bab iv pembahasanrepository.unika.ac.id/19332/5/15.h1.0029 edward... · 2019. 7. 2. · bab iv...

25

BAB IV

PEMBAHASAN

4.1 Laporan Laba Rugi Secara Komersial

CV XY menyusun laporan keuangan sebagai proses terakhir akuntansi

dan merupakan cermin dari kondisi perusahaan secara komersial yang nantinya

akan disesuaikan dengan Undang - Undang Perpajakan yang lalu terbentuk

laporan keuangan secara fiskal, saat ini laporan disusun secara komersial yang

bertujuan untuk memberikan informasi posisi keuangan dan kinerja perubahan

posisi keuangan suatu perusahaan yang nantinya bermanfaat bagi sebagian

pemakai dalam pengambilan keputusan ekonomi.

Berikut merupakan hasil laporan laba rugi CV XY sebelum melakukan

koreksi Fiskal :

Tabel 4.1

Laporan Laba Rugi CV XY

Tahun 2017

I. PENDAPATAN

1. Penjualan

A. Penjualan Rp 88.207.517.731

B. Pendapatan Bengkel Rp 1.482.603.523

C. Penghargaan Pemasaran Rp 3.186.460.756

D. Pendapatan Lainnya Rp 72.517.500

TOTAL PENDAPATAN Rp 92.876.582.010

26

II. HARGA POKOK PENJUALAN

A. Persediaan Awal Rp 45.392.715.677

B Pembelian Awal Rp 49.921.890.039

C. Pembelian Sparepart Rp 1.186.082.819

Jumlah Rp 96.500.688.535

D. Persediaan Akhir Rp 15.057.300.472

E Harga Pokok Penjualan Rp 81.443.388.063

LABA KOTOR Rp 11.433.193.947

III. BIAYA OPERASIONAL

Gaji Rp 1.366.850.000

Keperluan Kantor Rp 237.950.611

Keperluan Toko Rp 70.350.975

Transport / Bahan Bakar Rp 334.893.359

Listrik Rp 39.877.936

Telpon Rp 29.915.649

Air Rp 15.973.179

Biaya Sewa Rp 225.433.310

Biaya Pembelian Rp 39.288.000

Biaya Penjualan Rp 88.314.714

KIR / Pajak Kendaraan Rp 17.137.600

Perawatan Kendaraan Rp 137.574.797

Perawatan Bangunan Rp 35.118.124

Biaya Penyusutan Rp 326.704.752

TOTAL BIAYA OPERASIONAL Rp 2.965.383.006

LABA BERSIH Rp 8.467.810.941

Sumber : KAP Tribowo Yulianti (Data diolah)

Dari Laporan Laba Rugi diatas pada tabel 4.1. berikut catatan dan

rincian yang dapat diketahui :

A. Pendapatan Business Unit Utama & Business Unit Dukungan

27

Pendapatan Business Unit Utama & Business Unit Dukungan

CV XY di peroleh sebagian besar melalui pendapatan Business Unit

Utama dari penjualan sepeda motor. Pendapatan Business Unit

Dukungan dari pendapatan bengkel. penghargaan pemasaran serta

pendapatan lainnya.

B. HPP

Perhitungan HPP yang dipakai oleh CV XY untuk mendapatkan

laba bersih dengan melalui metode FIFO. dimana metode tersebut diakui

secara pajak. Berikut Berhitungannya :

HPP :

Persediaan Awal : Rp 45.392.715.677

Pembelian Awal : Rp 49.921.890.039

Pembelian Sparepart : Rp 1.186.082.819 +

Rp 96.500.688.535

Persediaan Akhir : Rp 15.057.300.472 +

Harga Pokok Penjualan Rp 81.443.388.063

C. Biaya Operasional

Biaya Operasional yang terjadi pada CV XY berkaitan dengan

kegiatan yang dilakukan oleh perusahaan untuk mendukung operasi

perusahaan.dan termasuk biaya penyusutan. Datanya sebagai berikut :

Biya Operasional :

