cae_cours - exercices

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MODULE

- La comptabilit analytique dexploitation -

Plan du module

Introduction gnrale

Parties 1 : La mthode des cots complets

Chapitre 1 : La hirarchie des cots

Chapitre 2 : Linventaire permanent des stocks

Chapitre 3 : Les charges de la comptabilit analytique

Chapitre 4 : Le traitement des charges de la comptabilit analytique

Partie 2 : La mthode des cots partiels

Chapitre 5 : Etude des diffrentes charges

Chapitre 6 : La mthode des cots variables : le seuil de rentabilit

Chapitre 7 : la mthode de limputation rationnelle des charges fixes

Partie 3 : La mthode des cots prtablis

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Introduction gnrale

1- Les insuffisances de la comptabilit gnrale :

La comptabilit gnrale est une comptabilit lgale qui a pour objet la classification et

lenregistrement des flux externes. Cet enregistrement aboutit la fin de chaque exercice

ltablissement des tats de synthse. Cependant, la comptabilit gnrale prsente plusieurs

limites que la comptabilit analytique tente de dpasser :

- La comptabilit gnrale se focalise sur les flux externes : elle sintresse aux

transactions avec les partenaires extrieurs la firme : fournisseurs de matires

premires, banques, prestataires de services, fisc, etc.

- La comptabilit gnrale est une comptabilit de synthse, elle donne un rsultat

unique pour lensemble de la production de lentreprise.

- La comptabilit gnrale ne permet pas dvaluer les stocks finaux, ni la

production faite par lentreprise pour elle-mme.

2- Les objectifs de la comptabilit analytique :

La comptabilit analytique essaie de combler les lacunes de la comptabilit gnrale :

- Elle sintresse aux flux internes de lentreprise en dtaillant son processus de

transformation. Dans les entreprises industrielles on distingue trois grandes

oprations :

- La comptabilit analytique permet dclater le rsultat unique de la comptabilit

gnrale en autant de rsultat quil y a de produits.

- La comptabilit analytique permet dvaluer les stocks et de connatre tout

moment les existants en quantit et en valeur des matires premires (MP), des

encours de fabrication, des produits finis (PF), et des marchandises. Ainsi, la

production faite par lentreprise pour elle-mme est facilement valorise.

- Elle permet de calculer les cots intermdiaires et finaux et donc danalyser les

variations de la marge par tape de production.

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3- Comparaison entre la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique :

Le tableau ci-dessous reprend les principales caractristiques entre les deux

comptabilits :

4- Les caractristiques des cots :

Il existe divers types de cots. Un cot au sens gnral du terme est un regroupement de

charges qui peut correspondre :

- une fonction de l'entreprise : production, distribution, administration, ... ou en descendant

plus dans le dtail, tude, fabrication, vente, aprs-vente, ... ;

- un moyen d'exploitation : magasin, usine, rayon, atelier, bureau, machine ou poste de

travail;

- une responsabilit, d'un directeur, chef de service, contrematre, ... ;

- une activit d'exploitation : famille de produits (marchandises, biens fabriqus, services

rendus), produit individualis, ou stade d'laboration d'un produit (tude, achat, production,

distribution, ...).

Dans la comptabilit analytique, on retrouve les cots complets qui tiennent compte de toutes

les charges supportes par lentreprise et les cots partiels obtenus en incorporant quune

partie des charges en fonction du problme traiter : soit les lments directs, c'est--dire

affectables sans ambigut aux produits, soit les lments variables, c'est--dire variant

proportionnellement avec les quantits produites ou vendues.

Lorsque les cots sont dtermins antrieurement aux faits qui les engendrent, on parle de

cots prtablis, alors que les cots constats (appels aussi cots rels ou historique) dsignent

les cots calculs, postrieurement ces faits.

Ce cours a pour ambition daborder les deux principales mthodes de la comptabilit

analytique qui sont : la mthode des cots complets et la mthode des cots partiels.

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PARTIES 1 : LA METHODE DES COUTS COMPLETS

Chapitre 1 : La hirarchie des cots

La comptabilit analytique dans le cadre de la mthode des cots complets sintresse

lensemble des charges pour dterminer au final ce quon appelle le cot de revient. Ce

dernier est laccumulation des cots engendrs lors de chaque tape du processus de

fabrication. Selon lactivit de lentreprise on distingue :

- Les cots dapprovisionnement ou dachat

- Les cots de production

- Les cots de distribution

Le cot de revient est obtenu par intgration successive des diffrents cots. Cest pour cela

quon parle de la notion de hirarchie des cots.

Figure : La hirarchie des cots

I.1. Le cot dapprovisionnement ou dachat

Le cot dachat englobe lensemble des charges relatives lacquisition des marchandises et

des matires premires jusqu leur mise en stock. Il se compose de deux types de charges :

- Les charges directes (prix dachat, etc)

- Les charges indirectes imputes au centre dapprovisionnement (grce au tableau

de rpartition des charges indirectes)

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Cot dachat (des matires achetes) = Prix dachat +Autres charges directes dachat +

Charges indirectes dachat

NB: il faut calculer un cot dachat pour chaque type dlments approvisionns et dont on

dsire suivre le niveau des stocks.

2. Le cot de production

Le cot de production se compose :

- Dabord, du cot dachat des matires consommes (utilises dans le processus

de production)

- Ensuite, les autres charges directes de production (notamment le cot de la main

duvre directe)

- Enfin, les charges indirectes relatives la production.

Cot de production (des produits finis) = Cot dachat des matires consommes +

Charges directes de production + Charges indirectes de production

Le cot de production ne concerne que la production intgralement termine et mise en stock

ou livre la fin de la priode. Dans le cas o il existe des encours de production, pour une

priode donne, le cot de production sera calcul de la manire suivante :

Cot de production (des produits finis) = Charges totales de production + Encours

initiaux (en dbut de priode) - Encours finaux (en fin de priode)

I.3. Le cot de revient

Il est calcul par type de produits vendus, il est compos de cot de production et de cot hors

production.

