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Código Fiscal de la Provincia

de Mendoza

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Tomo I

Libro Primero Parte General

Arts. 1º a 141

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LA LEY


de Mendoza

u

Tomo I

Libro Primero Parte General

Arts. 1º a 141

u

María Gabriela AbalosMaría Rosa Badano

Alfredo A. Bisero ParatzFrancisco José BusteloDaniel Farías Castro

Luis Alberto Coria LópezAbelardo Ignacio Nanclares

Sebastián ParisiLeonardo M. SaumellCarlos A. Schestakow

Federico Vinassa

Autores

María Gabriela AbalosDirectorA

Argentina

© María Gabriela Abalos, 2013© De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2013Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723

Impreso en la Argentina

Todos los derechos reservadosNinguna parte de esta obra puede ser reproducidao transmitida en cualquier forma o por cualquier medioelectrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabacióno cualquier otro sistema de archivo y recuperaciónde información, sin el previo permiso por escrito del editor y del autor.

Printed in Argentina

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Tirada: 600 ejemplares.

I.S.B.N. 978-987-03-2466-9 (Tomo I)I.S.B.N. 978-987-03-2465-2 (Obra completa)

SAP 41483916SET 41484042

Abalos, María Gabriela Código Fiscal de la provincia de Mendoza. - 1a ed. - Buenos Aires: La Ley, 2013. v. 1, 752 p.; 24x17 cm.

ISBN 978-987-03-2466-9 (Tomo I) ISBN 978-987-03-2465-2 (Obra completa)

1. Derecho Tributario.

CDD 343.04

– VII –

Prólogo

i) Me gustó. Encuentro que la publicación de esta obra es un dato posi-tivo.

Pienso que este Código Fiscal de la Provincia de Mendoza anotado y comen-tado, que presenta este conjunto importante de juristas mendocinos con el respaldo de una editorial de tan arraigado prestigio como es La Ley, con un inteligente planteo temático y una seguramente ardua y difícil tarea de coordinación, ha de concurrir, en su medida, como un aporte hacia la racio-nalidad de la tributación en el sistema federal argentino.

ii) Toda organización estatal requiere normas conocidas por todos y me-dianamente estables, esto precisamente como una de las condiciones de lo anterior. El conocimiento general de las normas no se satisface realmente con el mero recaudo de la publicación, y menos aún si ellas están sometidas a constante cambio.

Si la organización estatal adopta el régimen federal requiere además, en-tre otras cosas y como uno de sus recaudos fundamentales, homogeneidad en la normativa de las unidades políticas que lo integran. Sobre todo en sus rasgos más esenciales, uno de los cuales —es reconocido por todos— es el régimen tributario; en lo sustantivo y en lo procesal.

Homogeneidad que obviamente no importa mengua de la autonomía de tales unidades, sino que, por el contrario, importa ejercicio pleno de ella, pero con las dosis indispensables de razonabilidad, de criterio, de sentido común. De Gaulle decía, con ese toque de humor para aludir a los grandes temas que sólo es permitido a los grandes estadistas, de lo difícil que resulta gobernar un país con doscientas cincuenta variedades de quesos.

iii) Puede verse en estos tiempos la coexistencia de dos tendencias opuestas que claman por su abordaje inteligente. De un lado, ya se muestran inviables en el mundo los sistemas centralizados de gobierno, sobre todo en países de gran extensión —como el nuestro, en el cual además el federa-lismo, tanto como la unidad nacional, vienen determinados por la historia y por la conciencia colectiva—. De otro lado, es ya irrefrenable la tendencia hacia el carácter interjurisdiccional de las actividades económicas, que cada vez se desenvuelven abarcando espacios más amplios, como expresión del avance hacia la concentración del capital y la centralización de la dirección

VIII María Gabriela Abalos (Directora)

que se iniciara allá lejos con el auge de las formas societarias, hoy afianzado por el ciber comercio y demás proyecciones de las nuevas tecnologías, que acortan las distancias y unifican los espacios. Ante estas dos constataciones —que no provienen de la ideología sino de la mera observación—, cabría afirmar que no sería viable un país en el que las particularidades y las diver-sidades extremas de los sistemas tributarios de sus estados componentes dificultaran en grado extremo el desenvolvimiento de esas tendencias.

Si así lo hicieran, por lo demás, estarían en pugna con las directivas cen-trales de nuestra Constitución Nacional (preámbulo, arts. 1º, 4º, 7º, 9º, 10, 11, 12, 75, incs. 1º, 2º, 12, 13, 18, 19, 30, 126 y concs.) que, en la expresión señera de la Corte Suprema de Justicia de la Nación, busca afianzar una sola nación para un solo pueblo, una unión indestructible de estados indestructibles (CSJN, 14/6/1937, “Bressani Carlos y otros c. Provincia de Mendoza”, Fallos: 178:9 entre otros).

iv) En esa línea, un paso positivo ha sido sin duda la codificación de los ordenamientos tributarios locales. Y en este orden, en una secuencia sin escalas que podría considerarse iniciada a fines de la cuarta década del si-glo XX en la Provincia de Buenos Aires, por iniciativa y obra de Dino Jarach, tras la intensa prédica de Giuliani Fonrouge, puede verse con satisfacción que casi todas las provincias, y hasta numerosas municipalidades, cuentan hoy con su Código Fiscal.

Lo que es un paso positivo en dos sentidos:

Uno, que seguramente fue el determinante porque todavía no se había desatado la fiebre legislativa que me lleva a destacar al otro, es el indudable beneficio que se deriva de la concentración de las normas en un solo cuerpo, con una “parte general”, en la que se regulan institutos básicos de la tribu-tación como el ámbito de aplicación de las normas, reglas de interpretación, organismos de aplicación, sujetos pasivos, consultas, domicilio, deberes for-males, infracciones, medidas cautelares, pago, procedimiento determinativo, prescripción, etc., y una “parte especial”, en la que se regula cada uno de los tributos en particular haciendo referencia al contribuyente, hecho y base imponibles, exenciones, liquidación y pago, etcétera.

El otro rasgo positivo es que la existencia de ese cuerpo concentrador de las normas, la mera posibilidad de visualizarlo en su unidad, hace más evi-dente la necesidad de su ensamble, su coordinación, su armonía, e impone —o al menos debería imponer— cierto respeto en el legislador, inhibiendo esa tendencia que pareciera existir hacia la reforma espasmódica, hacia la modificación permanente, que tanto dificulta y tanto confunde. Pareciera como si cada uno que dispone de una pizca de poder, quisiera pasar a la historia agregando o suprimiendo un inciso, o cambiando de lugar una coma, ignorante las más de las veces de los trastornos que causa, tendencia que seguramente a todos nos afecta y contra la que todos debiéramos actuar.

Vivimos tiempos en los que el derecho impreso ya es viejo, o al me-nos despierta inevitable desconfianza o incertidumbre sobre su vigencia, aun

Código Fiscal de la Provincia de Mendoza IX

siendo de fecha reciente, imponiendo la consulta online sobre la cual, por la misma causa, recaen las mismas e inevitables sospechas.

v) Posiblemente en ningún otro campo del derecho como en el derecho tributario es tan importante la permanencia de las normas, de modo que permita el conocimiento y el acostumbramiento a ellas, la previsibilidad del tratamiento impositivo.

El peor tributo, el más oneroso, el más absurdo e injusto, es menos malo, menos dañino para los sujetos económicos que el tributo imprevisto, el impredecible, el sorpresivo. Contra el primero, ese sujeto puede ajustar sus costos, o sus precios, puede modificar su operatoria, o su organización, o su calidad, puede resignar utilidades, o diferirlas, o aun salirse del mercado, o cesar su actividad, o no iniciarla. Contra el segundo, en cambio, no puede hacer nada, salvo pagarlo, evadirlo, o litigar, quedando en todo caso sujeto a las consecuencias.

vi) Y en la dirección indicada, hacia la concentración de la normativa tri-butaria en un Código Fiscal, y hacia su permanencia —no desde luego a su eternización, porque toda norma siempre es mejorable, pero sí contra sus cambios espasmódicos—, la existencia de obras como ésta, que contengan la referencia jurisprudencial y el comentario doctrinario, orgánico y sistemá-tico del Código Fiscal, por el respeto que despierte, puede resultar un freno importante, en una dirección en que todo esfuerzo ha de ser positivo.

Porque la primera tendencia a la codificación, al reconocimiento de las ventajas que se obtienen de la concentración de las normas afines en Códi-gos Fiscales, pareciera estar universalmente consolidada. Ya prácticamente no se discute, aunque todavía pueda avanzarse en su implementación.

No así, en cambio, la otra tendencia, en sus dos expresiones, a la perma-nencia de las normas del campo tributario —sustantivas y procesales— y a su homogeneidad entre las distintas jurisdicciones, campos en los que todo esfuerzo que se haga, todo paso que se dé, ha de ser bienvenido. En contra del mantenimiento de las normas, de su permanencia —pensando siempre desde luego en el obrar de buena fe—, puede a veces jugar la impericia del legislador, o su deseo ingenuo, bienintencionado, de dejar una huella; en contra de la homogeneidad, o al menos de su búsqueda, puede jugar a veces la mal entendida autonomía.

vii) Y es tan importante una cosa como la otra: la estabilidad de las nor-mas locales, como la homogeneidad entre las normas locales de las diversas jurisdicciones.

En ambas direcciones se han realizado aportes significativos en el pasado que deben reconocerse, en particular con respecto al Impuesto sobre los Ingresos Brutos, sin duda el más ligado a la ya destacada interjurisdicciona-lidad creciente de la actividad económica, siendo obvio señalar que sin una regulación homogénea del impuesto en las jurisdicciones se ve muy dificul-

X María Gabriela Abalos (Directora)

tada o hasta impedida la recta aplicación del Convenio Multilateral, y de su complemento necesario —aunque ilegítimamente negado en los hechos— el Protocolo Adicional.

Bien se mencionan en esta obra el llamado “texto ordenado” de 1978, emanado en tiempos de gobiernos de facto de la entonces Secretaría de Hacienda de la Nación, que vino a subsanar la enorme diversificación en las notas centrales del tributo que se había producido en el corto tiempo de funcionamiento de las legislaturas locales (1973/1976); o al agregado a la Ley de Coparticipación Federal 23.548 como punto 1 del art. 9º, inc. b), en que se asientan de modo obligatorio las características básicas a que ha de ajus-tarse el impuesto de todas las jurisdicciones adheridas, como condición para recibir los fondos coparticipados; o posteriormente a los compromisos con-tenidos en el Pacto Federal para el Empleo, la Producción y el Crecimiento del 12 de agosto de 1993, o el Pacto de Hidrocarburos de 1994, compromi-sos todos lamentablemente retaceados en los hechos.

viii) Por lo que dejo dicho me parece muy promisoria la aparición de obras como ésta, en que autores locales analizan el Código Fiscal de su Provincia.

Fue pionera la Provincia de Buenos Aires, pudiendo mencionarse, por ejemplo, el Derecho Fiscal de Buenos Aires (ed. Biblioteca Justicialista, 1951), cuyo Estudio Preliminar se atribuyó el Ministro de Hacienda, Economía y Previsión, Dr. Miguel López Francés, si bien cualquiera que conozca su pluma descubre la autoría del maestro Dino Jarach, o el Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires, de los Dres. Giuliani Fonrouge y Navarrine (1980, ed. De-palma), o su segunda edición dirigida como obra colectiva por la Dra. Susana Camila Navarrine (ed. La Ley, 2012), o el Código Fiscal de Salta comentado, concordado y anotado, del Dr. Sebastián P. Espeche (ed. Ediciones Noroeste Argentino, que ya lleva entregados tres tomos, el último de los cuales he tenido el gusto de prologar).

Los juristas locales, sin perjuicio de su versación general, conocen con mayor precisión los intersticios de las normas que comentan, los orígenes de su gestación, sus implicancias, sus efectos económicos, y tienen una mayor familiaridad con la jurisprudencia de los tribunales provinciales, cuyo cono-cimiento resulta indispensable en el lugar y muy útil fuera de él.

ix) Enhorabuena entonces. Felicitaciones a los autores, valió la pena el esfuerzo.

Y para la obra que prologo, el mejor deseo que puede expresarse a una obra de este tipo: que resulte efectivamente útil; útil a los jueces y a los profesionales para el desempeño de su tarea cotidiana; útil a los docentes y a los alumnos en su desafío convergente de enseñar y aprender; útil a los funcionarios fiscales y a los contribuyentes, en su tarea también convergente de cobrar y pagar el tributo debido.

Código Fiscal de la Provincia de Mendoza XI

Fue placentero transitarla, y les deseo lo mismo a los lectores; encontré lo que buscaba y más aún, se me plantearon dudas, interrogantes, sugeren-cias de investigación, que son sin duda el fruto más preciado de toda obra jurídica; no todas fueron coincidencias, desde luego, pero no se me ha pedi-do ni sería éste el lugar para exponer discrepancias.

Me he sentido honrado por los autores y por la Editorial. Gracias.

EnriquE G. Bulit Goñi

Buenos Aires, octubre de 2012.

– XIII –

IntroduccIón

María Gabriela abalos

I. Potestad tributaria: consideraciones generales

A. Terminología y concepto

Sostienen González y Lejeune que, en torno del concepto de potestad tributaria, es preciso hacer una aclaración terminológica inicial. De esta for-ma señalan que aunque a veces se utilicen las expresiones “poder” y “potes-tad”, prefieren el uso de esta última porque en primer lugar destaca el ca-rácter subjetivo del concepto y en segundo lugar, porque se identifican con la doctrina más autorizada, particularmente en Italia (1). Continúan refiriendo que se suele hablar de potestad tributaria en dos sentidos distintos que contemplan respectivamente la acción del Estado como legislador y como administrador. En el primer sentido se habla de poder o potestad tributaria refiriéndose al poder legislativo que corresponde al Estado, expresión, en último término, de su soberanía, y en el segundo, se está aludiendo al poder o potestad de la administración pública tendiente a aplicar las normas tribu-tarias. De esta forma, denominan potestad tributaria normativa a la primera y potestad de imposición a la segunda (2).

Villegas afirma que la potestad tributaria o poder tributario es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago será exi-gido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial, lo que importa el poder coactivo estatal de compeler a las personas para que le entreguen una porción de sus rentas o patrimonios, cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de atender necesidades públicas (3).

También Giuliani Fonrouge concibe la expresión poder tributario como la facultad o la posibilidad jurídica del Estado de exigir contribuciones con respecto a personas o bienes que se hallan en su jurisdicción. En relación

(1) GonzálEz, EusEBio y lEjEunE, ErnEsto, Derecho Tributario, tomo I, Plaza Universitaria Edi-ciones, Salamanca, España, 1997, p. 125.

(2) GonzálEz, EusEBio y lEjEunE, ErnEsto, Derecho Tributario, ob. cit., p. 126. (3) VillEGas, Héctor B., Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, 7ª ed. ampliada y ac-

tualizada, Depalma, Buenos Aires, 1998, p. 186.

María Gabriela Abalos

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a la terminología señala este autor que hay quienes hablan de supremacía Tributaria (Berliri), de potestad impositiva (Micheli), de potestad tributaria (Co-civera, Alessi - Stamanti), poder fiscal (Bielsa), poder de imposición (Ingrosso, Blumeinstein), poder tributario concebido como el poder general del Estado aplicado a determinado sector de la actividad estatal, la imposición (Hensel). Mientras que, por su parte, advierte que encuentra diferencia sustancial en-tre potestad y poder, pero, en general, usa la expresión “poder” por estar en nuestra tradición, sin que ello obste a la utilización de “potestad” cuando la frase lo haga aconsejable (4).

García Vizcaíno señala que el poder tributario o potestad tributaria constituye una de las manifestaciones del poder de imperio estatal. Consiste en tal sentido, en el poder que tiene el Estado de dictar normas a efectos de crear unilateralmente tributos y establecer deberes formales, cuyo pago y cumplimiento será exigido a las personas a él sometidas, según la compe-tencia espacial estatal atribuida, comprendiendo también el poder de eximir y de conferir beneficios tributarios, así como el poder de tipificar ilícitos tributarios y regular las sanciones respectivas (5).

B. Alcances

A fin de completar esta visión general del poder tributario nos detendre-mos someramente en los alcances del mismo en nuestro federalismo.

De esta forma, cabe resaltar que en la Argentina, el poder tributario de los entes de gobierno está determinado por la Constitución Nacional. Conforme con el art. 121 el gobierno federal ostenta potestades limitadas, pues sólo posee las que las provincias le confiaron al sancionar la Carta Fun-damental, mientras que éstas tienen poderes tributarios amplios, con la sola excepción de los que fueron entregados al gobierno federal, o sea los llama-dos “poderes delegados”. En cuanto a los municipios su potestad tributaria no está mencionada expresamente en ese documento, pero resulta de su condición de elemento esencial del sistema de gobierno adoptado (art. 5°) y de su autonomía (art. 123). Por su parte la Ciudad de Buenos Aires, con su régimen de gobierno autónomo reconocido en el art. 129 también posee facultades impositivas en el marco que le brinda el texto constitucional.

Giuliani Fonrouge afirma que el transcurso del tiempo ha modificado en cierta medida el panorama de la Constitución, ya que los poderes del go-bierno federal se han ampliado por exigencias de la complejidad del mundo

(4) Giuliani FonrouGE carlos M., Derecho Financiero, tomo I, 5ª ed., Depalma, Buenos Aires, 1993, p. 296.

(5) García Vizcaíno, catalina, Derecho Tributario. Consideraciones económicas y jurídicas, tomo I, Depalma, Buenos Aires, 1996, p. 224. Agrega que en su opinión el concepto de poder tri-butario no cabe circunscribirlo sólo al poder de gravar sino que debe incluir las otras manifesta-ciones ínsitas en dicho poder y que se vinculan con la creación del tributo, como son la de eximir y conferir beneficios tributarios.

Introducción

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moderno, apelándose a las denominadas “facultades implícitas” aparte de las nuevas modalidades surgidas de las leyes contrato sobre unificación de impuestos que han conducido, en la práctica, a dilatar el poder tributario nacional, y también por la regulación del comercio internacional e inter-provincial; aspectos todos que han llevado a un gobierno federal de amplios poderes (6).

En principio, el poder tributario es ejercido por cada ente de gobierno —Nación, provincias, municipios y Ciudad de Buenos Aires— en la esfera territorial de su jurisdicción, y conforme con las disposiciones constitucio-nales que serán analizadas en el punto II.

C. Limitaciones

La potestad tributaria no es omnímoda sino que se halla limitada en los modernos Estados de derecho, pues en su origen el tributo significó violen-cia del Estado frente al particular aun cuando su aprobación quedó confiada a los consejos del reino, representaciones corporativas e incluso asambleas populares. El cambio fundamental se produce cuando los modernos Estados constitucionales deciden garantizar los derechos de las personas resolvien-do que la potestad tributaria sólo pueda ejercerse mediante la ley.

Así aparece la primera y fundamental limitación a la potestad tributaria que los preceptos constitucionales consagran, y consiste en que esta potestad debe ser íntegramente ejercida por medio de normas legales, constituyendo el principio de legalidad o reserva (arts. 19, 4°, 17, 75 incs. 1, 2, 3, y cc. C.N.).

Esta limitación se completa con otras, pues constituye una garantía for-mal de competencia en cuanto al órgano productor de la norma, pero no constituye en sí mismo garantía de justicia y razonabilidad en la imposición. Por eso se incorporan el principio de razonabilidad (art. 28 C.N.) y el de capacidad contributiva que constituyen el límite material en cuanto al conte-nido de la norma tributaria.

Villegas por su parte señala que las normas constitucionales no sólo limi-tan directamente la potestad tributaria, es decir, mediante preceptos especí-ficamente referidos a tributos, sino que también lo hacen en forma indirecta y en cuanto garantizan otros derechos, como por ejemplo, el de propiedad, el de ejercer comercios o industrias lícitas, el de transitar libremente por el territorio del país (art. 14 C.N.), etcétera (7).

Agrega Giuliani Fonrouge que así como en la Argentina no hay derechos o poderes ilimitados, el poder tributario no escapa a ello. El que corres-ponde a las provincias reconoce las limitaciones derivadas del art. 126 de la Constitución y de las cláusulas que han conferido a la Nación poderes para afianzar la unidad nacional y para realizar fines de interés colectivo, y en tal

(6) Giuliani FonrouGE, carlos, ob. cit., p. 303. (7) VillEGas, Héctor B., Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, ob. cit., p. 188.


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sentido, tratándose de facultades conferidas por la Constitución al gobierno nacional, el Congreso no puede devolverlas a las provincias porque, de lo contrario, quedaría librado a su voluntad destruir el sistema federal de go-bierno tal como lo establecieron los constituyentes (8).

II. Recursos tributarios

A. Concepto de tributo. Naturaleza jurídica

1. Villegas entiende que tributos son “las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines” (9). En similares términos se pronuncia García Vizcaíno, para quien el tributo es “toda prestación obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado exige, en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de ley” (10).

Por su parte, Spisso siguiendo a Giuliani Fonrouge (11) sostiene que el tributo es “una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio, que da lugar a relaciones de derecho público” (12). Valdés Costa afirma que “es la prestación que el Estado exige unilateralmente a sus súbditos para cubrir sus gastos” (13).

Jarach también define los recursos tributarios como “aquellos que el Estado obtiene mediante el ejercicio de su poder de imperio o sea por leyes que crean obligaciones a cargo de sujetos —individuos o entidades— en la forma y cuantía que dichas leyes establezcan” (14).

