cap 2.0 a 10.0 magdalena resueltos

CPITULO # 2 ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN, SU ACUMULACIÓN Y SU REPORTE

Ejemplo 2.1La compañía ALFA se dedica a fabricar ropa deportiva. En enero de 200X tenia un inventario de telas de $10,000 , un inventario de ropa parcialmente terminada de $5,000 de telas y un inventario de ropa terminada lista parala venta de $30,000. Durante ese año compro $50,000 de telas y, ademas, el departamento de corte requirio$45,000 de materiales para elaborar shorts y playeras.

Adicionalmente, el departamento de corte utilizo $10,000 de energia electrica para las maquinas y pago $22,000en sueldos a supervisores. Por otro lado, el departamento de costura uso $5,000 en hilo, $10,000 en energia electrica y $15,000 en sueldos a supervisores.

Por otro lado, ALFA pago a las costureras (operadoras de las maquinas) de ambos departamentos, $25,000 durante el año.

Tambien se determino que la depreciacion anual de las maquinas es de $30,000 durante el año.Al final de año, hubo un conteo fisico de la mercancia. El inventario de productos terminados ascendio a $24,000 mientrasque el de productos en proceso fue de $17,000.Las ventas de 200X fueron de $360,000 y los gastos de operación de $55,000.

Se pide:a) Elaborar el Estado de costo de produccion y venta para el periodo comprendido de enero a diciembre de 200X.b) Elaborar el Estado de resultados para ese mismo periodo.

Soluciona) Los $10,000 de inventario de telas para enero de 200X representa el inventario inicial de materias primas directas para la compañía ALFA. De igual forma, los $5,000 de ropa parcialmente terminada, corresponden al inventario inicial deproductos en proceso y los $30,000 de ropa terminada sera el inventario inicial de producto terminado.

b) Durante el año, la compañía ALFA, compro $50,000 de telas (materia prima directa) para poder fabricar ropa deportiva durante el año

c) Notaremos que el departamento de corte hizo una requisicion de materia prima directa al almacen de materiales directos por $45,000que corresponde a la materia prima directa utilizada durante el año.

d) La mano de obra la dividiremos en:1. Mano de obra directa2. mano de obraindirecta

Como recordaremos, la mano de obra directa son los pagis que se le hacen a las personas que estan relacionadas directamente con la fabricaciondel producto, mientras que la mano de obra indirecta no esta involucrada directamente con la fabricacion del mismo.

En este, la mano de obra directa es el sueldo de las costureras (operadoras de las maquinas), el cual es de $25,000 durante el año; mientras que la manode obra indirecta, corresponde al sueldo de los supervisores del depa. De corte que es de $22,000 y $15,000 del depa. De costura.

e) Hay que identificar otros elementos de gastos indirectos de fabricacion; ademas, de la mano de obra indirecta. Si revisamos cuidadosamenteidentificaremos que el depa. De corte se gastaron $10,000 de energia electrica, mientras que en el depa. De costura hubo gastos por $5,000 en hiloy otros $10,000 adicionales de energia electrica usada en ese depa. Ademas, las maquinas de ambos depa. Se depreciaron $30,000 durante el año.

f) Al final del año, por medio de un conteo fisico de determino que habia en existencia de producto terminado $24,000.

g) Como no conocemos el inventario final de materia prima directa, elaboraremos el Estado de costo de produccion y venta y posteriormente porcederemosa calculapor diferencia este dato.

h) La materia prima utilizada o requerida es un dato proporcionado y es por $45,000. Por otro lado se calculo la materia prima directa disponibley dio cmo resultado $60,000. Por diferencia se puede obtener el valor del ionventario final de materia prima directa, $15,000.

Compañía ALFAEstado de costo de produccion y venta

Para el año terminado el 31 de diciembre de 200X.Materia prima directa:Inventario inicial de materia prima directa $10,000(+)Compras netas de MPD 50,000materia prima directa disponible 60,000(-)inventario final de materia prima directa -15,000(=)materia pirma directa utilizada o requerida $45,000(+) mano de obra directa 25,000(+)gastos indirectos de fabricacion (GIF):Energia electrica 20,000mano de obra indirecta 37,000materia prima indirecta 5,000depreciacion de maquinaria 30,000

92,000(=) costo de manufactura $162,000(+) inventario inicial de producto en proceso 5,000(=)total de costos en proceso $167,000(-) inventario final de producto en proceso -17,000(=) costo de produccion $150,000(+) inventario inicial de prodcuto terminado 30,000(=)Costo de mercancia disponible para venta $180,000(-)inventario final de producto terminado -24,000(=) costo de ventas (costo de lo vendido) $156,000

Compañía ALFA Estado de Resultados

Para el año terminado el 31 de diciembre de 200X.

Ventas $360,000(-) Costo de ventas 156,000(=) utilidad bruta 204,000(-) gastos de operación 55,000(=) utilidad neta $149,000

Es importante resaltar que el Estado de costo de prodcuccion y venta se puede dividir en dos partes:1. En la que solo se calcula el costo de produccion, en este caso de llamaria estado de costo de produccion.2. En la que se determina el costo de ventas que se puede calcular dentro del estado de resultados precisamente en la seccion del costo de ventas.

mas Inventario inicial de producto terminadomas Costo de produccionigual Mercancia disponible para la ventamenos Inventario final de producto terminadoigual Costo de ventas

Ejemplo 2.2 La empres Omega, produce un articulo y presupuesto que tendria $100,000 para el año 200X, de los cuales 60% se consideran costos fijos y 40% costosvariables. Asimismo, el gerente de planata, estimo que trabajarian un total de 25,000 horas-maquina. La tasa predeterminada de gastos indirectosde fabricacion que se habra de utilizar en el año 200X sera:

GIF totales estimados o presupuestadosTasa de GIF estimada= Base de aplicación

$100,000Tasa de GIF estimada= 25,000 horas igual $4/hora

Acabamos de calcular una tasa que abarca la perte fija y variable de los gastos indirectos de fabricacion; sin embargo, tambien es posible calcularla tasa fija y la tasa variable de la siguiente manera:Sabemos que 60% de los GIF son fijos y 40% son variables, por lo que $60,000 seran GIF fijos y $40,000 variables.

$60,000Tasa de GIF estimada = 25,000 hrs igual $2.40/HORA

$40,000Tasa variable estimada= 25,000 hrs igual $1.60/HORA

Total= $4.00/HORA

Ahora que ya se puede conocer una tasa unitaria de gastos indirectos fabricacion es sencillo determinar el costo unitario de un producto.En el caso del sistema de costeo por ordenes, los gastos indirectos de fabricacion tendra que aplicarse a cada orden de acuerdo con la tasa de gastos indirectosde fabricacion estimada.En el ejemplo 2.2,se tiene que asignar a cada orden una tasa de $4 por cada hora-maquina utilizada y es importante recordar que esta tasa estimadaes una aproximacion a la real.Al finalizar el perido contable se tendra que hacer necesariamente una comparacion entre los GIF aplicados contra los GIFrealmente incurridos en la produccion y hacer los ajuste necesarios posteriormente.

Ejemplo 2.3 La compañía Orion fabrica un producto, el omega durante el año 200X esta compañía espera fabricar 50,000 unidades utilizando el sistema de costeo por ordenes. Los gastos indirectos de fabricacion son aplicados sobre la base de mano de obra directa. Cada unidad de producto requiere 2.5 hrs de mano de obradirecta y los GIF presupuestados que se calcularon al inicio del años para todo el periodo asciende a $25,000. al final del año los GIF realmente incurridos fueron de $290,000.00

SolucionCalcularemos primero la tasa de GIF predterminada de las siguiente manera:La tasa de GIF utiliza dos elementos:1. GIF presupuestado2. Base de apliacion

Sabemos que la base de aplicación es la mano de obra directa; sin embargo, no tenemos el dato de las hrs..de mano de obra directa estimada para el año,por los que calcularas solo deberemos multiplicar la produccion estimada (50,000 unidades) por las hrs.. De mano de obra directa que requiere cada producto para su fabricacion (2.5 horas)de lo cual resulta que el total de horas estimadas de mano de obra directa para el año seran 125,000.

$250,000Tasa de GIF estimada igual 125,000 hrs. igual $2.00/hora

En esta tasa predeterinada se utilizara en toda la produccion durante el año. Ahora bien, si al final del año de detecto que la produccion real fueron60,000 unidades, como se aplicaron los Gif a esta produccion?

Nota: No es necesario que termine el año para poder aplicar los GIF a la produccion. Los GiF se aplican conforme sale la produccion.

Los GIF aplicados fueron de 60,000 unidades por 2.5 horas de MOD que requiere cada unidad igual $2.00 cada hora igual $300,000.

En este ejemplo como la prouccion real fue mayor que la produccion estimada (60,000 mayor 50,000) el consumo de horas de mano de obra directa es mayor. Tendremos que hacer un ajuste ya que los GIF queque se aplicaron a la produccion son diferentes que los GIF realmente incurridos durante el año.

Sobreaplicacion y Subaplicacion.Dentro de los datos del ejemplo 2.3 estan los GIF reales que son de $290,000, de los cuales $150,000 se pagaron en efectivo, $100,000 se ocuparonpara obtener un credito y $40,000 corresponden a la depreciacion de la maquinaria.

Los $300,000 que se acaban de calcular son los GIF aplicados y cabe preguntarse Que esta ocurriendo en esta caso?Los $10,000 de mas de GIF se aplicaron ala produccion. Esto se conoce como sobreaplicacion. Si los GIF aplicados fueran inferiores a los GIF reales,tendriamos entonces una subaplicacion.

En el estado de costo de produccion y venta siempre se muestran los GIF aplicados y no los reales y para determinar correctamentoe el costo de ventasy la utilidad del ejercicio es necesario hacer un ajuste por la cnatidad equivalente a la sub o sobreaplicacion de GIF.

Generalmete esta diferencia es cancelada contra el costo de ventas. Sin embargo, si al momento de hacer los estados financieros, las unidades no se hanvendido y permanecen en el almacen de productos terminados o en el almacen de productos en proceso, la cancelacion se tiene que hacer directamentecontra el almacen correspondiente.

Se puede optar por repartir esta diferencia en forma proporcional entre los inventarios finales de prodcutos en proceso y prodcutos terminados y entreel costo de ventas. Esto en el caso de que la sub o sobreaplicacion sea relativamente grande.

Como se tiene que hacer el ajuste? Y que asientos de diario se deben realizar?

1. Para registrar los GIF aplicados a la produccion Almacen de produccion en proceso 300,000GiF aplicados 300,000

2. Para registrar los GIF realesGIF reales 290,000Cuentas por pagar 100,000Efectivo 150,000Depreciaciones acumuladas 40,000 (del activo correspondiente)

3. Para registrar la sobreaplicacionGIF aplicados 300,000GIF reales 290,000CDV 10,000

Observe que se cargaron los GIF aplicados y se abonaron los GIF reales para cancelar las cuentas. El costo de venta (CDV) se abona porque al haber una sobraplicacion se tiene que disminuir este costo. Recuerde que el CDV es de naturaleza deudora y si queremos que disminuya la tenemos que abonar.

4. Si hubiera existido una subaplicacionGIF aplicadosCDVGIF reales

Ejemplo 2.4La compañía Centurion utiliza el sistema perpetuo para acumular sus costos. Al inicio del mes de octubre de 200X tenia un saldo en la cuenta de almacende materiales de $3,000 y en la cuenta de almacen productos en proceso con un saldo de $5,000. Durante el mes de octubre se compro a credito materiaprima directa e indirecta por valor de $12,000. De estos materiales, $9,000 correspondian a materiales directos que fueron requeridos para la produccion,asi como $3,000 de materiales indirectos.

Adicionalmente se gastaron en mano de obra directa $7,000 y de mano de obra indirecta $2,000.Los gastos indirectos de fabricacion realmente incurridos durante el mes fueron por $25,000, de los cuales $4,000 corresponden a las depreciacionde la maquinaria y los $21,000 restantes se quedaron a deber.

Loas gastos indirectos de fabricacion se aplicaron tomando como base 100,000 horas-maquina y un presupuesto de GIF de $280,000 para todo el año.Las horas-maquina trabajadas durante el mes fueron 22,000.

Toda la produccion en proceso se termino y se vendio en $100,000.

Salucion1. Para registrar la compra de materiales directos e indirectos.Almacen de materiales 12,000Cuentas por pagar 12,000

2. Para registrar la requisicion de materiales directos e indirectos para la produccion, los materiales directos se cargan directamente a la produccion,mientras que los indirectos forman parte de los GIF reales.Almacen de productos en proceso 9,000GIF reales 3,000Almacen de materiales 12,000

3. Para registrar el pago de la mano de obra directa e indirecta, se carga a la produccion en proceso la directa, mientras que la indirecta formar partede los GIF reales.Almacen de productos en proceso 7,000GIF reales 3,000Nomina por pagar 9,000

4. Para registrar los GIF aplicados:

Tasa de GIF fija estimada $280,000200,000 horas

igual $1.40/hora$1.40/hora por 22,000 horas del mes igual $30,080

Almacen de productos en proceso 30,080GIF aplicados 30,080

5. Para registrar los GIF realesGIF reales 25,000cuentas por pagar 21,000depreciacion acumulada 4,000

Ahora veremos las cuentas de mayor para poder determinar los saldos de las cuentas de inventarios y de los GIF aplicados y reales:

Almacen de materiales Almacen de productos en proceso Almacen de productos terminadosSi. 3,000 2. 12,000 SI. 5,000 6. 51,800 7. 51,8001. 12,000 2. 9,000SF: 3,000 3. 7,000

4. 30,800SF. 51,800 6. 51,800

GIF reales GIF aplicados Costo de ventas2. 3,000 4. 30,800 7. 51,800 8. 8003. 2,000 C. 30,800 SF. 30,800 51,0005. 25,000 CDV ajustadoSF. 30,000 C. 30,000

Cuentas por pagar Nomina por pagar Depreciacion acumulada1. 12,000 3. 9,000 5. 4,0005. 21,000 SF. 9,000 SF. 4,000SF. 33,000

6. Para registrar la salida de la produccion en proceso al almacen de productos terminados.Almacen de productos terminados 51,800Almacen de productos en proceso 51,800

7. Para registrar la venta de los productos terminados.Costo de ventas 51,800Almacen de productos terminados 51,800Clientes 100,000Ventas 100,000

8. Para registrar la sobreaplicacion.Se tiene que saldar las cuentas de GIF reales y GIF aplicados. Como los GIF aplicados fueron mayores que los reales entonces existe una sobreaplicaciony el costo de ventas ajustado tiene que ser inferior.GIF aplicados 30,800GIF reales 30,000CDV 800

Observemos que el costo de ventas antes del ajuste era por $51,800. Al hacer el ajuste y abonarle los $800 correspondientes a las sobreaplicacion,el CDV ajustado queda en $51,000.

RESUMENPara poder costear un producto o servicio es necesario identificar y analizar los costos que interfieren directa o indirectamente en la produccion del mismo.

Los sistemas de costeo que existen dentro de la contabilidad de costos son:A) historico o realB) estandarC) normal

En el sistema historico o real , los costos se registran conforme se incurren, en el estandar de utilizan proyecciones de lo que se pretende sean los costospara un determinado periodo y en el normal se hace una conbinacion entre lo real y los estandar.

Al comparar los precedimientos contables que se utilizan en un empresa comercial y en una empresa manufacturera se encontrara que las principalesdiferencias son la manera en como se clasifican los costos y las cuentas de inventario que utilizan. Una empresa manufacturera cuenta con tres tipos de inventarios:1. inventario de materiales2. inventatio de productos en proceso3. inventario de productos terminados

Los sistemas de acumulacion de costos que estan relacionados con estos inventarios son dos:A) sistema periodicoB) sistema perpetuo

En el sistema periodico, la cuenta de inventarios se actualizan al finalizar el periodo contable cuando se realiza el conte fisico, mientras que en el sistemaperpetuo la cuenta de inventarios se actualiza continuamente conforme se adquieren y cuando se utilizan o se vende la maercancia.

Los principales componentes del costo de produccion son:A) materiales directosB) mano de obra directaC) gastos indirectos de fabricacion (GIF)

Los GIF se tienen que presupuestar al inicio del periodo contables con el objeto de determinar una tasa predeterminada y aplicarla en le produccion. Al finaldel periodo contable se tiene que hacer un comparacion entre los GIF aplicados a la produccion y los GIF realmente incurridos durante le periodo. Se determinaranuna sub o sobreaplicacion de GIF que tendra que ser asgindad el costo de ventas y/o a los inventarios de productos en proceso y productos terminadospara fines de ajuste.

CAPITO # 3 SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENESEjemplo 3.1Imaginemos que tenemos una empresa dedicada a fabricar arreglos florales sinteticos para distintas ocasiones. En el mes de octubre de 200X un cliente,Bazar El Navideño nos solicita 50 arreglos florales navideños,que necesitamos para comenzar a fabricar estos arreglos?1. Comprar la materia prima y guardala en el almacen de materiales para utilizarla conforme se requiera.2. Solicitar o requerir al almacen de materiales la materia prima que consumira cada uno de estos arreglos.3. Contar con mano de obra directa capacitada que elabore dichos arreglos.4. Incurrir en gastos indirectos de fabricacion.

REQUISITOS PARA MATERIALESPara llevar un buen control de estos costos, en un sistema de costeo por ordenes se llevan formas o documentos que permiten conocer la materia prima directa requerida, las horas de mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricacion que se aplicaron para cada orden. Adicionalmente, en una hojade costos por orden se tiene que contabilizar el flujo de costos para determinar los costos totales y unitarios del pedido u orden especial.

Supongamos que en el almacen de materiales de nuestra empresa se encuentra lo necesario para comenzar la produccion de estos arreglos. El depa. De confeccion tiene que hacer una requisicion de los materiales que necesite el almacen de materiales para comnezar a realizar los arreglos florales. Una copia de cada requisicion pasa al almacenista quien envia los materiales solocitados en la requisicion.

CUADRO 3.1 Ejemplo de requisicion de materialesRequisicion de materiales numero 13Fecha 15 de octubre de 200Xdepartamento confeccionpedido numero 18

Cantidad descripcion costos unitario costo total400 rosas rojas sinteticas $8 $3,200

50 canastas de mimbre $20 $1,000100 figuras de porcelana $49 $4,000

$8,200Recibido por Entregado por

TARJETA DE TIEMPOYa conocimos el documentos que nos permite determinar el costo de los materiales directos que se asignaron a esta orden especifica. Ademas, al tenerla fecha, firmas de quien recibe y entrega y numero de requisicion, entre otras, permite, como ya se habia mencionado, un control adecuadosobre el inventario de los materiales.

Procederemos ahora con lammano de obra directa. En este caso utilizaremos un documento conocido como tarjeta de tiempo. Ppor medio de este documento podemos asociar las horas requeridas de mano de obra directa con cada orden especifica.

El empleado qu fabrica de manera directa el epdido especifico, llema una tarjeta de tiempo la cual tendra los siguientes datos:Nombre del empleadoNumero de nominaTarifa salarialTiempo dedicado a la ordenNumero de orden

TARJETA DE RELOJGeneralmente en todas las fabricas, cada empleado tiene una tarjeta reloj en la que tiene que checar la hora en la que entra y en la que sale en un relojchecador o marcador de tiempo. Posteriormente se concilian las tarjetas de reloj y las de tiempo para verificar las horas realmente trabajadas poe cada empleado.

CUADRO 3.2 Ejemplo de tarjeta de tiempoNombre del empleado Guadalupe Armentanumero de nomina 8fecha Semana del 15 al 20 de octubrepedido numero 18

dia inicio termina tiempo total tasa/hora costo total15 9:00 AM 2:00 PM 5 horas $15 $7516 9:00 AM 12:00 PM 3 horas $15 $4517 11:00 AM 1:00 PM 2 horas $15 $3018 12:00 AM 4:00 PM 4 horas $15 $6019 10:00 AM 12:00 PM 2 horas $15 $3020 9:00 AM 2:00 PM 5 horas $15 $75

21 horas $315

REQUISICION DE MATERIALES INDIRECTOS Y MANO DE OBRA INDIRECTAEs importante recordar que los materiales indirectos y la mano de obra indirecta forman parte de los gastos indirectos de fabricacion, por lo que no seranecesario hacer un requisicion de materiales indirectos para cada ronde especifica, ni llenar boletas de tiempo pot los empleados que no trabajandirectamente en la produccion.

GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (GIF)Nos falta el tercer elemento del costo de produccion; es decir, los gastos indirectos de fabricacion (GIF). En el capitulo anterior cuando estudiamosel concepto de tasa predeterminada de gastos indirectos de fabricacion, vimos su importancia en el sistema de costeo por ordenes. Cuando se quiereconocer el costo de produccion de una orden especifica, es facil determinar los costos reales de los materiales directos utilizados por medio de la requisicionde materiales y de la mano de obra directa por medio de las tarjetas de tiempo, ya que se identifican plenamente con una orden de trabajo especifica.Sin embargo, cuando hablamos de gastos indirectos de fabricacion , estos no se pueden identificar plenamente con la orden especifica y ademasno se presentan de manera uniforme durante un periodo contable, entonces es necesario el empleo de una tasa estimada o predeterminada de gastos indirectos de fabricacion (GIF).

Los gastos indirectos de fabricacion son asignados a las ordenes de trabajo por medio de una tasa predeterminada de gastos indirectos de fabricaciony tomando una base de aplicación, que por lo general son las horas de mano de obra directa.

El tener las tarjetas de tiempo nos facilita la aplicación de los GIF, ya que contienen horas de mano de obra directa utilizadas en cada orden de trabajo.En el ejemplo 3.1, si suponemos que la tasa predeterminada es de $20 por hora de MOD, tendremos que los GIF que se aplicaran a esta ordenespecial son:21 horas utilizadas por $20= $420.

Ahora bien, como ya se tiene informacion de los tres elementos del costo de produccion:Materia prima requeridaMano de obra directa utilizadaGIF aplicados

Se puede determinar ahora el costo total de fabricacion de esta orden especial haciendo uso de una hoja de costos.Para conocer el costo unitario de cada arreglo floral lo unico que se tiene que hacer es dividir el costo total entre la cantidad de arreglos fabricados.

CUADRO 3.3 Hoja de costoscliente Bazar El Navideñoorden numero 18descripcion Arreglos florales navideñoscantidad 50fecha de inicio 15 de octubrefecha de terminacion 21 de octubre

Materiales directos mano de obra directs Gastos indirectos de fabricacionfecha numero req. costo fecha num. Tarj. hrs. tasa costo fecha hrs. tasa costo

15-Oct 13 $8,200 octubre octubre

15-20 8 21 $15 $315 15-20 21 $20 $420Costo total $8,200 $315 $420

Resumen de costosMateriales directos $8,200mano de obra directa $315GIF $420costos totales $8,935costo unitario $178.70

REGISTRO DEL FLUJO DE COSTOS EN EL SISTEMA DE COSTEO POR ORDENESEn el capitulo anterior vimos las diferencias entre los sistemas de acumulacionde costos periodico y perpetuo. En el caso del sistema de costeopor ordenes, utilizaremos el sistema perpetuo para registrar las transacciones ya que se puede llevar un registro continuo de las entradas y salidas de materiales y asi mantener siempre actualizada la cuenta de almacen de materiales. Hay que recalcar que en el sistema de costeo por ordenesexiste solo una cuenta de mayor general de produccion en proceso y subcuentas para las diferentes ordenes de produccion.