Cot de revient (des produits vendus) = Cot de production des produits vendus +

Charges directes de distribution + Charges indirectes de distribution

I.4. Le rsultat analytique

Le rsultat analytique peut tre obtenu par produit ou famille de produits :

Rsultat analytique = Ventes Cot de revient

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Exercice dapplication : Porte-savons

Une entreprise industrielle fabrique des portes- savons en deux tapes :

- Latelier moulage ralise une coquille en plastique dur

- Latelier montage ajoute cette coquille un systme de fixation en inox.

Lanalyse des comptes de lentreprise permet dobtenir les renseignements suivants :

- Charges pouvant tre imputes directement au cot :

Achat de plastique 1 500 Kg 14 Dh/Kg

Achat dinox 500 Kg 30 Dh/Kg

Main duvre imputable latelier moulage 200 heures 60 Dh/h.

MO imputable latelier montage 50 heures 64 Dh/h.

- Charges rpartir :

Frais dapprovisionnement 5 000 Dh. Ils se rpartissent entre les achats de

plastique et les achats dinox proportionnellement aux quantits achetes.

Frais de production 26 500 Dh. Ils se rpartissent entre latelier moulage

13 900 Dh et latelier montage 12 600 Dh.

Frais de distribution 3 940 Dh.

- Activit de la priode :

Production : 4 800 coquilles pour lesquelles 1 500 Kg de plastique on t

ncessaires

4 800 porte-savons pour lesquels 500 Kg dinox ont t ncessaires.

Ventes : 4 600 porte-savons 25 Dh lunit.

Travail faire :

1- Calculer le cot dachat des matires

2- Calculer le cot de production :

- Des coquilles la sortie de latelier moulage

- Des portes savons la sortie de latelier montage

3- Calculer le cot de revient dun porte-savon

4- Calculer le rsultat analytique

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CHAPITRE 2 : LINVENTAIRE PERMANENT

Dun point de vue fiscal, la comptabilit gnrale est tenue de fournir un inventaire une fois

par an (inventaire intermittent). Cet inventaire est effectu matriellement dune manire extra

comptable. En comptabilit analytique, nous avons besoin deffectuer un inventaire qui

permet de connatre au jour le jour les quantits en stock et leur valeur.

Dune manire gnrale, on distingue trois phases de stockage quon peut rsumer comme

suit :

Ainsi, pour chaque phase du processus de fabrication, lentreprise devra disposer dune

valorisation des entres et des sorties en valeur et en quantit.

1- Valorisation des entres

Le principe est que tout approvisionnement doit tre valu sur la base de lensemble de ce

quil a cot lorsquil devient disponible pour le stade suivant du processus de fabrication.

Pour les marchandises, matires premires et emballages le cot dachat comprend le prix

dachat et les autres charges dapprovisionnement (directes et indirectes).

Pour les produits intermdiaires et les produits finis, leur valorisation se fait leur cot de

production. (Voir chapitre 1 : la hirarchie des cots)

2- Valorisation des sorties

Il existe 3 mthodes qui permettent dvaluer aussi bien les sorties de stock vers la production

(sorties de matires premires, produits intermdiaires, etc.) que vers la clientle (sorties de

produits finis) :

- La mthode du cot moyen unitaire pondr (CMUP) ;

- La mthode du premier entr/premier sortie (PEPS) appele aussi first in, first

out (FIFO) ;

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- La du dernier entr/premier sortie (DEPS) appele aussi last in, first out

(LIFO) ;

2-1 La mthode du cot moyen pondr

Dans ce cas deux mthodes sont possibles :

- cot moyen unitaire pondr (CMUP) calcul en fin de priode avec cumul du

stock initial

- cot moyen unitaire pondr (CMUP) calcul aprs chaque entre.

Exercice dapplication :

Au cours du mois de juin de lanne N, les mouvements suivants ont t enregistrs sur la

fiche de stocks de la matire premire rfrence MP-A :

01-juin Stock initial 4000 units 1 Dh lunit

09-juin Entre 2 000 units 2 Dh lunit

17-juin Sortie 2 500 units

21-juin Entre 3 000 units 3 Dh lunit

28-juin Sortie 4 000 units

Travail faire :

Valoriser les sorties et dterminer le stock final selon que lon utilise la mthode du CMUP en

fin de priode et aprs chaque entre.

NB. On arrondi deux chiffres aprs la virgule.

La fiche de stock par la mthode du CMUP en fin de priode

Le CMUP en fin de priode est calcul selon la formule suivante :

CMUP= 9 000/17 000 = 1,89

Toutes les sorties de stock vont donc tre valorises 1,89

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Dates Elments Entres Sorties Stocks

Q CU Total Q CU Total Q CU Total

01-juin SI 4 000 1 4 000 4 000 1 4 000

09-juin Entre 2 000 2 4 000 6 000 8 000

17-juin Sortie 2 500 1,89 4 722,22 3 500 3 277,78

21-juin Entre 3 000 3 9 000 6 500 12 277,78

28-juin Sortie 4 000 1,89 7 555,56 2 500 1,89 4 722,22

TOTAL 9 000 1,89 17 000 6 500 1,89 12 277,78 2 500 1,89 4 722,22

La fiche de stock par la mthode du CMUP aprs chaque entre



01-juin SI 4 000 1 4 000 4 000 1 4 000

09-juin Entre 2 000 2 4 000 6 000 1,33 8 000

17-juin Sortie 2 500 1,33 3 333,33 3 500 4 666,67

21-juin Entre 3 000 3 9 000 6 500 2,10 13 666,67

28-juin Sortie 4 000 2,10 8 410,26 2 500 2,10 5 256,41

TOTAL 9 000 1,89 17 000 6 500 1,81 11 743,59 2 500 2,10 5 256,41

La fiche de stock tenue par la mthode FIFO



01-juin SI 4 000 1 4 000 4 000 1 4 000

09-juin Entre 2 000 2 4 000

4 000

2 000

1

2 8 000

17-juin Sortie 2 500 1 2 500

1 500

2 000

1

2

1 500

4 000

21-juin Entre 3 000 3 9 000

1 500

2 000

3 000

1

2

3

14 500

28-juin Sortie

1 500

2 000

500

1

2

3

7 000 2 500 3 7 500

TOTAL 9 000 1,89 17 000 6 500 1,46 9 500 2 500 3 7 500

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La fiche de stock tenue par la mthode LIFO



