ca - curs 08 - fuziuni
TRANSCRIPT
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
1/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
1
Contabilitatea
modificrilor patrimoniale
Contabilitatea fuziunii
entitilor economice
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
2/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
2
Contabilitatea fuziunii
Consideraii generale
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
3/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
3
Contabilitatea fuziuniiCONSIDERAII GENERALE
Fuziunea este operaia prin care dou sau mai multeentiti decid reunirea patrimoniilor lor idesfurareacomun a activitii proprii.
Fuziunease hotrte de fiecare entitate n parte, ncondiiile stabilite pentru modificarea actului
constitutiv al societii.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
4/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
4
Contabilitatea fuziuniiCONSIDERAII GENERALE
Procedura de realizare poate fi:
amiabil, situaie n care proiectul de fuziune este adusla cunotinaacionarilor, fiind aprobat de acetia;
ostil, situaie n care managerii entitii care urmeaz a
fi absorbit se opun proiectului de fuziune, entitateaabsorbant va prezenta o ofert de cumprare n aciunisau elemente monetare.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
5/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
5
Contabilitatea fuziunii
Tipologia fuziunii
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
6/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
6
Contabilitatea fuziuniiTIPURILE DE FUZIUNE
Fuziunea se poate clasifica dup mai multecriterii:
n funcie de modalitatea juridic de realizaredeosebim:
fuziune prin reunire sau prin contopire (fuziune creare);
fuziune prin absorbie;
fuziune mijloc de restructurare intern.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
7/78Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
7
Contabilitatea fuziuniiTIPURILE DE FUZIUNE
Fuziunea prin reunire sau contopire
Dou sau mai multe entiti se asociaz pentru constituireaunui nou ansamblu economic prin transmiterea integral a
patrimoniului societilorcare fuzioneazctre societatea care seconstituie.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
8/78Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
8
Contabilitatea fuziuniiTIPURILE DE FUZIUNE
Fuziunea prin reunire sau contopire
Efectele reunirii (contopirii) sunt:
pentru entitile vechi, A i B ca o dizolvare i un partaj cuatribuirea titlurilor sau prilor entitii C, asociailor sauacionarilorde la entitile A i B;
pentru noua societate, C: ca o constituire cu aporturi nnatur.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
9/78Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
9
Contabilitatea fuziuniiTIPURILE DE FUZIUNE
Fuziunea prin absorie:
Fuziunea pr inabsorbie presupune:
absorbirea unei societi B (absorbit) de ctre o altsocietate A numitabsorbant;
entitatea B se dizolvfr lichidare;
societatea A dobndete drepturile i preia obligaiileentitii B.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
10/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
10
Contabilitatea fuziuniiTIPURILE DE FUZIUNE
Fuziunea prin absorie
De fapt, este vorba de cumprarea unei entiti (B) de ctre oalt entitate (A).
Entitatea absorbant (A) va emite titluri care revin acionarilor
sau asociailorentitii absorbite (B).
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
11/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
11
Contabilitatea fuziuniiTIPURILE DE FUZIUNE
Fuziuneamijloc de restructurare intern
Acest tip de fuziune opereaz n interiorul grupurilor de
societii are ca obiect: reducerea numrului de societi componente;
lichidarea entitilorrmasefr obiect de activitate;
eliminarea entitilorcare nregistreaz pierderi.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
12/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
201312
Contabilitatea fuziuniiTIPURILE DE FUZIUNE
n funcie de structura entitilor, distingem:
fuziuneorizontal, realizat ntre entiti concurente,ce produc acelai produs;
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
13/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
13
Contabilitatea fuziuniiTIPURILE DE FUZIUNE
Fuziunea se poate clasifica dup mai multe criterii:
nfuncie de structuraentitilor, distingem:
fuziunevertical, realizat ntre parteneri comerciali:clientfurnizor.
De exemplu: o societate de morrit i o societate depanificaie.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
14/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
14
Contabilitatea fuziuniiTIPURILE DE FUZIUNE
Fuziunea se poate clasifica dup mai multe criterii:
n funcie de structura entitilor, distingem: fuziune congeneric, realizat ntre entiti
economice din aceeairamur.
Entitile respective nu realizeazacelai produs i nu aurelaii comerciale ntre ele.