Comenta Valdés Costa que la definición de tributo independientemente de las distintas especies tiene la virtud de establecer el concepto del género,

(8) Giuliani FonrouGE, carlos, ob. cit., p. 302, cita los siguientes fallos sobre este punto: CSJN, 3/6/1966, “Kleinman de Bauman”, en Fallos: 265:15, íd. 4/12/1967, “Martínez y Esquivel”, en Fallos: 269:313, LA LEY, 129-165, Impuestos, XXVI, 1968, p. 132, con nota, “Compañía Argentina de Teléfonos”, en Fallos: 268:306, etc.

(9) VillEGas, Héctor B. , Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, 7ª ed. ampliada y actualizada, Depalma, Buenos Aires, 1998, p. 67.

(10) García Vizcaíno, catalina, Derecho Tributario. Consideraciones económicas y jurídicas, tomo I, ob. cit., p. 41.

(11) Giuliani FonrouGE, carlos M., Derecho Financiero, vol. I, 5ª ed., Depalma, Buenos Aires, 1993, p. 283.

(12) spisso, rodolFo r., ob. cit., p. 39. Agrega que la relación que se establece entre el Estado, titular del poder tributario, y los contribuyentes o responsables, que deben satisfacer la relación jurídica de contenido patrimonial impuesta por aquél, se denomina “obligación tributaria” y es de orden personal (ob. cit., p. 40).

(13) Valdés costa, raMón, Curso de Derecho Tributario, 2ª ed., Depalma, Temis y Marcial Pons, Bogotá, 1996, ps. 72 y ss.

(14) jaracH, dino, Finanzas públicas, Cangallo, Buenos Aires, 1978, p. 234. Añade este autor que la obligatoriedad por imperio de la ley es la característica común de los recursos tributarios, y es ésta la fuente de las obligaciones tributarias dentro de los límites constitucionales.

Introducción

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señalando las notas específicas que lo distinguen de los demás ingresos pú-blicos y son al mismo tiempo comunes a todas sus especies. De esa manera los elementos coacción y ley en sentido formal y material, sirven para dife-renciarlos de los precios, el carácter pecuniario de la prestación personal y el fundamento general que sirve para distinguirlos de las sanciones, son elementos que integran necesariamente el concepto de cada una de las es-pecies tributarias (15).

2. Sin embargo no siempre la doctrina y la jurisprudencia participaron de tales conceptos, surgieron una serie de teorías en torno de la naturaleza del tributo.

Así, las teorías privatistas concebían el impuesto como un derecho o carga real o como algo similar a la obligatio ob rem del derecho romano, con lo cual limitaban a los gravámenes inmobiliarios (16); mientras que la doctrina contractual equiparaba el tributo a un contrato bilateral entre el Estado y los particulares, en virtud del mismo, proporcionaba servicios públicos y éstos, los medios para atenderlos, trasladando al campo jurídico de la tributación la doctrina económica de la contraprestación, esto daba un sesgo de orden privado al derecho tributario.

Por su parte, la Corte Suprema de Justicia de la Nación, rechazando explícitamente esta orientación, aunque con ciertas reminiscencias de las doctrinas contractuales al admitir los efectos liberatorios del pago en ma-teria tributaria, sostuvo que si bien los impuestos no son obligaciones que emergen de los contratos, pues su imposición y la fuerza compulsiva para el cobro son actos de gobierno y de potestad pública, no se puede descono-cer, sin embargo que el acto de pago crea una situación contractual entre el Estado y el contribuyente, exteriorizada por el recibo que el primero otorga al segundo, y en virtud del cual el deudor obtiene del fisco la liberación de su obligación, y este último queda desprovisto de todo medio legal para reclamar de nuevo el cumplimiento de aquélla (art. 505, incs. 1 y 3, Cód. Civil) (17).

Mientras que las doctrinas publicistas aparecen en Alemania vinculadas con la teoría orgánica del Estado y en Italia en las obras de Ranelletti, Cam-meo y Romano, según afirma Giuliani Fonrouge, quienes explican el tributo como una obligación unilateral, impuesta coercitivamente por el Estado en virtud de su derecho de soberanía o poder de imperio (18).

En tal sentido ha resuelto nuestro Superior Tribunal de Justicia que “los impuestos no nacen de una relación contractual entre el fisco y sus habitantes, sino

(15) Valdés costa, raMón, Curso de Derecho Tributario, ob. cit., ps. 77/78. (16) Giuliani FonrouGE, carlos M., Derecho Financiero, vol. I, ob. cit., p. 284. Ver también

García Vizcaíno, catalina, Derecho Tributario. Consideraciones económicas y jurídicas, tomo I, ob. cit., p. 43.

(17) CSJN, Fallos: 167:5, 209:214, 237:558, 258:211, entre otros. Ampliar en spisso, rodolFo r., ob. cit., p. 40.

(18) Giuliani FonrouGE, carlos M., Derecho Financiero, vol. I, ob. cit., p. 284.


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que se trata de una vinculación de derecho público”, agregando que “no existe acuerdo alguno de voluntades entre el Estado y los individuos sujetos a su juris-dicción con respecto al ejercicio del poder tributario implicado en sus relaciones, ya que los impuestos no son obligaciones que emerjan de los contratos sino que su imposición y su fuerza compulsiva para el cobro de sus actos de gobierno y de potestad pública” (19). Ha dicho también que la satisfacción de los impuestos es una obligación de justicia que impone la necesidad de contribuir al cum-plimiento de los fines del Estado y la subsistencia de la República (20).

Sin embargo advierte Spisso, que la jurisprudencia está dividida sobre la cuestión, pues mientras una parte se inclina por considerar que se trata de una carga real que grava los inmuebles, otra parte se enrola en la doctrina que los mencionados tributos dan origen a una obligación personal, que no puede equipararse a un derecho real sobre la cosa, ni otorga al acreedor el ius persequendi. Dentro de esta segunda posición existe una variante que considera que nos encontramos ante una obligación propter rem, no exis-tiendo coincidencia entre los sostenedores de este último criterio sobre las consecuencias que de él se derivan (21).

Ante tal diversidad de opiniones y siendo muy distintas las implicancias que se derivan del ius persequendi, Spisso profundiza el análisis del concepto de cargas reales y de obligaciones propter rem, a fin de determinar el carácter de la obligación de abonar los gravámenes que toman en consideración —a los efectos de configurar el hecho imponible— a la propiedad inmueble.

Concluye afirmando que la obligación de abonar los tributos devengados por la propiedad, posesión o usufructo de bienes inmuebles no son cargas rea-les, las cuales, como todos los derechos reales sólo pueden ser creadas por la ley (art. 2502, Cód. Civil). Tampoco constituye una obligación propter rem, que, del mismo modo, nace exclusivamente por voluntad de la ley, con características esenciales que no corresponden a los perfiles de la obligación tributaria. De esta forma, Spisso destaca el carácter público del tributo, y la naturaleza personal de la obligación tributaria, que desplaza toda concepción que ve en ella, aunque circunscrita a un determinado gravamen, una carga real (22).

B. Caracteres de los tributos

1. Sostiene Valdés Costa que las notas características de los tributos en la doctrina latinoamericana son cuatro: fuente legal, carácter personal del vínculo, naturaleza pecuniaria de la prestación, afectación del producto a fines estatales (23).

(19) Fallos: 152:208, 218:596, 223:233, 226:22, 282:101, 283:360, 288:279, etc. (20) Fallos: 256:561, in re “Armando”, entre otros. (21) spisso, rodolFo r., ob. cit., p. 41. (22) spisso, rodolFo r., ob. cit., p. 43. (23) Valdés costa, raMón, Curso de Derecho Tributario, ob. cit., p. 73. Señala este autor que

“esta concepción reconoce su origen en la doctrina sentada a lo largo de la labor del Instituto

Introducción

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El primer carácter es la aplicación del principio de legalidad que se con-sagra con la fórmula de que nadie está obligado a hacer lo que no manda la ley (art. 19 C.N.), pudiendo adquirir diversas formas. Desde el punto de vista material, la norma tributaria constituye una verdadera norma jurídica, pues reúne los requisitos de una orden general y abstracta provista de sanción.

En segundo lugar, señala el carácter personal del vínculo y de natura-leza obligacional. De este modo el ingreso público se hace efectivo por el cumplimiento —voluntario o forzoso— de una obligación que satisface un derecho personal y no como consecuencia del ejercicio de un derecho real del estado en la cosa o contra la cosa.

En tercer lugar menciona la naturaleza pecuniaria, es decir, que la presta-ción consiste en una suma de dinero pero reconoce Valdés Costa que es un elemento típicamente relativo pues, otros como Giuliani Fonrouge admite que las prestaciones sean pecuniarias o en especie (24).

Por último, aparece la afectación a fines estatales, es decir que el destino necesario de los ingresos tributarios está identificado con los fines públicos del Estado, aunque éste puede destinar ese producto a subvencionar algún ente no estatal que satisface fines públicos.

2. Para Giuliani Fonrouge las características del tributo son la coerción por parte del Estado, ya que es creado por la voluntad soberana de aquél con prescindencia de la voluntad individual, circunstancia que lo distingue de los ingresos de tipo patrimonial. Además son prestaciones obligatorias y no voluntarias que constituyen manifestaciones de voluntad exclusiva del Esta-do desde que el contribuyente sólo tiene deberes y obligaciones.

Menciona como otro carácter que las prestaciones son comúnmente en dinero, pero no es forzoso que así ocurra, cita como ejemplo de prestacio-nes en especie los gravámenes que afectaban la agricultura en Rusia, también en México el art. 2° del Código Fiscal de la Federación de 1967 hablaba del impuesto como prestación “en dinero o especie”, en Argentina comenta este autor que existieron diversos tributos en especie con fines de regula-ción económica (granos, yerba mate, vino) (25).

Giuliani Fonrouge critica que se tome como característica del tributo que la prestación deba ser directa para diferenciar a éste de las manipula-ciones monetarias que conducen a la absorción indirecta de los bienes de los particulares, ya que, entiende que no hay confusión posible entre ambas situaciones pues el primero es un acto positivo del Estado mediante el cual se exige una prestación concreta, mientras que en la segunda la pérdida de

Latinoamericano de Derecho Tributario, en sus jornadas, recogida en el modelo de Código Tri-butario para América Latina, que sirvió de fuente a diversos Códigos nacionales” (ob. cit., p. 73).

(24) Giuliani FonrouGE, carlos M., Derecho Financiero, vol. I, ob. cit., p. 285. (25) Giuliani FonrouGE, carlos M., Derecho Financiero, vol. I, ob. cit., p. 286.


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riqueza se produce como consecuencia económica de una medida de otra índole.

Tampoco está de acuerdo en establecer como elemento característico la finalidad exclusiva de proporcionar medios al Estado para atender sus ne-cesidades financieras y menos para las cargas públicas, puesto que, si bien el fin es ese, no es el único porque en algunos impuestos modernos lo esencial es obtener ciertos objetivos extrafiscales, como ocurre con los derechos aduaneros, etcétera (26).

3. Por su parte, García Vizcaíno precisa como caracteres del tributo la obligatoriedad, fundada en la coactividad del Estado, distinguiéndolo de las prestaciones particulares voluntarias efectuadas al Estado que pueden ser donaciones, u otras liberalidades, adquisiciones de bienes vendidos por el Estado, suscripción de empréstitos forzosos, etcétera.

Como segunda característica señala que los tributos son comúnmente en dinero aunque coincide con Giuliani Fonrouge en los ejemplos históricos de prestaciones en especie (27).

4. Villegas enuncia como características del tributo las siguientes: pres-taciones en dinero, exigidas en ejercicio del poder de imperio, en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines (28).

En torno del primero señala que es una característica de nuestra eco-nomía monetaria que las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que así suceda, cita como ejemplos México y Brasil que sus códigos tribu-tarios admiten que la prestación tributaria sea en especie. Basta con que la prestación sea pecuniariamente valuable para que constituye un tributo, siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y que la legisla-ción de determinado país no disponga lo contrario.

El segundo elemento es la coacción, o sea, la facultad de compeler al pago de la prestación requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio. Dicha coacción se manifiesta especialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creación del tributo que le sea exigible, existe unilateralidad respecto de la génesis de la obligación.

En tercer lugar, Villegas menciona la existencia de una ley previa que lo establezca, siendo un límite formal a la coacción que se somete al principio de legalidad. Además la ley tributaria es una regla hipotética cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fáctica condicionante (un hecho, un conjunto de hechos, en una determinada situación, etc.) prevista en ella como presupuesto de la obligación.

(26) Giuliani FonrouGE, carlos M., Derecho Financiero, vol. I, ob. cit., p. 286. (27) García Vizcaíno, catalina, Derecho Tributario. Consideraciones económicas y jurídicas,

tomo I, ob. cit., ps. 41/42. (28) VillEGas, Héctor B., Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, ob. cit., p. 67.

Introducción

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Finalmente, destaca la finalidad, señalando que el objeto del tributo es fiscal es decir que su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfacción de las necesida-des públicas. Pero también puede perseguir fines extrafiscales o sea ajenos a la obtención de ingresos como los casos de tributos aduaneros protectores, impuestos con fines de incentivo de determinadas actividades privadas, etc.

C. Clasificación de los tributos

Existen numerosas clasificaciones de los tributos, puede decirse que hay tantas como autores se han ocupado del tema; la predominante y usual es la tripartita, que distingue entre impuestos, tasas y contribuciones especiales, adoptada por muchas de nuestras Constituciones Provinciales, por el art. 14 del Modelo de Código Tributario para América Latina OEA-BID, y por la Ley General Tributaria de España, art. 26, entre otros ordenamientos (29).

Villegas, siguiendo al profesor brasileño Geraldo Ataliba propone una nueva clasificación de los tributos, dividiéndolos en vinculados y no vincula-dos. En los primeros, la obligación depende de que ocurra un hecho genera-dor, que es siempre el desempeño de una actuación estatal referida al obli-gado, y conforme con ello serían tributos vinculados la tasa y la contribución especial. Mientras que los tributos no vinculados, el hecho generador está totalmente desvinculado de cualquier tipo de actuación estatal; el impuesto es un ejemplo de esta clase de tributo (30).

Por su parte, Valdés Costa menciona los gravámenes mixtos o super-posición de tributos, los tributos adicionales o sobretasas y los reales y personales. Respecto de los primeros señala que un mismo hecho puede estar directamente vinculado a más de un ingreso, así la hipótesis se da por lo general en ocasión de los servicios económicos o administrativos, presta-dos por el estado en los que al precio o tasa correspondiente se agrega un instrumento incorporado en la misma prestación del particular. También se da esta situación cuando el precio se eleva por encima del nivel normal del mercado como en los monopolios fiscales, y en las tasas cuando su cuantía supera el costo del servicio financiado por ésta (31).

(29) spisso, rodolFo r., ob. cit., p. 43. También García Vizcaíno, catalina distingue entre impuestos, tasas y contribuciones, diferenciando a estas últimas en contribuciones de mejoras y parafiscales. (ob. cit., p. 46). En similar sentido, Carlos Giuliani Fonrouge señala que “... autores como Einaudi prescinde de las tasas, por considerarlas refundidas en los impuestos, en las contri-buciones especiales, o en los precios públicos o políticos, otros instituyen los monopolios fiscales en categoría independiente (Berliri, Trotabas), ciertos tratadistas hacen lo propio con las contri-buciones parafiscales (Duverger, Laufenburger, Trotabas)...” (ob. cit., p. 288).

(30) VillEGas, Héctor B., Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, ob. cit., p. 69. Agre-ga este autor que esta clasificación concuerda con las definiciones de los diferentes tributos que proporciona el Modelo de Código Tributario para América Latina cuyo art. 15 se cita en este trabajo.

(31) Valdés costa, raMón, Curso de Derecho Tributario, ob. cit., ps. 93 y 94.


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Mientras que en los tributos adicionales y sobretasas, un mismo hecho puede también estar vinculado jurídicamente con más de uno de la misma especie, en este caso, las obligaciones son en principio objeto del mismo tratamiento jurídico tributario siendo las diferencias las que resultan de las normas particulares que los regulan. Destaca que la situación es muy fre-cuente en materia de impuestos pero también puede darse en cualquiera de los tributos (32).

Finalmente, los tributos reales y personales plantea dos cuestiones: la de la naturaleza del derecho del Estado y la de la existencia de un derecho real de garantía accesoria a la obligación de pagar el impuesto, siendo ambas referidas a las cargas en general especialmente impuestos y contribuciones de mejoras. En cuanto a lo primero, el derecho es personal ya que puede re-clamarse de ciertas personas que por un hecho suyo o la sola disposición de la ley, han contraído las obligaciones correlativas. Mientras que respecto de lo segundo, el Estado puede establecer garantías o privilegios para asegurar la percepción de su crédito, las que deben ser creadas por ley, y desde este punto de vista serán tributos reales aquellos cuya obligación está garantida de esta manera y personales a los no garantidos (33).

1. Impuestos: concepto, fundamentos y clases

a. Afirma Spisso, citando a Giuliani Fonrouge, que los impuestos son las prestaciones generalmente en dinero, o en especie, exigidas por el Estado en virtud de su poder de imperio, a quienes se hallen en las situaciones con-sideradas por la ley como hechos imponibles (34).

García Vizcaíno por su parte, define el impuesto como toda prestación obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, sin que se obligue a una contrapresta-ción respecto del contribuyente, directamente relacionada con dicha pres-tación (35). Es decir que, por medio del impuesto son retribuidos servicios indivisibles prestados por el Estado, aquellos que si bien son útiles a toda la comunidad, resulta imposible, en la práctica, efectuar su particularización en lo atinente a personas determinadas (por ejemplo, defensa, actividad nor-mativa general, etc.).

Según el art. 15 del Modelo de Código Tributario para América Latina, “el impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una

(32) Valdés costa, raMón, Curso de Derecho Tributario, ob. cit., p. 95. (33) Valdés costa, raMón, Curso de Derecho Tributario, ob. cit., ps. 99/100. También hace re-

ferencia a esta clasificación Giuliani FonrouGE, carlos, ob. cit., p. 292. (34) spisso, rodolFo r., ob. cit., p. 43. También coincide con Giuliani FonrouGE (ob. cit.,

p. 291) en su definición de impuesto Gianotti, GErMán luis, Tributos municipales. Efectos distorsivos sobre las actividades empresariales, La Ley, Buenos Aires, 2002, p. 38.

(35) García Vizcaíno, catalina, Derecho Tributario. Consideraciones económicas y jurídicas, tomo I, ob. cit., p. 46.

Introducción

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situación independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente”; se destaca en la exposición de motivos que la Comisión ha creído conve-niente dar, como elemento propio el de la independencia de la obligación de pagar el tributo, respecto de la actividad que el Estado desarrolla con su producido (36).

Villegas señala que el impuesto es “el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado” (37). Al respecto explica que el hecho generador de la obligación de tributar está relacionado con la persona o bienes del obliga-do, pero puede verse totalmente ajeno a una actividad estatal determinada, ya que el impuesto se adeuda pura y simplemente por el acaecimiento del hecho previsto en la norma que se refiere a una situación relativa al contri-buyente.

También Valdés Costa afirma que el impuesto es el tributo típico por excelencia, el que representa mejor el género, el más importante de las finanzas actuales y el que tiene más valor científico. De este modo, lo define como el tributo cuyo presupuesto de hecho es independiente de toda activi-dad específica del Estado hacia el contribuyente y cuyo producido se destina a servicios generales (38). Marca en esta definición, el presupuesto de hecho y el destino, donde la primera característica está dada por la independencia de las prestaciones de los contribuyentes con respecto a la actividad del Estado concerniente al mismo contribuyente, constituye el elemento propio del impuesto, y luego la referencia al destino se relaciona con el fin del mis-mo que es cubrir los gastos generales corrientes del Estado previsto en el presupuesto o en leyes complementarias especiales.

En la doctrina española, González y Lejeune definen el impuesto como una prestación coactiva, generalmente pecuniaria que un ente público tiene derecho a exigir de las personas llamadas por ley a satisfacerla, cuando rea-lizan determinados presupuestos reveladores de capacidad económica para contribuir al sostenimiento de los gastos públicos (39).

b. Se han elaborado varias teorías para justificar los requerimientos im-positivos estatales, por ejemplo el enfoque ético de Griziotti, para quien el impuesto, antes que como fenómeno jurídico y político, debe ser conside-rado como norma más general de carácter ético, en cuanto la vida social del Estado implica el concurso de los asociados a los fines a que tiende la sociedad, y así la obra que ésta desarrolla requiere gastos, los cuales son co-

(36) Citado por spisso, rodolFo r., ob. cit., p. 43, por García Vizcaíno, catalina, Derecho Tributario. Consideraciones económicas y jurídicas, tomo I, ob. cit., p. 46, etc.

(37) VillEGas, Héctor B., Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, ob. cit., p. 72. (38) Valdés costa, raMón, Curso de Derecho Tributario, ob. cit., p. 107. Este autor cita defini-

ciones de impuesto en la doctrina y en el derecho comparado en forma completa e interesante (ob. cit., ps. 108/114).

(39) GonzálEz, EusEBio y lEjEunE, ErnEsto, Derecho Tributario, tomo I, ob. cit., p. 15.


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lectivos y teniendo en cuanta la utilidad de los particulares asociados deben repartirse entre ellos. De esta forma, el Estado al establecer impuestos no debe anular la regla de reparto de gastos nacida de la vida social (40).

También encontramos la teoría del cambio o del precio de cambio, se-gún la cual los impuestos se asimilan a precios o contraprestaciones por los servicios prestados por el Estado. Así cada ciudadano debe pagar el precio justo de los servicios que recibe de la sociedad (41).

