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  • 1

    MODULE

    - La comptabilit analytique dexploitation -

    Plan du module

    Introduction gnrale

    Parties 1 : La mthode des cots complets

    Chapitre 1 : La hirarchie des cots

    Chapitre 2 : Linventaire permanent des stocks

    Chapitre 3 : Les charges de la comptabilit analytique

    Chapitre 4 : Le traitement des charges de la comptabilit analytique

    Partie 2 : La mthode des cots partiels

    Chapitre 5 : Etude des diffrentes charges

    Chapitre 6 : La mthode des cots variables : le seuil de rentabilit

    Chapitre 7 : la mthode de limputation rationnelle des charges fixes

    Partie 3 : La mthode des cots prtablis

  • 2

    Introduction gnrale

    1- Les insuffisances de la comptabilit gnrale :

    La comptabilit gnrale est une comptabilit lgale qui a pour objet la classification et

    lenregistrement des flux externes. Cet enregistrement aboutit la fin de chaque exercice

    ltablissement des tats de synthse. Cependant, la comptabilit gnrale prsente plusieurs

    limites que la comptabilit analytique tente de dpasser :

    - La comptabilit gnrale se focalise sur les flux externes : elle sintresse aux

    transactions avec les partenaires extrieurs la firme : fournisseurs de matires

    premires, banques, prestataires de services, fisc, etc.

    - La comptabilit gnrale est une comptabilit de synthse, elle donne un rsultat

    unique pour lensemble de la production de lentreprise.

    - La comptabilit gnrale ne permet pas dvaluer les stocks finaux, ni la

    production faite par lentreprise pour elle-mme.

    2- Les objectifs de la comptabilit analytique :

    La comptabilit analytique essaie de combler les lacunes de la comptabilit gnrale :

    - Elle sintresse aux flux internes de lentreprise en dtaillant son processus de

    transformation. Dans les entreprises industrielles on distingue trois grandes

    oprations :

    - La comptabilit analytique permet dclater le rsultat unique de la comptabilit

    gnrale en autant de rsultat quil y a de produits.

    - La comptabilit analytique permet dvaluer les stocks et de connatre tout

    moment les existants en quantit et en valeur des matires premires (MP), des

    encours de fabrication, des produits finis (PF), et des marchandises. Ainsi, la

    production faite par lentreprise pour elle-mme est facilement valorise.

    - Elle permet de calculer les cots intermdiaires et finaux et donc danalyser les

    variations de la marge par tape de production.

  • 3

    3- Comparaison entre la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique :

    Le tableau ci-dessous reprend les principales caractristiques entre les deux

    comptabilits :

    4- Les caractristiques des cots :

    Il existe divers types de cots. Un cot au sens gnral du terme est un regroupement de

    charges qui peut correspondre :

    - une fonction de l'entreprise : production, distribution, administration, ... ou en descendant

    plus dans le dtail, tude, fabrication, vente, aprs-vente, ... ;

    - un moyen d'exploitation : magasin, usine, rayon, atelier, bureau, machine ou poste de

    travail;

    - une responsabilit, d'un directeur, chef de service, contrematre, ... ;

    - une activit d'exploitation : famille de produits (marchandises, biens fabriqus, services

    rendus), produit individualis, ou stade d'laboration d'un produit (tude, achat, production,

    distribution, ...).

    Dans la comptabilit analytique, on retrouve les cots complets qui tiennent compte de toutes

    les charges supportes par lentreprise et les cots partiels obtenus en incorporant quune

    partie des charges en fonction du problme traiter : soit les lments directs, c'est--dire

    affectables sans ambigut aux produits, soit les lments variables, c'est--dire variant

    proportionnellement avec les quantits produites ou vendues.

    Lorsque les cots sont dtermins antrieurement aux faits qui les engendrent, on parle de

    cots prtablis, alors que les cots constats (appels aussi cots rels ou historique) dsignent

    les cots calculs, postrieurement ces faits.

    Ce cours a pour ambition daborder les deux principales mthodes de la comptabilit

    analytique qui sont : la mthode des cots complets et la mthode des cots partiels.

  • 4

    PARTIES 1 : LA METHODE DES COUTS COMPLETS

    Chapitre 1 : La hirarchie des cots

    La comptabilit analytique dans le cadre de la mthode des cots complets sintresse

    lensemble des charges pour dterminer au final ce quon appelle le cot de revient. Ce

    dernier est laccumulation des cots engendrs lors de chaque tape du processus de

    fabrication. Selon lactivit de lentreprise on distingue :

    - Les cots dapprovisionnement ou dachat

    - Les cots de production

    - Les cots de distribution

    Le cot de revient est obtenu par intgration successive des diffrents cots. Cest pour cela

    quon parle de la notion de hirarchie des cots.