01-juin SI 4 000 1 4 000 4 000 1 4 000

09-juin Entre 2 000 2 4 000

4 000

2 000

1

2 8 000

17-juin Sortie

2 000

500

2

1 4 500 3 500 1 3 500

21-juin Entre 3 000 3 9 000

3 500

3 000

1

3 12 500

28-juin Sortie

3000

1000

3

1 10 000 2 500 1 2 500

TOTAL 9 000 1,89 17 000 6 500 2,23 14 500 2 500 1 2 500

Remarque: seules les mthodes de la moyenne pondre et FIFO sont autorises par la loi comptable.

3- Les diffrences dinventaire

En rapprochant les rsultats de linventaire rel, des existants de linventaire comptable

permanent, on peut relever des diffrences appeles : diffrences dinventaire. Trois situations

peuvent se prsenter :

- SF rel < SF thorique : il sagit dun mali dinventaire trait comme une sortie

fictive (crdit du CIP)

- SF rel > SF thorique : il sagit dun boni dinventaire trait comme une entre

fictive (dbit du CIP)

- SF rel = SF thorique

Exercice 1:

Une entreprise implante dans la zone industrielle de Tanger a commenc sa production le

01/09/N avec un stock de plastique de 2 000 Kg au cot de 15 Dh le Kg.

On vous fournit les renseignements suivants pour le mois de septembre de lexercice N :

Achats de plastique :

12/09 : 1 200 Kg 15,90 Dh le Kg. Frais dapprovisionnement 120 Dh pour les 1 200 Kg 21/09 : 1 320 Kg 18 Dh le Kg. Frais dapprovisionnement 132 Dh pour les 1 320 Kg 28/09 : 1 400 Kg 17 Dh le Kg. Frais dapprovisionnement 70 Dh pour les 1 400 Kg

Consommation de plastique :

02/09 : 1 200 Kg

14/09 : 1 320 Kg

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22/09 : 1 400 Kg

29/09 : 1 400 Kg

Travail faire : tablir les fiches de stock selon les quartes mthodes tudies prcdemment.

Exercice 2 :

La socit Atlas fabrique un produit qui incorpore une matire premire unique.

Pour le mois doctobre, la fiche de stock est la suivante :

01/10 : en stock 1 200 Kg 18 Dh le Kg

07/10 : sortie (commande 143) 600 Kg

09/10 : entre 1 400 Kg 20 Dh le Kg

14/10 : sortie (commande 144-145) 1 500 Kg

16/10 : entre 1 000 Kg 19 Dh le Kg

18/10 : entre 600 Kg 21 Dh le Kg

23/10 : sortie (commande 146) 700 Kg

Il convient dajouter au prix dachat unitaire 1 Dh de frais accessoires dachat par Kg.

Pour la commande de vente n146, les frais de fabrication et de distribution se montent

4 750 Dh. Le prix de vente est fix 21 000 Dh.

Travail faire :

Calculer le rsultat analytique en appliquant, pour valoriser les sorties, en premier lieu la

mthode du CMUP en fin de priode et ensuite la mthode FIFO.

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CHAPITRE 3 : LES CHARGES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

Avant leur intgration dans la comptabilit analytique, les charges de la comptabilit gnrale

subissent des retraitements qui ont pour objet soit :

- dliminer certaines charges (charges non incorporables)

- de rajouter dautres (charges suppltives)

I- Les charges non incorporables

Ces charges sont ignores par la comptabilit analytique parce quelles ne correspondent pas

aux conditions normales dexploitation.

Exemples : prime dassurance vie sur la tte du dirigeant, amortissement des frais

prliminaire, etc.

En gnral, toutes les charges non courantes constituent des charges non incorporables.

NB : les produits non courants sont galement ignors par la comptabilit analytique.

II- Les charges suppltives

Ce sont des charges incorpores dans la comptabilit analytique bien quelles ne figurent pas

dans la comptabilit gnrale et ce pour des raisons juridiques et fiscales. Il existe deux types

de charges suppltives :

1- La rmunration des capitaux propres

Les capitaux propres reprsentent largent apport par les actionnaires la constitution de la

socit ou laisss la disposition de la socit en tant que bnfices non distribus sous forme

de dividendes.

Le capital quil soit propre ou tranger a une rmunration. Cest cette dernire quon intgre

dans les charges suppltives de la comptabilit analytique.

2- La rmunration de lexploitant

Contrairement aux socits anonymes (SA), les entreprises individuelles ne font pas la

distinction entre la personnalit morale de lentreprise et celle de son dirigeant (propritaire).

Ce dernier nest pas forcment rmunr par un salaire alors que le PDG des SA lest. Do

limportance de procder une estimation du salaire du dirigent de lentreprise individuelle et

de linclure dans ses cots.

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CHAPITRE 4 : LE TRAITEMENT DES CHARGES DE LA

COMPTABILITE ANALYTIQUE

La mthode des cots complets prconise la prise en compte de toutes les charges supportes

par lentreprise. On retrouve ainsi deux grandes catgories de charges : les charges directes et

les charges indirectes.

