CONTRO SI AUDIT FINANCIAR-CONTABIL CONTROL CONTABIL

~AUDITUL FINANCIAR~ RAPORT DE AUDIT FINANCIAR ~

Gr. 476. Seria E. REI~ An III ~ZI

C UPRINSScurt istoric al auditului Definirea auditului financiar Tipuri fundamentale de audit Rol i obiectivitate Normele de referin ale auditului financiar A .Norme profesionale de lucru Importana relativ i riscurile auditului financiar: prag de semnificaie Orientarea i planificarea auditului f financiar Auditul sistemului de control intern Controlul conturilor Participarea la inventarierea stocurilor i controlul costurilor Interviuri n audit Chestionarea n audit Tehnica examinrii conturilor anuale Examinarea bilanului contabil Documentarea lucrrilor de audit Controlul de calitate al lucrrilor de audit Fraude i erori n audit B. Normele de raportare a opiniilor Anexe Raport de audit financiar Bibliografie

2

Scurt istoric al audituluiAuditul a pornit de la o corectare specific a fraudelor n documentele financiar-contabile, a continuat cu aprecierea global de fidelitate a situaiilor (rapoartelor) emise de entitile economice i cu analiza critic a structurilor acestora i evaluarea procedurilor utilizate la ntocmirea situaiilor, iar n prezent este orientat n mare msur spre evaluarea modului de respectare, de ctre managementului entitilor, a principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n utilizarea resurselor financiare. n literatura de specialitate, evoluia auditului este sintetizat prin prezentarea etapelor semnificative pe care le-a parcurs, astfel:Perioada Ordonatori de audit Auditori Obiectivele auditului

1 Pn n 1700

2 Regi, mprai, biserici i state

3 Clerici, scriitori, regali Pedepsirea fondurilor hoilor

4 pentru deturnarea

Protejarea patrimoniului 1700-1850 State, tribunale comerciale i acionari Contabili Reprimarea autorilor fraudelor i pedepsirea

Protejarea patrimoniului 18501900 19001940 19401970 1970-2000 State i acionari State i acionari State, bnci State, bnci, teri acionari, acionari, Profesioniti juriti contabili, Evitarea fraudelor i erorilor i atestarea fiabilitii situaiilor financiare istorice Evitarea fraudelor i atestarea fiabilitii bilanului Atestarea sinceritii i regularitii situaiilor financiare istorice Atestarea sinceritii situaiilor financiare i calitii controlului intern Respectarea normelor contabile i de audit

Profesioniti n audit i contabilitate Profesioniti n audit i contabilitate Profesioniti n audit, contabilitate i consiliere

Din datele prezentate mai sus se observ n mod clar trei etape fundamentale n evoluia auditului. Prima etap, cuprinznd perioada pn la 1940, se caracterizeaz prin aceea c obiectivul principal al auditului l-a constituit protejarea patrimoniului mpotriva hoilor, reprimarea fraudelor, eliminarea erorilor. 3

A doua etap, cuprinznd perioada de la 1940 pn la 1970, este reprezentat de un audit care a avut ca obiectiv i atestarea fiabilitii, sinceritii i regularitii situaiilor financiare. Aceasta a fost o perioad de dezvoltare fr precedent a profesiei contabile i a cadrului contabil conceptual, precum i de executare a auditului de ctre profesioniti. A treia etap, cuprinznd perioada de la 1940 pn n prezent, se caracterizeaz printr-o extindere a obiectivelor i tipurilor de audit. Astfel, apar obiective noi, cum ar fi: atestarea controlului intern; respectarea cadrului conceptual contabil (postulate, principii i reguli de evaluare); conformitatea cu reglementrile legale n vigoare. Auditorii, ca specialiti cu o pregtire teoretic superioar, cu o autoritate i competen, sunt denumii experi. i face apariia activitatea de expertiz, care reunete profesioniti cu cunotine teoretice i practice care, n urma contractelor primite de la teri, cerceteaz situaiile financiare. Expertul contabil, conform reglementrilor legale n vigoare, are dreptul s audieze bilanul contabil.

Definirea auditului financiarPrin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu standard de calitate. Perspectiva aderrii Romniei la Uniunea European a impus introducerea auditului i n ara noastr. Etimologia cuvntului audit provine de la latinescul AUDIRE i nseamn a asculta. Englezii i dau semnificaia de verificare, revizie contabil, bilan. Auditul reprezint procesul desfurat de peroane fizice sau juridice legal abilitate, numite auditori, prin care se analizeaz i evalueaz, n mod profesional, informaii legate de o anumit entitate, utiliznd tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii de dovezi, numite probe de audit, pe baza crora auditorii emit ntr-un document, numit raport de audit i o opinie responsabil i independent, prin apelarea la criterii de evaluarea care rezult din reglementrile legale sau din buna practic recunoscut unanim n domeniul n care i desfoar activitatea entitatea audiat. Definiia de mai sus impune cteva precizri, i anume: a) procesul de audit, numit i misiune de audit, se deruleaz pe baza unor standarde naionale sau internaionale; b) auditorii sunt persoane care dobndesc aceast calitate n condiiile strict reglementate de legislaia n vigoare; 4

c) entitatea auditat poate fi: o unitate patrimonial (societate comercial, regie autonom etc.), guvernul n ansamblu, ministere sau dup caz departamentele ministeriale, programe, aciune, tranzacii, operaiuni; d) analiza informaiilor n misiunea de audit se face pe baza unor procedee i tehnici unanim recunoscute n domeniu, care furnizeaz auditorului probe de audit, pe baza crora el i fundamenteaz opinia; e) evaluarea i interpretarea rezultatelor obinute se efectueaz n condiiile existenei i lurii n consideraie a unor criterii de evaluare care au la baz referine contabile identificate (norme contabile naionale sau internaionale sau referine contabile recunoscute unanim n domeniu) sau principiile sntoase de management, respectiv buna practic managerial recunoscut de specialitii n domeniu. Obligativitatea efecturii auditului financiar contabil prevzut prin lege pentru unele societi comerciale i pentru toate regiile autonome, instituii publice, bncile, fondurile de investiii etc. are scopul de a preveni falimentul, bancruta frauduloas i pierderile de resurse financiare ale populaiei printr-o informare corect, real, onest a tuturor participanilor la viaa economico-social.

Tipuri fundamentale de auditn literatura de specialitate se disting mai multe tipuri fundamentale de audit.A.

Din punct de vedere al obiectivului i ariei de aplicabilitate a auditului exist:

- auditorul conformitii, numit i auditul legalitii, cuprinde atestarea responsabilitii financiare (administraiei guvernamentale n ansamblu) i exprimarea opiniilor asupra situaiilor financiare (auditul sistemelor i tranzaciilor financiare, evaluarea conformitii cu statutele i reglementrile n vigoare, auditul controlului intern, auditul onestitii i al caracterului adecvat n legtur cu deciziile administrative luate n cadrul entitii auditate). - auditul de atestare financiar. Unele Instituii Internaionale de Audit folosesc pentru auditul conformitii i auditul de atestare financiar termenul generic de audituri financiare. n practic, de cele mai multe ori, auditurile de conformitate i de atestare financiar se deruleaz concomitent i se numesc audituri de regularitate sau audituri legislative. - auditul performanei, numit i auditul rezultatelor. Auditul performanei este sinonim cu sintagma valoare pentru bani, folosit de Instituiile Supreme de Audit din Canada i Anglia, i cu auditul managementului. B. n funcie de modul de organizarea a activitii de audit se definesc tipurile de audit: intern i extern. 5

- auditul intern reprezint o evaluare sau monitorizare organizat de ctre conducerea unei entiti sub forma unui serviciu privind examinarea sistemelor proprii de contabilitate i de control intern. Rolul primordial al auditului intern este de a acorda asisten personalului organismului auditat n ndeplinirea responsabilitilor oferind conducerii asigurarea c politicile, procedurile i controalele, efectuate n scopul evitrii erorilor umane i combaterii fraudelor sau aciunilor greite, acioneaz eficient. Astfel, auditorii interni sunt rspunztori n faa conducerii, n general, i fa de cei care rspund direct de funcia de audit intern, n special. - auditul extern este efectuat de un profesionist independent i rspunde nevoilor terilor i entitilor auditate n ce privete gradul de ncredere care poate fi acordat tranzaciilor i situaiilor financiare ale acestuia (auditul de atestare financiar); respectarea reglementrilor legale, statutelor, regulamentelor i deciziilor manageriale (auditul conformitii sau legalitii); precum i respectarea principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n activitatea desfurat (auditul performanei). Acesta est independent de managementul entitii att sub aspectul aprecierilor externe, ct i al atitudinii generale fa de audit. C. Pe baza momentului n care se efectueaz auditul se face distincie ntre auditul preventiv i auditul ulterior. Auditul preventiv i auditul ulterior reprezint apanajul exclusiv al unor instituii supreme de audit i este reglementat n mod expres prin legile proprii de organizare i funcionare. - auditul preventiv se definete ca o examinare a operaiunilor administrative sau financiare anterior desfurrii lor efective, avnd avantajul de a putea preveni prejudiciul nainte ca acesta s apar. El are dezavantajul de a genera un volum de munc excesiv, precum i faptul c responsabilitatea stabilit pe baza dreptului public nu este clar definit; - auditul ulterior se definete ca o examinare a operaiunilor administrative sau financiare dup desfurarea lor. El poate duce la recuperarea pagubelor i poate preveni repetarea erorilor prin stabilirea responsabilitilor celor vinovai.