    Figure : La hirarchie des cots

    I.1. Le cot dapprovisionnement ou dachat

    Le cot dachat englobe lensemble des charges relatives lacquisition des marchandises et

    des matires premires jusqu leur mise en stock. Il se compose de deux types de charges :

    - Les charges directes (prix dachat, etc)

    - Les charges indirectes imputes au centre dapprovisionnement (grce au tableau

    de rpartition des charges indirectes)

  • 5

    Cot dachat (des matires achetes) = Prix dachat +Autres charges directes dachat +

    Charges indirectes dachat

    NB: il faut calculer un cot dachat pour chaque type dlments approvisionns et dont on

    dsire suivre le niveau des stocks.

    2. Le cot de production

    Le cot de production se compose :

    - Dabord, du cot dachat des matires consommes (utilises dans le processus

    de production)

    - Ensuite, les autres charges directes de production (notamment le cot de la main

    duvre directe)

    - Enfin, les charges indirectes relatives la production.

    Cot de production (des produits finis) = Cot dachat des matires consommes +

    Charges directes de production + Charges indirectes de production

    Le cot de production ne concerne que la production intgralement termine et mise en stock

    ou livre la fin de la priode. Dans le cas o il existe des encours de production, pour une

    priode donne, le cot de production sera calcul de la manire suivante :

    Cot de production (des produits finis) = Charges totales de production + Encours

    initiaux (en dbut de priode) - Encours finaux (en fin de priode)

    I.3. Le cot de revient

    Il est calcul par type de produits vendus, il est compos de cot de production et de cot hors

    production.

    Cot de revient (des produits vendus) = Cot de production des produits vendus +

    Charges directes de distribution + Charges indirectes de distribution

    I.4. Le rsultat analytique

    Le rsultat analytique peut tre obtenu par produit ou famille de produits :

    Rsultat analytique = Ventes Cot de revient

  • 6

    Exercice dapplication : Porte-savons

    Une entreprise industrielle fabrique des portes- savons en deux tapes :

    - Latelier moulage ralise une coquille en plastique dur

    - Latelier montage ajoute cette coquille un systme de fixation en inox.

    Lanalyse des comptes de lentreprise permet dobtenir les renseignements suivants :

    - Charges pouvant tre imputes directement au cot :

    Achat de plastique 1 500 Kg 14 Dh/Kg

    Achat dinox 500 Kg 30 Dh/Kg

    Main duvre imputable latelier moulage 200 heures 60 Dh/h.

    MO imputable latelier montage 50 heures 64 Dh/h.

    - Charges rpartir :

    Frais dapprovisionnement 5 000 Dh. Ils se rpartissent entre les achats de

    plastique et les achats dinox proportionnellement aux quantits achetes.

    Frais de production 26 500 Dh. Ils se rpartissent entre latelier moulage

    13 900 Dh et latelier montage 12 600 Dh.

    Frais de distribution 3 940 Dh.

    - Activit de la priode :

    Production : 4 800 coquilles pour lesquelles 1 500 Kg de plastique on t

    ncessaires

    4 800 porte-savons pour lesquels 500 Kg dinox ont t ncessaires.

    Ventes : 4 600 porte-savons 25 Dh lunit.

    Travail faire :

    1- Calculer le cot dachat des matires

    2- Calculer le cot de production :

    - Des coquilles la sortie de latelier moulage

    - Des portes savons la sortie de latelier montage

    3- Calculer le cot de revient dun porte-savon

    4- Calculer le rsultat analytique

  • 7

    CHAPITRE 2 : LINVENTAIRE PERMANENT

    Dun point de vue fiscal, la comptabilit gnrale est tenue de fournir un inventaire une fois

    par an (inventaire intermittent). Cet inventaire est effectu matriellement dune manire extra

    comptable. En comptabilit analytique, nous avons besoin deffectuer un inventaire qui

    permet de connatre au jour le jour les quantits en stock et leur valeur.

    Dune manire gnrale, on distingue trois phases de stockage quon peut rsumer comme

    suit :

    Ainsi, pour chaque phase du processus de fabrication, lentreprise devra disposer dune

    valorisation des entres et des sorties en valeur et en quantit.

    1- Valorisation des entres

    Le principe est que tout approvisionnement doit tre valu sur la base de lensemble de ce

    quil a cot lorsquil devient disponible pour le stade suivant du processus de fabrication.

    Pour les marchandises, matires premires et emballages le cot dachat comprend le prix

    dachat et les autres charges dapprovisionnement (directes et indirectes).