28

Tabel 4.2

CV XY

Biaya Operasional

Tahun 2017

Gaji : Rp 1.366.850.000

Keperluan Kantor : Rp 237.950.611

Keperluan Toko : Rp 70.350.975

Transport / Bahan Bakar : Rp 334.893.359

Listrik : Rp 39.877.936

Telpon : Rp 29.915.649

Air : Rp 15.973.179

Biaya Sewa : Rp 225.433.310

Biaya Pembelian : Rp 39.288.000

Biaya Penjualan : Rp 88.314.714

KIR / Pajak Kendaraan : Rp 17.137.600

Perawatan Kendaraan : Rp 137.574.797

Perawatan Bangunan : Rp 35.118.124

Biaya Penyusutan : Rp 326.704.752 +

TOTAL BIAYA PERASIONAL: Rp 2.965.383.006

Sumber : KAP Tribowo Yulianti (Data diolah)

Laporan laba rugi di atas disajikan dalam bentuk laporan keuangan

komersial menurut Standart Akuntansi. Sehingga laba bersih yang didapat

sebesar Rp. 8.433.762.269. Laba yang saat ini (Laporan Komersial) tidak dapat

di gunakan sebagai penentu penghasilan Kena Pajak bagi wajib pajak karena

tidak diakui secara fiskal. maka pada waktu pembuatan laba/rugi secara fiskal

baik biaya-biaya ataupun beban yang masih menurut laporan komersial tersebut

maka harus dilakukan Koreksi Fiskal (Koreksi Positif dan Koreksi Negatif).

29

4.2 Analisis Koreksi Fiskal CV XY

A. Koreksi Fiskal CV XY tahun 2017 Berdasarkan Undang–undang Nomor

36 Tahun 2008

Koreksi fiskal yang dapat dilakukan berupa koreksi positif maupun

koreksi negatif. sehingga laba pada laporan keuangan akan ada perbedaan.

Perbedaan yang terjadi disebabkan adanya perbedaan pengakuan penghasilan

dan biaya dalam penyusunan laporan laba rugi. Yang mendasari penyusunan

laporan keuangan dalam perpajakan yaitu Undang – undang Nomor 36 Tahun

2008. maka dari itu diperlukannya identifikasi terhadap laporan laba rugi

komersial yang sesuai dengan undang – undang perpajakan agar dapat

diketahui akun – akun yang mengalami koreksi fiskal yang ada di dalam laporan

laba rugi komersial untuk periode yang berakhir pada 31 Desember 2017.

1. Pendapatan

Pendapatan yang di peroleh oleh perusahaan sebesar Rp. 92.876.582.010.-

pendapatan ini terdiri dari Penjualan Rp. 88.207.517.731.-. Pendapatan

Bengkel sebesar Rp. 1.482.603.512.- dan Penghargaan Pemasaran Rp.

3.186.460.756.-

Pendapatan tidak di koreksi fiskal karena sudah sesuai dengan Undang –

Undang Perpajakan UU 36 Tahun 2008 terkait dengan objek pajak

penghasilan atau pendapatan

2. Harga Pokok Penjualan

30

Harga Pokok Penjualan perusahaan sebesar Rp. 11.433.193.947.-

berdasarkan UU Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 10 yang menyatakan :

Persediaan dan pemakaian persediaan untuk penghitungan harga pokok

dinilai berdasarkan harga perolehan yang dilakukan secara rata-rata atau

dengan cara mendahulukan persediaan yang diperoleh pertama.

Sehingga untuk Harga pokok penjualan tidak mengalami koreksi fiskal

karena sudah sesuai dengan Undang – undang perpajakan.

3. Biaya Gaji

Biaya Gaji yang di keluarkan oleh perusahaan sebesar Rp. 1.366.850.000.-

Biaya ini merupakan biaya yang digunakan perusahaan untuk membayar

Gaji Karyawan.

Berdasarkan UU Perpajakan No. 36 Tahun 2008 Pasal 6 ayat (1) a nomor 2

yang menyatakan bahwa :

“Besarnya Penghasilan kena pajak bagi wajib pajak dalam negeri dan

bentuk usaha tetap. ditentukan berdasarkan penghasilan bruto dikurangi

baiya untuk mendapatkan. menagih. dan memelihara penghasilan. termasuk

: Biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan

usaha. antara lain : Biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk

upah. gaji. honorarium. bonus. gratifikasi. dan tunjangan yang diberikan

dalam bentuk uang.”

