considerada por los estudiosos de la auditoría interna como una de
las más relevantes que se han escrito en la materia.
Pero la obra intelectual de Z. Brink no quedó ahí. En el mismo año de 1941 un condiscípulo
lo invitó a que formara una organización para agrupar a los auditores internos.
Extendieron su idea a practicantes y profesionales de esta disciplina, con lo cual estaba
naciendo The Institute of Infernal Auditors.
Once auditores asistieron a la primera conferencia anual en la ciudad de Nueva York el 9
de diciembre de 1941. Comienza a tener forma la concepción de que la actividad del
auditor interno debe estar más identificada con la asistencia a la dirección, en todas sus
actividades, que en abocarse a verificar operaciones contables.
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El instituto creció rápidamente después de su primer importante paso, Sus integrantes
estuvieron muy interesados en desarrollar una publicación destinada específicamente a
las necesidades de su profesión, y en 1944 nació la revista Internal Auditor. La membresía
fue extendiéndose más allá de los límites de los Estados Unidos, y también en ese mismo
año se fundó el primer capítulo fuera de ese país, en Toronto, Canadá.
En 1947, el Código de Ética, que contiene la naturaleza, los objetivos y ¿1 ámbito de
autoridad de la auditoría interna, fue aprobado por el consejo directivo del IIA. A finales
de los años cuarenta, el IIA contaba con 20 capítulos y 1,300 miembros. El año de 1950 fue
un periodo de espectacular crecimiento para el IIA. Se hizo gran énfasis en la
investigación, y un gran número de artículos, producto de esas investigaciones, fueron
publicados para ayudar a cubrir las demandas de conocimientos de los auditores internos.
El crecimiento fuera de Estados Unidos también fue en auge. Diversos capítulos fuero
integrándose en Argentina, Australia, Brasil, Canadá, Inglaterra, Irlanda, Israel, Japón,
Méxicoco (que inicia relaciones), Panamá, Filipinas, Escandinavia y Venezuela.
En 1972 el IIA cambió sus oficinas generales de Nueva York a Florida, Una de las primeras
tareas en su nueva residencia fue la aplicación del primer examen de Auditor Interno
Certificado (Certified InfernalAuditor-CIA) en 1974.
La primera conferencia internacional fuera de los Estados Unidos se realizó en Londres,
Inglaterra. Es entonces cuando IIA se fue transformando verdaderamente como un
instituto internacional, con un tercio de su membresía residente fuera de los Estados
Unidos de Norteamérica. El IIA es el principal educador de la profesión de auditor interno,
ei cual constituyó la Fundación para la Investigación de Auditoría, y representó un
importante esfuerzo. En 1977, un estudio muy importante denominado Systems
Auditability and Control reafirmó el prestigio de¡ instituto, porque ese estudio había
estado detenido por 14 años, y es hoy cuando se encuentra en expansión.
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La gran presentación del estudio de Systems Auditability and Control coincidió con la
celebración de! 50 aniversario del HA en el mes de junio de 1991, en la ciudad de Nueva
York. En 1941, The Institute of Infernal Auditors, Inc., fue creado por auditores internos en
los Estados Unidos. Hoy en día es la única organización internacional dedicada
exclusivamente al desarrollo del auditor interno y de la profesión de auditoría interna.
Desde 1941, el instituto ha sido un instrumento de ayuda a sus miembros en el
cumplimiento de los criterios generalmente aceptados por la profesión, a través de:
La adopción de un Código de Ética.
La aprobación de la Declaración de Responsabilidades de la Auditoría
Interna.
El establecimiento de un programa de educación continua.
El desarrollo de un cuerpo común de conocimientos.
El establecimiento de un programa para obtener el reonocimiento
profesional de Auditor Interno Certificado (Certified internal Auditor}.
El prestigio y reconocimiento logrados por el IIA le han permitido sostener una labor de
investigación y enseñanza que lo han situado como toda una autoridad, dentro de la rama
de la auditoría interna a nivel internacional.
El IIA ofrece una amplia variedad de cursos de capacitación y publicaciones, algunas de las
cuales son textos de consulta en las más prestigiadas universidades.
El IIA reconoce que la ética es un aspecto muy importante en la práctica de la auditoría
interna, y corno los principios morales de sus asociados debían ser formalizados, adoptó
un Código de Ética el 13 de diciembre de 1968, en reunión ordinaria del consejo directivo,
celebrada en la ciudad de Nueva Orleans, Louisíana, con el fin de que este código de ética
delineara las normas de conducta profesional, para guiar las acciones de cada miembro
del IIA. Es importante señalar que este mismo código de ética ha sido adoptado por el
Instituto Mexicano de Auditores Internos, para la regulación de la conducta profesional de
los auditores internos mexicanos.
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Hacia el año 2000, el IIA contaba con 150 capítulos asentados en la geografía
estadounidense, 81 organismos nacionales de auditores internos afiliados al IIA de igual
número de países, y presencia en más de 120 países (incluyendo los 81 referidos),
sumando un total de más de 70 000 auditores a título individual asociados al IIA en el
ámbito internacional.
Tipos de membresía al IIA
1. Miembro. Individuos involucrados con actividades de auditoría interna:
Administración de auditoría interna: Supervisores, administradores y
directores, quienes tienen responsabilidades de auditoría interna o quienes
dedican el 50% o más de su tiempo supervisando a otros auditores, o
desarrollando/dirigiendo programas de auditoría (incluyendo auditoría al
procesamiento electrónico de datos).
Personal de auditoría interna: Aquellos quienes están activamente
comprometidos como auditores internos, o son empleados de tiempo
completo dentro del personal de auditoría interna (incluye la auditoría al
procesamiento electrónico de datos), quienes no son administradores según la
definición anterior, y lodos lo» auditores internos certificados, quienes no
tienen las cualidades antes mencionadas sobre la administración de la
auditoría interna.
2. Miembro asociado. Funcionarios corporativos, contadores públicos y otros
calificados con experiencia, quienes están comprometidos con campos
relacionados con la auditoría interna.
3. Miembro educacional. Empleados principalmente como educadores en cuelas
o universidades.
4. Miembro estudiante. Aquellos comprometidos tiempo completo en el estudio
de la auditoría interna o cursos relacionados en colegios y universidades, y
quienes no encuadran dentro de los rubros de miembro, miembro asociado o
miembro educacional.
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El IIA es una organización nacional en los Estados Unidos de Norteamérica, y
cuenta con oficinas en muchas partes de ese país. El IIA fomenta el intercambio de
ideas entre los auditores Internos, la adherencia a las normas profesionales y la
expansión de sus servicios en muchas fases de los negocios, más allá del entorno
financiero. La publicación oficial bimestral del IIA es The Internal Auditor,
adicionalmente varios libros de auditoría interna han sido publicados bajo el
patrocinio del IIA, un programa de certificación administrado por el IIA capacita a
auditores internos, quienes son preparados para ser Auditores Internos
certificados
Declaraciones sobre los Estándares para la Práctica Profesional de la Auditoría
Interna.
(Statements on internal Auditing Standards-SIAS)
El Instituto de Auditores Internos (The Institute of Internal Auditors, Inc.) ha
publicado a partir de 1978 los Estándares para la Práctica Profesional de la
Auditoria Interna , para dar servicio a la profesión en todo tipo de negocios, en
diferentes niveles jerárquicos y en todas las organizaciones donde haya auditores
internos; para llevar a cabo la práctica de la auditoría interna en forma correcta. La
experiencia y el éxito han demostrado la validez de los principios básicos que se
promovieron en los referidos estándares.
Posterior a los Estándares para la Práctica Profesional de la Auditoría interna
surgieron otros pronunciamientos normativos, como una extensión a los
estándares señalados. Estos otros pronunciamientos normativos son las
Declaraciones sobre los Estándares para la Práctica profesional de la Auditoría
Interna o SIAS (Statements on Internal Auditing Standards).
El comité de Normas y Responsabilidades Profesionales que es elegido por The
Institute of Internal Auditors como Comité técnico superior, es el organismo
encargado de emitir las Declaraciones sobre los Estándares para la práctica
profesional de la Auditoría Interna.
AUDITORIA INTERNA
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Los SIAS han sido emitidos por el IIA para proveer interpretaciones autorizadas de los
Estándares para la Práctica Profesional de la Auditoría Interna.
Las organizaciones, los grupos de auditoría interna, los directores de auditoría interna y
los auditores internos, deben desplegar su máximo esfuerzo para cumplir con los
estándares. La aplicación de los estándares y estas declaraciones relacionadas con ellos,
estará influenciada por el entorno o condiciones en las cuales los grupos de auditoría
interna lleven a cabo las responsabilidades asignadas.
La adopción y cumplimiento de los estándares y las declaraciones relativas ayudarán a los
profesionales de la auditoría interna a cumplir con sus responsabilidades,
A continuación se presentan los títulos de las 18 Declaraciones sobre los Estándares para
la Práctica Profesional de la Auditoría Interna emitidas hasta el año 2001, de las cuales, las
13 primeras fueron traducidas y puestas a disposición de la auditoría interna en México
por el Instituto Mexicano de Auditores Internos:
SIAS 1. Control: conceptos y responsabilidades.