I- Affectation des charges directes et imputation des charges indirectes

1- Les charges directes :

Ce sont des charges qui peuvent tre directement affectes au cot dun produit, dune

commande etc. Le CGNC les dfinit ainsi : charges quil est possible daffecter sans calcul

intermdiaire de rpartition au cot dun produit dtermin .

Exemple : matires consommes dans la fabrication dun produit particulier, frais de publicit

pour un produit dtermin, etc.

2- Les charges indirectes :

Selon le CGNC, les charges indirectes sont : des charges quil nest pas possible daffecter

directement au cot, leur rpartition suppose des calculs intermdiaires en vue de leur

imputation au cot .

Exemple : pour un concessionnaire de voitures, le cot de revient dune voiture comprend des

charges directes et des charges indirectes :

- Charges directes : cot dachat de la voiture

- Charges indirectes : salaire du commercial, lectricit, location du magasin

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II- Les centres danalyse :

1- Dfinition

Un centre danalyse ou une section analytique est une subdivision de lentreprise en des units

de travail. Les centres danalyse doivent prendre en compte la structure relle de lentreprise

et correspondre un seul pouvoir de dcision.

2- Typologie

On distingue entre les centres principaux et les centres auxiliaires :

Les centres principaux ont un lien direct avec le cycle dexploitation de lentreprise (ex :

centre dapprovisionnement, centre de production, centre de distribution).

Les centres auxiliaires sont des centres qui fonctionnent au profit des centres principaux et qui

nont pas de lien direct avec le cycle dexploitation de lentreprise.

3- Les units duvres

Les units duvre correspondent des units de mesure des centres danalyse. Ils

permettent :

- de fractionner le cot du centre danalyse et dobtenir un cot par unit duvre.

- dimputer une fraction du cot dun centre danalyse un cot de produit partir du

nombre dunit duvre consomme pour la fabrication de ce produit. Les units

duvre couramment utilises sont :

Lheure de main douvre directe : rattachement de la prestation fournie la MO

consacre au produit. Un pointage des heures de travail est alors indispensable.

Lheure machine : rattachement de la prestation fournie au fonctionnement du

matriel consacr au produit. Exemple : heure de fonctionnement du four, de la

presse, dun ordinateur

Lunit de fourniture travaille dans le centre de travail. Exemple : unit de poids,

de volume, de surface, de longueur, kg de matires premires consommes, mtre

de tubes travaills

Lunit de produits labors : rattachement de la prestation au produit obtenu. ex :

nombre de produits fabriqus, nombre de ligne imprime.

Ainsi lunit duvre peut tre une unit:

physique (nombre de produits fabriqus)

de temps (HMOD)

montaire (100 dhs de chiffre daffaires)

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III- Procdure de traitement des charges indirectes dans les centres danalyse :

Les charges indirectes sont traites dans un tableau appel tableau de rpartition des charges

indirectes . Il se compose de trois parties : rpartition primaire, rpartition secondaire, units

duvre.

1- La rpartition primaire : consiste rpartir les charges indirectes sur tous les centres

quils soient principaux ou auxiliaires, cette rpartition se fait grce des cls de

rpartition dtermines par le contrleur de gestion lissue de lanalyse technico-

comptable.

2- La rpartition secondaire : avant leur imputation aux cots, les charges indirectes

des centres font lobjet dune 2me rpartition, il sagit de virer les charges des centres

auxiliaires dans les centres principaux.

Les centres auxiliaires qui fournissent des prestations aux autres centres, leur cot fait

lobjet dun transfert. Ce transfert est de 2 types : en escalier et crois.

le transfert en escalier : on parle de ce type de transfert, lorsque le cot dun centre

auxiliaire est affect au centre suivant sans retour en arrire.

le transfert crois : on parle de ce transfert, lorsque les centres auxiliaires se

fournissent rciproquement des prestations, on parle aussi de prestations

rciproques.

Remarque : il convient de noter quavant de faire la rpartition secondaire, quand on a des

prestations croises, il faut dterminer au pralable le montant des charges propres des

centres qui se fournissent rciproquement des prestations.

Exercice 1 : Cas DUPANT

Lentreprise Dupant fabrique un produit unique P avec une matire premire X.

A la fin du mois de septembre, la rpartition primaire des charges indirectes est la suivante :

Le cot de lunit duvre = Total des charges indirectes du centre

Nombre dunit duvre

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Tableau de rpartition des charges indirectes

Dsignation Centres auxiliaires Centres principaux

Entretien Administration Approvisionnement Production

Rpartition

primaire

5 000 8 800 1 500 50 000

Entretien

Administration

10%

20%

15%

20%

65%

70%

Travail faire :

Complter le tableau de rpartition des charges indirectes.

Exercice 2 : Cas MAJORELLE

Dans lentreprise Majorelle, qui fabrique des jouets en bois, le tableau de rpartition des

charges indirectes se prsente comme suit :

Centres auxiliaires

Centres principaux

Labo

Dessai Tris et

tests

Admin Approvi

.

Prparation

Fabrication

Menuiserie Montage

Finition

Distribution

Total rpartition

primaire

48 000 60 000 26 400 45 300 152 000 312 000 335 000 89 800

Rpartition

Secondaire :

Labo dessai Tris et tests

Admin

0,20

-

-

1/5

0 ,10

0,30

1/5

0,10

-

1/5

0,60

0,70

1/5

-

-

2/10

Nature de lUO 100 Dh dachat

Heure de

main

duvre

Heure de

main

duvre

Heure

de main

duvre

100 Dh de

ventes

Nbr UO 2 100 2 500 4 050 5 640 123 350

Travail faire :


Exercice 3 : Cas TANGER

Dans une entreprise industrielle implante Tanger des pulls marins sont fabriqus partir de

laine dj teinte, achete en kilogrammes. Cette laine sert fabriquer des pices de laine

qui sont ensuite utilises la confection des pulls, raison de quatre pices de laine pour un

pull. Il faut 1 Kg de laine pour faire un pull.