La teoría de la prima de seguro en cambio, entiende que los impuestos son semejantes a primas de seguro que pagan los poseedores de bienes para que el Estado les garantice la seguridad de sus personas y patrimonio. Final-mente la teoría de la distribución de la carga pública afirma que la obligación impositiva es consecuencia de la solidaridad social, todos los miembros de la comunidad tienen el deber de sostenerla, y esa obligación se establece en virtud de la capacidad personal del individuo para contribuir a los gastos de la comunidad.

En definitiva, afirma Villegas, el fundamento ético-político debe buscarse en la misma necesidad que desde tiempo pretérito llevó a los integrantes de una comunidad a crear el Estado como única forma de lograr orden y cohe-sión en la convivencia, y si los ciudadanos han creado el Estado es lógico que contribuyan a su sostenimiento (42).

c. En cuanto a la clasificación de los impuestos se conocen innumerables.

c.1.- Se los divide en internos y externos teniendo en cuenta si se los perci-be dentro de los límites del país o bien si se cobran con motivo de la entrada o salida de bienes de las fronteras. Se le objeta a esta clasificación que todo lo recaudado impositivamente en un país deriva de impuestos internos (43).

c.2.- En función del ente que ejerce el poder tributario encontramos dentro de las fronteras de un país, los impuestos nacionales o federales; los provinciales, estaduales, regionales (en España, por ejemplo, autonómicos) o cantonales, según la denominación propia de cada país y los locales también llamados distritales, condales, municipales, etcétera (44).

(40) Citado por García Vizcaíno, catalina, Derecho Tributario. Consideraciones económicas y jurídicas, tomo I, ob. cit., p. 69.

(41) Esta tesis la sostienen autores como lEroy-BEauliEu, paul y tHiErs, citados por VillEGas, Héctor B., Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, ob. cit., p. 73.

(42) VillEGas, Héctor B., Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, ob. cit., p. 74. (43) Coinciden en esta crítica entre otros VillEGas, Héctor B., Curso de finanzas, derecho fi-

nanciero y tributario, ob. cit., p. 74, García Vizcaíno, catalina, Derecho Tributario. Consideraciones económicas y jurídicas, tomo I, ob. cit., p. 78.

(44) Sostiene Schindel que esta clasificación es una de las más tradicionales en función de cuál sea el nivel de gobierno que ejerce el poder tributario (scHindEl, anGEl, “Concepto y especies de tributo”, en García BElsuncE, Horacio A., director, Tratado de Tributación, tomo I, “Derecho tributario”, vol. 1, Astrea, Buenos Aires, 2003, p. 577).

Introducción

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c.3.- También se los clasifica en impuestos en especie o en moneda; hoy carece de actualidad.

c.4.- Otra clasificación es la de impuestos de cupo y de cuota, en los pri-meros se fija el monto a cubrir por el contribuyente, y de acuerdo con ello se establece la alícuota que se pagará, mientras que en los segundos, se fijan determinadas alícuotas y su suma integra el monto total del tributo.

García Vizcaíno habla de cuota y de repartición, en el primero el Estado calcula el rendimiento del tributo —por presunciones— y establece la alí-cuota que gravarán la materia imponible; mientras que la repartición existe cuando la ley fija un monto total a distribuir sobre la sociedad, de modo que dos personas con la misma posición económica pueden pagar distinto im-puesto por el lugar en que residen o efectúan su explotación económica (45).

c.5.- Se los clasifica también en impuestos sobre la renta, los consumos y el patrimonio, que se basa en las formas de exteriorización de la capacidad contributiva.

c.6.- Por otra parte, aparece la distinción entre impuestos ordinarios y extraordinarios, refiriéndose a la perdurabilidad o periodicidad de los impues-tos dentro del sistema tributario. Así los primeros se reproducen todos los años con periodicidad regular, o rigen hasta su derogación con la caracte-rística de habérselos establecido con miras a su permanencia, en cambio los segundos surgen en períodos de crisis, de alteraciones profundas en la economía para lograr ajustes en los gastos públicos.

García Vizcaíno sostiene que esta clasificación antiguamente era efec-tuada según que su recaudación cubriera necesidades habituales de la colec-tividad o emergencias sociales (como guerras, catástrofes, etc.) respectiva-mente (46).

c.7.- Otra clasificación es la que se refiere a los impuestos personales o subjetivos y reales u objetivos, que según Jarach es posible explicarlos a través de cuatro criterios. Según el primero, son personales los impuestos en que el contribuyente colabora con el fisco desarrollando una actividad que se manifiesta en declaraciones juradas, inscripción en registros o padrones, en tanto que los reales son los que prescinden de esa colaboración administra-tiva. Para el segundo criterio, son personales los impuestos cuyas leyes de-terminan a la persona del contribuyente junto al aspecto objetivo del hecho

(45) García Vizcaíno, catalina, ob. cit., p. 78. Agrega que el impuesto de cuota implica la concreción del principio de igualdad de los contribuyentes frente a las cargas públicas, y que ac-tualmente salvo escasas excepciones, en el mundo impera el sistema de cuota para la liquidación del impuesto (ob. cit., p. 78).

(46) García Vizcaíno, catalina, Derecho Tributario. Consideraciones económicas y jurídicas, tomo I, ob. cit., p. 70. También VillEGas sostiene que actualmente esta clasificación se refiere no tanto al tipo de necesidades a solventar sino al carácter de permanencia o transitoriedad del im-puesto (ob. cit., p. 74).


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imponible, y reales u objetivos, aquellos en que la ley no define ni habla del sujeto pasivo que surge en virtud del carácter y el concepto de hecho impo-nible objetivo. El tercer criterio de carácter eminentemente jurídico, define como reales los impuestos cuyas obligaciones están dotadas de una garantía real sobre los bienes comprendidos en el objeto de los hechos imponibles, y como personales, a los que carecen de esa garantía. Finalmente, según el cuarto criterio, los impuestos personales procuran determinar la capacidad contributiva de las personas físicas, discriminando la cuantía del gravamen según las circunstancias económicas personales del contribuyente, mientras que los reales son los que eligen como hechos imponibles manifestaciones objetivas de riqueza, sin considerar las circunstancias personales del contri-buyente (47).

Giuliani Fonrouge y García Vizcaíno, entre otros, critican esta clasifica-ción por entender que modernamente ha perdido en parte vigencia, ya que, el impuesto personal a los réditos contempla situaciones totalmente objeti-vas al establecer imposiciones a las sociedades o personas jurídicas, mientras que, impuestos reales como el inmobiliario incorporan elementos subjetivos como la desgravación por propiedad única (48).

c.8.- También se los clasifica en fijos, proporcionales, progresivos y regresi-vos. En los primeros se establece una suma invariable para cada hecho impo-nible cualquiera que sea el monto de la riqueza involucrada (por ejemplo, las patentes fijas por el ejercicio de algún comercio), en los segundos, la alícuota aplicable a la base imponible permanece constante (por ejemplo, el IVA), en los progresivos, la alícuota crece según aumenta la base imponible o se eleva por otras circunstancias según categorías y en los regresivos, la alícuota es decreciente a medida que aumenta el monto imponible (49).

c.9.- Tal vez la clasificación más polémica e imprecisa que tiene relevan-cia en nuestro país por la delimitación de facultades entre la Nación y las provincias (arts. 4 y 75 inc. 2 C.N.), sea la que distingue entre impuestos directos e indirectos, respecto de la cual existen varios criterios como el eco-nómico de la traslación e incidencia, el administrativo, la exteriorización de capacidad contributiva, la situación estática o dinámica de la riqueza gravada, el pragmático, etc.

Conforme con el primer criterio, son directos los que no pueden ser trasladados, e indirectos los que sí son trasladables, dependiendo su traslación de gran cantidad de factores. Sin embargo, como sostienen García Vizcaíno, Giuliani Fonrouge, entre otros, esta distinción no tiene carácter científico, ya

(47) jaracH, dino, Finanzas públicas y derecho tributario, ob. cit., ps. 264/5 y 390/1. (48) Giuliani FonrouGE, carlos M., Derecho Financiero, vol. I, ob. cit., p. 292, García Vizcaíno,

catalina, Derecho Tributario. Consideraciones económicas y jurídicas, tomo I, ob. cit., p. 72. (49) Respecto de la diferencia entre progresión a los efectos de establecer la cuantía de un

impuesto y la eficacia progresiva del mismo con relación a la distribución de la renta nacional, ampliar en García Vizcaíno, catalina, Derecho Tributario. Consideraciones económicas y jurídicas, tomo I, ob. cit., ps. 73 y ss.

Introducción

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que un impuesto considerado tradicionalmente como directo, ejemplo el de la renta, tratándose de sociedades gravadas es factible su traslación (50).

De acuerdo con el criterio administrativo, son impuestos directos los recaudados conforme a listas o padrones, atento a que gravan periódica-mente situaciones con cierta perdurabilidad (ej. el impuesto a la renta), en tanto que los impuestos indirectos no pueden ser incluidos en listas, porque gravan actos o situaciones accidentales como los consumos. Se le critica que propugne que la distinción repose en algo tan cambiante como es la organi-zación administrativa de un país, y además en el nuestro se llevan nóminas de contribuyentes de impuestos que son considerados indirectos, como en el I.V.A., y en los impuestos internos (51).

En relación con la exteriorización de capacidad contributiva, Griziotti señala que son directos cuando extraen el tributo del patrimonio o del ré-dito en forma inmediata, considerados como expresión de capacidad con-tributiva. Es decir que los directos gravan exteriorizaciones inmediatas de riqueza mientras que los indirectos recaen sobre las mediatas (52).

En cuanto a la situación estática o dinámica de la riqueza gravada, Mor-selli afirma que los impuestos directos gravan la riqueza por sí misma e independientemente de su uso, al haberse verificado la condición general consistente en su manifestación inmediata (patrimonio, producto o renta de los edificios, etc.), en tanto que los indirectos gravan la manifestación me-diata como el consumo, inversión patrimonial, sucesión hereditaria, etc.) (53).

Mientras que el criterio pragmático elimina toda referencia a la capaci-dad contributiva, y considera impuestos directos a los adjudicados al rédito o a la posesión de un patrimonio por parte de un sujeto, e indirectos como los relativos a la transferencia de bienes, a su consumo o a su producción.

Tanto Valdés Costa como Villegas señalan las insuficiencias de estos cri-terios porque algunos como los administrativos son por naturaleza variables, el criterio de la incidencia por su carácter esencialmente inconstante llevó a adjudicar a un mismo impuesto diversa naturaleza según las condiciones del mercado, etcétera (54).

(50) García Vizcaíno, catalina, ob. cit., p. 76. Expresa que la Corte Suprema sostuvo que el hecho de tratarse de impuestos directos que gravan a sociedades comerciales no autoriza a pre-sumir su no traslación a los precios (Fallos: 288:333). En igual sentido, Giuliani FonrouGE, carlos, ob. cit., p. 291. Ver entre otros, a VillEGas, Héctor B., ob. cit., p. 76.

(51) García Vizcaíno, catalina, ob. cit., p. 76. De este mismo modo, Giuliani FonrouGE, car-los, ob. cit., p. 292. También ver entre otros, a VillEGas, Héctor B. , ob. cit., p. 76.

(52) García Vizcaíno, catalina, ob. cit., p. 76. Así también, Giuliani FonrouGE, carlos, ob. cit., p. 292. También ver entre otros, a VillEGas, Héctor B. , ob. cit., p. 76.

(53) MorsElli, ManuEl, Compendio de ciencias de las f inanzas, Atalaya, Buenos Aires, 1947, ps. 69/70. También ver entre otros, a VillEGas, Héctor B., ob. cit., p. 76.

(54) Valdés costa, raMón, Curso de Derecho Tributario, ob. cit., p. 107. VillEGas, Héctor B., Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, ob. cit., p. 75.


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En la doctrina española, González y Lejeune citan entre las clasificacio-nes más conocidas de impuestos a las siguientes: a) la que atendiendo a la naturaleza del ente impositor divide los impuestos en federales o nacionales, estatales o regionales (autonómicos en España), provinciales y municipales; b) la que en función de la riqueza gravada (elemento objetivo o material del hecho imponible) y subsiguientes técnicas recaudatorias utilizables, distingue entre impuestos sobre la propiedad, sobre los rendimientos, sobre el tráfico y sobre el consumo; c) la que según el grado de consideración de las cir-cunstancias personales del contribuyente dentro del presupuesto de hecho, divide los impuestos en personales y reales; y d) la que divide los impuestos en directos e indirectos, ésta es la que persiste en la casi totalidad de las legislaciones contemporáneas (55).

2. Tasas: concepto, caracterización, clasificación.

a. Las tasas constituyen una especie del género “tributos”, quedan com-prendidas, por tanto, dentro de la definición de prestaciones obligatorias establecidas por la ley tendiente a la cobertura del gasto público según la opinión de Spisso (56).

A esta primera aproximación cabe agregarle un requisito fundamental, como es que al cobro de dicho tributo debe corresponder siempre la con-

(55) GonzálEz, EusEBio y lEjEunE, ErnEsto, Derecho Tributario, tomo I, ob. cit., ps. 180/181. So-bre esta última clasificación agregan estos autores que “... el sentido de la distinción ha variado con el tiempo, pues si primero se atendió a la forma de reparto y a los sistemas de recaudación (los directos solían cobrarse mediante el sistema de listas o padrones), más tarde se puso el cen-tro de gravedad en las distintas posibilidades que determinados impuestos ofrecen para su tras-lación (se pensaba que sólo los indirectos son trasladables), pero el carácter predominantemente extrajurídico de esta nota y la propia dificultad de su delimitación dentro del campo económico (jurídicamente solo cabe estimarla cuando viene expresamente establecida por el legislador), han llevado a considerar como elemento central de la distinción la frecuencia y el modo de ser contemplada la capacidad contributiva de las personas obligadas por el presupuesto de hecho el impuesto (nEuMark, sáinz dE Bujanda). Dentro de esta última corriente doctrinal existen dife-rentes posiciones, según nos fijemos: a) en el carácter más o menos duradero de la capacidad contributiva, b) en la forma media o inmediata de manifestarse la capacidad contributiva, c) en la relación existente entre el elemento objetivo material del hecho imponible y la riqueza gravable. Teniendo todas ellas en común haber puesto la atención en el estudio de las relaciones entre el presupuesto de hecho del impuesto y la capacidad contributiva, con lo que estas doctrinas han contribuido de forma notable a destacar algunas diferencias importantes en la manifestación de la capacidad contributiva, y en el modo de influir los impuestos directos o indirectos sobre dicha capacidad (nEuMark), haciéndolo de forma directa e inmediata los primeros y de un modo media-to e indirecto los segundos” (ob. cit., p. 181).

(56) spisso, rodolFo r., Derecho Constitucional Tributario, ob. cit., p. 44. Del mismo autor ver también “Naturaleza jurídica de las tasas municipales. Hecho imponible. Monto de las tasas. Sustento territorial. Cuestiones procesales en la acción de impugnación de las tasas municipales. Competencia de la justicia federal”, en casas, josé osValdo, coordinador, y otros, Derecho Tributa-rio Municipal, Ad-Hoc, Buenos Aires, 2001, ps. 193 y ss., también de alVarEz EcHaGüE, juan ManuEl, “Los municipios, las tasas y la razonable proporcionalidad entre lo recaudado y el costo del servi-cio”, en casas, josé osValdo, coordinador, Derecho Tributario Municipal, ob. cit., ps. 237 y ss.

Introducción

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creta, efectiva e individualizada prestación de un servicio público relativo a algo no menos individualizado (bien o acto) del contribuyente, siendo esta característica la que distingue la tasa del impuesto. El art. 16 del Modelo de Código Tributario para América Latina la define como el tributo que tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de un servicio pú-blico individualizado en el contribuyente (57).

Por su parte Valdés Costa señala que la tasa es el “tributo cuya obli-gación está vinculada jurídicamente a determinadas actividades del Estado, relacionadas directamente con los contribuyentes”, aclara que la obligación de pagar la tasa debe estar creada por ley y nace en cuanto se verifica el pre-supuesto de hecho, es decir, la actividad del Estado que concierne de modo particular al contribuyente (58).

Sin embargo, advierte junto con Villegas que este tributo presenta difi-cultades para su caracterización ya que, en el estudio de este instituto se han confundido los elementos económicos, políticos y jurídicos que integran el fenómeno financiero. De esta forma, afirman que dada su similitud desde el punto de vista objetivo con las prestaciones que dan lugar al pago del precio, se dificulta la aplicación del criterio de distinción unánimemente admitido y tan claro cuando se lo considera en forma abstracta, relativo a la fuente de la obligación, es decir, la ley en los tributos y el acuerdo de voluntades en los precios (59).

(57) Al respecto Spisso cita un fallo de la Corte Suprema de Justicia de la Nación (“Cía. Quí-mica S.A. c. Municipalidad de San Miguel de Tucumán”, 5/9/1989 en D.F. XLVII-344), donde des-calificó como contrario al art. 17 de la Constitución la Tasa regulada por el art. 120 del Código Tributario Municipal de Tucumán, establecida en retribución de servicios indivisibles hechos en el interés general. El doctor Belluscio al fundamentar su voto, señaló que la excesiva latitud de la norma contenida en el art. 120 del Código citado contraría el principio de legalidad al no discri-minar adecuadamente los servicios cuya manutención solicita, posibilitando la recaudación de los fondos para una finalidad ajena a la que presuntamente le había dado origen. Tales circunstancias, a su juicio, ponen en evidencia que se han desnaturalizado, en forma indebida, las facultades estatales, al impedir a quienes se ven obligados a sostener económicamente la prestación de los servicios pú-blicos conocer en forma fehaciente cuáles son aquellos cuya manutención específica se les exige en forma imperativa (spisso, rodolFo r., Derecho Constitucional Tributario, ob. cit., ps. 44/45).

(58) Valdés costa, raMón, Curso de derecho tributario, ob. cit., p. 143. Agrega que esta concep-ción básica de la tasa como tributo vinculado es la dominante, con distintos matices, por la doc-trina contemporánea más prestigiosa, así refiere que en Italia es la posición de Pugliese y demás integrantes de la escuela de Pavia que adjudican a dicha vinculación la categoría de causa, criterio sin embargo rechazado por A.D. Giannini y Micheli. Similar posición a la causalista sostienen Blu-menstein y Ataliba. En Brasil, si bien se acepta la naturaleza tributaria de la tasa, el concepto de vinculación presenta variantes en la legislación, al admitir como elemento constitutivo la presta-ción estatal potencial y no la efectiva. Mientras que en Uruguay es unánime la posición que sos-tiene la naturaleza tributaria de la obligación de las personas en quienes se individualiza el servicio (ob. cit., p. 143). En sentido coincidente GonzálEz, EusEBio y lEjEunE, ErnEsto, Derecho Tributario, tomo I, ob. cit., p. 185.

(59) Valdés costa, raMón, Curso de derecho tributario, ob. cit., p. 141, ver las citas de doctrina europea, concepciones latinoamericanas desarrolladas por este autor. Además advierte que este concepto es insuficiente, ya que la circunstancia que el Estado exija un pago del usuario cuando


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A modo de noción general Villegas entiende que tasa es “un tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad del Estado divisible e inherente a su soberanía, hallándose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente” (60).

También Giuliani Fonrouge hace mención a la tasa como la “prestación pecuniaria exigida compulsivamente por el Estado y relacionada con la pres-tación efectiva o potencial de una actividad de interés público que afecta al obligado” (61).

Por su parte, García Vizcaíno señala que “es toda prestación obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, por un servicio o actividad estatal que se particulariza o individualiza en el obligado al pago” (62).

b. En torno de la caracterización, Valdés Costa contempla tres tipos de elementos característicos, los primeros son los propios del género, como la fuente legal. En este punto señala la postura contraria sustentada por Villegas Basavilbaso para quien el principio de legalidad en la tasa no es de rigurosa aplicación, ya que el poder administrador puede imponer este tributo en tanto y en cuanto el legislativo atribuya al órgano ejecutivo la organización y funcionamiento de determinados servicios públicos (63). En segundo lugar, los elementos relacionados con las características del servicio estatal cuya pres-tación constituye el presupuesto de la obligación, menciona la divisibilidad, es decir, la posibilidad de que el servicio sea susceptible de dividirse en forma de poder individualizar a quienes reciben las prestaciones; la naturaleza jurídi-ca de la prestación estatal, diferenciando si se trata de una función inherente al Estado, o de un servicio económico prestado por razones de oportunidad

efectúa la prestación, puede ser también el presupuesto de hecho de un precio y de un impuesto, es indudable que el primero se adeuda cuando se recibe el servicio y el segundo puede estar jurí-dicamente vinculado al mismo hecho y, eventualmente, darse un caso de superposición (ob. cit., p. 144). En coincidente sentido VillEGas, Héctor B., ob. cit., p. 89.

(60) VillEGas, Héctor B., ob. cit., p. 90. (61) Giuliani FonrouGE, carlos, ob. cit., p. 293. Agrega que esta categoría tributaria también

deriva del poder de imperio del Estado, con estructura jurídica análoga al impuesto y del cual se diferencia únicamente por el presupuesto de hecho adoptado por la ley que en este caso consiste en el desarrollo de una actividad estatal que atañe al obligado (ob. cit., p. 293).

(62) García Vizcaíno, catalina, ob. cit., p. 99. Completa la noción señalando que “tal servicio tiene el carácter de divisible, por estar determinado y concretado en relación con los individuos a quienes él atañe (v.gr. administración de justicia)”, y también señala que la expresión “Estado” es tomada en sentido amplio, comprensivo de la Nación, las provincias y las municipalidades (ob. cit., p. 99).

