11-1

C H A P T E R C H A P T E R 1111

DEPRECIATION, IMPAIRMENTSDEPRECIATION, IMPAIRMENTS

Intermediate AccountingIFRS Edition

Kieso, Weygandt, and Warfield

11-2

1. Menerangkan konsep depresiasi.

2. Identifikasi faktor-faktor yang terlibat dalam proses depresiasi

3. Compare activity, straight-line, and diminishing-charge methods of depreciation.

4. Menerangkan komponen depresiasi.

5. Menerangkan masalah-masalah akuntansi yang berkaitan dengan penurunan nilai aset. Explain the accounting issues related to asset impairment.

6. Menerangkan prosedur-prosedur akuntansi untuk deplesi aset sumber alam.

7. Menerangkan akuntansi revaluasi.

8. Menerangkan bagaimana melaporkan dan menganalisis PPE dan aset sumber alam.

Tujuan PembelajaranTujuan PembelajaranTujuan PembelajaranTujuan Pembelajaran

11-3

DepresiasiDepresiasi

Faktor-faktor Faktor-faktor yang yang menentukan. menentukan.

Metode Metode depresiasidepresiasi

Komponen yang Komponen yang didepresiasididepresiasi

Masalah-Masalah-masalah khususmasalah khusus

Penurunan Penurunan nilainilai DeplesiDeplesi Penyajian Penyajian

dan analisisdan analisis

Pengakuan Pengakuan penurunan nilaipenurunan nilai

Ilustrasi Ilustrasi penurunan nilaipenurunan nilai

Menaikkan Menaikkan kembali kembali penurunan nilaipenurunan nilai

Kelompok Aset Kelompok Aset yang yang menghasilkan menghasilkan kas bersama-kas bersama-sama. sama.

Aset yang Aset yang dihentikandihentikan

PenyajianPenyajian

AnalisisAnalisis

Penentuan Penentuan dasar deplesidasar deplesi

PenghapusanPenghapusan

Estimasi nilai Estimasi nilai sisasisa

Likuidasi Likuidasi dividendividen

PenyajianPenyajian

Depresiasi, Penurunan nilai, Dan DeplesiDepresiasi, Penurunan nilai, Dan DeplesiDepresiasi, Penurunan nilai, Dan DeplesiDepresiasi, Penurunan nilai, Dan Deplesi

RevaluasiRevaluasi

PengakuanPengakuan

Masalah-Masalah-masalahmasalah

11-4

Alokasi Kos Aset Tetap:

Aset Tetap = Biaya depresiasi

Aset Tak berujud = Biaya Amortisasi

Aset Sumber alam = Biaya Deplesi

Depresiasi adalah proses akuntansi pengalokasian kos Aset berujud ke biaya secara sistematis dan rasional ke periode-periode yang diharapkan memperoleh manfaat (benefit) dari penggunaan aktiva tersebut.

Depresiasi – Metode Alokasi KosDepresiasi – Metode Alokasi KosDepresiasi – Metode Alokasi KosDepresiasi – Metode Alokasi Kos

11-5

Berdasarkan tiga pertanyaan:

Faktor-faktor yang menentukan dalam proses depresiasi

(1) Berapa Nilai yang akan didepresiasi?

(2) Berapa umur ekonomis Aset?

(3) Metode apa yang paling cocok?

11-6

Nilai yang didepresiasi

Illustration 11-1

Faktor-faktor yang menentukan dalam proses depresiasi

11-7

Estimasi umur ekonomis

Umur ekonomis sering berbeda dengan umur

fisik Aset.

Perusahaan menghentikan Aset karena dua

alasan:

1. Faktor fisik (karena kecelakaan atau sudah

tidak bisa digunakan)

2. Faktor Ekonomis

11-8

Metode Depresiasi

(1) Metode Aktifitas (Unit produksi)

(2) Metode Garis lurus

(3) Metode penurunan nilai:

a) Metode jumlah angka tahun.

b) Metode saldo menurun ganda.

11-9 LO 3LO 3

Metode Aktifitas

Ilustrasi: Jika Stanley mamakai derek untuk 4,000 jam pada tahun pertama, tarif depresiasinya adalah:

Stanley Coal Stanley Coal Mines FactsMines Facts

Kos derek $500.000, umur ekonomis 5 Kos derek $500.000, umur ekonomis 5 tahun, nilai residu $50.000 dapat tahun, nilai residu $50.000 dapat dipakai untuk produksi selama 30.000 dipakai untuk produksi selama 30.000 jamjam

11-10

Stanley Coal Stanley Coal Mines FactsMines Facts

Metode Saldo menurun

► Memakai tarif (%), tarif depresiasi dua kalinya

tarif metode garis lurus.

► Dalam menghitung depresiasi dikalikan dengan

Nilai buku Aset.

Metode penurunan nilai

Illustration 11-2

LO 3LO 3

11-11

IFRS Mensyaratkan bahwa setiap Aset

Tetap yang memiliki total Kos yang

signifikan harus didepresiasi secara

terpisah.