Sehingga untuk biaya gaji tidak dikoreksi karena sudah sesuai dengan UU

perpajakan.

31

4. Biaya Keperluan Kantor

Biaya Keperluan Kantor yang di keluarkan oleh perusahaan sebesar Rp.

237.950.611.- biaya ini merupakan biaya yang dikeluarkan berkaitan

dengan kegiatan kantor. Berdasarkan UU Perpajakan No. 36 Tahun 2008

Pasal 6 ayat (1) a nomor 8 yang menyatakan bahwa :





usaha. antara lain : Biaya administrasi.

Sehingga untuk biaya keperluan kantor tidak dikoreksi.

5. Biaya Keperluan Toko

Biaya keperluan toko yang dikeluarkan oleh perusahaan sebesar Rp.

70.350.975.-. Biaya ini merupakan biaya yang digunakan perusahaan untuk

keperluan terkait dengan toko.

Berdasarkan UU Perpajakan No. 36 Tahun 2008 Pasal 6 ayat (1) a nomor 8

yang menyatakan bahwa :





usaha. antara lain : Biaya administrasi.

32

Sehingga untuk biaya keperluan toko tidak dikoreksi.

6. Biaya Transport / Bahan Bakar

Biaya Transport / Bahan Bakar yang dikeluarkan oleh perusahaan sebesar

Rp. 334.893.359.-. Biaya ini merupakan biaya yang digunakan perusahaan

untuk pembelian Bahan Bakar yang digunakan untuk kendaraan

operasional.

Biaya Bahan Bakar yang dikeluarkan untuk sepeda motor sebesar Rp.

66.978.672 dan untuk mobil sebesar Rp. 267.914.687 selain itu. terdapat

sepeda motor yang digunakan oleh pegawai tertentu karena pekerjaannya.

Berdasarkan Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-220/PJ./2002

Pasal 2 ayat (1) menyatakan bahwa:

”Atas biaya perolehan atau pembelian atau perbaikan besar kendaraan bus.

minibus. atau yang sejenis yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan

untuk antar jemput para pegawai. dapat dibebankan seluruhnya sebagai

biaya perusahaan melalui penyusutan aktiva tetap kelompok II sebagaimana

dimaksud dalam Keputusan Menteri keuangan Nomor 520/KMK.04/2000

Lampiran II butir 1 huruf b sebagaimana telah diubah dengan Keputusan

Menteri Keuangan Nomor 138/KMK.03/2002.”

Sehingga untuk biaya Transport / Bahan Bakar tidak di koreksi.

33

7. Biaya Listri

Biaya Listrik yang dikeluarkan oleh CV XY pada tahun 2017 sebesar Rp.

39.877.936.-. Didalamnya juga terdapat biaya listrik mess sebesar Rp.

1.719.340.-

Jika berdasarkan UU No. 36 Thn.2008 Pasal 4 ayat 3 tentang yang

dikecualikan dari objek pajak. yang menyatakan bahwa penggantian atau

imbalan dalam bentuk natura atau kenikmatan berkenaan dengan pekerjaan

atau jasa merupakan tambahan kemampuan ekonomis yang diterima dalam

bentuk uang. Penggantian atau imbalan dalam bentuk kenikmatan.

Dengan begitu biaya listrik mess tidak dapat dibebankan sebesar Rp.

1.719.340

Biaya Telepon (Komersial) Rp 39.877.936

Biaya Telepon (Fiskal) Rp 38.158.596 –

Jumlah Koreksi Fiskal Rp 1.719.340

8. Biaya Telepon

Biaya Telepon yang dikeluarkan oleh CV XY pada tahun 2017 sebesar Rp.

29.915.649.-. Biaya telepon ini merupakan biaya isi ulang pulsa telepon

seluler karyawan yang digunakan untuk melakukan aktifitas operasional

yang berkaitan dengan perusahaan seperti untuk menghubungi pelanggan.