(63) Comenta Spisso que la postura de que las tasas pueden ser establecidas por el poder ejecutivo, sin necesidad de ley, por considerarlas emergentes del poder de policía del Estado y no del poder fiscal, ha sido criticada con razón por Bulit Goñi, quien, siguiendo a Jarach, afirma que el servicio se presta en virtud del poder de policía, pero la tasa se impone en virtud del poder tributario, y requiere una ley en sentido material y formal. En tal sentido, la Corte Suprema de Justicia de la Nación ha reconocido a las tasas como una especie del género “tributo”, con sus-tento en el poder fiscal del Estado (spisso, rodolFo r., ob. cit., p. 45).

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o conveniencia; y su efectividad siendo necesario su funcionamiento efectivo respecto del contribuyente. Por último, los tres restantes tiene que ver con el contribuyente y son: la ventaja que pueda obtener con la prestación del servicio, aunque no es un elementos esencial (64); la voluntad considerada tan-to en la demanda del servicio como en lo que respecta al consentimiento de la obligación; y el destino de la recaudación y su equivalencia, desde el punto de vista cuantitativo, entre las prestaciones realizadas por los contribuyentes y las necesidades financieras del servicio, siendo ésta la regla de la razonable equivalencia (65).

García Vizcaíno por su parte caracteriza a las tasas a través de las si-guientes notas: tienen carácter tributario, a diferencia de los precios; deben ser establecidas por ley, el hecho generador está integrado por una actividad efectivamente prestada por el Estado, que se particulariza o individualiza en el obligado al pago; inherencia del servicio a la soberanía estatal; falta de importancia del destino de lo recaudado; originan la configuración de la obli-gación tributaria; y por último, la irrelevancia del “nomen iuris” (66).

Giuliani Fonrouge expresa que lo destacable de la tasa es el carácter obligatorio, siendo impropio a su juicio caracterizarla como una prestación voluntaria o facultativa, ya que desde el momento en que el Estado organiza el servicio y lo pone a disposición del particular, éste no puede rehusar el pago aun cuando no haga uso de aquél, porque los servicios tienen en miras el interés general aunque puedan concernir especialmente a una persona determinada (67).

(64) En relación con este elemento sostiene Spisso que no es necesario que esa actividad le sea favorable al sujeto pasivo, puede, incluso, perjudicarlo, como en el caso de que, a raíz de una inspección, se le aplique una sanción de clausura por incumplimiento de las normas que regulan la actividad desarrollada por el contribuyente. De esta forma, el beneficio o el perjuicio es in-trascendente, lo que sí es indispensable es que haya una actividad de la Administración relativa al sujeto pasivo (spisso, rodolFo r., ob. cit., p. 45).

(65) Valdés costa, raMón, Curso de Derecho Tributario, ob. cit., p. 145. Por su parte, sostiene Spisso que el monto de las tasa debe guardar una razonable proporción con el costo del servicio que retribuye, si bien no es necesario que exista una equivalencia estricta, imposible de estable-cer. Cita en tal sentido el fallo de la Corte Suprema en la causa “Ana Vignolo de Casullo c. Muni-cipalidad de la Capital”, donde se afirmó que “el pago de tasas o servicios finca en una contrapres-tación aproximadamente equivalente a costo del servicio prestado, pero es imposible fijar con exactitud ese costo individual del agua consumida, de la evacuación cloacal, de la basura recogida en el interior de las propiedades o en las calles fronteras, de la luz que reciben, de la inspección de la policía higiénica o de seguridad, etc., y por eso, para todos estos impuestos se fijan contri-buciones aproximadamente equitativas, que pueden dejar superávit en algunos casos y déficit en otros, estableciéndose compensaciones en cálculos hacendarios más o menos acertados, pero que los jueces no pueden revisar” (spisso, rodolFo r., ob. cit., p. 46).

(66) García Vizcaíno, catalina, ob. cit., ps. 101/106. (67) Agrega también que la divisibilidad o indivisibilidad pertenecen a la ciencia de las finanzas

y pueden interesar como criterio diferencial de las diversas formas de poner en marcha el poder tributario, pero nada más, lo mismo que el interés general que está presente en todos los servi-cios estatales (Giuliani FonrouGE, carlos, ob. cit., p. 294).


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Por su parte Villegas, marca seis elementos caracterizantes de la tasa: su carácter tributario es decir que es una prestación que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio; únicamente puede ser creada por ley; su hecho generador se integra con una actividad que el Estado cumple y que está vinculada con el obligado al pago; el producto de la recaudación no necesariamente debe estar destinado al servicio respectivo (68); el carácter divisible del mismo, lo que surge implícito de la naturaleza particularizada de la prestación estatal que da lugar a la tasa; y por último, la actividad estatal vinculante debe ser inherente a la soberanía estatal (69).

c. No existe coincidencia entre los autores respecto de la clasificación de las tasas, Giuliani Fonrouge estima poco útil para la consideración jurídica del tema el análisis de las diversas clasificaciones efectuadas por la doctrina (70).

Villegas y García Vizcaíno por otra parte, en líneas generales sistema-tizan las tasas en: - tasas judiciales que derivan de la actividad jurisdiccional con poder de imperio que sólo al Estado incumbe; y - tasas administrativas que emanan del poder de policía en sentido amplio. Las primeras a su vez las divide en : - de jurisdicción civil contenciosa (juicios civiles propiamente di-chos, comerciales, rurales, mineros, contencioso-administrativos, etc.); - de jurisdicción civil voluntaria (juicios sucesorios, información sumaria, habilita-ciones de edad, venias supletorias, etc.); y – de jurisdicción penal (procesos de derecho penal común y derecho penal contravencional); mientras que las segundas se clasifican en: por concesión y legalización de documentos y cer-tificados (autenticaciones, legalizaciones, documentos de identidad, pasapor-tes, etc.); por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y medidas, seguridad en las construcciones, etc.); por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de edificación, de conducir, de caza y pes-ca, etc.); por inscripción en los registros públicos (registro civil, del auto-motor, prendario, de propiedades, etc.); por actuaciones administrativas en general (sellado por trámites y actuaciones en vía administrativa) (71).

En forma coincidente, Valdés Costa distingue seis categorías: - tasas por concesión de documentos probatorios: por ejemplo las relativas a la expedición de testimonios o certificados de registros públicos (estado civil, hipotecas, inhibiciones, etc.), autenticaciones, legalizaciones, pasaportes y certificados en general; - tasas por controles e inspecciones oficiales obligatorias: v. gr. por razones de sanidad, higiene, seguridad, etc.; - tasas por otorgamiento de autorizaciones o concesiones: son las llamadas tasas de policía: permisos de edificación, rifa, caza y pesca, etc.; - tasas por inscripción en los registros públicos: como el registro ci-

(68) Sobre este punto cita la discrepancia de Valdés Costa quien afirma que no se concibe que el producto de una tasa se destine a fines ajenos a aquellos para cuyo funcionamiento consti-tuye su único presupuesto (Valdés costa, raMón, Curso..., ob. cit., p. 315, VillEGas, Héctor B., ob. cit., p. 92).

(69) VillEGas, Héctor B., ob. cit., ps. 90/95. (70) Giuliani FonrouGE, carlos, ob. cit., p. 295. (71) VillEGas, Héctor B., ob. cit., p. 98. García Vizcaíno, catalina, ob. cit., ps. 108/109.

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vil, o los registros públicos referidos a ciertos bienes y derechos, etc.; - tasas por actuaciones judiciales y administrativas: son prestaciones que se pagan por haber dado lugar, voluntaria o involuntariamente, a un funcionamiento especial de los órganos jurisdiccionales o administrativos; y por último, - tasas por otor-gamiento de privilegios o protecciones jurídicas especiales: como el otorgamiento de patentes de invención o privilegios industriales, etcétera (72).

3. Contribuciones especiales

Esta categoría agrupa tributos de distinta naturaleza, que se caracterizan por constituir prestaciones obligatorias, debidas en razón de beneficios in-dividuales o de grupos sociales, derivados de la realización de obras públicas o de especiales actividades del Estado (73).

Aclara Giuliani Fonrouge que cabe la denominación de “contribuciones especiales” y no meramente “contribuciones”, como aparece en ciertos au-tores y leyes (Griziotti, Laufenburger, Código Fiscal de Buenos Aires 1986, art. 5°), porque dicha expresión en nuestro país tiene sentido genérico, equi-valente a tributos, y podría dar lugar a confusiones (74).

Para Valdés Costa, la contribución como especie tributaria independien-te del impuesto y de la tasa resulta de las características del presupuesto de hecho y del destino establecidos en la ley de creación, de forma tal que aquel está constituido por la actividad del Estado realizada con fines generales, que simultáneamente proporciona una ventaja particular al contribuyente; y el destino es necesaria y exclusivamente el financiamiento de esa actividad (75).

En tal sentido, coinciden los autores en cuanto a que este tipo de tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar no sólo de la realización de una obra pública, sino también de actividades o servicios estatales especiales, destinados a beneficiar a una persona determinada o a grupos sociales determinados (76).

(72) Valdés costa, raMón, Curso..., ob. cit., ps. 170/172. (73) Giuliani FonrouGE, carlos, ob. cit., p. 295. En igual sentido spisso, rodolFo r., ob. cit.,

p. 51, VillEGas, Héctor B., ob. cit., p. 104, García Vizcaíno, catalina, ob. cit., tomo I, p. 114, entre otros.

(74) Giuliani FonrouGE, carlos, ob. cit., p. 295. (75) Valdés costa, raMón, Curso..., ob. cit., p. 179. Agrega este autor que estos elementos

significan una doble limitación de la cuantía del tributo, ya que éste no podrá superar ni la ventaja obtenida por el contribuyente, ni el costo de la actividad estatal cuyo funcionamiento constituye el presupuesto de la obligación (ob. cit., p. 179).

(76) Giuliani FonrouGE, carlos, ob. cit., tomo II, p. 1004, también VillEGas, Héctor B., ob. cit., p. 105. Señala este último autor que cuando se realiza una obra pública (por ejemplo, una pavimentación) se produce —o así lo supone el legislador— una valorización de ciertos bienes inmuebles o un beneficio personal de otra índole. Lo mismo ocurre en caso de crear entes de regulación económica o para fomento de determinada actividad. En todos estos casos la actividad estatal satisface intereses generales que simultáneamente proporcionan ventajas a personas de-terminadas (ob. cit., p. 105).


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De esta forma, el beneficio es el criterio de justicia distributiva particu-lar de la contribución especial, puesto que entraña una ventaja económica reconducible a un aumento de riqueza y por consiguiente de capacidad con-tributiva.

En torno de las clases de contribuciones especiales, Giuliani Fonrogue, Villegas, Spisso adhieren a una acepción amplia, quedan comprendidos en el concepto de contribuciones especiales, la contribución de mejoras por valorización de inmuebles originadas en la ejecución de obras públicas, el derecho de peaje por utilización de vías de comunicación y diversos tributos que también se denominan parafiscales, destinados a financiar la seguridad social, la regulación económica (junta reguladoras, cámaras compensadoras, Fondo Nacional de la Marina Mercante, INTA, INTI, Fondo Regulador del tabaco), actividades de fomento, etc. (77). Mientras que para otros autores como Ingrosso, Seligman, Einaudi, dentro de las contribuciones especiales solamente incluyen las de mejoras.

A modo de síntesis, podemos extraer de lo expuesto que la contribu-ción especial se diferencia del impuesto porque mientras en la primera se requiere una actividad productora de beneficio, en el impuesto la prestación no es correlativa a actividad estatal alguna. En cambio con la tasa tiene en común que ambos tributos requieren determinada actividad estatal, pero en la primera sólo se exige un servicio individualizado en el contribuyente, aunque no produzca ventaja, esta ventaja o beneficio es esencial en la con-tribución especial.

III. La Nación y las Provincias: sus facultades tributarias

A. El federalismo y la autonomía provincial

Se engloba en el término federalismo, las relaciones de poder existentes entre los distintos órdenes de gobierno, nacional, provincial y local o mu-nicipal, las cuales se manifiestan en autoridades, competencias, dominios y jurisdicciones (78).

Si bien se destaca la imposibilidad de llegar a un concepto de federalismo, dado que es un fenómeno socio-político de gran complejidad y que debido a los distintos orígenes hay tantos federalismos como estados federales (79),

(77) Giuliani FonrouGE, carlos, Derecho Financiero, tomo I, ob. cit., p. 296. VillEGas, Héctor B., ob. cit., p. 105. spisso, rodolFo r., ob. cit., p. 51.

(78) castorina dE tarquini, María cElia, “El Federalismo”, en pérEz GuilHou, dardo y otros, Derecho Público Provincial y Municipal, t. I, 2ª ed. actualizada, ob. cit., p. 111. De la misma autora “Federalismo e integración”, ob. cit. También puede consultarse entre otros, BarrEra ButElEr, GuillErMo, Provincias y Nación, Ciudad Argentina, Buenos Aires, 1996.

(79) FriEdricH, carl, Teoría y realidad de la organización constitucional democrática, Fondo de Cultura Económica, México, 1946, p. 207. También ver BowiE, roBErt R. y FriEdricH, carl, Estudios

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sí cabe distinguir ciertos elementos que lo integran, como son: dos órdenes de gobierno que participan del poder estadual; una ley fundamental de la que surgen estos órdenes y al que ambos están subordinados; un ordenamiento jurídico descentralizado; un principio de unión que permite la existencia de comunidades diversas; la participación y la autonomía; el reparto de compe-tencias y por último; las relaciones entre los poderes.

En este contexto, la autonomía de uno de esos órdenes de gobierno, el provincial, surge como un presupuesto necesario en ese complejo de re-laciones, a lo que se suma en referencia al federalismo argentino, luego de la reforma de 1994, el reconocimiento de la autonomía local o municipal (art. 123), y del régimen de gobierno autónomo de la Ciudad de Buenos Aires (art. 129) (80).

Desde la Constitución de 1853/60, como bien señala Pérez Guilhou, nuestro federalismo se caracteriza por mantener el equilibrio entre las au-toridades centrales y los entes autónomos, consagrándose la fórmula alber-diana de la unidad federativa o la federación unitaria (81).

Con la reforma de 1994, algunos autores con los cuales coincidimos, en-tienden que la balanza se ha inclinado en contra del federalismo, pues si bien se ha otorgado mayor participación a las provincias a través del ejercicio de facultades concurrentes o compartidas, el nuevo carácter del Senado y la convalidación del statu quo en materia económica, llevan a un debilitamiento del régimen federal (82).

En este marco, la autonomía provincial, presupuesto del federalismo, se pone de manifiesto en la posibilidad de dictarse su propia carta fundamental (arts. 5° y 123 C.N.), de darse sus instituciones locales, regirse por ellas y de elegir sus autoridades sin intervención del Gobierno federal (art. 122 C.N.) (83).

En nuestro sistema federal, las provincias, que conservan todo el poder no delegado por la Constitución Nacional al Gobierno federal (art. 121 C.N.),

sobre federalismo, Bibliográfica Argentina, Buenos Aires; la pérGola, antonio, Los nuevos senderos del federalismo, Centro de Estudios Constitucionales, Madrid, 1994.

(80) Al respecto puede verse nuestro trabajo sobre “La descentralización y el federalismo argentino luego de la reforma de 1994”, en “Debates de Actualidad”, Asociación Argentina de Derecho Constitucional, año XVIII – nro. 189, Rubinzal Culzoni, Santa Fe, octubre 2002/marzo 2003, ps. 126/132.

(81) pérEz GuilHou, dardo, “Nación y provincias: competencias. Enfoque histórico-político”, en pérEz GuilHou, dardo y otros, Atribuciones del Congreso Argentino, Depalma, Buenos Aires, 1986, p. 85.

(82) castorina dE tarquini, María cElia, “El régimen federal y la reforma constitucional”, en pérEz GuilHou, dardo y sEisdEdos, FElipE, Derecho Constitucional de la Reforma de 1994, t. II, ob. cit., ps. 337 y ss.

(83) A este conjunto de poderes reservados por las Provincias, el maestro Pedro J. Frías lo denomina “autonomía institucional”, en “Autonomía y dependencia de las Provincias”, Frías, pE-dro j. y otros, Derecho Público Provincial, Depalma, Buenos Aires, 1987, p. 24. También puede ver-se, del mismo autor, Introducción al Derecho Público Provincial, Depalma, Buenos Aires, 1980, p. 28.


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gozan de una autonomía de primer orden, donde se encuentran en plenitud todos los rasgos característicos del concepto de autonomía, involucrando la descentralización política, de legislación, de autoorganización y de autogo-bierno pero con subordinación a un ente superior.

En concordancia señala Barrera Buteler que, tratándose de comunidades que son sujetos de la relación federal, la autonomía tiene caracteres parti-culares: “... se trata concretamente de autonomía política en el ejercicio de todas las potestades propias del gobierno de una comunidad, en tanto no afecte a otras comunidades federadas, ni al bien común general” (84).

Por su parte, entiende Bas que la autonomía provincial consiste en la “facultad de organizarse, en las condiciones de la ley fundamental, dictando sus instituciones con absoluta prescindencia de todo otro poder y de ejercer dentro de su territorio el poder absoluto y exclusivo de legislación y de juris-dicción con relación a todo otro asunto no comprendido en las atribuciones delegadas por la constitución al gobierno federal, respetando las garantías y limitaciones que la misma establece” (85).

Es decir que en nuestro régimen federal las provincias en ejercicio de su autonomía se dan sus propias normas fundamentales, con independencia del gobierno federal pero cumpliendo con las condiciones impuestas por la Constitución Nacional (arts. 5° y 123), la cual como señala Cordeiro Pinto, ha limitado el poder constituyente de las provincias (86).

Coincidimos con Castorina de Tarquini en que “esta autonomía política sólo se pondrá de manifiesto en toda su plenitud en la medida en que vaya acompañada de una autonomía económica. Este es en primer lugar, un deber impuesto al gobierno nacional que debe a través de la actividad del Congre-so “proveer lo conducente al adelanto y bienestar de todas las provincias” (art. 67 inc. 16 —hoy 75 incs. 18 y 19— de la Constitución Nacional) (87).

B. Distribución de competencias tributarias

1. En concordancia con lo expuesto, encontramos perfiladas en la Constitución Nacional las atribuciones tributarias de los principales y pri-

(84) BarrEra ButElEr, GuillErMo, Provincias y Nación, ob. cit., p.39. (85) Bas, arturo M., El derecho federal argentino. Nación y Provincia, t. I, Abeledo-Perrot, Bue-

nos Aires, 1927, p. 29. (86) cordEiro pinto, luis, “El Estado Provincial”, en Frías, pEdro J., Derecho Público Provincial,

ob. cit., p. 60. Comenta este autor que debe distinguirse en nuestro federalismo la soberanía atri-buida al Estado Federal de la autonomía reservada a las Provincias, señalando que el comienzo de la diferenciación en el alcance de los términos y su significación data de un cita que Matienzo atribuía a Mitre quien habría expresado que “He sido defensor de la soberanía de las provincias y que ahora se llama autonomía. Yo mismo introduje la palabra autonomía para reemplazarla a aquélla, a fin de que no se equivocaran las provincias sobre el alcance de su jurisdicción” (p. 59).

(87) castorina dE tarquini, María cElia, “La provincia y la nación”, en pérEz GuilHou, dardo y otros, Derecho Público Provincial y Municipal, tomo I, 2ª ed. actualizada, ob. cit., p. 163.

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meros sujetos del federalismo argentino como son las provincias y el Estado nacional.

En este contexto y a la luz de las disposiciones constitucionales intro-ducidas con la reforma de 1994, creemos que el nuevo status autónomo de la Ciudad de Buenos Aires le confiere un papel activo como sujeto con participación directa en la relación federal aunque no la equipara con las pro-vincias, pero en materia tributaria, la coloca en un pie de igualdad con éstas a la hora de repartir los fondos de la coparticipación impositiva y de integrar el organismo fiscal federal (art. 75 inc. 2).

En cambio, la consagración de la autonomía municipal en el art. 123, no transforma a los municipios en protagonistas directos de nuestro fede-ralismo, sino que viene a reforzar en cierta medida la presencia de éstos en la relación federal, pero necesariamente a través de las provincias que conforman.

Por ello los municipios no aparecen en la distribución de competencias que encontramos en la Carta Nacional, sin perjuicio de lo cual, entendemos que las provincias en el ejercicio de sus competencias y en la configuración cotidiana de nuestro ser federal, no podrán dejar de tener presente a las comunidades locales, asegurándoles un mínimo de autonomía en el ámbito económico - financiero, indispensable para hacer realidad los demás ám-bitos.

2. De acuerdo con la distribución de competencias tributarias que en-contramos en la Constitución Nacional luego de la reforma de 1994, corres-ponde al Gobierno Nacional establecer:

a. Exclusivamente y de manera permanente derechos de importación y exportación y tasas postales (arts. 4°, 9, 75 incs. 1, 14 y 126 de la C.N.)

b. En concurrencia con las provincias y en forma permanente, impuestos indirectos (arts. 4°, 17, 75 inc. 2 y 121 de la C.N.)

c. Por tiempo determinado y proporcionalmente iguales en todo el terri-torio de la Nación siempre que la defensa, seguridad común y bien general del Estado lo exijan, impuestos directos (arts. 4°, 17, 75 inc. 2 de la C.N.).

d. En la ciudad de Buenos Aires en cuanto siga siendo Capital Federal, en cuanto ataña intereses de la Nación, tributos de carácter local respetando los poderes de policía e imposición de las provincias y municipios (art. 75 inc. 30 de la C.N.).

