capÍtulo i
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CAPÍTULO I
Derecho Fiscal.
1. Conceptode derecho fiscal.
Es un conjunto de normasde derecho público que estudia los derechos, impuestosy contribución que
deben aportar los particulares de un Estadopara la satisfacción de las necesidades del propio Estado y
sus gobernados.
2.- ¿Cuál es la justificación de la relación tributaria?
Los autores la justifican al establecer que el Estado necesita recursos monetarios, que le permitan
solventar las necesidades de sus gobernados y del propio Estado.
3.- ¿Qué otras denominaciones recibe el derecho fiscal?
Derecho monetario, impositivo, financiero.
4.- ¿Cuáles son los principios de la legalidad tributaria?
El Estado únicamente puede imponer acciónpara exigir tributo cuando así lo autorizan en las leyes.
El particular esta obligado únicamente a las contribuciones que establezcan las leyes.
5.- ¿Cuál es el origen constitucional del derecho fiscal?
El derecho fiscal tiene su fundamento constitucional en el Artículo 31, Fracción IV de nuestra
Constitución.
6.- ¿Con qué otras ciencias se relacionan el derecho fiscal?
Con el derecho constitucional, administrativo, civil, mercantil y penal.
CAPÍTULO III
FUENTES DEL DERECHO FISCAL
1.- ¿Qué es fuente?
Es aquello donde emana algo.
2.- ¿Cuáles son las fuentes del derecho fiscal?
Legislación: es el acto de formación de las leyes, que se divide en 6 fases que son la iniciativa,
discusión, aprobación, sanción, promulgación y publicación.
Costumbre: es la repetición constante de un hecho que termina por hacerse obligatorio.
Jurisprudencia: se resuelve de la misma manera sin que haya uno en contrario y sin importar que el
tiempotranscurra entre el 1 y 2 caso.
Circulares fiscales: es la notificación por escrito que dirige el Servicio de Administración Tributaria
a los obligados en el que modifica la forma de contribución.
Decretos fiscales: son las publicaciones ordenadas por el ejecutivo de las disposiciones aprobadas
por el legislativo en cuanto a política fiscal anual.
3.- ¿Por qué considera la Constitución como fuente primera del derecho fiscal?
Porque de la Constitución emana todas las leyes y reglamentos y el derecho fiscal tiene su fundamento
en la Fracción IV del Artículo 31 Constitucional.
4.- ¿Quién ordena promulgar las leyes fiscales?
El PoderEjecutivo al igual que todas las leyes.
5.- ¿En qué consiste la Ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos de la Federación?
La Ley de Ingresos de la Federación establece el monto total de las contribuciones que debe aportar
toda personaque desarrolle una actividad económica así como las fechas y forma de recaudación.
El Presupuesto de Egresos, establece la forma de distribución de los recursos obtenidos mediante la Ley
de Ingresos.
6.- ¿Dónde se establece la jurisprudencia fiscal?
En el Tribunal Fiscal de la Federación.
CAPÍTULO IV
ORDENAMIENTOS FISCALES
1.- ¿En qué consiste el ámbito temporal de validez de una ley fiscal?
Consiste en el tiempo de vigencia de una ley fiscal y en algunos casos su duración se establece desde el
momento de la promulgación, por ejemplo la Ley de Ingresos.
2.- ¿En qué consiste el ámbito espacial de validez de una ley fiscal?
Consiste en el territorio sobre el cual va a tener la aplicación una ley fiscal, ya sea en territorio federal,
estatal o municipal.
3.- ¿En qué consiste el ámbito personal de validez de una ley fiscal?
Consiste en establecer hacia que persona(s) va dirigida la ley fiscal.
4.- ¿Cuáles son los principios que establece la Constitución en cuanto el límite del poder
tributario del Estado y en qué consiste cada de ello?
a. Legalidad: ningún órgano del Estado puede tomar una decisión individual que no se conforme a
una disposición generalmente dictada.
b. Proporcionalidad y equidad: establece que la contribución a que estamos obligados los mexicanos
para los gastospúblicos debe ser de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
c. Recaudación tributaria: se destina a satisfacer los gastos públicos, Artículo 31, Fracción IV
Constitucional, que establece la obligación de contribuir a los gastos públicos en que residan los
contribuyentes.
d. Irretroactividad: está consagrado por el Artículo 14, al disponer que a ninguna ley se dará efecto
retroactivo en perjuicio de persona alguna. Consiste en la prohibición de aplicar una ley
(impositiva) a situaciones generadas con anterioridad a su vigencia.
e. Garantía de audiencia: constituye un derecho de los particulares frente a las autoridades
administrativas y judiciales para que tengan la oportunidad de ser oídos en defensa de sus
derechos antes de que éstos sean afectados, que les dé la oportunidad para hacerlo.
f. Derecho de petición: por el Artículo 8, constituye el derecho de los particulares, siempre que
hagan una petición por escrito, esté bien o mal formulado, a que la autoridaddice un acuerdo
también por escrito, que debe hacerse saber en breve término al peticionario, o sea, que este
derecho de los particulares y la correlativa obligatoria de las autoridades tiende a asegurar para
los primeros un proveído y no a que se resuelvan las peticiones en determinado sentido.
g. Confiscación de bienes: prohíbe el establecimiento de tributosque en sí mismos sean confiscatorios
porque absorban a la mayor parte o a la totalidad del ingreso del contribuyente pero señala como
excepción que no se considerará confiscación la aplicación total o parcial de bienes de una
contribución para el pago de gravámenes o sanciones lo que significa que la prohibición en manera
alguna tiene el alcance de impedir al Estado hacer efectivo los tributos que se hayan acumulado
por falta de pago oportuno, pudiendo llegar a apropiarse totalmente de todos los bienes del
causante moroso.