Rol i obiectivitateObiectivul auditului l reprezint mbuntirea utilizrii informaiei. Conform normelor naionale de audit, o misiune de auditare a situaiilor financiare are ca obiectiv exprimarea de ctre auditor a unei opinii potrivit creia situaiile financiare au fost stabilite , n toate aspectele lor semnificative , conform unei referine contabile identificate. Referinele contabile pot fi: norme contabile naionale (O.M. nr.94/2001) alte referine contabile bine precizate i recunoscute . 6

Prin audit financiar se nelege examinarea efectuat de un profesionist competent i independent cenzor, expert contabil sau contabil autorizat cu studii superioare n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra: validitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de conducerea ntreprinderii auditului intern; imagini fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de ntreprinderea auditului legal cerut de lege i exercitat de ctre experii, contabili autorizai cu studii superioare sau societi comerciale de expertiz contabil.. Regularitatea presupune conformitate la regulile i procedurile contabile, deci la principiile contabile general admise; punctul 23 din Regulamentul privind aplicarea Legii contabilitii 82/1991 menioneaz, de altfel, c pentru a da o imagine fidel patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor obinute trebuie respectate reguli privind reevaluarea patrimoniului i celelalte norme i principii contabile, cum sunt: principiul prudenei . principiul permanenei metodelor principiul continuitii principiul independenei principiul intangibilitii bilanului de deschidere principiul necompensrii n situaia n care se fac anumite abateri de la aceste principii, n cazuri excepionale, permise de lege , ele vor fi prezentate n notele explicative la conturile anuale. Notele vor fi nsoite de motivaiile acestor abateri, precum i de prezentarea unei evaluri a efectelor asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a contului de profit i pierdere. Pentru a se putea s se pronune cu privire la imaginea fidel, expertul sau cenzorul trebuie s se asigure c urmtoarele criterii sunt respectate: exhaustivitatea, integralitatea: toate operaiile care privesc ntreprinderea sunt nregistrate n contabilitate. Termenul de operaii cuprinde toate drepturile i activele ntreprinderii ct i toate obligaiile i pasivele sale i, de o manier general, orice eveniment sau decizie care antreneaz o modificare a patrimoniului, situaiei financiare sau rezultatul financiar al ntreprinderii respective; realitatea: criteriul realitii operaiilor presupune c toate elementele materiale din scripte corespund cu cele identificabile fizic i c toate elementele de activ, de pasiv, de venituri sau de cheltuieli reflect valori reale i nu fictive sau care nu privesc ntreprinderea n cauz; altfel spus, toate informaiile prezentate prin conturile anuale s poat fi justificate i verificate; corecta nregistrare n contabilitate i prezentare n conturile anuale a operaiilor presupune c aceste operaii trebuie: 1. s fie contabilizate n perioada corespunztoare, urmrindu-se respectarea independenei exerciiilor; deci criteriul perioadei corecte;

7

2. s fie corect evaluate, adic sumele s fie bine determinate, aritmetic exacte, urmrindu-se respectarea tuturor regulilor i principiilor contabile, precum i a metodelor de evaluare; deci criteriul corectei evaluri; 3. s fie nregistrate n conturile corespunztoare, conform planului contabil; deci criteriul corectei imputri; 4. s fie corect totalizate, centralizate, astfel nct s i se asigure o prezentare n conturile anuale conform cu regulile n vigoare; deci criteriul corectei prezentri n conturile anuale .

Normele de referin ale auditului financiarNormele de referin ale auditului financiar sunt de dou feluri: 1. norme contabile emise de o autoritate prevzut de lege ,comune tuturor celor ce stabilesc, controleaz i utilizeaz conturile; 2. norme de audit financiar reprezentnd un ansamblu de reguli stabilite de autoritatea profesional, la care se raporteaz auditorul n exercitarea misiunii sale. Normele de audit financiar permit auditorului s-i defineasc scopurile de atins prin utilizarea tehnicilor de lucru cele mai potrivite, iar terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate unitare. Normele de audit financiar se mpart n: A. Norme profesionale de lucru B. Norme de raportare a opiniilor C. Norme generale de comportament profesional

A .Norme profesionale de lucru Importana relativ i riscurile auditului financiar: prag de semnificaie. Controlul obiectivelor, n cadrul unui audit financiar, este planificat n funcie de factorii de risc i de importana relativ a acestora, care difer de la ntreprindere la ntreprindere. Riscurile nu au toate aceeai posibilitate de a se realiza; din acest punct de vedere se disting n general-riscuri poteniale i riscuri posibile. Riscurile poteniale, adic cele care sunt susceptibile, teoretic, de a se produce dac nici un control nu este exercitat pentru a le preveni sau pentru a detecta i controla erorile care ar putea s se produc; aceste riscuri sunt comune ntreprinderilor. Riscurile posibile, adic acele riscuri poteniale mpotriva crora ntreprinderea, n general, nu dispune de mijloace pentru a le limita; cnd astfel de mijloace 8

lipsesc, exist o mare probabilitate ca anumite erori s se produc fr s fie detectate sau corectate de ctre ntreprindere. n literatura de specialitate, dar i n practic, riscul de audit se determin, de obicei, prin: a). Tehnicile sondajului statistic, care reprezint o estimare mai mult sau mai puin precis a rezultatului calculat pe baza examinrii analitice a unei secvene din totalul informaiei (populaiei) considerate. Aceast estimare se bazeaz pe doi indicatori: - abaterea admis-

precizia rezultatului

Modelul matematic al riscului auditului: Ra = Ri x Rc x Rn; unde: Ra este riscul auditului; Ri este riscul inerent Rc este riscul controlului; Rn este riscul de nedetectare. b). Matricea riscurilor de audit financiar, care evalueaz relaia dintre componentele riscului de audit, aa cum rezult din tabelul prezentat n pagina urmtoare. Matricea componentelor de risc se utilizeaz n condiiile n care riscul de audit se afl la niveluri acceptabile de detecie.Nivelul riscului inerent apreciat de auditor Nivelul evaluat al riscului de control Maxim Ridicat Moderat Sczut

Nivelul de detecie a riscului de audit 1 2 3 4 Maxim Ridicat Moderat sczut Foarte ridicat Foarte ridicat Sczut Sczut Foarte ridicat Sczut Sczut Moderat Sczut Sczut Moderat Ridicat Sczut Moderat Ridicat -

c). Matricea sintezei riscurilor este asemntoare cu matricea componentelor de risc, descris mai sus, dar n acest caz, pe linii se nscriu criteriile auditului. La intersecia coloanelor cu liniile se nscrie mrimea riscurilor. Dup ce se vor identifica de ctre auditor domeniile semnificative i riscurile auditului i se stabilete importana lor 9

relativ, pentru fundamentarea deciziei auditorului sau meninere a mandatului i pentru definitivarea planului de munc este necesar sintetizarea riscurilor prezentate n Tabelul nr.1: Sinteza riscurilor funcie de domenii semnificative: la intersecia coloanelor cu rndurile se nscrie mrimea riscului astfel: S pentru risc slab; M pentru risc mediu; R pentru risc ridicat; dup cum a fost prezentat n pagina anterioar. Aceast sintez a riscurilor se poate face i funcie de factorii de risc, ca n tabelul nr.2:Factori de risc 1. Mediu extern Sectorul n ntreprinderea Concurena Aprovizionarea Desfacerea Calitatea legislaiei 2. Specificul ntreprinderii Situaia economic Organizarea ntreprinderii Atitudinea conducerii 3. Tratarea informaiilor Politica contabil Natura datelor Risc general X X X X X X X X X X care activeaz Slab Mediu Ridicat X X X X

Procedura de determinare a riscului general este asemntoare cu cea descris la matricea sintezei riscurilor de mai sus, n plus obinndu-se o apreciere a riscurilor i pe factori de risc.

La sfritul mandatului su, auditorul elaboreaz o list cuprinznd constatrile sale. Dac conducerea ntreprinderii accept rectificrile auditorului, atunci el acord o certificare fr rezerve. Dac nu, atunci raportul de audit poate fi:a)

fr rezerve; 10

b)

cu rezerve

c) refuzatd)

imposibil

Normele de audit nu stabilesc un nivel absolut sau procentual i nici o formul matematic universal aplicabil. Sunt mult mai importante deci experiena auditorului, pregtirea lui profesional i judecata lui.

Orientarea i planificarea auditului financiarEtapa orientrii i planificrii misiunii presupune realizarea urmtoarelor lucrri importante:1.

Cunoaterea general a ntreprinderii - are ca obiectiv obinerea de ctre auditor a unei nelegeri suficiente a particularitilor ntreprinderii i mediului n care acesta funcioneaz, n scopul determinrii riscurilor generale i identificrii domeniilor i sistemelor semnificative. Identificarea domeniilor semnificative ntr-o unitate industrial i comercial se poate considera apriori c domeniile semnificative sunt constituite din elementele urmtoare: cumprri(furnizori); personal(pli); producie(stocuri); vnzri(clieni); trezorerie(ncasri i pli); imobilizri. Sistemele semnificative reprezint pentru auditor orice sistem contabil manual sau informatizat, care trateaz date ce pot avea o inciden semnificativ asupra conturilor anuale. Stabilirea unui plan de misiune - sintetizarea informaiilor obinute. Acest document va servi ca instrument de baz de-a lungul ntregii misiuni (anexa nr.1). Planul de audit cuprinde informaii cu privire la:

2.