SIAS 2. Comunicación de resultados.
SIAS 3. Prevención, detección, investigación y reporte de fraudes.
SIAS 4. Seguridad en la calidad.
SIAS 5. Relaciones de los auditores internos con auditores externos independientes.
SIAS 6. Papeles de trabajo de auditoría.
SIAS 7. Comunicación con el consejo de administración.
AUDITORIA INTERNA
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SIAS 8. Procedimientos analíticos de auditoría.
SIAS 9. Valuación de riesgos.
SIAS 10. Evaluación del cumplimiento de objetivos y metas establecidas para operaciones
y programas.
SIAS 11. Norma general 1992.
SIAS 12. Planeando la asignación de auditoría.
SIAS 13, Seguimiento a observaciones de auditoria reportadas.
SIAS 14, Glosario.
SIAS 15. Supervisión.
SIAS 16. Cumplimiento de auditoría con políticas, planes, procedimientos, leyes,
regulaciones y contratos.
SIAS 17. Evaluación del desempeño de los auditores externos.
SIAS 18. Uso de proveedores de servicios externos.
AUDITORIA INTERNA
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Código de Ética de The Institute of Interna! Auditors
Como ya se mencionó anteriormente, en 1947 fue aprobado por The Institute of lnternal
Auditors el primer Código de Ética para ser observado por los miembros de ese instituto.
como todo proceso humano en permanente evolución, el código se ha venido
actualizando y adaptado a la luz de las nuevas circunstancias de la profesión de auditoría
interna y de la sociedad a la que sirve. Enseguida se presenta la última versión del Código
de Ética de los auditores internos emitido por The Institute of lnternal Auditors, el que por
supuesto es aplicable a los auditores internos afiliados a ese instituto a nivel internacional.
Propósito
Un sello distintivo de una profesión es la aceptación de quienes la conforman y de la
responsabilidad que guardan hacia los intereses de aquellos a los que sirven. Los
miembros de The Institute of Infernal Auditors y los Auditores Internos Certificados
(Certified Infernal Auditors-CIAs) deben mantener altos estándares de conducta, con el fin
de alcanzar un desempeño efectivo de sus responsabilidades. The Institute of Infernal
Auditors adopta este Código de Ética para sus miembros y para los CIAs.
Aplicabilidad
Este Código de ética es aplicable a todos los miembros de The Institute of lnternal
Auditors y a los CIAs. La afiliación al instituto y la aceptación de ser Auditor Interno
Certificado son acciones voluntarias. Por convicción, los miembros y los CIAs asumen una
obligación de auto disciplinarse en los términos de este código y lo que dispongan los
requerimientos de leyes y regulaciones. Las normas de conducta establecidas en este
Código de Ética proveen principios básicos para la práctica de la auditoría interna. Los
miembros y los CIAs deben realizar el juicio Individual que se requiera para la aplicación
de estos principios.
AUDITORIA INTERNA
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Los CIAs deben utilizar la designación "Auditor Interno Certificado" con discreción, y de tal
manera que los dignifique, con plena conciencia de lo que representa esa designación.
Además, la designación debe ser utilizada de manera consistente acorde con todos los
requisitos estatutarios de The Institute of Infernal Auditors. Los miembros que a juicio de
la junta directiva del instituto, incurran en violación a las normas de conducta del Código
de Ética, estarán sujetos a perder su condición de miembros de The Institute
oflnternalAuditors. De igual manera, los CIAs que incurran en situaciones similares estarán
sujetos a perder la designación Auditor Interno Certificado.
Normas de conducta
I. Los miembros y los CIAs tienen la obligación de desempeñarse de manera honesta,
objetiva y diligente en el ejercicio de sus deberes y responsabilidades.
II. Los miembros y los CLAs deben manifestar su lealtad en todos los asuntos relativos a su
organización o a quienes puedan prestar su servicio. Asimismo, los miembros y los CIAs no
participarán, concientemente, en ninguna actividad ilegal o impropia.
III. Los miembros y los CLAs deben abstenerse de participar en actos o actividades que
desacrediten a la profesión de auditoría interna y a la organización a la que prestan sus
servicios.
IV. Los miembros y los CIAs deben abstenerse de participar en cualquier actividad que
pueda estar en conflicto con los intereses de su organización o que pudiera perjudicar su
capacidad para llevar a cabo sus deberes y responsabilidades.
V. Los miembros y los CIAs no deben aceptar gratificaciones ni regalos de ningún
empleado, cliente, usuario, proveedor, o directivos o socios de su organización que pueda
implicar o presumir afecte su juicio profesional.
VI. Los miembros y los CIAs sólo deben aceptar el prestar aquellos servicios que
razonablemente esperen concluir con auténtica capacidad profesional.
AUDITORIA INTERNA
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VII. Los miembros y los CIAs deberán adoptar en sus intervenciones profesionales todas
las medidas que les permitan cumplir con los Estándares para la Práctica Profesional de la
Auditoría Interna.
VIII. Los miembros y los CÍAs deben ser prudentes en el uso de información obtenida
durante el desempeño de sus actividades. No deberán utilizar información confidencial
con propósitos de beneficios personales o que de alguna manera pueda ir en contra de lo
que disponen las leyes, o en detrimento de los intereses de su organización.
IX. Los miembros y los CIAs, al reportar los resultados de sus trabajos, deberán revelar
todos los hechos y aspectos que son de su conocimiento ya que, de no hacerlo, pueden
distorsionar el informe de los resultados de las operaciones que estuvieron bajo su
revisión, o incluso, esconder alguna práctica ilegal.
X. Los miembros y los CIAs deben esforzarse por la mejora continua de sus capacidades, y
por la eficiencia y calidad de sus servicios.
XI. Los miembros y los CIAs, en el ejercicio de su profesión, deberán siempre tener en
mente su obligación de mantener las elevadas normas de competencia, moralidad y
dignidad promulgadas por el instituto. Los miembros deben cumplir con los estatutos y
apoyar los objetivos del instituto.
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INSTITUTO MEXICANO DE AUDITORES INTERNOS (IMAI)
Semblanza.
El Instituto Mexicano de Auditores Internos, A.C., es un organismo que agrupa a los
profesionales que ejercen la auditoría interna en la República Mexicana. Ha sido
concebido como un foro abierto a la capacitación y a la investigación dentro de las áreas
de auditoría interna y control.
El IMAI se ha propuesto difundir y elevar las técnicas más avanzadas en las áreas referidas,
merced a la insuficiencia de recursos humanos especializados o calificados en ellas.
Actualmente se conforma por un Consejo Nacional Directivo con sede en la ciudad de
México, y cuatro agrupaciones regionales en las ciudades de Mérida, Yucatán;
Guadalajara, Jalisco; Hermosillo, Sonora, y Monterrey, Nuevo León.
Constitución y objetivos, beneficios
El Instituto Mexicano de Auditores Internos, A.C., se constituyó el 3 de julio de 1984 ante
la fe del Notario Público No. 125 de México, D.F., Lic. Alexandro Alfredo Ramírez, según
consta en el volumen No. 479, escritura pública No. 18559 en la que comparecieron los
contadores públicos Juan Manuel Portal Martínez, Fernando Vera Smith, Jesús Alvarado
Roberti, Armando Díaz Flores y Benjamín Antonio Vázquez Olvera, en calidad de
fundadores. El IMAI adóptala forma jurídica de Asociación Civil sin fines de lucro, con
duración de 99 años a partir de la fecha de su constitución, con domicilio en México, D.F.,
y capital de objeto social sin poderlo tener representado por acciones. Su primer
presidente fue el C.P. Juan Manuel Portal Martínez, sucediéndole en el siguiente periodo
bianual el C.P. Fernando Vera Smith. Su objetivo primordial es la superación profesional
de sus miembros en el mejoramiento de la práctica de la auditoría interna en la República
Mexicana.
AUDITORIA INTERNA
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Se contempla la adopción, por parte de sus miembros, de un cuerpo normativo que regule
las cualidades personales y de trabajo de los auditores internos, que permita delimitar los
requisitos mínimos de calidad y ética en su trabajo. En su interés por enriquecer las
experiencias de sus miembros y ampliar los recursos para su desarrollo profesional, et
IMAI ha obtenido el reconocimiento como miembro de
The lnstitute of lntemal Auditors, Inc., con sede en Altamonte Springs, Florida, en los
Estados Unidos de Norteamérica.
Pertenecer al IMAI debe interesar tanto a auditores internos como a contralores,
contadores y en general a cualquier profesional interesado en esta disciplina o cuyo
campo de actuación o funciones se desarrollen dentro de la auditoría interna. El ser
miembro del IMAl conlleva, entre otros beneficios, los siguientes:
1. Actualización profesional. El instituto cuenta con comités de investigación profesional,
eventos técnicos y relaciones internacionales, entre otros servicios, que permiten
asegurar una alta calidad en el contenido de las investigaciones y actividades que se
desarrollan, además del estudio de temas de gran interés para la auditoría interna.