1. Compra de materiales directos e indirectosAlmacen de materiales xxxProveedores xxx

Se tiene que llevar un registro por separado en mayores auxiliares de los diferentes materiales comprados e indicar la cantidad y costos unitarios.Posteriormente esots datos se llevarna al mayo general de materiales para tene actualizada esta cuenta.

2. Requisicion de materiales directos para las ordenes de produccion

Cuando hay una requisicion de materiales se tiene que dar la salida contable en el almacen donde se alabora la requisicion y transpasar estos materialesa otra cuenta, debido a que los depa. De produccion los requieren, por lo que se tiene que aumentar al almacen de productos de proceso.

Almacen de productos en proceso xxxAlmacen de materiales xxx

3. Registro del costo de la mano de obra directa

Como en el caso de la requisicion de materiales, en este caso la mano de obra directa trabaja directamente en la produccion, por lo que el valor del almacende productos en proceso se tiene que incrementar. Conforme se incurre en costos, el valor del almacen de productos en proceso siempre tendra que incrementarse.

Almacen de productos de proceso xxxSalarios por pagar xxx

4. Registro de los gastos indirectos de fabricacion (GIF)En un sistemas de costeo por ordenes, los gastos indirectos de fabricacion se aplican de acuerdo con una tasa predeterminada de GIF. Al terminar la orden o el pedidoespecial se calculan los GIF reales y se comparan con los GIF aplicados para posteriormente hacer el ajuste correpndiente.

Como los GIF aplicados se asignan a la produccion, igual que en el caso de la mano de obra direca y de los materiales directos, el valor del almacende productos en proceso tiene que aumentar:Almacen de prodcutos en proceso xxxGIF aplicados xxx

Antes de registrar los GIF reales se tiene que llevar un control en mayores auxiliares de todos los gastos indirectos incurridos para fabricar la orden especifica.

Los GIF reales como no han sido aplicados a la produccion, se tienen que registrar como cualquier otro gasto, con naturaleza deudora.GIF reales xxxAcreedores diversos xxxRentas por pagar xxxSueldos por pagar xxxDepreciacion acumulada xxx

5. Registro de la salida de la produccion en proceso al almacen de productos terminados:Como en el caso del traspaso de los materiales directos al almecen de productos en proceso se seguira la misma logica ahora la produccion en procesoal almacen de prodcutos terminados.Almacen de productos terminados xxxAlmacen de productos en proceso xxx

6. Registro de la venta de las ordenes terminadasCosto de ventas xxxAlmacen de productos terminados xxxClientes xxxVentas xxx

7. Registro de la sub o sobreaplicacion de GIFSe tiene que saldar las cuentas de GIF reales y GIF aplicados. La diferencia se llevara contra el costos de ventas.

Si es sobreaplicacion de GIF:GIF-aplicados xxxGIF-reales xxxcostos de ventas xxx

Si es subaplicacion de GIF:GIF-aplicados xxxcostos de ventas xx GIF- reales xxx

PROBLEMA INTEGRADOR DE COSTEO POR ORDENES

La fabrica de velas finas, Velfin, S.A. de C. V., recibe pedidos de clientes alrededor del mundo. Durante el mes de mayo de 200X se iniciaron y terminarondos ordenes de produccion.

La tasa predeterminada de gastos indirectos de fabricacion es aplicada a razon de $6.00 por hora de mano de obra directa.La siguiente es informacion sobre los costos relacionada con compras de materiales, requisiciones de materiales para las dos ordenes y mano de obradirectas que se utiliza para las ordenes de las fabricas de velas durante el maes de mayo:2 de mayoSe compraron $25,000 de materiales a credito.

3 de mayoLa orden 123 requirio:Materia prima directa con valor de $9,500Materia prima indirecta por $5,000

La orden 124 requirio unicamente:Materiales directos por $6,000Materiales indirectos por $3,000.

7 de mayoLa nomina semanal de la fabrica esta compuesta de:

Orden Horas Costo123 400 $2,000124 300 $1,500

Sueldo a supervisores $2,000

14 de mayoLa nomina semanal de la fabrica esta compuesta de los siguiente:



21 de mayoLa nomina semanal de la fabrica esta compuesta de lo siguiente:



28 de mayoLa nomina semanal de la fabrica esta compuesta de los siguiente:



Las ordenes se terminaron el dia 29 de mayo y se entregaron a los clientes. El precio de venta de la orden 123 fue de $55,650 y el de la orden 124de $37,800. Otros GIF incurridos realmente durante el mes fueron:

Depreciacion de la maquinaria $2,000Energia electrica $400Renta del local $3,600

Se pide1. Elaborar los asientso de diario requeridos2. Calcular la sub o sobreaplicacion de GIF3. Determinar el costo de cada orden4. Elaborar el Estado de costo de produccion y venta

2 de mayo1. Compra de materiales directos e indirectos

Almacen de materiales $25,000Cuentas por pagar $25,000

3 de mayo2. Requisicion de materiales directos e indirectos para las ordenes. Los materiales directos se cargan directamente a la produccion en proceso, mientras que los indirectosforman parte de los GIF reales.

Almacen de productos en proceso, orden 123 $9,500Almacen de productos en proceso, orden 124 $6,000GIF reales $8,000Almacen de materiales $23,500

7, 14, 21 y 28 de mayo3. Registro de la mano de obra directa e indirecta. La mno de obra directa se carga a la produccion en proceso mientras que indirectas forma parte de los GIF reales.

Almacen de productos en proceso, orden 123 $11,500Almacen de productos en proceso, orden 124 $8,000GIF reales $8,000Nomina por pagar $27,500

En el mes de mayo4. Registro de los GIF aplicados. Los GIF se aplican en base a las horas de mano de obra directa. Las horas para la orden 123 son 2,300 y para la orden 124 son 1,600 horas. La tasa de GIF es de $6 por hora de mano de obra directa.

Almacen de productos en proceso, orden 123 $13,800Almacen de productos en proceso, orden 124 $9,600GIF aplicados $23,400

Al finalizar el mes de mayo5. Registro de otros GIF reales.

GIF reales $6,000Depreciacion acumulada de maquinaria $2,000Renta por pagar $3,600Cuentas por pagar $400

Ahora, pasaremos todo a cuantas de mayor para poder determinar los saldos de las cuantas de inventarios y de los GIF aplicados y reales.

Almacen de materiales Almacen de productos Almacen de productos1. 25,000 2. 23,500 en proceso Cuenta Controla terminadosSF. 1,500 2.(orden 123) 9,500 6. 58,400 7. 58,400

2, (orden 124) 6,0003. (orden 123) 11,5003. (orden124) 8,0004. (orden 123) 13,8004. (orden 124) 9,600SF. 58,400 6. 58,400

Almacen de productos Almacen de productos Nominaen proceso-orden 123 en proceso-orden 124 3. 27,5002. 9,500 2. 6,0003. 11,500 3.8,0004. 13,800 4. 9,600SF. 34,800 6. 34,800 SF. 23,600 6. 23,600

GIF reales GIF aplicados Costo de ventas2. 8,000 4. 23,400 7. 58,4003. 8,000 8. 23,400 SF. 23,400 8. 1,4005. 6,000 CDV ajustadoSF. 22,000 8. 22,000 57,000

Cuentas por pagar Rentas por pagar Depreciacion acumulada1. 25,000 5. 3,600 5. 2,000

5. 400 SF. 3,600 SF. 2,000SF. 25,400

6. Salida de productos en proceso y entrada al almacen de prodcutos terminados.

Almacen de prodcutos terminados 58,400Almacen de prodcutos en proceso, orden 123 34,800Almacen de productos en proceso, orden 124 23,600

Costo de ventas 58,400Almacen de productos terminados 58,400Clientes 93,450Ventas 93,450

Compañía Velfina, S.A. de C.V.Estado de costo de produccion y ventaPara el mes terminado el 31 de mayo de 200XMateriales directos e indirectosInventario inicial de materiales 0(+)Compras netas de materiales 25,000(=)materiales disponibles 25,000(-)Inventario final de materiales -1,500(-)Materiales indirectos utilizados -8,000(=)Materiales directos requeridos $15,500

(+)Mano de obra directa 19,500(+)Gastos indirectos de fabricacion aplicados: 23,400(=)Costo de produccion y venta $58,400(-)Sobreaplicacion de GIF -1,400(=)Costo de ventas ajustado $57,000

8. Registro de la sobre aplicación, cierre de GIF aplicados y GIF reales y ajuste al costo de ventas:

GIF aplicados 23,400GIF reales 22,000CDV 1,400

En el estado de produccion y venta no existen inventarios iniciales y finales de productos en proceso y de productos terminados debido a que en el momentoque las dos ordenes que los se terminan son entregadas a los clientes. En este caso, el costo de manufactura, costo de produccion y costo de ventases el mismo. Al final del estado de costo de produccion se resta la sobreaplicacion de gastos indirectos de fabricacion para ajustar el costo de ventas.

RESUMENEl sistema de costeo por ordenes es utilizado en las empresas que fabrican productos especiales o especificas o servicios que son prestados de acuerdocon las necesidades del cliente.

Los costos de produccion de cada orden deben registrarse por separado en un hoja de costos con el fina de llevar un buen control y determinar adecuadamente el costo.

En el sistemas costeo por ordenes los gastos indirectos de fabricacion son aplicados en base a una estimacion ya que no pueden ser identificables directamentescon las ordenes, mientras que los materiales directos y la mano de obra directa se obtienen de los documentos de requisiciones de materiales y de las terjetas de tiempo.

El flujo de costos en un sistema de costeo por ordenes se hace con el metodo de inventario perpetuo, en el cual los saldos de las cuentas del almacen de materiales,

produccion en proceso y productos terminados son actualizados constantemente. Cuando se manejan varias ordenes especiales se utilizan cuentas controlde mayor general y mayores auxiliares para contabilizar en forma detallada y por separado los movimientos de las diferentes ordenes.

CAPITULO # 4 COSTEO POR PROCESOS

Ejemplo 4.1

En una fabrica de perfumes al envasarlos se pueden realizar varias operaciones como el llenado de los frascos, taparlos y empacarlos.

En la figura 4.1 se muestra que la materia prima A necesita ser procesada en dos departamentos hasta lograr convertirse en producto terminado.En cada uno de los departamentos se le agregan materiales adicionales,costo de mano de obra directa y GIF y para conocer el costo del producto terminado se tiene que considerar los costoa involucrados en cada uno de los departamentos se produccion.

En el sistema de costeo por procesos a diferencia del sistema de costeo por ordenes podemos encontrar en cada uno de los departamentos productivos, producto que aun no se han terminado, que les falta para serconsiderados como productos terminados.

Por esta razon en el sistema de costeo por procesos encontramos frecuentemente la cuanta de inventario de productos en proceso.

Dentro de los informes de costos que se elaboran en cada departamento productivo debe estar incluido el inventario en proceso. A estas unidades se les debe asignar una parte de los costos de produccion incurridosen el periodo ya que para lograr estar parcialmente terminados la fabrica estuvo que incurrir en ciertos costos.

PASOS INDISPENSABLES EN EL SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOSEl objetivo de costeo por procesos es determinar el costo de las unidades terminadas y de las unidades que todavia se encuentran en proceso, por lo que es necesario seguir los siguientes pasos:

PASO 1 ELABORACION DE UNA CEDULA DE UNIDADES FISICAS1. En la que se resume el flujo de unidades fisicas en cada departamento productivo y en la que ninguna unidad se expresa en forma monetaria solo en forma fisica.

Inventario inicial Inventario final+ +

Unidades iniciadas en el periodo igual Unidades terminadas o transferidasal siguiente departamento

EntradasSalidas

2. Lo que entra debe ser igual a lo que salga.

PASO 2CALCULO DE UNIDADES EQUIVALENTESUnidad equivalente:Es la que se considera como terminada al final de cada proceso, pero sin estar terminada.Las unidades parcialmente terminadas se ponen en terminos como si estuvieran terminadas tomando en cuenta el grado de avance que llevan.

Por ejemplo, si tuvieramos 30 pasteles de chocolate con un grado de avance de 80%; es decir, le falta poner betun para la decoracion, podriamos imaginarnos que tenemos 24 pasteles de chocolate completamente terminados.

Igual que en el calculo de unidades fisicas, para calcular las unidades equivalentes se utilizan unicamente unidades fisicas, ninguna unidad se expresa en forma monetaria.

Generalmente como la materia prima directa se asigna en forma diferente a la produccion que la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricacion, el grado de avance de los tres casi nunca coincidira.

Podemos encontrarnos con un producto que tiene incluido 100% del costo de la materia prima directa, pero que le faltan algunos costos de mano de obra o gastos indirectos de fabricacion para que se considere terminados.

Por ejemplo, las cajas de cereales pueden tener 100% de la materia prima incluida, pero les falta que les pongan la goma para sellar las cajas.En este caso el grado de avance de los costos de conversion es quiza de 90%, el cual es diferente que tenga 100% de grado de avance en materiales directos.

Por esta razon es importante que cuando se calcule la produccion equivalente se haga en forma esparada para la materia prima directa y para los costos de conversion.Los costos de conversion se agrupan debido a que normalmente la obra directa es utilizada como base para aplicar los gastos indirectos de fabricacion.

METODOS PARA CALCULAR LA PRODUCCION EQUIVALENTEMETODO DE UNIDADES TRANSFERIDAS

En este metodo es muy facil determinar la produccion equivalente utilizando la siguiente formula:

Informacion proveniente de la cedula de unidades fisicas Mat. Direct. Costos de conversion (MOD Y GIF)(+) Unidades transferidas xxx XXX(+) Inventario final de productos en proceso xxx XXX(=) Total de unidades equivalentes xxx XXX(-) Inventario inicial de productos en proceso xxx XXX(=) Unidades equivalentes producidas xxx XXX

En este metodo se restan las unidades del inventario inicial de productos en proceso al total de unidades equivelentes para determinar con exactitud el numero de unidades equivalentes que fueron producidas en este periodo.

Recuerde que el inventario inicial de productos en proceso de este periodo es el inventario final de productos en proceso del periodo anterior.TIP:siempre la suma de las unidades transferidas mas el inventario final de productos en proceso debe ser a la suma de las unidadses equivalentes producidas mas el inventario inicial de productos en proceso.

Unidades transferidas Inventario final de productos en proceso+ = +Inventario final de Inventario inicial de productos en procesoproductos en proceso

Materia prima "A"

Departamento 1Materiales

adicionales,MOD y GIF

Departamento 2Materiales

adicionales,MOD y GYF

Producto terminado

METODO DE UNIDADES INICIADAS Y TERMINADASEn este metodo se aplica tanto al inventario inicial de productos en proceso como al inventario final de productos en proceso, el porcentaje de avance que realmente se trabajo durante el periodo.Igual que en el metodo de unidades transferidas en este metodo se debe considerar por separado el avance de la materia prima directa y el avance de los costos; es decir, si:

El inventario inicial de productos en proceso tenia un grado de avance de 40% en costos de conversion, en este periodo se tuvo que haber trabajando un 60% en costos de conversion para poder terminarlo y completar 100% del producto.

Asimismo, el inventario final que nos queda en este periodo y que tenga un grado de avance de 30% en costos de conversion, se queda a 30% puesto que en este periodo se le asignaron solo recursos de mano de obra directa y de GIF al 30%. Al siguiente periodo este inventario se convertiria en inventario inicial y entonces si se tendria que multiplicar por 70%:

Sin embargo solo hasta el siguiente periodo que se convertiria en inventario inicial y este periodo se queda con lo que se trabajo;es decir, con 30%.

Para calcular la produccion equivalente por medio de este metodo utilizaremos la siguiente formula:

Produccion equivalente

Se tiene que hacer un calculo para la materia prima directa y otro para los costos de conversion.

(+) Inventario inicial de produccion en proceso.(+) Unidades iniciadas y terminadas en el periodo.(+) Inventario final de produccion en proceso.(=) Unidades equivalentes producidas.

Ejemplo 4.2

La empresa XYZ, S. A., tiene un departamento productivo que para el mes de julio 200x inicio su proceso de produccion con 15,000 unidades.

XYZ, S. A., agrega toda la materia prima directa al iniciar el proceso productivo, por lo que el grado de avance de la materia prima directa es de 100%. Al comenzar el mes habia 8,000 unidades en el inventario de productosen proceso, las cuales tenian un avance de 80% de costos de conversion. Al 31 de julio del mismo año, el inventario de productos en proceso constaba de 10,000 unidades, con un grado de avance de 70% en costosde conversion.

PASO 1 Elaboracion de la cedula de unidades fisicas.Siempre todo lo que entra debe ser igual a todo lo que salga.

Inventario inicial Inventario final8000 10000

+ +Unidades iniciadas en el periodo = Unidades terminadas o transferidasdurante el periodo al siguiente departamento

15000 1300023000 = 23000

NOTA:Las unidades terminadas o transferidas al siguiente departamento las calculamos por diferencia; es decir:

Inventario inicial8000

+Unidades iniciadas

15000=Suma del inventario final

10000+

Unidades terminadas o transferidas al siguiente deparamento,las cuales no se conocen

Si queremos conocer las unidades disponibles con las que contamos:

Sumariamos el inventario inicial+Las unidades iniciadas durante el periodo

PASO 2 CALCULO DE UNIDADES EQUIVALENTESMetodo 1. Metodo de unidades transferidas

Informacion proveniente de la cedula de unidades fisicas Materiales directos Costos de conversion MOD y GIF

(+) Unidades transferidas 13000 13000(+) Inventario final de productos en proceso 10000 7000

10,000 por 100% 10000 por 70%(=) Total de unidades equivalentes 23000 20000(-) Inventario inicial de productos en proceso -8000 -6400

(8,000 por 100%) (8000 por 80%)(=) Unidades equivalentes producidas 15000 13600

NOTA: Siempre

La cuma de las unidades transferidas+

El inventario inicial de productos en proceso=

La suma de las unidades equivalente producidas+

Inventario inicial de productos en proceso

COMPROBACIONMateria prima directa

Unidades transferidas Unidades equivalentes producidas13000 15000

+ +Inventario final Inventario inicialde productos en proceso de productos en proceso

10000 8000= =

23000 23000

Costo de conversion

Unidades transferidas Unidades equivalentes producidas13000 13600

+ +Inventario inicial Inventario inicialde productos en proceso de productos en proceso

7000 6400= =

20000 20000

Metodo 2. Metodo de unidades iniciadas y terminadas

Produccion equivalente para la materia prima directaInventario inicial de produccion en proceso por (100%- grado de avance que se tenia del periodo)8,000 *(100%-100%) = 08,000 * 0%(+) Unidades iniciadas y terminadas en el periodo ( es la resta de las unidades iniciadas- el inventario final)15,000 – 10,000 = 5000(+) Inventario final de produccion en proceso * (grado de avance o porcentaje de trabajo realizado realmentedurante el mes)10000 * 100% =Es 100% porque se agrego toda la materia primadirecta al inicio del proceso productivo 10000(=) Unidades equivalentes producidas 15000 Es el mismo resultado que por el metodo

de unidades transferidas

PASO 3 Cedula de aplicacion de costosEn este informe se deben detallar los costo imputables a cada depto. Producdio para calcular los costos unitarios de produccion.

Estos costos unidtarios son indispensables para determinar el costo total del inventario final de productos en proceso y el costo total de las unidades que se transfieren a otros depto productivos.Es importante enfatizar que para poder elaborar la cedula de unidades equivalente es necesario realizar primero la cedula de unidades fisicas. Ahra, para elaborar la cedula de aplicacion de costos,nuestra fuente de datos sera la cedula de unidades equivalente.

Cedula de unidades fisicas Cedula de unidades equivalentes Cedula de aplicacion de costosFuente de datos para las Fuente de datos para la aplicacion Sirve para calcular costos de las unidadesunidades equivalentes de costos transferidas y el costo del inventario final

de productos en proceso

La formula que utilizaremos primero para la asignacionde costos es la inversa de la que utilizamos para calcula la produccion equivalente con el metodo de unidades trasnferidas.

Informacion proveniente de la cedula Materiales directos Costos de conversion MOD y GIF Costos totalesde unidades equivalentes

Unidades Costos Unidades CostoUnidades equivalentes producidas(+) Inventario inicial de prodcutos en proceso(=) Total de unidades equivalentes(-) Inventario final de productos en proceso(=) Unidades terminadas o trasnferidas

Hemos repetido la importancia que el objetivo del sistema de costeo por procesos es el calculo del costo de las unidades terminadas y de las unidades que aun no se han terminado y que se encuantran en el inventario final de produccion en proceso.

Ahora bien, la pregunta que corresponde seria cual es el metodo de valuacion que se debe utilizar para costear el inventario final de prodcutos en proceso, asi como las unidades transferidad? ; sin embrago, que pasacon el inventario inicial de prodcutos en proceso, como le vamo a asignar costos?

Nuevamente debemos recordar que el inventario inicial de prodcuto en proceso de este periodo es el inventario final de prodcutos en proceso del periodo y que obviamente a este inventario se le asignaron costosdel periodo anterior.

El problema radica en que cuando queremos calcular los costos del periodo actual encontramos los costos del periodo reflejados en el inventario inicial.Para resolver este conflicto existen dos metodos que permiten trata los costos del periodo anterior que se encuantran reflejados en el inventario inicial de prodcutos en proceso, asi como los costos de materia prima directa,mano de obra y gastos indirectos de fabricacion incurridos en el periodo actual.

1. EL METODO DE COSTOS PROMEDIOSEste metodo da como resultado un costo unitario que surge al dividir el total de costos acumulados entre el total de unidades equivalentes.

Costos totales de produccion del periodo y del IIPPCosto unitario= Total de unidades equivalentes

Continuando con el ejemplo 4.2 de la empres XYZ, S.A., en donde se inicio el proceso productivo con 15000 unidades en el mes de julio de 200X.

Recordaremos que esta empresa tenia un inventario de prodcutos en proceso al iniciar el mes de 8000 unidades las cuales tenian un grado de avance de 80% en costos de conversio. Ademas, sabemos que toda la materia prima directa se agregoal inicio del proceso productivo por lo que el grado de avance de esta es de 100%.

Por otro lado, hasta el 31 de julio del mismo año, el inventario de prodcutos en proceso constaba de 10000 unidades con un grado de avance de 70% en costos de conversion.

Como vimos en el ejemplo 4.2, sabemos ahora que los costos totales de produccion para este mes fueron de $900,000. De estos, $600,000 corresponde a materias primas directas. En total los costos asignados al inventarioinicial en proceso es de $140,000.

Recuerde que estanos analizando el metodo de costos promedios.