3.

a) prezentarea ntreprinderii: denumire, sediul social, capitalul social, nregistrare, scurt istoric, consideraii succinte privind obiectul de activitate, piaa, concurena; b) informaii contabile: principiile contabile utilizate, bugete i conturi previzionale, particularitile sistemului contabil, compararea pe mai muli ani a conturilor anuale; c) definirea misiunii: natura misiunii(certificarea de conturi anuale, de conturi anuale, de conturi consolidate, atestarea unor situaii particulare etc.), ali auditori, experi sau cenzori cu misiune n ntreprindere; d) sistemele i domeniile semnificative pragului de semnificaie, funcii i conturi semnificative, zone de risc identificate, controale semnificative, zone de risc identificate, controale semnificative pe care se poate sprijini auditorii; 11

e) orientarea programului de lucru: aprecierea controlului intern, lucrri deosebite, confirmri de obinut (interne i externe), inventare fizice, asisten de specialitate necesar (informatic, fiscalitate etc.), documente de obinut; f) echipa i bugetul; g) planificarea lucrrilor, repartizarea lucrrilor, datele interveniilor pe etape, lista raporturilor, a scrisorilor de confirmare i a altor documente ce urmeaz a fi emis (datelimit ale acestor rapoarte).

Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de auditOrice nou mandat trebuie examinat n raport cu regulile de independen i de incompatibilitate fixate prin normele interne ale profesiei. Auditorul trebuie s examineze: -lista clienilor si sau a societii de expertiz n care lucreaz pentru a se asigura c nu exist deja o activitate remunerat din partea ntreprinderii respective; -situaia sa i a membrilor de familie n legtur cu eventualele interese n ntreprinderea n cauz. Auditorul trebuie s se informeze n legtur cu motivele unei eventuale demisii sau refuz de rennoire a mandatului din partea fostului auditor i, mai ales, dac nu cumva au fost dezacorduri n ce privete respectarea normelor legale, aplicarea msurilor stabilite, stabilirea onorariilor etc.

Fia de acceptare a mandatului poate servi ca act justificativ al deciziei de acceptare a misiunii. Ea are ca obiective: -posibilitatea de a colecta informaiile de baz pentru identificarea ntreprinderii, a conducerii sale, a obiectului de activitate, taliei sale etc.; -de a materializa lucrrile efectuate naintea acceptrii; analiza situaiei ntreprinderii i a riscurilor sale; contractele cu predecesorul n profesie; vizitarea ntreprinderii i contracte cu conducerea: - de a indica bugetul necesar; - de a formaliza procedurile de acceptare; 12

- de a asigura ndeplinirea obligaiilor profesionale care decurg dintr-o astfel de acceptare; scrisoare ctre conducerea societii; scrisoare ctre un coleg (dac este cazul);

scrisoare de acceptare a mandatului (dac s-a decis astfel) i ncheierea contractului de audit(anexa nr.2).

Normele legale romneti prevd obligaia ca activitatea experilor contabili i contabililor autorizai s se desfoare pe baz de contract, fr a se face distincie ntre auditul legal i cel contractual pe care urmeaz s le realizeze un contabil autorizat cu studii superioare. Coninutul i forma contractului de audit sunt prevzute n anexa nr.3.

Auditul sistemului de control internAuditul intern cuprinde: controlul administrativ intern; verificarea intern a operaiilor; autocontrolul salariailor; controlul contabil intern. Controlul intern este organizat la nivelul entitii economice, intr n atribuiile conducerii acesteia i se definete ca ansamblul msurilor ntreprinse viznd structurile organizatorice, procedurile, instrumentele i tehnicile create n scopul atingerii urmtoarelor obiective: realizarea scopurilor entitii ntr-o manier economic, eficient i eficace; respectarea reglementrilor legale i a dispoziiilor conducerii; protejarea resurselor mpotriva abuzurilor, pierderilor, deciziilor greite i fraudelor; meninerea acurateii i exhaustivitii nregistrrilor contabile; dezvoltarea, meninerea i furnizarea unor indicatori i informaii financiare i de management corecte i complete pentru fundamentarea deciziilor manageriale. Sistemul de control intern se extinde dincolo de acele aspecte care privesc direct sistemul contabil, cuprinznd o mare parte a managementului i, aflndu-se n prima linie de aprare a patrimoniului mpotriva erorilor i fraudelor. Sistemul contabil identific, coreleaz, calculeaz, analizeaz, nregistreaz i ofer toate informaiile cu privire la tranzaciile sau evenimentele care au avut loc n unitate ntr-o perioad determinat de timp. Auditorul trebuie s vizualizeze politicile i procedurile din Codul sistemului de contabilitate i control intern, care sunt relevante pentru aseriunile care fac referire la situaiile financiare. . I. Controlul nregistrrii contabile ale operaiilor urmrete verificarea contabilizrii operaiilor i, n mod deosebit, faptul c: a) toate operaiile au fcut obiectul unei nregistrri (exhaustivitate). 13

b) orice nregistrare este justificat printr-o operaie (controlul realitii). c) nu exist erori n contabilizarea sumelor (controlul exactitii). II. Controlul asupra personalului unitii patrimoniale se realizeaz prin: a) controale ierarhice: procedurile de aprobare i de verificare, reglementarea accesului la bunurile unitii, politica de angajare a salariailor, sunt controalele cele mai rspndite; b) controale reciproce prin separarea sarcinilor, cunoscute i sub denumirea de autocontrol sau incompatibilitatea funciilor. III. Consecinele insuficienei auditului intern Insuficiena auditului intern, poate conduce la neasigurarea transmiterii corecte a informaiilor ctre compartimentul contabilitii i n acest caz, valoarea probant a contabilitii poate fi pus la ndoial. IV. Evaluarea auditului intern Cenzorii, experii contabilii i contabilii autorizai cu studii superioare nu trebuie s verifice ansamblul auditului intern, ci numai acele elemente ale acestuia pe care vor s se sprijine, alctuind n acest sens un program de verificare care cuprinde etapele prezentate mai jos: a) descrierea procedurilor (de exemplu: imobilizri, stocuri, vnzri, cumprri, ncasri, pli); diagrama de circulaie (numite i flow-chart) b) teste de conformitate. (tampile, vize, fiiere etc.) c) evaluarea preliminar d) teste de permanen. e) evaluarea definitiv i documentul de sintez Controalele de prevenire sunt realizate n timpul derulrii operaiilor nainte de a se trece la faza urmtoare i, de regul, naintea nregistrrii: de cele mai multe ori acestea se materializeaz printr-o viz, ca de exemplu: verificarea limitei de credit a unui client nainte de a executa acestuia o nou comand; verificarea recepiei i existena comenzii nainte de a da bun de plat pe o factur a furnizorului. Controalele de detectare sunt, de regul, efectuate asupra unui grup de operaii de aceeai natur, n scopul asigurrii c nu exist anomalii sau pentru descoperirea acestora, ca de exemplu: confruntrile cu banda, confruntrile balanei sintetice cu cea analitic, compararea inventarului fizic cu inventarul permanent etc. Raportul asupra controlului intern poate fi structurat astfel: a) nota de introducere i sintez poate cuprinde: o amintire rapid a misiunii, a locului i a rolului activitii de apreciere a controlului intern, condiiile de executare i metodele utilizate; - concluziile raportului (cu eventualele trimiteri la prile din raport care detaliaz problema); - data i semntura. b)sumarul raportului poate figura imediat dup nota de sintez i poate fi prezentat n diferite feluri: 14

- recapitularea diferitelor titluri i puncte care vor fi reluate n partea de Detalii; - reluarea rapid a tuturor slbiciunilor constatate. c) detaliile raportului corespund elementelor enunate n sumar, acestea nu sunt nsoite de concluzii, deoarece au fost prezentate n nota de sintez.

15

Rolul, sfera i coninutul controlului intern sunt redactate in figura de mai jos: Controlul intern

Rolul

Sfera cuprindere

de

Integritatea patrimoniului Limitarea operaiunilor neeconomice i neeficiente Realitatea i exactitatea informaiilor contabile Respectarea dispoziiilor date de conducere

Controlul administrativ intern Controlul gestionar Controlul financiar preventiv Controlul reciproc ntre compartimente i salariai pe baza separaiei funciei Controlul propriu asupra lucrrilor executate Controlul contabil intern

Culegerea i prelucrare a datelor

Controlul modului de aplicare a principiilor contabile

Controlul modului de evaluare a elementelor de activ i pasiv

Corelaii contabile: -corespondena conturilor -contabilitatea sintetic i analitic -soldurile iniiale i bilanul de nchidere

16

Controlul conturilorAuditorul i stabilete programul de control al conturilor, care poate fi: - restrns, cnd controlul intern permite un grad rezonabil de asigurare c nregistrrile contabile ale operaiilor sunt fiabile; - extins cnd nu se poate sprijinii pe controlul intern

Programul de control al conturilor este redat n figura de mai jos: Lista controalelor de efectuat ntinderea eantionului Controlul conturilor PROGRAM O referin pentru foaia de lucru Probleme ntlnite Se face pe post bilanier Este stabilit n funcie de: Pragul semnificaie

de

Indicarea datei

Cronologia lucrrilor Rspunderea auditorului

Constatrile controlului intern

17

Standardul naional de audit prevede informaii suplimentare probelor de audit pentru acele valori semnificative cuprinse n situaiile financiare, i anume: participarea la inventarierea stocurilor; confirmarea creanelor; investigaii cu privire la litigii i revendicri; evaluarea i prezentarea investiiilor pe termen lung. Procedurile utilizate pentru obinerea probelor de audit n etapa controlul conturilor , schematizat se prezint astfel: Examenul documentelor primite i emise de ctre ntreprindere Urmrirea procedurilor: existena activelor, inventarierea stocurilor

Inspecia

Observaia Proceduri utilizate pentru controlul conturilor Scop: obinerea probelor de audit

Investigarea confirmarea

i

Confirmri de la teri cu informaii coninute n nregistrri contabile

Calculul

Acurateea aritmetic a documentelor-surs n nregistrri contabile Analiza indicatorilor, a poziiei financiare i a modificrilor acesteia

Proceduri analitice

18

Interviuri n auditInterviurile sunt folositoare n audit deoarece permit urmrirea n profunzime a informaiilor despre o anumit problematic. De asemenea, ele se folosesc pentru a urmrii pe unii din subiecii (persoane) care au rspuns n prealabil la chestionare pentru a investiga suplimentar rspunsurile lor. Pregtirea interviului presupune o serie de pai absolui necesari, de care depinde practic, calitatea informaiilor obinute, astfel:

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. a) b) c) d)

alegerea locului adecvat pentru desfurarea interviului. explicarea scopului interviului. prezentarea condiiilor de confidenialitate. explicarea formatului interviului. indicarea duratei interviului. stabilirea modalitii de comunicare. rezolvarea unor probleme preliminare. obinerea acordului de a nregistra interviul. n practic exist mai multe tipuri de interviuri, cele mai importante sunt: interviul neoficial, conversaional. interviul general cu ghid de abordare. interviul standardizat.. interviul nchis sau cu rspunsuri fixe.