Renseignements extraits de la CG de lexercice N pour le secteur pulls marins

- Ventes : 200 000 pulls 85 Dh/pice dont 170 000 au Maroc et 30 000 ltranger

- Achats : 300 000 Kg de laine

- Fabrication : 200 000 pulls et 800 000 pices de laine

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Les charges indirectes ainsi que les cls de rpartition des centres auxiliaires dans les centres

principaux sont prsentes dans le tableau de rpartition ci-dessous :

Tableau de rpartition des charges indirectes

Total

Centres auxiliaires Centres principaux

Admin Entretien Energie Achat Tricotage Confection Finition Dist

tranger

Dist

Maroc

Total

rpartition

primaire

8976906 1850000 167000 158000 1000100 414450 3484900 890450 124996,5 887 009,5

Admin

Entretien

Energie

45%

20%

-

10%

15%

25%

20%

30%

50%

10%

15%

25%

5%

2,5%

-

10%

17,5%

-

Total

rpartition

Secondaire

Unit

duvre 1 Kg de

laine

La pice

de laine

1 pull 1 pull 1 000 Dh

de CA

1 000 Dh

de CA

Nbr UO

Cot de

lUO

Travail faire :


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CAS PLATEAUX :

Une entreprise fabrique deux modles de plateaux. Ces deux modles que lon dsignera par P1 et P2 sont fabriqus partir de deux aciers utiliss dans des proportions diffrentes lintrieur dun mme atelier. On vous fournit les renseignements suivants pour le mois de janvier :

Stocks au 1er

janvier Acier ordinaire : 3 000 kg 20 Dh le kg, Acier spcial : 1 000 kg 22 Dh le kg

Plateaux P1 : 5 000 units values 56 920 Dh

Plateaux P2 : 3 000 units values 57 705 Dh

Achats Acier ordinaire : 7 000 kg 15 Dh le Kg, Acier spcial : 2 000 kg 20 Dh le Kg

Charges directes Main duvre de fabrication : dans latelier on a dcompt 1 100 heures pour les plateaux P1 et 900 heures pour les plateaux P2. Le cot de lheure, charges sociales comprises, est de 50 Dh. Commissions : un reprsentant est charg de la commercialisation des deux produits. Il est rmunr

sur la base de 2% du CA ralis.

Charges indirectes 183 000 Dh de charges indirectes ont t rparties entre les centres.

La rpartition des centres auxiliaires se fera sur la base des pourcentages indiqus.

Les units duvre retenues pour les centres principaux sont les suivantes : Approvisionnement : le kg dacier achet, Atelier : lheure de MOD, Distribution : 100 plateaux vendus

Production 17 320 plateaux P1, 8 475 Plateaux P2

Ventes 15 000 plateaux P1 15 Dh lunit, 9 000 plateaux P2 25 Dh lunit

Sorties de stocks de matires

P1 P2

Acier ordinaire 5 000 Kg 3 000 Kg

Acier spcial 500 Kg 1 000 Kg

Toutes les sorties de stock sont valorises au CMUP en fin de priode.

Annexe : Tableau de rpartition des charges indirectes

Charges

indirectes Total

Centres auxiliaires Centres principaux

Admin Entretien Transport Appro Atelier Distribution

Totaux aprs

RP 183 000 50 000 20 000 17 500 20 500 62 500 12 500

Administration

Entretien

Transports

10% 10%

30%

20%

10%

40%

30%

50%

30%

10%

60%

Travail faire :

1. Complter le tableau de rpartition des charges indirectes et calculer les cots dunits duvre.

2. Calculer les cots et les rsultats analytiques du mois de janvier en dtaillant les cots dachat, de production et de revient.

19

CAS CHAISE

Durant le mois de mars, une entreprise a fabriqu des chaises base de bois et cuir. Le total des

chaises fabriques est de 800. La production dune chaise est schmatise comme suit :

Soient les donnes suivantes :

Stock en dbut du mois : - Bois 90 m3 540 000 Dh - Cuir : 150 m 126 000 Dh - Accessoires : 2 000 Dh - Nombre de chaises : 450 495 000 Dh

Achats du mois de mars : - Bois : 40 m3 240 000 Dh - Cuir : 300 m 270 000 Dh - Accessoires : 3000 Dh

Pour la fabrication dune chaise, on a besoin de :

Bois (dchet compris) 0,15 m3

Cuir 0,5 m

Accessoires 6 Dh

Main duvre directe :

Atelier de menuiserie 5 mn

Atelier de montage, finition 12 mn

Atelier de cuir 6 mn

Le taux horaire de la main duvre directe dans les ateliers est de 30 Dh.

Tableau de rpartition des charges indirectes :

Total C1 C2 C3 C4 C5 C6

Achats de

fournitures

consommables

12 000

25% 10% 20% 40% 5%

Autres services

extrieurs

60 000 30% 10% 20% 10% 10% 20%

Achat de bois Achat de cuir

Stock Stock

Atelier menuiserie Atelier cuir

Atelier de finition

Stock

Ventes

20

Impts et taxes 52 000 40% 20% 40%

Charges de

personnel

180 000 10% 30% 15% 10% 20% 15%

Autres charges

dexploitation 16 000 30% 50% 20%

Charges

financires

18 000 100%

Dotation

dexploitation aux amortissements

10% 15% 10% 60% 5%

Charges

suppltives

100%

Total primaire

Rpartition des

centres auxiliaires

C1

C2

C3

10%

5%

20%

10%

10%

20%

15%

20%

30%

50%

40%

40%

30%

Units duvre 100 Dh dachat de bois et de

cuir

Heure de

montage

Chaise

vendue

C1 : centre entretien- C2 : administration- C3 : financement- C4 : approvisionnement-

C5 : production- C6 : distribution

La dotation annuelle dexploitation aux amortissements est de 480 000 Dh.