Las provincias a su vez pueden establecer impuestos de carácter directo e indirectos, en forma permanente, con excepción de los impuestos adua-neros, mientras que la ciudad de Buenos Aires, a la cual se le ha reconocido un régimen de gobierno autónomo, con facultades propias de legislación y


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jurisdicción (art. 129 C.N.), según Spisso, tiene las mismas facultades tribu-tarias que las provincias (88).

Existe, pues, concurrencia plena en el ejercicio del poder tributario en-tre la Nación y las Provincias en materia de impuestos indirectos, con ex-cepción de los tributos aduaneros, reservados con exclusividad a la Nación.

A su vez, en materia de impuestos directos las facultades de la Nación se hallan limitadas por la prescripción del art. 75 inc. 2° C.N., aunque como bien afirma Spisso, la práctica constitucional ha desvirtuado totalmente la aludida restricción, soslayándola mediante un simulado acatamiento a sus disposiciones, mediante el arbitrio de sucesivas prórrogas de los tributos directos, como el impuesto a las rentas, que la Nación ha establecido sin solución de continuidad desde 1932 (89).

Al respecto sostiene Pérez Guilhou que a partir de la sanción de la Constitución de 1853, y con las modificaciones de 1866, estaba claro que las provincias habían delegado en el Congreso como facultad excepcional y extraordinaria la de establecer impuestos directos solo cuando las cir-cunstancias detalladas en el anterior art. 67 inc. 2, así lo exigieran, pero la realidad imperante es otra, ya que desde el gobierno de facto de Uriburu se creó el impuesto a la renta con carácter nacional ratificado por el Con-greso por un período de dos años prorrogándose indefinidamente. Sobre los impuestos indirectos, afirma que tanto de la letra de la Constitución de 1853 como de las palabras de Gorostiaga en el seno de la Convención surgía claro que las provincias solamente delegaban excepcionalmente los impuestos directos y los aduaneros, aunque muchos autores entendían que los indirectos eran de ejercicio concurrente, lo que luego se plasmó con la reforma de 1994 (90).

3. Sin embargo esta distribución de competencias puede verse afectada en buena medida por los procesos de integración consagrados por la refor-ma de 1994 en el art. 75 inc. 24 que prevé también la delegación de compe-tencias y jurisdicción a organismos supranacionales.

En lo que respecta a las provincias, se introduce el reconocimiento de atribuciones para celebrar convenios internacionales con límites precisos que marca el art. 124 de la C.Nac. y con conocimiento del Congreso (art. 124 C.Nac.). En nuestra opinión, existiría una condición más para el ejercicio de esta facultad y es la impuesta por el art. 123 de asegurar la autonomía mu-

(88) spisso, rodolFo r., Derecho Constitucional Tributario, ob. cit., p. 80. (89) spisso, rodolFo r., Derecho Constitucional Tributario, ob. cit., p. 80. Del mismo autor ver

“El poder tributario y su distribución”, en García BElsuncE, Horacio A., director, Tratado de Tri-butación, tomo I, “Derecho Tributario”, vol. 2, ob. cit., ps. 1 y ss.

(90) pérEz GuilHou, dardo, “Recursos financieros de la Nación”, en pérEz GuilHou, dardo y otros, Atribuciones del Congreso, ob. cit., p. 89. También puede verse a García Vizcaino, catali-na, “Los tributos frente al federalismo”, ob. cit., p. 94 y de la misma autora Derecho Tributario..., tomo I, ob. cit., ps. 237 y ss.

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nicipal, de forma tal que, no pueda el convenio internacional a suscribirse restringir o menoscabar el régimen local existente en dicha provincia.

C. Límites normativos a la potestad tributaria provincial

A tenor de lo expuesto, tanto el estado nacional como las provincias, la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y los municipios encuentran limitaciones constitucionales al ejercicio de su potestad tributaria.

1. Se destaca en primer lugar el principio de supremacía del derecho federal sobre el derecho público provincial y sobre el municipal. En tal sen-tido, la Constitución Argentina dispone, como consecuencia de la forma federal de gobierno adoptada por su art. 1°, una estructuración jerárquica en función de la cual la Constitución y las normas nacionales priman sobre las provinciales y, obviamente, sobre las municipales, de consuno con el art. 31 y concordantes.

Esto genera relaciones de supra y subordinación entre la Nación y las provincias, y luego entre éstas y los municipios. Este tipo de relación trae unidad y supremacía, que en el último supuesto se dan en favor de la Provin-cia en la que se inserta el municipio, pero es de mayor intensidad que en el orden nacional habida cuenta que los municipios participan del poder políti-co que el constituyente provincial creyó necesario para sus fines.

2. En segundo lugar, en cuanto a los tipos de limitaciones, Gianotti distin-gue las directas que derivan de la Constitución Nacional, y de la delegación de competencias que efectúan las provincias, y las indirectas, que provienen de por ejemplo, las leyes de coparticipación federal, de los pactos fiscales federales, etcétera (91).

En tal sentido Villegas también menciona las limitaciones directas e indi-rectas pero varía en cuanto a su contenido, las primeras serían las cláusulas constitucionales que limitan directamente la potestad tributaria del Estado, y las otras, que lo hacen en forma indirecta y en cuanto garantizan otros derechos, como por ejemplo: el de propiedad, el de ejercer comercios o industrias lícitas, etcétera (92).

3. Teniendo en cuenta estas clasificaciones podemos agrupar los límites a la potestad tributaria provincial en directos: los que provienen de la Cons-titución Nacional y que se refieren tanto a la estructura normativa como a la parte de los derechos, e indirectos: los que surgen del derecho intrafederal es decir, de la ley de coparticipación y de los pactos fiscales federales que han suscripto las provincias con la Nación.

(91) Gianotti, Germán Luis, Tributos municipales. Efectos distorsivos sobre las actividades empre-sariales, La Ley, Buenos Aires, 2002, p. 49.

(92) VillEGas, Héctor B., Curso de Finanzas..., ob. cit., p. 188.


– XL –

a. En relación con los límites directos siguiendo a Villegas afirmamos que la potestad tributaria de las provincias encuentra en la Carta Magna nacio-nal limitaciones que surgen de normas específicamente tributarias y otras que provienen de la parte dogmática como asimismo de los tratados sobre derechos humanos con jerarquía constitucional que enumera el inc. 22 del art. 75.

Las que surgen de normas contenidas en la propia Constitución, y se proyectan específicamente sobre los tributos provinciales

a.1. La proveniente de los arts. 4° y 75, inciso 1 y que se refiere a la com-petencia exclusiva de la Nación para gravar con derechos de importación y exportación las mercaderías, lo cual excluye la posibilidad de que tal tributo sea utilizado por las provincias o los municipios de provincia para gravar la entrada o salida de mercaderías.

a.2. La denominada “cláusula comercial” establecida en el art. 75 inc. 13, a través de la cual las leyes que dicte el Congreso en virtud de la misma, limitan el poder tributario, tanto provincial como municipal, cuando del ejer-cicio del mismo se deriven interferencia con el comercio interjurisdiccional de bienes y servicios.

a.3. La cláusula del progreso contenida en el inc. 18 del art. 75, por me-dio de la cual el Congreso puede dictar normas que limiten el ejercicio de facultades provinciales y municipales en pos de la mencionada prosperidad del país, pudiendo prohibirse potestades tributarias.

a.4. La regulada en el inc. 30 del art. 75, relativa a los establecimientos de utilidad nacional, en cuyo caso por imperio del Poder Legislativo las pro-vincias y municipios pueden ver desplazadas —aunque no en forma definitiva sino en tanto dure tal utilidad— sus potestades tributarias cuando el ejerci-cio de las mismas interfieran con el cumplimiento de ese fin.

a.5. La prohibición de establecer “aduanas interiores”, dispuestas por los arts. 9°, 10 y 11 de la Constitución, a la cual se deben sujetar tanto las provincias como los municipios.

a.6. La que deriva en forma lógica de la potestad propia de las provin-cias, y responde a la “validez espacial” de las normas dictadas por estos en-tes, la cual supone la imposibilidad que se graven actos, hechos, operaciones, personas o bienes situados fuera del límite de su jurisdicción territorial.

En torno a la parte dogmática las potestades tributarias de los distintos niveles de gobierno deberán ajustarse al plexo de derechos, principios y ga-rantías derivados del texto constitucional y de los tratados sobre derechos humanos con jerarquía constitucional (art. 75 inc. 22 C.N.). Por ejemplo, las referidas al derecho de propiedad conceptualizado por nuestro Superior Tribunal de Justicia como el que comprende todo los intereses apreciables

Introducción

– XLI –

que un hombre puede tener fuera de sí mismo, fuera de su vida y de su li-bertad (Fallos: 145:307, 294:152). También las que limitan la esfera de acción del poder público en relación al contribuyente tendiente a la imposición de gabelas tales como, el principio de legalidad, de igualdad, de generalidad, de no confiscatoriedad, de irretroactividad, de razonabilidad, de equidad, de proporcionalidad, etc.

b. En segundo lugar, como límites indirectos a la potestad tributaria pro-vincial podemos agregar aquellas establecidas por leyes “convenios”, suscrip-tas por las provincias y la Nación, entre las que podemos citar a la ley de Coparticipación Federal —nro. 23.548—, el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977 y el Pacto Fiscal Federal para el Empleo, la Producción y el Crecimiento del 12 de agosto de 1993.

A esta normativa se la denomina intrafederal y surge como una forma de evitar la superposición de tributos en un país federal, buscando coordinar adecuadamente las facultades tributarias entre Nación, provincias y munici-pios (93).

De esta forma, se pretende evitar la superposición vertical (entre Na-ción, provincias y municipios), a través de normas como la Ley de Coparti-cipación Federal o el Pacto Fiscal Federal para el empleo, la producción y el crecimiento; mientras que otras normas tratan de mitigar la superposición horizontal (provincia con provincias, y municipios con municipios), tal es el caso del Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977.

Sin perjuicio que estas normas serán tratadas en particular al analizarse los artículos de este Código Fiscal comentado que tengan vinculación, valga una mera referencia genérica en esta Introducción.

b.1. Ley de Coparticipación Federal Nº 23.548 (94)

Esta normativa se enmarca especialmente dentro de las denominadas “leyes convenio”, esto es, a través de leyes sancionadas por el Honorable Con-greso de la Nación a las cuales adhieren las legislaturas provinciales por leyes locales, y supone un ejemplo de coordinación tributaria vertical.

(93) Ver el excelente trabajo de Bulit Goñi, EnriquE G., “Sistemas de coordinación de po-testades tributarias a distintos niveles de gobierno en el régimen federal argentino”, en García BElsuncE, Horacio A., director, Tratado de Tributación, tomo I, “Derecho Tributario”, vol. 2, ob. cit., p. 27.

(94) Ver los importantes trabajos de Garat, paBlo M., “La distribución de la renta tributaria federal y el sistema de coparticipación en la organización constitucional argentina”, en HErnán-dEz, antonio M. (director) y otros, Aspectos f iscales y económicos del federalismo argentino, Aca-demia Nacional de Derecho y Ciencias Sociales de Córdoba, Instituto de Federalismo, Córdoba, 2008, p. 67. También “El sistema de coparticipación federal en la organización constitucional ar-gentina”, en Revista de Derecho Público, Derecho Tributario, tomo I, Año 2008-1, Rubinzal Cul-zoni, Santa Fe, 2008, p. 43.


– XLII –

Es una creación legal del federalismo de concertación, la cual configura —según la doctrina propia de la Corte Suprema—, el derecho intrafederal y se incorpora, una vez ratificada por la legislatura, al derecho público interno de cada Estado provincial, aunque con la diversa jerarquía que le otorga su condición de ser expresión de la voluntad común de los órganos superiores de nuestra organización constitucional: Nación y provincias. Esa gestación institucional ubica a los tratados o leyes convenio celebrados entre las pro-vincias y el gobierno nacional en un rango normativo específico dentro del derecho federal. Prueba de su categoría singular es la imposibilidad de su derogación unilateral por cualquiera de las partes.

Cabe destacar que desde la Constitución formal reformada en 1994 se impone el dictado de una nueva ley convenio de coparticipación conforme a las pautas contenidas a partir del segundo párrafo del inc. 2 del art. 75, fiján-dose un plazo temporal para su dictado de acuerdo a la Cláusula Transitoria Sexta que no se ha cumplido. De ahí que continúe rigiendo la ley 23.548.

En relación con los tributos provinciales y municipales, el art. 9°, inc. b), de la ley de coparticipación actualmente vigente-, establece limitaciones con relación al alcance del potestad tributaria provincial y local. El artículo citado en el párrafo precedente expresa textualmente que: “Art. 9°: La adhesión de cada Provincia se efectuará mediante una ley que disponga: a. que acepta el régimen de esta ley sin limitaciones ni reservas; b. que se obliga a no aplicar por sí y a que los organismos administrativos y municipales de su jurisdic-ción, sean o no autárquicos, no apliquen gravámenes locales análogos a los nacionales distribuidos por esta ley. En cumplimiento de esta obligación no se gravarán por vía de impuestos, tasas, contribuciones u otros tributos, cualquiera fuere su característica o denominación, las materias imponibles sujetas a impuestos nacionales distribuidos, ni las materias primas utilizadas en la elaboración de productos sujetos a los tributos a que se refiere esta ley. Esta obligación no alcanza a las tasas retributivas de servicios efectiva-mente prestados...”.

Como derivación literal del texto transcripto las potestades tributarias de las provincias y de los municipios nunca podrán gravar, cualquiera sea la denominación o naturaleza del tributo, las materias imponibles sujetas a impuestos nacionales coparticipados —prohibición de aplicar tributos aná-logos—.

b.2. Pacto Fiscal Federal para el Empleo, la Producción y el Crecimiento

Este Pacto se firmó el 12 de agosto de 1993 entre la Nación y dieciséis provincias, al cual adhirieron con posterioridad el resto de jurisdicciones provinciales. En relación con el ámbito provincial, este Pacto supuso para las provincias el compromiso de promover la derogación de una serie de impuestos como por ejemplo, el de sellos en algunos casos, los que graven la transferencia de combustible, gas, energía eléctrica, incluso los que re-caen sobre el auto generada, y servicios sanitarios, excepto que se trate de transferencias destinadas al uso doméstico. Además, debían instar a sus mu-

Introducción

– XLIII –

nicipios a derogar —en forma inmediata— los tributos que gravaran directa o indirectamente, a través de controles, la circulación interjurisdiccional de bienes o el uso para servicios del espacio físico, incluido el aéreo; también las tasas municipales que no constituyeran la retribución de un servicio efecti-vamente prestado, o en aquellos supuestos en los que excedan el costo que derive de su prestación.

Este Pacto, al igual que la Ley de Coparticipación antes vista, supone un ejemplo de federalismo de concertación en tanto que para regir en una provincia determinada debió ser ratificado por su legislatura respecti-va; una vez ratificado se incorpora al derecho público interno del Estado provincial; y no podía ser modificado unilateralmente por ninguna de las partes firmantes.

b.3. El Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977

Se trata de un instrumento de coordinación de las facultades tributarias a nivel horizontal, que ha sido acordado entre los Fiscos provinciales a los fines de evitar la doble o múltiple imposición que se origina en la aplicación del Impuesto sobre los Ingresos Brutos a contribuyentes que desarrollen actividades interjurisdiccionales.

En relación con los municipios el art. 35 del mencionado convenio, esta-blece que le es aplicable a los que establezcan cualquier tipo de tributos so-bre los comercios, industrias o actividades ejercidas en el respectivo ámbito jurisdiccional, y que tome como base de imposición a los ingresos obtenidos por los entes económicos en el desarrollo de su actividad.

Por su parte la Comisión Arbitral, órgano encargado de la aplicación y control del Convenio Multilateral, ratificados luego por la Comisión Plenaria —encargada de resolver las apelaciones a las decisiones dictadas por aqué-lla—, ha dispuesto la obligatoriedad de las disposiciones del mencionado convenio para los municipios.

b.4. Jurisprudencia

En reiterados pronunciamientos la Corte Suprema de Justicia de la Na-ción ha afirmado que los pactos fiscales tanto como la ley de coparticipa-ción, comportan por sus alcances y contenido una manifestación positiva del llamado federalismo de concertación tendiente a establecer mediante la participación concurrente del Estado nacional y las provincias, un pro-grama destinado a adoptar una política uniforme que armonice y posibilite el crecimiento de la economía nacional y de reactivación de las economía regionales (95).

En este sentido, ha concluido que estas manifestaciones del federalismo de concertación configuran el derecho intrafederal y son parte del derecho

(95) Fallos: 178:9, 321:362, 321:358, 326:2164.


– XLIV –

local (96), dado que reconoce la existencia de una trama de coordinación en-tre los distintos niveles de gobierno que se proyecta sobre la validez de los tributos.

IV. La provincia de Mendoza y el Código Fiscal vigente

A. En la Constitución de Mendoza vigente que data de 1916 con modi-ficaciones parciales, aparece la competencia del Poder Legislativo provincial para establecer los impuestos y contribuciones necesarios para los gastos del servicio público (art. 99, inc. 2) y entre las atribuciones del Gobernador, la de hace recaudar los impuestos y rentas de la Provincia y decretar su inversión con sujeción a las leyes de presupuesto y contabilidad, debiendo hacer publicar mensualmente el estado de la Tesorería (art. 128, inc. 8).

También se advierten varias disposiciones referidas a impuestos tales como el art. 32 que afirma que “La igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas”, junto al art. 33 segundo párrafo que dice: “La Legislatura no podrá establecer impuestos que graven en cualquier forma, los artícu-los de primera necesidad, salvo cuando ellos respondiesen a exigencias de la salubridad pública “, también el art. 42 “Ningún impuesto establecido o aumentado para sufragar la construcción de obras especiales, podrá ser apli-cado interina o definitivamente a objetos distintos a los determinados en la ley de su creación, ni durará más tiempo que el que se emplee en redimir la deuda que se contraiga”, el art. 75 que dispone que será la Cámara de Dipu-tados la iniciadora en materia de leyes de impuestos, el art. 102 que refiere el trámite de sanción de las leyes y contempla un supuesto de promulgación parcial al decir “En cuanto a la ley de presupuesto y a las leyes de impuestos que fuesen observadas por el Poder Ejecutivo, sólo serán reconsideradas en la parte objetada, quedando en vigencia lo demás de ellas”, y por último, en relación con la educación, el art. 212, inc. 9 dispone que “Las leyes de impuestos escolares serán permanentes y no dejarán de regir mientras no se hayan promulgado otras que las sustituyan o modifiquen”.

En referencia a la normativa constitucional citada el Código Fiscal de Mendoza es la norma principal en materia tributaria en el ámbito provincial, y se encuentran sometidas a tal norma las relaciones jurídicas derivadas del ejercicio del poder tributario del Estado Provincial.

De esta manera, la totalidad de los vínculos entre el Fisco Provincial, contribuyentes y responsables, como sus consecuencias jurídicas, se en-cuentran sometidas a la normativa del Código Fiscal.

(96) Fallos: 314:862, “Transportes Automotores Chevallier SA. c. Buenos Aires, Provincia de s/acción declarativa”, 20/8/1991. También en la causa “Hidroeléctrica El Chocón S.A.”, Fallos: 307:613; “Asociación Grandes Usuarios de Energía Eléctrica de la República Argentina (AGUEE-RA) contra Provincia de Buenos Aires s/acc. declarativa”, en Fallos: 322:1781, etc.

Introducción

– XLV –

Es importante señalar que todas las provincias argentinas —incluida Mendoza— optaron por concentrar en un mismo cuerpo legal, no sólo el aspecto procedimiental o general, sino también la regulación de los principa-les impuestos que recauda la provincia.

Así observamos que el Código Fiscal de Mendoza contiene un Libro Primero: Parte General (arts. 1° a 141), y Libro Segundo: Parte Especial (arts. 142 a 324) y regula el impuesto inmobiliario, impuesto sobre los in-gresos brutos, impuesto de sellos, impuesto a los automotores, impuesto a la venta de billetes de lotería, impuesto a las rifas, impuesto al juego de qui-niela y lotería combinada, impuesto a los concursos, certámenes, sorteos y otros eventos y tasas retributivas de servicios en sus distintas modalidades, regulando en el final del cuerpo legal la clausura, el procedimiento para su aplicación, y la incautación y el decomiso de bienes.

En cambio no ocurre lo mismo en la legislación nacional, habida cuenta que existe una ley específica de procedimiento tributario —ley 11.683 t.o. en 1998 y mod.—, norma que regula la totalidad de los institutos que hacen al procedimiento tributario; mientras que cada uno de los tributos naciona-les —siguiendo el principio de legalidad— se encuentran legislados por una norma especial (97).

En definitiva, en Mendoza el Código Fiscal regula las relaciones fisco- contribuyente, tanto los aspectos procedimentales con sus respectivos ins-titutos, como en cada uno de los tributos en particular, describiendo en cada caso los elementos de la relación jurídico - tributaria.

Ahora bien la materia estrictamente impositiva es objeto de modifica-ciones generalmente anuales tendientes a ajustar alícuotas, tasas, avaluos, bases imponibles, exenciones, etc., en razón de las distintas necesidades fi-nancieras del gobierno; mientras que el Libro Primero tratándose de la parte procedimental ha sufrido pocas modificaciones desde 1979.

B. El primer Código Fiscal de Mendoza considerado como cuerpo legal compilado en materia tributaria fue creado por ley 2001 (98) en el año 1951.

En 1974 entra en vigencia un nuevo Código Fiscal mediante la ley 3831 (99) que deja sin efecto al anterior de 1951.