Berdasarkan Keputusan dari Direktorat Jenderal Pajak Nomor 220/PJ./2002

berkaitan dengan Perlakuan Pajak Penghasilan atas Biaya Pemakaian

34

Telepon Seluler dan Kendaraan Perusahaan Pasal 1 ayat (2) yang

menyatakan bahwa:

“Atas biaya berlangganan atau pengisian ulang pulsa dan perbaikan telepon

seluler yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu

karena jabatan atau pekerjaannya. dapat dibebankan sebagai biaya

perusahaan sebesar 50% (lima puluh persen) dari jumlah biaya

berlangganan atau pengisian ulang pulsa dan perbaikan dalam Tahun Pajak

yang bersangkutan”

Dengan begitu. Biaya Telepon hanya dapat dibebankan sebesar 50% (lima

puluh persen) sesuai dengan Keputusan Direktorat Jenderal Pajak Nomor

220/PJ./2002.




Sehingga untuk biaya telepon akan dikoreksi secara positif sebesar Rp

14.957.825.- yang mengakibatkan Penghasilan Kena Pajak (PKP)

perusahaan semakin meningkat.

35

9. Biaya Air

Biaya Air yang dikeluarkan oleh CV XY pada tahun 2017 sebesar Rp.

15.973.179.-. Didalamnya juga terdapat biaya Air mess sebesar Rp.

402.810.-

Jika berdasarkan UU No. 36 Thn.2008 Pasal 4 ayat 3 tentang yang

dikecualikan dari objek pajak. yang menyatakan bahwa penggantian atau

imbalan dalam bentuk natura atau kenikmatan berkenaan dengan pekerjaan

atau jasa merupakan tambahan kemampuan ekonomis yang diterima dalam

bentuk uang. Penggantian atau imbalan dalam bentuk kenikmatan.

Dengan begitu biaya air mess tidak dapat dibebankan sebesar Rp. 402.810



Jumlah Koreksi Fiskal Rp 402.810

10. Biaya Sewa

Biaya sewa yang dikeluarkan oleh CV XY sebesar Rp. 225.433.310.-

berkaitan dengan sewa kegiatan usaha seperti untuk sewa stan tenda di saat

ada event.

11. Biaya Pembelian

Biaya Pembelian yang di keluarkan oleh perusahaan sebesar Rp.

39.288.000 biaya tersebut berkaitan dengan bongkar muat.

Berdasarkan UU Perpajakan No. 36 Tahun 2008 Pasal 6 ayat (1) a nomor

2 yang menyatakan bahwa :

36



baiya untuk mendapatkan. menagih. dan memelihara penghasilan.

termasuk : Biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan

dengan kegiatan usaha. antara lain : Biaya berkenaan dengan pekerjaan

atau jasa termasuk upah. gaji. honorarium. bonus. gratifikasi. dan

tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang.”

Sehingga untuk biaya pembelian tidak dikoreksi karena sudah sesuai

dengan UU perpajakan.

12. Biaya Penjualan

Biaya penjualan yang dikeluarkan oleh CV XY sebesar Rp. 88.314.714.

biaya ini terkait dengan biaya entertain dari ketentuan Pasal 6 ayat (1) hurup

a UU Pajak Penghasilan :

bahwa setiap biaya entertainment yang memenuhi syarat. yaitu

dipergunakan untuk mendapatkan. menagih dan memelihara penghasilan

yang merupakan objek pajak adalah dapat dikurangkan dari penghasilan

bruto. sehingga mengurangi pajak penghasilan perusahaan.

Sehingga untuk biaya pembelian tidak di koreksi karena sudah sesuai

dengan UU Perpajakan

.

37

13. Biaya KIR / Pajak Kendaraan

Biaya KIR / Pajak Kendaraan yang di keluarkan oleh perusahaan sebesar

Rp. 17.137.600. Biaya ini berkaitan dengan cek fisik dan pajak kendaraan

kantor.

14. Biaya Perawatan Kendaraan

Biaya Perawatan Kendaraan yang di keluarkan oleh CV XY sebesar Rp.

137.574.797.-. Biaya perawatan kendaraan ini seperti ganti oli. spare part.

dan Service. Biaya yang dikeluarkan untuk sepeda motor sebesar Rp.

