automobil poskytnutý zamestnancovi · dhm používaný na podnikateľské účely a súkromné...
TRANSCRIPT
DHM používaný na podnikateľské účely a súkromné
potreby zamestnanca
Možnosť uplatnenia pomerného odpočítania DPH (§ 49
ods. 5 ZDPH)
Možnosť považovať poskytnutie automobilu na súkromné
jazdy zamestnanca ako dodanie služby podľa § 9 ods. 2
ZDPH
Používanie automobilu na súkromné účely zamestnanca je
jeho nepeňažným príjmom (§ 5 ods. 3 písm. a) ZDP)
Automobil poskytnutý zamestnancovi
Dátum Text Suma Predkontácia
MD D
05.01.201
4
Obstaranie OA zn. ŠKODA
a) Cena bez DPH
b) DPH 20 %, z toho:
• neodpočítateľná (30 %)
• odpočítateľná (70 %)
c) Cena celkom
10 150,00 €
609,00 €
1 421,00 €
12 180,00 €
042.022
042.022
343.220
321.100
042.022 – Obstaranie DHM (OA) 343.220 – DPH 20 % (vstup)
321.100 – Dodávatelia (tuzemsko)
Predpokladané použitie vozidla na súkromné
účely zamestnanca v rozsahu (napr.) 30 %
ALTERNATÍVA I
Automobil poskytnutý zamestnancovi
Dátum Text Suma Predkontácia
MD D
05.01.2014 Obstaranie OA zn. ŠKODA
a) Cena bez DPH
b) DPH 20 %
c) Cena celkom
10 150,00 €
2 030,00 €
12 180,00 €
042.022
343.220
321.100
042.022 – Obstaranie DHM (OA) 343.220 – DPH 20 % (vstup)
321.100 – Dodávatelia (tuzemsko)
Predpokladané použitie vozidla na súkromné
účely zamestnanca vopred nie je známe
ALTERNATÍVA II
Automobil poskytnutý zamestnancovi
Dátum Text Suma Predkontácia
MD D
31.01.2014 Predpis daňovej povinnosti
z titulu poskytnutia automobilu
na súkromné jazdy
zamestnancovi
12,69 € 548.100 343.020
343.020 – DPH 20 % (výstup) 548.100 – Predpis DPH (§ 9 ods. 2 ZDPH)
Poskytnutie služby (§ 9 ods. 2 ZDPH) a výpočet
daňovej povinnosti zamestnávateľa k DPH
Výpočet:
10 150 € / 48 mesiacov = 211,46 €
30 % z 211,46 € = 63,44 €
DPH 20 % zo 63,44 € = 12,69 €
Automobil poskytnutý zamestnancovi
Dátum Text Suma Predkontácia
MD D
19.01.201
4
Bežná údržba automobilu
a) Cena bez DPH
b) DPH 20 %, z toho:
• neodpočítateľná (30
%)
• odpočítateľná (70 %)
c) Cena celkom
500,00 €
30,00 €
70,00 €
600,00 €
511.100
548.900
343.220
321.100
• 343.220 – DPH 20 % (vstup) 511.100 – Opravy a udržiavanie OA
• 321.100 – Dodávatelia (tuzemsko) 548.900 – DPH neuplatnená
Uplatnenie odpočítania DPH z nákladov
spojených s prevádzkou vozidla poskytovaného aj
na súkromné jazdy zamestnanca
Automobil poskytnutý zamestnancovi
Príjmom zamestnanca (§ 5 ods. 3 písm. a) ZDP) je
počas 8 bezprostredne po sebe nasledujúcich
kalendárnych rokov od zaradenia motorového
vozidla do užívania vrátane, suma:
V 1. roku vo výške 1 % zo VC motorového vozidla
(zvýšenej o DPH, ak nie je súčasťou VC) zamest-
návateľa, poskytnutého na používanie na služobné a
súkromné účely za každý aj začatý kalendárny
mesiac
V nasledujúcich 7. kalendárnych rokoch zo VC
motorového vozidla zníženej o 12,5 % k prvému dňu
príslušného kalendárneho roka.
Nepeňažný príjem zamestnanca
Na účely výpočtu nepeňažného príjmu zamestnanca
v súvislosti s používaním motorového vozidla
zamestnávateľa aj na súkromné jazdy zamestnanca sa VC
motorového vozidla zamestnávateľa zvýši aj o sumu
technického zhodnotenia motorového vozidla
vykonaného v týchto rokoch.
Nepeňažný príjem zamestnanca v súvislosti s poskytnutím
automobilu na služobné a súkromné účely sa v zm. § 47
ods. 1 ZDP zaokrúhľuje na eurocenty nadol.