5.- Defina las siguientes fuentes de interpretación:
a. Interpretación auténtica: es la que deriva del propio órgano creado de la ley y tiene fuerza
obligatoria general.
b. Interpretación jurisdiccional: es la que deriva de los órganos jurisdiccionales y resulta de la
aplicación de la ley a los casos concretos controvertidos sometidos a su decisión. Es obligatorio
para las partes en conflicto.
c. Interpretación doctrinal: es la que se deriva de la doctrina jurídica.
d. Interpretación administrativa: es la que se deriva de los órganos del Estado que tienen a su
cargo la ejecución de las leyes en la esfera administrativa cuando deciden la manera y términos en
que ha de aplicarse la ley fiscal.
e. Interpretación ordinaria: es la que se deriva de la aplicación que común y cotidianamente llevan
a cabo los particulares, especialmente, los consultores legales, para la observancia y cumplimiento
de la ley en relación con cada particular y concreta situación jurídica.
6.- Defina los siguientes conceptos:
a. Codificación:es crear un cuerpo orgánico y homogéneo de principios generales regulatorios de la
materia tributaria en el aspecto substancial, en lo ordinario y en lo sancionatorio.
b. Reglamentos:es una norma o conjunto de normas jurídicas de carácter abstracto e impersonal
que expide el Poder Ejecutivoen uso de una facultad propia y que tiene por objeto facilitar la
exacta observancia de las leyes expedidas por el Poder Legislativo. Es un instrumento de
aplicación de la ley.
c. Circulares: son actos de la autoridad administrativa derivados o de naturalezasimilar al
reglamento (instructivos o reglas generales).
CAPÍTULO V
EL IMPUESTO
1.- Definición de impuesto.
Es la prestación en dineroo en especie que establece el Estado conforme a la ley, con carácter
obligatorio a cargo de personas físicas y morales para cubrir el gasto público y sin que haya para ello
contraprestación o beneficio especial directo o indirecto.
2.- Mencione los cuatro principios fundamentales de los impuestos explicando cada uno de
ellos.
a. Principio de justicia: consiste en que los habitantes deben contribuir al sostenimiento del
gobiernoen una proporción lo más cercana posible a sus capacidades económicas y de la
observación o menosprecio de esta máxima depende de la equidad o falta de equidad.
b. Principio de certidumbre: en que todo impuesto debe poseer fijeza en sus elementos esenciales,
para evitar actos arbitrarios por parte de la autoridad.
c. Principio de comodidad: en que todo impuesto debe recaudarse en la época y en la forma en la
que es más probable que convenga su pago al contribuyente.
d. Principio de economía : en que el rendimiento del impuesto debe ser lo más posible y para ello,
su recaudación no debe ser onerosa.
3.- ¿Quiénes son los sujetos de la relación tributaria en el impuesto?
Hay un sujeto activo y un pasivo de la obligación. El activo es el Estado y el pasivo son las personas
físicas y morales.
4.- ¿Qué características debe reunir el impuesto y en qué consiste cada uno de ellos?
Debe estar establecido en la ley (legalidad). Establece la obligación de los mexicanos de contribuir al
gasto público de la manera proporcional y equitativa que disponen las leyes.
El pago del impuesto debe ser obligatorio (obligatoriedad): el pago del impuesto se encuentra
consignado en el artículo 31. Es la obligación de los mexicanos de contribuir al gasto público.
Debe ser proporcional y equitativo: los impuestos deben ser establecidos en función de la capacidad
contributiva de las personas a quienes va dirigido.
5.- Defina la siguiente clasificación de impuesto:
Directos: son aquellos que no pueden ser trasladados, inciden en el patrimonio del sujeto pasivo de
la obligación.
Indirectos: si pueden ser trasladados.
Reales: son lo que establecen, atendiendo a los bienes o cosas que gravan.
Personales: se establecen en atención a las personas.
Específicos: es aquel que se establece de una unidad y medida o calidad de un bien gravado.
Advaloración: se establece en función del valor del bien gravado.
Generales:
Específicos:
Con fines fiscales: se establecen para recaudar los ingresos necesarios para satisfacer el
presupuesto de egresos.
Con fines extrafiscales: se establecen sin el ánimo de recaudarlos ni de obtener de ellos ingresos
para satisfacer el presupuesto con carácter social, económico.
Alcabaratorios: son aquellos que gravan la libre circulación de mercancías de una entidad a otra, o
dentro de una misma entidad.
6.- Explique los efectos de los impuestos que se pagan y de los impuestos que no se pagan.
Sí. Es la posibilidad de traslación del gravamen también conocida como repercusión.
No. Es la evasión o la elusión, se presenta cuando el contribuyente se sustrae al pago del impuesto,
recurriendo a condiciones ilícitas.
7.- Explique las tres fases de traslación del impuesto.
Persuasión: es el momento en que se realiza el presupuesto previsto por la ley fiscal para que nazca
la obligación.
Traslación: es el momento en que el causante del impuesto, es decir, la persona a quien la ley señala
como sujeto pasivo del impuesto.
Incidencia: es el momento en que el impuesto llega a quien ya no puede trasladarlo y se ve obligado a
pagar el impuesto.
CAPÍTULO VI
LOS DERECHOS
1.- ¿Cómo se definen los derechos en la ley fiscal?
Como las contribuciones establecidas en la ley por los servicios que presta el Estado, en sus funciones
de Derecho Público, así como por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la
Nación.
2.- ¿Quiénes son los sujetos de la relación tributaria en los derechos?
Al Estado como sujeto activo y a las P. F., P.M., prestataria del servicio jurídico administrativo.
3.- ¿Cuáles son y en qué consisten las características legales de los derechos?
El servicio que se preste al usuario deber ser aprovechado directa e individualmente por este.
El servicio debe prestarlo la administraciónactiva o centralizada ya que los derechos de servicios
jurídicos administrativos, son contribuciones destinadas a sufragar los gastos públicos del Estado.
El cobro de fundarse en la ley. Deriva el principio de legalidad.
El pago debe ser obligatorio. Existe la obligación general de materia contributiva.