Les charges suppltives sont constitues de la rmunration du capital de lentreprise au taux de 6% lan. Capital investi : 2 600 000 Dh

Ventes du mois de mars : 1 100 chaises 1650 Dh lune.

Travail faire :

1. Etablir le tableau de rpartition des charges indirectes 2. Dterminer le cot dachat du bois et du cuir 3. Dterminer le cot de production des chaises fabriques 4. Dterminer le cot de revient 5. Dterminer le rsultat analytique

NB. La valorisation des sorties est faite suivant la mthode du CMUP en fin de priode.

21

CAS MEKNES :

Une entreprise implante dans la rgion de Mekns fabrique un produit unique partir dune seule matire premire.

Les donnes relatives au mois de septembre de lexercice N sont les suivantes, pour ce qui est des charges indirectes et de la commande n C 48 :

1) Centres danalyse :

Dsignation Nature Total primaire Unit duvre

Nature Nombre

Energie

Entretien

Approvisionnement

Atelier 1

Atelier 2

Distribution

Auxiliaire

Auxiliaire

Principal

Principal

Principal

Principal

37 050

95 000

78 280

139 650

99 180

27 246

-

-

Kg achet

Kg utilis

HMO Directe

1 Dh de CA

-

-

46 740

40 090

12 540

1 599 800

2) Rpartition des centres auxiliaires

Centres Energie Entretien Approvisionnement Atelier 1 Atelier 2 Distribution

Energie

Entretien

-

1

2

-

1

1

4

4

2

4

1

-

3) Commande n C 48

Totalement excute en septembre de lexercice N et vendue 173 750 Dh, elle a ncessit :

- 2 850 Kg de matires achetes 12,40 le Kg. - 620 heures de main duvre directe 76 Dh lheure.

Travail faire :

Il vous est demand de :

1) Prsenter le tableau de rpartition des charges indirectes 2) Calculer le cot de production de la commande n C 48 3) Calculer le cot de revient de la commande n C 48 4) Calculer le rsultat ralis sur cette commande.

CAS BOURAK

Lentreprise BOURAK fabrique et vend deux produits P1 et P2. Le processus de fabrication est dcrit par le schma ci-aprs :

Remarque :

La matire M1 brute perd 17% de son poids lors de son traitement dans latelier A.

Les produits P1 et P2 fabriqus sont immdiatement conditionns.

Donnes concernant le mois de fvrier :

- Stocks initiaux :

Matire M1 brute 400 Kg pour 854 Dh

Matire M1 traite 360 Kg pour 4 057 Dh

Matire M2 1 448 Kg pour 33 374 Dh

22

Emballages 300 units 3,10 Dh

Produit fini P1 500 units 30,10 Dh

Produit fini P2 1 100 units 73 952 Dh

- Achats stocks du mois :

Matire M1 brute 5 340 Kg pour 10 000 Dh

Matire M2 7 770 Kg pour 159 500 Dh

Emballages nant

- Consommation du mois :

Matire M1 brute 5 000 Kg

Matire M1 traite pour P1 2 800 Kg ; pour P2 1 240 Kg

Matire M2 pour P1 4 126 Kg ; pour P2 4 832 Kg

Emballages pour P1 220 units ; pour P2 40 units

- Charges directes autres que matires et emballages consommes :

Main duvre atelier A : 312 heures 40 Dh

Main duvre atelier B :

Pour la fabrication de P1 3 377 heures pour 135 380 Dh

Pour la fabrication de P2 1 009 heures pour 60 540 Dh

- Production du mois :

Atelier A 4 150 Kg de matire M1 traite

Atelier B 17 000 units de P1 et 7 800 units de P2

Pour une activit de 3 950 heures machines dont 1 730 pour P1 et 2 220 pour P2

- Tableau de rpartition des charges indirectes :

Il y a huit centres danalyse numrots de 1 8

Les totaux de la rpartition primaire sont les suivants :

23

1 2 3 4 5 6 7 8

56 160 67 870 35 540 9 802 1 474 553 610 8 654 33 528

La rpartition secondaire des centres auxiliaires 1, 2 et 3 se fait selon les cls de rpartition suivantes :

1 2 3 4 5 6 7 8

1

2

3

-

-

-

-

-

10%

-

8%

-

5%

5%

10%

15%

15%

10%

50%

20%

20%

10%

2%

10%

20%

50%

40%

Pour les centres principaux, on a retenu les units duvre suivantes :

N Intitul Nature

4

5

6

7

8

Approvisionnement

Atelier A

Atelier B

Conditionnement

Distribution

100 Dh dachat de matires 100 Kg de matire M1 brute

1 heure machine

1 unit de produit fini

100 Dh de ventes

- Ventes du mois : 16 000 P1 40 Dh

8 000 P2 72 Dh

- Renseignements complmentaires :

Les sorties de stocks sont valorises au CMP

Les charges non courantes et les produits non courants de la comptabilit gnrale nont pas t incorpors. 16 500 Dh de charges dexploitation nont pas t incorpores. Il y a 15 000 Dh de charges suppltives.

A la fin du mois, on a constat une seule diffrence dinventaire : sur le produit P1 et le stock rel est infrieur de 3 units au stock thorique.

Travail faire :

1. Prsentez la rpartition secondaire des charges indirectes et les calculs des cots des units duvre.

2. Prsentez tous les calculs jusqu lobtention des rsultats par produit. 3. Etablissez la concordance entre la comptabilit analytique et la comptabilit gnrale.