NOTA: para elaborar la cedula de aplicacion de costos nuestra fuentes de datos sera la cedula de unidades equivalentes.

Informacion proveniente de la cedula de unidades fisicas Materiales directos Costos de conversion MOD y GIF Costos totalesunidades equivalentes.Costos promedio Unidades Costos Unidades CostoUnidades equivalentes prodcucidas 15000 $600,000.00 13600 $300,000.00 $900,000.00(+) Inventario inicial de productos en proceso 8000 90000 6400 50000 140000(=) Total de unidades equivalentes y costos totales de produccion para estas unidades. 23000 $690,000.00 20000 $350,000.00 ###(-) Inventario final de prodcutos en proceso -10000 ### -7000 ### ###(=) Unidades terminadas o trasnferidas 13000 $390,000.00 13000 $227,500.00 $617,500.00

Para determinar el costo del inventario final de productos en proces (IFPP) y el costo de las unidades terminadas y transferidas primero se tiene que calculalel costo unitario para la materia prima directa (MPD) y para los costos de conversion y posteriormente multiplicar este costo unitario por las respectivas unidades de inventario final de productos en proceso (IFPP) y de las unidadesterminadas o transferidas.

Costo unitario= costos totales de produccion del periodo y del IIPP

total de unidades equivalentes

Para calcular el costo del IIPP Costo unitario materia prima = $690,000 = $30y de las unidades transferidas directa (MPD) 23,000o terminadas para la MPD Costo del IFPP para la MPD = 10,000 unidades*$30= $300,000

Costo de las unidades transferidaso terminadas para la MPD = 13,000 unidades *$30= $390,000

Para calcular el costo Costo unitario para los CoCo = $350,000 = $17.50del IFPP y de las unidades 20,000transferidas o terminadas Costo del IFPP para los CoCo = 7,000 unidades *$17.50= 122,500para CoCo. Costo de las unidades transferidas

o terminadas para los CoCo = 13,000 unidades *$17.50= $227,500

Para calcular el costo CUT = costos totales asignados a las unidades terminadasunitario total de las unidades terminadasunidades transferidaso terminadas CUT = $617,500 = 30MPD

13,000 $47.50$17.50 CoCo

Con el metodo de costos promedios podemos valuar el inventario final de productos en proceso en $422,500 y el costo total de las 13,000 unidades transferidas es de $617,500.

Por otro lado el costo unitario total es de $47.50 que es el costo asignado a las unidades transferidas.

Una vez que se determinaron los costos totales del inventario final de productos en proceso y de las unidades transferidas siempres se deben conciliarlos costos asignados del periodo y del inventario inicial de prodcutos en proceso con los costos de las unidades del inventario final de productos en procesoy de las unidades transferidas o terminadas.

COMO?

Costos para asignarse a las unidades del IFPP y a las unidades transferidasCostos del inventario inicial de productos en procesos:MPD $90,000CoCo $50,000total $140,000

Costos totales de produccion para el mes:MPD $600,000CoCo $300,000total $90,000

Total de costos del IIPP y costos del periodo $1,040,000 (140,000+900,000)

Costos asignados a las unidades del IFPP y alas unidades transferidasCostos asignados al inventario final de productos en proceso:MPD $300,000CoCo $122,500total $422,500

Costos asignados a las unidades transferidasMPD $390,000CoCo $277,500total $617,500Total de costos de IFPP y costos de las $1,040,000unidades es transferidas.

2. METODO DE COSTOS PEPSEste metodo valua el inventario final de productos en proceso a costos mas nuevos;es decir, toma como base los costos del periodo actual.

Para calcular el costo de las unidades transferidas o terminadas simplemente:Se restas el costo total de unidades equivalentes menos el costo que se calcula del inventario final de prodcuctos en proceso.

El total de costos incurridos durante el periodo entre las unidades equivalentes producidas.

El costo que ya tenia asignado el inventario inicial de productos en proceso no influye de nunguna manera para determinar el costo unitario conformeeste metodo ya que esotos costos correponden al periodo anterior.

Costo unitario= costos totales de produccion del periodounidades equivalentes producidas

Informacion proveniente de la cedula de unidadesequivalentes Materiales directos Costos de conversion Costos

(MOD y GIF) totalesPEPS unidades costo unidades costo

Unidades equivalentes producidas 15,000 $600,000 13,600 $300,000 $900,000(+) inventario inicial de productos en proceso 8,000 90,000 6,400 50,000 140,000

(=) total de unidades equivalentes y costos 23,000 $690,000 20,000 $350,000 $1,040,000totales de produccion para estas unidades

(-) inventario final de productos en proceso -10,000 -$400,000 -7,000 -$154,420 -$554,420

(=) unidades terminadas o transferidas 13,000 $290,000 13,000 $195,580 $485,580

Al igual que en el metodo de costos promedios, en PEPS para determinar el costo del inventario final de productos en proceso primero se tiene que calcula el costo unitario para la MPD y para los CoCo y posteriormente multiplicar este costo unitario por las respectivas unidades de IFPP:

Costo unitario= Costos totales de produccion del periodounidades equivalentes producidas

Para calcular el costo Costo unitario materia prima = $600,000 = $40del IFPP para directa (MPD) 15,000MPD

Costo del IFPP para la MPD = 10,000 unidades*$40= $400,000

Para calcula del costo Costo unitario = $300,000 = $22.06del IFPP para CoCo 13,600CoCo. Costo del IFPP = 7,000 unidades *$22.06= $154,420

CoCo

Para calcular el costo CUT = costos totales asignados a las unidades terminadasunitario total (CUT) de unidades terminadaslas unidades transferidas CUT = $485,580o terminadas. 13,000 = $37.35

METODO DE PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDASCon este metodo podemos valuar el inventario final de productos en proceso en $554,420 y el costo total de las 13,000 unidades transferidases de $485,580.

CONCILIACION DE COSTOS PARA ASIGNARSE CONTRA COSTOS ASIGNADOS POR EL METODO PEPS.

Costos para asignarse a las unidades del IFPP y a las unidades transferidas.Costos del inventario inicial de productosen proceso:MPD $90,000CoCo $50,000total $140,000


Total de costos del IIPP y costos $1,040,000del periodo. (140,000+900,000)

Costos asignados a las unidades del IFPP y a las unidades transferidasCostos asignados al inventario final de productosen proceso:MPD $400,000CoCo $154,420total $554,420

Costos asignados a las unidades transferidas:MPD $290,000CoCo $195,580total $485,580

Total de costos del IFPP y costos de las $1,040,000unidades transfeirdas. (554,420+485,580)

COSTOSPROMEDIOS CONTRA PEPS

Amnos metodos calculan los costos unitarios tomando diferentes bases tanto de costos como de unidades. La mayoria de las empresasutilizan el metodo de costos promedios ya que este relaciona tanto los costos del periodo actual como los que se encuentran en el inventario inicial de productos en proceso con las unidades en el periodo actual y las unidades del inventario inicial de productos en proceso.

Sin embargo, hay que tener cuidado al utilizar costos promedios cuano hay cambios significativos en los costos de produccion entre un periodo y otro, ya que al calcular los costos unitarios y aplicarlos para valuar el inventario final de productos en proceso y las unidadestransferidas, estas valuacion no seria confiable.

El metodo PEPS sirve para medir la eficiencia del trabajo realizado en el periodo actual ya que los costos del periodo anterior no se mezclancon los costos de este periodo. Se puede determinar facilmente si se incurren en costos mayores que los presupuestos. Cada empresadebera seleccionar el metodo de costomas confiable y conveniente a sus necesidades.

REGISTRO EN ASIENTOS A DIARIOHay que recordar que en contabilidad siempre se deben registrar las operaciones realizadas en asientos de diario.

1. Compra de materiales directos e indirectosAlmacen de materiales xxxProveedores xxx

Se tiene que llevar un registro por separado en mayores auxiliares de los diferente materiales comprados, en donde se indique cantidad y costosunitarios. Posteriormente estos datos se llevaran al mayor general de materiales para tener actualizada esta cuenta.

2. Consumo de materialesCuando hay una requisicion de materiales se tiene que dar la salidas contable de este almacen y transpasar estos materiales a otra cuenta.Quien esta requiriendo estos materiales son los depto de produccion, por lo que se tiene que aumentar el almacen de productos en proceso.Produccion en proceso depto 1 xxxAlmacen de materiales xxx

3. Registro del costo de la mano de obra directa y aplicación de los gastos indirectos de fabricacion.Como en el caso de la requisicion de materiales, en este caso la mano de obra directa esta trabajando directamente en la produccion, porlo que el valor de la produccion en proceso se tiene que incrementar. Lo mismo sucede con los GIF aplicados que afectan directamente a laproduccion en proceso. Como la mano de obra directa y los GIF son costos de conversion, se hace un abono a la cuenta control de CoCo.

Produccion en proceso depto 1 xxxControl de CoCo xxx

4. Registro de los gastos indiretos de fabricacion (GIF) reales.GIF reales xxxAcreedores diversos xx Rentas por pagar xx Suledos por pagar xx Depreciacion acumulada xx

5. Registro de la transferencia de un depto de produccion a otro depto de produccionProduccion en proceso depto 2 xxxProduccion en proceso depto 1 xxx

6. Registro de la transferencia de un depto de produccion al depto de productos terminadosAlmacen de productos terminados xxxProduccion en proceso depto 2 xxx

RESUMENEl sistema de costeo por procesos es utilizado por laa empresas que se enfocan a producir en serio a traves de un proceso continuo.

A diferencia del sistema de costeo por ordenes, en el que los costos se acumulan por ordenes especificas o lotes de produccion, en el sistemade costeo por procesos los costos de produccion se acumulan para un determinado periodo por proceso o po deppto productivo. La materiaprima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacion no pueden ser identificables con un lote especifico ya que de un proceso continuo.

El inventario de productos en proceso en el sistema de costeo por procesos es necesario el uso de unidades equivalentes para poder medir la produccion.

Existen dos metodos que permiten tratar los costos del periodo anterior que se encuentran reflejados en el inventario inicial de productos en proceso,asi como los costos de produccion incurridos en el periodo actual;es decir, promedio ponderdo y PEPS.

Los pasos indispensables que deben seguirse en el sistema de costeo por proceso son:

PASO 1Elaboracion de una cedula de unidades fisicas

PASO 2Calculo de unidades equivalentes

PASO 3Cedula de aplicación de costos.

CAITULO # 5 COSTEO POR PROCESOS

Ejemplo 5.1 COSTOS Y UNIDADES TRANSFERIDAS EN DOS DEPTO. PRODUCTIVOS UTILIZANDO COSTOS PROMEDIOS.

La empresa Lamparas, S.A., fabrica lamparas industriales en dos depto:

DEPARTAMENTO DE PRODUCCION 1DEPARTAMENTO DE PRODUCCION 2

Lamilsa coloca la materia prima en el primer depto. , por lo que en el segundo depto. Solo se incurre en costos de conversion.

El inventario inicial de productoa al 1 de abril de 200X para el depto. 1 constaba de 8,000 unidades con un grado de adelanto de 100% en materiales y 40%en CoCo. Los costos relacionados con este inventario son de $19,910 para materiales y $21,900 para CoCo.

Para el depto.2 el IIP es de 12,00 unidades con un grado de adelanto de 100% en materiales y 50% en CoCo. Los costos relacionados con este inventario son de $11,340 para materiales y de $25,000 para CoCo.

El 1 de abril el depto 1 inicio la produccion de 75,000 lamparas y transfirio 78,000 la depto 2.

El inventario final de productos en proceso para depto 1 era de 5,000 unidades con un grado de adelanto de 100% en materiales y 70% en CoCo; mientras que en eldepto 2 el inventario final de productos en proceso al 30 de abril era de 6,000 unidades con un grado de adelanto de 100% en materiales y 40% en CoCo.

Los costos incurridos para el depto 1 durante el mes de abril fueron:

Materiales $210,000Costos de conversion $190,000

Los costos incurridos para el depto 2 durante el mes de abril fueron:Costos de conversion $83,000 * Recuerde que todos los materiales son agregados en el depto 1.

DEPARTAMENTO 1

Paso 1Elaboracion de la cedula de unidades fisicas

Departamento 1Cedula de unidades fisicas para el mes de abril de 200Xinventario inicial 8,000 inventario final 5,000

* +unidades iniciadas en el periodo unidades transferidas al depto 2

75,000 78,00083,000 = 83,000

Paso 2 Calculo de unidades equivalentesMetodo d enidades trasnferidas

Depto 1Cedula de unidades equivalentes para el mes de abril de 200XInformacion proveniente de la cedula de unidades fisicas

depto 1Unidades trasnferidas al depto 2(+) Inventario final de productos en proceso

(=) Total de unidades equivalentes(-) Inventario inicial de productos en proceso

(=) Unidades equivalentes producidas

Paso 3Cedula de aplicación de costosMetodo de costos pormediso

Depto 1Cedula de aplicación de costos para el mes de abril de 200XInformacion proveniente de la Materia prima directacedula de unidades equivalentesCostos promedios UnidadesUnidades equivalentes producidas 75,000(+) Inventario inicial de productosen proceso 8,000(=) Total de unidades equivalentes y costos totales de produccion para estas unidades 83,000(-) Inventario final de productos en proceso -5,000(=) Unidades transferidas al depto 2 78,000

Costos totales de produccionCosto unitario= del periodo y del IIP

Total de unidades equivalentes

Costos unitario MPD=

Para calcula el costodel IFPP y de lasunidades transferidas Costo del IFP de MPD=para el MPD

Costos de las unidadestrasnferidas al depto 2

para la MPD

Costo unitario CoCo =

Para calcula el costodel IFPP y de las Costo del IFPP de CoCo =unidades transferidaspara CoCo. Costo de las unidades

transferidas al depto 2de CoCo.

Con el metodo de costos promedios podemos valuar el inventario final de productos en proceso para el depto 1 en $22,950 y el costo totalde las 78,000 unidades transferidas al depto 2 es de $418,860.

Como ya lo vimos en el capitulo anterior, una vez que ya determinamos los costos totales del inventario final de prodcutos en proceso y de las unidades transferidas siempre se debn conciliar los costos asignados del periodo y del inventario inicial de productos en proceso con los costos de las unidades del inventario final de productos en proceso y de las unidades trasnferidas o terminadas.

Conciliacion de costos para asignarse contra costos asingnadospara el depto 1

para el mes de abril de 200X

Costos para asignarse a las uniadades del IFPPy a las unidades trasnferidasCostos del inventario inicial de prodcuctos en proceso:

MPD: $19,910CoCo: $21,900TOTAL $41,810

Costos totales de prodeuccion para el mes:

MPD $210,000CoCo $190,000TOTAL $400,000

Total de costos de IIPP $441,810 =y costos del periodo (41,800 + 400,000)

DEPARTAMENTO 2

Paso 1Elaboracion de la cedula de unidades fisicas

Depto 2

Para el mes de abril de 200X

Inventario inicial 12,000 = inventario final 6,000+ +

Unidades recibidas del Unidades transferidasdepto anterior al depto de productos

78,000 terminados 84,000

90,000 = 90,000

Paso 2Calculo de unidades equivalentesMetodo de unidades transferidas

Departamento 2Cedula de unidades equivalentes para el mes de abril de 200X

Informacion proveniente de lacedula de unidades equivalentes Materia prima directaCostos promedios Unidades Costo uni. CostoUnidades equivalentes producidas 78,000 $418,860

(+) Inventario inicial de productosen proceso 12,000 11,340

(=) Total de unidades equivalentesy costos totales de produccion para estas unidades 90,000 $4.78 $430,200

(-) Inventario final de productos en proceso -6,000 $4.78 -26,680

(=) Unidades transferidas al depto de productos terminados 84,000 $4.78 $401,520

Costos totales de produccionCosto unitario= del periodo y del IIPP


Para calcular el costo Costo unitario MPD =del IFPP y de lasunidades trasnferidaspara la MPD Costo del IFPP de MPD=

Costo de las unidades transferidas al deptode productos terminadospara la MPD

Costo unitario CoCo =Para calcular el costodel IFPP y de lasunidades trasnferidas Costo del IFPP de CoCo=para CoCo.

Costo de las unidades transferidas al depto deproductos terminadospara CoCo.

Con el metodo de costos promedios podemos valuar el inventario final de productos en proceso para el depto 2 en $31,680 y el costo total de las84,000 unidades transferidas al depto de productos terminados es de $506,520.

Conciliacion de costos para asignarse vs. Costos asignadosPara el depto 2

Para el mes de abril de 200X

Costos para asignarse a las unidades del IFPPy a las unidades trasnferidasCostos del inventario inicial de productos en proceso:

MPD $11,340CoCo $25,000TOTAL 36,340

Costos totales de produccion para el mes:

MPD $418,860CoCo $83,000TOTAL $501,860

Total de costos IIPP $583,200y costos del periodo (36,340 + 501,860)Nota 1 : son los costos transferidos deldepto 1 al depto 2.

UNIDADES PERDIDAS, DAÑADAS O DEFECTUOSAS DENTRO DE UN SISTEME DE COSTEO POR PROCESOS.

Cuando pensamos en un flujo continuo de produccion quiza podraiamos pensar que la produccion es perfecta, sion errores. Pero, que pasariasi una empresa llegar a tener unidades defectuosas? Como se deberian contabilizar las uniadades que son desperdicios nomales y que surgen comoconsecuencia del mismo proceso porductivo? Es lo mismo que estas unidades perdidas ocurran al inicio o al final del proceso prodcutivo?, los desperdicios deben ser asignados a las unidades buenas o llevados como gastos del periodo?

Primero se tiene que distinguir entre lo que son unidades dañadas, unidades perdidas y unidades defectuosas.Unidades dañadasson unidades fisicas que no se pueden seguir procesando porque no cumplen con los estandares de produccion.

Unidades defectuosasson unidades fisicas que se detectan a tiempo para seguir su proceso y venderlas posteriormente.requieren de tiempo y costos ectras eantes de poder venderlas.

Unidades desperdiciadasPueden surgir al inicio, durante o al final del proceso productivo y estas perdidas pueden considerarse normales o anormales según sea el caso.

DESPERDICIOS NORMALESSon los que se consideran inevitables, es deciar, forman parte del proceso productivo y como ejemplo de desperdicios normales tenemosla evaporacion de materias primas usadas para la produccion de prodcutos quimicos o pequeños trozos de tel en la produccion en serio de pantalonesde mezclilla.

Cada empresa debera establecer los limites entre una perdida normal y una perdida anormal.

El costos del desperdidio normal debe considerarse como partes del costos de produccion; es decir, debera asignarse a las unidades producidas enbuen estado.

DESPERDICIOS ANORMALESSon los que pueden ser evitados pero que surgen por algun error, descuido o negligencia en el proceso productivo.Aunque las empresas tienen considerado un desperdicio normal dentro de su proceos productivo, por alguna razon podria ser mayor al esperadoy entonces se considera como desperdicio anormal.

El costo del desperdicio anormal debe considerarse como perdida durante el periodo y por ningun motivo debera asignarse al costo de produccion; es decir, no puede inventariarse.Conocer los desperdicios normales y anormales ayuda a la admon a realizar un buen control y monitorear la eficiencia de la produccion, ya quese comparan los rendimientos obtenidos con los planeados.

Hemos visto que en un sistema de costeo por procesos se tienen que seguir tres pasos para calcula el valor del inventario y de los productos trasnferidos o terminados.

En alguna ocasciones es dificil conocer fisicamentes el numero de unidades perdidas o deperdiciadas; sin embargo, podemos tener otra informacionque nos ayudara a calcular estas unidades.

Ejemplo 5.2Podemos conocer el inventario inicial, el inventario final, las uniodades iniciadas en el proceso productivo y la cantidad de unidades transferidlo que sale, por diferencia podemos conocer las unidades perdidas.

Asumiremos que tenemos una empresa que tenia un inventario inicial de productos en proceso de 1,500 unidades y se quedo con un inventario final de productos en procesode 1,000 unidades. Esta empresa inicio la produccion en ese periodo con 13,000 unidades y transfirio al siguiente depto 9,500 unidades.

Invnetario inicial Inventario final1,500 1,000

+ +Unidades iniciadas = Unidades

en el periodo transferdas13,000 9,500

14,500 = 10,500

UNIDADES PERDIDAS AL FINAL DEL PROCESO PRODUCTIVOLos desperdicios o las unidades perdidas pueden ocurrir al inicio productivo, durante o al final del mismo.Generalmente estas unidades son descubiertas al final del proceso productivo cuando se realiza la inspeccion de productos.

Desperdicio finalSuponemos que este desperdicio ocurre al final o casi al final del proceso productivo. En este caso el costo de este desperdicio se asigna directamente a las uniadades buenas producidas.El costo de este desperdicio no deben asignarse al inventario final de productos en proceso.

Ejemplo 5.2COSTOS Y UNIDADES EN DOS DEPTO PRODUCTIVOS CON DESPERDICIO NORMAL Y ANORMAL AL FINAL DEL PROCESO PRODUCTIVO UTILIZANDO COSTOS PROMEDIOS.

La empresa Limpieza Profunda, S.A., tiene dos depto productivos:1. Mezcla2. Embotellado

El depto de mezcla inicio para el mes de noviembre de 200X la produccion de 5,500 litros y transfirio 5,000 litros al depto de embotellado. Al finalizar elproceso productivo se detecto un desperdicio de 120 unidades como consecuencia de la evaporacion de un de los materiales quimicos utilizados, por loque se considera una perdida normal y ademas se detecto una perdida de 80 litros debido a un derrame de un producto quimico. El depto de mezcla tenia400 litros aun en proceso al final del mes, los cuales tenian 40% de materiales y solamente 20% de CoCo.

El inventario inicial era de 100 unidades con un grado de avance de 60% en materiales y 40% en CoCo. Sus costos eran de $472 para materia prima directay de $952 para costos de conversion.

Durante el mes de noviembre, el depto de mezcla incurrio en los siguientes costos:Materia prima directa $14,000Costos de conversio:Mano de obra directa $12,000Gastos indirectos de fabricacion $5,000

Paso 1Depto de mezcla

Elaboracion de la cedula de unidades fisicas

Departamento de mezclaCedula de unidades fisicas para el mes de noviembre de 200X

Inventario inicial Inventario final+ 400

Unidades iniciadas en el periodo +

5,500 Unidades trasnferidas al deptode embotellamiento

5,000+Desperdicio normal

120+Desperdicio anormal

80

5,600 5,600


Depto de mezclaCedula de unidades equivalentes para el mes de noviembre de 200X

Informacion proveniente de la cedula de unidades fisicas MaterialesDepto de mezcla directos

Unidades transferidas al depto de embotellamiento 5,000(+) Desperdicio normal Nota 120(+) Desperdicio anormal Nota 80(+) Inventario final de productos en proceso 160

(400*40%)

(=) Total de unidades equivalentes 5,360(-) Inventario inicial de productos en proceso -60

(100*60%)(=) unidades equivalentes producidas 5,300

NOTA: Observe que tanto el desperidicio normal como el anormal se deben tomar en cuenta para calcular el total de unidadesequivalentes en materiales y en costos de conversion. Esto es porque como estas unidades fueron detectado al final del proceso productivos se considera que ya tienenun grado de avance del 100% en materiales y en costos de conversion.