Debe ser proporcional y equitativa. Consiste en que estos se fijen en proporción al costo del servicio
que presta el Estado.
4.- Mencione tres ejemplos de servicios públicos por lo que no deben cobrarse derechos y
explique porqué?
El cobro de los derechos cuando el pago del gravamen, es un estorbo para la finalidad que el Estado
busca con la prestación del servicio por ejemplo: el servicio de justicia, el de enseñanza primaria
gratuita prestada por el Estado.
Los servicios que se solicitan como consecuencia forzosa o casi forzosa del cumplimiento de obligación
públicas, por ejemplo: la obligación de registrarse para votar en las elecciones.
CAPÍTULO IX
TEORÍAS QUE FUNDAMENTAN LA PERCEPCIÓN TRIBUTARIA
27. Explique las siguientes teorías que fundamentan la percepción tributaria Teoría de los
Servicios Públicos el tributo tiene como fin costear los servicios públicosque el Estado presta de modo
que lo que el particular paga por concepto de gravamen es el equivalente a los servicios públicos que
recibe.
Críticas:
Teoría de la relación de sujeción la obligación de las personas de pagar tributos surge simplemente de
su condición de súbditos.
Teoría de la necesidad social es la satisfacción de las necesidades sociales que están a cargo del Estado.
Teoría del Segurolos tributos se consideran como el pago de una prima de seguro por la protección que
el Estado otorga a la vida y al patrimonio de los particulares.
Teoría de Eherberg el pago de los tributos es un deber que no necesita un fundamento jurídico especial.
28. ¿Qué se entiende por gasto público?
El que se destina a la satisfacción atribuida al Estado de una necesidad colectiva, quedando por tanto
excluidos de su comprensión los que se destinan a la satisfacción de una necesidad individual.
CAPÍTULO X
LA OBLIGACIÓN FISCAL
29. ¿Cómo se define la obligación en general?
Deber de entregar una cantidad de dinero al Estado en virtud de haberse causado un tributo.
30. ¿Cómo se define la obligación Fiscal?
Es un vínculo jurídico en virtud del cual el Estado (sujeto activo) exige a un deudor (sujeto pasivo), el
cumplimiento de una prestación pecuniaria excepcionalmente en especie.
31. Mencione 4 diferencias que existen entre obligación fiscal y obligación común
32. ¿Cómo se define el objeto del tributo?
el que grava la ley tributaria y no a fin que se busca con la imposición. Es la realidad económica sujeta a
imposición.
33. ¿Qué se entiende por fuente del tributo?
Es la actividad económica gravada por el legislador, en la cual se pueden precisar diversos objetos y
hechos imponibles.
34. ¿Cómo se define el hecho imponible?
El hecho, hipotéticamente previsto en la norma, que genera al realizar la obligación tributaria, o bien, el
conjunto de circunstancias hipotéticamente previstas en la norma cuya realización provoca el
nacimiento de una obligación tributaria concreta.
35. ¿Cuál es el momento del nacimiento de una obligación?
Momento en que se realiza el hecho imponible, es decir, cuando se da el hecho generador, pues en ese
momento se coincide con la situación abstracta prevista en ley.
36. ¿Qué eventos se pueden determinar a partir del momento del nacimient de una obligación?
a. Distinguir el momento en que se origina la deuda impositiva de aquellos otros en que surgen
deberes tributarios de tipo formal, como son la presentación de declaraciones.
b. Determina la ley aplicable, que puede no ser la misma en el momento de realización del hecho
imponible y en el de producirse el acto administrativo de liquidación o la liquidación por el
particular.
c. Practicar la evaluaciónde las rentas o de los bienes gravados, con referencia al momento en que el
crédito fiscal surja.
d. Determinar el domicilio fiscal del contribuyente o de sus representantes.
e. Determinar la época de pago y de exigibilidad de la obligación fiscal, por lo tanto, fijar el momento
inicial para el cómputo del plazo de prescripción.
f. Determinar las sanciones aplicables, en función de la ley vigente en el momento del nacimiento de
la obligación.
37. ¿Qué requisitos debe llenar el método o sistema para determinar la obligación tributaria y
explíquelos?
Sencillo, el propio contribuyente debe entenderlo e inclusive aplicarlo
Económico, no ha de obligar al contribuyente a erogar honorarios elevados para su atención
Cómodo, evitar molestias innecesarias e inútiles al contribuyente
Limpio, evitar el contubernio entre obligado y personal hacendario
38. Defina los métodos
Indiciario consiste en tomar en consideración ciertos indicios o ciertas pruebasindirectas de la actividad
del causante o del objeto gravado, para poder determinar, con mayor o menor precisión, la capacidad
contributiva del primero o el consumodel segundo.
Objetivo consiste en señalar una cuota en razón al peso, a la medida, al volumeno al número de unidades
de la mercancía gravada o al valor de la misma.
Declarativo consiste en imponer legalmente al causante o a un tercero la obligación de presentar una
declaración, o sea, una manifestación formal ante la autoridad fiscal de que se ha realizado el hecho
imponible.
39. Explique los diversos tipos de tarifa tributaria
Derrama cuando la cantidad que pretende obtenerse como rendimiento del tributo se distribuye entre
los sujetos afectos al mismo.
Fija cuando se señala en la ley la cantidad exacta que debe pagarse por unidad tributaria.
Proporcional cuando se señala un tanto por ciento fijo, cualquier que sea el valor de la base.
Progresiva aquellos que aumentan al aumentar la base
40. ¿En qué consiste la época de pago de la obligación fiscal y mencione 3 de los distintos
casos?
Plazo o momento establecido por la ley para que se satisfaga la obligación.
Cuando el Gravamen se paga antes de que nazca la obligación fiscal, en el instante en que nace la
obligación, después de que nace la obligación.
41. ¿Cuál es el momento en que se hace exigible la obligación fiscal y qué se entiende por
exigibilidad?