2. Normatividad profesional. La auditoría interna es una actividad importante y como tal
debe contar con un marco normativo que regule su práctica, en tal virtud, el ÍMAI
contempla dentro de sus objetivos la adopción, por parte de sus miembros, de un cuerpo
normativo que regule las cualidades personales y de trabajo de los auditores internos, que
permita delimitar los requisitos mínimos de calidad y ética en su trabajo. Además, el IMAl
se propone complementar sus guías normativas con guías de desarrollo de auditorías
desde sus fases básicas hasta las más especializadas.
3. Socios y relaciones profesionales. El IMAl agrupa a auditores, contadores y
profesionistas afines, de prácticamente todos los sectores de la economía mexicana, del
más alto nivel profesional y reconocido prestigio, lo que representa para sus miembros
una verdadera oportunidad para enriquecer sus experiencias, así como de incrementar
sus relaciones profesionales y personales.
AUDITORIA INTERNA
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4. Publicaciones técnicas. El Instituto cuenta con una revista trimestral y un boletín
mensual, cuyo fin primordial es el de mantener activo el interés de sus miembros en su
actualización y quehacer profesional.
5. Relaciones con otras agrupaciones profesionales. El instituto está sumando sus
recursos a los intereses comunes de sus asociados, con otras asociaciones o agrupaciones
profesionales de reconocido prestigio, tanto nacionales como internacionales, en
beneficio de la profesión y de la sociedad.
6. Cuotas de cursos y eventos. El ser miembro del instituto permite gozar de cuotas más
bajas en la mayoría de los cursos y eventos que se llevan a cabo.
7. Afiliación a The Instituto of Internal Auditors. En su interés por enriquecer las
experiencias y conocimientos de sus miembros y ampliar los recursos para su desarrollo
profesional, el IMAl ha obtenido el reconocimiento y aceptación de The Instítute of
lntemal Auditors (IIA). En tal contexto, los miembros del IMAl son miembros del IIA, lo que
les permite un acceso directo a la más amplia y actualizada información técnica sobre
auditoría interna.
8. Otros beneficios. Otros beneficios que aporta el IMAI a sus asociados son los siguientes:
a) Obtener mayores elementos para que la función de auditoría interna que se
desarrolla sirva de verdadero apoyo a los más altos directivos de la organización en
la que se lleve a cabo esta función.
b) Estar en contacto con otros profesionales dedicados a la auditoría interna y
funciones afines, para intercambiar experiencias y conocimientos.
c) Contar con información de primera mano respecto de las publicaciones más
recientes y eventos del IMAI y de The Institute of lnternal Auditors.
d) Contar con un foro que permita hacer aportaciones en eventos técnicos y en las
diversas publicaciones del IMAI en beneficio del gremio de auditores internos.
e) Asistir a eventos sobre temas de actualidad, con atractivos descuentos como
asociado.
AUDITORIA INTERNA
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f) Obtener ventajas y descuentos en escuelas y universidades para el pago de
inscripción y cuotas en estudios de posgrado.
g) Ser invitado para impartir cátedra en materias vinculadas con la auditoría
interna, en las escuelas y universidades del país.
h) Asistir a actividades sociales y culturales que se organicen para la membresía
del IMAI. I ) Tener acceso a la bolsa de trabajo del IMAI como oferente o
demandante de servicios.
j) Participar en las mesas directivas del instituto aportando ideas o inquietudes
para el mayor realce y consolidación de la función de auditoría interna.
Estatutos
Como toda organización formal, el Instituto Mexicano de Auditores Internos cuenta con
disposiciones que gobiernan y regulan su quehacer y conducta. Las disposiciones están
contempladas en sus estatutos que comprenden los siguientes capítulos:
1. Disposiciones generales.
2. De los objetivos del instituto.
3. De los asociados.
4. De las agrupaciones regionales.
5. Del gobierno del instituto,
6. Del consejo consultivo.
7. De los órganos de vigilancia.
8. De las asambleas generales.
9. De la junta de honor.
10. Del patrimonio y la administración del instituto.
11. De los objetivos del instituto. Del gobierno del IMAI.
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El órgano supremo de la asociación es la asamblea general de asociados, que se reunirá
cuando menos una vez al año. la definición de las políticas a seguir, el gobierno, la
administración y la representación de la asociación estarán confiados a una Junta
directiva, compuesta de los siguientes miembros:
a) El presidente.
b) El primer vicepresidente.
c) El segundo vicepresidente.
d) El tesorero.
é) El secretario.
La Comisión de Nominaciones convocará a los asociados por medio de la junta directiva
para que se registren como candidatos a los puestos de la misma.
El auditor interno y el auditor externo fungirán como órganos de vigilancia de la
asociación. El auditor interno evaluará los trabajos del instituto, asistiendo a las sesiones
de la junta directiva y rendirá un informe anual de actividades. El auditor externo, por su
parte, revisará los estados financieros, emitiendo anualmente un dictamen y controlará
votaciones en los procesos electorales y en el cambio de estatutos. Habrá una Junta de
Honor que velará por el prestigio y buen nombre de la asociación, para que la conducta de
los asociados no se aparte de las reglas de ética profesional; conocerá, previa queja o
acusación, de los casos en que se impute o atribuya, a algún asociado, violación a las
reglas de ética profesional o desempeño de empleos, comisiones, encargos, etcétera, que
resulten degradantes o en descrédito de la práctica de la auditoría interna, y proponer, en
su caso, las sanciones que estime adecuadas; dar su opinión cuando crea necesario acerca
de la admisión de asociados; cuando proceda, se encargará de la defensa de cualquier
asociado que fuere acusado ante los tribunales o respecto de quien se hagan
imputaciones que afecten su decoro y buena reputación; nombrará subcomisiones de
AUDITORIA INTERNA
37
asociados que le auxilien en el desempeño de sus funciones, y convocará a sesiones de
asamblea general cuando sea requerida para ello. Existe además un consejo consultivo, el
cual absorberá las funciones que deben desarrollar el Comité de Nominaciones y la Junta
de Honor.
De sus comisiones
El IMAÍ, para poder llevar a cabo de manera organizada y ágil todas sus actividades, ha
creado una serie de comisiones y subcomisiones, las cuales son designadas por la junta
directiva, tal y como lo mencionan los estatutos de la asociación. Destacan dentro de ellas
las siguientes:
a) Comisión de membresía.
b) Comisión de eventos técnicos,
c) Comisión de normas,
d) Comisión editorial.
e) Comisión de atención a socios.
f) Comisión de relaciones con instituciones educativas. Plan maestro institucional.
El Instituto Mexicano de Auditores Internos cuenta con una serie de principios y
lineamientos que tienen la función de normar o regir las actividades del propio instituto,
los cuales se encuentran plasmados en un documento de suma importancia para el IMAÍ,
ya que se puede decir que forma la parte medular de la cual emergen todas las
actividades que realiza la asociación. El documento antes referido es el llamado Plan
Maestro Institucional que, como se mencionó anteriormente, tiene una importancia
fundamental para el logro de los objetivos que se ha trazado el instituto.
AUDITORIA INTERNA
38
Cabe hacer mención que el IMAÍ tiene un objetivo social, que es el de representar a los
profesionales de la auditoría interna que ejercen su función en la República Mexicana.
Otros objetivos importantes se refieren a dictar normas de actuación a través de las cuales
los auditores internos puedan medir sus propios avances, y de este modo las entidades a
las que sirven tengan la posibilidad de definir mejor sus expectativas de lo que el auditor
interno debe ofrecer. En adición a lo antes expuesto, el IMAÍ busca definir el Código de
Ética y el Plan Maestro Institucional, ambas, piezas fundamentales de todo el aprendizaje
que integra el ambicioso proyecto y objetivo social del instituto, para hacer de la auditoría
interna una actividad verdaderamente importante en México, con una normatividad y un
reconocimiento pleno, tanto por parte de las entidades como de la sociedad en su
conjunto.
El Plan Maestro Institucional creado por el Instituto Mexicano de Auditores Internos, que
fue aprobado por la Asamblea general de socios del 30 de junio de 1987, ha sido diseñado
para regir sus actividades y consta de lo siguiente:
I. Misión:
La misión del IMAÍ, en beneficio de la comunidad, consiste en buscar y propiciar un
mejoramiento constante de la práctica profesional de la auditoría interna, que redunde en
el fortalecimiento del prestigio de esta profesión y de quienes la practican.
II. Funciones y responsabilidades del auditor interno:
1. Funciones que tradicionalmente ha tenido el auditor interno:
a) Verificar la razonabilidad de las cifras financieras.
b) Evaluar el ejercicio del control interno contable.
c) Verificar la normalidad de las operaciones.
AUDITORIA INTERNA
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2. Funciones que se han innovado y adicionado:
a) Ampliar la evaluación del control interno a los campos operativos y
administrativos.
b) Ampliar la verificación de la normalidad de las operaciones para cubrir aspectos
que permitan promover la eficiencia en la operación de la entidad.
c) Evaluar la eficiencia de la ejecución de los planes y del uso de los recursos,
d) Evaluar el desarrollo de sistemas para que se apeguen a estándares y
respondan a las necesidades reales de la entidad.