Chestionarea n auditChestionarul este un procedeu folosit pentru colectarea de informaii n domeniul auditului financiar, dar mai ales n auditul performanei. n mod uzual, un chestionar este folosit pentru a obine puncte de vedere i opinii referitoare la calitatea serviciilor prestate cetenilor sau anumitor grupuri de ceteni prin anumite programe finanate din resurse publice. n funcie de modalitatea de contact a persoanelor chestionate se disting urmtoarele tehnici de chestionare:

chestionarul pota l(autoadres) b) chestionarul personal (interviul fa n fa) c) chestionarul electronic. d) Chestionarul telefonic.19

n cadrul etapei privind integrarea chestionrii n raportul de audit se au n vedere:

constatrile principale, care sunt prezentate cu ajutorul graficelor, ntr-un sumarexecutiv dar i n prile principale ale raportului de audit. Informaiile privind planificarea, proiectarea, desfurarea propriu-zis a chestionarului, precum i rezultatele acestuia se explic ntr-o anex la raportul de audit. n coninutul raportului se fac referiri la concluziile ieite din chestionare, susinute de tabele i graficele cele mai sugestive; anexa metodologic, care este prezentat n anexele la raport, cuprinde: contextul chestionrii; sfera de cuprindere a chestionarului; planul chestionarului; populaia (colectivitatea general) i mrimea eantionrii; tehnica de selecie a eantionului, eroarea admisibil, intervalul de ncredere a eantionului; administrarea chestionrii; formularul de chestionar,etc. Alte anexe la raportul de audit legate de chestionare.

Documentarea lucrrilor de auditA. Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depete exerciiul controlat; el permite asamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la sinteza i formularea raportului. Dosarul exerciiului cuprinde: planificarea misiunii supervizarea lucrrilor aprecierea controlului inter: obinerea de elemente probante Dosarul exerciiului (E) se mparte pe seciuni (pri) pentru a uura utilizarea sa. n general, se folosete o mprire n 6 seciuni (pri) simbolizate de la A la F, astfel: 1. E.A. (dosarul exerciiului seciunea A) Sintez planificare i rapoarte 2. E.B. (dosarul exerciiului seciunea B) Aprecierea controlului intern 3. E.C. (dosarul exerciiului seciunea C) Controlul conturilor 4. E.D. (dosarul exerciiului seciunea D) Studiul lucrrilor efectuate de teri. 5. E.E. (dosarul exerciiului seciunea E) Verificri specifice 6. E.F. (dosarul exerciiului seciunea F) Intervenii conexe conine toate documentele i foile de lucru privind evenimentele particulare, fapte delictuale sau operaii particulare, cum ar fi: creteri sau reduceri de capital etc. structura i coninutul dosarului exerciiului sunt prezentate n anexa nr.4. 20

B. Dosarul permanent. Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toat durata mandatului. Elementele cele mai caracteristice coninute de dosarul permanent sunt: fia de caracterizare; scurt istoric al ntreprinderii; organigrame; persoanele care angajeaz ntreprinderea; conturile anuale ale ultimelor exerciii; note asupra organizrii sectorului de activitate, producie etc.; note asupra statutului; procese verbale asupra Consiliului de administraie i Adunrii generale; structura grupului; contracte, asigurri. Dosarul permanent (P) comport seciunile (prile) A-F, dup cum urmeaz: 1. P.A. Generaliti: identificarea ntreprinderii. 2. P.B. Control intern: analiza diferitelor funciuni. 3. P.C. Conturi anuale : ale ultimelor trei exerciii. 4. P.D. Analize permanente: ale principalelor rubrici ale conturilor anuale; 5. P.E. Fisc i social: documente privind mediul fiscal i social al ntreprinderii; 6. P.F. Juridic: statute, procese verbale ale Consiliului de administraie i Adunrii generale, diverse contracte (sau extrase din aceste documente) care pot avea o inciden asupra certificrii sau verificrii specifice. Pentru a-i ndeplini rolul de informare, dosarul permanent trebuie: inut la zi; s fie eliminate informaiile perimate; s nu conin documente voluminoase ale ntreprinderii (ci numai extrasele necesare). Structura i coninutul dosarului permanent sunt prezentate n anexa nr.5.

Fraude i erori n auditTermenul de fraud desemneaz un act voluntar emis de una sau mai multe persoane fcnd parte din conducere, salariai sau teri care conduce la situaii financiare eronate. Sunt considerate ca fraud: manipularea, falsificarea sau alterarea contabilitii sau a documentelor; deturnarea activelor; nregistrarea de operaiuni fr fundamentare; aplicarea incorect a politicilor de nchidere a conturilor; 21

ascunderea incidenei unor operaiuni asupra contabilitii sau a documentelor. Termenul de eroare desemneaz o inexactitate involuntar coninut n situaiile financiare, cum ar fi: o eroare matematic sau de nregistrare n documente i datele contabile; omisiunea sau interpretarea incorect a faptelor; aplicarea incorect a politicilor de nchidere a conturilor. Responsabilitatea conducerii entitii: conducerea entitii este responsabil de prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor prin punerea n aplicare i exploatarea continu a sistemului contabil i de control corespunztor. Responsabilitatea auditorului: n timpul planificrii, auditorul trebuie s evalueze riscul c o fraud sau o eroare conduce la anomalii semnificative n situaiile financiare i trebuie s cear explicaii conducerii n legtur cu orice fraud sau eroare semnificativ care a fost descoperit.

Proceduri de pus n lucru n caz de prezumie de fraud sau eroare: cnd punerea n lucru a procedurilor de audit scoate n eviden posibilitatea unei fraude sau a unei erori, auditorul trebuie s analizeze incidenele poteniale asupra situaiilor financiare. ntinderea procedurilor modificate sau suplimentare depind de evaluarea fcut de auditor: tipul de fraud sau de eroare; probabilitii producerii fraudei sau erorii; probabilitii ca un tip particular de fraud sau eroare s aib un efect semnificativ asupra situaiilor financiare. Dac auditorul concluzioneaz c frauda sau eroarea are consecine semnificative asupra situaiilor financiare i c ea nu a fost corect reflectat sau corectat n acestea, el trebuie s exprime o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabil. Dac entitatea nu permite auditorului s reuneasc suficiente elemente probante pentru a evalua dac o fraud sau o eroare care poate avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare, s-a produs sau are mari anse s se produc, auditorul trebuie s exprime o opinie cu rezerve sau imposibilitatea exprimrii unei opinii.

Normele de raportare a opiniilorCerificarea bilanului contabil are ca obiect oferirea garaniei pentru acionari i asociai, precum i pentru teri c un personal calificat, dup ce s-a conformat regulilor fixate de profesie, a obinut asigurarea c bilanul contabil ofer o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, situaiei financiare i rezultatului exerciiului. 22

Elementele de baz ale unui raport de audit sunt: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, un paragraf de opinie, data raportului, adresa i semntura auditorului (vezi anexa nr.6).

Anexa nr.1 PLANUL DE MISIUNE- coninutul tip-

I. Prezentarea ntreprinderii: - denumirea; - sediul social; - capitalul social i acionarii;-

nregistrare;

- scurt istoric; - consideraii succinte privind obiectul de activitate, piaa, concurena. II. Informaii contabile: - bugete i conturi previzionale; - particularitile sistemului contabile;-

principiile contabile: permanene; comparabilitile conturilor anuale. III. Definirea misiunii:

- natura misiunii: conturi anuale; conturi consolidate; previziuni etc.; - ali auditori, experi sau cenzori cu misiuni n ntreprindere. IV. Sisteme i domenii semnificative: - prag de semnificaie;-

funcii i conturi semnificative;

- zone de risc identificate; - controale semnificative pe care ne putem sprijini. 23

V. Orientarea programului de lucru: - aprecierea controlului intern; - lucrri deosebite; - confirmri de obinut (interne, externe); - inventare fizice; - asisten de specialitate necesar (informatic, fiscalitate etc.) - documente de obinut. VI. Echipa i bugetul VII. Planificarea: - repartizarea lucrrilor; - datele interveniilor pe etape; - lista raporturilor, scrisorilor de confirmare i alte documente ce urmeaz a fi emise (cu date limit).