Exigibilidad es la posibilidad de hacer efectiva la obligación, aun en contra de la voluntad del obligado,
en virtud de que no se satisfizo durante la época de pago, por lo tanto, mientras esta no se venza o
transcurra la época de pago la obligación fiscal no es exigible por el sujeto activo.
CAPÍTULO XI
EL SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIÓN FISCAL
1.- ¿Quién es el sujeto activo de la obligación fiscal en nuestro derecho y dónde tiene su
fundamento?
Es el Estado, en el Artículo31, fracción IV de la Constitución política, al establecer la obligación de
contribuir para los gastos públicos, únicamente la Federación, Estados y Municipios.
2.- ¿En qué consisten las facultades exclusivas de la Federación en materia de impuestos?
El comercioexterior, el aprovechamiento y la explotación de los recursos naturales, servicios públicos
concesionados o explotados directamente por la Federación, energía eléctrica, produccióny consumo de
tabacolabrados, gasolina, aguamiel, explotación forestal y producción y consumo de cerveza.
3.- Mencione los problemasque sufre la situación financiera de los Estados, con motivo de ser
la Federación la que determina los alcances tributarios y su destino.
hay entidades federativas son ricas en recursos naturales, carecen de capacidad económica
hay impedimento para que los Estados puedan establecer su propio impuesto sobre la renta
hay ciudades de otros estados que son centros de producción o de distribución lo que impiden el
desarrollo de una industria o comercio propio de aquellas entidades
es obligación de los ciudadanos contribuir a los gastos públicos tanto de la Federación, Estados y
Municipios en que residan
que un mismo peso puede estar gravado en forma distinta por 2 entidades o 2 municipios
desconfianza de los contribuyentes
4.- ¿Qué solucionesse podrían dar el problema de la distribución de las fuentes tributarias
entre Federación y Estado?
que se establezca en la Constitución que sólo la Federación puede establecer contribuciones de su
rendimiento otorgue participar a los Estados
que la Constitución establezca que solo los Estados pueden establecer contribución y de su
rendimiento concedan participación a la Federación
5.- ¿Qué es el fisco municipal?
Es la entidad política que en forma directa satisface las necesidades esenciales de la población,
principalmente a través de la prestación de servicios públicos.
6.- Mencione las fuentes tributarias que deben ser exclusivos de los Estados y Municipios.
la propiedado posesión de bienes muebles
los ingresos de naturaleza mercantil
los ingresos derivados de las actividades agrícolas y ganaderas
7.- ¿Cómo se forma la hacienda municipal?
De los rendimientos de los bienes que le pertenezcan, así como de las contribuciones y otros ingresos
que las legislaturas establezcan a su favor.
8.- ¿Qué características debe reunir el tributo municipal?
a. debe ser sencillo en su redacción, lenguaje liso y llano
b. que sea ágil en su determinación
c. económico en su recaudación
d. cómodo en su cobro
Las Contribuciones y sus elementos.
Lic. Orlando Montelongo Valencia.
Licenciado en Derecho por la Universidad de Sonora, Maestría en Derecho por laUNAM, Profesor en la Facultad de Derecho de la UNAM (1)
Sumario: 1. -La obligación tributaria y su legalidad, 2. -Elementos de la Contribución, 2.1. -Objeto, 2.2. -Sujeto, 2.3. -Exenciones, 2.4. -Base, 2.5. -Tarifa, 2.6. -Pago, 2.7. -Infracciones, 2.8. – Sanciones, 3.-Tipos de Contribuciones, 3.1.- impuestos, 3.2.- derechos, 3.3.- contribuciones de mejoras, 3.4- aportaciones de seguridad social.
1. - La obligación tributaria y su legalidad.
La organización y funcionamiento del Estado supone para éste la realización de gastos y la procura de los recursos económicos indispensables para cubrirlos(2), aquí entendemos por Estado la población organizada jurídicamente, con un gobierno y establecida en un territorio determinado, pero indiscutiblemente surge en este momento un primer problema, el cual es el de la justificación del Estado para constituirse en propietario de un conjunto de riquezas, cuyo origen fundamentalmente es la aportación que hacen los miembros del propio Estado(3), este problema está estrechamente vinculado con el de los fines y atribuciones del mismo Estado, porque precisamente necesita la riqueza para estar este en posibilidades de lograr los fines y atribuciones que se le han asignado por los mismos miembros de esta sociedad denominada Estado, es así como surge la obligación tributaria, la cual es definida por Margain Manautou como "el vinculo jurídico en virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige a un deudor denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestación pecuniaria, excepcionalmente en especie"(4). Esto es pues por obligación jurídica tributaria debe entenderse la cantidad debida por el sujeto pasivo al sujeto activo, cuyo pago extingue a dicha obligación(5).
Toda ley tributaria, sea que establezca un impuesto, contribución de mejoras, derechos o aportación de seguridad social, debe señalar, cuales son los elementos para su determinación, esto se fundamenta desde nuestra ley fundamenta, al establecer en el Artículo 31 fracción IV, la obligación de los Mexicanos de contribuir a los gastos públicos ... de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes(6), esto es a lo que se le denomina principio de legalidad de las contribuciones, la Suprema Corte de Justicia de la Nación en criterio jurisprudencial ha dicho que el principio de legalidad consiste en que las autoridades sólo pueden hacer lo que la ley les permite, el principio de legalidad especifico para la materia tributaria, puede enunciarse mediante el aforismo, adoptado por analogía del derecho penal, " nulum tributum sine lege", por lo tanto después de lo dicho se concluye que la ley fiscal debe establecer cuáles son los elementos esenciales del tributo, a saber, objeto, sujeto, exenciones, base, tarifa, pago, infracciones y sanciones(7), el siguiente punto de este capitulo se concretara al estudio de dichos elementos.
2. - Elementos de la Contribución.
Según el Artículo quinto del Código Fiscal de la Federación, "Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones son de aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa"(8), del análisis de este párrafo se estaca que los elementos de la contribución son: objeto, sujeto, exenciones, base, tarifa, pago, infracciones y sanciones, los cuales estudiaré a continuación.