é) Evaluar la eficiencia de los sistemas de información para tomar decisiones y
rendir cuentas,
f) Informar a la dirección en materia de exposición al riesgo, tanto operativo como
estratégico.
3- Responsabilidades del auditor:
a) Entender y comprender que el auditor interno no es solamente una persona
que ocupa un puesto en la estructura de la organización, sino que su función
corresponde a la de un profesional que trabaja dentro de una entidad, y que debe
responder a las normas éticas a que como profesional está obligado.
b) Entender y comprender el ámbito interno y externo en el que se desenvuelve la
entidad, con la finalidad de aportar ideas que constituyan oportunidades de
mejora.
c) Entender y comprender que cualquiera que sea la estructura y el nombre del
órgano de auditoría interna, está obligado a hacer de él una sola unidad
congruente con su misión, con apego a las Normas de Auditoría interna y aplicando
las técnicas de auditoría que la práctica profesional le requiere en cada
circunstancia específica, así como, las técnicas administrativas, financieras e
informáticas que sean menester, incorporando a su equipo a los profesionales en
AUDITORIA INTERNA
40
esas disciplinas o apoyándose en especialistas de la propia entidad, o bien,
contratando profesionales independientes.
d) Entender y comprender que el enfoque de la auditoría interna es más valioso
en tanto que apoye la prevención, por lo que está obligado a alertar y asesorar a la
dirección de la entidad en aquellos aspectos que puedan ser generadores de
riesgos futuros.
e) Apoyar a la dirección en sus responsabilidades de control, que cubren:
El ejercicio del control.
Los instrumentos de control.
La actitud de control.
f) Entender y comprender que satisfacer necesidades de la dirección constituye su
cometido fundamental, y es su responsabilidad actuar congruente con ello.
III. Objetivos fundamentales del IMAI:
1. Dictar normas de actuación por medio de las cuales los auditores internos puedan
medir sus propios avances, y las entidades a las que sirven puedan definir mejor sus
expectativas de lo que el auditor interno debe ofrecer.
2. Pugnar por la unificación de criterios y la aceptación, por parte de sus asociados, de las
Normas y Procedimientos de Auditoría Interna.
3. Emitir y difundir el Código de Ética al que se debe apegar el ejercicio de la profesión de
auditor interno.
4. Desarrollar y mantener la unión y cooperación efectiva entre los profesionales
dedicados a la práctica de la auditoría interna, agrupándolos mediante su afiliación
individual en el IMAI.
5. Acrecentar el prestigio de la auditoría interna por medio de la investigación,
capacitación y divulgación de conocimientos relacionados con la práctica de esta
disciplina.
6. Establecer y mantener vínculos con otros organismos profesionales o docentes, y
entidades públicas o privadas, para la identificación y solución de aspectos que permitan
elevar la calidad de la práctica de la auditoría interna y el control en general dentro de las
organizaciones.
AUDITORIA INTERNA
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IV. Políticas fundamentales del IMAI:
1. Podrán ser admitidos como miembros activos, solamente aquellos que se
dediquen o se hayan dedicado a ejercer profesionalmente la auditoría interna.
2. Sus miembros activos podrán contraer un compromiso escrito de apegarse a las
normas del Código de Ética emitido por el IMAI.
3. Los miembros del IMAI deberán colaborar en forma activa y constante para
lograr los objetivos de la asociación.
4. Serán miembros asociados quienes por invitación expresa del consejo directivo
se hagan acreedores a ello, por ser personas destacadas en otros campos afines y
complementarios a la profesión del auditor interno, como es el caso de los
auditores externos, especialistas fiscales, especialistas en el campo jurídico u otros
que el consejo juzgue pertinentes.
5- Serán miembros asociados ex oficio, las personas que, no siendo miembros
activos del IMAI, hayan sido invitados a formar parte del consejo directivo.
6. Los miembros asociados no deberán exceder el 20% del total de integrantes
activos.
7. El instituto reunirá a sus miembros individuales en agrupaciones regionales.
8. El IMAI podrá afiliarse a organismos internacionales, buscando con ello un
intercambio de tecnología y experiencias.
9- Organizará anualmente un encuentro nacional de auditores internos, que
permita presentar y discutir ponencias relativas a la filosofía y trascendencia de la
auditoría interna.
10. Organizará cursos, seminarios y reuniones a través de sus comités o
agrupaciones regionales, que permitan divulgar y discutir los avances en la práctica
profesional de la auditoría interna.
AUDITORIA INTERNA
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Instituto de Auditores Internos (IIA) (En síntesis)
Es el máximo organismo internacional dedicado exclusivamente al desarrollo del Auditor
Interno y a la profesión de la auditoría interna, es un instrumento de ayuda para el
cumplimiento de criterios de aceptación general para sus miembros a través de : Un
Código de Ética Profesional, Declaraciones de Responsabilidades de la Auditoría Interna,
un Programa de Educación Continua, desarrollo de un Cuerpo Común de Conocimientos,
un Programa para obtención de Título Profesional de A.I. y adopción de Normas
Profesionales.
Ofrece amplia gama de cursos, capacitación, publicaciones, textos, etc.
Cuenta con Clubes afiliados en 5 continentes y cuenta con m ás de 50,000
miembros en 100 países diferentes.
Cuenta con 4 tipos diferentes de membresías: Miembro, miembro asociado,
miembros educacionales y miembro estudiante.
De acuerdo con la Carta Oficial de Creación sus propósitos son:
Cultivar, promover y difundir el conocimiento e información relativa a la Auditoría
Interna.
Establecer y mantener altos estándares de integridad, honor y carácter entre los
Auditores Internos.
Proporcionar información relacionada con la Auditoría Interna, métodos y
prácticas a todos sus miembros y públicos en general.
Establecer y mantener una biblioteca, sala de juntas y salones sociales para sus
socios.
Promover el intercambio social entre sus miembros.
Realizar cualquier acto legal que apoye cualquiera de los objetivos antes expuestos
Como reflejo de la Auditoría Interna en Estados Unidos, para el año de 1984 en México se
constituye el IMAI, cuyo objetivo principal es la superación de sus miembros, de él se
desprenden varios objetivos específicos que a continuación y a manera de cuadro
sinóptico se te presentan. Este organismo es el máximo representante en nuestro país de
la Auditoría Interna y surge como un foro abierto a la capacitación e investigación de la
AUDITORIA INTERNA
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Auditoría y control, para elevar y difundir las técnicas mas avanzadas de la Auditoría
Interna.
Es importante como el IMAI señala la diferencia entre las funciones tradicionales y las
innovadoras de la Auditoría Interna, las cuales se muestran a continuación.
AUDITORIA INTERNA
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Resumen de beneficios, funciones tradicionales e innovadoras del IMAI
Como ya anteriormente se mencionó, en un principio la Auditoría se enfocaba
básicamente a tres funciones que se centraban únicamente en el aspecto de los controles
financieros, después dio un gran cambio, ya que se enfocó con mayor profundidad a
aspectos no sólo financieros, sino también operacionales y administrativos, se preocupo
más al logro de la eficiencia operacional, a la eficiencia en los sistemas de información, en
los planes y recursos, así como al análisis de los riesgos existentes, todo ello ayudo a
considerar a la Auditoría Interna como un asesor en todos los campos y niveles de
actuación de la entidad, volviéndose una verdadera herramienta de ayuda para la toma de
decisiones.
AUDITORIA INTERNA
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El tercer organismo, que por su importancia resalta en la Auditoría Interna en México, es
el AMAID, Academia Mexicana de Auditoría Integral y al Desempeño, la cual fue
constituida en septiembre de 1994, con el objetivo de difundir y consolidar el
conocimiento y ejercicio profesional moderno y actualizado de la Auditoría integral y al
desempeño en los sectores, públicos, privados y sociales de nuestro país para promover la
investigación y desarrollo. La Auditoría integral es conocida en otros países como Value
for Money Audit. En Inglaterra; Performance audit., en los Estados Unidos y
Comprehensive Audit., en Canadá.
Cabe mencionar que este organismo cuenta también con un código de ética profesional
para sus agremiados, donde se describen las normas de actuación que rigen la conducta
de los académicos con la sociedad en general, la academia y miembros, sus clientes,
colaboradores y con la empresa o entidad a quien prestan sus servicios. Con todo lo
anterior te habrás dado cuenta de la gran importancia que las funciones del IMAI tienen
en nuestro país
AUDITORIA INTERNA
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AUDITORIA INTERNA
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ASPECTOS NORMATIVOS DE LA AUDITORIA INTERANA.
(UNIDAD 2)
a Auditoría Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y
consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organización. Ayuda a la organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque
sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de
riesgos, control y gobierno.