Paso 3Cedula de aplicación de costosMetodo de costos promedios

Depto de mezclaCedula de aplicación de costos para el mes de noviembre de 200XInformacion proveniente de lacedula de unidades equivalentes Materia prima directa

Costos promedios Unidades Costo uni. CostoUnidades equivalentes productos 5,300 $14,000(+) Inventario inicial de productos en proceso 60 472

(=) Total de unidades equivalentesy costos totales de produccion para 5,360 $2.70 $14,472estas unidades

(-) Inventario final de productos en proceso -160 $2.70 -432(-) Desperdicio normal -120 $2.70 -324(-) Desperdicio anormal -80 $2.70 -216(=) Unidades transferidas al depto 5,000 $13,500de embotellado

CALCULO DEL COSTO TRANSFERIDO AL SIGUIENTE DEPTO¡Perfecto¡ Ahora ya conocemos al costo de las unidades transferidas, el costo de las unidades de inventario final y el costo de los desperdiciosnormales y anormales. Pero habiamos dicho que los desperdicios normales eran asigndos a las unidades buenas mientras que los desperdiciosanormales se consideraban como gastos del periodo.

Como es esto?Si observamos la cedula de asignacion de costos vemos que el costo de las unidades transferidas es de $30,500; sin embargo, este costo no tiene incluidoslos $732 del desperdicio normal. Por tanto, podemos concluir que debemos sumar los 30,500 de las unidades buenas+los $732 del desperdicio normallos que nos daria un costo transferido de $31,232 al depto de embotellamiento. Sigue siendo el mismo costo unitario? El costo unitario que habiamoscalculado es de $2.70 para materiales y de $3.40 para costos de conversion, lo que nos da un total de $6.10 como costo unitario total; sin embargo,como las unidades transferidas absorben el desperdicio normal, entonces el nuevo costo unitario sera:

Nuevo costounitario $30,500+$732 =transferido 5,000 unidades

Las 5,000 unidades transferidas tienen ahoraun costo unitario de $6.25 en lugar de los$6.10. El costo total transferido es de $31,232(30,500+$732 del desperdicio normal)

Como ya lo vimos en el capitulo anterior, una vez que ya determinamos los costos totales del inventario final de productos en proceso y de las unidadestransferidas siempre se deben conciliar los costos asignados del periodo y del inventario inicial de productos en proceso con los costos de las unidades del inventario final de productos en proceso, de las unidades transferidas o terminadas, del desperdicio normal y del anormal.

Conciliacion de costos para asignarse contra costos asignadosPara el depto de mezclaPara el mes de noviembre de 200X

Costos para asignarse a las unidades del IFPP,a las unidades transferidas y a los desperdiciosnormal y anormal.

Costos del inventario inicial de productos en proceso:MPD $472CoCo $952TOTAL $1,424

Costos totales de produccion para el mes:MPD $14,000CoCo $17,000TOTAL $31,000Total de costos del IIPP $32,424y costos durante (1,424+31,000)el periodo.

UNIDADES PERDIDAS DURANTE EL PROCESO PRODUCTIVODesperdicio durante el proceso productivoEn este caso asumimos que el desperdicio ocurre durante el proceso productivo; es decir, se detecta en un determinado punto de inspeccionantes de que las unidades tengan 100% de avance en CoCo.

Suponemos que todas las unidades tendrian 100% de avance en materiales, si estos fueron puestos durante el proceso antes de que ocurriera la inspeccioPudiera ocurri que tambien los materiales tuvieran un grado de avance inferior a 100% cuando estos son agregados en diferentes puntos durante el proceso productivo.

Este desperdicio absorbera los costos incurridos hasta el momento en que ocurra la inspeccion.

Ejemplo 5.3Costos y unidades transferidas con desperdicio normal durante el proceso productivo utilizando costos promedios y PEPS.

La empres XYZ, S.A., tiene dos depto de produccion. Durante el mes de marzo de 200X al depto A inicio la produccion de 4,400 unidades.

El inventario inicial de productos en proceso en este depto era de 400 unidades con un grado de adelanto de 100% en materiales y 40% en costosde conversion y costos de $5,000 para materiales y $5,780 para CoCo.

Se realizao la inspeccion del proceso cuadno este tenia 100% de materiales y 30% de avance en CoCo y se detecto un desperdicio normal de200 unidades en el depto A.

Este depto se quedo con 600 unidades en proceso al final del mes, los cuales tenian 100% de materiales y solo 25% de CoCo.

El depto A transfirio 4,000 unidades en buen estado al depto B.

Durante el mes de marzo, el depto A incurrio en los siguientes costos:Materia prima directa $55,000Costos de conversion $70,000

DEPARTAMENTO A

Paso 1Elaboracion de la cedula de unidades fisicasPara el mes de marzi de 200X

Departamento ACedula de unidades fisicas

Inventario inicial 400 Inventario final+

Unidades iniciadas en Unidades transferidasel periodo 4,400 = al depto B

Desperdicio normal

4,800 =


Departamento ACedula de unidades equivalentes para el mes de marzo de 200X

Informacion proveniente de la cedula de unidades fisicas MaterialesDepartamento A directos

Unidades transferidas al depto B 4,000(+) Desperdicio normal 200

(200*100%)(+) Inventario final de productos en 600proceso (600*100%)

(=) Total de unidades equivalentes 4,800(-) Inventario inicial de productos -400en proceso (400*100%)(=) Unidades equivalentes producidas 4,400

NOTA: Observe que en este caso el desperdicio normal se detecto cuando se tenia un grado de avance de 100% en materiales y 30% en CoCo por loque la produccion equivalente sera de 100% para materiales y solo 30% en CoCo, porque estas unidades dañadas ercibieron solo 30% de costosde mano de obra directa y de gastos indirectos de fabricacion.


Departamento ACedula de aplicación de costos para el mes de marzo de 200X

Informacion proveniente de lacedula de unidades equivalentes Materia prima directa

Costos promedios Unidades Costo uni. Costo

Unidades equivalentes 4,400 $55,000(+) Inventario inicial de productos 400 5,000en proceso

(=) Total de unidades equivalentes y 4,800 $12.50 $60,000costos totales de produccion paraestas unidades

(-) Inventario final de productos -600 $12.50 -7,500en proceso

(-) Desperdicio normal -200 $12.50 -2,500(=) Unidades transferidas al depto B 4,000 $50,000

Nuevo costounitario $122,000+$3,580transferido 4,000 unidades

Paso 3Cedula de aplicación de costosMetodo de PEPS

Departamento ACedula de aplicación de costos para el mes de marzi de 200X


PEPS Unidades Costo uni. Costo

Unidades equivalentes producidas 4,400 $12.50 $55,000

(+) Inventario inicial de productos 400 5,000en proceso

(=) Total de unidades equivalentes 4,800 $60,000y costos totales de produccion paraestas unidades.

(-) Inventario final de productos -600 $12.50 -7,500en proceso

(-) Desperdicio normal -200 $12.50 -2,500

(=) Unidades transferidas al depto B 4,000 $50,000

Nuevo costounitario $122,151+$3,537transferido 4,000 unidades

Conciliacion de costos para asignarse contra costos asignadosPara el depto ACostos promedios para el mes de marzo de 200X

Costos para asignarse a las unidades del IFPP, a lasunidades transferidas y a los desperdicios normal

Costos del inventario inicial de productos enproceso:MPD $5,000CoCo $5,780TOTAL $10,780

Costos totales de produccion para el mes:MPD $55,000

CoCo $70,000TOTAL $125,000

Total de costos del IIPP $135,780y costos durante (10,780+125,000)el periodo

Conciliacion de costos para asignarse contra costos asignadosPara el depto AMetodo PEPS para el mes de marzo de 200X

Costos para asignarse a las unidades del IFPP, a lasunidades transferidas y a los desperdicios normal.

Costos del inventario inicial del productos enproceso:MPD $5,000CoCo $5,780TOTAL $10,780

Costos totales de produccion para el mes:MPD $55,000CoCo $70,000TOTAL $125,000

Total de costos del IIPP $135,780y costos del periodo (10,780+125,000)

Comparacion entre los metodos promedios y PEPSUnidades Promedios ponderadosUnidades transferidas al $122,000depto BDesperdicio nomal (200 unidades) 3,580Inventario final de productos 10,200en procesoCostos totales $135,780

UNIDADES AÑADIDAS DENTRO DE UN SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOSExisten alguna empresas que van agregando materia prima durante el proceso productivo debido a que el producto que fabrican asi lo requierepara poder ponerlo a la venta. Algunos ejemplos pueden ser el caso de un planta ensambladora de automoviles, en donde comforme avanza elproceso productivo se añaden las partes, otro caso serian las fabricas de ropa en donde se le agregan materiales como pueden ser cierre o botones

; al fabricar leche de sabores, se le agragan endulzantes, colorantes y saborizantes durante el proceso productivo.

MATERIALES AÑADIDO QUE NO AUMENTAN EL NUMERO DE UNIDADES FISICAS PRODUCIDASCuando existen materiales aidicionales es facil suponer que tambien habran costos adicionales y, por lo tanto, el costo unitario de produccion tambien aumentara.

Estas adicciones tendran efecto en el calculo de las unidades equivalentes y dependera del momento en que son añadidas a las produccion.

Por ejemplo, si tenemos que la materia prima numeo 2 se añade cuando el proceso productivo tiene un avance de 40% en costos de conversion,las unidades que se encuentren antes de ese 40% tendran un grado de avance en la materia prima numero 2 de 0%, mientras que las unidades que se encuentrendespues de ese 40% tendran un grado de avance de la materia prima numero 2 de 100%, puesto que esta materia prima se agrega cuando el proceso productivo tiene un 40% de avance.

Proceso productivo:

0% 40% 50%

Todas la unidades Todas las unidadestienen 0% de tienen 100% demateria prima materia primanumero 2. numero 2.

Ejemplo 5.4Materiales añadidos que no aumentan el numero de unidades fisicas producidas.

Durante el mes de junio de 200X existe una empresa que fabrica un producto en un solo depto productivo y utiliza dos materias primas para su elaboracion.Durante el mes la empresa inicio la produccion de 30,000 unidades y transfirio 27,000 unidades al depto de productos terminados.

La materia prima A se agrega al inicio del proceso productivo mientras que la materia prima B es agragada cuando este proceso tiene un graso de avance de 50%.

La empresa tiene un inventario final de productos en proceso de 4,000 unidades hasta el 30 de junio con un grado de avance de 30% en costos de conversion,mientras que el inventario inicial de productos en proceso era de 1,000 unidades con un grado de avance de 70% y con costos de materiales de $4,880para la materia prima A y de $7,000 para la materia prima B, mientras que los costos de conversion son de $14,000.

La empresa incurrio en los siguientes gastos durante el mes de junio:Materia prima A $10,000Materia prima B $20,000Costos de conversion $64,960

Paso 1


Depto 1Cedula de unidades fisicas para el mes de junio de 200X

Inventario inicial 1,000 Inventario final+ +

Unidades iniciadas = Unidades transferidasdurante el periodo 30,000 al depto de

productos terminadso31,000 =


Depto 1Cedula de unidades equivalentes para el mes de junio de 200X

Informacion de unidades equivalentes para el mes junio de 200X

Informacion proveniente de la cedulade unidades fisicas Materiales directos

Materia Materia Depto 1 prima A prima B

Unidades transferidas al depto 27,000 27,000de productos terminados

(+) Inventario final de productos en proceso 4,000 0tiene avance de 30% en CoCo, la materiaprima A de agrega al inicio el proceso y lamateria prima B se agrega cuando el proceso no se agregoesta de 50%. (4,000*100%) aun

(=) Total de unidades equivalentes 31,000 27,000

(-) Inventario inicial de productos en proceso -1,000 -1,000Tiene avance de 70% en costos de conversion Se le agrego toda

(1,000*100%) al avance de 50%y ya tiene 70%(1,000*100%)

(=) Unidades equivalentes producidas 30,000 26,000

Paso 3

Cedula de aplicación de costosMetodo de costos promedios

Depto 1Cedula de aplicación de costos para el mes de junio de 200X

Informacion proveniente de la cedulade unidades equivalentes. Materia prima directa A

Costos promedios Unidades Costo uni. Costo

Unidades equivalentes producidas 30,000 $10,000(+) inventario inicial de PP 1,000 4,880(=) Total de unidades equivalentes y 31,000 $0.48 $14,880costos totales de produccion.(-) Inventario final de PP -4,000 $0.48 -$1,920(=) Unidades transferidas al depto de 27,000 $12,960productos terminados.

La unica diferencia sobre las cedulas es que en lugar de existir una columna para materias primas se agregan tantas como materias primas tenga el proceso productivo.

MATERIALES AÑADIDOS QUE AUMENTAN EL NUMERO DE UNIDADES FISICAS PRODUCIDAS.Igual que en el caso anterior, los materiales adicionales tienen ralacionados costos adicionales. Sin ambargo, al aumentar el numero de unidadesfisicas producidas, este costos se asignara entre mas unidades por lo que el costo unitario de cada producto disminuira.

Formula para calcula el nuevo costo unitario:

Costo unitario = costos totales transferidos del depto 1 al depto 2transferido *unidades IFPP del depto 2+*unidades transferidas del depto 2 al

siguiente depto.

*estas unidades son tomadas de la cedula de unidades fisicas del depto 2

Asimismo, la cedula de unidades fisicas se vera afectada por las unidades añadidas.

Esto lo podemos ver asi:

Cedula de unidades fisicas

Inventario inicial Inventario final+ +Unidades iniciadas Unidades transferidas odurante el periodo terminadas al siguiente+ = deptounidades añadidas

Entradas Salidas

=

La igualdad se debe seguir cumpliedno. Las unidades añadidas sesuman al inventario inicial mas las unidades iniciadas durante el periodo.

Ejemplo 5.5Materiales añadidos que aumentan el numero de unidades fisicas producidas.La compañía Alfa tiene dos depto productivos:1. Selección2. Empaque

Ninguno de los dos depto tenia inventario inicial.

Durante el mes de abril, el depto de selección inicio la produccion de 80,000 unidades y transfirio al depto de empaque 60,000 unidades. Este depto teniaun inventario final de productos en proceso de 20,000 unidades con un grado de avance de 100% en cuanto a materiales y de 40% en costos de mano de obray gastos indirectos de fabricacion.

En el depto de empaque se agregaron a la produccion 15,000 unidades y se transfirieron 70,000 unidades al almacen de productos terminados. El inventariofinal de productos en proceso en este depto constaba de 5,000 unidades con un avance de 100% en cuanto a materiales y 60% en costos de conversion.

El depto de selección incurrio durante el mes de abril de los siguientes gastos:Materia prima directa $200,000Costos de conversion $183,600

Durante el mes de abril, el depto de empaque incurrio en los siguiente costos:Materi prima directa $75,000

Costos de conversion $109,500

DEPARTAMENTO DE SELECCIÓN

Paso 1Elaboracion de la cedula de unidades fisicasPara el mes de abril de 200X

Depto de selecciónCedula de unidades fisicas

Inventario inicial 0 Inventario final+ +

Unidades iniciadas = Unidades transferidasen el periodo 80,000 al depto de empaque

80,000 =


Depto de selecciónCedula de unidades equivalentes para el mes de abril de 200X

Informacion proveniente de la cedula de unidades fisicasDepto de selección

Unidades transferidas al depto de empaque(+) Inventario final de productos en proceso

(20,000*100%)(=) Total de unidades equivalentes(-) Inventario inicial de productos en proceso(=) Unidades equivalentes producidas


Depto de selecciónCedula de aplicación de costos para el mes de abril de 200X


Costos promedios Unidades Costo uni.

Unidades equivalentes producidas 80,000(+) Inventario inicial de productosen proceso 0(=) Total de unidades equivalentes y costos totales de produccion para 80,000 $2.50estas unidades(-) Inventario final de productos en -20,000 $2.50proceso(=) Unidades transferidoas al depto de 60,000empaque.

NOTA MUY IMPORTANTE:Estos $312,000 seran transferidos al depto siguiente; es decir, al depto de empaque y seran distribuidos entre las unidades del inventario finalde productos en proceso en el depto de empaque y las unidades transferidas al almacen de productos terminados.

DEPTO DE EMPAQUE

Paso 1Elaboracion de la cedula de unidades fisicasPara el mes de abril de 200X

Depto de empaque

Inventario inicial 0+

Unidades iniciadas en el periodo 60,000+

Unidades añadidas 15,000 =

75,000 =

Paso 2Calculo de unidades equivalentesmetodo de unidades transferidas

Depto de empaqueCedula de unidades equivalentes para el mes de abril de 200X

Informacion proveniente de la cedula de unidades fisicasDepartamento de empaque

Unidades transferidas al almacen de productos terminados(+) Inventario final de productos en proceso

(5,000*100%)(=) Total de unidades equivalentes(-) Inventario inicial de productos en proceso

(=) unidades equivalentes producidas

ASIGNACION DE COSTOS DEL DEPTO DE SELECCIÓN AL DEPTO DE DE EMPAQUE

Costos transferidosdel depto de selección Deben ser asignados por medio de unal depto de empaque costo unitario a

Antes de elaborar la cedula de asignacion de costos, debera calcularse el nuevo costo unitario ajustado con la formula que es solopara darnos cuenta que al haber mas unidades fisicas, el costo unitario disminuye:

Formula para calcula el nuevo costo unitario:

Costo unitario = Costos totales transferidos del depto de selección al depto de empaqueajustado *unidades IFPP del depto de empaque +*unidades transferidas del depto de empaque al almacen de productos terminados.

*estas unidades son tomadas de la cedula de unidades fisicas del depto de empaque.

Costo unitario = $312,000ajustado 5,000+70,0000

IFPP= 5,000 unidades *$4.16 =Unidades transferidos 70,000 unidades *$4.16 =


Depto de empaqueCedula de aplicación de costos para el mes de abrila de 200X

Informacion provenientede la cedula de unidadesequivalentes Materiales directos

Costos promedios Unidades Costo uni.

Unidades equivalentes producidas 75,000(+) inventario inicial de productos 0en proceso(=) total de unidades equivalentes y 75,000 $1.00costos totales de produccion paraestas unidades.(-)inventario final de productos en -5,000 $1.00proceso(=) Unidades transferidas al depto 70,000 $1.00de productos terminados

Nota 1: Referirse al calculo del nuevo costo unitario en la pagina anterior.Nota 2: Referirse al calculo del nuevo costo unitario en la pagina anterior.

Observe que en este caso en la cadula de aplicación de costos se agrego una columna para separar los costos de la materia prima agregada y loscostos provenientes del depto anterior, esto es simplemente para diferenciar los costos unitarios. En los casos anteriores, los costos del deptoanterior siempre se consideran como costo de materiales del periodo y no es necesario agregar ninguna otra columna puesto que se relacionandirectamente con las unidades equivalentes producidas; sin embargo, en este caso es necesario para facilitar los calculos.

El calculo se puede hacer tambien con los costos que recibio el depto anterior en la misma columna de materiales;sin embargo, estos nos permite visualizar mas facilmente los costos unitarios.

Comprobacion de que los costos por asignarse son iguales a los costos asignadosen el depto de empaque

Costos para asignarse a las unidades del IFPP,y a las unidades transferidas al almacen deproductos terminados

Costos del inventario inicial de productos enproceso:MPD $0CoCo $0total $0

Costos totales de produccion para el mes:Depto anterior $312,000MPD adicional $75,000CoCo $109,000total $496,500

Total de costos del IIPP ycostos del periodo $496,500

Ejemplo 5.6Dos deptos, unidades añadidas, desperdicio normal, sin inventario inicial de productos en proceso, y utilizando costos promedios y PEPS.

Supongamos que la empresa Galletas Coloridas, S.A., se dedica a fabricar galletas de sabores y colores para fiestas infantiles y cuenta con deptos productivos:

Depto 1MezclaDepto 2Coccion y decorado

Ninguno de los de los dos deptos tiene inventarios iniciales.

Supongamos que al inicio del mes de diciembre de 200X se inicio la produccion de 4,200 kilos de galletas en el depto de mezcla. De estos 4,200 kilos,500 se quedaron sin terminar a fin de mes y 10 kilos se echaron a perder porque se cayeron al piso. Los 500 kilos que se quedaron en produccion en procesoal final del mes tenian un grado de avance de 100% de materias primas; es dercir, faltaban solo mezclar bien los ingredientes y 25% en costosde conversion.

En el depto de coccion y decorado se agregaron 30 kilos de azucar y 15 kilos de nuez a los kilos recibidos del depto de mezcla, el costo de esta materia prima es de $6,200. en el mes de diciembre, el depto de coccion y decorado termino 3,615 kilos de galletas que fueron enviados al almacen de productos terminados.

En este mes se quedaron en proceso 120 kilos de galletas en el depto de coccion y decorado con un avance de 100% en materiales y 75% en CoCo.

Los costos que incurrieron durante el mes de diciembre de 200X para cada unid de los deptos es:

Depto de mezcla Depto de coccion y decoradoMateria prima directa $2,100 $6,200Mano de obra directa 1,500 4,000Gastos indirectos de fabricacion 1,524 1,780

DEPTO DE MEZCLAPaso 1

Elaboracion de la cedula de unidades fisicasPara el mes de diciembre de 200X

Depto de mezclaCedula de unidades fisicas

Inventario inicial 0 Inventario final+ +

unidades iniciadas 4,200 Unidades transferidasdurante el periodo al depto de

coccio y decorado+

Desperdicio normal4,200


Depto de mezclaCedula de unidades equivalentes para el mes de diciembre de 200X

Informacion proveniente de la cedula de unidades fisicasDepartamento de mezcla

Unidades transferidas al depto de coccio y decorado(+) desperdicio normal Nota(+) inventario final de productos en proceso

(=) total de unidades equivalentes(-) inventario inicial de productos en proceso(=) unidades equivalentes producidas


Depto de mezclaCedula de aplicación de costos para el mes de diciembre de 200X

Informacion proveniente de lacedula de unidades equivalentes materia prima directa

Costos promedios unidades costo unit. costo

Unidades equivalentes producidas 4,200 $2,100(+) inventario inicial de productos 0 0en proceso(=) total de unidades equivalentes 4,200 $0.50 $2,100y costos totales de produccion paraestas unidades(-) inventario final de productos -500 $0.50 -250en proceso(-)desperdicio normal -10 $0.50 -5(=) unidades transferidas al depto de 3,690 $0.50 $1,845coccion y decorado

CALCULO DEL COSTO TRANSFERIDO AL SIGUIENTE DEPTO.El costo transferido al siguientes depto sera de $4,502 correpondientes a las unidades transferidas al depto de coccion y decorado mas los$12 del desperdicio normal; es decir, el total del costo transferidos dera de $4,514.

Nuevo coto $4,502+$12 =unitario 3,690 unidadestransferido

Las 5,000 unidades transferidas tienen ahora un costo unitario de $1.2233 en lugarde $1.22. el costo total transferido es de $4,514.