Luego de ello, el texto de 1979 fue sancionado mediante la ley 4362 (100) tuvo distintas modificaciones y reordenamientos destacándose principal-mente las efectuadas por los decretos 1326/83 (101), 872/90 (102), 1275/1992 (103)

(97) Ley de Procedimiento Tributario de la Nación 11.683 (t.o. en 1998 y modif.). (98) B.O. 26/10/1951. (99) B.O. 27/6/1972. (100) B.O. 29/8/1979. (101) B.O. 22/6/1983. (102) B.O. 16/5/1990. (103) B.O. 7/9/1992.


– XLVI –

y especialmente, por el decreto 1284/93 (104). Así, el lector podrá apreciar que en el análisis de cada norma, los distintos autores irán haciendo referen-cia a los antecedentes y orígenes del articulado a comentar.

V. Notas a tener en cuenta

Esta obra está estructurada en base al desarrollo comentado de cada artículo del Código Fiscal tomando los distintos capítulos correspondientes a los dos títulos en que se divide dicho Código.

Al comenzar cada capítulo se indica el autor o autores que han escrito el comentario. En todos se encuentra un primer punto referido a los antece-dentes legislativos del artículo o grupo de artículos en análisis en cada caso, donde se hace mención a las normas que precedieron al texto actual en comentario. Luego se elabora el comentario que incluye citas doctrinarias y de precedentes jurisprudenciales que sirven para esclarecer y profundizar los contenidos. En algunos capítulos los autores han intercalado la juris-prudencia en el comentario doctrinario y en otros, ha sido colocada en un punto aparte. Los capítulos concluyen con una orientación bibliográfica que supone la indicación de la bibliografía que ha sido utilizada en la elaboración del comentario, algunas veces citada a pie de página y otras no.

Cabe destacar finalmente que esta obra supone el trabajo de un equipo interdisciplinario de abogados, en su mayoría y contadores, que en algunos casos se encuentran vinculados a través de sus respectivas carreras docen-tes en las Facultades de Derecho y de Ciencias Jurídicas y Sociales de las Universidades Nacional de Cuyo y de Mendoza respectivamente. El esfuerzo del trabajo en equipo ha sido muy fructífero no solamente por el resultado de esta obra sino por la cosecha personal que hemos obtenido con los apor-tes de los diferentes perfiles de cada uno, siempre en el marco del respeto y la tolerancia pero unidos en la responsabilidad y seriedad en la investigación.

(104) B.O. 18/11/1993.

– XLVII –

IndIce general

Prólogo ............................................................................................................................... VII

IntroduccIón


I. Potestad tributaria: consideraciones generales ........................................... XIIIA. Terminología y concepto ............................................................................. XIIIB. Alcances ........................................................................................................... XIVC. Limitaciones .................................................................................................... XV

II. Recursos tributarios ........................................................................................... XVIA. Concepto de tributo. Naturaleza jurídica .............................................. XVIB. Caracteres de los tributos .......................................................................... XVIIIC. Clasificación de los tributos ....................................................................... XXI

1. Impuestos: concepto, fundamentos y clases ..................................... XXII2. Tasas: concepto, caracterización, clasificación. ............................... XXVIII3. Contribuciones especiales ..................................................................... XXXIII

III. La Nación y las Provincias: sus facultades tributarias ................................ XXXIVA. El federalismo y la autonomía provincial ................................................. XXXIVB. Distribución de competencias tributarias .............................................. XXXVIC. Límites normativos a la potestad tributaria provincial ........................ XXXIX

IV. La provincia de Mendoza y el Código Fiscal vigente .................................. XLIV

V. Notas a tener en cuenta .................................................................................... XLVI

códIGo FIScAL dE LA ProVIncIA dE MeNdozA

LIBro PrIMEro — PArtE GEnErAL

tÍtuLo I norMAS dE AdMInIStrAcIón FIScAL

CAPÍTULO IPrInCIPIOs generALes de LA AdmInIsTrACIón fIsCAL

Francisco José Bustelo

Art. 1º .............................................................................................................................. 1I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 1

XLVIII María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.

II. Comentario ................................................................................................... 1

Art. 2º. .............................................................................................................................. 3I. Comentario ................................................................................................... 3

Art. 3º ............................................................................................................................... 4I. Comentario ................................................................................................... 4





Orientación bibliográfica ............................................................................................... 16

CAPÍTULO II

órgAnOs de LA AdmInIsTrACIón fIsCAL

Sebastián Parisi y Francisco José Bustelo

Art. 8º. .............................................................................................................................. 17I. Antecedentes normativos ............................................................................. 17II. Comentario ..................................................................................................... 17

A. Dirección General de Rentas .............................................................. 17B. Administración Tributaria de Mendoza ............................................. 21

Art. 9º ............................................................................................................................... 26I. Antecedentes normativos ............................................................................. 26II. Comentario ..................................................................................................... 27

A. El Director. Elección. Requisitos ........................................................ 27B. Otras consideraciones ........................................................................... 29

Art. 10 .............................................................................................................................. 31I. Antecedentes normativos .......................................................................... 32II. Comentario ................................................................................................... 32

A. Obligaciones y facultades del Ente Recaudador. Consideracio-nes generales .......................................................................................... 321) Formar y actualizar registros y padrones ................................. 332) Determinar, verificar, recaudar, fiscalizar y registrar los re-

cursos provinciales.......................................................................... 343) Acreditar, compensar, devolver y declarar prescriptos los

tributos y sus accesorios ............................................................... 35

Código Fiscal de la Provincia de Mendoza XLIX

Pág.

4) Aplicación e interpretación de la norma tributaria................ 38a) Resoluciones Generales Ejecutivas ...................................... 40b) Consulta vinculante .................................................................. 42c) Resoluciones Generales internas o de organización ....... 43

5) Juez administrativo .......................................................................... 446) Intervención en procesos judiciales ........................................... 477) Cesión de carteras de créditos ................................................... 488) Reducción de intereses y multas ................................................. 499) Intervención en la creación de las normas ............................... 49

10) Suscribir convenios de cooperación e intercambio de infor-mación ................................................................................................ 50

Art. 11 ............................................................................................................................... 51


A. Consideraciones generales .................................................................. 55

Art. 12 bis ....................................................................................................................... 81I. Antecedentes normativos .......................................................................... 82II. Comentario ................................................................................................... 82


A. Recaudación por terceros .................................................................... 88


A. Acreditación de la calidad de agente fiscal ...................................... 92B. Acreditación de la representación en juicio ................................... 93


A. Consideraciones generales ................................................................. 95


A. Consideraciones generales ................................................................. 96


L María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.

A. Actividad prohibida a funcionarios .................................................... 98B. Suplemento no remunerativo ............................................................ 101


CApíTuLo IIIsUjeTOs PAsIvOs de LAs ObLIgACIOnes fIsCALes

Leonardo M. Saumell

I. Introducción .................................................................................................. 105A. El contribuyente ..................................................................................... 106B. Los responsables.................................................................................... 107

Art. 18 .............................................................................................................................. 108I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 108II. Comentario ................................................................................................... 108

A. Sucesores a título universal de los contribuyentes y responsa-bles ............................................................................................................ 109

B. Sucesores a título singular ................................................................... 110III. Jurisprudencia ............................................................................................... 111

Art. 19 .............................................................................................................................. 111I. Antecedentes Legislativos .......................................................................... 112II. Comentario ................................................................................................... 112

A. El régimen general de responsabilidad fiscal solidaria ................. 1121) Alcance de la solidaridad tributaria ............................................ 1132) Naturaleza jurídica de la responsabilidad fiscal solidaria ...... 1143) Solidaridad y sanciones .................................................................. 116

B. El “conjunto económico” frente a las obligaciones fiscales. Un “caso especial” de responsabilidad por deuda ajena .................... 117

III. Jurisprudencia ............................................................................................... 119

Art. 20 .............................................................................................................................. 119I. Comentario ................................................................................................... 119


A. Personas físicas, herederos y cónyuge supérstite ......................... 121B. Personas jurídicas .................................................................................. 122C. Entidades sin personería jurídica ....................................................... 122


A. Los responsables por deuda ajena en el ordenamiento mendo-cino ............................................................................................................ 126

Código Fiscal de la Provincia de Mendoza LI

Pág.

B. Relación entre contribuyentes y responsables. Solidaridad. Re-misión ....................................................................................................... 127

C. Responsables en el Código Fiscal de la Provincia de Mendoza . 1271) Los padres, tutores y curadores ................................................. 1282) Directores, gerentes o representantes de personas jurídicas 1283) Representantes o administradores de bienes de entes sin

personería jurídica .......................................................................... 1304) Administradores de sucesiones, y mandatarios ...................... 1315) Síndicos y liquidadores ................................................................... 1326) Sucesores a título particular en el activo o pasivo de em-

presas o explotaciones, bienes o actos gravados ................... 1337) Agentes de retención y percepción ........................................... 1348) Agentes de información ................................................................ 1369) Funcionarios públicos y profesionales ....................................... 137

10) Los transportistas de mercaderías en la Provincia................. 137D. Responsabilidad por el hecho del dependiente ............................. 138E. Responsabilidad de terceros cómplices ........................................... 139F. Procedimiento para hacer efectiva la solidaridad ......................... 139


Art. 22 bis ....................................................................................................................... 141I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 142II. Comentario ................................................................................................... 142

A. Obligaciones del tercero contratante .............................................. 142B. Una obligación “formal” adicional para el contribuyente ........... 143


CAPÍTULO Iv

deberes fOrmALes de LOs sUjeTOs PAsIvOs y demás resPOnsAbLes

Leonardo M. Saumell

I. Introducción .................................................................................................. 147


A. Deberes de suministro de información relativa a la materia imponible ................................................................................................. 1521) El deber de información impuesto a terceros ......................... 154

B. Deberes relativos a la registración y documentación de la ma-teria gravada............................................................................................ 1551) El régimen provincial de facturación y emisión de compro-

bantes ................................................................................................. 156

LII María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.

2) Conservación de registros, documentos, libros, compro-bantes y papeles de comercio ...................................................... 157

C. Deberes de colaboración con la administración tributaria ........ 158


A. Los agentes de retención, recaudación y percepción .................. 161B. Agentes de información y de control ............................................... 164C. Posibilidad de retribución de los agentes de recaudación .......... 165

Art. 25 .............................................................................................................................. 166I. Comentario ................................................................................................... 166



A. Inciso a): obligación de notarios y funcionarios de verificar el cumplimiento de obligaciones fiscales relativas al acto ............... 170

B. Inciso b): el certificado de libre deuda previo a la realización de actos o transferencia de bienes gravados ....................................... 171

C. Inciso c): acreditación de inexistencia de deudas fiscales previo al otorgamiento de subsidios .............................................................. 171

D. Inciso d): acreditación de inexistencia de deudas fiscales previo al libramiento de órdenes de pago a proveedores del Estado Provincial.................................................................................................. 172


CAPÍTULO v

deTermInACIón deL débITO TrIbUTArIO

María Rosa Badano y Francisco José Bustelo


Art. 29 .............................................................................................................................. 177


A. Antecedentes históricos. Etimología ................................................ 178

Código Fiscal de la Provincia de Mendoza LIII

Pág.

B. Determinación tributaria ..................................................................... 1791) Concepto .......................................................................................... 1792) Naturaleza jurídica. Su importancia ........................................... 1793) Sistema adoptado por el Cód. Fiscal de Mendoza ................. 180

C. Liquidación administrativa ................................................................... 1811) Concepto .......................................................................................... 1812) Efectos ............................................................................................... 182


A. Declaración jurada ................................................................................ 1821) Naturaleza jurídica. Concepto .................................................... 182

a) Acto jurídico ................................................................................ 182b) Acto debido ................................................................................. 183c) Confesión extrajudicial ............................................................. 183

2) Cumplimiento de un deber formal ............................................. 1843) Forma ................................................................................................. 1844) Clases ................................................................................................. 185

a) Determinativas .......................................................................... 185 a.1.) Determinativas originales .............................................. 185 a.2.) Determinativas rectificativas ........................................ 185b) Informativas ................................................................................ 186

5) Declaración jurada determinativa. Características ................ 1866) El secreto fiscal ................................................................................ 1877) Sujetos pasivos ................................................................................. 1888) Efectos ............................................................................................... 188

a) Presentación anticipada ........................................................... 188b) Presentación de la declaración jurada ................................. 189c) No presentación de la declaración jurada ......................... 189


A. Consideraciones generales ................................................................. 190B. Principios ................................................................................................. 192C. Actas ......................................................................................................... 194D. Otras actuaciones del procedimiento de fiscalización ................ 195


Art. 34 .............................................................................................................................. 199

LIV María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.

I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 199II. Comentario ................................................................................................... 199


A. Alquiler de casa habitación ................................................................. 214B. Impugnación precio de venta de inmuebles .................................... 214C. Diferencias físicas de inventario ........................................................ 215D. Control de ventas (punto fijo) ........................................................... 216E. Operaciones marginales ...................................................................... 217F. Incrementos patrimoniales no justificados ..................................... 218G. Depósitos bancarios. Remuneraciones a dependientes .............. 218H. Otros indicios ......................................................................................... 218



CAPÍTULO vIexTInCIón deL débITO TrIbUTArIO

Abelardo Ignacio Nanclares


Art. 38. Pago. ................................................................................................................ 236

Art. 39 .............................................................................................................................. 236I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 237II. Comentario ................................................................................................... 237III. Jurisprudencia relevante ............................................................................. 242

Art. 40 .............................................................................................................................. 243



Art. 43 .............................................................................................................................. 246

Código Fiscal de la Provincia de Mendoza LV

Pág.


Art. 45. Compensación ........................................................................................... 253


Art. 47. Prescripción ................................................................................................ 258I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 258II. Comentario ................................................................................................... 259

Art. 48 .............................................................................................................................. 262

Art. 49 .............................................................................................................................. 262


Art. 51. Interrupción de la prescripción ......................................................... 276

Art. 52. Suspensión de la prescripción ............................................................ 276I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 277II. Comentario ................................................................................................... 277III. Jurisprudencia relevante ............................................................................. 285

Art. 52 bis. — declaración de incobrabilidad. Incobrables .................. 287I. Antecedente legislativo ................................................................................. 288II. Comentario ................................................................................................... 288


CAPÍTULO vIIACTUALIzACIón e InTereses deL debITO y CrédITO fIsCAL


Art. 53 .............................................................................................................................. 293

Art. 53 bis ....................................................................................................................... 293

Art. 54 .............................................................................................................................. 294


Art. 55 .............................................................................................................................. 299

LVI María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.

Art. 55 bis ....................................................................................................................... 300I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 300II. Comentario ................................................................................................... 302III. Jurisprudencia relevante ............................................................................. 304


CAPÍTULO vIIIInfrACCIOnes y sAnCIOnes

Federico Vinassa

I. Introducción .................................................................................................. 307A. Naturaleza jurídica de la infracción fiscal ........................................ 308

1) El ilícito tributario como una categoría propia del Derecho Tributario (Teoría Tributarista) ................................................... 308

2) El ilícito tributario como una categoría del Derecho Admi-nistrativo (Teoría Administrativista) .......................................... 309

3) El ilícito tributario como una categoría del Derecho Penal (Teoría Penalista) ............................................................................ 310

4) La posición mayoritaria en doctrina y jurisprudencia ........... 312B. Distribución de la potestad punitiva entre la Nación y las pro-

vincias ....................................................................................................... 3131) Preceptos constitucionales ........................................................... 3132) La solución del Derecho Positivo argentino ............................ 314

C. El bien jurídico protegido .................................................................... 3171) Delitos fiscales ................................................................................. 3172) Infracciones fiscales ........................................................................ 318

Comentario de los artículos ............................................................................ 319


A. Fundamento de la norma ..................................................................... 320B. Acciones típicas ...................................................................................... 320C. Sanciones ................................................................................................. 322


A. Acción típica ........................................................................................... 3241) La omisión de actuar como agente de retención o percep-

ción ..................................................................................................... 3242) La “omisión de impuestos” ........................................................... 325

B. El aspecto subjetivo .............................................................................. 328C. El error excusable ................................................................................. 328

Código Fiscal de la Provincia de Mendoza LVII

Pág.

D. Consumación .......................................................................................... 332E. Sanción ..................................................................................................... 333


A. Conductas atrapadas en la norma .................................................... 3341) Evasión fiscal ..................................................................................... 335

a) Acción típica .............................................................................. 335b) El ardid ......................................................................................... 337c) La omisión de pago y la tentativa ......................................... 339d) El aspecto subjetivo ................................................................. 340e) La autoría .................................................................................... 340f) Sanción ........................................................................................ 341

2) Apropiación indebida de impuestos ........................................... 341a) Acción típica .............................................................................. 341b) El aspecto subjetivo ................................................................. 342c) El ingreso extemporáneo de los importes retenidos o

percibidos ................................................................................... 344d) Sanción ........................................................................................ 345

Art. 58 bis ....................................................................................................................... 345

Art. 58 ter ...................................................................................................................... 345I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 346II. Comentario ................................................................................................... 346

Art. 58 quater .............................................................................................................. 347


A. Generalidades ......................................................................................... 3481) Fundamento ...................................................................................... 3482) Definición y clasificación ............................................................... 3493) La carga de la prueba en las presunciones ............................... 3504) Las presunciones legales tributarias vinculadas al hecho im-

ponible, y su relación con las vinculadas a la defraudación fiscal .................................................................................................... 350

5) Carácter enunciativo del artículo ............................................... 351B. Los diferentes supuestos ..................................................................... 352

1) Contradicción entre registraciones y declaraciones juradas 3522) Inexactitud de documentos o registros .................................... 3533) Manifiesta disconformidad con las normas legales aplicables 3534) Injustificada omisión de llevar o exhibir la contabilidad ........ 353

LVIII María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.

5) Utilización de formas jurídicas o sistemas operativos anó-malos .................................................................................................. 354

6) Reincidencia ...................................................................................... 355













Código Fiscal de la Provincia de Mendoza LIX

Pág.




tÍtuLo II

CAPÍTULO ÚnICOexenCIOnes


I. Exenciones y beneficios tributarios. Conceptos. Fundamentos ...... 379II. Exenciones: clases. Extinción. Caducidad .............................................. 381III. Beneficios tributarios: clases..................................................................... 382IV. Exenciones y exclusiones de objeto o no sujeción ............................. 382V. Normas provinciales ................................................................................... 384VI. Jurisprudencia ............................................................................................... 384





tÍtuLo III

ProcEdIMIEnto AdMInIStrAtIVo FIScAL

CAPÍTULO IACCIOnes y reCUrsOs

María Rosa Badano, Francisco José Bustelo y Leonardo Saumell

I. Introducción .................................................................................................. 401

LX María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.


A. Principios del procedimiento administrativo aplicables al tribu-tario ........................................................................................................... 403

B. El acto administrativo ........................................................................... 4051) Elementos.......................................................................................... 405

a) Objeto ......................................................................................... 405b) Competencia .............................................................................. 405c) Causa ........................................................................................... 406d) Forma ........................................................................................... 407e) Procedimiento ........................................................................... 407f) Motivación .................................................................................. 407g) Finalidad ...................................................................................... 408

2) Régimen de nulidades ..................................................................... 408a) Diferencias .................................................................................. 409b) Enmienda del acto administrativo viciado .......................... 409

3) Caracteres del acto administrativo ............................................ 410a) La presunción de legitimidad ................................................. 410b) Ejecutividad ................................................................................ 411c) Ejecutoriedad ............................................................................. 411d) Estabilidad ................................................................................... 412e) Impugnabilidad ........................................................................... 413

C. El tiempo en el procedimiento administrativo ............................... 4131) Plazos ................................................................................................. 413

D. El silencio de la Administración ......................................................... 414E. La prueba en el procedimiento administrativo .............................. 414

1) Carga de la prueba .......................................................................... 4152) Oportunidad del ofrecimiento .................................................... 4163) Apertura a prueba .......................................................................... 4164) Medios de prueba ........................................................................... 417

Art. 78 .............................................................................................................................. 417


Iniciación de la acción. Condiciones ........................................................ 418


Art. 81 .............................................................................................................................. 425

Código Fiscal de la Provincia de Mendoza LXI

Pág.



Art. 84 .............................................................................................................................. 428



A. Introducción. Visión crítica del sistema recursivo administrati-vo tributario en Mendoza .................................................................... 430

B. El procedimiento recursivo tributario como procedimiento administrativo especial ......................................................................... 433

C. Elementos comunes a los recursos administrativos del proce-dimiento tributario ................................................................................ 4341) Los sujetos del recurso: legitimación activa ............................. 4342) Objeto del recurso: actos impugnables ..................................... 4353) Causa del recurso ........................................................................... 436

D. Efectos de la interposición de los recursos administrativos ...... 437E. Facultades de la administración al tramitar y resolver recursos 438F. Formalidades comunes a todos los recursos ................................. 440



A. Supuestos en que procede el recurso de aclaratoria ................... 443B. Plazos y efectos de la interposición del recurso ........................... 443C. Corrección de errores de oficio por parte de la Administración 444


A. Finalidad del recurso de revocatoria. Obligatoriedad de su planteo ...................................................................................................... 445

B. Improcedencia de la revocatoria del un acto ya reconsiderado 446

LXII María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.