2.1. -Objeto.
Rodríguez Lobato Define al objeto del tributo como la realidad económica sujeta a imposición, como por ejemplo la renta obtenida, la circulación la riqueza, el consumo de los bienes o servicios, etc. El objeto del tributo quedará precisado a través del hecho imponible(9).
Por regla general manifiesta Margain Manautou, en el titulo de la ley se expresa su objeto, lo que grava, así por ejemplo la extinta ley del impuesto a la producción del petróleo, esta ley al decir que grava la producción del petróleo, nos indica que no grava la cosa, el bien o el establecimiento en si mismos, sino un acto o hecho relacionados con ellos, es decir, al gravar la producción, esta señalando como objeto de la obligación tributaria un acto o un hecho que al ser realizado
hace coincidir al contribuyente en la situación o circunstancia que la ley señala como laque dará origen al crédito tributario(10).
2.2. -Sujeto.
El sujeto es de dos clases, en toda relación fiscal encontramos por un lado el sujeto activo y por otro el sujeto pasivo.
Sujeto activo, desde el fundamento constitucional de la obligación de pagar contribuciones establecida en el Artículo 31 fracción IV, se establece que dicha obligación de contribuir para los gastos públicos, será en favor de la Federación, del Distrito Federal o del Estado y Municipio que residan, ... (11)
Para Rodríguez Lobato, "De los tres sujetos activos previstos en la legislación mexicana, únicamente la Federación y los Estados tienen plena potestad jurídica tributaria, es decir, no solamente pueden disponer libremente de las contribuciones que recaudan, sino que pueden dárselas así mismos a través de sus legislaturas respectivas, En cambio los Municipios únicamente pueden administrar libremente su hacienda, pero no establecer sus contribuciones, tarea ésta encomendada a las legislaturas de los Estados, según el Artículo 115, fracción IV de la propia Constitución Federal(12).
Sujeto pasivo, es la persona que legalmente tiene la obligación de pagar el impuesto. Una persona está obligada al pago de una prestación al fisco federal cuando el fisco está en la posibilidad legal de exigirle el pago de la prestación debida. De acuerdo con esta definición es sujeto pasivo del impuesto el individuo cuya situación coincide con la que la ley señala como hecho generador del crédito fiscal, es decir, el individuo que realiza el acto o produce o es dueño del objeto que la ley toma en consideración al establecer el gravamen, etc., pero también el individuo a quien la ley le impone la obligación de pago en sustitución o conjuntamente con aquél(13).
2.3. -Exenciones.
Margain Manautou, dice que la exención es una figura jurídica tributaria, en virtud de la cual se eliminan de la regla general de causación, ciertos hechos o situaciones imponibles, por razones de equidad, de conveniencia o de política económica(14).
2.4. -Base.
Podría mencionar que la base es la cuantificación del hecho generador, por su parte, Flores Zavala, define a la base como la cuantía sobre la que se determina el impuesto a cargo de un sujeto, por ejemplo: el monto de la renta percibida, valor de la porción hereditaria, número de litros producidos, etc.(15)
2.5. -Tarifa.
Según Rodríguez Lobato existen diversos tipos de tarifas las más usadas son: de derrama, fija, proporcional y progresiva.
La tarifa de derrama, es cuando la cantidad que se quiere obtener como rendimiento del tributo se distribuye entre los sujetos afectados al mismo, en México es común encontrar esta tarifa en las contribuciones de mejoras.
La tarifa fija es cuando se señala en la ley la cantidad exacta que debe pagarse por unidad de medida, es el caso de los derechos.
La tarifa proporcional es cuando se señala un tanto por ciento fijo, cualquiera que sea el valor de la base, por ejemplo el impuesto al valor agregado tiene tarifas de 15 %, 10 % y 0 %.
La tarifa progresiva es aquella que aumenta al aumentar la base, es el caso del impuesto sobre la renta, en lo relativo de personas físicas que se encuentren en el régimen de salarios y el régimen por honorarios, los cuales más adelante estudiaremos con detenimiento(16).
2.6. -Pago.
El pago es el cumplimiento del sujeto pasivo de su obligación, satisfaciendo en favor del sujeto activo la prestación tributaria.
Aquí se debe tomar en cuenta lo que es la época de pago, el cual es el plazo o momento establecido por la ley para que se satisfaga la obligación, por lo tanto, el pago debe hacerse dentro del plazo o en el momento que para ese efecto señala la ley.(17)
2.7. -Infracciones.
La infracción es todo hecho u omisión descrito, declarado ilegal y sancionado por una ley, en el derecho fiscal podemos clasificar a las infracciones en delitos y faltas, los primeros son los que califica y sanciona la autoridad judicial, las segundas son las que califica y sanciona la autoridad administrativa, cabe señalar que en nuestro código fiscal a estas ultimas, las faltas se le conoce con el nombre de infracciones.. (18)
2.8. - Sanciones.
Según Eduardo García Máynez, la sanción es la consecuencia jurídica que el incumplimiento de un deber produce en relación al obligado(19), las sanciones previstas en nuestro código fiscal en caso de infracciones por lo general son multas, y en el caso de los delitos son penas privativas de libertad.
3.-Tipos de Contribuciones.
3.1. - IMPUESTOS.
Definición.
Para realizar el estudio de cada uno de las contribuciones, primero estudiaremos su definición legal, para luego completarla con las definiciones doctrinales que se han vertido respecto a ellas.
En la historia legislativa Mexicana, y muy especialmente la de nuestro Código Fiscal de la Federación, la definición legal de impuesto a tenido varios cambios; En el primer Código Fiscal el de 1938, los impuestos eran definidos como prestaciones en dinero o en especie que el estado fija unilateralmente y con carácter obligatorio a todos aquellos individuos cuya situación coincida con la que la ley señala como hecho generador del crédito fiscal (Art. 2).