Paso 1Elaboracion de la cedula de unidades fisicasPara el mes de diciembre de 200X

Depto de coccion y decoradoCedula de unidades fisicas

Inventario inicial 0+

unidades recibidas del depto 3,690anterior

+unidades añadidas 45

3,735

Paso 2Calculo de unidades equivalentesmetodo de unidades transferidas

Depto de coccion y decoradoCedula de unidades equivalentes para el mes de diciembre de 200X

Informacion proveniente de la cedula de unidades fisicasDepto de coccion y decorado

unidades transferidas al almacen de productos terminados(+) inventario final de productos en proceso

(=) total de unidades equivalentes(-) inventario inicial de productos en proceso

(=) unidades equivalentes producidas

ASIGNACION DE COSTOS DEL DEPTO DE MEZCLA AL DEPTO DE COCCION Y DECORADO

inventario final de prodcutos en proceso en el deptocostos transferidos del deben ser asignados de coccion y decorado .depto de mezcla al depto por medio de un nuevode coccion y decorado costo unitario a: unidades transferidas del depto de coccion y decorado

al almacen de productos terminados

Formula para calcular el nuevo costo unitario:Costo unitario = costos totales transferidos del depto de mezcla al depto de coccionajustado *unidades IFPP del depto de coccion+*unidades transferidas del depto de

coccion y decorado al almacen de productos terminados

*estas unidades son tomadas de la cedula de unidades fisicas del depto de coccion y decorado.

costo unitario = $4,502 (costo de las unidades transfeidas)+$12(costo del desperdicio)ajustado 120+3,615

IFPP = 120 unidades*$1.21Unidades transferidas = 3,615*$1.21


Depto de coccion y decoradoCedula de aplicación de costos para el mes de diciembre de 200X

Informacion proveniente de la cedulade unidades equivalentes Materiales directos

Costos promedios unidades costo unit.

unidades equivalentes producidas 3,735(+) inventario inicial de productos 0en proceso(=) total de unidades equivalentes y 3,735 $1.66costos totales de produccion para estasunidades (-) inventario final de productos en -120 $1.66proceso(=) unidades transferidas al depto de 3,615 $1.66productos terminados

El costo de las unidades transferidas al almacen de productos terminados es de $16,000, mientras que el costo del inventario final de productosen proceso en el depto de coccion y decoracion es de $485.

Comprobacion de que los costos por asignarse son iguales a los costos asignados

costos para asignarse a las unidades del IFPP, Costos asignados a lasunidades del IFPPy a las unidades transferidas. y a las unidades transferidas


Costos del depto anterior $4,514Total de costos del $16,494depto anterior (11,980+4,514)y costos del periodo

RESUMENAl llevar a cabo un sistema de costeo por procesos es importante analizar los problemas adicionales que conlleva un proceso porductivo. Para determinarcorrectamente la valuacion de los inventarios, asi como los costos transferidos a los siguientes depto es necesario considerar las perdidas ocurridasdurante el proceso, los desperdicios normales y anormales, la materia prima adicional que se agrega a los procesos productivos que puede aumentaro no el numero de unidades fisicas producidas.

El procedimiento que se sigue para estos casos especiales es el mismo que se estudio en capitulo anterior:Cedula de unidades fisicasCalculo de unidades equivalentesCedula de aplicación de costos que incluye el calcuo de costos unitarios.

Lamilsa coloca la materia prima en el primer depto. , por lo que en el segundo depto. Solo se incurre en costos de conversion.

El inventario inicial de productoa al 1 de abril de 200X para el depto. 1 constaba de 8,000 unidades con un grado de adelanto de 100% en materiales y 40%en CoCo. Los costos relacionados con este inventario son de $19,910 para materiales y $21,900 para CoCo.

Para el depto.2 el IIP es de 12,00 unidades con un grado de adelanto de 100% en materiales y 50% en CoCo. Los costos relacionados con este inventario son de

El inventario final de productos en proceso para depto 1 era de 5,000 unidades con un grado de adelanto de 100% en materiales y 70% en CoCo; mientras que en eldepto 2 el inventario final de productos en proceso al 30 de abril era de 6,000 unidades con un grado de adelanto de 100% en materiales y 40% en CoCo.

unidades transferidas al depto 2

Materiales directos Costos de conversion78,000 78,000

5,000 3,500(5,000* 100%) (5,000*70%)

83,000 81,500-8,000 -3,200

(8,000* 100%) (8,000 *40%)

75,000 78,300

Materia prima directa Costos de conversion Costos(MOD Y GIF) totales

Costo uni. Costo Unidades Costo uni. Costo$210,000 78,300 $190,000 $400,000

19,910 3,200 21,900 41,810

$2.77 $229,910 81,500 $2.60 $211,900 $441,810$2.77 -13,850 -3,500 $2.60 -9,100 -22,950$2.77 $216,060 78,000 $2.60 $202,800 $418,860

Costos totales de produccion


$229,910 = $2.7783,000

5,000 unid. * $2.77 = $13,850

= 78,000 unid * $2.77 = $ 216,060

$202,800 = $2.6078,000

3,500 unid * $2.60= $9,100

= 78,000 unid * $2.60 = $202,800

Con el metodo de costos promedios podemos valuar el inventario final de productos en proceso para el depto 1 en $22,950 y el costo total


Costos asignados a las unidades del IFPPy a las unidades transferidasCostos asignados al inventario final de productos en proceso:

MPD $13,850CoCo $9,100TOTAL 22,950

Costos asignados a las unidades trasnferidas

MPD $216,060CoCo $202,800TOTAL $418,860

Total de costo de IFPPy costos de las unidades $441,810trasnferidas (22.950+ 418.860)

Costos de conversion MOD y GIF Costos Unidades Costo uni. Costo totales

80,400 $83,000 $501,860

6,000 25,000 36,340

86,400 $1.25 $108,000 $538,200

-2,400 $1.25 -3,000 -31,680

84,000 $1.25 $105,000 $506,520

$430,200 = $4.7890,000

6,000 unid * $4.78= $28,680

= 84,000 unid * $4.78= $401,520

$108,000 = $1.2586,400

2,400 unid*$1.25= $3,000

= 84,000 unid *$1.25= $105,000

Con el metodo de costos promedios podemos valuar el inventario final de productos en proceso para el depto 2 en $31,680 y el costo total de las

Costos asignados a las unidades del IFPP y a lasunidades transferidas

Costos asignados al inventario final de prodcutos en proceso:

MPD $28,680CoCo $3,000TOTAL $31,680

Costos asignados a las unidades transferidas

MPD $410,520CoCo $105,000TOTAL $506,520

Total de costos del IFPP $538,200y costos de las unidadestransferidas (31,680 + 506,520)

UNIDADES PERDIDAS, DAÑADAS O DEFECTUOSAS DENTRO DE UN SISTEME DE COSTEO POR PROCESOS.

Cuando pensamos en un flujo continuo de produccion quiza podraiamos pensar que la produccion es perfecta, sion errores. Pero, que pasariasi una empresa llegar a tener unidades defectuosas? Como se deberian contabilizar las uniadades que son desperdicios nomales y que surgen comoconsecuencia del mismo proceso porductivo? Es lo mismo que estas unidades perdidas ocurran al inicio o al final del proceso prodcutivo?, los desperdicios deben ser asignados a las unidades buenas o llevados como gastos del periodo?

Primero se tiene que distinguir entre lo que son unidades dañadas, unidades perdidas y unidades defectuosas.

son unidades fisicas que no se pueden seguir procesando porque no cumplen con los estandares de produccion.

son unidades fisicas que se detectan a tiempo para seguir su proceso y venderlas posteriormente.requieren de tiempo y costos ectras eantes de poder venderlas.

Pueden surgir al inicio, durante o al final del proceso productivo y estas perdidas pueden considerarse normales o anormales según sea el caso.

Son los que se consideran inevitables, es deciar, forman parte del proceso productivo y como ejemplo de desperdicios normales tenemosla evaporacion de materias primas usadas para la produccion de prodcutos quimicos o pequeños trozos de tel en la produccion en serio de pantalonesde mezclilla.

Cada empresa debera establecer los limites entre una perdida normal y una perdida anormal.

El costos del desperdidio normal debe considerarse como partes del costos de produccion; es decir, debera asignarse a las unidades producidas enbuen estado.

Son los que pueden ser evitados pero que surgen por algun error, descuido o negligencia en el proceso productivo.Aunque las empresas tienen considerado un desperdicio normal dentro de su proceos productivo, por alguna razon podria ser mayor al esperado

El costo del desperdicio anormal debe considerarse como perdida durante el periodo y por ningun motivo debera asignarse al costo de produccion; es decir, no puede inventariarse.Conocer los desperdicios normales y anormales ayuda a la admon a realizar un buen control y monitorear la eficiencia de la produccion, ya que

Hemos visto que en un sistema de costeo por procesos se tienen que seguir tres pasos para calcula el valor del inventario y de los productos trasnferidos o terminados.

En alguna ocasciones es dificil conocer fisicamentes el numero de unidades perdidas o deperdiciadas; sin embargo, podemos tener otra informacion

Podemos conocer el inventario inicial, el inventario final, las uniodades iniciadas en el proceso productivo y la cantidad de unidades transferid nidades tranferidaso terminadas y como sabesmos

Asumiremos que tenemos una empresa que tenia un inventario inicial de productos en proceso de 1,500 unidades y se quedo con un inventario final de productos en procesode 1,000 unidades. Esta empresa inicio la produccion en ese periodo con 13,000 unidades y transfirio al siguiente depto 9,500 unidades.

Unidadesperdidas

14,500-

10,500=

4,000

Los desperdicios o las unidades perdidas pueden ocurrir al inicio productivo, durante o al final del mismo.Generalmente estas unidades son descubiertas al final del proceso productivo cuando se realiza la inspeccion de productos.

Suponemos que este desperdicio ocurre al final o casi al final del proceso productivo. En este caso el costo de este desperdicio se asigna directamente a las uniadades buenas producidas.El costo de este desperdicio no deben asignarse al inventario final de productos en proceso.

COSTOS Y UNIDADES EN DOS DEPTO PRODUCTIVOS CON DESPERDICIO NORMAL Y ANORMAL AL FINAL DEL PROCESO PRODUCTIVO UTILIZANDO COSTOS PROMEDIOS.

El depto de mezcla inicio para el mes de noviembre de 200X la produccion de 5,500 litros y transfirio 5,000 litros al depto de embotellado. Al finalizar elproceso productivo se detecto un desperdicio de 120 unidades como consecuencia de la evaporacion de un de los materiales quimicos utilizados, por loque se considera una perdida normal y ademas se detecto una perdida de 80 litros debido a un derrame de un producto quimico. El depto de mezcla tenia

El inventario inicial era de 100 unidades con un grado de avance de 60% en materiales y 40% en CoCo. Sus costos eran de $472 para materia prima directa

Unidades trasnferidas al depto

Costo deconversion

5,000120

8080

(400*20%)

5,280-40

(100*40%)5,240

NOTA: Observe que tanto el desperidicio normal como el anormal se deben tomar en cuenta para calcular el total de unidadesequivalentes en materiales y en costos de conversion. Esto es porque como estas unidades fueron detectado al final del proceso productivos se considera que ya tienen

Costos de conversion

(MOD y GIF) CostosUnidades Costo uni. Costo Totales

5,240 $17,000 $31,000

40 952 1,424

5,280 $3.40 $17,952 $32,424

-80 $3.40 -272 -704-120 $3.40 -408 -732

-80 $3.40 -272 -4885,000 $17,000 $30,500

¡Perfecto¡ Ahora ya conocemos al costo de las unidades transferidas, el costo de las unidades de inventario final y el costo de los desperdiciosnormales y anormales. Pero habiamos dicho que los desperdicios normales eran asigndos a las unidades buenas mientras que los desperdicios

Si observamos la cedula de asignacion de costos vemos que el costo de las unidades transferidas es de $30,500; sin embargo, este costo no tiene incluidoslos $732 del desperdicio normal. Por tanto, podemos concluir que debemos sumar los 30,500 de las unidades buenas+los $732 del desperdicio normallos que nos daria un costo transferido de $31,232 al depto de embotellamiento. Sigue siendo el mismo costo unitario? El costo unitario que habiamoscalculado es de $2.70 para materiales y de $3.40 para costos de conversion, lo que nos da un total de $6.10 como costo unitario total; sin embargo,como las unidades transferidas absorben el desperdicio normal, entonces el nuevo costo unitario sera:

$6.25

Las 5,000 unidades transferidas tienen ahoraun costo unitario de $6.25 en lugar de los$6.10. El costo total transferido es de $31,232(30,500+$732 del desperdicio normal)

Como ya lo vimos en el capitulo anterior, una vez que ya determinamos los costos totales del inventario final de productos en proceso y de las unidadestransferidas siempre se deben conciliar los costos asignados del periodo y del inventario inicial de productos en proceso con los costos de las unidades del inventario final de productos en proceso, de las unidades transferidas o terminadas, del desperdicio normal y del anormal.

Conciliacion de costos para asignarse contra costos asignados

Para el mes de noviembre de 200X

Costos asignados a las unidades del IFPP,a las unidades transferidas y a los desperdiciosnormal y anormal.

Costos asignados al inventario final de productosen proceso:MPD $432CoCo $272TOTAL $704

Costos asignados a las unidades transferidasMPD $13,500CoCo $17,000TOTAL $30,500

Costos asignados a desperdicios:Normal $732Anormal $488TOTAL $1,220Total de costos del IFPP $32,424y costos de las (704+30,500+1,220)unidades transferidas.

En este caso asumimos que el desperdicio ocurre durante el proceso productivo; es decir, se detecta en un determinado punto de inspeccion

Suponemos que todas las unidades tendrian 100% de avance en materiales, si estos fueron puestos durante el proceso antes de que ocurriera la inspeccioPudiera ocurri que tambien los materiales tuvieran un grado de avance inferior a 100% cuando estos son agregados en diferentes puntos durante el proceso productivo.

Este desperdicio absorbera los costos incurridos hasta el momento en que ocurra la inspeccion.

Costos y unidades transferidas con desperdicio normal durante el proceso productivo utilizando costos promedios y PEPS.

La empres XYZ, S.A., tiene dos depto de produccion. Durante el mes de marzo de 200X al depto A inicio la produccion de 4,400 unidades.

El inventario inicial de productos en proceso en este depto era de 400 unidades con un grado de adelanto de 100% en materiales y 40% en costos

Se realizao la inspeccion del proceso cuadno este tenia 100% de materiales y 30% de avance en CoCo y se detecto un desperdicio normal de

Este depto se quedo con 600 unidades en proceso al final del mes, los cuales tenian 100% de materiales y solo 25% de CoCo.

Inventario final 600+

Unidades transferidas 4,000

+Desperdicio normal 200

4,800

Costos deconversion

4,00060

(200*30%)150

(600*25%)

4,210-160

(400*40%)4,050

NOTA: Observe que en este caso el desperdicio normal se detecto cuando se tenia un grado de avance de 100% en materiales y 30% en CoCo por loque la produccion equivalente sera de 100% para materiales y solo 30% en CoCo, porque estas unidades dañadas ercibieron solo 30% de costos

Costos de conversion(MOD y GIF) Costos

Unidades Costo uni. Costo totales

4,050 $70,000 $125,000160 5,780 10,780

4,210 $18.00 75,780 $135,780

-150 $18.00 -2,700 -10,200

-60 $18.00 -1,080 -3,5004,000 $72,000 $122,000

= $31.40

Las 4,000 unidades transferidas al depto Btienen ahora un costo unitario de $31.40 enlugar de los costos $30.50. El costo total transferidoes de $125,580.

Costos de conversion(MOD y GIF) Costos

Unidades Costo uni. Costo totales

4,050 $17.28 $70,000 $125,000

160 5,780 10,780

4,210 $75,780 $135,780

-150 $17.28 -2,592 -10,092

-60 $17.28 -1,037 -3,537

4,000 $72,151 $122,151

$122,151+$3,537 = $31.424,000 unidades

Las 4,000 unidades transferidas al depto Btienen un costo unitario de $31.422 en lugar de los $30.50.El costo total transferido es de $125,688.


Costos asignados a las unidades del IFPP, a lasunidades transferidas y a los desperdicios normal

Costos asignados al inventario final de productosen proceso:MPD $7,500CoCo $2,700TOTAL $10,200

Costos asignados a las unidades transferidasMPD $50,000

CoCo $72,000TOTAL $122,000Costos asignados a desperdicios:Normal $3,500Total de costosdel IFPP $135,780y costos de las unidadestransferidas. (10,200+122,500+3,580)


Metodo PEPS para el mes de marzo de 200X

Costos asignados a las unidades del IFPP, a lasunidades transferidas y a los desperdicios normal.

Costos asignados al inventario final de productosen proceso:MPD $7,500CoCo $2,592TOTAL $10,092

Costos asignados a las unidades transferidasMPD 50,000CoCo $72,151TOTAL $122,151Costos asignadosa desperdicios:Normal $3,537Total de costos del IFPP $135,780y costos de las (10,092+122,151+3,537)unidades transferidas

PEPS$122,151

3,53710,092

$135,780

Existen alguna empresas que van agregando materia prima durante el proceso productivo debido a que el producto que fabrican asi lo requierepara poder ponerlo a la venta. Algunos ejemplos pueden ser el caso de un planta ensambladora de automoviles, en donde comforme avanza elproceso productivo se añaden las partes, otro caso serian las fabricas de ropa en donde se le agregan materiales como pueden ser cierre o botones

; al fabricar leche de sabores, se le agragan endulzantes, colorantes y saborizantes durante el proceso productivo.

MATERIALES AÑADIDO QUE NO AUMENTAN EL NUMERO DE UNIDADES FISICAS PRODUCIDASCuando existen materiales aidicionales es facil suponer que tambien habran costos adicionales y, por lo tanto, el costo unitario de produccion tambien aumentara.

Estas adicciones tendran efecto en el calculo de las unidades equivalentes y dependera del momento en que son añadidas a las produccion.

Por ejemplo, si tenemos que la materia prima numeo 2 se añade cuando el proceso productivo tiene un avance de 40% en costos de conversion,las unidades que se encuentren antes de ese 40% tendran un grado de avance en la materia prima numero 2 de 0%, mientras que las unidades que se encuentrendespues de ese 40% tendran un grado de avance de la materia prima numero 2 de 100%, puesto que esta materia prima se agrega cuando el

La materia prima2 es agragada.

100%

Todas las unidadestienen 100% demateria prima

Durante el mes de junio de 200X existe una empresa que fabrica un producto en un solo depto productivo y utiliza dos materias primas para su elaboracion.Durante el mes la empresa inicio la produccion de 30,000 unidades y transfirio 27,000 unidades al depto de productos terminados.

La materia prima A se agrega al inicio del proceso productivo mientras que la materia prima B es agragada cuando este proceso tiene un graso de avance de 50%.

La empresa tiene un inventario final de productos en proceso de 4,000 unidades hasta el 30 de junio con un grado de avance de 30% en costos de conversion,mientras que el inventario inicial de productos en proceso era de 1,000 unidades con un grado de avance de 70% y con costos de materiales de $4,880para la materia prima A y de $7,000 para la materia prima B, mientras que los costos de conversion son de $14,000.

4,000

27,000

31,000

Costos deconversion

27,000

1,200

(4,000*30%)

28,200

-700Se le agrego todaal avance de 50% (1,000*70%)y ya tiene 70%(1,000*100%)

27,500

Materia prima directaB Costos de conversion Costos(MOD y GIF) totales

Unidades Costo uni. Costo Unidades Costo uni. Costo

26,000 $20,000 27,500 $64,960 $94,9601,000 7,000 700 14,000 25,880

27,000 $1.00 $27,000 28,200 $2.80 $78,960 $120,840

0 $1.00 0 -1,200 $2.80 -$3,360 -5,28027,000 $27,000 27,000 75,600 $115,560

La unica diferencia sobre las cedulas es que en lugar de existir una columna para materias primas se agregan tantas como materias primas tenga el proceso productivo.

Igual que en el caso anterior, los materiales adicionales tienen ralacionados costos adicionales. Sin ambargo, al aumentar el numero de unidadesfisicas producidas, este costos se asignara entre mas unidades por lo que el costo unitario de cada producto disminuira.

*unidades IFPP del depto 2+*unidades transferidas del depto 2 al

*estas unidades son tomadas de la cedula de unidades fisicas del depto 2

La igualdad se debe seguir cumpliedno. Las unidades añadidas sesuman al inventario inicial mas las unidades iniciadas durante el periodo.

Durante el mes de abril, el depto de selección inicio la produccion de 80,000 unidades y transfirio al depto de empaque 60,000 unidades. Este depto teniaun inventario final de productos en proceso de 20,000 unidades con un grado de avance de 100% en cuanto a materiales y de 40% en costos de mano de obra

En el depto de empaque se agregaron a la produccion 15,000 unidades y se transfirieron 70,000 unidades al almacen de productos terminados. El inventariofinal de productos en proceso en este depto constaba de 5,000 unidades con un avance de 100% en cuanto a materiales y 60% en costos de conversion.

20,000

60,000

80,000

Materiales Costos dedirectos conversion

60,000 60,00020,000 8,000

(20,000*100%) (20,000*40%)80,000 68,000

0 080,000 68,000

Costos de conversion Costos(MOD y GIF) totales

Costo Unidades Costo uni. Costo

$200,000 68,000 $183,600 $383,600

0 0 0 0

$200,000 68,000 $2.70 $183,600 $383,600

-50,000 -8,000 $2.70 -21,600 -71,600

$150,000 60,000 $162,000 $312,000

Estos $312,000 seran transferidos al depto siguiente; es decir, al depto de empaque y seran distribuidos entre las unidades del inventario finalde productos en proceso en el depto de empaque y las unidades transferidas al almacen de productos terminados.


Inventario final 5,000+

Unidades transferidas al almacen 70,000de productos terminados

75,000


70,000 70,0005,000 3,000

(5,000*100%) (5,000*60%)75,000 73,000

0 0(0*0%) (0*0%)

75,000 73,000

ASIGNACION DE COSTOS DEL DEPTO DE SELECCIÓN AL DEPTO DE DE EMPAQUE

Inventario final de productos en proceso en el deptode empaque.

Unidades transferidas del depto empaque al almacende productos terminados.

Antes de elaborar la cedula de asignacion de costos, debera calcularse el nuevo costo unitario ajustado con la formula que es solopara darnos cuenta que al haber mas unidades fisicas, el costo unitario disminuye:

Costos totales transferidos del depto de selección al depto de empaque*unidades IFPP del depto de empaque +*unidades transferidas del depto de empaque al almacen de productos terminados.

*estas unidades son tomadas de la cedula de unidades fisicas del depto de empaque.

