CONVERSATORIO: AUDITORÍA

TRIBUTARIA PREVENTIVA –

IMPUESTO A LA RENTA

Mg. CPC Esther Ríos Córdova

erios@quantumconsultores.com

eriosc0406@hotmail.com

RPC 990687621

www.Quantumconsultores.com

COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LA LIBERTAD

COMITÉ DE TRIBUTACIÓN

LA AUDITORÍA Y SU APLICACIÓN EN

LA TRIBUTACIÓN

• Cuestiones previas

• Definición de Auditoría

• Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y NIAS

• Proceso de Auditoría

Definición de Auditoría

• Es un examen de cierta información por parte de una persona distinta de aquellas que la prepararon y del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen..

Normas de Auditoría Generalmente aceptadas (NAGAS) y NIAS

• Para efectuar una Auditoría, el auditor, debe guiar su trabajo en base a determinados criterios, los cuales han sido plasmados en las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) y en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA’s). Estas normas nos brindan las pautas técnicas para desarrollar una auditoría.

Proceso de Auditoría

En un proceso de auditoría, es usual que se identifiquen tres etapas básicas:

a.-) Planificación.- Su objetivo es la determinación delenfoque de auditoría a aplicar, la selección deprocedimientos particulares a ejecutar.

b.-) Ejecución.- Su finalidad es la de ejecutar losprocedimientos planificados con el objetivo deobtener elementos de juicio para sustentar unaopinión.

c.-) Informe de Auditoría.- En esta etapa seevalúan todas las evidencias de auditoríaobtenidas durante la etapa de ejecución, quedeben permitir formar un juicio o una opinión,emitiendo el Informe del Auditor.

AUDITORÍA TRIBUTARIA

• 1. Definición

• 2. Matices de la Auditoria Tributaria

• 3. Clases

• 4. Objetivos

• 5. Razones para hacer una Auditoría Tributaria preventiva

• 6. Planeamiento

Definición de auditoría tributaria

• El GLOSARIO TRIBUTARIO, 3ra Edición, elaborado por elInstituto de Administración Tributaria de la SUNAT, indica que:

• La Auditoría Tributaria,es un control critico y sistemático,que usa un conjunto de técnicas y procedimientos destinados averificar el cumplimiento de las obligaciones formales ysustanciales de los contribuyentes. Se efectúa teniendo encuenta las normas tributarias vigentes en el periodo a fiscalizary los principios de contabilidad generalmente aceptados, paraestablecer una conciliación entre los aspectos legales ycontables y así determinar la base imponible y los tributos queafectan al contribuyente auditado.

Definición de auditoría tributaria

• Pascual Chavez Ackermann, en su libro AUDITORIA TRIBUTARIA-Tomo I, precisa:

La Auditoria Tributaria es un conjunto de principios yprocedimientos destinados a establecer si han sido aplicadosrazonablemente las normas contables, si se han interpretado yaplicado correctamente las leyes tributarias que afectan a laempresa y si consecuentemente se han confeccionadocorrectamente las declaraciones de impuestos (tributos).

Clases de auditoría tributaria

Objetivos de la auditoría tributaria

• Durante la ejecución de una auditoría tributaria se buscaevaluar el riesgo tributario de la empresa, para lo queresulta necesario determinar si:

1.- La empresa ha cumplido con sus obligacionestributarias ( formales y sustanciales ) y todos losimpuestos han sido liquidados y correctamentecontabilizados

2.-Verificar que las bases imponibles, créditos, tasas eimpuestos estén debidamente aplicados y sustentados

Objetivos de la auditoría tributaria

3.-Si la empresa ha utilizado al máximo los beneficios que lepermite la legislación tributaria, en cuanto a los gastosdeducibles y la aplicación de deducciones, créditos y otros.

4.- La aplicación correcta del método del efecto impositivo enel registro del impuesto a la renta, verificando si lasdiferencias temporales y permanentes registradas soncorrectas, que están debidamente contabilizadas en lascuentas correspondientes, y que se ha revelado lainformación necesaria en la nota correspondiente de lamemoria "situación tributaria".

5.- Si los saldos de las cuentas representativas de los activos ypasivos están debidamente clasificados, son legítimos yrazonables, están debidamente valorados y se hanconsiderado los efectos de la normativa tributaria vigente.