En el CFF de 1967, los definía como las prestaciones en dinero o en especie que fija la ley con carácter general y obligatorio, a cargo de las personas físicas y morales para cumplir los gastos públicos (Art. 2).
El código actual el de 1981, define a los impuestos como las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas a las señaladas en las fracciones II, III y IV de esta articulo.
Esta ultima definición es muy criticada por nuestros doctrinarios, Sergio Francisco de la Garza menciona que tiene carácter residual(20), el Maestro Raúl Rodríguez Lobato argumenta que se obtiene por eliminación.
Adolfo Arrioja Vizcaino, indica que resulta fácil advertir que el concepto que de impuestos nos da el Código en vigor, se encuentra pletórico de deficiencias, pues olvida hacer referencia a varios de los elementos esenciales sin los que no es posible definir correctamente a los impuestos.
En efecto, señala, en este precepto legal se omite lo siguiente:
1.- Indicar que los impuestos constituyen una prestación, y que por lo tanto derivan de una relación unilateral de derecho público que se da entre el fisco y los contribuyentes, es decir, que los impuestos configuran un típico acto de soberanía por parte del Estado.
2.- Señalar que los impuestos pueden ser pagados indistintamente en dinero o en especie.
3.- Hacer referencia especifica a los principios de generalidad y obligatoriedad que por mandato Constitucional deben regir a todo tipo de contribuciones.
4.- Establecer el fundamento tal y tan necesario principio de que los impuestos deben estar destinados a sufragar los gastos públicos.
Prosigue argumentando, por si lo anterior no fuera suficiente la definición de referencia contiene una grave falta de técnica legislativa. En efecto, en dicha definición se dice que los impuestos deben ser pagados por las personas físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista en la ley respectiva. Si consideramos que desde el momento en el que una situación se encuentra prevista en una norma jurídica por esa razón deja de ser de hecho para convertirse en una hipótesis jurídica o supuesto normativo. Advertimos la escasa técnica jurídica que emplearan los autores de este precepto legal.(21)
En lo particular totalmente coincido con Arrioja, en este sentido aquí seria conveniente proponer una reforma a esta definición legal, tal parece que las primeras definiciones (CFF de 1938 y 1967), nos dan una visión más clara de lo que debe ser una explicación legal de impuesto.
Ante estas deficiencias, recurriremos a la doctrina.
En España, Don Fernando Sainz de Bujanda escribe:
La doctrina, por su parte, ha dado multitud de definiciones del impuesto, que, con generalidad, acogen las tres notas características siguientes:
I.- El impuesto es una obligación en sentido técnico jurídico, es decir, una relación jurídica en virtud de la cual una parte tiene derecho a exigir a otra, que queda obligada a satisfacerla, una determinada prestación.
II.- Es una obligación de dar dinero al ente publico acreedor para que se emplee en la financiación del gasto publico.
III.- Es una obligación legal es decir, su fuente es la ley.(22)
En México, Sergio francisco de la Garza, como conclusión a su estudio, sobre impuestos señala:
El impuesto es una prestación en dinero o en especie de naturaleza tributaria,
ex lege, cuyo presupuesto es un hecho o situación jurídica que no constituye una actividad del estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos públicos.(23)
Principios Teóricos.-
Durante nuestra historia se han escrito infinidad de doctrinas acerca de los impuestos, aquí es conveniente, para tener claro como deben de estructurarse, dar un repaso a los principios teóricos que Adam Smith, que expone en su tratado: Investigación sobre la naturaleza y las causas de la Riqueza de las Naciones.
1.- Principio de Igualdad.
"Los ciudadanos de cualquier Estado deben contribuir al sostenimiento del Gobierno, en cuanto sea posible, en proporción a sus respectivas aptitudes, es decir, en proporción a los ingresos que disfruten bajo la protección estatal".(24)
2.- Principio de Certidumbre.
"El impuesto que cada individuo está obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario. El tiempo de su cobro, la forma de su pago la cantidad adeudada, todo debe ser claro y preciso, lo mismo para el contribuyente que para cualquier persona".(25)
3.- Principio de Comodidad.
"Todo impuesto debe cobrarse en el tiempo y de la manera que sea más cómodos para el contribuyente."(26)
4.- Principio de Economía.
"Toda contribución debe percibirse de tal forma que haya la menor diferencia posible entre las sumas que salen del bolsillo del contribuyente y las que ingresan en el tesoro publico, acortando el periodo de exacción lo más que se pueda", esto es que el rendimiento del impuesto debe ser el mayor posible, por lo que su recaudación no debe ser onerosa.(27)
Clases de Impuestos:
1.- Impuestos sobre los ingresos, el patrimonio y el gasto o consumo.
Esta clasificación se estudia según el objeto del impuesto, esto es, la realidad económica que se grava.
2.- Impuestos Directos e indirectos.
Son impuestos directos aquellos que no pueden ser trasladados, de modo que inciden en el patrimonio del sujeto pasivo de la obligación, puesto que no lo puede recuperar de otras personas.
Son impuestos indirectos los que si pueden ser trasladados, de modo que no inciden en el patrimonio del sujeto pasivo, sino en el de otras personas de quienes lo recupera el sujeto pasivo.
3.- Impuestos Reales y Personales.
Los impuestos reales son los que se establecen de acuerdo a los bienes o cosas que se gravan, esto es, sin tomar en cuenta a las personas.
Los impuestos personales, estos si toman en cuenta las personas, o sea quien va a pagar el impuesto, sin tomar en consideración los bienes o cosas que posea.
4.- Impuestos Específicos y Ad Valorem.
Impuestos específicos, estos se establecen atendiendo a la unidad de medida o calidad del producto.
Impuestos ad valorem, estos se establecen atendiendo al valor de lo que se grava.
5.- Impuestos generales y específicos.
Generales, son aquellos que gravan diversas actividades u operaciones, pero que tienen un mismo denominador común (por ejemplo la Compraventa).
Los Especiales, gravan una actividad o cosa determinada, (Impuestos especiales sobre el alcohol).