= $4.165,000+70,0000

$20,800 Nota 1 Checar la cedula de asignacion de costos$291,200 Nota 2 Checar la cedula de asignacion de costos

Costo de conversion Costos del Costos (MOD y GIF) depto totales

anteriorCostos Unidades Costo uni, Costos -$312,000

$75,000 73,000 $109,500 $312,000 $496,5000 0 0 0 0

$75,000 73,000 $1.50 $109,500 $312,000 $496,500

-$5,000 -3,000 $1.50 -$4,500 -$20,800 $30,300Nota 1

$70,000 70,000 $1.50 $105,000 $291,200 $466,200Nota 2

Observe que en este caso en la cadula de aplicación de costos se agrego una columna para separar los costos de la materia prima agregada y loscostos provenientes del depto anterior, esto es simplemente para diferenciar los costos unitarios. En los casos anteriores, los costos del deptoanterior siempre se consideran como costo de materiales del periodo y no es necesario agregar ninguna otra columna puesto que se relacionandirectamente con las unidades equivalentes producidas; sin embargo, en este caso es necesario para facilitar los calculos.

El calculo se puede hacer tambien con los costos que recibio el depto anterior en la misma columna de materiales;sin embargo, estos nos permite visualizar


Costos asignados a las unidades del IFPPy a las unidades transferidas al almacen deproductos terminados

Costos asignados al inventario final de productosen proceso:Depto anterior $20,800MPD $5,000CoCo $4,500total $30,300Costos asignados a las unidades transferidasDepto anterior 291,200MPD $70,000CoCo $105,000total $466,200

Total de costos del IFPPy costos de las unidades transferidas $496,500

Dos deptos, unidades añadidas, desperdicio normal, sin inventario inicial de productos en proceso, y utilizando costos promedios y PEPS.

Supongamos que la empresa Galletas Coloridas, S.A., se dedica a fabricar galletas de sabores y colores para fiestas infantiles y cuenta con deptos productivos:

Supongamos que al inicio del mes de diciembre de 200X se inicio la produccion de 4,200 kilos de galletas en el depto de mezcla. De estos 4,200 kilos,500 se quedaron sin terminar a fin de mes y 10 kilos se echaron a perder porque se cayeron al piso. Los 500 kilos que se quedaron en produccion en procesoal final del mes tenian un grado de avance de 100% de materias primas; es dercir, faltaban solo mezclar bien los ingredientes y 25% en costos


En este mes se quedaron en proceso 120 kilos de galletas en el depto de coccion y decorado con un avance de 100% en materiales y 75% en CoCo.

Los costos que incurrieron durante el mes de diciembre de 200X para cada unid de los deptos es:

Depto de coccion y decorado

500

3,690

104,200


3,690 3,69010 10

500 125(500*100%) (500*25%)

4,200 3.8250 0

4,200 3,825

costos de conversion costos(MOD y GIF) totales

unidades costo unit. costo

3,825 $2,754 $4,8540 0 0

3,825 $0.72 2,754 $4,854

-125 $0.72 -90 -340

-10 $0.72 -7 -123,690 $0.72 $2,657 $4,502

El costo transferido al siguientes depto sera de $4,502 correpondientes a las unidades transferidas al depto de coccion y decorado mas los

$1.22

Las 5,000 unidades transferidas tienen ahora un costo unitario de $1.2233 en lugarde $1.22. el costo total transferido es de $4,514.


inventario final 120+

unidades transferidas al deptode productos terminados 3,615

3,735

materiales costos dedirectos coversion

3,615 3,615120 90

(120*100%) (120*75%)3,735 3,705

0 00% 0%

3,735 3.705

inventario final de prodcutos en proceso en el deptode coccion y decorado .

unidades transferidas del depto de coccion y decoradoal almacen de productos terminados

costos totales transferidos del depto de mezcla al depto de coccion*unidades IFPP del depto de coccion+*unidades transferidas del depto de coccion y decorado al almacen de productos terminados

*estas unidades son tomadas de la cedula de unidades fisicas del depto de coccion y decorado.

$4,502 (costo de las unidades transfeidas)+$12(costo del desperdicio) = $1.21

= $145 Nota 1= $4,369 Nota 2

Costos de conversion Costos del depto Costos(MOD y GIF) anterior totales

costo unidades costo unit costo

$6,200 3,705 $5,780 4,514 $16,4940 0 0 0 0

$6,200 3,705 $1.56 $5,780 $4,514 $16,494

-$200 -90 $1.56 -$140 -145 -$485nota 1

$6,000 3,615 $1.56 $5,640 $4,396nota 2 $16,009

El costo de las unidades transferidas al almacen de productos terminados es de $16,000, mientras que el costo del inventario final de productos


Costos asignados a lasunidades del IFPPy a las unidades transferidas

Costos asignados al inventario final de productosen proceso:Depto anterior: $145MPD $200CoCo $140total $485Costos asignados a las unidades transferidos:Depto anterior: $4,369MPD $6,000CoCo $5,640total $16,009Total de costos delFPP $16,494y costos de las unidades (485+16,009)transferidas o terminadas

Al llevar a cabo un sistema de costeo por procesos es importante analizar los problemas adicionales que conlleva un proceso porductivo. Para determinarcorrectamente la valuacion de los inventarios, asi como los costos transferidos a los siguientes depto es necesario considerar las perdidas ocurridasdurante el proceso, los desperdicios normales y anormales, la materia prima adicional que se agrega a los procesos productivos que puede aumentar

El procedimiento que se sigue para estos casos especiales es el mismo que se estudio en capitulo anterior:

nidades tranferidaso terminadas y como sabesmos sabemos que todo

CAPITULO # 6 COSTOS DE LA PRODUCCIÓN CONJUNTA Y SUBRODUCTOSEjemplo 6.1Si la empresa Madereria del Centro obtiene en su proceso de produccion un producto principal y subproducto, la cual durante el mes de abril de 200Xfabrico 5,000 unidades del producto principal a un costo de $8 y vendio durante ese mes 4,500 a $12 cada uno y los gastos administrativos para elproducto principal es de $3,000

Se originaron 600 unidades de subproducto que se procesaron adicionalmente e incurrieron en $500 de costos de produccion y $200 de gastos administrativos.De estas 600 unidades solo se vendieron 500 a un precio de $5 cada una.

Ventas de producto principal (4,500*$12)…………………………………………………………………………..Costo de ventas:

Costos de produccion del productos principal (5,000*$8) ……………………………(-) Ingreso neto del subproducto (600*$5-$500+$200)…………………………………………(=) Costos netos de produccion ……………………………………………………………………………(-) *Inventario final del productos principal (500*$7.54) …………………………..

Utilidad bruta ………………………………………………………………………………………………………………………………Gastos de operación ……………………………………………………………………………………………………………..Utilidad neta ……………………………………………………………………………………………………………………………..

NOTA: Es importante recalcar que para calcula el ingreso neto por la venta del subproducto, deben considerar las unidades producidas de subproducto y no las unidadesvendida. De este forma se toma en cuentael valor neto realizable o valor de mercado del subproducto.

*El costo unitario del producto principal disminuye porque el costo de produccion ahora es inferior y se divide entre las unidades producidas del productoprincipa. Ahora en lugar de que el costo unitario sea de $8 sera de $7.54. Para valuar el inventario final se utilizara el nuevo costo unitario.

RESUMENEnla mayoria de los procesos productivos de obtiene productos que tienen un valor importante de ventas y que son el objetivos principal de la empresa,a estos se les conoce como productos principales o coproductos. Sin embargo, existen otros que surgen incidentalmnete como parte delprocesoproductivo, que tienen un valor de ventas muy pequeño y ademas no estas contemplados dentro de los objetivos de produccion de las empresasy se les conoce como subproductos.

Dentro del proceso de produccion, las empresas incurren en costos conjuntos al fabricar simultaneamente dos o mas productos hasta llegar al punto de separacion en donde se pueden identificar cada uno. Estos costos no pueden ser identificados con cada producto en particular por lo que existen metodos para asignarlos a los diferentes productos y asi elaborar reportes y valuar los inventarios.

Estos metodos son:Volumen fisicoValor neta realizable

Los subproductos pueden ser vendidos igual que los coproductos y pueden venderse en el punto en el que son originados o depues de un procesamiento adicional.

Los metodos para la contabilizacion de los subproductos difieren de los usados para los productos debido a que los subproductos son de importancia secundaria.

El primero de estos metodos se refiere al reconocimiemto del subproducto en el momento de la venta, mientras que el segundo se refiere al reconocimientodel subproducto en el momento en que se producen.

A1

Lily Miranda:

La asignacion de los costos conjuntos es util para la determinacion de costos unitarios y elaboracion de reposrte financieros; sin embargo, estos costosunitarios no deben utilizarse para la toma de decisiones.

Si la empresa Madereria del Centro obtiene en su proceso de produccion un producto principal y subproducto, la cual durante el mes de abril de 200Xfabrico 5,000 unidades del producto principal a un costo de $8 y vendio durante ese mes 4,500 a $12 cada uno y los gastos administrativos para el

Se originaron 600 unidades de subproducto que se procesaron adicionalmente e incurrieron en $500 de costos de produccion y $200 de gastos administrativos.

$54,000

…………………………… $40,000-2,300

$37,700………………………….. -3,770 -33,930

……………………………………………………………………………………………………………………………… $20,000…………………………………………………………………………………………………………….. -3,000

…………………………………………………………………………………………………………………………….. $17,070

Es importante recalcar que para calcula el ingreso neto por la venta del subproducto, deben considerar las unidades producidas de subproducto y no las unidades

*El costo unitario del producto principal disminuye porque el costo de produccion ahora es inferior y se divide entre las unidades producidas del productoprincipa. Ahora en lugar de que el costo unitario sea de $8 sera de $7.54. Para valuar el inventario final se utilizara el nuevo costo unitario.

Enla mayoria de los procesos productivos de obtiene productos que tienen un valor importante de ventas y que son el objetivos principal de la empresa,a estos se les conoce como productos principales o coproductos. Sin embargo, existen otros que surgen incidentalmnete como parte delprocesoproductivo, que tienen un valor de ventas muy pequeño y ademas no estas contemplados dentro de los objetivos de produccion de las empresas

Dentro del proceso de produccion, las empresas incurren en costos conjuntos al fabricar simultaneamente dos o mas productos hasta llegar al punto de separacion en donde se pueden identificar cada uno. Estos costos no pueden ser identificados con cada producto en particular por lo que existen

Los subproductos pueden ser vendidos igual que los coproductos y pueden venderse en el punto en el que son originados o depues de un procesamiento adicional.

Los metodos para la contabilizacion de los subproductos difieren de los usados para los productos debido a que los subproductos son de importancia secundaria.

El primero de estos metodos se refiere al reconocimiemto del subproducto en el momento de la venta, mientras que el segundo se refiere al reconocimiento

La asignacion de los costos conjuntos es util para la determinacion de costos unitarios y elaboracion de reposrte financieros; sin embargo, estos costos

UNIDAD # 7 ASIGNACIÓN DE COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS

CONCEPTO DE ASIGNACION DE COSTOS

el objetivo de la contabilidad de costos es determinar los costos unitarios de cada uno de los productos que se fabrican en una emresa manufacturera.sin estos costos unitarios seria imposible establecer un precio de venta, valuar los inventarios en proceso y de produuctos terminados, asi como elaborarreportes financieros.

en la fabricacion de cualquier producto se involucran diferentes costos como los que se puedan identficar directamente con los productos; es decir, la materia prima directa y la mano de obra directa, hasta los otros que no se pueden identificar directamente y constituyen una parte importante para la elaboracion de los productos.

,OBJETIVOS DE ASIGNACION DE COSTOS

no solo es importante la asignacion de los costos a los productos para poder determinar los ostos unitrios, valuar inventarios y elaborar reportes financieros,sino, ademas, tiene otros objetivos importantes:

a) permite medir correctamente la utilidad de la empresa y valuar sus activos para propositos financieros.b) justificacion de costos.c)motivar administradores y empleados.d)conocer la rentabilidad de cada producto .e) toma de decisiones.

TASAS DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

antes de calcular las tasas departamentales es necesario:*conocer los gastos indirectos de fabricacion en los que incurrira cada departamento, tanto de produccion como de sevicio.*establecer la base de asignacionmas apropiada paara cada uno.

las tasas se calculan dividiendo los gastos indirectos de fabricacion presupuestados para cada departamento entre la base de asignacion respectiva.

DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION Y DEPARTAMENTOS DE APOYO.

ya se menciono que en las empresas manufactureras tienen departamentos de produccion y de servicio o apoyo pero ¿cómo podemosdiferenciar de un departamento de apoyo o servicio?

*departamentosde producción: son los departamentos donde ocurre la transformacion de la materia prima para convertirla en producto terminado como los departamentos de mezcla, de ensamble, de corte, o de tapiceria, etcétera.

*departamentos de sevicio. Sonlos que proporcionan beneficios a los departamentos de produccion sin estar involucrados en la transformacion de la materiaprima como la cafeteria en una empresa, el departamento de mantenimiento, intendencia, informática, recursos humanos, servicios médicos, etcétera.

Departamentos de apoyo Base de asignación

Mantenimiento horas de mantenimientoNúmero de solicitudes de servicio

recursos humanos Número de empleados

costo de la mano de obrainfórmática numero de horas prestadas ingenieria horas de ingenieria

numero de solicitudes recibidascáfeteria numero de empleados intendencia numero de empleados contabilidad horas de mano de obra

costo de mano de obranúmero de transacciones

Almácen requisiciones recibidasEnergía eléctrica kilowats-hora

MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE GIF DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIO A LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN.

Métodoo directo

Es el método más usado debido a su sencillez y porque se hace caso omiso de los servicios que prestan recíprocamente los departamentos de servicio o apoyo. Los costos de los departamentos deservicio con asignados directamente a los departamentos de producción.

La siguiente informacion para el año 200X, de una empresa que cuenta con sos departamentos de apoyo(mantenimiento y energia) y dos de produccion(mezcla y cocción). La base de asignacion de costos para el departamento de mantenmiento son horas de mantenimiento y para el departamentos de energia son numero kilowats-hora.

departamentos de apoyo departamentos de produccion

mantenimiento energia mezcla

costos indirectos estimados antes de la asignación $30,000 $50,000 $40,000servicios proporcionados:horas de mantenimiento 500 2,000kilowats-hora 20,000 60,000razones de asgnaciónde mantenimiento (horas en cadadepartamento deprodución entre total de horas de 2,000/5,000mantenimento) 0.4razones de asignaciónde kilowats-hora(kilowats-hora en cada

departamento de producción entre el total 60,000/160,000de kilowats-hora) 0.375

ASIGNACION DE COSTOS DE DEPARTAMENTOS DE APOYO A LOS DE PRODUCCIÓN

departamentos de apoyo departamento de produccion

mantenimiento energia mezclaCostos indirectos estimados antesestimados antes de la asignacion $30,000 $50,000 $40,000 asignacion de costos del departamento de mantenimiento $30,000 $12,000asignacion de costos del departamentos (30,000*0.40)de energia

$50,000 $18,750(50,000*0.375)

costos totales $___________0 $__________0 $70,750

es importante recalcar que incluso cuando el departamento de mantenimiento proporcione servicio al departamento de energia y a su vez, el departamentode energia proporcione servicio al departamento de mantenmiento, esto debe ignorarse, ya que el metodo directo no se asignan los costos de lo departamentos de servicio a otros departamentos de servicio.

en el cuadro anterior se muestra que los costos de los departamentos de apoyo se asignan única y exclusivamente a los departamentos de producción en funcion a las bases de asignacioón seleccionada. Los costos indirectos totales para el departamento de mezcla son $70,750 mientras que para el departamentode cocción son de $109,250. estos costos erán utilizados para calcular las tasas predeterminadas de gasto indirectos de fabricación. la suma de los costos indirectos de los departamentos de servicio asignados a los departamentos de produccion es de$80,000:

mezcla cocción totales

mantenimiento $12,000 $18,000 $30,000energia $18,750 $31,250 $50,000total $30,750 $49,250 $80,000

METODO ESCALONADO O SECUENCIAL

este metodo reconoce al servicio que presten algunos departamentos de apoyo a otros; sin embargo, esta relación no es reciproca, ya que la asignacionde costos indirectos de los departamentos de apoyo no se asignan a todos y cada uno de los otros departamentos de apoyo. Se realiza una asignacion decostos indirectos de los departamentos de apoyo no se asignan a todos y cada uno de los departamentosde apoyo. Se realiza una asignacion de costos de manera descendiente, comenzando con el departamento de apoyo que proporciona servicio al mayor número de departamentos de produccion, y asi

sucesivamente.

departamentos de apoyo departamentos de produccion

energia mantenimiento mezcla cocción

costos indirectosestimados antes de laasignación $50,000 $30,000 $40,000 $60,000serviciosproporcionados:horasde mantenimiento 1,000 2,000 3,000kilowatt-hora 20,000 60,000 100,000razonesde asignacion dekilowatt-horas al departamento de mantenimiento y 20,000/180,000 60,000/180,000 100,000/180,000a los de produccón 0.11 0.33 0.56razones de asignaciónde mantenimiento alos departamentos 2,000/5,000 3,000/5,000de producción 0.4 0.6

Nota: nose consideran las horas de mantenimiento prestadas al departamento de energia puesto que el departamento dde energia será el primero en asignar sus costos a los departamentos de producción y al departamento de mantenimiento. Recuerde que en este metodo una vez que se asignaron los costos a un departamento de servicio, no se le podran asignar costos de otro deartamentode servicio.

departamentos de apoyo departamentos de producciónenergia mantenimiento mezcla

costos indirectos estimados antes de la asignación $30,000 $40,000asignacion de costos del departamentode energía: $50,000 $5,000 $16,500

0 (50,000*0.11) (50,000*0.33)$35,500

asignacion de costos del departamento $35,000 $14,200de mantenimiento (35,000*0.40)

cotos totales $__________0 $_________0 $70,700

Los costos indirectos de los departamentos de servicio asignados a los departamentos de produccion, igual que en el método directo suman $80,000:


energia $16,500 $28,000 $44,500mantenimiento $14,000 $21,300 $33,500total $30,700 $49,300 $80,000

con este metoo los costos indirecots totales para el departamento de mezcla son $70,700 mientras que para el departamento de cocción son de$109,300, los cuales serán utilizados para calcular las tasas predetermidasde gastos indirectos de fabricacioón; por lo que seria conveniente utilizadoen caso de que algunos departamentos de apoyo no proporcionaran sevicios a otros departamentos de apoyo. Cuando la relación entre los departamentosde servicio sea reciproca el método más conveniente será el método recíproco de asignación.

METODO RECÍPROCO DE ASIGNACIÓN

Este metodo a diferencia de los otros dos, sí reconoce la relacion recíproca que existe entre los departamentos de servicio.

departamentos de apoyo departamentos de producción

energia mantenimiento mezcla cocción

costos indirectosestimados antesde la asignacion $50,000 $30,000 $40,000 $60,000serviciosproporcionados:horas de mantenimiento 1,000 2,000 3,000kilowatt-hora 20,000 60,000 100,000razones de asignacion de kilowats-hora al departamento demantenimiento y a 20,000/180,000 60,000/180,000 100,000/180,000los de produccción 0.11 0.33 0.56razones de asignacion de mantenimiento aldepartamento deenergia y a losdepartamentos 1,000/6,000 2,000/6,000 3,000/6,000de producción 0.17 0.33 0.5

una vez que se conoce las razones de asignación para los departamentos de servicio se procede a establecer las ecuaciones lineales para ambos departamentos:

Sea:E = EnergiaM = Mantenimiento

Ecuacion para eldepartamento de energía

E = $50,000+(1,000/6,000)ME= $50,000+0.17

Ecuacion para el departamento de mantenniminto

M= $30,000 + (20,000/180,000)EM= $30,000 + 0.11E

Se resuelven las ecuaciones sustituyendo M (la segunda ecuación) en la primera ecuación:E = $50,000 + 0.17 ($30,000 + 0.11E)

E =$50,000+ $5,100 + 0.0187EE - $0.0187 = $55,1000.981E = $55,100E= $55,100/0.9813E= $56,150 costo total del departamento de energía

ahora se sustituye el resultado del departamento de energia en la ecuacion para el departamento de mantenimiento:

M = $30,000 + 0.11EM = $30,000 + 0.11E ($56,150)M = $36,177 Costo total del departamento de mantenimiento

Ahora que conocemos los costos totales para el departamento de energia y para el departamento de mantenimiento se podrán asignar la única y exclusivamente a los departamentos de producción en bae a las proporciones de uso por cada departamento de produccón.

cabe recalcar que el total de costos indirectos de los departamentos de servicio que se van a asignar a los departamentos de producción es de $80,000($50,000 parael departamento de energia y $30,000 para el mantenimiento).

si sumamos los nuevos costos totales para ambos departamentos de servicio, observamos que son de $92,327($56,150 para energia y $36,177 para

al momento de resolver las ecuaciones simultáneas,calculamos costos totales indirectos para el departamento de energia de $56,150 y para el departamento de mantenimiento de $36,177. de los $56,150 tendríamos que quitar 11% ($6,177) que será asignado al departamento de mantenimiento. lo que nos dejaríaun saldo de $49,973 y lo mismo sucedería para el departamento de mantenimiento que se le quita el 17% de los costos que serán asignados al departamento de energía, de tal forma que quedaría un saldo de $30,027[36,177 - (0.17* $36,177)].

razones de asignación departamentos de apoyo departamentos de produccion energia mantenimiento mezcla

razones de asignacion de kilowatts-hora al departamento demantenimiento y a los 20,000/180,000 60,000/180,000de producción 11 0.33

mantenimiento) en lugar de los $80,000 ¿por que hay diferencia de $12,327?

razones de asignación de mantenimiento al departamentode energía y a los departamentos 1,000/6,000 2,000/6,000de producción 0.17 0.33

ASIGNACIÓN DE COSTOS DE DEPARTAMENTOS DE APOYO A LOS DE PRODUCCIÓN

departamentos de apoyoEnegía mantenimiento

Costos indirectos estimados antes de la asignación $56,150 $36,177asignación decostos del departamento $56,150de energía los departamentos de producción: $__________0asignación de costos del departamento de mantenimiento a los departamentos $36,177de producción:Costos totales $__________0 $__________0

los costos indirectosde los departamentos de servicio asignados a los departamento de producción, igual que en el método directo y en el métodoescalonado suman $80,000


Energía $18,530 $31,444 $49,974Mantenimiento $11,938 $18,088 $30,026Total $30,468 $49,532 $80,000

los tresmetodos arrojan resultados diferentes para la determiacion de los costos indirectos defabricación en los departamentos de producción.

la selección del método dependerá de las instrucciones que tengan los departamentos de apoyo con los departamentos de servicio. Es importante señalarque en el caso de las empresas que trabajan con el sistema just in time, al trabajar por medio de células(pequeños grupos de trabajo) no es necesaria la asignación de los gastos indirectos de fabricación de los departamentos de servicio a los departamentos de producción, ya que estos grupos llevan a cabo lasfunciones de producción, ya que estos grupos llevan a cabo las funciones de producción y de servicio.