24

Anexa nr.2 Exemplu de scrisoare de misiune de audit(scrisoarea va fi adaptat n funcie de exigen i circumstane)

Consiliului de Administraie ( sau Direciunea)

Ne-ai solicitat s procedm la auditare bilanului societii(regiei etc.) .. la data de ct i contului de rezultate pentru exerciiul ncheiat la aceast dat. Avem plcerea s v confirmm acceptarea i nelegerea de ctre noi a acestei misiuni. Noi vom proceda la exercitarea auditului conform Normelor naionale de audit (care sunt n acord cu Normele internaionale de audit). Aceste norme cer ca auditul s fie planificat i realizat astfel nct s obinem asigurarea rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative. Un audit const n a examina prin sondaj elementele de susinere a informaiilor coninute n situaiile financiare. Un audit const de asemenea n aprecierea principiilor contabile aplicate i estimrile semnificative reinute de conducerea ntreprinderii, precum i prezentarea de ansamblu a situaiilor financiare. Ca urmare a recurgerii la tehnica sondajului i a altor limite inerente auditului, ct i limitelor inerente oricrui sistem contabil i de control intern, riscul de nedetectare a unei anomalii semnificative nu poate fi eliminat. Pe lng raportul de audit asupra situaiilor financiare, noi v vom trimite o scrisoare separat prin care vom prezenta deficienele majore pe care le vom descoperii n sistemul contabil i de control intern. Noi v reamintim c responsabilitatea pentru pregtirea situaiilor financiare i informaiilor furnizate revine conducerii ntreprinderii. Aceast responsabilitate implic inerea unei contabiliti i a unui sistem de control intern adecvate, definirea i aplicarea politicilor de nchidere a conturilor i msuri pentru protejarea activelor. n cadrul auditului nostru, noi vom solicita conducerii ntreprinderii o scrisoare de afirmare, confirmnd declaraiile fcute n cursul misiunii noastre. Noi contm pe ntreaga cooperare a personalului ntreprinderii n punerea la dispoziie a contabilitii, documentelor i altor informaii necesare auditului nostru. n cursul misiunii, auditorul se poate ntreine cu responsabilii sau servicii i compartimente, care nu particip direct la elaborarea conturilor, cum ar fi: serviciile de aprovizionare, vnzri, producie, personal, juridic etc., pentru a cunoate mai bine activitile ntreprinderii, o mai bun planificare a misiunii sale i pentru cunoaterea i evaluarea procedurilor de control intern. Aceste ntreineri vor fi completate cu teste i sondaje. 25

Auditorul va asista la inventarul fizic al stocurilor la nchiderea exerciiului sau la orice alt dat fixat de ntreprindere. n acest scop va trebui s dispunem n timp util de procedurile de inventariere ct i datele i locurile unde se va face inventarierea. Rolul su va fi de a observa modul de efectuare a inventarului fizic i de a proceda la propriile sale sondaje n scopul aprecierii lucrrilor efectuate de ntreprindere. n nici un caz el nu se va substitui personalului ntreprinderii n efectuarea inventarului. Scrisori de confirmare direct vor fi expediate clienilor, furnizorilor, bncilor i altor teri; un model va fi comunicat ntreprinderii pentru pregtirea acestor scrisori i selectarea terilor crora s le fie expediate. Aceste scrisori vor fi semnate de conducerea ntreprinderii dar expediate de ctre auditor care va primi i rspunsurile. Auditorul va aduce la cunotin ntreprinderii rspunsurile primite pentru a ncepe analiza eventualelor diferene. Calendarul previzional al misiunii este urmtorul: - ntreineri prealabile i pregtirea misiunii - analiza procedurilor de control intern, sondaje i pregtirea programului de control al conturilor - asistarea la inventarul fizic - selectarea terilor pentru confirmare i pregtirea scrisorilor - obinerea unei balane a conturilor definitiv - control asupra conturilor ntreprinderii - obinerea situaiilor financiare definitive naintea Consiliului de Administraie - prezena la edina Consiliului de Administraie care adopt conturile - elaborarea raportului de audit i a scrisorii de afirmare - prezena la Adunarea General care aprob conturile ... ... .... .

Raportul de audit va fi semnat de iar echipa de audit este format din: * * 26

Onorariile noastre, facturate pe msura efecturii lucrrilor sunt calculate pe baza timpului lucrat i unele cheltuieli de decontare. Tarifele orare variaz n funcie de responsabiliti, experiena i competena fiecruia dintre membrii echipei, desemnai pentru aceast misiune. Aceast scrisoare va rmne n vigoare pentru exerciiile viitoare, n afara cazului de reziliere, modificare sau nlocuire. V rugm s semnai i s returnai un exemplar al acestei scrisori pentru a marca acordul Dvs. asupra termenilor i condiiilor misiunii noastre de audit asupra situaiilor financiare. Acceptat n numele ntreprinderii .. de ctre (numele, prenumele, funcia)

data . / .. /.

27

Anexa nr.3 CONTRACT DE AUDIT FINANCIAR I CERTIFICARE A BILANULUI CONTABIL(ntre prestator persoan juridic i client)

ntre Societatea Comercial de expertiz contabil_________________________ ______________________________________cu sediul n _____________________ telefon _________________ fax ______________reprezentat prin __________________________________________________________ n calitate de ____________________________________________ nscris n Tabloul Corpului de Experi Contabili i Contabili Autorizai din Romnia, cu certificat de membru nr. ______________________________ *denumit n prezentul contract prestator i Societatea Comercial (Regie Autonom) __________________________ cu sediul n ________________________ telefon _________________ fax ______________ reprezentat prin _____________________ n calitate de __________________________ denumit n prezentul contract beneficiar, n baza art.13 din O.G. nr.65/1994, aprobat prin Legea nr.42/1995 s-a ncheiat urmtorul contract: Art.1 Societatea Comercial ___________________________________________ n calitate de auditor, se oblig ca n baza art.6 i 7 din O.G. nr.65/199 s procedeze la examinarea profesional sistematic a activitilor financiar-contabile i la exprimarea unor opinii responsabile asupra fidelitii imaginii dat de conturile anuale ale societii (bilan, cont de profit i pierdere i anexe). a) n scopul ameliorrii calitii i utilizrii informaiilor financiar contabile, auditul se va aplica n cursul anului la principalele ase cicluri ale activitii unitii profesionale i anume: cumprrile, vnzrile, imobilizrile, stocurile, trezoreria i a fluxului de numerar. Opinia auditorului** cu privire la conturile anuale va fi prezentat n Raportul de audit i se va sprijini pe rezultatele activitii desfurate n cursul anului, prezentate n anexe, din care nu pot lipsi referiri concrete cu privire la:b)

operaiile legate de nregistrarea sau modificarea capitalului social sau al patrimoniului propriu al regiei; inventarierea patrimoniului i modul de valorificare a rezultatelor acesteia i faptul c rezultatele inventarierii sunt cuprinse n bilanul anual; organizarea gestiunii de valori materiale, precum i a evidenei analitice i sintetice a elementelor; inerea corect i la zi a contabilitii; 28

preluarea corect n balana de verificare a datelor din conturile sintetice i concordana dintre contabilitatea sintetic i cea analitic; ntocmirea bilanului contabil pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice i respectarea normelor metodologice cu privire la ntocmirea acestuia i a anexelor acestuia; evaluarea patrimoniului conform reglementrilor legale n vigoare; contul de profit i pierdere este ntocmit pe baza datelor de contabilitate privind perioada de raportare; stabilirea n conformitate cu dispoziiile legale a profitului net i punctul de vedere referitor la destinaia acestuia, propuse de consiliul de administraie; situaia creditelor i a altor mprumuturi ale unitii patrimoniale i garantarea acestora; propuneri de msuri pentru a fi avute n vedere de consiliul de administraie sau de adunarea general a acionarilor sau asociailor; c) Rezervele, precum i refuzul de certificare a conturilor vor fi n prealabil notificate conducerii unitii patrimoniale, cu expunerea motivelor, ct i a mrimii impactului asupra conturilor; menionarea n Raport trebuie s fie nsoit de explicaiile sau observaiile primite. Art.2 Beneficiarul de la art.1 de mai sus se oblig: a) S plteasc prestatorului onorariul n sum de ______________________ lei ____________________________________________________________prin virament n contul nr. ___________________ deschis la ___________________ sau direct la casieria prestatorului sau beneficiarului, pe baz de factur. Onorariul se negociaz anual. b) S asigure condiiile necesare pentru realizarea lucrrilor i prestaiilor prevzute n contract prin punerea la dispoziia experilor i specialitilor societii prestatoare a documentelor i informaiilor necesare. Art.3 n conformitate cu principiile deontologice ale activitii de audit, prile se oblig s asigure deplina confidenialitate a lucrrilor. Art.4 Lucrrile de audit financiar, verificarea i certificarea bilanului contabil se vor executa de: ____________________________________________________________ (numele i prenumele, domiciliul, telefonul i profesia pentru fiecare). Art.5 Contractul de fa se ncheie n 3 exemplare pe o durat de ______ ani din care un exemplar se depune la filiala Corpului Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai din Romnia din raza n care i au sediul prestatorul, n termen de 30 de zile de la 29

ncheiere; intenia de reziliere trebuie comunicat cu 60 de zile nainte de data propus pentru reziliere, att celeilalte pri ct i Corpului Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai din Romnia filiala n raza creia se afl prestatorul. Art.6 Prezentul contract intr n vigoare ncepnd cu data semnrii i se completeaz cu prevederile legislaiei civile n materie. Localitatea: Data: PRESTATOR BENEFICIAR

*Se anexeaz n xerocopie certificatul de membru i chitana de plat a cotizaiei anuale. **Opiniile auditorului pot fi prezentate n rapoartele intermediare pe fiecare ciclu n cursul anului. Not: Pentru contractele ncheiate ntre experii contabili, contabilii autorizai cu studii superioare (persoane fizice) i societile comerciale sau regiile autonome, coninutul este acelai cu al contractului ncheiat de prestatorul-persoan juridic cu clienii, cu urmtoarele particulariti: - nainte de art.1 se nscriu numele i prenumele experilor contabili sau contabili autorizai cu studii superioare, domiciliul, telefonul, meniunea c este nscris n Tabloul Corpului de Experi Contabili i Contabili Autorizai din Romnia i posesor al carnetului de expert contabil sau contabil autorizat cu studii superioare nr. __________(n subsolul primei pagini se face meniunea c la contract se anexeaz xerocopia carnetului de expert contabil sau contabil autorizat cu studii superioare vizat de Corpul de Experi Contabili i Contabili Autorizai din Romnia). - la art.1 se nlocuiete societatea comercial cu prestatorii; - la art.2 lit. a) n loc de pe baz de factur se nscrie pe baza statului de plat; - la art.2 lit. b) n loc de experilor i specialitilor societii prestatoare se trece experilor contabili i contabililor autorizai cu studii superioare; - art.4 nu se mai trece; - art.5 devine art.4.