Prin obiectul lor de activitate sunt complementare.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
15/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
15
Contabilitatea fuziuniiTIPURILE DE FUZIUNE
Fuziunea se poate clasifica dup mai multe criterii:
nfuncie de structuraunitilor, distingem:
fuziune conglomerat, realizat ntre entiti dinramuri de activitate diferite.
Se urmrete diversificarea activitii cu riscuri minime.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
16/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
16
Contabilitatea fuziunii
Modaliti de abordare a fuziunii
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
17/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
17
Contabilitatea fuziuniiMODALITI DE ABORDARE A FUZIUNII
Fuziunea poate fi abordat sub urmtoareleaspecte:
Economic,
Juridic,
Fiscal,
Financiar-contabil.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
18/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
18
Contabilitatea fuziuniiMODALITI DE ABORDARE A FUZIUNII
Abordareaeconomic
Fuziunea reprezint operaia de transmitere apatrimoniului uneia sau mai multor societi fie ctre osocietate existent (fuziune absorbie), fie unei societinoi (fuziune creare).
n rile occidentale, fuziunile au reprezentat principala formde concentrare a capitalului n faza de dezvoltare economic aanilor 1970.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
19/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
19
Contabilitatea fuziuniiMODALITI DE ABORDARE A FUZIUNII
Abordarea juridic
Aspectele juridice ale fuziunii societilor comerciale fac
obiectul Directivei a III-a a Uniunii Europene.
n Romnia, aspectele juridice ale operaiilorde fuziune suntprecizate n Legea nr. 31/1990, cu modificrile i
completrile ulterioare.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
20/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
20
Contabilitatea fuziuniiMODALITI DE ABORDARE A FUZIUNII
Abordarea juridic
Aspectele juridice ale fuziunii societilor comerciale fac
obiectul Directivei a III-a a Uniunii Europene.
n Romnia, aspectele juridice ale operaiilorde fuziune suntprecizate n Legea nr. 31/1990, cu modificrile i
completrile ulterioare.n prezent
OMFP nr. 1376/2004 publicat n M.O. nr. 1012 bis/03.11.2004,cu modificrile i completrile ulterioare
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
21/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
21
Contabilitatea fuziuniiMODALITI DE ABORDARE A FUZIUNII
Abordarea juridic
Aspectele juridice ale fuziunii societilor comerciale fac
obiectul Directivei a III-a a Uniunii Europene.
n Romnia, aspectele juridice ale operaiilorde fuziune suntprecizate n Legea nr. 31/1990, cu modificrile i
completrile ulterioare.
n prezent
Proiectul de OMFPpentru aprobareaNormelor metodologiceprivind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de
fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor comerciale,
precum i retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul
societilor comerciale i pentru completarea unor reglementri
contabile/septembrie 2011
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
22/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
22
Contabilitatea fuziuniiMODALITI DE ABORDARE A FUZIUNII
Abordareajuridic
Fuziunea are ca efect: ncetareapersonalitii juridice a unei entiti; dizolvarea fr lichidare a entitii care i nceteaz
existena;
transmiterea universal a patrimoniului su ctreentitatea absorbant sau nou constituit;
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
23/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
23
Contabilitatea fuziuniiMODALITI DE ABORDARE A FUZIUNII
Abordareajuridic
Fuziunea are ca efect: atribuirea de aciuni sau pri sociale ale entitii
absorbante sau nou-create ctreasociaiientitii careinceteaz activitatea;
majorarea capitalului social al entitii absorbante oriconstituirea capitalului social al entitii nounfiinate.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
24/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
24
Contabilitatea fuziuniiMODALITI DE ABORDARE A FUZIUNII
Abordareajuridic
Fuziunea se poate realiza i ntre entiti cu forme diferite
de constituire ifuncionare. Entitile aflate n lichidare pot fuziona numai dac nu a
nceput repartiia ntre asociai aprilorce li s-ar cuveni dinlichidare.