RESUMEN

Cualquier empresa manufacturera incurrira en diferentes costos al fabricar un producto. Existen los que se pueden identificar directamente con los productos; como son los materiales directos y la mano de obra, y los otros, que es imposible identificarlos directamente con los productos; sin embargo,constituyen actualmente el elemento más importante del costo de producción: los gastos indirectos de fabricación.

asignar correctamente los costos a los productos o servicios es importante para valorar los inventarios,reportes financieros, determinar sostos unitarios medir la rentabilidad de la empresa y tomar decisiones.

la mayoria de las empresas cuentan con dos tipos de departamentos:

*departamentos de producciónes donde ocurre la transformación de la materia prima para convertirla en producto terminado.

*departamentos de servicioson los que proporcionan beneficios a los departamentos de producción sin estar involucrados en la transformación de la materia prima.

debido a que los departamentos de servicio con los que proporcionan apoyo a los drpartamentos de producción, los costos presupuestados de los departamentos de servicio deberán ser asignados a los de producción para determinar las tasas de gastos indirectos de fabricacion n los diferentes departamentos productivos.

es importante seleccionar las bases adecuadas para la asignación de los gastos indirectos de fabricación en los departamentos de servicio y en los departamentos de servicio y en los departamentos de producción.

los metodos de asignación de GIF de los departamentos de apoyo a los departamentos de producción son tres:1.- Método directo.2.- Método escalonado o seuencial.3.-Método recíproco.

el objetivo de la contabilidad de costos es determinar los costos unitarios de cada uno de los productos que se fabrican en una emresa manufacturera.sin estos costos unitarios seria imposible establecer un precio de venta, valuar los inventarios en proceso y de produuctos terminados, asi como elaborar

en la fabricacion de cualquier producto se involucran diferentes costos como los que se puedan identficar directamente con los productos; es decir, la materia prima directa y la mano de obra directa, hasta los otros que no se pueden identificar directamente y constituyen una parte importante para la elaboracion de

no solo es importante la asignacion de los costos a los productos para poder determinar los ostos unitrios, valuar inventarios y elaborar reportes financieros,

a) permite medir correctamente la utilidad de la empresa y valuar sus activos para propositos financieros.

*conocer los gastos indirectos de fabricacion en los que incurrira cada departamento, tanto de produccion como de sevicio.

las tasas se calculan dividiendo los gastos indirectos de fabricacion presupuestados para cada departamento entre la base de asignacion respectiva.

ya se menciono que en las empresas manufactureras tienen departamentos de produccion y de servicio o apoyo pero ¿cómo podemosdiferenciar de un

*departamentosde producción: son los departamentos donde ocurre la transformacion de la materia prima para convertirla en producto terminado como los

*departamentos de sevicio. Sonlos que proporcionan beneficios a los departamentos de produccion sin estar involucrados en la transformacion de la materiaprima como la cafeteria en una empresa, el departamento de mantenimiento, intendencia, informática, recursos humanos, servicios médicos, etcétera.

MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE GIF DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIO A LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN.

Es el método más usado debido a su sencillez y porque se hace caso omiso de los servicios que prestan recíprocamente los departamentos de servicio o apoyo. Los costos de los departamentos deservicio con asignados directamente a los departamentos de producción.

La siguiente informacion para el año 200X, de una empresa que cuenta con sos departamentos de apoyo(mantenimiento y energia) y dos de produccion(mezcla y cocción). La base de asignacion de costos para el departamento de mantenmiento son horas de mantenimiento y para el departamentos de energia

departamentos de produccion total de horas de total de kilowat- mantenimiento horas en

cocción en departamentos departamentosde producción de produccion

$60,000

3,000 5,000100,000 160,000

3,000/5,000 40% + 60%0.6 100%

100,000/160,000 37.5% + 62.5%0.625 100%

departamento de produccion

cocción

$60,000

$18,000(50,000*0.625)

$31,250(50,000*0.625)

$109,250

es importante recalcar que incluso cuando el departamento de mantenimiento proporcione servicio al departamento de energia y a su vez, el departamentode energia proporcione servicio al departamento de mantenmiento, esto debe ignorarse, ya que el metodo directo no se asignan los costos de lo

en el cuadro anterior se muestra que los costos de los departamentos de apoyo se asignan única y exclusivamente a los departamentos de producción en funcion a las bases de asignacioón seleccionada. Los costos indirectos totales para el departamento de mezcla son $70,750 mientras que para el departamentode cocción son de $109,250. estos costos erán utilizados para calcular las tasas predeterminadas de gasto indirectos de fabricación.

la suma de los costos indirectos de los departamentos de servicio asignados a los departamentos de produccion es de$80,000:

este metodo reconoce al servicio que presten algunos departamentos de apoyo a otros; sin embargo, esta relación no es reciproca, ya que la asignacionde costos indirectos de los departamentos de apoyo no se asignan a todos y cada uno de los otros departamentos de apoyo. Se realiza una asignacion decostos indirectos de los departamentos de apoyo no se asignan a todos y cada uno de los departamentosde apoyo. Se realiza una asignacion de costos de manera descendiente, comenzando con el departamento de apoyo que proporciona servicio al mayor número de departamentos de produccion, y asi

total de horas total kilowat-de mante- horas en departa-nimiento en mentos en departamentos produccion yde producción de servicio

5,000* Nota180,000

11%+33%+56%100%

40%+60%100%

Nota: nose consideran las horas de mantenimiento prestadas al departamento de energia puesto que el departamento dde energia será el primero en asignar sus costos a los departamentos de producción y al departamento de mantenimiento. Recuerde que en este metodo una vez que se asignaron los costos a un

departamentos de produccióncocción

$60,000

$28,000(50,000*0.56)

$21,300(35,500*0.60)

$109,300

Los costos indirectos de los departamentos de servicio asignados a los departamentos de produccion, igual que en el método directo suman $80,000:

con este metoo los costos indirecots totales para el departamento de mezcla son $70,700 mientras que para el departamento de cocción son de$109,300, los cuales serán utilizados para calcular las tasas predetermidasde gastos indirectos de fabricacioón; por lo que seria conveniente utilizadoen caso de que algunos departamentos de apoyo no proporcionaran sevicios a otros departamentos de apoyo. Cuando la relación entre los departamentos

Este metodo a diferencia de los otros dos, sí reconoce la relacion recíproca que existe entre los departamentos de servicio.

total de horas total de kilowatsde mantenimiento hora

6,000180,000

11%+33%+56%100%

17%+33%+50%100%

una vez que se conoce las razones de asignación para los departamentos de servicio se procede a establecer las ecuaciones lineales para ambos

ahora se sustituye el resultado del departamento de energia en la ecuacion para el departamento de mantenimiento:

Ahora que conocemos los costos totales para el departamento de energia y para el departamento de mantenimiento se podrán asignar la única y exclusivamente a los departamentos de producción en bae a las proporciones de uso por cada departamento de produccón.

cabe recalcar que el total de costos indirectos de los departamentos de servicio que se van a asignar a los departamentos de producción es de $80,000

si sumamos los nuevos costos totales para ambos departamentos de servicio, observamos que son de $92,327($56,150 para energia y $36,177 para

al momento de resolver las ecuaciones simultáneas,calculamos costos totales indirectos para el departamento de energia de $56,150 y para el departamento de mantenimiento de $36,177. de los $56,150 tendríamos que quitar 11% ($6,177) que será asignado al departamento de mantenimiento. lo que nos dejaríaun saldo de $49,973 y lo mismo sucedería para el departamento de mantenimiento que se le quita el 17% de los costos que serán asignados al departamento de

departamentos de produccion cocción

100,000/180,0000.56

3,000/6,0000.5

departamentos de producciónMezcla Cocción

$40,000 $60,000$18,530 $31,444

(56,150*0.33) (56,150*0.56)

$11,938 $18,088(36,177*033) (36,177*0.50)

$70,468 $109,532

los costos indirectosde los departamentos de servicio asignados a los departamento de producción, igual que en el método directo y en el método

los tresmetodos arrojan resultados diferentes para la determiacion de los costos indirectos defabricación en los departamentos de producción.

la selección del método dependerá de las instrucciones que tengan los departamentos de apoyo con los departamentos de servicio. Es importante señalarque en el caso de las empresas que trabajan con el sistema just in time, al trabajar por medio de células(pequeños grupos de trabajo) no es necesaria la asignación de los gastos indirectos de fabricación de los departamentos de servicio a los departamentos de producción, ya que estos grupos llevan a cabo lasfunciones de producción, ya que estos grupos llevan a cabo las funciones de producción y de servicio.

Cualquier empresa manufacturera incurrira en diferentes costos al fabricar un producto. Existen los que se pueden identificar directamente con los productos; como son los materiales directos y la mano de obra, y los otros, que es imposible identificarlos directamente con los productos; sin embargo,constituyen actualmente el elemento más importante del costo de producción: los gastos indirectos de fabricación.

asignar correctamente los costos a los productos o servicios es importante para valorar los inventarios,reportes financieros, determinar sostos unitarios medir

son los que proporcionan beneficios a los departamentos de producción sin estar involucrados en la transformación de la materia prima.

debido a que los departamentos de servicio con los que proporcionan apoyo a los drpartamentos de producción, los costos presupuestados de los departamentos de servicio deberán ser asignados a los de producción para determinar las tasas de gastos indirectos de fabricacion n los diferentes

es importante seleccionar las bases adecuadas para la asignación de los gastos indirectos de fabricación en los departamentos de servicio y en los

los metodos de asignación de GIF de los departamentos de apoyo a los departamentos de producción son tres:

CAPITULO # 8 COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES Y NUEVOS MÉTODOS DE COSTEO

SISTEMAS TRADICIONALES Y ACTUALES DE COSTEO.¿CUÁL ES LA DIFERENCIA?

La globalización y la apertura comercial han llevado a las empresas a enfrentarse a un alto nivel de competencia, lo cual ha originado la necesidad de adoptarnuevas estrategias, el mejoramiento de los procesos productivos y el rediseño de los sistemas de costeo que le permita un análisis confiable de rentabilidad.

sin embargo, para que esto se cumpla se requiere que exista no sólo cambios en los productos sino también en los procesos, A raíz de esto surgen nuevas técnicas como:

*just in time (JIT)*total quality management (TQM)*activiti based mangement (ABM)

dichas técnicas originaron el desarrollo de nuevos criterios en la determinación de los costos:*back flush accounting.*life cycle costing*target costing.*activity based costing(ABC)

BACK FLUSH ACCOUNTING

Es un metodo de acumulación de costos que usan algunas empresas que adoptn los sistemas de producción just in time (JIT), el cual consiste en reducir los inventarios, manteniento sólo lo que efectivamente se venderá o se usará (en caso de los materiales)

el objetivo principal de este metodo es procurar la eliminación de inventarios al considerar que los costos, a nivel de porducción, deberian estar integrados solamente por los costos de los materialesy que los costos de conversión, deberian considerarse sólo como costos de los porductos terminados y que nodeberian incluirse en la producción en proceso. Esto quiere decir que:la materia prima se debe considerar como parte integrante del costo de producción desde el momento en que se compra o ingresa al almacén hasta que finalmente se elabora o ransforma.

VALUE CHAIN ANALISIS

este concepto surgue por los análisis que porter realizó on respecto a la estrategia competitiva que debe seguir cualquier empresa y que ésta orientada a dos ámbitos fundamentales:1. competencia por diferenciación de productos.2. competencia en razón de costos

porter sostiene en su análisis que el valor superior de los productos o servicios de una empresa está relacionado con tres conceptos:1.menores precios que la competencia.2. beneficios iguales o equivalentes que la competencia.3. beneficios únicos que justifiquen un precio mayor al de la competencia.

todas las actividades que no agregan el valor, deberán eliminarse y mejorarse las que si lo agregan por ejemplo, las actividades que no agregan valor al producto son los costos de almacenaje.

Por lo que es necesario determinar, en primer lugar,cúal es la cadena de valor de la empresa para asignarle los costoss a las actividads generadoras de valor

diseño del desarrollo mercado distribución

producto o y producción tecnia del productoservico del producto o servicio

o servicio

en esta grafica podemos darnos una idea de cómo es necesario dividir el proceso que realiza una empresa(cadena de valor ) y así, asignarle a cada partede este proceso los costos correspondientes.

algunos ejemplos de generadores de costos(cost drivers) dentro de la cadena de valor son:

cost driver selección o parte dentrode la cadena de valor

numero de ordenes de diseño diseño del producto o servicio número de especificaciones desarrollo y producción número de anuncios mercadotecnianuúmero de productos enviados o distribución del producto o servicioservicios prestados números de clientes o solicitudes servicio al clienteatendidos

algunos ejemplos de generadores de valor(value drivers) dentro de la cadena de valor son:

value drivers sección o parte dentro de la cadena de valor

número de innovaciones diseño del productonúmero de especificaciones cubiertas desarrollo y producciónrelaciones con los clientes mercadotecniatiempo de respuesta en la entrega distribución del produccto o serviciocalidad en el servicio servicio al cliente

TARGET COSTING

el target costing es un sistem de información para la toma de decisiones que permite obtener para los productos el costo unitario objetivo, el cual representa el costo de los recursos que se deben consumir para lograr que un producto se venda a precio objetivo.

el objetivo es tratar de racionalizar los costos logrando la reducción de los costos unitarios ligado con el ciclo de la vida del producto, cabe resaltar que la mayoría de los costos se comprometen o se determinan antes de llegar a la etapa de producción, por lo que éstos deben disminuir en las etapas iniciales durante el ciclo de vida; es decir, surante la planeación, diseño y desarrollo, ya que estos costos tienen repercusiones en los resultados obtenidos s futuro. Lo importante es realizar un análisis que conduzca a minimizar el costo del ciclo de vida.

ACTIVITY BASED COSTING (ABC)

para poder identificar una actividad, el cuestionamiento más sencillo sería¿Qué trabajos (actividades) se realizan dentro de la organización? Con esta sencilla pregunta es muy fácil identificar cualquier actividad en la empresa. Véase en la siguiente figura la diferencia entre un sistema de costeo tradicional y el sistema de costeo ABC

Costeo tradicional

Costeo ABC

ACTIVIDADES, OBJETOS DE COSTEOS E INDUCTORES DE COSTOS

La asignacion de costos a las actividades y a los objetivos de costos se apoyan fundamentalmente en los inductores, generadores de costos o cost drivers, con los cuales se explican la relación causa-efecto entre las actividades y los objetivos de costos.en general, se puede decir que la secuencia del modeloABC es el siguiente:

RECURSOS ACTIVIDADES OBJETOS DE COSTO

COSTEO DE CADA PRODUCTO BAJO EL SISTEMA DE COSTEO TRADICIONAL

Alajhero:MPD $70MOD $25GIF asignados $ 20*Costo de cada alhajero $115

portarretrato

COSTOS PRODUCTOS

COSTOS(Recursos) ACTIVIDADES

PRODUCTOS(Objetos de

costos)

*Materiasprimas

*Sueldos ysalarios

*Maquinaria

*Recepciónde materiales*Equipaje y distribucion

*Elaboracion de cotizacion

*Producto "A"*Producto "B"*Servicio "A"*Servicio "B"

MPD $50MOD $20GIF asignados $16*Costo de cada portarretrato $86

florero:MPD $25MOD $15GIF asignados $8*Costo de cada florero $48

*CALCULO DE LOS GIF

Horas MOD Tasa GIF asignadosAlhajero 5 $4 $20*portarretrato 4 $4 $16*florero 2 $4 $8*

COSTO DE CADA PRODUCTO BAJO EL COSTEO PARA ACTIVIDADES (ABC)

Actividades desarrolladas en la empresa:

actividad departamentas responsable driver (inductor)

compras de materiales compras y embarque número de órdenes de compra

preparación de la maquinaria producción tiempo de preparaciónuso de la maquinaria producción horas máquina usadasembarques de productos compras y embarques número de embarques

terminados

costo de cada alhajero por actividades:

Actividad compra de inductor costo de la costo unitario numero de costo 1 materiales número de actividad $240/*15 órdenes= ordenes de asignado

órdenes de $240 $16 por orden alhajeros $80(16*5)compra *total de órdenes 5 órdenes

Actividad preparación inductor costo de la Costo unitario tiempo de costo 2 y arranque tiempo de actividad $200/*5 horas= preparación asignado

de máquinas preparación $200 $40 por hora 2 horas $80(40*2)*total de horas

Actividad uso de la inductor costo de la costo unitario horas- costo3 maquinaria horas- actividad $600/*50 horas= máquina asignado

máquina $600 $12 por hora 20 horas $240usadas *total de horas (12*20)

Actividad embarque inductor costo de la costo unitario número de costo 4 de productos número de actividad $360/*10 embarques asignado

terminados embarques $360 embarques 4 $144$36 por embarque (36*4)

total deembarques

Por lo que el costo integrado de cada producto por costeo ABC queda como sigue:

COSTO INTEGRADO DE CADA PRODUCTO POR COSTEO ABCproducto

Alhajero portarretrato florero

MPD $70 $50 $25MOD $25 $20 $15ActividadesCompra de materiales $2.00 $2.00 $9.60Preparación y arranque $2.00 $2.50 $4.00uso de maquinaria $6.00 $7.50 $12.00Embarque de producto $3.60 $4.50 $7.20TOTAL DE ACTIVIDADES $13.60 $16.50 $32.80

TOTAL $108.60 $86.50 $72.80

Comparación costeo tradicional y costos ABC

costeo tradicional costeo ABCalhajero portarretrato florero alhajero portarretrato florero

MPD $70 $50 $25 $70 $50 $25MOD $25 $20 $15 $25 $20 $15GIF $20 $16 $8 $13.60 $16.50 $32.80

TOTAL $115 $86 $48 $108.60 $86.50 $72.80

es importante observar que en el cao de la fabricación de floreros, bajo el sistema tradicional se pensaría que se requieren únicamente 8 pesos de GIF, mientras que en ABC se demuestra que se requieren $32.80, por la cantidad de recursosque consume de acuerdo con las actividades que requiere.

RESUMEN

al ir mejorando los procesos productivos debido a la globalización que se vive actualmente, origina la necesidad de adoptar nuevas estrategias en todos los ámbitos en las empresas, principalmente en las áreas de costos.el aumento en los márgenes de utilidad no éstan necesariamente relacionado con el aumento en las ventas, pero sí puede ir de la mano con la disminucion de costos y la correcta fijación en los precios de los productos, es por esto la relevancia de

costear correctamente los productos y/o servicios.la robotizacion y cambos tecnológicos ha provocado la automatización de los procesosproductivos y, por tanto,los gastos indirectos de fabricacion han llegado a convertirse en el costo más importante de un producto y/o servicio.la distribución de los costos directos de la producción no representa un gran reto, ya que se hace de manera precisa y certera;sin embargo, la asignacion de los gastos indirectos implica un desafio importante.los sistemas de costeo tradicionales asignan los gatos indirectos de manera arbitraria, utilizando generalmente tasas de aplicación basadas en horas-hombre, horas-máquinao volúmenes producidos y asumir una relación directa entre estos costos indirectos y sus baes de aplicación, de tal forma, que al modificarlas, automaticamente se producirá un cambio en el costo.las nuevas herramientas de costeo que han surgido en los ultimos años: back flush accounting; value chain analysis;throunting; accounting; life cycle costing y ; activity based costing, permiten mejorar la determinación del osto de los prodctos y/oservicios mezclando diferentes recursos.

la compresión de los costos, la estructura de los mismos y las estrategias que persiga cada organización e reflejará en el mejoramiento y efectividad de la misma con ventaja competitiva.

La globalización y la apertura comercial han llevado a las empresas a enfrentarse a un alto nivel de competencia, lo cual ha originado la necesidad de adoptarnuevas estrategias, el mejoramiento de los procesos productivos y el rediseño de los sistemas de costeo que le permita un análisis confiable de rentabilidad.

sin embargo, para que esto se cumpla se requiere que exista no sólo cambios en los productos sino también en los procesos, A raíz de esto surgen nuevas

Es un metodo de acumulación de costos que usan algunas empresas que adoptn los sistemas de producción just in time (JIT), el cual consiste en reducir los

el objetivo principal de este metodo es procurar la eliminación de inventarios al considerar que los costos, a nivel de porducción, deberian estar integrados solamente por los costos de los materialesy que los costos de conversión, deberian considerarse sólo como costos de los porductos terminados y que no

la materia prima se debe considerar como parte integrante del costo de producción desde el momento en que se compra o ingresa al almacén hasta que

este concepto surgue por los análisis que porter realizó on respecto a la estrategia competitiva que debe seguir cualquier empresa y que ésta orientada a dos ámbitos fundamentales:

porter sostiene en su análisis que el valor superior de los productos o servicios de una empresa está relacionado con tres conceptos:

todas las actividades que no agregan el valor, deberán eliminarse y mejorarse las que si lo agregan por ejemplo, las actividades que no agregan valor al

Por lo que es necesario determinar, en primer lugar,cúal es la cadena de valor de la empresa para asignarle los costoss a las actividads generadoras de valor

servicio al

del producto cliente

en esta grafica podemos darnos una idea de cómo es necesario dividir el proceso que realiza una empresa(cadena de valor ) y así, asignarle a cada parte

el target costing es un sistem de información para la toma de decisiones que permite obtener para los productos el costo unitario objetivo, el cual representa el costo de los recursos que se deben consumir para lograr que un producto se venda a precio objetivo.

ligado con el ciclo de la vida del producto, cabe resaltar que la mayoría de los costos se comprometen o se determinan antes de llegar a la etapa de producción, por lo que éstos deben disminuir en las etapas iniciales durante el ciclo de vida; es decir, surante la planeación, diseño y desarrollo, ya que estos costos tienen repercusiones en los resultados obtenidos s futuro. Lo importante es realizar un análisis que conduzca a minimizar el costo del ciclo de vida.

¿Qué trabajos (actividades) se realizan dentro de la organización? Con esta sencilla pregunta es muy fácil identificar cualquier actividad en la empresa. Véase en la siguiente figura la diferencia entre un sistema de costeo tradicional y el sistema de costeo ABC

La asignacion de costos a las actividades y a los objetivos de costos se apoyan fundamentalmente en los inductores, generadores de costos o cost drivers, con los cuales se explican la relación causa-efecto entre las actividades y los objetivos de costos.