6. - Impuestos con Fines fiscales y con fines extrafiscales.
Con fines fiscales, son los que se establecen para cubrir el presupuesto.
Con fines extrafiscales, son los que se establecen con finalidad diferente, al presupuesto, muchas veces con carácter social o económico.
7.-Impuestos Alcabalatorios.
Estos gravan la circulación de mercancías en un territorio determinado, se puede presentar de la forma siguiente:
1. Impuestos al transito.
2. Impuesto de circulación.
3. Impuesto de extracción.
4. impuesto de introducción.(28)
8.- Impuestos Federales, Estatales y Municipales.
Estos son de acuerdo al legislador que los establezca y el lugar en que se apliquen dichos impuestos.
Serán Federales, los creados por el Congreso de la Unión, y su aplicación es en toda la República.
Los Estatales son creados por los Congresos Locales, y su aplicación será dentro del territorio de una Entidad Federativa.
Los Municipales son creados por los Congresos Locales y su aplicación será dentro de un Municipio.(29)
En el ámbito federal para 2001, los impuestos que actualmente existen son:
1. Impuesto sobre la renta.
2. Impuesto al activo.
3. Impuesto al valor agregado.
4. impuesto especial sobre producción y servicios.
a. Gasolina y diesel.
b. Bebidas alcohólicas.
c. Cervezas y bebidas refrescantes.
d. Tabacos labrados.
5. Impuesto sobre tenencia o uso de vehículos.
6. Impuesto sobre automóviles nuevos.
7. Impuesto sobre servicios expresamente declarados de interés publico por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la Nación.
8. Impuesto a los rendimientos petroleros.
9. Impuestos al comercio exterior.
a. A la importación.
b. A la exportación.
10. Accesorios.
Sobre estos últimos el CFF, establece que son:
1. Gastos de ejecución.
2. Recargos.
3. Multas.
4. La indemnización del 20% por cheque devuelto.
En el ámbito estatal, el caso Estado de México, en 2001 existen los siguientes:
1. - Impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal.
2. - Impuesto sobre tenencia o uso de vehículos automotores.
3. - Impuesto sobre adquisición de vehículos automotores usados.
4. - Impuesto sobre loterías, rifas, sorteos, concursos y juegos permitidos con cruce de apuestas.
A nivel Municipal en el Estado de México actualmente existen los siguientes:
1. - Impuesto predial.
2. - Impuesto sobre traslación de dominio y otras operaciones sobre bienes inmuebles.
3. - Impuesto sobre fraccionamientos.
4. - Impuesto sobre anuncios publicitarios.
5. - Impuestos sobre diversiones, juegos y espectáculos públicos.
6. - Impuestos sobre prestación de servicios de hospedaje.
3.2.- DERECHOS.
Definición.-
Los Derechos, son los segundos ingresos en importancia después de los impuestos, a estos suele denominárseles en otros países (España, Italia, y Sudamérica) Tasa o Taxa.
La legislación Mexicana, en el CFF, los define de la siguiente manera: Art. 2:
V. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público, excepto cuando se presten por organismos descentralizados. también son derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
De esta definición legal, podemos destacar varios elementos básicos:
El primer elemento es que se tiene la obligación de pagar esta contribución, cuando un particular hace uso o aprovechamiento de bienes de dominio publico de la Nación.
Son bienes de dominio público de la Nación los que se contemplan en el Art. 2 de la Ley General de Bienes Nacionales (LGBN):
1. Los de uso común;
2. Los señalados en los artículos 27, párrafos cuarto, quinto y octavo, y 42, fracción IV, de la CPEUM;
3. Los enumerados en la fracción II del articulo 27 de CPEUM, con excepción de los comprendidos en la fracción II, del articulo 3. de esta ley;
4. El lecho y el subsuelo del mar territorial y de las aguas marinas interiores;
5. Los inmuebles destinados por la Federación a un servicio publico, los propios que de hecho utilice para dicho fin y los equiparados a estos, conforme a la ley;
6. Los monumentos históricos o artísticos, muebles e inmuebles, de propiedad Federal; 7. Los monumentos arqueológicos muebles e inmuebles;
8. Los terrenos baldíos y los demás bienes inmuebles declarados por la ley inalienables e imprescriptibles;
9. los terrenos ganados natural o artificialmente al mar, ríos, corrientes, lagos, lagunas o esteros de propiedad Nacional;
10. Las servidumbres, cuando el predio dominante sea alguno de los anteriores;
11. Los muebles de propiedad Federal que por su naturaleza no sean normalmente substituibles, como los documentos y expedientes de las oficinas; los manuscritos, incunables, ediciones, libros, documentos, publicaciones periódicas, mapas, planos, folletos y grabados importantes o raros, así como las colecciones de esos bienes; las piezas etnológicas y paleontológicas; los especímenes tipo de la flora y de la fauna; las colecciones científicas o técnicas, de armas, numismáticas y filatélicas; los archivos, las fonograbaciones, películas, archivos fotográficos, cintas magnetofónicas y cualquier otro objeto que contenga imágenes y sonidos, y las piezas artísticas o históricas de los museos; y
12. Las pinturas murales, las esculturas y cualquier obra artística incorporada o adherida permanentemente a los inmuebles de la Federación o del patrimonio de los organismos descentralizados, cuya conservación sea de interés Nacional.
13. Las meteoritas o aerolitos y todos los objetos minerales, metálicos, pétreos o de naturaleza mixta, procedentes del espacio exterior caídos y recuperados en el territorio Mexicano en los términos del reglamento respectivo.
Es la Ley Federal de Derechos (LFD), en su titulo II, la norma que nos enumera cual será la cuota que se tiene que pagar por cada bien usado o aprovechado.
El segundo elemento de la definición legal de Derecho, es el recibir servicios que presta el Estado por sus funciones de derecho público.
La misma LFD, antes mencionada, en su titulo I, no enumera todos los servicios que son prestados por todas las Secretarias de Estado.