La actividad de Auditoría Interna puede ser ejercida en diversos ambientes legales y
culturales, dentro de las organizaciones, las cuales varían según sus objetivos, propósitos,
tamaño y estructura, y por personas de dentro o fuera de la organización. Si bien estas
diferencias pueden afectar la práctica de la Auditoría Interna en cada ambiente, el
cumplimiento de las normas internacionales para el ejercicio profesional de la Auditoría
Interna es esencial para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos, ya
que con éstas tratan de unificar criterios y lineamientos para cumplir con un trabajo de
calidad y responsabilidad profesional y social.
En el caso de que los auditores internos no puedan cumplir con ciertas partes de las
normas por impedimentos legales o de regulaciones, deberán cumplir con todas las demás
partes y efectuar la correspondiente declaración.
De forma general, podemos definir a las Normas como un conjunto de reglas a seguir. En
Auditoría, una norma es un pronunciamiento profesional promulgado por el Consejo de
Normas de Auditoría Interna que describe los requerimientos necesarios para
desempeñar un amplio rango de actividades con calidad, diligencia, esmero y así poder
evaluar el desempeño de la misma.
L
AUDITORIA INTERNA
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Los propósitos de las normas son:
Definir principios básicos que representen el ejercicio de la Auditoría Interna tal
como éste debería ser.
Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de
Auditoría Interna de valor añadido.
Establecer las bases para evaluar el desempeño de la Auditoría Interna.
Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organización.
Los tipos de servicio que comprende la Auditoría Interna se señalan a continuación.
La Auditoría Interna comprende dos tipos de servicios:
AUDITORIA INTERNA
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¿Qué comprenden los servicios de aseguramiento?, pues bien, estos servicios
comprenden la tarea de evaluación objetiva de las evidencias, efectuada por los auditores
internos, para proporcionar una opinión o conclusión independiente respecto de un
proceso, sistema u otro asunto.
La naturaleza y el alcance del trabajo de aseguramiento están determinados por el auditor
interno.
Por lo general, existen tres partes en los servicios de aseguramiento:
1) La persona o grupo directamente implicado en el proceso, sistema u otro asunto, es
decir el dueño del proceso.
2) La persona o grupo que realiza la evaluación, es decir, el auditor interno.
3) La persona o grupo que utiliza la evaluación, es decir, el usuario.
¿En qué consisten los servicios de consultoría? Los servicios de consultoría son por
naturaleza consejos, y son desempeñados, por lo general, a pedido de un cliente. La
naturaleza y el alcance del trabajo de consultoría está sujeto al acuerdo efectuado con el
cliente.
AUDITORIA INTERNA
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Por lo general, existen dos partes en los servicios de consultoría: (1) la persona o grupo
que ofrece el consejo, es decir, el auditor interno, y (2) la persona o grupo que busca y
recibe el consejo, es decir, el cliente del trabajo. Cuando desempeña servicios de
consultoría, el auditor interno debe mantener la objetividad y no asumir
responsabilidades de gestión.
El Glosario de términos de las NIAS nos señala que: Servicios de consultoría
son...actividades de asesoramiento y servicios relacionados, proporcionadas a los clientes,
cuya naturaleza y alcance están acordados con los mismos y estén dirigidas a añadir valor
y a mejorar las operaciones de una organización. Algunos ejemplos de estas actividades
son el consejo, el asesoramiento, la facilitación, el diseño de procesos, y el entrenamiento.
La consultoría es una cualidad inherente del Auditor Interno, el cual debe mantener una
actitud imparcial y neutral en todo trabajo, con el fin de evitar conflictos de intereses,
como nos lo señala la norma 1130 relativa a atributos.
Clasificación
Las Normas están constituidas por las normas sobre atributos, las normas sobre
desempeño, y las normas de implantación. Las normas sobre atributos tratan las
características de las organizaciones y los individuos que desarrollan actividades de
Auditoría Interna. Las normas sobre desempeño describen la naturaleza de las actividades
de Auditoría Interna y proveen criterios de calidad con los cuales puede evaluarse el
desempeño de estos servicios. Las normas de implantación aplican las normas sobre
atributos y sobre desempeño a tipos específicos de trabajos (por ejemplo, una Auditoría
de cumplimiento, una investigación de fraude, o un proyecto de auto evaluación de
control).
Las normas sobre atributos y sobre desempeño se aplican a todos los servicios de
Auditoría Interna en general, mientras que las normas de implantación se aplican a
determinados tipos de trabajos.
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Hay un grupo de normas sobre atributos y sobre desempeño, sin embargo, podrá haber
múltiples grupos de Normas de implantación: un grupo para cada uno de los mayores
tipos de actividades de la Auditoría Interna. Las Normas de im plantación están siendo
establecidas para las actividades de aseguramiento (indicadas por una “A” a continuación
del número de la norma, por ejemplo: 1130. A1) y para actividades de consultoría
(indicadas por una “C” a continuación del número de norma, por ejemplo: nnnn. C1).
Las Normas forman parte del marco para la práctica profesional. Este marco comprende la
definición de Auditoría interna, el código de ética, las normas, y otras guías profesionales.
La guía referida a cómo aplicar las normas se encuentra en los consejos para la práctica,
que son emitidos por el Comité de Asuntos Profesionales. Las normas emplean términos
que tienen significados específicos, los cuales están comprendidos en el glosario. ¿Cómo
se hacen o desarrollan estas normas? Este desarrollo y la emisión de las normas se dan a
través de un proceso continuo, tanto de desarrollo, como de revisión.
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El Consejo de Normas de Auditoría Interna realiza un extenso proceso de consulta y
debate antes de emitir las normas. Esto incluye la solicitud de comentarios mundiales,
mediante el proceso de borrador de exposición. Todo esto se hace con el fin de escuchar
comentarios, criterios y así unificarlos.
Los últimos agregados y enmiendas a las Normas fueron emitidos en diciembre de 2003 y
entraron en vigencia el 1 de enero de 2004. Para este tema fue necesario transcribir las
NIA`s, emitidas por el IIA, las cuales iremos comentando por bloques.
A continuación presento tres diagramas de cada una de las normas:
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Resumen de las normas sobre atributos4
4 Cuadro sacado de la página de SUA
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NORMAS PARA EL EJERCICO PROFESIONAL DE AUDITORÍA INTERNA THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS
Índice
Introducción
NORMAS SOBRE ATRIBUTOS
1000 – Propósito, autoridad y responsabilidad
1100 – Independencia y objetividad
1110 – Independencia de la organización
1120 – Objetividad individual
1130 – Impedimentos a la independencia u objetividad
1200 – Pericia y debido cuidado profesional
1210 – Pericia
1220 – Debido cuidado profesional
1230 – Desarrollo profesional continuado
1300 – Programa de aseguramiento de calidad y mejora
1310 – Evaluaciones del programa de calidad
1311 – Evaluaciones internas
1312 – Evaluaciones externas
1320 – Reporte sobre el programa de calidad
1330 – Utilización de “Realizado de acuerdo con las Norm as”
1340 – Declaración de incumplimiento
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NORMAS SOBRE DESEMPEÑO
2000 – Administración de la actividad de Auditoría Interna
2010 – Planificación
2020 – Comunicación y aprobación
2030 – Administración de recursos
2040 – Políticas y procedimientos
2050 – Coordinación
2060 – Informe al Consejo de Administración y a la Dirección Superior
2100 – Naturaleza del trabajo
2110 – Gestión de riesgos
2120 – Control
2130 – Gobierno
2200 – Planificación del trabajo
2201 – Consideraciones sobre planificación
2210 – Objetivos del trabajo
2220 – Alcance del trabajo
2230 – Asignación de recursos para el trabajo
2240 – Programa de trabajo
2300 – Desempeño del trabajo
2310 – Identificación de la información
2320 – Análisis y evaluación
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2330 – Registro de la información
2340 – Supervisión del trabajo
2400 – Comunicación de resultados
2410 – Criterios para la comunicación
2420 – Calidad de la comunicación
2421 – Errores y omisiones
2430 – Declaración de incumplimiento de las normas
2440 – Difusión de resultados
2500 – Supervisión del progreso
2600 – Aceptación de los riesgos por la dirección
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NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORÍA INTERNA
Introducción
Las normas forman parte del marco para la práctica profesional. Este marco fue propuesto
por el equipo de trabajo guía y aprobado por el Consejo de Administración de IIA en junio
de 1999. Contempla la definición de Auditoría Interna, el código de ética, las normas, y
otras guías relacionadas. Las normas incorporan la información contenida en el libro rojo,
reconvirtiéndola en el nuevo formato propuesto por el mencionado equipo de trabajo
guía y actualizándola de acuerdo a lo recomendado por ese equipo en su informe A Vision
for the Future.
Las normas emplean términos que tienen significados específicos, los cuales están
comprendidos en el glosario.
El Consejo de Normas sobre Auditoría Interna realiza consultas extensivas al preparar las
normas. Antes de emitir cualquier documento, dicho consejo, también expone borradores
en el ámbito internacional para comentarios del público. De ser necesario, recurre
también a la consulta con aquellos que tengan especial experiencia o intereses en el tema,
el desarrollo de normas es un proceso continuo. Asimismo, favorece los comentarios de
los socios de IIA y demás partes interesadas en identificar cuestiones emergentes que
requieran nuevas normas o la revisión de las normas actuales.