OBJETOS DE COSTO

PRODUCTOS

PRODUCTOS(Objetos de

costos)

*Producto "A"*Producto "B"*Servicio "A"*Servicio "B"

driver (inductor)

número de órdenes de

tiempo de preparaciónhoras máquina usadasnúmero de embarques

unidades número costo por por lote de lotes alhajero

20 2 actividad 1:($80/40 unidades)

unidades número costo por por lote de lotes alhajero

20 2 actividad 2$2.00

$(80/40 unidades)unidades número costo por por lote de lotes alhajero

20 2 Actividad 3:$6.00

($240/40 unidades

unidades número costo por por lote de lotes alhajjero

20 2 actividad 4:$3.60

($144/40 unidades)

TOTAL$13.60

es importante observar que en el cao de la fabricación de floreros, bajo el sistema tradicional se pensaría que se requieren únicamente 8 pesos de GIF, mientras que en ABC se demuestra que se requieren $32.80, por la cantidad de recursos

al ir mejorando los procesos productivos debido a la globalización que se vive actualmente, origina la necesidad de adoptar

el aumento en los márgenes de utilidad no éstan necesariamente relacionado con el aumento en las ventas, pero sí puede ir de la mano con la disminucion de costos y la correcta fijación en los precios de los productos, es por esto la relevancia de

la robotizacion y cambos tecnológicos ha provocado la automatización de los procesosproductivos y, por tanto,los gastos indirectos de fabricacion han llegado a convertirse en el costo más importante de un producto y/o servicio.la distribución de los costos directos de la producción no representa un gran reto, ya que se hace de manera precisa y certera;

los sistemas de costeo tradicionales asignan los gatos indirectos de manera arbitraria, utilizando generalmente tasas de aplicación basadas en horas-hombre, horas-máquinao volúmenes producidos y asumir una relación directa entre estos costos indirectos y sus baes de aplicación, de tal forma, que al modificarlas, automaticamente se producirá un cambio en el costo.las nuevas herramientas de costeo que han surgido en los ultimos años: back flush accounting; value chain analysis;throunting; accounting; life cycle costing y ; activity based costing, permiten mejorar la determinación del osto de los prodctos

la compresión de los costos, la estructura de los mismos y las estrategias que persiga cada organización e reflejará en el

etapa de producción, por lo que éstos deben disminuir en las etapas iniciales durante el ciclo de vida; es decir, surante la planeación, diseño y desarrollo, ya que estos costos tienen repercusiones en los resultados obtenidos s futuro. Lo importante es realizar un análisis que conduzca a minimizar el costo del ciclo de vida.

¿Qué trabajos (actividades) se realizan dentro de la organización? Con esta sencilla pregunta es muy fácil identificar cualquier actividad en la empresa. Véase en la siguiente figura la diferencia entre un sistema de costeo tradicional y el sistema de costeo ABC

etapa de producción, por lo que éstos deben disminuir en las etapas iniciales durante el ciclo de vida; es decir, surante la planeación, diseño y desarrollo, ya que estos costos tienen repercusiones en los resultados obtenidos s futuro. Lo importante es realizar un análisis que conduzca a minimizar el costo del ciclo de vida.

CAPITULO # 9 COSTOS ESTÁNDARES PARA MATERIALES Y MANO DE OBRA

DEFINICION DE COSTOS ESTÁNDAR

La administración y la contabilidad van relacionadas íntimamente en cualquier organización. La administración juega un papel importante ya que establece losobjetivos de la organización y elabora los planes para poder alcanzarlos. Además de la planeación, es muy importante el control administrativo, ya que sin él no se podría asegurar que los objetivos planeados fueran alcanzados.

el concepto de estándar existe en muchos ámbitos dentro de nuestra vida y al querer definirlo necesariamente se tendría que asociar con el establecimiento de normas o parámetros.

VENTAJAS DEL COSTEO ESTÁNDAR

El uso de un sistema de costeo estándar en una empresa tiene varias ventajas:1. ayuda a la realización de una planeación adecuada.2.los costos estándar sireven como una edida de control para medir la eficiencia en las diferentes áreas funcionales de la empresa.3. permite la comunicación y coordinación de los diferentes niveles de la organizació, en el proceso de establecer y dar seguimiento a los estándares.4. Ayuda a detectar áreas de oportunidad para lograr el mejoramiento continuo.

TIPOS DE ESTÁNDARES

los costos estandares se clasifican en :1.Estándares ideales o teóricos2.Estándares básios o fijos.3.Estándares alcanzables.

VARIACIÓNES EN MATERIAS PRIMAS

Las materias primas son importantes al elaborar cualquier presupuesto por dos razones principales:a) Por la cantidad fisica de materiales que se an a utilizar en la producción.b) Por el costo quetienen los materiales para elaboraruna unidad de producto terminado.

las variaciones serán favorables cuando la cantidad realmente utilizada de materiales p el precio real de los mismos sean inferiores a los estándares. Porotro lado, tendremos una variación desfavorable cuando la cantidad relmente utilizada de materiales o el precio real de los mismos sean superiores a losetándares, lo cual indicaría que esta trabajando de manera ineficiente.

VARIACIÓN EN CANTIDAD DE MATERIALES

la variación en cantidad de materiales se calcula utilizando la siguiente ecuación.

variación cantidad cantidad * precioen cantidade = real estándar estándarde materiales utilizada por unidad

VARIACIÓN EN PRECIO DE MATERIALES

Una variación en precio surge cuando es diferente el precio real al que se compró la materia prima con respecto al precio estándar que fue establecido por

-

la gerencia

al igual que para el cálculo de las variaciónes de cantidad de materiales, también eiste una fórmula para calcular la variación en precio:

variación * cantidaden precio = precio _ precio realde materiales real estandar compartida

veamos el siguiente ejemplo:La compañía "paletas geométricas, S.A", se dedica a la fabricación de paletas de chocolate de formas geométricas. A continuación se presenta la informaión respecto a los estándarespara la materia priima y para la mano de obra directa:

Materia prima directa:

chocolate 50 gramos por paleta$100 el kilogramo

palito de plastico 1 palito$0.30 cada palito

mano de obra directa

12 minutos por paleta a $19 por hora*12 minutos equivalen a 0.20 de una hora (una quinta parte de una hora)

el 1 de marzo de 200X se compraron las siguientes materia primas:

cantidad compratida costo unitario costo total

100 kilos de chocolate $110 $11,0002,200 palitos d plástico $0.25 $550

durante la primera semana de marzo se produjeron 1 900 paletas de chocolate y las cantidades reales que se utilizaron en la producción fueron las siguientes:

chcolate 98 kilospalitos de plástico 2,050 palitosmano de obra directa 300 horas a $17 cada hora

variaciones en materia prima directa

variacion en cantidad de chocolate

variación en cantidad (cantidad real utilizada - cantidadde materiales estándar)*precio estándar por unidad$300 desfavorable = (98 kilos - (1,900 paletas* 0.05 kg)) * $100 kg de chocolate

es una variación desfavorable debido a que los kilos de chocolate utilizados (reales) fueron más que los que se debieron haber utilizado (98 kilos> 95 kilos)

variacion en precio de chocolate

variación en precio = (precio real - precio de materiales estándar)* cantidad real compartida$1,000 desfavorable = ($100 - $100) * 100 kilos de chocolatees una variación desfavorable debido a que el preci real del chocolate fue superior al precio estandar por kilo ($110 > $100)

Variaciones e materia prima directa: chocolate

variacion en precio variación en cantidad = $1,000 desfavorable = $300 desfavorable

es muy censillo calcular estas variaciones por medio de una gráfica ya que se puede visualizar fácilmente lo que ésta ocurriendo.veamos ahora el caso de los palitos, que es la segunda materia prima que se utiliza para fabricar las paletas.

variación en cantidad de palitos

variación en cantidad = cantidad real utilizada- cantidadde materiales estandar) * precio estándar porunidad$45 desfavorable = (2,500 palitos - (1,900 paletas* 1palito )) *$0.30 cada palitoes una variación desfavorable debido a que la cantidad de palitos utilizados fueron mayores que los que se debieron haber utilizado (2,050 palitos> 1,900palitos.)

variación en precio de palitos

variacion en cantidad = (cantidad real utilizada - cantidadde materiales estándar) * precio estándar por unidad$110 favorable = ($0.25 -$0.30) * 2,200 paalitoses una variación favorable debido a que el precio real del palito fue inferior al

lo que pasó realmente

lo que debió pasar

(estándar)

100 kilos*$110 cada

kilo= $11,000

100 kilos*$100 cada kilo= $10,000 de

kilos comprados

98 kilos*$100 cada kilo=$9,800 pesos

de kilos usados

1,900 paletas*o.05 kgs. * $100 cada

kilo= $9,500

precio estandar ($0.25 < $ 0.30).

variaciónes en materia prima directapalitos:

lo que debió pasarpasar

variación en precio variación en cantid (estándar) = $110 favorable =45 desfavorable

100 kilos*$110 cada kilo 100 kilos*

= $11,000 $110 cada kilo= $11,000 100 kilos*

$110 cada kilo= $11,000

VARIACIONES EN MANO DE OBRA DIRECTA

Los estandares que existen para la mano de obra directa son dos:a) variación en eficienciab) variación en tarifa

la variacion en eficiencia de mano de obra directa se calcula utilizando la siguiente ecuación

variacion Horas Horas * tarifa en eficiencia = reales - estandar estandarde MOD utilizadas permitidas por hora

La variación en la tarifa de la mano de obra directa se calcula utiliando la siguiente ecuación:

variación * Horas en la tarifa = Tarifa - Tarifa realesde MOD Real estándar trabajadas

continuaremos con el mismo ejemplo para explicar el calculo de las variaciónes en mano de obra directa.

lo que pasó realmente

lo que debió pasar

(estándar)

2,200 palitos *$0.25 cada

palito = $550

2,200 palitos* $0.30 cada

palito = $660pesos de palitos

comprados

2,050 palitos*$0.30 cada

palito= $615 pesos

de palitos

utilizados

1,900 paletas * $0.30 cada

palito *1 palitocada paleta =

$570

variacion en eficiencia de MOD

variación en eficiencia = horas reales utilizadas - horas estándarde MOD permitidas) * tarifa estándar por hora$1, 520 favorable = 300 horas - (1,900 paletas+ 0.20 horas)) * 19 por horaEs una variaciónfavorable debido a que las horas reales utilizadas deMOD fueron inferiores que las que se decieron haber utilizado(300 horas< 380 horas)

variación en tarifa de MOD

Variación en tarifa = (horas reales utilizadass - horas estándarde MOD permitidas) * tarifa estándar por hora$600 favorable = ($17 - $19) * 300 horases una variación favorable debido a que la tarifa real de la MOD fue inferior a La tarifa estándar de MOD ($17<$19)

variación en tarifa de MOD

Variación en tarif = (tarifa real - tarifa estándar) * horas reales trabajadas

$ 600 favorable = ($17 - $19) * 300 horases una variación favorable debido a que la tarifa real de la MOD fue inferior ala tarifa estándar de MOD ($17 < $19)

Ahora por medio de gráficas calcularemos las variaciones para la mano de obra directa

RESUMEN

La contabilidad de costos estándar es útil en los procesos de planeación y control en cualquier empresa. Estos estándares se establecen para los tres elementos del costo de producción: materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación.los costos estándar son un instrumento de medida quea ayuda a determinar la eficienciaa o ineficiencia de las diferentes áreas funcionales en una empresa.El establecimiento de estándares debe realizarse cuidadosamente ya que lo lejos de resultar en beneficio para la empresa, pudieran provocar y desmotivación en los empleados.las variaciones en la materia prima directaa pueden darse en sos aspectos: variación en precio y variación en cantidad. La variación en precio se calculará en el momeno en que se compre lamateria prima, utilizando el precio de compra unitario y la cantidad comprada. La variación en cantidad de materiales se calculará en el momento en que lamateria prima sea requerida en el proceso productivo.las variaciónes en la mano de obra son de dos tipos: variación en eficienccia y variación en tarifa. Una variación en eficiencia surge cuando las horas realmente trabajadas difieren de las horas estándar permitidas para una determinada producción. Una variación en tarifa surgue cuando la arifa real de la mano de obra directa difiere de la tarifa estándar.las variaciónes que surgen al comprar lo real contra lo estándar son útiles para la gerencia por que lo permiten tomar medidas correctivas y hacer los ajustes necesarios. Por otro lado, son un medio para estimular y recompensar a los trabajadores por un desempeño superior al estándar, así como la posibilidad de detectar áreas de oportunidad para lograr el mejoramiento continuo.

La administración y la contabilidad van relacionadas íntimamente en cualquier organización. La administración juega un papel importante ya que establece losobjetivos de la organización y elabora los planes para poder alcanzarlos. Además de la planeación, es muy importante el control administrativo, ya que sin él

el concepto de estándar existe en muchos ámbitos dentro de nuestra vida y al querer definirlo necesariamente se tendría que asociar con el establecimiento

2.los costos estándar sireven como una edida de control para medir la eficiencia en las diferentes áreas funcionales de la empresa.3. permite la comunicación y coordinación de los diferentes niveles de la organizació, en el proceso de establecer y dar seguimiento a los estándares.

las variaciones serán favorables cuando la cantidad realmente utilizada de materiales p el precio real de los mismos sean inferiores a los estándares. Porotro lado, tendremos una variación desfavorable cuando la cantidad relmente utilizada de materiales o el precio real de los mismos sean superiores a los

Una variación en precio surge cuando es diferente el precio real al que se compró la materia prima con respecto al precio estándar que fue establecido por

al igual que para el cálculo de las variaciónes de cantidad de materiales, también eiste una fórmula para calcular la variación en precio:

La compañía "paletas geométricas, S.A", se dedica a la fabricación de paletas de chocolate de formas geométricas. A continuación se presenta la informaión

durante la primera semana de marzo se produjeron 1 900 paletas de chocolate y las cantidades reales que se utilizaron en la producción fueron las siguientes:

es muy censillo calcular estas variaciones por medio de una gráfica ya que se puede visualizar fácilmente lo que ésta ocurriendo.

La contabilidad de costos estándar es útil en los procesos de planeación y control en cualquier empresa. Estos estándares se establecen para los tres elementos

los costos estándar son un instrumento de medida quea ayuda a determinar la eficienciaa o ineficiencia de las diferentes áreas funcionales en una empresa.El establecimiento de estándares debe realizarse cuidadosamente ya que lo lejos de resultar en beneficio para la empresa, pudieran provocar y desmotivación

las variaciones en la materia prima directaa pueden darse en sos aspectos: variación en precio y variación en cantidad. La variación en precio se calculará en el momeno en que se compre lamateria prima, utilizando el precio de compra unitario y la cantidad comprada. La variación en cantidad de materiales se calculará en el momento en que la

las variaciónes en la mano de obra son de dos tipos: variación en eficienccia y variación en tarifa. Una variación en eficiencia surge cuando las horas realmente trabajadas difieren de las horas estándar permitidas para una determinada producción. Una variación en tarifa surgue cuando la arifa real de la mano de obra

las variaciónes que surgen al comprar lo real contra lo estándar son útiles para la gerencia por que lo permiten tomar medidas correctivas y hacer los ajustes necesarios. Por otro lado, son un medio para estimular y recompensar a los trabajadores por un desempeño superior al estándar, así como la posibilidad de

UNIDAD # 10 COSTOS ESTÁNDAR PARA GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

DEFINICIÓN DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Los gastos indirectos de fabricación se clasificaban de acuerdo con su comportamiento en fijos y variabbles. Los costos variables son los que varían o se modifican en proporción directa a la producción, mientras que los costos fijos son los que permanecen constantes dentro de un rnco especifico de producción.

en el caso de los materiales directos se estudiaron dos variaciónes*variación en precio*variación en calidad

mientras que para la mano de obra directa fueron:*variación en tariifa*variaciónen eficiencia

en resumen, las variaciónes que pueden existir en gastos indirectos de fabricación son:a) Variación en eficienciaigual que en el caso de la mano de obra estas variaciones están basadas en horas.Ccuando las horas reales trabajadas son diferentes a las horas estándarpermitidas para la producción se dará lugar a una variación.b) Variación en precioestas variaciones surgen cuando el monto real erogado de gastos indirectos de fabricación es diferente al monto presupuestado.c) Variación en volumen esta variación surge cuando la producción real es diferente a la capacidad normal.

El uso del presupuesto flexible permite a las empresas no sólo calcular fácilmente el total de gastos indirectos de fabricación (fijos y variables) en diferentes niveles de producción sino que es una herramienta importante en el control de costos y en la evaluacion de la actuación.

VARIACIONES EN GASTOS INDIRCTOS DE FABRICACIÓN

a) Variación en eficiencia*para calcular las variacióne en gastos indirectos de fabricación utilizaremos la base de horas de mano de obra directa.*se comparan las horas reales trabajadas con las horas estándar permitidas para la producción.*si las horas reales trabajadas son superiores a la horas estándar se tendrá una variación desfavorable.*en el caso de que las horas reales fueran inferiores a las horas estándar, entonces se tendrá una variación favorable.*es importante aclarar que las horas estándar permitidas para la producción no son iguales a las horas estándar para un determinado periodo.se debe considerar el número de horas que deben ser requeridas (estándar) para un determinado volumen de producción.

la formula para determinar la variación en eficiencia es:

* tasa estandarvariación = Horas reales Horas estandar de GIFen eficiencia de MOD - permitidas para variable

trabajadas la producción

b) variaciónes en precio (o monto)*cuando los gastos indirectos de fabricación reales son diferentes a los gastos indirectos de fabricación presupuestados surgirá una variación* si los GIF reales son superiores a los GIF presupuetados se tendrá una variación desfavorable.*Si los GIF reales son inferiores a los GIF presupuestados se tendrá entonces una variación favorable.

la formula para determinar una variación en precio de los GYF es:

variación = GIF Horas reales tasa GIF fijosen precio reales de MOD * estándar de - presupuestados

trabajadoras GIF variable

c)variación en volumen *la dos variaciónes anteriores (eficiencia y recio) existen para los tres elementos del costo de priducción:•Materia prima directa.•Mano de obra.•Gastos indirectos de fabricación.

*La variación en volumen se calcula únicamente para los gastos indirectos de fabricación en su porción fija, ya que los costos fijos son aplicados a los productos de acuerdo al volumen de producción.

La fórmula para determinar la variación en volumen es:

variación Horas de MOD Horas estánda * Tasa estándaren volumen = de la capacid - permitidas de GIF fijosde produccón normal o del para la

denominador producción

I. MÉTODO CON BASE EN DOS VARIACIONES

1. Variación controlable o variación en presupuesto.

variación GIF horas reales tasa GIF fijosen precio = reales de MO * estándar de + presupuestadosde GIF trabajadas GIF variable

variación Horas reales Horas estand * Tasa estándaren eficiencia = de MOD - permitidas para de GIFde GIF trabajadas la producción variable

variación GIF horas estandar tasa

en = reales - de MOD variable + GIF fijospresupuesto permitidas pa * estándar presupuestados

la producción de GIF

2. variación no controlable o variación en volumen

variación horas de MOD de Horas estándar * Tasa estándaren volumen = la capacidad normal - permitidas para de GIFde produccion o del denominador la producción fijos

II. MÉTODO CON BASE EN TRES VARIACIONES

En el metodo de dos variaciónes estudiamos que la variación en presupuesto es una combinación de dos variaciónes:1. Variación en precio2.Variación en eficiencia.

III. MÉTODO CON BASE EN CUATRO VARIACIONES

variación en precioa) variación en precio de la parte variable en los GIF*la variación en precio de la parte en los GIF surge de la diferencia entre los GIF surge de la diferencia entre los GIF variables realmente incurridosy las horas de MOD realmente trabajadas multiplicada por la tasa variable estándar de GIF*Estos cambios puede suurgir por cambios inesperaados en los precios en el mercado o por gastos extraordinarios en materia prima indirecta a manode obra indirecta.La fórmula para calcular la variación en precio variable en GIF es:

variación en GIF Horas reales Tasa estándarprecio de = reales - de MOD * de GIFGIF variable variales trabajadas variable

* lo unico que se ésta haciendo enla fórmula anterio es quitarle los GIF fijos presupuestados.b) Variación en precio de la parte fija en los GIF*Esta variación surge de la difrencia entre los GIF fijos realmente incurridos en un periodo determinado y los GYF fijos presupuestados para ese mismoperiodo.la fórmula para determinar esta variación es:

Variación en precio de GIF fijos = GIF fijos reales -GIF fijos presupuestados

RESUMEN

En capitulos anteriores se analizó la importancia de los tres elementos del costo de producciójn:*Materia prima directa*Mano de obra directa*Gastos indirectos de fabricación.

actualmente los gastos indirectos de fábricación son el principal componente del costo en cualquier proceso productivo, por lo que el analisis de sus variaciónes implica una atención especial.las variaciónes en gastos indirectos de fabricacion se dividen en tres:

1. Variaciónes en precioLas variaciónes en precio se presentan para los gastos indirectos de fabricación y

2.Variación en eficienciala variación en eficiencia existe unicamente para los gastos indirectos de fabricación fijos variables ya que los gastos fijos no sufren modifiación alguna en un detrminado rango de volumen, el hecho de que se trabajen más horas no efectuará el tootal de gastos indirectos de fabricación fijos.

3. variación en volumenla variacion en volumen existe únicamente para los gastos indirectos de fabricación fijos ya que éstos son aplicados a los productos de acuerdo al volumende producción.Como la tasa estándar de GIF fijos

Los gastos indirectos de fabricación se clasificaban de acuerdo con su comportamiento en fijos y variabbles. Los costos variables son los que varían o se modifican en proporción directa a la producción, mientras que los costos fijos son los que permanecen constantes dentro de un rnco especifico de producción.

igual que en el caso de la mano de obra estas variaciones están basadas en horas.Ccuando las horas reales trabajadas son diferentes a las horas estándar

estas variaciones surgen cuando el monto real erogado de gastos indirectos de fabricación es diferente al monto presupuestado.

El uso del presupuesto flexible permite a las empresas no sólo calcular fácilmente el total de gastos indirectos de fabricación (fijos y variables) en diferentes niveles de producción sino que es una herramienta importante en el control de costos y en la evaluacion de la actuación.

*para calcular las variacióne en gastos indirectos de fabricación utilizaremos la base de horas de mano de obra directa.

*en el caso de que las horas reales fueran inferiores a las horas estándar, entonces se tendrá una variación favorable.*es importante aclarar que las horas estándar permitidas para la producción no son iguales a las horas estándar para un determinado periodo.se debe considerar el número de horas que deben ser requeridas (estándar) para un determinado volumen de producción.

*cuando los gastos indirectos de fabricación reales son diferentes a los gastos indirectos de fabricación presupuestados surgirá una variación

presupuestados

*La variación en volumen se calcula únicamente para los gastos indirectos de fabricación en su porción fija, ya que los costos fijos son aplicados a los

+ GIF fijospresupuestados

En el metodo de dos variaciónes estudiamos que la variación en presupuesto es una combinación de dos variaciónes:

*la variación en precio de la parte en los GIF surge de la diferencia entre los GIF surge de la diferencia entre los GIF variables realmente incurridos

*Estos cambios puede suurgir por cambios inesperaados en los precios en el mercado o por gastos extraordinarios en materia prima indirecta a mano

*Esta variación surge de la difrencia entre los GIF fijos realmente incurridos en un periodo determinado y los GYF fijos presupuestados para ese mismo

actualmente los gastos indirectos de fábricación son el principal componente del costo en cualquier proceso productivo, por lo que el analisis de sus

la variación en eficiencia existe unicamente para los gastos indirectos de fabricación fijos variables ya que los gastos fijos no sufren modifiación alguna en un detrminado rango de volumen, el hecho de que se trabajen más horas no efectuará el tootal de gastos indirectos de fabricación fijos.

la variacion en volumen existe únicamente para los gastos indirectos de fabricación fijos ya que éstos son aplicados a los productos de acuerdo al volumen

cap 2.0 a 10.0 magdalena resueltos

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