Fuziunea se aprob de adunarea general a acionarilorfiecreia dintre entitile careparticip la fuziune.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
25/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
25
Contabilitatea fuziuniiMODALITI DE ABORDARE A FUZIUNII
Abordarea juridic
Administratorii entitilor care fuzioneaz, n baza aprobrii
adunrii generale, ntocmesc un PROIECT DE FUZIUNE,care va cuprinde urmtoarele elemente:
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
26/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
26
Contabilitatea fuziuniiMODALITI DE ABORDARE A FUZIUNII
Abordareajuridic
PROIECT DE FUZIUNE va cuprinde:
forma, denumirea i sediul social al tuturor entitilorparticipante la operaiune;
fundamentarea icondiiile fuziunii;
stabilirea i evaluarea activului, datoriilor i capitalurilor
proprii care se transmit entitilorbeneficiare; modalitile de predare a aciunilorsau aprilorsociale i
data de la care acestea dau dreptul la dividende;
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
27/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
27
Contabilitatea fuziuniiMODALITI DE ABORDARE A FUZIUNII
Abordareajuridic
PROIECT DE FUZIUNE va cuprinde:
raportul de schimb al aciunilorsauprilorsociale;
cuantumul primei de fuziune;
drepturile care se acord obligatarilori orice alte avantajespeciale;
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
28/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
28
Contabilitatea fuziuniiMODALITI DE ABORDARE A FUZIUNII
Abordareajuridic
PROIECT DE FUZIUNE va cuprinde:
data bilanului de fuziune, dat care va fi aceeai pentrutoate entitile participante;
orice alte date careprezint interes pentru operaiune.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
29/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
29
Contabilitatea fuziuniiMODALITI DE ABORDARE A FUZIUNII
Abordareajuridic
Proiectul de fuziune, semnat de reprezentanii entitilor
participante, se depune la Oficiul Registrului Comeruluiunde este nmatriculat fiecare entitate;
Proiectul de fuziune este nsoit de o declaraie a entitii
care nceteaz a exista n urma fuziunii, despre modulcum a hotrtsstingobligaiile sale (fa de teriifa deproprietari).
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
30/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
30
Contabilitatea fuziuniiMODALITI DE ABORDARE A FUZIUNII
Abordareajuridic
Administratorii entitilor care fuzioneaz vor pune ladispoziiaasociailor:
proiectul de fuziune;
darea de seam a administratorilor, n care se va precizai raportul de schimb al aciunilorsau alprilorsociale;
raportul cenzorilor; bilanul de fuziune.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
31/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
31
Contabilitatea fuziuniiMODALITI DE ABORDARE A FUZIUNII
Abordarea fiscal
Fuziunea ridic unele probleme legate de aplicarealegislaiei fiscale referitoare la: impozitul pe profit, TVA,alte impozite i taxe.
De regul, dac entitile participante ndeplinesc anumitecondiii,beneficiaz de anumite faciliti fiscale.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
32/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
32
Contabilitatea fuziuniiMODALITI DE ABORDARE A FUZIUNII
Abordarea fiscal
n cazul fuziunii unui contribuabil care i nceteaz
existena sumele rezultate din evalurile generate de fuziunese vor reflecta n conturile de rezerve ale societii rezultate,fr a fi utilizate la majorarea capitalului social.
n caz contrar aceste sume se impoziteaz cu cota de 16 %.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
33/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
33
Contabilitatea fuziuniiMODALITI DE ABORDARE A FUZIUNII
Abordarea fiscal
n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat, aceasta se
datoreaz la livrrile de bunuri prin care se nelegetransferul dreptului de proprietate asupra bunurilordeinutede proprietarctre beneficiar, direct sau prin persoanele careacioneaz n numele acestora.