27.514.959.- dan untuk Mobil sebesar Rp. 110.059.838.-. Untuk kendaraan

sepeda motor milik perusahaan digunakan oleh karyawan tertentu yang

berkaitan dengan marketing. maka berdasarkan Keputusan Direktur

Jenderal Pajak Nomor KEP-220/PJ./2002 Pasal 2 ayat (1) disebutkan

bahwa:

“Atas biaya perolehan atau pembelian atau perbaikan besar kendaraan bus.

minibus. atau yang sejenis yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan

untuk antar jemput para pegawai. dapat dibebankan seluruhnya sebagai

biaya perusahaan melalui penyusutan aktiva tetap kelompok II sebagaimana

dimaksud dalam Keputusan Menteri keuangan Nomor 520/KMK.04/2000

Lampiran II butir 1 huruf b sebagaimana telah diubah dengan Keputusan

Menteri Keuangan Nomor 138/KMK.03/2002.”

Sehingga untuk Biaya Pemeliharaan Kendaraan tidak dikoreksi.

38

15. Biaya Perawatan Bangunan

Biaya Perawatan Bangunan yang dikeluarkan oleh perusahaan sebesar Rp.

35.118.124.- biaya ini berkaitan dengan biaya renovasi bangunan seperti

digunakan untuk pembelian cat. semen dan perbaikan listrik.

16. Biaya Penyusutan

Berdasarkan Undang – undang Nomor 36 Tahun 2008 pasal 6 ayar (1) huruf

b menyatakan bahwa penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta

berwujud dan amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas

baiya lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun

sebagaimana dimaksut dalam pasal 11 dan pasal 11A.

Perusahaan dalam menghitung Biaya Penyusutan Aset tetap belum sesuai

dengan Undang – Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak

Penghasilan Pasa 11 maka dari itu. perlu dilakukan koreksi fiskal berkaitan

dengan Biaya Penyusutan Aset Tetap perusahaan. Berikut adalah

penjelasan mengenai akun-akun Biaya Penyusutan Aset Tetap perusahaan

yang mengalami koreksi fiskal pada tahun 2017 sebagai berikut:

39

Tabel 4.3

CV XY

DAFTAR AKTIVA TETAP DAN PENYUSUTANNYA

TAHUN 2017

(Dalam Rupiah)

NO NAMA BARANG QTY

PEROLEHAN

UE Beban

Penyusutan

Akumulasi

Penyusutan

Nilai Buku

Per 31 Des

2017 TAHUN HARGA

I INVENTARIS KANTOR

1 AC 1 Aug-14 6.400.000 5 1.280.000 4.373.333 2.026.667

2 BRANKAS 1 Mar-11 15.350.000 7 2.192.857 14.984.524 365.476

3 BRANKAS 1 May-11 15.600.000 7 2.228.571 14.857.143 742.857

4 ETALASE 1 Jul-15 750.000 3 250.000 625.000 125.000

5 LEMARI KACA 1 Nov-15 1.500.000 3 500.000 1.083.333 416.667

6 COMPRESOR 1 Feb-15 1.000.000 6 166.667 486.111 513.889

7 MECHANIC TRUSTER 1 Mar-15 3.519.120 4 879.780 2.419.395 1.099.725

8 PRINTER BAYUNG 1 Sep-15 860.000 4 215.000 501.667 358.333

9 PRINTER IP2770 1 Aug-15 760.000 4 190.000 459.167 300.833

JUMLAH INVENTARIS

KANTOR 45.739.120 7.902.875 39.789.673 5.949.447

II KENDARAAN

1 MOBIL PICK UP 1 Aug-10 92.000.000 6 15.333.333 113.722.222 76.666.667

2 MOBIL GRAND MAX 1 Mar-11 60.000.000 8 7.500.000 51.250.000 52.500.000

3 MOBIL GRAND MAX PICK UP 1 Dec-15 286.800.000 7 40.971.429 81.942.857 245.828.571

4 MOBIL TAHUN 2008 1 Dec-16 50.000.000 5 10.000.000 10.000.000 40.000.000

5 MOBIL TAHUN 2002 1 Dec-16 45.000.000 5 9.000.000 9.000.000 36.000.000

6 MOBIL TAHUN 2013 1 Dec-16 55.000.000 5 11.000.000 11.000.000 44.000.000

7 MOBIL TAHUN 2012 1 Dec-16 50.000.000 5 10.000.000 10.000.000 40.000.000

JUMLAH KENDARAAN 638.800.000 103.804.762 286.915.079 534.995.238

TOTAL : 684.539.120 111.707.637 326.704.752 540.944.685

Sumber : KAP TRIBOWO YULIANTI (Data Diolah)