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2.1 Normas sobre atributos
Las Normas sobre atributos, están contenidas en tres normas generales, 1000 relativas a
los propósitos, autoridad y responsabilidades de la Auditoría Interna y a su vez
subdivididas en cuatro normas específicas. Cabe mencionar que en estas mismas se
contemplan las normas de implantación en los trabajos de aseguramiento a) y de
consultoría c).
Las normas sobre atributos tratan las características de las organizaciones y los individuos
que desarrollan actividades de Auditoría Interna. En los trabajos de aseguramiento y de
consultoría se nos señala la necesidad de definir por medio de un estatuto, su propósito,
autoridad y responsabilidad, así como también la naturaleza de los servicios de
aseguramiento y de consultoría de la Auditoría Interna. En dichos trabajos nos hablan de
la independencia y la objetividad, lo cual estará determinado por su nivel jerárquico
dentro de la organización, además de estar libre de injerencias al determinar su alcance,
en el desempeño de su trabajo y la comunicación de resultados, actuando siempre
imparcialmente, con neutralidad para evitar conflictos de intereses. En este apartado nos
señalan los Impedimentos en el logro de esta independencia y objetividad.
La normatividad de la Auditoría Interna nos señala la obligación de realizar el trabajo de
Auditoría con pericia y cuidado profesional, a través de poseer los conocimientos,
aptitudes y demás cualidades necesarias para el logro de sus responsabilidades, esto se
logrará con la ayuda de asesores (especialistas) en caso de que el auditor no posea todos
los conocimientos necesarios, también debe poseer los conocimientos que lo ayuden a
detectar fraudes, no debe aceptar trabajos de asesoramiento, consultoría, etc., para los
cuales no esté capacitado.
Debido cuidado profesional. Se debe tener el cuidado y la pericia razonable para la
revisión y manejo de información, y actuar de manera prudente y competente, para así
reducir la falibilidad, al mínimo posible.
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Este cuidado debe ser importante en el alcance, la complejidad de los asuntos de
aseguramiento, la adecuación y eficiencia en los procesos de gestión de riesgos, control y
gobierno, en la probabilidad de errores materiales, irregularidades, incumplimientos y en
todo aquello que requiera de su atención y servicio. Se debe estar siempre alerta a todo
tipo de riesgo que pudieran afectar los objetivos y el curso de la entidad; cabe señalar que
aun poniendo todo nuestro cuidado profesional no nos garantiza evitar la identificación de
los riesgos.
En cuanto a la consultoría el cuidado profesional se debe considerar las necesidades y
expectativas de los clientes, así com o la naturaleza, oportunidad y la comunicación de
resultados, la complejidad y extensión de las tareas necesarias para lograr los objetivos y
el costo en relación al beneficio potencial.
A lo largo de estos apuntes hemos hecho hincapié y es el perfeccionamiento y desarrollo
continuo de los conocimientos, aptitudes y competencias profesionales, a través de una
capacitación continua.
Consideramos que estas tres cuestiones, tratadas en las normas 1220 y 1230, son
valiosísimas herramientas para lograr que su trabajo sea un trabajo de calidad,
objetividad, profesional y de servicio. En el Programa de aseguramiento de calidad y
cumplimiento, es el Director ejecutivo del área el responsable, ya que cubre todas las
actividades con una revisión continua de su eficacia, con evaluaciones tanto internas
como externas. Este programa debe estar diseñado con el propósito de ayudar y añadir
valor a la Auditoría Interna, a promover la eficiencia operacional, proporcionando la
seguridad del cumplimiento de las normas y del Código de ética. Las evaluaciones internas
deberán incluir revisiones continuas y periódicas del desempeño de la actividad, mediante
auto-evaluaciones de otras personas de la organización, con los conocimientos
pertinentes tanto profesionales en el campo de la Auditoría Interna como de la
normatividad.
En cuanto a las evaluaciones externas se deberán llevar a cabo por lo menos cada 5 años
por personal independiente y calificado, siendo el director el responsable de comunicar
los resultados.
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Debemos hacer mención de que nuestra actividad se realizó de acuerdo a Normas para el
ejercicio profesional de la Auditoría Interna. Las normas para el ejercicio profesional de la
Auditoría nos señalan que cuando el incumplimiento afecte el alcance general o el
funcionamiento de la actividad de la Auditoría Interna, es necesario se aclare dicha
situación con la dirección superior y al consejo de administración, para evitar malos
entendidos.
La guía adicional sobre cómo poner en práctica las normas podrá encontrarse en los
consejos prácticos, emitidos por el Comité de Asuntos Profesionales.
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2.2 Normas sobre desempeño
Están contempladas en la serie 2000, con siete normas generales y 25 específicas, las
cuales están enfocadas al trabajo y desempeño del mismo. En este mismo apartado se
consideran las de implantación ya que se aplican a determinados trabajos de
aseguramiento y de consultoría.
Es responsabilidad del Director de Auditoría la administración efectiva del área, para
agregar valor a la organización, el establecimiento de planes basados en riesgos realizada
anualmente, considerando los comentarios de la alta dirección y del Consejo,
así como también la determinación de prioridades de la propia actividad, congruentes con
las metas organizacionales. La comunicación de los planes y requerimientos de la
actividad, limitaciones, los cambios significativos para su adecuada revisión y aprobación
son otros de los aspectos en los que recae la responsabilidad del Director de Auditoría
quien deberá estar al pendiente de la adecuación, suficiencia y efectividad de los recursos
asignados, establecerá políticas y procedimientos, los cuales serán las guías a seguir.
Es necesario que siempre exista una coordinación de actividades con los proveedores
internos y externos, para evitar duplicidad de esfuerzos compartiendo información. El
Director ejecutivo de Auditoría está obligado a informar periódicamente al Consejo y a la
alta dirección sobre sus actividades, sus propósitos, responsabilidades y planes,
incluyendo riesgos, controles, gobierno corporativo, etc.
La Auditoría evalúa y contribuye significativamente en los sistemas de gestión, riesgos y
control a través de su identificación, supervisión, evaluación de los cuatro objetivos de
control interno.
También es responsabilidad de la Auditoría Interna el mantenimiento de la efectividad, de
la mejora continua de estos controles, siem pre cerciorándose del alcance de los objetivos
y metas y su consistencia con lo planeado, del alcance establecido por la dirección,
atendiendo las debilidades de la organización.
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Otro aspecto importante son los valores organizacionales, de los cuales se pone gran
interés y énfasis en estas normas, señalando que deben ser congruentes con las metas, las
operaciones, programas y con los trabajos de consultoría.
Los auditores deben desarrollar, registrar y seguir un plan de acción, su plan de Auditoría.
Deben considerar ciertos aspectos como son: los objetivos, controles, recursos,
operaciones, etc., con el propósito de tener un nivel aceptable de riesgos.
Todo entendimiento con los clientes deberá ser documentado. También se debe
considerar la posibilidad de que existan errores, irregularidades e incumplimientos. Los
auditores internos deberán preparar programas previamente aprobados, así como sus
ajustes a los mismos.
Los programas de consultoría pueden variar en forma y contenido, dependiendo de la
naturaleza del trabajo, que cumplan con los objetivos del trabajo y siempre deberán estar
registrados, estableciendo en ellos los procedimientos de identificación, análisis,
evaluación y registro de la información, basando sus conclusiones y resultados en
adecuados análisis y evaluaciones, registrando la evidencia comprobatoria de sus
hallazgos. Ya que esta normatividad nos señala su gran importancia y trascendencia en el
trabajo de Auditoría.
Estas normas nos mencionan la confidencialidad de la información, que es la previa
autorización de la dirección superior o consejeros legales, estableciendo requisitos de
custodia, los cuales deberán ser consistentes con las guías de organización y regulaciones.
La supervisión es otro aspecto importante a considerar, ya que es necesaria a lo largo de
todo el trabajo para el logro de los objetivos y calidad de trabajo. Otra de las
características principales que deben tener los informes es la oportunidad, por lo que
estas comunicaciones deben incluir los objetivos, alcance, conclusiones, recomendaciones
y los planes de acción a seguir.
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La comunicación final también debe incluir la opinión general del auditor interno. No sólo
debemos enfocar nuestra atención a aquellos aspectos negativos, sino también debemos
reconocer los desempeños satisfactorios. Las características esenciales y necesarias de
toda comunicación son: ser concisa, contractiva, completa, oportuna, precisa, objetiva y
clara. El Director ejecutivo será el responsable de toda comunicación, error y corrección,
explicando el incumplimiento de las normas, razones e impacto en las tareas. Se debe
establecer y mantener un sistema de supervisión de los resultados comunicados a la
dirección, asegurando la implantación de las acciones por parte de la dirección. Cuando la
alta dirección acepte un nivel de riesgo residual que sea inaceptable para la organización,
se discutirá y si no se resolviera se informará al Consejo para su solución.