Operaiunile de fuziune nu sunt supuse taxei pe valoareaadugat.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
34/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
34
Contabilitatea fuziuniiMODALITI DE ABORDARE A FUZIUNII
Abordarea f inanciar -contabil
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
35/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
35
Contabilitatea fuziuniiMODALITI DE ABORDARE A FUZIUNII
Abordarea financiar-contabil
Operaiile de fuziune sunt abordate din punct de vederefinanciar-contabil de ctre normalizatorii romni prinOMFP nr. 1376 din 17.09.2004 pentru aprobareaPrecizrilor privind reflectarea n contabilitate a
principalelor operaiuni privind fuziunea, dizolvarea ilichidarea societilor comerciale, precum i retragerea
i/sau excluderea unor asociai din cadrul societilorcomerciale.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
36/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
36
Contabilitatea fuziuniiMODALITI DE ABORDARE A FUZIUNII
Abordarea financiar-contabil
Contabilizarea operaiilor de fuziune nu comportdeosebiri n funcie de forma fuziunii.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
37/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
37
Contabilitatea fuziunii
Etapele fuziunii
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
38/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
38
Contabilitatea fuziuniiETAPELE FUZIUNII
Operaiunile care se efectueaz cu ocazia fuziuniiprin absorbie sunt:
Inventarierea patrimoniului i evaluarea elementelorpatr imoniale alesocietilor comerciale carefuzioneaz nconformitate cu Regulamentul de aplicare a Legiicontabilitii nr. 82/1991 i cu Normele privind organizarea iefectuarea inventarierii, aprobate prin OMFP nr. 2861 /09.10.2009;
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
39/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
39
Contabilitatea fuziuniiETAPELE FUZIUNII
Operaiunile care se efectueaz cu ocazia fuziuniiprin absorbie sunt:
ntocmireabilanuluide fuziune alentitilorparticipante;
Determinarea activului net(capitalur il or proprii )pe bazabilanului de fuziune;
Determinarea raportului de schimb alaciunilor sau alprilor sociale, pentru a acoperi capitalul societilorcomerciale absorbite.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
40/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
40
Contabilitatea fuziuniiETAPELE FUZIUNII
Operaiunile care se efectueaz cu ocaziafuziunii prin contopire sunt:
I nventar ierea, evaluarea, ntocmirea bilanului defuziuneideterminarea activului net;
Constitui rea noiisocieticomercialepe baza activuluinet al societilor comerciale care fuzioneaz i
determinareanumrului deaciuni,prin raportareaactivului net la valoarea nominal a unei aciuni sau auneipri sociale;
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
41/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
41
Contabilitatea fuziuniiETAPELE FUZIUNII
Operaiunile care se efectueaz cu ocaziafuziunii prin contopire sunt:
Reflectarea n contabi l i tateasocietii comerciale nou-nfiinatea capitalurilor sociale aportate, a drepturilori obligaiilor provenite de la entitile care inceteazexistena;
Reflectarea n contabi l i tatea societilor comercialecare s-au dizolvataactivului net i a elementelorpatrimoniale transmise noii societi comerciale.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
42/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
42
Contabilitatea fuziuniiSTABILIREA RAPORTULUI DE SCHIMB
n cadrul acestei etape a fuziunii prin absorbie seefectueazurmtoareleoperaiuni:
determinarea valorii contabile a aciunilor sauprilor sociale ale entitilor care fuzioneaz, prinraportarea activului net la numrul de aciuni sau de
pri sociale emise;
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
43/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
43
Contabilitatea fuziuniiSTABILIREA RAPORTULUI DE SCHIMB
n cadrul acestei etape a fuziunii prin absorbie seefectueazurmtoareleoperaiuni:
determinarea valorii nominale a aciunilor sau aprilor sociale ale entitilor care fuzioneaz prinraportarea capitalului social la numrul de aciuni, caretrebuie scorespund cu valoareaprevzut n statutulentitilor;
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
44/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
44
Contabilitatea fuziuniiSTABILIREA RAPORTULUI DE SCHIMB
n cadrul acestei etape a fuziunii prin absorbie seefectueazurmtoareleoperaiuni:
determinarea numrului de aciuni sau de prisociale ce trebuie emise de entitatea absorbant, prinraportarea activului net al entitii absorbite la valoareacontabil a unei aciuni saupri sociale a entitii care
absoarbe;
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
45/78
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
46/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
46
Contabilitatea fuziuniiSTABILIREA RAPORTULUI DE SCHIMB
n cadrul acestei etape a fuziunii prin absorbie seefectueaz urmtoareleoperaiuni:
determinarea majorrii capitalului social la entitateacare absoarbe, prin nmulirea numrului de aciunicare trebuie emise de aceasta cu valoarea nominal aunei aciuni sau a uneipri sociale;
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
47/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
47
Contabilitatea fuziuniiSTABILIREA RAPORTULUI DE SCHIMB
n cadrul acestei etape a fuziunii prin absorbie seefectueaz urmtoareleoperaiuni:
calcularea primei de fuziune, ca diferen ntrevaloarea contabil a aciunilorsau a prilorsociale ivaloarea nominal a acestora.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
48/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
48
Contabilitatea fuziuniiCONTABILITATEA FUZIUNII PRIN ABSORIE