Komponen Depresiasi

11-12

Contoh: EuroAsia Airlines Membeli pesawat dengan

harga €100,000,000 Pada 1 Januari 2011. Umur

ekonomis pesawat 20 tahun dan memiliki nilai residu

€0. EuroAsia menggunakan metode garis lurus untuk

menghitung depresiasi pesawatnya. Euro Asia

mengidentifikasikan komponen, nilai, dan umur

ekonomis sebagai berikut:

Illustration 11-8

11-13

Masalah-masalah khusus depresiasi

(1) Bagaimana seharusnya perusahaan menghitung

depresiasi untuk periode parsial?

(2) Apakah Depresiasi menggambarkan penggantian

terhadap Aset?

(3) Bagaimana seharusnya perusahaan merefisi tarif

depresiasi?

11-14

E11-5 (Perhitungan Depresiasi —4 metode): Maserati

Membeli mesin baru pada tanggal 1 Agustus 2010. Kos

mula-mula mesin €150,000. Perusahaan memperkirakan

bahwa mesin memiliki nilai €24,000 pada akhir umur

ekonomisnya. Umur ekonomis mesin diperkirakan 5 tahun

dan dapat dioperasikan selama 21,000 jam, selama tahun

2010 mesin digunakan selama 800 jam.

Diminta: Hitunglah Biaya Depresiasi untuk tahun 2010

dengan metode di bawah ini:

(a) Garis lurus. (c) Jumlah angka tahun.

(b) Metode aktifitas (d) Saldo menurun ganda.

11-15

Depresiasi dan penggantian Aset Tetap (PP&E)

Depresiasi

► Depresiasi tidak menggambarkan

pengeluaran kas saat ini.

► Dana untuk penggantian Aset berasal dari

pendapatan.

11-16

Dilakukan mulai periode saat perubahan

dan periode berikutnya.

Tidak berlaku untuk periode sebelumnya.

Tidak memperhitungkan kesalahan-

kesalahan dan hal-hal yang luar biasa.

Perubahan tarif depresiasi

11-17

Arcadia HS, Membeli peralatan seharga $510,000 yang Arcadia HS, Membeli peralatan seharga $510,000 yang

diperkirakan memiliki umur ekonomis 10 tahun dengan nilai diperkirakan memiliki umur ekonomis 10 tahun dengan nilai

residu $10,000. Depresiasi telah dicatat selama 7 tahun residu $10,000. Depresiasi telah dicatat selama 7 tahun

dengan metode garis lurus. Pada tahun 2010 (tahun ke dengan metode garis lurus. Pada tahun 2010 (tahun ke

8),Ditentukan bahwa perkiraan umur ekonomis seharusnya 15 8),Ditentukan bahwa perkiraan umur ekonomis seharusnya 15

tahun dengan nilai residu $5,000.tahun dengan nilai residu $5,000.

Diminta:Diminta:

Bagaimana jurnalnya untuk menyesuaikan depresiasi Bagaimana jurnalnya untuk menyesuaikan depresiasi

tahun-tahun yang lalu? tahun-tahun yang lalu?

Hitunglah Depresiasi untuk tahun 2010.Hitunglah Depresiasi untuk tahun 2010.

11-18

PeralatanPeralatan $510,000$510,000

Akumulasi depresiasiAkumulasi depresiasi 350,000350,000

Nilai buku (NBV)Nilai buku (NBV) $160,000$160,000

Balance SheetBalance Sheet (Dec. 31, 2009)(Dec. 31, 2009)

Setelah 7 tahunSetelah 7 tahun

Kos peralatan Kos peralatan $510,000$510,000

Nilai residuNilai residu - 10,000 - 10,000

Nilai yang didepresiasiNilai yang didepresiasi 500,000500,000

Umur ekonomis (lama)Umur ekonomis (lama) 10 years 10 years

Depresiasi per tahunDepresiasi per tahun $ 50,000 $ 50,000 x 7 tahun = x 7 tahun = $350,000$350,000

Pertama hitung nilai Pertama hitung nilai pada saat pada saat

perubahan estimasiperubahan estimasi

Pertama hitung nilai Pertama hitung nilai pada saat pada saat

perubahan estimasiperubahan estimasi

11-19

setelah 7 tahunsetelah 7 tahun

Nilai buku Nilai buku $160,000$160,000

Nilai residu (baru) Nilai residu (baru) 5,0005,000

Nilai yang didepresiasiNilai yang didepresiasi 155,000155,000

Nilai ekonomis yang tersisaNilai ekonomis yang tersisa 8 tahun 8 tahun

Depresiasi per tahunDepresiasi per tahun $ 19,375$ 19,375

Perhitungan Perhitungan depresiasi tahun depresiasi tahun

2010.2010.

Perhitungan Perhitungan depresiasi tahun depresiasi tahun

2010.2010.

Beban Depresiasi 19,375

AkumulasiDepresiasi 19,375

Jurnal tahun 2010

11-20

Penurunan nilaiPenurunan nilaiPenurunan nilaiPenurunan nilai

Aset Tetap jangka panjang mengalami

penurunan nilai apabila perusahaan tidak bisa

mengembalikan nilainya baik dengan

menggunakannya maupun menjualnya.