40

Tabel 4.4

CV XY

DAFTAR AKTIVA TETAP DAN PENYUSUTANNYA

TAHUN 2017

(Dalam Rupiah)

NO. NAMA BARANG QTY

PEROLEHAN Tarif

Penyusuta

n

UE

Beban Penyusutan per tahun Selisih

Penyusutan

Akumulasi

Penyusutan

Nilai Buku

Per 31 Des

2017 TAHUN HARGA Komersial Fiskal

I INVENTARIS KANTOR

1 AC 1 Aug-11 6.400.000 12,5% 8 1.280.000 800.000 480.000 5.200.000 1.200.000

2 BRANKAS 1 Mar-11 15.350.000 12,5% 8 2.192.857 1.918.750 274.107 13.111.458 2.238.542

3 BRANKAS 1 May-11 15.600.000 12,5% 8 2.228.571 1.950.000 278.571 13.000.000 2.600.000

4 ETALASE 1 Jul-15 750.000 25% 4 250.000 187.500 62.500 468.750 281.250

5 LEMARI KACA 1 Nov-15 1.500.000 25% 4 500.000 375.000 125.000 812.500 687.500

6 COMPRESOR 1 Feb-15 1.000.000 12,5% 8 166.667 125.000 41.667 364.583 635.417

7 MECHANIC TRUSTER 1 Mar-15 3.519.120 25% 4 879.780 879.780 - 2.419.395 1.099.725

8 PRINTER BAYUNG 1 Sep-15 860.000 25% 4 215.000 215.000 - 501.667 358.333

9 PRINTER IP2770 1 Aug-15 760.000 25% 4 190.000 190.000 - 459.167 300.833

JUMLAH INVENTARIS

KANTOR

45.739.120 7.902.875 6.641.030 1.261.845 36.337.520 9.401.600

II KENDARAAN

1 MOBIL PICK UP 1 Aug-10 92.000.000 12,5% 8 15.333.333 11.500.000 3.833.333 85.291.667 76.666.667

2 MOBIL GRAND MAX 1 Mar-11 60.000.000 12,5% 8 7.500.000 7.500.000 - 51.250.000 52.500.000

3 MOBIL GRAND MAX PICK UP 1 Dec-15 286.800.000 12,5% 8 40.971.429 35.850.000 5.121.429 71.700.000 245.828.571

4 MOBIL TAHUN 2008 1 Dec-16 50.000.000 12,5% 8 10.000.000 6.250.000 3.750.000 6.250.000 40.000.000

5 MOBIL TAHUN 2002 1 Dec-16 45.000.000 12,5% 8 9.000.000 5.625.000 3.375.000 5.625.000 36.000.000

6 MOBIL TAHUN 2013 1 Dec-16 55.000.000 12,5% 8 11.000.000 6.875.000 4.125.000 6.875.000 44.000.000

7 MOBIL TAHUN 2012 1 Dec-16 50.000.000 12,5% 8 10.000.000 6.250.000 3.750.000 6.250.000 40.000.000

JUMLAH KENDARAAN

638.800.000

103.804.762 79.850.000 23.954.762 233.241.667 534.995.238

TOTAL : - 684.539.120 111.707.637 86.491.030 25.216.607 269.579.187 544.396.838

SUMBER : Data Diolah

41

a. Biaya Penyusutan Inventaris Kantor

Biaya Penyusutan Inventaris Kantor menurut komersial sebesar Rp.

7.902.875.- yang dapat di lihat pada Tabel 4.3. Biaya Penyusutan

Inventaris Kantor belum dilakukan penyesuaian oleh perusahaan

menurut Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak

Penghasilan Pasal 11 ayat (6) Perhitungan penyusutan inventaris kantor

dapat dilihat pada Tabel 4.3.