Operaiunile de fuziune prin absorbie presupunalgoritmidiferii n funcie de urmtoarelecondiii:
cele douentiti sunt independente;
cele douentiti nu sunt independente.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
49/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
49
Contabilitatea fuziunii
Tratamentul fiscal
al operaiunilor de fuziune
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
50/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
50
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune sedifereniaz n funcie de tipologia fuziunii i pe tipuri
de entiti;
Astfel, avem: Tratament fiscal al operaiunilor de fuziune prin
contopire; Tratament fiscal al operaiunilor de fuziune prin
absorbie;
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
51/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
51
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Astfel, avem: Tratament fiscal al operaiunilor de fuziune prin
contopire; Entitile care inceteazexistena
Entitatea care ia fiin
Tratament fiscal al operaiunilor de fuziune prin
absorbie; Entitatea absorbant
Entitatea absorbit
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
52/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
52
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune prinabsorbie: (1)
ENTITATEA ABSORBIT Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583
"Venituri din cedarea activelor i alte operaii decapital") sunt venituri neimpozabile n conformitate cu
prevederile art. 27 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
53/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
53
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune prinabsorbie: (2)
ENTITATEA ABSORBIT n mod similar, cheltuielile privind activele cedate
(contul 6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alteoperaii de capital") sunt cheltuieli nedeductibile.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
54/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
54
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune prinabsorbie: (3)
ENTITATEA ABSORBIT
Societatea absorbit trebuie s transmit societiiabsorbante valoarea fiscal a fiecrui element de activ i
pasiv transferat.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
55/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
55
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune prinabsorbie: (4)
ENTITATEA ABSORBIT
Valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile, definiten conformitate cu prevederile Codului fiscal, sedetermin lund n calcul valoarea utilizat pentrucalculul amortizrii fiscale fr a folosi datele din
contabilitate sau orice reevaluare contabil a acestoractive, urmnd s se amortizeze pe durata normalrmas.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
56/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
56
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune prinabsorbie: (5)
ENTITATEA ABSORBIT
Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezerveicare a fost anterior dedus la determinarea profituluiimpozabil se include n veniturile impozabile ale
societii absorbite, cu excepia situaiei n caresocietatea absorbant preia provizionul sau rezervarespectiv.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
57/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
57
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune prinabsorbie: (6)
ENTITATEA ABSORBIT
Aceast entitate are obligaia s depun declaraia deimpunere i splteasc impozitul pe profit cu 10 zilenainte de data nregistrriincetriiexistenei la registrul
comerului.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
58/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
58
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune prinabsorbie: (7)
ENTITATEA ABSORBANT
Pierderea fiscalnregistrat de societatea absorbit nu serecupereaz de ctre societatea absorbant.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
59/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
59
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune prinabsorbie: (8)
ENTITATEA ABSORBANT
Societatea absorbantfolosete la determinarea profituluiimpozabil valorile fiscale ale activelor i pasivelortransmise de ctre societatea absorbit;
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
60/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
60
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune prinabsorbie: (9)
ENTITATEA ABSORBANT
Societatea absorbant amortizeaz din punct de vederefiscal valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabiletransferate de la societatea absorbit, aplicnd regulile
prevzute n Codul fiscal, care s-ar fi aplicat de ctresocietatea absorbit n situaia n care fuziunea nu ar fiavut loc.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
61/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
61
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune prinabsorbie: (10)
ENTITATEA ABSORBANT
n situaia n care societatea absorbant nu cunoatevaloarea fiscal pe care activele, datoriile i capitalurile
proprii transferate au avut-o la societatea absorbit,
valoarea fiscal a elementelor respective, pentrusocietatea absorbant este zero.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
62/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
62
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune prinabsorbie: (11)
ENTITATEA ABSORBANT
n cazul n care se preiau de la societatea absorbitrezerve i/sau provizioane care au fost deductibile ladeterminarea profitului impozabil atunci se aplic
prevederile Codului fiscal cu privire la aceste elemente(constituire, modificare, anulare).