C. Plazo para interponerlo ....................................................................... 446D. Requisitos de interposición ................................................................. 446E. La prueba en el recurso de revocatoria .......................................... 447F. Plazo y resolución del recurso ........................................................... 448G. Actos no susceptibles de recurso de revocatoria ante el Direc-

tor General de Rentas ......................................................................... 4481) Las resoluciones del TAF .............................................................. 4482) La resolución que imponga sanción de multa y clausura ...... 4483) La resolución que dispone el decomiso de bienes ................. 449


A. Casos en que procede .......................................................................... 450B. Plazo para interponer “directamente" los recursos que corres-

pondan ...................................................................................................... 450C. Forma de interposición de los recursos que correspondan di-

rectamente .............................................................................................. 450


A. El Tribunal Administrativo Fiscal. Remisión .................................... 452B. Casos en que procede el recurso de apelación ante el TAF ...... 453C. Plazo y requisitos de admisibilidad formal del recurso de ape-

lación ......................................................................................................... 453D. La prueba en el recurso de apelación ante el TAF ....................... 454E. Procedimiento del recurso de apelación ......................................... 456

1) Remisión de las actuaciones. Concesión del recurso ............ 4562) Vista a la Dirección General de Rentas o a la Dirección

General de Catastro ...................................................................... 456


A. Procedimiento del recurso de apelación (continuación) ............. 4571) Admisión y producción de pruebas ............................................ 457

a) Denegatoria de prueba. Recurso de Revocatoria espe-cial. ................................................................................................ 458

b) Producción de prueba. Plazos y formas .............................. 4582) Sustanciación del recurso ............................................................. 4593) Resolución y ratificación por el Poder Ejecutivo provincial . 459

Art. 93 .............................................................................................................................. 460I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 460

Código Fiscal de la Provincia de Mendoza LXIII

Pág.

II. Comentario ................................................................................................... 460A. Definitividad de la resolución del TAF ratificada por el Poder

Ejecutivo ................................................................................................... 460B. Recurso de aclaratoria ......................................................................... 461


A. Agotamiento de la vía administrativa y habilitación de la judicial 462B. Cesación del efecto suspensivo de los recursos administrati-

vos. El solve et repete como requisito de interposición de la acción procesal administrativa ........................................................... 462






CAPÍTULO II

nOTIfICACIOnes


Antecedentes legislativos ................................................................................. 483

Art. 98 .............................................................................................................................. 483I. Comentario ................................................................................................... 483

Art. 99 .............................................................................................................................. 486I. Comentario ................................................................................................... 486

Art. 100 ............................................................................................................................ 494I. Comentario ................................................................................................... 494

Art. 101 ............................................................................................................................ 495I. Comentario ................................................................................................... 495

LXIV María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.

Art. 102 ............................................................................................................................ 496I. Comentario ................................................................................................... 496


CAPÍTULO III

PLAzOs PrOCesALes


Antecedentes legislativos ................................................................................. 499

Art. 103 ............................................................................................................................ 499I. Comentario ................................................................................................... 499

Art. 104 ............................................................................................................................ 503I. Comentario ................................................................................................... 503

Art. 105 ............................................................................................................................ 504I. Comentario ................................................................................................... 504

Art. 106 ............................................................................................................................ 505

Art. 107 ............................................................................................................................ 505I. Comentario ................................................................................................... 505


CAPÍTULO Iv

dOmICILIO


Art. 108 ........................................................................................................................... 509I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 509II. Comentario ................................................................................................... 509

Art. 108 bis .................................................................................................................... 514I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 514II. Comentario ................................................................................................... 514

Art. 109 ............................................................................................................................ 518I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 519II. Comentario ................................................................................................... 519


Art. 111 ............................................................................................................................ 528

Código Fiscal de la Provincia de Mendoza LXV

Pág.




CApíTuLo vPrOCedImIenTO de APremIO


I. Consideraciones generales ........................................................................ 533II. La pretensión de apremio .......................................................................... 535III. Breves consideraciones sobre el juicio de ejecución fiscal a nivel

nacional ........................................................................................................... 535









LXVI María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.

A. Título ejecutivo ...................................................................................... 5611) Boletas de deuda expedidas por la Dirección General de

Rentas de la provincia .................................................................... 5632) Boletas de deuda expedidas por las municipalidades ............ 5633) Sanciones o multas impuestas por organismos estatales ..... 5634) Deudas de entidades públicas no estatales .............................. 5645) Jurisprudencia................................................................................... 564

C. Deuda líquida y exigible ....................................................................... 565D. Firma ......................................................................................................... 565E. Formas extrínsecas de la boleta de deuda ...................................... 566

1) Número ............................................................................................. 5662) Nombre del recaudador ............................................................... 5663) Nombre y domicilio del deudor .................................................. 5664) Importe y naturaleza del crédito, discriminado por concep-

tos ....................................................................................................... 5665) Lugar y fecha del libramiento ....................................................... 5666) Plazo, el cual no podrá ser inferior a cinco (5) días ni mayor

de veinte (20) para el pago administrativo de la deuda ......... 567F. Trámite ..................................................................................................... 567

Art. 120 bis ..................................................................................................................... 568I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 568II. Comentario ................................................................................................... 568



a) Plazo para interponer incidente de nulidad en el juicio de apremio .............................................................................................. 579

b) Procedencia de incidente de nulidad posterior a la senten-cia que ordena seguir adelante la ejecución de apremio en rebeldía .............................................................................................. 579

Art. 122 ............................................................................................................................ 580


A. ................................................................................................................... 581B. Tipo de defensas y pruebas admitidas.............................................. 583

1) Incompetencia .................................................................................. 5832) Pago total o parcial ......................................................................... 5843) Exención fundada en ley ................................................................ 586

Código Fiscal de la Provincia de Mendoza LXVII

Pág.

4) Prórroga ............................................................................................ 5875) Litispendencia ................................................................................... 5886) Cosa juzgada ..................................................................................... 5897) Pendencia de recurso administrativo ......................................... 5918) Prescripción ...................................................................................... 5949) Inhabilidad extrínseca del título .................................................. 600

10) Falta de legitimidad sustancial pasiva ......................................... 604





1) Ampliación de embargo ................................................................. 6162) Limitación .......................................................................................... 6173) Sustitución ........................................................................................ 6174) Levantamiento ................................................................................. 619



A. ................................................................................................................... 627B. ................................................................................................................... 629C. ................................................................................................................... 629

1) Rebeldía ............................................................................................. 6282) Proceso con excepciones y producción de prueba ................ 6303) Contradictorio de puro derecho ................................................ 632

D. Recursos contra la sentencia .............................................................. 6321) Recurso de apelación ..................................................................... 6322) Recurso de aclaratoria ................................................................... 6323) Recursos extraordinarios ............................................................. 6324) Recurso extraordinario federal ................................................... 633

LXVIII María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.









CAPÍTULO vITrIbUnAL AdmInIsTrATIvO fIsCAL

Alfredo A. Bisero Paratz


1) Ampliación de competencia ......................................................... 6622) Composición .................................................................................... 6623) Especificación de atribuciones ..................................................... 663

a) Reglamento Interno ................................................................... 663b) Funciones relativas a la producción de prueba................... 664c) Funciones genéricas ................................................................... 664


Código Fiscal de la Provincia de Mendoza LXIX

Pág.





tÍtuLo IV

dISPoSIcIón GEnErAL


Art. 141. ........................................................................................................................... 671I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 671II. Comentario ................................................................................................... 671


de Mendoza

u

Tomo II

Libro Segundo Parte Especial

Arts. 142 a 324

u

LA LEY


de Mendoza

u

Tomo II

Libro Segundo Parte Especial

Arts. 142 a 324

u

María Gabriela AbalosMaría Rosa Badano

Alfredo A. Bisero ParatzFrancisco José BusteloDaniel Farías Castro

Luis Alberto Coria LópezAbelardo Ignacio Nanclares

Sebastián ParisiLeonardo M. SaumellCarlos A. Schestakow

Federico Vinassa

Autores

María Gabriela AbalosDirectorA

Argentina

© María Gabriela Abalos, 2013© De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2013Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723

Impreso en la Argentina

Todos los derechos reservadosNinguna parte de esta obra puede ser reproducidao transmitida en cualquier forma o por cualquier medioelectrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabacióno cualquier otro sistema de archivo y recuperaciónde información, sin el previo permiso por escrito del editor y del autor.

Printed in Argentina

All rights reservedNo part of this work may be reproduced or transmitted in any form or by any means,electronic or mechanical, including photocopying and recordingor by any information storage or retrieval system,without permission in writing from the publisher and the author.

Tirada: 600 ejemplares.

I.S.B.N. 978-987-03-2467-6 (Tomo II)I.S.B.N. 978-987-03-2465-2 (Obra completa)

SAP 41484040SET 41484042

Abalos, María Gabriela Código Fiscal de la provincia de Mendoza. - 1a ed. - Buenos Aires: La Ley, 2013. v. 2.- 672 p.; 24x17 cm.

ISBN 978-987-03-2467-6 (Tomo II) ISBN 978-987-03-2465-2 (Obra completa)

1. Derecho Tributario.

CDD 343.04

– VII –

Indice General

LIBRO SEGUNDO: PARTE ESPECIAL

TÍTULO I

ImPUESTO INmOBILIARIO

CAPÍTULO IObjeTO

Carlos A. Schestakow

Art. 142 ............................................................................................................................ 1I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 1II. Importancia del tributo en la recaudación de la provincia de Men-

doza ................................................................................................................. 1III. Características del impuesto inmobiliario ............................................. 4

A. Directo ..................................................................................................... 4B. Real ............................................................................................................ 6C. Especial ..................................................................................................... 6D. Instantáneo .............................................................................................. 7

IV. El hecho imponible ...................................................................................... 7A. Aspecto material u objetivo ............................................................... 7B. Aspecto personal o subjetivo ............................................................. 9C. Aspecto territorial ................................................................................ 9D. Aspecto temporal ................................................................................. 9

CAPÍTULO IIbAse ImPOnIbLe

Art. 143 ............................................................................................................................ 9


VIII María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.

1) Reducción del impuesto inmobiliario al cincuenta por cien-to (50%) ............................................................................................. 15

2) Notificación del avalúo fiscal ........................................................ 153) Presentación y tratamiento de reclamos sobre las valuacio-

nes fiscales ........................................................................................ 15

Art. 145 ............................................................................................................................ 19

Art. 146 ............................................................................................................................ 19


CAPÍTULO IIIsUjeTOs PAsIvOs

Art. 148 ............................................................................................................................ 31


A. Los propietarios y los poseedores de los inmuebles ................... 35B. El desmembramiento del derecho de dominio .............................. 37C. Exenciones .............................................................................................. 39

CAPÍTULO IvAdICIOnAL AL bALdÍO

Art. 150 ............................................................................................................................ 45

Art. 151 ............................................................................................................................ 45

Art. 152 ............................................................................................................................ 45


Art. 154. Disposiciones complementarias .................................................... 49

Art. 155 ............................................................................................................................ 49

Art. 156 ............................................................................................................................ 49

Art. 157 ............................................................................................................................ 50


A. Disposiciones vinculadas con la protocolización, autorización, inscripción o registración de inmuebles .......................................... 51

B. Unificación y división de los padrones inmobiliarios .................... 51

Código Fiscal de la Provincia de Mendoza IX

Pág.

C. Transferencia o divisiones de inmuebles realizadas judicialmente 52D. Remates y adjudicaciones judiciales ................................................... 52E. Fraccionamiento de inmuebles para su posterior venta ............... 52F. Últimas consideraciones ........................................................................ 53


TÍTULO II

ImPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

Daniel Farías Castro y Luis Coria López

I. Consideraciones preliminares .................................................................. 55

CAPÍTULO IObjeTO

Art. 159 ............................................................................................................................ 56


A. Ejercicio de una actividad económica ............................................... 59B. La habitualidad ........................................................................................ 60C. La onerosidad ......................................................................................... 61D. El territorio ............................................................................................. 62


A. La compra de productos primarios (agropecuarios, forestales, frutos del país y minerales) ................................................................. 65

B. Fraccionamiento y venta de inmuebles y compraventa y loca-ción de inmuebles .................................................................................. 66

C. Explotaciones agropecuarias, mineras forestales e ictícolas ...... 66D. La comercialización en la jurisdicción de productos o merca-

derías que entran en ella por cualquier medio de transporte ... 66E. Intermediación ejercida percibiendo comisiones, bonificacio-

nes, porcentajes y otras retribuciones análogas ........................... 66F. Operaciones de préstamo de dinero con o sin garantía ............. 66G. Los puestos de ventas en ferias ........................................................ 67


Art. 162 ............................................................................................................................ 68

X María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.

CAPÍTULO IIsUjeTOs PAsIvOs


A. Contribuyentes ...................................................................................... 70B. Demás responsables ............................................................................. 71

1) Agentes de retención ..................................................................... 722) Agentes de percepción .................................................................. 733) Otros responsables ........................................................................ 74

a) Administradores de bienes de los contribuyentes ............ 74b) Integrantes de órganos societarios ....................................... 74c) Sucesores a título particular en el activo y pasivo de las

empresas ..................................................................................... 75d) Hechos imponibles realizados en forma conjunta ............. 75e) Agentes de información ............................................................ 75f) Otros ............................................................................................. 76

Art. 164. Cese del contribuyente ....................................................................... 76I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 76II. Comentario ................................................................................................... 77

Art. 165. Continuidad económica ...................................................................... 77


Art. 167 ............................................................................................................................ 80I. Antecedentes legislativos y comentarios ............................................... 80

CAPÍTULO IIIbAse ImPOnIbLe

Daniel Farías Castro

Art. 168 ............................................................................................................................ 80I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 81II. Comentarios ................................................................................................. 81



Código Fiscal de la Provincia de Mendoza XI

Pág.

Art. 171 ............................................................................................................................. 90I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 90II. Comentario ................................................................................................... 91

Art. 172 ............................................................................................................................ 91




Art. 176 ............................................................................................................................ 96I. Antecedentes legislativos y comentario ................................................. 96








A. Inciso a). Venta de inmuebles ............................................................. 102B. Inciso b). Venta de otros bienes ........................................................ 102C. Inciso c). Trabajos sobre inmueble ajeno o de terceros.............. 102D. Inciso d). Prestaciones de servicios y locaciones de obras y

servicios ................................................................................................... 102E. Inciso e). Provisión de servicios públicos divisibles (agua, luz,

gas, telecomunicaciones, cloacas, desagües) .................................. 103F. Inciso f). Intereses ................................................................................. 103

XII María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.

G. Inciso g). Recupero total o parcial de créditos incobrables ....... 103H. Inciso h). Demás casos ......................................................................... 103


A. Devoluciones, bonificaciones y descuentos .................................... 106B. Créditos incobrables ............................................................................ 106C. Envases y mercaderías devueltas por el comprador .................... 107

CAPÍTULO Iv

exenCIOnes

Luis Alberto Coria López


A. Subjetivas ................................................................................................. 117B. Objetivas .................................................................................................. 118C. Tasa cero para actividades primarias y secundarias ..................... 119

1) El contenido y sentido del Pacto Federal ................................... 1202) La aplicación real del Pacto. Potenciales consecuencias de su

incumplimiento por las provincias .............................................. 1203) El Pacto y la tasa cero en Mendoza ............................................. 1214) La incorporación de la exención al Código Fiscal .................... 1225) La obtención anual de la constancia de exención .................... 1226) La flexibilización de la condición de deuda cero ...................... 1237) Agregado y supresión de condiciones (2006-2012) ................ 1248) Repaso de antecedentes y reflexiones sobre la tasa cero ..... 126

CAPÍTULO v

PerÍOdO fIsCAL


Art. 186 ............................................................................................................................ 127I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 127

CAPÍTULO vI

LIqUIdACIón e IngresO


Art. 187 ............................................................................................................................ 128

Código Fiscal de la Provincia de Mendoza XIII

Pág.





Art. 190 ............................................................................................................................ 140



Art. 193 ............................................................................................................................ 140


Art. 193 bis ..................................................................................................................... 142I. Antecedentes legislativos y comentario ................................................. 142

CAPÍTULO vIIALÍCUOTAs

Luis Alberto Coria López

Art. 195 ............................................................................................................................ 142


A. Alícuotas generales, tasa cero y tasa reducida .............................. 143B. Las alícuotas especiales ........................................................................ 145C. Sobretasa por alcanzar un alto monto de ventas.......................... 146D. Balance sobre la estructura de tasas adoptadas y su estabilidad 147


TÍTULO III

ImPUESTO PARA ACCIóN SOCIAL

CAPITULO ÚnICO

Art. 197 ............................................................................................................................ 151

XIV María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.

Art. 198 ............................................................................................................................ 151

Art. 199 ............................................................................................................................ 151

Art. 200 ........................................................................................................................... 151

TÍTULO IV

ImPUESTO DE SELLOS


CAPÍTULO I

ObjeTO


Art. 202. Instrumentación ..................................................................................... 165I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 166II. Comentario ................................................................................................... 166III. Jurisprudencia ............................................................................................... 168

Art. 203. Interdependencia ................................................................................... 169I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 170II. Comentario ................................................................................................... 170

A. Independencia de obligaciones ........................................................... 170B. Interdependencia de obligaciones ..................................................... 171C. El caso de la venta financiada de inmuebles ................................... 171


Art. 204. Actos entre ausentes ........................................................................... 172I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 173II. Comentario ................................................................................................... 173III. Jurisprudencia ............................................................................................... 176

Art. 205. Instantaneidad ....................................................................................... 177I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 177II. Comentario ................................................................................................... 177

Art. 206. Prórroga ..................................................................................................... 179I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 179II. Comentario ................................................................................................... 179

Art. 207. Concesión o aparcería ......................................................................... 181I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 181II. Comentario ................................................................................................... 181

Código Fiscal de la Provincia de Mendoza XV

Pág.

CAPÍTULO IIsUjeTOs PAsIvOs - resPOnsAbLes


Art. 209 ........................................................................................................................... 184I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 184II. Comentario ................................................................................................... 184III. Jurisprudencia ............................................................................................... 186


Art. 211 ............................................................................................................................ 187I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 187II. Comentario ................................................................................................... 187III. Jurisprudencia ............................................................................................... 189

CAPÍTULO III

Art. 212. Base imponible - Conceptos deducibles ..................................... 189I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 190II. Comentario ................................................................................................... 190

Art. 213. Operaciones sobre inmuebles ......................................................... 192I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 192II. Comentario ................................................................................................... 192

Art. 214. Operaciones sobre bienes muebles .............................................. 194I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 194II. Comentario ................................................................................................... 194


Art. 215. Rentas vitalicias ....................................................................................... 197I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 197II. Comentario ................................................................................................... 197

Art. 216. Sociedades ................................................................................................. 199I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 199II. Comentario ................................................................................................... 199


XVI María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.

II. Comentario ................................................................................................... 200III. Jurisprudencia ............................................................................................... 202



Art. 220............................................................................................................................ 205I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 205II. Comentario ................................................................................................... 205III. Jurisprudencia ............................................................................................... 205

Art. 221. Contratos ejecutables en Mendoza .............................................. 205I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 206II. Comentario ................................................................................................... 206III. Jurisprudencia ............................................................................................... 206

Art. 222. Cesiones de derechos y acciones ................................................... 207I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 207II. Comentario ................................................................................................... 207

Art. 223. Préstamos .................................................................................................. 207I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 207II. Comentario ................................................................................................... 207

Art. 224. Locación ..................................................................................................... 208I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 209II. Comentario ................................................................................................... 209III. Jurisprudencia ............................................................................................... 211

Art. 225. Rentas vitalicias ...................................................................................... 211I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 211II. Comentario ................................................................................................... 211

Art. 226 .......................................................................................................................... 212I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 212II. Comentario ................................................................................................... 212

Art. 227. Adhesión ..................................................................................................... 213I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 213II. Comentario ................................................................................................... 214

Art. 228. Permutas .................................................................................................... 215I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 215II. Comentario ................................................................................................... 215

Código Fiscal de la Provincia de Mendoza XVII

Pág.

Art. 229. Valor indeterminado ............................................................................ 215I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 216II. Comentario ................................................................................................... 216

A. Actos o contratos de monto indeterminado pero determinable 216B. Actos o contratos con monto indeterminable................................ 217


Art. 230. Operaciones monetarias realizadas por entidades fi-nancieras ................................................................................................................. 219



Art. 232. Moneda extranjera................................................................................ 223I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 223II. Comentario ................................................................................................... 223

Art. 233. Valuación .................................................................................................... 224I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 224II. Comentario ................................................................................................... 224

CAPÍTULO IvACTUACIOnes nOTArIALes





Art. 238............................................................................................................................ 233I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 233II. Comentario ................................................................................................... 233

Art. 239 ............................................................................................................................ 234

XVIII María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.


CAPÍTULO v

exenCIOnes


Inc. 1) Obligaciones laborales ....................................................................................... 239I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 239II. Comentario ................................................................................................... 239

A. Contratos de trabajo ............................................................................. 240B. Contratos de viñas y frutales ............................................................... 240C. Recibos de créditos laborales ............................................................. 241D. Constancias de pago en libros y registros laborales ..................... 241

Inc. 2) Operaciones monetarias .................................................................................. 241I. Antecedentes legislativos .............................................................................. 241II. Comentario ..................................................................................................... 242

Inc. 3) ................................................................................................................................. 243I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 243II. Comentario ................................................................................................... 243

A. Objeto de la exención. Contratos de financiación ........................ 244B. Concepto de operatoria, planes y programas de vivienda........... 245C. Límites cuantitativos para la aplicación de la exención ................ 245


A. Operaciones en caja de ahorro ......................................................... 246B. Depósitos a plazo fijo ........................................................................... 247C. Operaciones en cuenta corriente ..................................................... 247D. Operaciones con cuentas a la vista .................................................. 248

Inc. 5) .................................................................................................................................. 248I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 248II. Comentario ................................................................................................... 248

A. Giros .......................................................................................................... 249B. Cheques ..................................................................................................... 249C. Letras de cambio .................................................................................... 250D. Valores postales ...................................................................................... 250

Inc. 6) ................................................................................................................................. 251

Código Fiscal de la Provincia de Mendoza XIX

Pág.