30

Anexa nr.4 Dosarul exerciiului (E)Seciuni: EA- Planificare i rapoarte EB- Aprecierea controlului intern EC- Controlul conturilor ED- Lucrri efectuate de teri EE- Verificri specifice EF- Intervenii conexeI.

Prezentarea ntreprinderii : denumirea; (organigrama anexat)istoric; obiect de activitate.

structura

organizatoric

II.

Informaii contabile: buget i conturi previzionale; particularitile sistemului contabil; principii contabile urmrite. Sisteme i domenii semnificative: funciunile semnificative sunt urmtoarele: cumprri, vnzri, stocuri, salarii, alte posturi semnificative; riscuri specifice: innd cont de raportul profit net/cifr de afaceri, pragul de semnificaie a fost fixat la 6% din rezultat sau 300.000.000 lei dup impozit. Ajustrile propuse, superioare la 6 milioane lei, vor fi recapitulate. Orientarea programului de lucru

III.

IV.

Cumprri: innd seama de ponderea cumprrilor n timp, procedura de confruntare a conturilor cu Grupul va fi verificat, pentru a ne asigura c diferenele sunt bine stabilite i evideniate i c nu s-a schimbat sistemul de facturare. Pentru toate cumprrile se verific funcionarea sistemului de aprobare i contabilizare a facturilor. La sfritul anului, confirmarea direct a furnizorilor acoperind circa 40% din sold. Vnzri: se verific dac sistemul a funcionat bine la sfritul exerciiului; se va proceda la emiterea de confirmri directe. Provizioane: se va verifica temeinicia acestora. Stocuri: se va verifica procedura de evaluare; se va asista inventarul fizic. Salarii: se va proceda la verificarea modului cum este asigurat controlul intern. Imobilizri: se va verifica la sfritul exerciiului valoarea achiziiei superioare sumei de 3 milioane lei (de exemplu). 31

V. Echipa i bugetul: Asociat: dlAsistent confirmat: Asistent debutant: .. Client: Exerciiu: Dosarul exerciiului Seciunea: Planificare i rapoarte Expert (colaborator) : Coninutul Sinteza Sinteza misiunii Rezumatul ajustrilor i reclasrilor Lista de puncte n suspensie Chestionar de sfrit de misiune Chestionar de verificri specifice Conturi anuale certificate Elemente posterioare Balana Alte documente de sintez Gestiune i organizare EA 1 EA 2 EA 3 EA 4 EA 5 EA 6 EA 7 EA 8 EA 9 EA 10 EA 11 Plan de misiune Buget i planificare pe dosar Planning Evidena timpului Onorarii Convocri ( vezi EE) Declaraie de activitate EA12 EA 13 EA 14 EA 15 EA 16 Ref. Coninutul Rapoarte Raport general Raport special Alte rapoarte EA 20 EA 21 EA 22 Ref. EA Pag.: Ref.

32

Client:

Sinteza misiunii

Exerciiul: Expert (colaborator): Ref. Elemente de sintez (F.L.) Misiunea s-a derulat n general bine Analiza conturilor se face bine. Totodat, se poate reine tendina de a se deschide prea multe subconturi, ceea ce mrete riscul de eroare de imputare. Cifra de afaceri a exerciiului este n scdere, ca urmare a scderii preurilor la materii prime i reducerii produciei la unele sortimente.

Ref: E.A. 1; E.A. 2 Pag.: Data: Decizia: De discutat cu dl contabil-ef

Administraia (dl) intenioneaz schimbarea produselor Societatea are un program de implantare pe Trebuie piaa extern n cursul anului viitor. prevedem i bugetul nostru Sumarul ajustrilor i reclasrilor prezentate n De acord foile de lucru anexate le-am judecat ca fiind semnificative

s n

O uoar depire a bugetului (2 ore) s-a datorat timpului afectat discuiilor cu dl, care Se va face factura nu au fost prevzute la nivelul bugetului

Client: Exerciiul

Dosarul exerciiului Seciunea Planificare i rapoarte Capitolul Conturi anuale certificate Expert (colaborator):

Ref: E.A. 6 Pag.: Data:

Sunt prezentate Bilanul, Contul de profit i pierdere i anexele.

33

Client:

Dosarul exerciiului Seciunea Planificare i rapoarte Exerciiul Capitolul: Elemente posterioare Expert (colaborator): Chestionar de evenimente posterioare nchiderii exerciiului Cercetarea evenimentelor posterioare Au fost cercetate toate registrele proceselor-verbale al AGA pn la data raportului? Ne-am informat la conducerea societii s aflm dac au avut loc reuniuni ale AGA, CA sau Cd pentru care nu sau ntocmit nc proces verbal? Societatea a stabilit situaii intermediare posterioare datei de nchidere? Dac da, s-a asigurat respectarea acelorai principii contabile identice celor utilizate pentru prezentarea conturilor anuale de nchidere) s-au comparat aceste situaii intermediare cu conturile anuale de nchidere, bugetul i conturile de previziuni? Au existat pierderi i profituri excepionale aferente exerciiilor anterioare sau ajustri semnificative? Au existat modificri semnificative privind capitalul (majorri, reduceri), rezervele, datorii pe termen lung?

Ref: E.A 7 Pag.: Data: Da, Nu sau neaplicabil Ref.(F.L)

Client:

Dosarul exerciiului Seciunea Planificare i rapoarte

Ref: E.A. 10 Pag.:

Exerciiul Capitolul Plan de misiune Expert (colaborator):

Data:

VI. Planificarea: prevedem o vizit intermediar n luna martie (de exemplu) i controlul conturilor n octombrie (de exemplu). Termenul de depunere a raportului: obinuit. Societatea este interesat de orice sugestie pentru ameliorarea organizrii sale, trebuie prevzut timp pentru un raport asupra controlului intern. 34

Client: Exerciiul Coninutul Scadenar Program recapitulativ

Dosarul exerciiului Ref: E.B. Seciunea Evaluarea controlului Pag.: intern Data: Expert (colaborator): Ref. Coninutul Ref. EB 1 EB 2 Foi de lucru Evaluarea final Vezi PB Verificarea sau funcionarea sistemului EB 52

Lista de probleme n EB 4 suspensie Pentru viitoarea EB 5 intervenie EB 6 Bnci- ncasri- pli EB 7 Salarii EB 8 Stocuri EB 9 Vnzri EB 10 Cumprri

35

Client:

Exerciiu: Obiectivele controlului 1. Verificai sumele din jurnalul (stat) lunar de plat 2. Verificai prin sondaj coninutul dosarelor 3. Selecionai salariai cu ore suplimentare i verificai cu fia de pontaj i autorizarea efilor ierarhici 4. Controlai dac imputarea salariilor se face corect n exerciiul controlat 5. verificai totalul unui jurnal de plat 6. Verificai nregistrarea statului de salarii 7. Verificai dac se face analiza conturilor de salarii

Dosarul exerciiului Seciunea: Evaluarea controlului intern Programul de verificare a funcionrii procedurilor Capitol: salarii Expert (colaborator): ntindere Fcut de la data de

Ref. EB 7 Pag.: Data: Ref. Foaia de lucru FL EB 7-1 FL EB 7-2

10 salariai pe an 5 salariai

X

Ianuarie i decembrie Iunie n 3 luni (ianuarie, iulie, decembrie)

FL EB 7-3 EB 7-4 EB 7-5 EB 7-6

36

Client: Exerciiu: Coninutul: Scadenar Program recapitulativ Program pe colaborator List de programe suspensie Foi de lucru Bilan Activ Imobilizri necorporale Imobilizri corporale Imobilizri financiare Stocuri n curs Avansuri Creane Valori mobiliare Disponibiliti Cheltuieli anticipate Cont de regularizare Bilan pasiv Conturi proprii Provizioane mprumuturi Furnizori Alte datorii Conturi de regularizare Client: Exerciiu: Coninutul: Scadenar Program recapitulativ Program pe colaborator

Dosarul exerciiului Seciunea: Controlul conturilor Ref. Coninutul: EC1 Cheltuieli EC2 Cumprri EC3 Impozite n EC4 Salarii EC5 Cheltuieli sociale Amortizri i provizioane BIA Alte cheltuieli A Cheltuieli financiare B Cheltuieli excepionale C Venituri D Venituri din exploatare E Venituri financiare F Venituri excepionale G Anexe H I J BIP AA BB CC DD EE FF Dosarul exerciiului

Ref. EC Pag.: Ref. CDR K L M N O P Q R CRC KK LL MM NN

Ref. ED

List de programe n suspensiePentru viitoarea intervenie

Seciunea: Utilizarea lucrrilor Pag.: efectuate de teri Ref. Coninutul: Ref. ED1 ED2 ED3 Foi de lucru ED4 ED5

37

Client: Exerciiu: Coninutul: Programe de apreciere Scadenar Program recapitulativ Program pe colaborator List de programe n suspensie Pentru viitoarea intervenie Client: Exerciiu: Coninutul: Evenimente particulare Descoperirea de fapte delictuale Sesizri primite Sesizri efectuate

Dosarul exerciiului Seciunea: Verificri specifice Ref. Coninutul: EE1 EE2 EE3 EE4 EE5 Dosarul exerciiului Seciunea: Intervenii conexe Ref. Coninutul: Operaii particulare EF1 Avansuri asupra dividendelor EF2 EF3 Creteri de capital prin compensare de creane Emisiuni de obligaiuni Reduceri de capital Transport societi

Ref. EE Pag.: Ref.