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
63/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
63
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune prinabsorbie: (12)
ENTITATEA ABSORBANT
n situaia n care valoarea rezervei legale rezultat nurma operaiei de fuziune, depete o cincime dincapitalul subscris i vrsat al societii absorbante,
diferena nu se trateaz ca venit impozabil atta timp ctaceastrezerv se menine la valoarea rezultat.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
64/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
64
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune prinabsorbie: (13)
ENTITATEA ABSORBANT
Valoarea corespunztoare diminurii rezervei legalereprezint venit impozabil, reconstituirea ulterioar arezervei nefiind deductibil la determinarea profitului
impozabil.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
65/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
65
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune princontopire: (1)
ENTITATILE CARE INCETEAZEXISTENA
Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583"Venituri din cedarea activelor i alte operaii de capital")sunt venituri neimpozabile n conformitate cu prevederile
art. 27 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
66/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
66
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune princontopire: (2)
ENTITATILE CARE INCETEAZEXISTENA
n mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul6583 "Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii decapital") sunt cheltuieli nedeductibile.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
67/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
67
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune princontopire: (3)
ENTITATILE CARE INCETEAZEXISTENA
Societile care i nceteaz existena trebuie s transmitsocietii care ia fiin, valoarea fiscal a fiecrui elementde activ i pasiv transferat.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
68/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
68
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune princontopire: (4)
ENTITATILE CARE INCETEAZEXISTENA
Valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile sedetermin lund n calcul valoarea utilizat pentru calcululamortizrii fiscale fr a folosi datele din contabilitate sau
orice reevaluare contabil a acestor active.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
69/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
69
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune princontopire: (5)
ENTITATILE CARE INCETEAZEXISTENA
Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezerveicare a fost anterior dedus la determinarea profituluiimpozabil se include n veniturile impozabile ale
societilorcare inceteazexistena, cu excepiasituaiein care societatea care ia fiin preia provizionul sau rezervarespectiv.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
70/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
70
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune princontopire: (6)
ENTITATILE CARE INCETEAZEXISTENA
Societile care i nceteaz existena au obligaia sdepundeclaraia de impunere isplteasc impozitul pe
profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii
existenei la registrul comerului.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
71/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
71
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune princontopire: (7)
ENTITATATEA CARE SE NFIINEAZ
Pierderea fiscalnregistrat de societile care inceteazexistena nu se recupereaz de ctre societatea care ia fiin.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
72/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
72
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune princontopire: (8)
ENTITATATEA CARE SE NFIINEAZ
Societatea care ia fiinfolosete la determinarea profituluiimpozabil valorile fiscale ale activelor i pasivelortransmise de ctresocietile care inceteazexistena.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
73/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
73
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune princontopire: (9)
ENTITATATEA CARE SE NFIINEAZ
Societatea care ia fiin amortizeaz din punct de vederefiscal valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabiletransferate de la societile care i nceteaz existena,
aplicnd prevederile Codului fiscal care s-ar fi aplicat dectre societile care i nceteaz existena n situaia ncare fuziunea nu ar fi avut loc.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
74/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
74
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune princontopire: (10)
ENTITATATEA CARE SE NFIINEAZ
n situaia n care societatea care ia fiin nu cunoatevaloarea fiscal pe care activele i pasivele transferate auavut-o la societile care i nceteaz existena, valoarea
fiscal a activelori pasivelor respective, pentru societateacare ia fiin, este zero.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
75/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
75
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune princontopire: (11)
ENTITATATEA CARE SE NFIINEAZ
n cazul n care se preiau de la societile care inceteazexistena rezerve i/sau provizioane care au fost deductibilela determinarea profitului impozabil acestea urmeaz
reglementrile prevzute de Codul fiscal (referitoare laconstituire, modificare, anulare).
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
76/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
76
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune princontopire: (12)
ENTITATATEA CARE SE NFIINEAZ
n situaia n care valoarea rezervei legale rezultat n urmaoperaiei de fuziune, depete o cincime din capitalulsubscris ivrsat al societii care ia fiin,diferena nu se
trateaz ca venit impozabil atta timp ct aceastrezerv semenine la valoarea rezultat.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
77/78
Conf. univ. dr. Sorin Adrian ACHIM
CONTABILITATE APROFUNDAT
2013
77
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune princontopire: (12)
ENTITATATEA CARE SE NFIINEAZ
Valoarea corespunztoare diminurii rezervei legalereprezint venituri impozabile, reconstituirea ulterioar arezervei nefiind deductibil la determinarea profitului
impozabil.
-
7/23/2019 CA - Curs 08 - Fuziuni
78/78
Contabilitatea fuziuniiTRATAMENTUL FISCAL
Tratamentul fiscal al operaiunilor de fuziune princontopire: (13)
ENTITATATEA CARE SE NFIINEAZ
Valoarea fiscal a titlurilor de participare primite depersoanele care contribuie cu active este egal cu valoareafiscal a activelor aduse drept contribuie de ctre
persoanele respective i se nregistreaz n Registrul fiscal.