Pada Tabel 4.4 perhitungan Biaya Penyusutan Inventaris Kantor

Menurut fiskal sebesar Rp. 6.641.030.- sehingga selisih penyusutan

menurut komersial dengan menurut fiskal sebesar Rp. 1.261.845.-.

Biaya Penyusutan Inventaris Kantor (Komersial) Rp 7.902.875

Biaya Penyusutan Inventaris Kantor (Fiskal) Rp 6.641.030 –


Sehingga untuk biaya Penyusutan Inventaris Kantor akan dikoreksi

secara positif sebesar Rp. 1.261.845.- yang mengakibatkan Penghasilan

Kena Pajak (PKP) perusahaan menjadi meningkat.

b. Biaya Penyusutan Kendaraan

Biaya Penyusutan kendaraan menurut komersial sebesar Rp.

103.804.762.-. yang dapat di lihat pada Tabel 4.3. Biaya Penyusutan

kendaraan belum dilakukan penyesuaian oleh perusahaan menurut

Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan Pasal

42

11 ayat (6) Perhitungan penyusutan kendaraan dapat dilihat pada

Lmapiran 5.

Pada Tabel 4.4 perhitungan Biaya Penyusutan kendaraan Menurut

fiskal sebesar Rp. 79.850.000.- sehingga selisih penyusutan menurut

komersial dengan menurut fiskal sebesar Rp. 23.954.762.-.

Biaya Penyusutan Inventaris Kantor (Komersial) Rp 103.804.762

Biaya Penyusutan Inventaris Kantor (Fiskal) Rp 79.850.000 –


Sehingga untuk biaya Penyusutan Kendaraan akan dikoreksi secara

postif sebesar Rp. 23.954.762.- yang mengakibatkan Penghasilan Kena

Pajak (PKP) perusahaan menjadi meningkat.

Akun – akun yang mengalami koreksi fiskal atas laporan laba rugi

komersial berdasarkan pada Undang – Undang Nomor 36 36 Tahun

2008 sebagai berikut :

Tabel 4.5

Daftar Koreksi Fiskal CV XY

Periode 31 Desember 2017

NO NAMA AKUN KOREKSI

Rp KETERANGAN

1 Biaya Listrik 1.719.340 POSITIF

2 Biaya Telpon 14.957.825 POSITIF

3 Biaya Air 402.810 POSITIF

4 Biaya Penyusutan 25.216.607 POSITIF

JUMLAH 42.296.582

43

Bedasarkan Tabel di atas akun yang mengalami koreksi positif

adalah Biaya Transport/Bahan Bakar.Biaya Listrik. Biaya Telpon.

Biaya Air. Biaya Perawatan Kendaraan. Biaya Penyusutan dengan

jumlah sebesar Rp. 42.296.582.- Sedangkan nama akun yang

mengalami koreksi negatif tidak ada.

B. Menentukan Pajak Penghasilan Terutang setelah dilakukan Koreksi

Fiskal

Berdasarkan laporan laba rugi komersial CV XY yang sudah di

identifikasi. terdapat akun – akun yang mengalami perbedaan menurut fiskal.

Sehingga adanya perbedaan antara menurut komersial dan menurut fiskal.

Sehingga menimbulkan koreksi fiskal positif maupun koreksi fiskal negatif.

Dengan dilakukannya koreksi fiskal maka diperoleh penghasilan kena pajak

sama dnegan penghasilan neto. yaitu penghasilan bruto dikurangi dengan biaya

yang diperkenankan oleh Undang – Undang Pajak Penghasilan.