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2.3, 2.4 ---- Directrices y Guías diversas
El Instituto de Auditores Internos, es un instrumento de ayuda y desarrollo para la
profesión de la Auditoría Interna, con el cumplimiento de criterios de unificación,
generalmente aceptados a través de la adopción de las normas profesionales, crea un
comité de estándares y responsabilidades profesionales, para el año de 1947, se emite la
primera versión del cuadro de las responsabilidades de la Auditoría Interna, con el paso de
los años ha sufrido varias actualizaciones. Estos Estándares son aplicables a toda entidad
donde esté presente la Auditoría Interna y son un conjunto de criterios que la evalúan y
miden sus actividades.
El establecimiento de los estándares de actuación se deriva de la necesidad de apoyo que
recibe el Consejo de administración para vigilar la adecuación, eficiencia y calidad del
control interno en la entidad. La Auditoria Interna tiene gran aceptación por parte de los
directivos, ya que funciona como una herramienta de ayuda en el análisis, evaluación,
recomendación, asesoría e información para el apego de los controles de la organización.
Existe un uso cada vez más frecuente de los informes de Auditoría por parte de los
externos como apoyo y complemento de su trabajo, basado en una evidencia confiable,
con independencia y alto profesionalismo.
Derivado de esta nueva visión de la Auditoría Interna, se establecen como sus propósitos
los siguientes:
Aportar una comprensión del papel y responsabilidades de Auditoría Interna a
todos los niveles de la administración, consejo de administración, entidades
públicas, auditores externos y organizaciones profesionales.
Establecer bases para la guía y medición de la ejecución de la Auditoría Interna.
Optimizar la práctica de la Auditoría Interna.
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Además, establecen la diferencia entre las responsabilidades de la organización, el
departamento de Auditoría Interna, su director y los propios auditores internos.
Estos Estándares se dividen en 5 generales Y 25 específicos.
Los estándares generales están identificados con el título de cada uno de estos y con sus
lineamientos para cumplir con cada uno de ellos.
A continuación se muestran los cuadros sinópticos de estos estándares:
Estos abarcan primeramente lo que es la independencia del departamento respecto a la
actividad revisada y la objetividad de los auditores internos, su capacidad y el cuidado
profesional que deben observar, el alcance de su trabajo, la ejecución de las asignaciones
y todo lo relacionado con la administración del departamento de Auditoría Interna.
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Estándaresgenerales yespecíficospara lapráctica profesional de la Auditoríainterna(IIA –International
Professional StandardsandResponsibilities Committee)1947.
Son una guía e instrumento de control para el uso adecuado de los servicios profesionales
de un auditor interno y contemplan un prólogo, una introducción, un resumen general de
los estándares específicos y cinco capítulos.
Resumen de los estándares generales y específicos para la práctica profesional de la
Auditoría Interna
Propósitos Delos estándares
Aportar comprensión del papel y responsabilidad de la Auditoría interna a todos
los niveles.
Establecer las bases para la guía y medición de la ejecución de la Auditoría interna
Optimizar la práctica de la Auditoría interna.
Establecen la diferencia entre las distintas responsabilidades de la organización, el
departamento de Auditoría interna, el Director de Auditoría interna y sus propios
auditores internos.
5Estándares Generales y 25 específicos.
100 Independencia del departamento de Auditoría interna
200 Capacidad y cuidado profesional de los auditores internos
300 Alcance del trabajo de Auditoría interna
400 Ejecución de las asignaciones de Auditoría interna
500 La Administración del departamento de Auditoría interna
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Posterior a estos estándares surgieron otros pronunciamientos normativos, los cuales son
una extensión a los estándares ya señalados, llamados los Statements on Internal Auditing
Standards o declaraciones sobre los estándares para la práctica profesional. (SIA`s).
Es el Comité de Normas y Responsabilidades Profesionales el encargado de emitir las
normas a través de su órgano técnico superior. SIAS`s Normas para la Práctica Profesional
de la Auditoría Interna.
El IIA, publicó en 1978 las Normas para la Práctica Profesional de la Auditoría Interna, con
el fin de dar servicio a la profesión de forma correcta y profesional en todo tipo de
entidad, en diferentes niveles jerárquicos y en todas las organizaciones donde existan los
auditores internos.
Las SIA`s se emitieron por el IIA, con el propósito de proveer Interpretaciones autorizadas
para la práctica profesional de la Auditoría. Estas deben dar cabal cumplimiento y apego a
estos, Auditoría Interna.
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La aplicación de estas declaraciones se ve influenciada por el entorno y las condiciones en
las cuales se lleven a cabo las funciones de la Auditoría Interna. Existen 18 declaraciones
sobre los estándares para la práctica profesional de la Auditoría emitidas hasta el 2001,
cabe mencionar que sólo las 13 primeras están traducidas y disponibles en México por el
Instituto de Auditores Internos de México (IMAI), las cuales, a continuación se te
enuncian:
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SIAS 1 Control: Conceptos y responsabilidades
SIAS 2 Comunicación de resultados
SIAS 3 Prevención, detección, investigación y reporte de fraudes.
SIAS 4 Seguridad en la calidad.
SIAS 5 Relaciones de los Auditores Internos con los Externos.
SIAS 6 Papeles de Trabajo de Auditoría.
SIAS 7 Comunicaciones con el Consejo de Administración.
SIAS 8 Procedimientos analíticos de Auditoría.
SIAS 9 Valuación de Riesgos.
SIAS 10 Evaluación del cumplimiento de objetivos y metas establecidas
para operaciones y programas.
SIAS 11 Norma general 1992.
SIAS 12 Planeando la asignación de la Auditoría.
SIAS 13 Seguimiento a auditorias reportadas.
SIAS 14 Glosario.
SIAS15 Supervisión.
SIAS16 Cumplimiento de Auditoría con políticas, planes, procedimientos, leyes,
regulaciones y contratos.
SIAS 17 Evaluación del desempeño de los auditores externos.
SIAS 18 Uso de proveedores de servicios externos.
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1) ESTRUCTURA DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA.
La posición organizacional de la auditoría interna debe ser relevante para asegurar un
amplio margen de cobertura, y para asegurar acciones efectivas sobre los hallazgos y
recomendaciones de auditoría.5
A mayor nivel jerárquico del departamento de auditoría interna, mayor peso tiene dentro
de la organización, y mayor respeto y autoridad encontrara sobre los hallazgos u
observaciones detectados como producto de su trabajo y aceptación a las
recomendaciones o sugerencias propuestas. En síntesis entre más alto sea el nivel donde
se ubique el grupo de auditoría dentro de la organización, mayor será la interacción con
los niveles de toma de decisiones y por supuesto, mayor y mejor será el servicio a prestar
a la organización.
Pasos a seguir en la estructura de un departamento de auditoría Interna.
Reportando al Consejo de Administración.
El jefe de auditoría interna, por su experiencia, capacidad y libertad de acción puede
decidir una intervención sin necesidad de que se le autorice; sabiendo que el principal
responsable en y por una entidad u organización es el director o gerente general
Reportando a la Dirección General.
Este puede y debe ser el enfoque por excelencia de ubicación organizacional del
departamento de auditoría interna en una entidad.
Aquí el jefe de auditoría interna proveerá al director general de un aspecto esencial en
toda buena organización: información. (a través de este profesional el director general
sabrá hasta qué punto es confiable y veraz la información administrativa, operacional y
5 Statement of Responsabilities of Internal Auditin; emitido por The Institute of Internal Auditors.
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financiera que se le esta presentando, sabrá que tanto la organización se está apegando y
respetando las políticas , criterios y procedimientos en áreas de una operación sana y
rentable, sabrá que tan bien utilizados y protegidos estas los recursos de que dispone la
organización).
Reportando a la Dirección de Finanzas
Una entidad en sentido organizacional esta constituida por la combinación de recursos
humanos naturales y de capital dentro de políticas, criterios, y lineamientos acordes a los
fines que persigue la propia entidad, esa facultad redunda directa o indirectamente, en
poder o el poder del dinero. El director de finanzas tiene poder para decidir como
allegarse de recursos, como administrarlos cuando obran en su poder y como erogarlos,
este simple hecho le da poder dentro de la organización.
Y si eses poder que proporciona el administra el dinero se el añade el poder que da el
contar con información delicada y altamente relevante e importante que suministra
auditoria interna y el poder decidir cuando, adonde, como y a quien auditar, simple y
sencillamente se esta haciendo al director de finanzas uno de los hombres mas
importantes y poderosos.
Reportando a Otros Funcionarios.
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ORGANIGRAMA DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA
Director de auditoría.
El perfil del puesto es planear, coordinar y dirigir la ejecución de auditorías a las
direcciones, departamentos, secciones, oficinas de la organización, así como las funciones
que de los dependen.
Sus principales obligaciones y responsabilidades son:
Dirigir a sus subordinados en el desempeño de sus funciones de auditoría interna,
incluyendo la planeación, coordinación y dirección de sus actividades.
Desarrollar políticas y procedimientos para llevar a cabo la actividad de auditoría
interna.
Planear a corto, mediano y largo plazo las actividades de auditoría interna.