Nepeňažný príjem zamestnanca
PRÍKLAD 1
ÚJ vo februári 2014 obstará a zaradí do používania
osobný automobil, ktorého obstarávacia cena je 10
150 € bez DPH, DPH 20 % činí 2 030 €. Automobil je
pridelený zamestnancovi na služobné aj súkromné
použitie.
VC (§ 25 ZDP) automobilu zvýšená o DPH činí
12 180 € (10 150 € + 2 030 €).
Nepeňažný príjem zamestnanca v jednotlivých rokoch
pridelenia automobilu zamestnancovi aj na
súkromné použitie sa určí nasledovne:
Nepeňažný príjem zamestnanca
ROK VC automobilu zvýšená
o DPH
(upravená v zmysle ZDP)
Nepeňažný príjem
zamestnanca
(1 % z upravenej VC)
2014 12 180,00 € 121,80 €
2015 10 657,50 € 106,57 €
2016 9135,00 € 91,35 €
2017 7612,50 € 76,12 €
2018 6090,00 € 60,90 €
2019 4567,50 € 45,67 €
2020 3045,00 € 30,45 €
2021 1522,50 € 15,22 €
12,5 % z VC 12 180 € predstavuje 1 522,50 € (VC
automobilu sa každoročne zníži o 1 522,50 €)
Nepeňažný príjem zamestnanca
PRÍKLAD 2
ÚJ vo februári 2014 obstará a zaradí do používania
osobný automobil, ktorého obstarávacia cena je 10
150 € bez DPH, DPH 20 % činí 2 030 €. Automobil je
pridelený zamestnancovi na služobné aj súkromné
použitie vo februári 2014. V januári 2016 sa vykoná
technické zhodnotenie (TZ) vozidla v sume 1 000 €.
Nepeňažný príjem zamestnanca v jednotlivých rokoch
pridelenia automobilu zamestnancovi aj na
súkromné použitie sa určí nasledovne:
Nepeňažný príjem zamestnanca
VC (§ 25 ZDP) automobilu zvýšená o DPH činí
12 180 € (10 150 € + 2 030 €). 12,5 % z VC zvýšenej
o DPH činí 1 522,50 €. O túto sumu sa každoročne bude
znižovať VC automobilu na účely zistenia
nepeňažného príjmu zamestnanca.
V roku 2016 sa suma na účely zistenia nepeňažného
príjmu zamestnanca zvýši o vykonané TZ (t. j. 1 000
€). V každom ďalšom roku sa suma TZ na účely
zistenia nepeňažného príjmu zamestnanca zníži o
12,5 %, t. j. 125 €.
Nepeňažný príjem zamestnanca
ROK
VC automobilu zvýšená
o DPH (a príp. TZ)
(upravená v zmysle
ZDP)
Úprava VC
Nepeňažný
príjem
zamestnanca
(1 % z upravenej
VC)
2014 12 180,00 € BEZ ÚPRAVY 121,80 €
2015 10 657,50 € (-) 1 522,50 € 106,57 €
2016* 10135,00 € (-) 1 522,50 €
(+) 1 000,00 € 101,35 €
2017** 8 487,50 € (-) 1 647,50 € 84,87 €
2018** 6 840,00 € (-) 1 647,50 € 68,40 €
2019** 5 192,50 € (-) 1 647,50 € 51,92 €
2020** 3 545,00 € (-) 1 647,50 € 35,45 €
2021** 1 897,50 € (-) 1 647,50 € 18,97 €
* V roku 2016 sa zvýši VC o 1 000 € z dôvodu vykonaného TZ.
** V rokoch 2017 – 2021 sa VC bude znižovať aj o 12,5 % z TZ.
Nepeňažný príjem zamestnanca
Postup výpočtu nepeňažného príjmu zamestnanca
v súvislosti s používaním motorového vozidla
zamestnávateľa aj na súkromné jazdy zamestnanca
v znení účinnom od 01. 01. 2014 sa použije po
prvýkrát pri výpočte nepeňažného príjmu
zamestnanca za január 2014.
Ak bolo zamestnancovi v predchádzajúcich zda-
ňovacích obdobiach poskytnuté to isté motorové
vozidlo zamestnávateľa na používanie na služobné
účely a súkromné účely, nepeňažný príjem sa
vypočíta zo zníženej VC v zmysle zákona platného
od 01. 01. 2014.