CAS MARRAKECH-PARFUM

Lentreprise Marrakech-Parfum au capital de 6 750 000 Dh, sise au 18, Boulevard Zerktouni, fabrique et vend, entre autres deux sortes de produits :

- Leau de toilette Ocre - Le parfum Atlas

Ces deux produits sont fabriqus partir de trois plantes P1, P2 et P3, achetes au sud du pays.

Les plantes P1 et P2 passent dans latelier n1 o elles subissent un premier traitement. Ces plantes traites donnent une essence et un dchet qui ncessite 3 410 DH de frais denlvement.

La valeur de lessence obtenue la sortie de latelier n1 est rpartie ainsi :

24

- 3/5 consomms par latelier n2 pour la fabrication de leau de toilette Ocre - 2/5 consomms par latelier n3 auxquels on ajoute la plante P3 pour obtenir le parfum

Atlas .

Pour le mois de Janvier 2011, on vous fournit les renseignements suivants :

A/ Tableau de rpartition des charges indirectes :

Charges par

nature Total

Sections auxiliaires Sections principales

Admin Entretien Approvisio Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Distribution

Charges

incorporables 289 050 57 750 39 375 48 750 48 300 36 000 51 000 7 875 Charges

suppltives ? 20% 10% 20% 40% - - 10%

Administration - 20% 10% 20% 20% 20% 10%

Entretien 10% - 10% 25% 25% 25% 5%

Nature UO

Kg MP

achete

Heure

MOD

Heure

MOD

Heure

MOD

Le flacon

vendu

B/ Etat et mouvements des matires premires :

Matires Stocks au 1er

janvier 2011 Achats Consommations

Stocks au 31

janvier 2011

Plantes P1 500 Kg 11,05 DH

le Kg

12 000 Kg 7,3 DH

le Kg 11 400 Kg 1 000 Kg

Plantes P2 1 200 Kg pour

11 550 DH

10 500 Kg 4,2 DH

le Kg 9 200 Kg 2 550 Kg

Plantes P3 Nant 6 900 Kg 3,5 DH

le Kg 4 500 Kg 2 400 Kg

C/ Etat et mouvements des produits :

Elments Stocks au 1er

janvier 2011 Production Ventes

Stocks au 31

janvier 2011

Eau de toilette

Ocre

600 flacons 138

DH lun 2 400 flacons

2 600 flacons 180

DH lun 390 flacons

Parfum Atlas 800 flacons 195

DH lun 1 600 flacons

2 200 flacons 250

DH lun 200 flacons

Encours Atelier n2

Ocre 2 220 DH - - -

Encours Atelier n3

Atlas 9 450 DH - - 3 650 DH

D/ Main duvre directes

- Atelier n1 : 8 400 heures pour une valeur globale de 64 600 DH - Atelier n2 : produit Ocre 4 400 heures 7,2 DH lheure

25

- Atelier n3 : produit Atlas 4 500 heures 8 DH lheure

E/ Informations complmentaires

- La rmunration thorique du capital est calcule au taux de 10% lan - Parmi les charges par nature figurent les dotations mensuelles des frais prliminaires de 8 615

DH.

Travail faire :

1. Prsenter le schma technique aboutissant la fabrication des produits Ocre et Atlas 2. Achever le tableau de rpartition des charges indirectes. 3. Prsenter le cot dachat des matires et les comptes de stocks correspondants. 4. Calculer le cot de production la sortie de latelier n1. 5. Calculer le cot de production des produits Ocre et Atlas . Prsenter les comptes de

stocks correspondants.

6. Calculer le cot de revient et le rsultat analytique pour chaque produit. 7. Etablir la concordance des rsultats.

N.B :

Pour les inventaires permanents, lentreprise utilise le CMUP en fin de priode.

26

Partie 2 : Les mthodes de cots partiels

La mthode des cots complets tudies tout au long des chapitres prcdents, permet le

calcul des cots dachats, de production et de revient en sappuyant particulirement sur la

distinction entre les charges directes et les charges indirectes.

Toutefois cette mthode a fait lobjet dun certain nombre de critiques parfois lgitimes :

- sa mise en uvre est complexe puisquil sagit dadapter le processus de calcul des cots

lorganisation de lentreprise ;

- elle ncessite des calculs longs et coteux ;

- elle se base souvent sur larbitraire (cls de rpartition) pour rpartir certaines catgories

de charges ;

- les variations de niveaux dactivit dune priode danalyse lautre ne sont pas prises en

considration ;

Etant donn les reproches adresss la mthode des cots complets, dautres mthodes, se

voulant plus simples, apportent des solutions aux critiques en question : il sagit des mthodes

de cots partiels.

Chapitre 5 : Etude des diffrentes charges

Dune manire gnrale, on distingue dans lentreprise trois grands types de charges :

- les charges fixes

- les charges variables

- les charges semi-variables

I- Les charges fixes

Les charges fixes, appeles aussi charges de structures, sont des frais rguliers supports par

lentreprise quel que soit son niveau dactivit. Mme quand lentreprise ne ralise pas de

chiffre daffaires elle supporte des charges fixes, comme par exemple, le loyer, les salaires,

les primes dassurance, etc.

NB. Les charges fixes peuvent varier (par palier) lorsque lentreprise augmente ses capacits

de production.

27

II- Les charges variables

On les appelle aussi charges oprationnelles, les charges variables voluent et dpendent

directement du volume de production de lentreprise. Elles peuvent tre :

- Proportionnelles ;

- Charges variables croissantes (ex : cots des heures supplmentaires)

- Charges variables dcroissantes (ex : commandes de plus en plus importantes auprs du

mme fournisseur, lentreprise peut bnficier dconomies dchelle)

III- Les charges semi-variables

Elles sont appeles aussi charges mixtes. Il sagit de charges qui comportent une partie fixe et

une partie variable.