A. Operaciones financieras destinadas al sector primario .............. 2511) Tipos de operaciones ...................................................................... 2512) Sujetos que pueden otorgar la financiación ............................... 2523) Tomadores ......................................................................................... 252

a) Enumeración ................................................................................ 252b) Requisito del certificado .......................................................... 254c) Destino del crédito .................................................................... 254

Inc. 6 bis) .......................................................................................................................... 254I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 255II. Comentario ................................................................................................... 255

Inc. 6 ter) .......................................................................................................................... 257I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 257II. Comentario ................................................................................................... 257

Inc. 7) ................................................................................................................................ 258I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 258II. Comentario ................................................................................................... 258

Inc. 8) Documentación comercial ............................................................................... 259I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 259II. Comentario ................................................................................................... 259III. Jurisprudencia ............................................................................................... 260


A. Vales .......................................................................................................... 261B. Remitos .................................................................................................... 262C. Cartas de porte ..................................................................................... 262D. Facturas de venta ................................................................................... 263E. Recibos ..................................................................................................... 264F. Cartas de pago ....................................................................................... 264G. Facturas de crédito ............................................................................... 264H. Recibos de cánones locativos de inmuebles ................................... 265I. Órdenes de compra .............................................................................. 266

Inc. 10) .............................................................................................................................. 267I. Antecedentes legislativos: ......................................................................... 267II. Comentario ................................................................................................... 267

Inc. 11) Obligaciones Accesorias. ................................................................................ 269I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 269II. Comentario ................................................................................................... 269

XX María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.

A. Obligaciones accesorias específicamente incluidas....................... 2701) Hipoteca .............................................................................................. 2702) Prenda .................................................................................................. 2703) Aval ....................................................................................................... 2704) Fianza ................................................................................................... 271

B. Actos exentos en relación a las obligaciones accesorias ............ 2711) Constitución....................................................................................... 2712) Cancelación ........................................................................................ 2723) División ............................................................................................... 2724) Liberación ........................................................................................... 272

C. Requisitos para la procedencia de la exención .............................. 272D. Exclusión de la hipoteca o garantía abierta de las exenciones .. 273

Inc. 12) Cooperativas ..................................................................................................... 274I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 274II. Comentario ................................................................................................... 274

Inc. 13) Garantía de oferta ............................................................................................ 276I. Antecedentes legislativos .............................................................................. 276II. Comentario ..................................................................................................... 276

Inc. 14) Cesión de crédito ............................................................................................. 277I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 277II. Comentario ................................................................................................... 277

Inc. 15) ............................................................................................................................... 277I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 278II. Comentario ................................................................................................... 278

Inc. 16) Aclaraciones, ratificaciones, aceptaciones, etc. ........................................ 279I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 279II. Comentario ................................................................................................... 279

A. Aclaraciones ............................................................................................ 280B. Ratificaciones .......................................................................................... 280C. Aceptaciones .......................................................................................... 281D. Rescisiones .............................................................................................. 281E. Retroventas ............................................................................................. 281F. Rectificaciones ........................................................................................ 282

Inc. 17) Instrumentos emanados de otros ................................................................ 282I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 282II. Comentario ................................................................................................... 282III. Jurisprudencia ............................................................................................... 284

Inc. 18) Exportación ....................................................................................................... 284I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 285II. Comentario ................................................................................................... 285

Código Fiscal de la Provincia de Mendoza XXI

Pág.

A. Contratos necesarios para la concreción de operaciones de importación y exportación ................................................................. 285

B. Operaciones financieras de importación y exportación ............. 286

Inc. 19) Contratos de seguro, de ahorro obligatorio y retiro voluntario ......... 287I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 287II. Comentario ................................................................................................... 287

A. Seguro de vida obligatorio ................................................................... 287B. Ahorro obligatorio ................................................................................. 287C. Retiro voluntario .................................................................................... 288D. Derogación de la exención de contratos de adhesión a las AFJP 288

Inc. 20) .............................................................................................................................. 289I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 289II. Comentario ................................................................................................... 289

A. Tipo de operaciones ............................................................................. 289B. Sujetos que pueden contratar ............................................................ 290C. Tomadores del seguro .......................................................................... 290

1) Enumeración ...................................................................................... 2902) Requisitos del certificado ............................................................... 291

Inc. 21) Títulos mobiliarios ............................................................................................ 291I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 291II. Comentario ................................................................................................... 291

A. Cédulas hipotecarias ............................................................................. 292B. Letras hipotecarias ................................................................................ 292C. Títulos emitidos por el Estado ........................................................... 293

Inc. 22) Sociedades .......................................................................................................... 293I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 294II. Comentario ................................................................................................... 294

A. Constitución de sociedades ................................................................ 295B. Transformación de sociedades ........................................................... 295C. Reorganizaciones de sociedades ........................................................ 296D. Aumentos de capital ............................................................................. 298E. Transferencias de bienes en el marco de los actos enumerados

en los arts. 216 a 220 del Código Fiscal ........................................... 298F. Reducción obligatoria de capital .......................................................... 299

Inc. 23) Fondos comunes de inversión....................................................................... 299I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 299II. Comentario ................................................................................................... 300

Inc. 24) Operaciones inmobiliarias ............................................................................. 300I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 301II. Comentario ................................................................................................... 301

XXII María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.

A. Construcción de obras públicas ........................................................ 301B. Construcción de viviendas .................................................................. 302


Inc. 25) Producción Primaria ........................................................................................ 303I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 303II. Comentario ................................................................................................... 304

A. Compraventa y elaboración de productos ..................................... 304B. Arrendamiento rural ............................................................................ 305C. Requisito general para los contratantes .......................................... 306










Inc. 34), 2° párr. .............................................................................................................. 320I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 320II. Comentario ................................................................................................... 320

Código Fiscal de la Provincia de Mendoza XXIII

Pág.

CAPÍTULO vIPAgO


A. Actos o contratos otorgados en el territorio de la Provincia ... 322B. Actos emitidos fuera del territorio de Mendoza .......................... 324C. Impuestos abonados mediante declaración jurada ....................... 325


A. Boletos emitidos por la Dirección General de Rentas ................ 326B. Declaraciones juradas .......................................................................... 327

1) Contribuyentes con volúmenes de operaciones significativos 3272) Escribanos ........................................................................................... 328

C. Otros métodos ...................................................................................... 329




CAPÍTULO vIIdIsPOsICIOnes generALes





XXIV María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.

II. Comentario ................................................................................................... 338




TÍTULO V

ImPUESTO A LOS AUTOmOTORES


CAPÍTULO IObjeTO

Art. 252 ............................................................................................................................ 345I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 345II. Comentario ................................................................................................... 347III. Jurisprudencia relevante ............................................................................. 351

CAPÍTULO IIbAse ImPOnIbLe

Art. 253 ............................................................................................................................ 351

Art. 254............................................................................................................................ 351

Art. 255............................................................................................................................ 352


CAPÍTULO IIICOnTrIbUyenTes y resPOnsAbLes

Art. 257 ............................................................................................................................ 357

Art. 258 ........................................................................................................................... 357


Código Fiscal de la Provincia de Mendoza XXV

Pág.

CAPÍTULO IvLIqUIdACIón y PAgO

Art. 260 ............................................................................................................................ 363

Art. 261 ............................................................................................................................ 363

Art. 262 ............................................................................................................................ 363

Art. 262 bis .................................................................................................................... 364


CAPÍTULO vexenCIOnes


CAPÍTULO vIdIsPOsICIOnes generALes






TÍTULO VI

ImPUESTOS VARIOS


CAPÍTULO IImPUesTO A LA venTA de bILLeTes de LOTerÍA

Art. 269 ............................................................................................................................ 387

XXVI María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.







CAPÍTULO IIImPUesTO A LAs rIfAs






A. Entidades exentas .................................................................................. 402B. Requisitos para gozar de la exención ............................................... 403C. Dispensa de requisitos para entidades deportivas ........................ 404

Código Fiscal de la Provincia de Mendoza XXVII

Pág.

Art. 280 ........................................................................................................................... 404

I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 404

II. Comentario ................................................................................................... 404

CAPÍTULO III

Art. 281. Impuesto al juego de quiniela y lotería combinada .............. 405


II. Comentario ................................................................................................... 405

Art. 282............................................................................................................................ 406


II. Comentario ................................................................................................... 407

Art. 283 ........................................................................................................................... 408


II. Comentario ................................................................................................... 408

Art. 284. Impuesto a los concursos, certámenes, sorteos y otros eventos ..................................................................................................................... 409


II. Comentario ................................................................................................... 409

A. Hecho imponible ................................................................................... 409

B. Base imponible ....................................................................................... 410

C. Alícuota .................................................................................................... 411

D. Momento de generación de la obligación ....................................... 411

E. Sujetos pasivos ....................................................................................... 412

F. Exenciones .............................................................................................. 412

Art. 284 bis .................................................................................................................... 413


II. Comentario ................................................................................................... 413

Art. 284 ter .................................................................................................................... 414


II. Comentario ................................................................................................... 414


Art. 284 quáter ............................................................................................................ 415


II. Comentario ................................................................................................... 416


XXVIII María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.

TÍTULO VII

TASAS RETRIBUTIVAS DE SERVICIOS


CAPÍTULO IservICIOs reTrIbUIbLes

Art. 285 ........................................................................................................................... 422I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 422II. Comentario ................................................................................................... 422III. Jurisprudencia ............................................................................................... 424




SECCIÓN ISErvICIoS admINIStratIvoS






Código Fiscal de la Provincia de Mendoza XXIX

Pág.

SECCIÓN II

aCtuaCIoNES judICIalES




Art. 297 ............................................................................................................................ 442I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 442II. Comentario ................................................................................................... 443III. Jurisprudencia .............................................................................................. 444


Inc. a) ................................................................................................................................. 445I. Antecedentes legislativos .............................................................................. 445II. Comentario ..................................................................................................... 445III. Jurisprudencia ................................................................................................ 446

Inc. b) ................................................................................................................................. 447I. Antecedentes legislativos .............................................................................. 447II. Comentario ..................................................................................................... 447

Inc. c) ................................................................................................................................. 448I. Antecedentes legislativos .............................................................................. 448II. Comentario ..................................................................................................... 448

A. Procesos comprendidos ....................................................................... 4481) Juicios sucesorios .............................................................................. 4482) Juicios de ausencia con presunción de fallecimiento ............... 4493) Juicios de división de condominio ................................................ 4494) Juicios de disolución de sociedades ............................................. 4505) Juicios de petición de herencia...................................................... 450

B. Instrumentos para la valuación de los activos ................................. 450C. Valuaciones mínimas .............................................................................. 451

XXX María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.

Inc. d) ................................................................................................................................. 451I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 452II. Comentario ................................................................................................... 452

A. Procesos concursales ........................................................................... 453B. Liquidación administrativa ................................................................... 454C. Acuerdo preventivo extrajudicial ...................................................... 455D. Desistimiento o conclusión del concurso o quiebra .................... 455E. Procesos concursales promovidos por acreedores ..................... 456F. Incidentes promovidos por acreedores ........................................... 457


Inc. e) .................................................................................................................................. 459I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 459II. Comentario ................................................................................................... 459

A. Procedimientos vinculados con derechos sobre inmuebles ....... 4601) Acción de posesión .......................................................................... 4602) Acciones reales ................................................................................. 4613) Acción de escrituración .................................................................. 4614) Acción de usucapión ........................................................................ 4625) Acción de desalojo ........................................................................... 462

B. Procedimientos vinculados con derechos sobre automotores . 4631) Acción de transferencia e inscripción ......................................... 4632) Prescripción ....................................................................................... 4643) Adquisición ......................................................................................... 464

C. Inscripciones de bienes ubicados en la Provincia .......................... 464D. Protocolizaciones y autorizaciones................................................... 465E. Medidas precautorias ........................................................................... 466F. Actos de jurisdicción voluntaria ........................................................ 466

Inc. f) ................................................................................................................................... 467I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 467II. Comentario ................................................................................................... 467

A. Procedimientos comprendidos .......................................................... 4681) Incidentes ............................................................................................ 4682) Recursos de apelación ..................................................................... 4683) Recursos extraordinarios ............................................................... 469

B. Métodos de determinación de la base imponible. Evolución ..... 471III. Jurisprudencia ............................................................................................... 472

Inc. g) .................................................................................................................................. 473I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 473II. Comentario ................................................................................................... 473

Inc. h) .................................................................................................................................. 474

Código Fiscal de la Provincia de Mendoza XXXI

Pág.


Inc. i) ................................................................................................................................... 476I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 476II. Comentario ................................................................................................... 477


Inc. a) .................................................................................................................................. 478I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 478II. Comentario ................................................................................................... 478

Inc. b) .................................................................................................................................. 479I. Antecedentes legislativos .............................................................................. 480II. Comentario ..................................................................................................... 480

A. Juicios de rendición de cuentas .......................................................... 480B. Juicios de división de bienes comunes y de petición de herencia 481C. Juicios cuyo objeto son inmuebles ................................................... 482D. Juicios iniciados por el Estado ............................................................ 482E. Juicios con beneficio de litigar sin gastos denegados, desistidos

o caducos ................................................................................................. 483F. Otros juicios donde no se requiera el pago de la tasa al inicio

del procedimiento ................................................................................. 485

Inc. c) .................................................................................................................................. 486I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 486II. Comentario ................................................................................................... 486

A. Plazo general para el pago. Ámbito de aplicación ......................... 487B. Mecanismo de notificación al Fisco para el control de la sufi-

ciencia y oportunidad del pago de la tasa de justicia ................... 488C. Quiebra indirecta .................................................................................. 489D. Desistimiento voluntario o avenimiento ......................................... 491E. Clausura del proceso concursal o desistimiento de oficio ......... 491F. Procesos concursales iniciados por acreedores ............................ 492G. Incidentes promovidos por acreedores ........................................... 492

Inc. d) .................................................................................................................................. 493I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 494II. Comentario ................................................................................................... 494

Inc. e) .................................................................................................................................. 496I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 496II. Comentario ................................................................................................... 496

Inc. f) ................................................................................................................................... 497

XXXII María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.


Inc. g) .................................................................................................................................. 498I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 498II. Comentario ................................................................................................... 499




A. Norma vigente de 1993 a 2002 .......................................................... 5051) Casos en que la tasa debe pagarse al momento del inicio de

la acción judicial ............................................................................... 5052) Casos en que la tasa debe pagarse con posterioridad al ini-

cio de la acción judicial .................................................................. 5073) Responsabilidad solidaria ................................................................ 507

B. Norma vigente en el año 2003 .......................................................... 5081) Casos en que la tasa debe pagarse al momento del inicio de



C. Norma vigente en el año 2004 .......................................................... 5101) Casos en que la tasa debe pagarse al momento del inicio de



D. Norma vigente entre los años 2005 y 2012.................................... 511F. Norma vigente a partir del año 2013 ............................................... 512



Art. 304............................................................................................................................ 517I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 518

Código Fiscal de la Provincia de Mendoza XXXIII

Pág.

II. Comentario ................................................................................................... 518III. Jurisprudencia ............................................................................................... 520

Capítulo II exenCIOnes


Inc. a) .................................................................................................................................. 523I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 524II. Comentario ................................................................................................... 524

Inc. b) .................................................................................................................................. 526I. Antecedentes legislativos .............................................................................. 526II. Comentario ..................................................................................................... 526

A. Leyes sociales.......................................................................................... 527B. Leyes laborales ....................................................................................... 527C. Leyes previsionales ................................................................................ 528D. Asistencia social ..................................................................................... 528E. Uso escolar ............................................................................................. 528F. Trámites identificatorios ...................................................................... 528G. Servicio militar ....................................................................................... 529H. Leyes electorales ................................................................................... 529I. Ciudadanía ............................................................................................... 529

Inc. c) .................................................................................................................................. 529I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 529II. Comentario ................................................................................................... 529

Inc. d) .................................................................................................................................. 530I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 530II. Comentario ................................................................................................... 530III. Jurisprudencia ............................................................................................... 534

Inc. e) .................................................................................................................................. 535II. Antecedentes legislativos ............................................................................. 535II. Comentario ..................................................................................................... 535

A. Donaciones a favor del Estado ........................................................... 535B. Inscripción de fianzas de créditos del Estado ................................ 536

Inc. f) ................................................................................................................................... 536I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 536II. Comentario ................................................................................................... 536

A. Juicios relacionados con beneficios previsionales ......................... 537

XXXIV María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.

B. Juicios relativos a las relaciones de familia ..................................... 5371) Alimentos ............................................................................................ 5382) Tenencia .............................................................................................. 5393) Filiación ................................................................................................ 5394) Depósito de personas ..................................................................... 5405) Divorcio .............................................................................................. 5416) Nulidad del matrimonio .................................................................. 5417) Bigamia ................................................................................................ 5418) Régimen de visitas ............................................................................ 5429) Venia y oposiciones para contraer matrimonio ....................... 542

10) Nombramiento de tutor o curador ............................................ 54311) Rectificación de partidas ................................................................ 54312) Declaratorias de incapacidad y su cesación .............................. 544

Inc. g) .................................................................................................................................. 544I. Antecedentes legislativos .............................................................................. 544II. Comentario ..................................................................................................... 545

A. Juicios laborales....................................................................................... 545B. Honorarios de profesionales ............................................................... 546C. Carácter y alance de la exención ....................................................... 547

III. Jurisprudencia ................................................................................................ 548

Inc. h) .................................................................................................................................. 549I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 549II. Comentario ................................................................................................... 549

Inc. i) ................................................................................................................................... 552I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 552II. Comentario ................................................................................................... 552

Inc. j) ................................................................................................................................... 553I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 553II. Comentario ................................................................................................... 553

Inc. k) .................................................................................................................................. 554I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 554II. Comentario ................................................................................................... 554

Inc. l) ................................................................................................................................... 555I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 555II. Comentario ................................................................................................... 555

A. Otorgamiento de cédulas de identidad ........................................... 555B. Custodia y traslado de internos y familiares en cárceles provin-

ciales y nacionales .................................................................................. 556

Inc. m) ................................................................................................................................. 557I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 557

Código Fiscal de la Provincia de Mendoza XXXV

Pág.

II. Comentario ................................................................................................... 557

Inc. n) .................................................................................................................................. 558I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 558II. Comentario ................................................................................................... 558

Inc. ñ) .................................................................................................................................. 559I. Antecedentes legislativos ........................................................................... 560II. Comentario ................................................................................................... 560


TÍTULO VIII

DISPOSICIONES TRANSITORIAS



1) Normas sobre determinación de la base imponible .............. 5662) Normas sobre imputación de hechos imponibles y sucesión

de actividades ................................................................................... 5663) Normas sobre exenciones ............................................................ 566








XXXVI María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.

TÍTULO IX

CAPÍTULO I

de LA sAnCIón de CLAUsUrA

Federico Vinassa



II. Comentarios de los artículos ................................................................... 580

A. La pena tributaria de clausura ............................................................ 580

B. Acciones típicas ...................................................................................... 584

1) Omisión de inscripción .................................................................. 584

2) Omisión de disponer o emitir facturas o documentos equi-valentes .............................................................................................. 585

3) Omisión de conservar constancias de emisión de compro-bantes de ventas .............................................................................. 586

4) Omisión de conservar constancias o comprobantes de compras de insumos o mercaderías ........................................... 587

5) Omisión de registración de compras y ventas, o de apor-tarlas a la fiscalización o no mantener en condiciones de operatividad los soportes magnéticos ....................................... 587

6) Encargar o transportar mercaderías sin respaldo documen-tal......................................................................................................... 588

7) Realizar maniobras que implican evasión impositiva ............. 588

8) No aportar documentación e informes solicitados por la Administración ................................................................................. 589

9) No exhibir de modo visible, cierta documentación fiscal...... 589

10) No exhibir comprobantes de pago ............................................. 590

11) Adoptar formas jurídicas con el objeto de evadir o eludir gravámenes ........................................................................................ 590

12) Poseer bienes carentes de la documentación exigida ............ 591

13) Entregar comprobantes o documentos carentes de los re-quisitos formales exigidos .............................................................. 591

C. El beneficio de la exclusión de la sanción ........................................ 591

D. Agravante................................................................................................. 592

E. Reincidencia ............................................................................................ 592


Código Fiscal de la Provincia de Mendoza XXXVII

Pág.

CAPÍTULO II

deL PrOCedImIenTO PArA LA APLICACIón de LA CLAUsUrA


A. Acta de comprobación ......................................................................... 595B. Descargo .................................................................................................. 599C. Resolución y aplicación ........................................................................ 601D. Agente fedatario .................................................................................... 602


A. Generalidades ......................................................................................... 603B. Requisitos ................................................................................................ 605C. Efecto del recurso ................................................................................. 606


Art. 318 ............................................................................................................................ 610


TÍTULO X

INCAUTACIóN y DECOmISO DE BIENES

María Rosa Badano

I. Introducción .................................................................................................. 611II. El decomiso en la legislación argentina................................................... 611III. Concepto ........................................................................................................ 613


A. Acciones típicas ...................................................................................... 613B. Bien jurídico tutelado ........................................................................... 618C. Sujeto pasivo ........................................................................................... 619


A. Normas de procedimiento .................................................................. 621

XXXVIII María Gabriela Abalos (Directora)

Pág.


A. Normas de Procedimiento (cont.) ..................................................... 623


A. Normas de Procedimiento (cont.) ..................................................... 624


A. El control jurisdiccional. Vía recursiva .............................................. 625



código fiscal de la provincia de mendoza · la ley código fiscal de la provincia de mendoza u...

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