Disponer la práctica de auditoría y trabajos especiales tendientes proveer
asistencia a la administración y a la solución de sus problemas.
Disponer la práctica de revisiones especiales en caso de fraudes, su seguimiento y
alegatos en estrecha coordinación con los abogados designados para el efecto.
Disponer la revisión permanente a la eficiencia con que operando el sistema de
control interno establecido en la organización.
Desarrollar un efectivo programa de desarrollo de personal de auditoría interna
que incluya reclutamiento, entrenamiento, evaluación y desempeño y promoción.
Asistir a la administración con reportes de auditoría individuales y resúmenes
periódicos de hallazgos y observaciones de auditoría.
Mantener un sistema de seguimiento de deficiencias detectadas en auditoria y
determinar la adecuación de las acciones tomadas para su solución.
Monitorear la preparación del presupuesto para el grupo de departamento de
auditoría interna y hacerse responsable de su ejercicio.
Coordinar la planeación de las auditorias y sus hallazgos con el comité de auditoría.
Coordinar la planeación de las auditoria y otras actividades de auditoría interna
con los auditores externos.
Vigilar que el comportamiento, desempeño y trabajos de sus subordinados se
lleven a cabo dentro de los más altos niveles de conducta, honradez, ética personal
y profesional, y apego a lineamientos y disposiciones de orden legal y de
pronunciamientos y criterios institucionales.
Ser responsable de la administración del grupo de auditoría interna a su cargo.
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Gerente de auditoria
El perfil del puesto es disponer la ejecución de auditorías a las unidades administrativas
y actividades la organización que le fueron asignadas a auditar, de conformidad con el
plan o programa general de auditoría e instrucciones especiales o extraordinarias que
reciba del director de auditoría, mantener permanentemente informado al director de
auditoría sobre el avance de las auditorias y los problemas principales que se van
presentando.
Sus principales obligaciones y responsabilidades son:
Asistir al director de auditoría en el cumplimiento de sus obligaciones, cubrir sus
ausencias sobre base rotatoria entre los gerentes de auditoría.
Prever requerimiento de carga de trabajo a corto, mediano y largo plazo en las
unidades administrativas que le son asignadas a auditar.
Prever requerimientos de personal para cubrir sus asignaciones de auditoría,
asegurarse que sea capaz y esté disponible para efectuar los trabajos.
Llevar a cabo planes, desarrollos y revisiones del desempeño de aquel segmento
del plan general de auditoría que está bajo su responsabilidad.
Proporcionar asistencia técnica en la resolución de problemas especiales o
complejos que puedan surgir durante una auditoria.
Proporcionar los reportes finales de auditoría, asegurándose que se cumplió con
normatividad y estándares aplicables para garantizar la calidad del trabajo
efectuado.
Participar, evaluar y recomendar acciones apropiadas, a requerimiento especifico,
en los casos de fraudes y alegatos.
Promover sugerencias e innovaciones de auditoría y revisar los métodos para
conducir las auditorias.
Asegurarse que los trabajos de auditoría se efectúen de conformidad con
normatividad y estándares profesionales, y que son llevados a cabo dentro del
presupuesto de tiempo asignado.
Su superior jerárquico es el director de auditoría, recibiendo del la orientación y
apoyo que sean necesarios.
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Supervisor de auditoría.
El perfil del puesto es supervisar la ejecución de auditorías a unidades
administrativas y actividades de la organización que le fueron asignadas a supervisar, de
conformidad con el plan o programa general de auditoría e instrucciones especiales o
extraordinarias que reciba del gerente de auditoría a quien reporta, es responsable por
mantener independencia durante el cumplimiento de una asignación de auditoría, recibirá
todo el apoyo que sea necesario para la solución de problemas importantes que se
presente durante el desarrollo de auditoría.
Sus principales obligaciones y responsabilidades son:
Supervisar el cumplimiento de dos o más auditorias en que concurra.
Planear el trabajo a desarrollar y establecer prioridades en la auditoria.
Seleccionar y asignar al personal que sea necesario para ejecutar las auditorias
planeadas.
Proporcionar guía y orientación al personal de auditoría en aquellas áreas de
especial importancia y para el cumplimiento de tiempos establecidos.
Coordinar con los otros supervisores la planeación de auditorías así como la
asignación de personal.
Proporcionar asistencia técnica para el cumplimiento del plan de auditoría y la
ejecución del trabajo en campo.
Asegurarse que la normatividad y estándares aplicables a la planeación, trabajo en
campo y reporte de resultados son conocidos por los auditores subordinados.
Monitorear la conducción de las auditorias para asegurarse que se cumpla con los
tiempos asignados.
Aprobar los cambios en el alcance de las revisiones así como los ajustes
correspondientes en cuanto a tiempo de trabajo.
Participar en el reclutamiento, selección, entrenamiento y evaluación del personal.
Identificar áreas que requieran especial atención por parte de la administración,
incluyendo patrones de deficiencias y asuntos delicados.
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Encargado de auditoría.
El perfil del puesto es llevar a cabo los trabajos de auditoría a las unidades administrativas
y actividades de la organización y atender instrucciones especiales de revisión que se le
encomienda, trabajar con independencia en la ejecución de sus asignaciones, las cuales
son revisadas por un supervisor para asegurar consistencia y competencia profesional en
todos los trabajos que se le confíen, recibir asignaciones con instrucciones generales con
respecto a propósitos y objetivos a perseguir el tratamiento de problemas que se puedan
presentar.
Sus principales obligaciones y responsabilidades son:
Planear y conducir auditorias a las unidades administrativas y actividades de la
organización y actuar como líder frente a un equipo de auditores, ejercer un alto
grado de responsabilidad y juicio profesional.
Evaluar la eficiencia del control interno reflejado en políticas, procedimientos y
prácticas administrativas y de operación.
Determinar la confiabilidad en la contabilidad y otros registros y la información
que de ellos emana.
Evaluar el grado en que las prácticas administrativas son conducidas de una
manera eficiente y económica, el grado en que las operaciones están de acuerdo
con políticas y regulaciones y el grado en que se van alcanzando los resultados en
los planes y programas.
Asistir al supervisor en la planeación de la auditoria y efectuar cada una de las
etapas que le son establecidas para el ejercicio de una auditoria o revisión, instruir
a cada uno de los miembros de su equipo de trabajo en las responsabilidades que
les corresponde.
Conducir la presentación y cierre de entrevistas con funcionarios o empleados
auditados, es responsable por informales recto a los hallazgos y observaciones que
va encontrando y las respuestas que se le han dado.
Revisar los papeles de trabajo preparados por sus subordinados y preparar el
borrador del informe de auditoria
Preparar reportes internos tales como planes y programas de auditoría, reportes
de avance y reportes de hallazgos significativos.
Su superior jerárquico es el supervisor de auditoría.
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Auditor auxiliar.
El perfil del puesto es recibir, por parte del auditor encargado de la auditoria,
asignaciones con instrucciones especificas respecto al propósito de su revisión y como
llevar a cabo el trabajo a que le ha sido encomendado, recibe orientaciones
continuamente y su trabajo es monitoreado muy de cerca por el encargado y el supervisor
de la auditoria.
Sus principales obligaciones y responsabilidades son:
Asistir al encargado de la auditoria en la planeación del trabajo y en el desarrollo
del enfoque aplicado a la auditoria.
Desempeñar el trabajo asignado, o aquel segmento a ser revisado, bajo la
dirección y orientación del auditor encargado.
Desarrollar o asistir en la preparación del programa de auditoría.
Evaluar la adecuación y eficiencia de los controles de operación.
Asistir en la selección de procedimientos de auditoría y en la ejecución del
programa de auditoría.
Preparar papeles de trabajo que sumarien y den evidencia de la información
obtenida y de las conclusiones que a que se llego.
Discutir con la administración los resultados del trabajo, incluyendo observaciones
y deficiencias encontradas y acciones correctivas recomendables.
Participar en la preparación del informe de auditoría, incluyendo hallazgos y
recomendaciones efectuadas.
Su superior jerárquico es el encargado de auditoría que ejerce una supervisión
técnica y administrativa.
AUDITORIA INTERNA
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INDICE
ASPECTOS GENERALES Y DESARROLLO DE LA AUDITORÍA INTERNA
(Unidad 1)
I.1 Definición de auditoría interna 03
I.2 Evolución del concepto, objetivo y código de ética 08, 11
I.3 Alcance 16
I.4 Relación con la auditoría externa 19
I.5 Organismos profesionales 21
NORMAS PARA LA PRÁCTICA PROFESIONAL DE LA AUDITORÍA INTERNA
(Unidad 2) 47
II.1 Normas sobre atributos 60
II.2 Normas sobre desempeño 66
II.3 Directrices 75
II.4 Guías diversas 75
AUDITORIA INTERNA
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BIBLIOGRAFIA
Santillana, Juan Ramón, Auditoría Interna Integral, México, ECAFSA, Última.
LIC. LUZ DEL CARMEN CERVANTES SIERRA, Auditoria Interna (apuntes de SUA).