Derechos que no se deben de cobrar.-
El Maestro Raúl Rodríguez Lobato, manifiesta que se considera como no aconsejable el cobro de los derechos cuando el pago del gravamen es un estorbo para la finalidad del estado, por ejemplo: el servicio de justicia.
Otro tipo de servicios que no se debe cobrar es el que se solicita en el cumplimiento de una obligación pública, por ejemplo el solicitar la credencial para votar.
Características.-
De lo hasta aquí señalado podemos enunciar cuales son las características legales de los derechos.
El mismo Maestro Rodríguez Lobato, señala que pueden ser las siguientes:
a. El servicio que se preste al usuario debe ser aprovechado directa e individualmente por éste. b. El servicio debe prestarlo la administración activa o centralizada, también son derechos las contribuciones a
cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. c. El cobro debe fundarse en ley. d. El pago es obligatorio. e. Debe ser proporcional y equitativo.(30)
3.3.- CONTRIBUCION DE MEJORAS.
Definición.-
EL CFF las define como:
Art. 2, fracción II. Contribuciones de mejoras son las establecidas en ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras públicas.
La doctrina las ha denominado: tributo especial, contribución especial, impuesto de plusvalía, impuesto de planificación, derechos de cooperación.
La doctrina Mexicana prefiere el nombre de Contribución de especial, es el caso de Emilio Margain Manautou.(31)
El Anterior autor va mas adelante, de la definición legal, al mencionar que la contribución especial"es una prestación que los particulares pagan obligatoriamente al Estado, como aportación a los gastos que ocasiono la realización de una obra o un servicio publico de interés general, que los beneficio o los beneficia en forma especial".
Como podemos observar, este autor, no solo se queda en la explicación de los beneficios obtenidos de obras públicas, sino que además, analiza que también pueden ser contribuciones especiales, las aportaciones por beneficios directos a los particulares de servicios generales; Como Ejemplo de este ultimo tipo de contribución, podemos señalar los pagos efectuados por razón de seguridad pública, este servicio publico es una de las funciones del Estado, que tiene la obligación de brindar a toda la población en general, el nacimiento de la obligación de pagar esta contribución, se presenta cuando el particular solicita una intervención más directa por parte del Estado.
Sujetos recurrente a lo dicho, son los bancos, dichas instituciones solicitan al Estado tener permanentemente un elemento de seguridad fuera de sus instalaciones.
Características:
Con todo lo dicho con anterioridad, se puede enumerar las características esenciales de esta contribución:
Coincidimos con las señaladas por el Maestro Rodríguez Lobato;
a. Se cubren sólo cuando existe un beneficio especial por la realización de una actividad Estatal de interés general.
b. El cobro debe fundarse en ley. c. La prestación del servicio o la realización de la obra debe efectuarla la Administración activa o centralizada. d. La prestación debe ser proporcional y equitativa. e. El pago es obligatorio.(32)
La única contribución de mejoras a nivel Federal es Contribución de mejoras por obras públicas de infraestructura hidráulica.
3.4.- APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL.
Definición.-
La doctrina no considera a las Aportaciones de Seguridad Social, como contribuciones, dado que sus fines son distintos a los de estos, el Maestro Fernández Martínez considera que nuestro legislador las contempla como tales, tanto en la Ley de Ingresos de la Federación, como en el CFF, y se consideran créditos fiscales, únicamente con la finalidad de facilitar su cobro por los organismos descentralizados, creados en esta materia, en virtud de que pueden aplicar el procedimiento administrativo de ejecución, dotándolos de un instrumento privilegiado, indispensable, para que cobren en forma oportuna, rápida y fácilmente, las Aportaciones de Seguridad Social no cubiertas por los sujetos obligados dentro de los plazos legales respectivos, en los términos de la ley correspondiente.(33)
Pero ¿Qué son las Aportaciones de Seguridad Social?
Según el CFF son:
Art. 2
II. Aportaciones de Seguridad Social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.
La doctrina denomina a esta contribución como exacciones parafiscales, el Maestro Sergio Francisco de la Garza sobre estas, establece las siguientes características:
1. Son obligatorias, es decir, que la fuente de ellas no esté ni en la voluntad unilateral del obligado, ni tampoco que surjan de un acuerdo de voluntades.
2. Que no se trate de algunas de las figuras tradicionales (impuestos, derechos o contribuciones especiales).
3. Que estén establecidas a favor de organismos públicos descentralizados, esto es no estar establecidos a favor de la administración activa del Estado.
4. En el derecho Mexicano es indiferente el que esos ingresos estén previstos en el presupuesto o no lo estén. Es cierto que originalmente las parafiscalidades se presentan como fenómenos financieros extra – presupuestarios, y que la doctrina señala esta circunstancia como propia de la parafiscalidad, pero en México a partir de 1965 quedaron incorporadas al presupuesto, en el ramo de Organismos Públicos descentralizados, los ingresos de algunos de estos organismos.(34)
Son sujetos pasivos de estas aportaciones son las personas físicas o morales que tengan obligaciones en materia de Seguridad Social.
Las Aportaciones de Seguridad Social tienen su fundamento constitucional en el Art. 123 A Fracción XXIX, el cual indica que es de utilidad pública la Ley del Seguro Social, y ella comprenderá seguros de invalidez, de vejez, de vida, de cesación involuntaria del trabajo, de enfermedades y accidentes, de servicios de guardería y cualquier otro encaminado a la protección y bienestar de los trabajadores, campesinos, no asalariados y otros sectores sociales y sus familiares;
Sobre la clasificación de las Aportaciones de Seguridad Social, la fracción II del Art. 1 de la Ley de Ingresos de la Federación nos las enumera:
II. Aportaciones de Seguridad Social.
1. Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones para el Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
2. Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores. 3. Cuotas del sistema de ahorro para el retiro a cargo de los patrones. 4. Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado a cargo de los
citados trabajadores. 5. Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas a cargo de los militares.