Foi de lucru

Ref. EE Pag.: Ref. EF50 EF51 EF52 EF53 EF54

38

Anexa nr.5 Dosarul permanent (P)Seciuni: PA- Generaliti PB- Documente privind controlul intern PC- Conturile anuale PD- Analize permanente PE- Documente fiscale i sociale PF- Documente juridice

DOSAR PERMANENT Dosarul client: Seciunea: Generaliti Coninut Fi de caracterizare a clientului Istoricul societii Organizarea general a ntreprinderii Documente asupra ntreprinderii (brouri, extrase, pres etc.) Fi de acceptare PA 4 PA 5 PA 3 PA 1 PA 2 Ref. Coninut

Ref. PA Pag.: Ref.

Anexa nr.A39

BILANLA 31 decembrie 200_

2001 ActivSume brute Amortizri sau provizioane Sume nete

2002Sume nete

0

1

2

3(2-1)

4

Anexa nr.B BILANLA 31 decembrie 200_

Pasiv

2001

2002

Anexa nr.C CONTUL DE PROFIT I PIERDERELA 31 decembrie 200_

2001Venituri din exploatare Cheltuieli pentru exploatare 1). Rezultatul din exploatare Venituri financiare Cheltuieli financiare 2). Rezultatul financiar 3). Rezultatul curent (1+2)

2002

2001

2002

40

Anexa nr.6 RAPO RT De audit financiar i certificare a bilanului contabil pe anul n executarea misiunii ncredinate de ctre Adunarea general, v prezint Raportul de audit financiar i certificare a bilanului contabil al societii comerciale (regiei autonome________________________ privind exerciiul ncheiat la data de 31 decembrie 200_ , astfel cum prezentate n anexele la prezentul raport (A, B, C i D). Am procedat la controlul conturilor anuale, efectund diligenele i investigaiile specifice pe care le-am considerat necesare, conform normelor legale i Normelor de audit financiar i certificare a bilanului contabil elaborate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, aliniate la standardele europene i internaionale. Noi certificm c, bilanul contabil, contul de profit i pierdere i anexele sunt regulamentare i sincere i dau o imagine fidel rezultatului operaiilor exerciiului ncheiat, ct i situaiei financiare i patrimoniului societii la sfritul acestui exerciiu. Localitatea .. Data .

Semnturi, (social i personal)

41

RAPORTde audit financiar si certificare a bilantului contabil pe anul 2007, n executarea misiunii ncredintate, v prezentm Raportul de audit financiar si certificare a bilantului contabil al S.C. GETA S.R.L.Satu Mare str. Gheorghe Balint nr. 213, privind exercitiul ncheiat la data de 31 decembrie 2007 astfel cum sunt prezentate n anexele la prezentul raport (A.B.C. si D.). Am procedat la auditarea conform normelor legale a bilantului S.C. GETA S.R.L. Satu Mare ncheiat la data de 31 decembrie 2007, a contului de profit si pierdere, si a anexelor pentru exercitiul ncheiat la aceast dat, asa cum sunt prezentate n anexele la prezentul raport. Aceste conturi anuale au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii unittii. Noi am efectuat auditul conform Normelor de audit financiar si certificare a bilantului contabil elaborate de Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romnia, norme aliniate la standardele europene si internationale n domeniu.

Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel situatiei financiare a unittii la 31 decembrie 2007, ct si a contului de profit si pierdere si fluxului de trezorerie pentru exercitiul ncheiat la aceast dat, n conformitate cu normele de audit financiar si certificare a bilantului contabil, elaborate de Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romnia, si cu prevederile Legii nr 82/1991 legea contabilittii, si a Ordonantei Guvernului nr.22/1996 cu privire la actualizarea si completarea regimului general al contabilittii.Satu Mare la 29.01.2008 AUDITORI _____________________ _____________________ _____________________ _____________________ _____________________

42

_____________________ _____________________

Anexa A BILANT la 31 decembrie 2007 mii lei

AnActiv. 0 Imobiliz. necorporale Imobilizri corporale Imobilizri financiare Stocuri Alte active circulante -creante -titluri de plasament -disponibil Conturi de regularizare Total activ Sume Brute 1 471.764 831.016 181.981 44.675 137.306

2007 Amortiz. proviz. 2 107.653 Sume nete 3 364.111 831.016 181.981 44.675 137.306

2006 Sume Nete 4 113.837 828.842 48.590 11.906 36.684 37.889 1.029.158

1.484.761

107.653

1.377.108

Anexa B

43

BILANT la 31 decembrie 2007 mii lei Pasiv Capitaluri proprii Provizioane pentru riscuri si cheltuieli Datorii Conturi de regularizare i asimilate Total pasiv 2007 447.596 2006 280.909

929.512

707.143

1.377.108

41.106 1.029.158

Anexa C CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE mii lei Nr. 1 2 3 Denumire indicatori Venituri din exploatare Cheltuieli pentru exploatare Rezultat din exploatare 2007 3.709.664 3.381.700 327.964 2006 1.751.483 1.639.387 112.096

44

4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

Venituri financiare Cheltuieli financiare Rezultat financiar Rezultat curent (3+6) Venituri exceptionale Cheltuieli exceptionale Rezultat exceptional Rezultat brut al exercitiului (7+10) Impozit pe profit Rezultat net al exercitiului (11-12)

24.185 85.428 -61.243 266.721 41.106 38.564 2.542 269.263 102.576 166.687

16.733 45.634 -28.901 83.195 147.702 147.238 464 83.659 36.877 46.782

Anexa D

I. REGULI SI METODE CONTABILEA.Imobilizri necorporale. S.C. GETA S.R.L. nu detinea la sfirsitul anului 2007 imobilizri necorporale. B.Imobilizri corporale n categoria imobilizrilor corporale intr: terenuri, mijloace fixe si imobilizri n curs.

45

a). terenuri: S.C. GETA S.R.L. nu detine imobilizri corporale de natura terenurilor. b). mijloace fixe: S.C. GETA S.R.L. detine la sfrsitul anului 2007 mijloace fixe n valoare de 471.764 mii lei acestea fiind evaluate dup cum urmeaz: -mijloace fixe sunt nregistrate la cost de achizitie (cele achizitionate de la terti sau executate de terti) si la cost efectiv cele realizate n regie proprie. STRUCTURA MIJLOACELOR FIXE (la valoare de inventar) mii lei Grupa Constructii Echipamente tehnologice Mijloace de transport Alte mijloace fixe Total mijloace fixe 2006 2007

82.912 73.783 156.695

352.191 119.573 471.764

Mijloacele fixe sunt amortizate n regim de amortizare liniar cu

ratele de

amortizare stabilite potrivit prevederilor Legii 15 din 1994 modificata prin O.G. nr.54/1997, a H.G. nr. 266 din 1994-modificat prin H.G.nr964/1998, si a Ordinului M.F.nr 746 din 1994-modificat prin H.G.nr 909/1997.Exceptie de la aceasta facind mijloacele fixe intrate in anul 1998 si primele doua luni ale anului 1999, care au fost amortizate in regim de amortizare accelerat potrivit prevederilor O.U.G. nr.92/1997. Trecerea pe costuri a amortizrii n anii 2000-2002 si 2004 s-a fcut n direct corelatie cu gradul de utilizare a mijloacelor fixe si cu indicele de includere a amortizrii n costuri. n anul 2003 si 2005 trecerea amortizrii pe costuri prevederilor O.G. 54/1997 n proportie de 100 %. s-a efectuat potrivit

Evolutia in anul 2007 a principalelor grupe de mijloace fixe este redata in tabelul urmator prin cuantumul cresterii si descresterii acestora.Mii lei

46

Mijloace fixe CrestereDescrestere

Constructii

Echip. tehnol Mij de transp 269.279

Alte mij fixe 45.790

c). imobilizri corporale n curs: S.C. GETA S.R.L. nu detine la sfrsitul anului 2007 imobilizri corporale in curs.

La nivelul anului 2007 s-a inregistrat o crestere a imobilizarilor corporale in curs de 315.064 mii lei, investitii in curs puse in functiune in totalitate.Imobilizrile n curs sunt evaluate la cost efectiv de productie (cele realizate n regie proprie) sau la cost de achizitie (cele realizate de terti). C. STOCURILE Activele circulante de natura stocurilor detinute de S.C. GETA S.R.L.sunt n valoare de 831.016 mii lei cuprind bunurile destinate a fi vndute sau consumate cum ar fi: -mrfurile -materialele consumabile -ambalaje etc. La intrarea n patrimoniu bunurile materiale se evalueaz si se nregistreaz n contabilitate astfel - materiile prime, materialele consumabile, obiectele de inventar, mrfurile, ambalaje si celelalte bunuri procurate cu titlu oneros la costul de achizitie; S.C. GETA S.R.L. nu a constituit provizioane pe seama cheltuielilor (provizioane nedeductibile fiscal) pentru deprecierea stocurilor de mrfuri, materii prime si materiale, obiecte de inventar, produse si alte bunuri materiale precum si nici pentru deprecierea altor active (imobilizri necorporale, corporale si financiare).

47

II. INFORMATII COMPLEMENTAREA. IMOBILIZRI n anul 2006 imobolizrile au evoluat astfel: mii lei Imobilizri Necorporale Corporale Financiare Total Valori brute initiale 156.695 156.695 Cresteri 315.069 315.069 Diminuri Valori brute la 31.12.2007 471.764 471.764

B. AMORTIZRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR Situatia amortizrii calculate este urmtoarea: mii lei la nceputul anului Imobilizri necorprale Imobilizri corporale Amortism ente totale 42.858 42.858 Din care Calculat n 2007 aferent iesirilor la sfrsitul anului

64.794 64.794

107.653 107.653

C. SITUATIA CREANTELOR La sfrsitul anului 2007 S.C. GETA.S.R.L. nregistra creante n valoare de 44.675 mii lei care in totalitate reprezint clientii nencasati.