Razones para realizar una Auditoría Tributaria

Independiente

- Dado que en nuestro país, la permanencia de lasnormas tributarias en el tiempo, no es frecuente,origina que los encargados del área de tributaciónen las empresas, cometan errores involuntarios alaplicar las normas tributarias, más aúnconsiderando que algunos dispositivos legalestienen una redacción difícil de interpretar. Elloimplica, que la situación tributaria de unaempresa sea incierta. En tal sentido, con losresultados de la Auditoría podemos conocer laverdadera situación tributaria de una entidad, conla finalidad de corregir errores cometidos, de serposible.

5.- Razones para realizar una Auditoría

Tributaria Independiente

- Otra razón es por la posibilidad de cuantificareconómicamente las contingencias generadas,determinar qué importe significaría, regularizarvoluntariamente las omisiones, pues se podríaacoger al Régimen de gradualidad de sanciones.

6.- PLANEAMIENTO DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE

Planificación del trabajo: estudio del sistema de

control interno y determinación del riesgo de auditoría

• El estudio del control interno establecido por la entidad,ayuda al auditor a determinar la naturaleza, el alcance y elmomento e ejecución de las pruebas a realizar, sentando lasbases sobre las que razonará la evidencia obtenida

• Durante el proceso de obtención de evidencia, el análisisdetenido del control interno, como la posterior ejecuciónde pruebas de cumplimiento y sustantivas conducen a laformación del juicio profesional.

• Uno de los medios para obtener evidencia de los controlesestablecidos de la entidad, es la aplicación de uncuestionario de control interno - el cuestionario o guíatributaria – que se aplica a las personas conresponsabilidades en las tareas de planificación ypreparación de las declaraciones tributarias.

• Estudio de antecedentes, declaraciones tributarias, libros-registro, documentación-soporte, métodos y legislaciónde carácter tributaria; comprensión de la problemáticatributaria de la entidad.

• La información obtenida mediante el cuestionariotributaria, junto con el archivo histórico o historialtributaria de la empresa son, en la práctica, las dosprincipales fuentes de datos útiles para confeccionar elprograma y seleccionar las pruebas sustantivas.

Trabajo Preliminar de Auditoria

• Aspectos Generales

• Análisis Comparativo de los EEFF

• Presentación y Visita Informativa

• Estudio y Evaluación del sistema de control interno

• Evaluación de los Costos

• Informe del Trabajo Preliminar.

Aspectos Generales

ARCHIVO PERMANENTE:

• Antecedentes Administrativos

• Cumplimiento de obligaciones formales, sustanciales,Recursos.

• Antecedentes Legales

• Forma societaria adoptada, etc.

• Antecedentes Tributarios

• Tributos a los que se encuentra afecta la empresa,beneficios, etc.

Análisis Comparativo de Los EE.FF.

• Preparación de las Planillas “A” y “B”.

– Comparación Vertical

– Comparación Horizontal

– Comparación con otros Índices.

Presentación y Visita Informativa

• Evaluación de la naturaleza de la empresa:

* Aspectos Administrativos

* Contexto Económico y Financiero.

* La actividad interna

Estudio y Evaluación Del Control Interno

• El control interno comprende el Plan de Organización, Sistemas, métodos, procedimientos y técnicas orientados al logro de los objetivos.

• Objetivos:* Protección de los Activos* Obtención de información financiera

confiable* Cumplimiento de obligaciones* Eficiencia en el desarrollo de las operaciones* Adhesión a la política administrativa

Nº CUESTIONARIO DE AUDITORIA TRIBUTARIA

RESPUESTAS

OBSERVACIONESSI NO N/A

7 Si los ingresos Brutos Anuales de la Empresa en el

ejercicio precedente, han sido inferiores a 500 UIT del

ejercicio en curso, ¿se han practicado inventarios físicos

de sus existencias al final del ejercicio?

8. Si dicho ingresos han sido de 500 UIT hasta 1,500 UIT del

ejercicio en curso, ¿se eleva un registro permanente en

unidades?

9. ¿Carece la empresa de un registro de inventario

permanente? (Ingresos brutos mayores a 1,500 UIT)

10. En el caso de llevar registros de inventarios permanentes,

¿se han deducido pérdidas por faltantes de inventario en

base a inventarios físicos, debidamente aprobados por los

responsables de su ejecución, tanto en unidades físicas

como en valores?