Exemples : le salaire des commerciaux est compos dune partie fixe et de commissions

calcules en fonction du volume des ventes ralises.

Chapitre 6 : La mthode des cots variables

I. Principe de la mthode des cots variables

La mthode des cots variables, appele aussi mthode du direct costing, consiste

dterminer des marges sur cots variables (M/CV) par produit ou par activit.

M/CV=Chiffre daffaires-Charges variables

- La M/CV est un indicateur de gestion qui mesure la performance dun produit

- La M/CV doit couvrir les charges fixes et dgager un bnfice

Charges fixes

Niveau dactivit

28

II. Le seuil de rentabilit

Dfinition :

Le seuil de rentabilit est appel aussi chiffre daffaires critique. Cest le chiffre daffaires

pour lequel le rsultat est nul. Cest aussi le chiffre daffaires que lentreprise doit raliser

pour couvrir lensemble de ses charges : fixes et variables.

En dautres termes, le seuil de rentabilit est atteint lorsque la M/CV est gale aux charges

fixes.

Mthode de calcul :

Le seuil de rentabilit est calcul partir des lments du compte de rsultat diffrentiel.

Exemple : De la comptabilit dune entreprise, on extrait les informations suivantes :

Chiffre daffaires : 200 000 Dh

Charges variables : 160 000 Dh

Charges fixes : 20 000 Dh

Quelque soit la mthode de calcul du SR, le compte de rsultat diffrentiel est

indispensable :

Elments Montants %

Chiffre daffaires Charges variables

200 000

160 000

100

80

Marge sur cots variables

Charges fixes

40 000

20 000

20

Rsultat 20 000

Il existe trois mthodes de calcul du seuil de rentabilit :

- la mthode algbrique - la mthode arithmtique - la mthode graphique

a) la mthode arithmtique

On applique la formule suivante :

29

b) la mthode algbrique

On applique la formule :

=

/

c) la mthode graphique

Deux droites composent le graphique :

- la droite des charges fixes

- la droite de la marge sur cot variable en % du CA.

Le point dintersection des deux droites est le SR.

Remarque :

- Tout CA infrieure 100 000 engendre une perte ;

- Tout CA suprieur 100 000 engendre un bnfice ;

- Tout CA gal 100 000 nengendre ni perte ni bnfice.

III. Le point mort

On appelle point mort la date laquelle le seuil de rentabilit est atteint. Cette date est

calcule de la manire suivante :

=

Reprenons les mmes noncs de lexercice prcdent :

CF

M/CV

20 000

100 000

CA

CF M/CV

30

Point mort =100 000360

200 000=180

Soit 6 mois. En supposant que lexercice comptable concide avec lexercice civil, la date de

ralisation du seuil de rentabilit sera le 30 juin.

EXERCICES

Cas ENTRESOL :

Le compte de rsultat diffrentiel de lentreprise ENTRESOL se prsente comme suit :

Chiffre daffaires (HT) 800 000 100%

Charges variables 480 000 60%

Marge sur cot variable 320 000 40%

Charges fixes 200 000

Rsultat 120 000

Travail faire :

1) Dterminer le seuil de rentabilit et la date de sa ralisation 2) Dterminer le CA pour lequel on aboutit un bnfice de 230 000 DH.

Cas SALAM :

Pour lanne 2012, la socit SALAM vous communique la reprsentation graphique suivante :

Travail faire :

1) Complter le compte de rsultat diffrentiel suivant :

Chiffre daffaires net Charges variables

. .

100%


Charges fixes

.

.

Rsultat .

CF

M/CV

900 000

3 000 000

CA

Charges

31

2) Dterminer la date de ralisation du seuil de rentabilit

Cas TEX :

Le compte de rsultat diffrentiel de la socit TEX au 31/12/N se prsente ainsi :

Chiffre daffaires net (1) Charges variables des produits finis

vendus

4 000 000

100%


Charges fixes

750 000

37,5%

Rsultat

(1) Vente de 40 000 articles

Travail faire :

1) Calculer le seuil de rentabilit 2) Dterminer la date de ralisation du seuil de rentabilit 3) Combien darticles faut-il vendre pour atteindre le seuil de rentabilit ?

Cas FIRALUX

Lentreprise FIRALUX fabrique deux produits : des phares et des lampes. Lanalyse des charges et des produits permis dtablir la ventilation suivante :

Elments Phares Lampes

Chiffre daffaires 800 000 600 000

Charges variables 560 000 360 000

Charges fixes 200 000 100 000

Travail faire :

1) Etablir le compte dexploitation diffrentiel des phares et des lampes 2) Dterminer le seuil de rentabilit des phares et des lampes 3) Quel est le produit le plus rentable ? Justifiez votre rponse.

Cas TAZA

La socit TAZA a fabriqu, durant le mois de Mars, 100 produits vendus au prix unitaire de

200 DH .

Les charges variables de cette priode (hors matires premires) ont t de 12 000 DH

Les achats de matires premires ont t de 2 800 DH.

La variation des stocks de matires premires la fin du mois de mars prsente un solde

dbiteur de 200 DH.

Les consommations de matires premires sont considres comme les charges variables.

Les charges fixes principalement constitues par les amortissements des machines, slvent 4 000 DH.

32

Travail faire :

1) Calculer le seuil de rentabilit pour le mois de mars (mthode arithmtique et graphique)

2) Une modification des conditions de production permettra de diminuer de 4% les charges variables, mais augmentera de 900 DH les charges fixes mensuelles. Calculer

le seuil de rentabilit.

3) Calculer le CA permettant datteindre un mme rsultat, quil y ait ou non des modifications techniques.

4) Calculer, avec les chiffres proposs la 2me question, le CA atteindre, pour que le bnfice soit dun montant gal celui trouv la 1re question.

cae_cours - exercices

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