44

Tabel 4.6

CV XY

Daftar Aktiva Tetap dan Penyusutannya

Tahun 2017

(Dalam Rupiah)

KETERANGAN MENURUT

KOMERSIAL

REKONSILIASI FISKAL

MENURUT FISKAL KOREKSI

POSITIF

KOREKSI

NEGATIF

PENDAPATAN

PENJUALAN 92.949.099.510

92.949.099.510

HARGA POKOK PENJUALAN 81.443.388.063

81.443.388.063

LABA KOTOR 11.505.711.447

11.505.711.447

BIAYA OPERASIONAL

Biaya Gaji 1.366.850.000

1.366.850.000

Biaya Keperluan Kantor 237.950.611

237.950.611

Biaya Keperluan Toko 70.350.975

70.350.975

Biaya Transport / Bahan Bakar 334.893.359

334.893.359

Biaya Listrik 39.877.936 1.719.340 4.3.1

38.158.596

Biaya Telpon 29.915.649 14.957.825 4.3.2

14.957.825

Biaya Air 15.973.179 402.810 4.3.3

15.570.369

Biaya Sewa 225.433.310

225.433.310

Biaya Pembelian 39.288.000

39.288.000

Biaya Penjualan 88.314.714

88.314.714

Biaya KIR / Pajak Kendaraan 17.137.600

17.137.600

Perawatan Kendaraan 137.574.797

137.574.797

Perawatan Bangunan 35.118.124

35.118.124

Biaya Penyusutan 326.704.752 25.216.607 4.3.4

301.488.145

Total Biaya Operasional 2.965.383.006

2.923.086.425

45

LABA (RUGI) BERSIH SEBELUM

PAJAK 8.540.328.441

8.582.625.022

Sumber : Data Diolah

Berdasarkan Tabel 4.6 penghasilan kena pajak sebelum dilakukan

koreksi fiskal diperoleh laba (rugi) bersih sebelum pajak sebesar Rp.

8.540.328.441.-. Terdapat biaya-biaya yang harus dikeluarkan dari laporan laba

rugi perusahaan. karena biaya-biaya tersebut tidak dapat dijadikan sebagai

pengurang penghasilan bruto. Sehingga laba kena pajak (menurut fiskal)

menjadi sebesar Rp. 8.582.625.022.- yang merupakan penghasilan kena pajak

(pkp) setelah koreksi fiskal

C. Perhitungan Pajak Penghasilan Terutang CV XY Setelah Koreksi Fiskal

berdasarkan Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008

Berdasarkan Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008 untuk menghitung

pajak penghasilan setahun bagi wajib pajak adalah dengan cara mengalikan

Penghasilan Kena Pajak (PKP) dengan tariff pajak. Berdasarkan Pasal 17 Ayat

(2a) tariff pajak penghasilan adalah 25% (dua puluh lima persen). Dan menurut

Pasal 31E ayat (1) Wajib Pajak badan dalam negeri dengan peredaran bruto

sampai dengan Rp50.000.000.000.00 (lima puluh miliar rupiah) mendapat

pengurangan tarif sebesar 50% (lima puluh persen) dari tarif yang dimaksud

dalam Pasal 17 ayat (1) huruf b dan ayat (2a) yang dikenakan atas Penghasilan

Kena Pajak dari peredaran bruto sampai dengan Rp4.800.000.000.00 (empat

miliar delapan ratus juta rupiah).

46

Perhitungan Pajak penghasilan terutang pada CV XY sebagai berikut :

Laba Komersial : Rp.8.540.328.441

Koreksi Fiskal Positif : Rp 42.296.583 +

Laba Fiskal : Rp. 8.582.625.022

Pajak Penghasilan (PPh){25% x Rp. 8.582.625.022} : Rp. 2.145.656.256

Laba Setelah Pajak{Rp. 8.854.328.441 – Rp. 2.145.656.256} : Rp. 6.394.672.186

Dari perhitungan tersebut Laba Komersial sebesar Rp. 8.540.328.441.-

Setelah dilakukan koreksi fiskal sebesar Rp. 42.296.583.- sehingga didapatkan

Laba Fiskal sebesar Rp. 8.582.625.022.- karena pendapatan CV.XY lebih dari

Rp4.800.000.000.00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah) dan diatas

Rp50.000.000.000.00 (lima puluh miliar rupiah) maka tariff yang dikenakan

adalah 25% sehingga untuk Pajak Penghasilannya sebesar Rp. 2.145.656.256.-

Sehingga Laba Bersih setelah Pajak CV. XY sebesar Rp. 6.394.672.186.-

bab iv pembahasanrepository.unika.ac.id/19332/5/15.h1.0029 edward... · 2019. 7. 2. · bab iv...

Documents