Pengakuan Penurunan nilai

Setiap tahun perusahaan akan mereview

asetnya untuk menilai apakah aset tersebut dapat

menghasilkan pendapatan melalui penggunaan

ataupun penjualan sebesar nilainya pada saat itu.

11-21 LO 5LO 5

Jika ada kemungkinan penurunan nilai, penilaian

penurunan harus dilakukan. Illustration 11-15

11-22 LO 5LO 5

contoh: diasumsikan bahwa Cruz Company melakukan uji

penurunan nilai untuk peralatan yang dimilikinya. Nilai buku

$200,000, Nilai wajar dikurangi biaya-biaya untuk menjual adalah

$180,000, dan nilai jika digunakan $205,000.

Illustration 11-15

$200,000 $205,000

$180,000 $205,000

No Impairment

11-23

ImpairmentsImpairmentsImpairmentsImpairments

LO 5LO 5

Example: Asumsi informasi sama dengan Cruz

Company kecuali niali penggunaan aset $175,000

Illustration 11-15

$200,000 $180,000

$180,000 $175,000

$20,000 Impairment Loss

11-24 LO 5LO 5

Illustration 11-15

$200,000 $180,000

Cruz membuat jurnal sebagai berikut:.

Rugi penurunan nilai 20,000

Akumulasi depresiasi peralatan20,000

$20,000 Impairment Loss

11-25 LO 5LO 5

Pada 31 Desember 2011, Hanoi Company memiliki peralatan dengan Kos

mula-mula VND26,000,000, dan akumulasi depresiasi VND12,000,000.

Peralatan memiliki umur ekonomis 4 tahun dengan nilai residu

VND2,000,000. Dibawah ini informasi yang berkaitan dengan peralatan

tersebut:

1. Pada 31 Desember 2011 Peralatan memiliki nilai nilai buku VND

14.000.000 (VND26,000,000 VND12,000,000).

2. Hanoi memakai metode garis lurus untuk menghitung depresiasi.

Depresiasi sebesar VND6,000,000 untuk tahun 2011 telah dicatat.

3. Hanoi telah menentukan NRV pada 31 Desember 2011 sebesar

VND11,000,000.

4. Sisa umur ekonomis setelah 31 Desember 2011 adalah 2 tahun.

Ilustrasi penurunan nilai Case 1

11-26 LO 5LO 5

Pada akhir tahun 2010, Verma Company menguji penurunan

nilai sebuah mesin. Memiliki nilai buku $200,000. Mempunyai

sisa umur ekonomis 5 tahun. Karena tidak tersedianya

informasi pasar untuk harga jual mesin, maka perusahaan

menggunakan nilai penggunaan aset sebagai dasar review.

Verma menggunakan tarif bunga 8%. Perusahaan

memperkirakan arus kas bersih selama 5 tahun kedepan

sebesar $40,000 per tahun, pada tahun kelima nilai residu

mesin sebesar $10,000. Diasumsikan seluruh pendapatan

diterima diaumsikan terima diakhir tahun.

Ilustrasi penurunan nilai Case 2

Illustration 11-16

11-27 LO 5LO 5

Ilustrasi: Tan Company membeli peralatan pada tanggal

1 Januari 2010 seharga $300,000, umur ekonomis 3

tahun dan tidak memiliki nilai residu

Kenaikan kembali nilai wajar Aset

Pada 31 Desember 2010, Tan mencatat rugi penurunan nilai

$20,000.

Rugi penurunan nilai 20,000

Akumulasi Depresiasi – peralatan 20,000

11-28 LO 5LO 5

Beban depresiasi and related carrying amount setelah

penurunan nilai.

At the end of 2011, perusahaan menetapkan nilai wajar

Aset menjadi $96,000. Perusahaan menaikkan nilai Aset

dengan cara :

Akumulasi depresiasi – peralatan 6,000

Recovery rugi penurunan nilai 6,000

11-29

Jika tidak dimungkinkan untuk menilai Aset

secara indifidual untuk mengukur penurunan

nilainya dikarenakan Aset tersebut dapat

menghasilkan uang hanya jika digunakan

dengan Aset lain, maka penilaian Aset

dilakukan secara kelompok yang dapat

menghasilkan kas secara bersama-sama.

Kelompok Aset yang menghasilkan kas secara bersama-sama

11-30

Penurunan nilai aset dilaporkan sebesar

nilai terendah antara kos dan NRVnya.

Tidak ada depresiasi atau amortisasi untuk

aset yang dihentikan selama periode Aset

tersebut masih digunakan.

Perusahaan dapat menaikkan nilai Aset

selama belum didisposisi dengan catatan

kenaikan tersebut tidak melebihi nilai buku

sebelum diturunkan.

Penurunan nilai aset untuk dihentikan

11-31

ImpairmentsImpairmentsImpairmentsImpairments

LO 5LO 5

Illustration 11-18Graphic of Accounting for Impairments