48

Valoarea clientilor neincasati este cu mult sub nivelul vinzarilor medii pe o luna (15%), neridicind probleme din punct de vedere al incasarii acestora.D. SITUATIA DATORIILOR La sfrsitul anului 2007 unitatea nregistra obligatii neachitate de 896.477 mii lei din care ponderea o detin furnizorii cu un nivel al obligatiei pentru acestia de 367.817 mii lei. Majoritatea obligatiilor de mai sus au ca termen de exigibilitate anul 2008. E. CAPITALURI PROPRII n anul 2007 capitalurile proprii au nregistrat o crestere de 119.905 mii lei de la 48.882 mii lei la 168.787 mii lei. Modificrile fiind situate la nivelul urmtoarelor elemente: 31.12.06 2000 100 Plus Minus 31.12.07 2000 100

Capital social Prime de emisiune Rezerve legale Rezerve statutare Alte rezerve Rezultatul reportat Rezultatul exerciiului Provizioane reglementate Total

46.782

119.905

166.687

48.882

119.905

168.787

F. SITUATIA PROVIZIOANELOR

49

Unitatea nu avea constituite provizioane la nceputul anului si nu a constituit provizioane nici n cursul anului 2007. G. VOLUMUL SI STRUCTURA CIFREI DE AFACERI S.C. GETA S.R.L. a desfsurat n anul 2007 o activitate de comercializare a de produse industriale, realiznd o cifr de afaceri de 3.709.664 mii lei fat de 1.751.483 mii lei n anul 2006. Evolutia elementelor ce se iau n calcul la stabilirea cifrei de afaceri este urmtoare mii lei Denumire indicatori Venituri din vnzri de mrfuri Productia vndut Cifra de afaceri 2006 1.751.483 1.751.483 2007 3.709.664 3.709.664

Astfel se constat o crestere a cifrei de afaceri de ~211% fata de cresterea indicelui preturilor din decembrie 2007 fat de decembrie 2006 de ~142 %. Din cifra de afaceri 100 % reprezint venituri din vnzarea mrfurilor. H. CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE n anul 2007 S.C. GETA S.R.L. la 3.774.955 mii lei venituri totale si 3.505.692 mii lei cheltuieli totale realizeaz un profit brut contabil de 269.263 mii lei. Datorit faptului c unitatea a nregistrat n cadrul anului 2006 cheltuieli nedeductibile n sum de 674 mii lei, rezult un profit impozabil pe anul 2007 de 269.937 mii lei, cu un impozit pe profit aferent de 102.576 mii lei.

J. INVENTARIEREA PATRIMONIULUI n cursul anului 2007 inventarierea s-a efectuat cu respectarea prevederilor Legii nr.82 din 1991 si a Regulamentului de aplicare a acesteia precum si cu prevederile

50

Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului aprobate prin Ordinul Ministerului Finantelor nr.2388 din 15.decembrie 1995.

K.Analiza stocurilor de marfuri si a vitezei de circulatie (in preturi de achizitie )2006 Stoc initial Intrari Iesiri Stoc final Stoc mediu Viteza de circulatie Nr. de rotatiiStoc initial 371-378-4428

348.017.910 lei 1.388.374.138 lei 1.132.932.947 lei 603.513.101 lei 475.792.505 lei 153 zile 2,4/an

686 824 047233 982 187 452 841 887104 769 977 348 071 910

Stoc final 371-378-4428

1 117 643 874313 650 558 803 993 316200 480 215 603 513 101Intrari 371-378-4428

2 571 662 586657 252 803 1 914 409 765526 035 627 1 388 374 138

51

Iesiri

371-378-4428

2 140 842 768577 584 431 1 563 258 337430325384 1 132 932 953Stoc mediu

Stoc I+Stoc F S= _______________ 2 348 071 910+603 513101 9 515 011 S=_________________________=_____________= 475 792 505 2 2Viteza de circulatie

SxZ 475 792 505x 365 V=_________=_____________________ =153 zile D 1 132 932 947 S- stoc mediu Z-nr. de zile al perioadei la care se refera D-valoarea desfacerilor de marfuri(iesirile)

Nr. de rotatii a stocului mediu =2.4/an

2007 Stoc initial Intrari Iesiri Stoc final Stoc mediu Viteza de circulatie Nr. de rotatiiStoc initial 371-378-4428

603 513 101 lei 824 452 861 lei 2 833 558 030 lei 2 612 618 270 lei 713 982 981 lei 99,8 zile 3,7/an

1 117 643 874313 650 558

52

803 993 316200 480 215 603 513 101Stoc final 371-378-4428

1 706 702 092572 139 658 1 134 562 434310 109 573 824 452 861Intrari 371-378-4428

6 295 841 7971 713 417 393 4 582 424 4041 145 353 273 3 437 071 131603 513 101 2 833 558 030

Calculele s-au efectuat cu total sume, astfel se scade ctocul initialIesiri 371-378-4428

4 589 139 7051 141 277 735 3 447 861 970835 243 700 2 612 618 270Stoc mediu

S=Stoc I+stoc f = 1 427 965 962 =713 982 981 2 2Viteza de circulatie

V=SxZ = 713 982 981x365 = 99,8 zile D 2 612 618 270 S-stoc mediu de marfuri Z-nr. de zile al perioadei la care se refera D(iesirile) D-valoarea desfacerilor de marfuri(iesirile)Nr. de rotatii a stocului mediu

Nr. de rotatii=3,7/an

53

Situatia comparativa 2006-2007

Exercitiul 2006 Stoc mediu 475 793 mii lei Viteza de 153 zile circulatie Nr. de 2,4 rot/an rotatii

Indicaror

2007 713 983 mii lei 98 zile 3,7 rot./an

Dinamica % +238 190 +50 -53 zile -34,8 +1,3 rot./an +54,2

Realizarea unui stoc mediu mai mare cu 50% fata de cel realizat in 2006 nu a afectat viteza de circulatie a marfurilor in sensul incetinirii acesteia. Din contra, unitatea a obtinut un rezultat foarte bun in ceea ce priveste viteza de circulatie a marfurilor si numarul de rotatii, viteza de circulatie a acestora a scazut in numar de zile necesare rotirii stocului de la 153 zile la ~100 zile, aceste ducand la crestera nr. de rotatii a stocului cu 54%. Din datele prezentate mai sus, rezulta o activitate deosebita realizata in anul 2007 pe linia aprovizionarii si comercializarii marfurilor.

L. ANALIZA FONDULUI DE RULMENTF.R=C.P.-A.I. F.R.- fond de rulment C.P.-capitaluri proprii A.I.-active imobilizate Elemente patrimoniale Capitaluri proprii Active imobilizate Fond de rulment Exercitiul 2006 280 909 113 837 167 072 2007 447 596 364 111 83 485 Dinamica Mii lei +166 687 +250 274 -81 587 % 59,34 219,85 48,83

54

Active circulante Gradul de acoperire a activ. Circulante cu fonduri proprii

877 432 19,04%

1 012 997 8,24%

135 565 -

15,45 -

Capitalurile proprii au crescut cu 59% Activele imobilizate au crescut cu 220% Fondul de rulment a scazut cu 49% Activele circulante au crescut cu 15% Gradul de acoperire cu active circulante a scazut cu 8% Evolutia surselor atrase se prezinta astfel: Elemente patrimoniale Credite Furnizori Alte datorii Provizioane Total Situatia la 31.12.2006 31.12.2007 75 000 370 684 261 459 707 143 216 678 367 817 345 017 929 512 Dinamica Mii lei +141 678 -2 867 +83 558 222 369

% 188,9 -0,8 32

Volumul creditelor a crescut cu 189% Furnizorii sau mentinut rulativ la acelasi nivel Cuantumaul celorlalte datorii a crescut cu 32% Per total sursele atrase au crescut cu 222 369 mii lei Din analiza fondului de rulment si a surselor atrase rezulta o slaba acoperire a capitalurilor circulante din surse proprii si apelarea obligatorie la surse atrase. Apare necesitatea cresterii profitului si a partii prelevate din acesta la fondul de rezerva si pe celelalte destinatii care sa asigure majorarea fondului de rulment ca sursa principala de finantare a activitatii.

55

Bibliografie

Camera auditorilor din Romnia Auditul financiar contabil 2000, Standarde, Norme privind conduita etic i profesional Ed. Economic 2000 CECCAR Norme Naionale de Audit, Bucureti 1999 CECCAR- Auditul statutar, Bucureti 1999 Nicolae Feleag i Ion Ionacu Tratat de contabilitate financiar, Ed. Economic 1998 Petre Propeang Auditul financiar contabil, Ed. Economic 1999 Mihai Ristea Contabilitatea societilor comerciale , Ed. CECCAR 1996 Ana Stoian i Eugeniu urlea Auditul financiar contabil, Ed. Economic 2001 Mircea Boulescu, Marcel Ghi i Valeric Mare- Fundamentele auditului, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti 2001 V. Mitroi- Auditul de performan (controlul rezultatelor), concept i perspective , Soc. Adevrul S.A. 1999 Gh. Popescu- Procedurile controlului intern i auditul financiar, Ed.Gestiunea , Bucureti 1997 INTOSAI- Standarde de audit, Noiembrie 1998 M. Toma i M. Chivulescu- Audit financiar i certificarea conturilor anuale, Ed. Fundaiei pentru Management Financiar- Contabil i Audit Grigore Trancu, Iai 1997

56