Nepeňažný príjem zamestnanca
PRÍKLAD 3
ÚJ v decembri 2012 obstarala a zaradila do používania
osobný automobil, ktorého obstarávacia cena bola
10 150 € bez DPH, DPH 20 % činí 2 030 €. Automobil bol
pridelený zamestnancovi na služobné aj súkromné použitie už
v decembri 2012.
Nepeňažný príjem zamestnanca v jednotlivých rokoch
pridelenia automobilu zamestnancovi aj na súkromné
použitie sa určí nasledovne:
Nepeňažný príjem zamestnanca
ROK VC automobilu zvýšená
o DPH
(upravená v zmysle ZDP)
Nepeňažný príjem
zamestnanca
(1 % z upravenej VC)
2012 12 180,00 € 121,80 €
2013* 12 180,00 € 121,80 €
2014 9135,00 € 91,35 €
2015 7612,50 € 76,12 €
2016 6090,00 € 60,90 €
2017 4567,50 € 45,67 €
2018 3045,00 € 30,45 €
2019 1522,50 € 15,22 €
* V r. 2014 bude v poradí 3. rok používania automobilu aj na súkro-
mné jazdy zamestnanca, preto sa VC zníži o 2 x 12,5 % (t. j. o 25
%).
Nepeňažný príjem zamestnanca
Nepeňažným príjmom zamestnanca sú aj PHL, ktoré
spotrebuje na svoje súkromné jazdy a zamestnávateľ za
ne nepožaduje náhradu
Nepeňažný príjem zamestnanca
Text Suma Predkontácia
MD D
Nákup PHL do firemného vozidla
v hotovosti
a) Cena bez DPH
b) DPH 20 %
c) Celkom
40 €
8 €
48 €
335
343
211
Z knihy jázd vyplýva, že 75 % bolo
služobných jázd
a) Vyúčtovanie PHL (75 % zo 40 €)
b) Úprava odpočítanej DPH (25 % z 8 €)
30 €
2 €
501
335
335
343
Pohonné látky, ktoré zamestnanec používa na
súkromné jazdy budú zúčtované nasledovne:
Nepeňažný príjem zamestnanca
Text Suma Predkontácia
MD D
Zrážka PHL zo mzdy zamestnanca 12 € 331 335
Zamestnanec preplatí zamestnávateľovi 12 € (25 %
zo 40 € + 20 % DPH)
Zamestnávateľ nie je povinný vystaviť pre
zamestnanca faktúru (§ 72 ods. 1 ZDPH)
Nepeňažný príjem zamestnanca
Text Suma Predkontácia
MD D
Nákup PHL do firemného vozidla
v hotovosti
a) Cena bez DPH
b) DPH 20 %
c) Celkom
40 €
8 €
48 €
501
343
211
Z knihy jázd vyplýva, že 75 % bolo
služobných jázd
a) Vyúčtovanie PHL (25 % zo 40 €)
b) Úprava odpočítanej DPH (25 % z 8 €)
10 €
2 €
335
335
501
343
Pohonné látky, ktoré zamestnanec používa na
súkromné jazdy budú zúčtované nasledovne:
Nepeňažný príjem zamestnanca
Text Suma Predkontácia
MD D
Zrážka PHL zo mzdy zamestnanca 12 € 331 335
Zamestnanec preplatí zamestnávateľovi 12 € (25 % zo
40 € + 20 % DPH)
Zamestnávateľ nie je povinný vystaviť pre
zamestnanca faktúru (§ 72 ods. 1 ZDPH)
Nepeňažný príjem zamestnanca
Text Suma Predkontácia
MD D
Nákup PHL do firemného vozidla v
hotovosti
a) Cena bez DPH
b) DPH 20 %
c) Celkom
50 €
10 €
60 €
501
343
211
Z knihy jázd sa zistilo, že 75 % bolo
služobných jázd a zamestnávateľ
nepožaduje od zamestnanca preplatiť
spotrebované PHL na súkromné účely
2,50 €
548
343
Pohonné látky, ktoré zamestnanec používa na
súkromné jazdy a zamestnávateľ nepožaduje
náhradu za PHL budú zúčtované nasledovne:
Nepeňažný príjem zamestnanca
Nepeňažným príjmom zamestnanca by bola hodnota
pohonných látok vrátane DPH, tzn. v našom príklade
25 % zo sumy 60 €, čo predstavuje 15 € (len za
predpokladu, že nákup PHL je totožný s ich spotrebou).
Nepeňažným príjmom zamestnanca nebude alikvotná
časť nakúpených pohonných látok, ale alikvotná
časť spotrebovaných pohonných látok vrátane ich
nadspotreby.
Nepeňažný príjem zamestnanca