11. ¿Están las existencias aseguradas y se cumplen los

requisitos que la aseguradora exige en caso de siniestro

en general?

Evaluación de los Costos y gastos

• Con relación a los costos:

a. Materias Primas / Costo deProducción

b. Mano de Obra/

Costo de Producción

c. Gastos de Fabricac./

Costo de Producción

d. Costo de P.en P. /

Costo de Producción

Con relación a los gastos:

a. Gastos Administ. /

Total de Gastos

b. Gastos Financieros /

Total de Gastos

c. Gastos de Ventas /

Total de Gastos

Informe del Trabajo Preliminar

• Cuestionario de Impuestos

• Determinación del tipo de contribuyente

• Determinación de las áreas prioritarias

• Alcance del Examen.

Objetivos del Examen

• Razonable determinación y pago de la O/T declarada ante la AT.

• Idoneidad de la documentación e información sustentatoria.

• Suficiencia de la información contenida en las DDJJ y en los registros contables.

El Auditor Tributario

• Debe ser un profesional que esté capacitado no sóloen aspectos técnicos sino también en sucomportamiento personal.

• Para desarrollar adecuadamente sus labores, elauditor tributario debe reunir determinadascondiciones:

– Condiciones Personales: Integridad,Independencia de criterio, Puntualidad,Confidencialidad, Habilidad y Competencia

– Condiciones Adquiridas: Capacitación,Entrenamiento Técnico

Técnicas de Auditoria Tributaria

• Son métodos o detalles de procedimientos para obtener material de evidencia.

• Las técnicas y procedimientos están estrechamente relacionados.

• Deben ser apropiadas, sencillas y concisas.

• Las técnicas mas importantes son:– Análisis de saldos y/o de movimientos

– Inspección (Observación)

– Confirmación (cruce con terceros)

– Investigación

– Cálculo

– Verificación Selectiva o Total

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA

• Son actos que se realizan en el curso del examen(metodología)

• Son el conjunto de técnicas aplicables al examen de una omás partidas.

• Dan cumplimiento a las normas.• Sirven para probar la razonabilidad de las cuentas y los

estados financieros.• Indican el curso de acción que debe seguirse para

determinar la validez de las normas (certeza razonable)• Son variables de una auditoría a otra (no existen reglas

exactas)• Deben alterarse, perfeccionarse, combinarse y hacerse mas

eficientes cada año.• Responden al criterio profesional del auditor y son

formulados de acuerdo a las circunstancias.

TEMA VERIFICACION DEL AUDITOR CONTINGENCIA

TRIBUTARIA

DEPRECIACION 11.-Se han depreciado los activos

adquiridos en el ejercicio a partir

del mes que son utilizadas en la

generación de rentas gravadas

D.S. 122-94-EF Art. 22° c)

Las depreciaciones que

resultan se aplicarán a partir

del mes en que los bienes

se han utilizado en la

generación de rentas

gravadas.

Programas de Auditoria

Es la serie de Procedimientos de Auditoría con la

finalidad de obtener evidencia suficiente y

competente para dar opinión acerca del

cumplimiento de obligaciones tributarias

Papeles de Trabajo

Son los Documentos recolectados y las cédulas

preparadas por el Auditor durante el exámen

realizado.

•Ayudan a planear y ejecutar la auditoria

•Ayudan a supervisar y revisar el trabajo de auditoria

•Proporcionan evidencia del trabajo de auditoria

Auditoría de a los componentes de los

Estados Financieros

• 1. Análisis tributario del Estado de Situación Financiera – Análisis del Activo

• 2 Efectivo y Equivalente de Efectivo

• 3. Cuentas por cobrar comerciales

• 4. Existencias

• 5. Propiedad Planta y Equipo

• 6. Intangibles

ANALISIS Y VERIFICACIÓN DEL DISPONIBLE

El Activo Disponible está constituido por las cuentas que tienen la

significación de saldos de dinero o de especies valoradas. El análisis yverificación de este grupo de cuentas, permite al auditor comprobar lasfuentes de ingreso y posible duplicidad de pagos por caja; y en lo querespecta a las cuentas de bancos, el origen procedencia de los depósitosbancarios y de los pagos con cheque. La cuenta Caja-Bancos agrupa lassubcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo,cheques, giros, etc. Así como depósitos en bancos y en institucionesfinancieras.

Efectivo y Equivalente de Efectivo

• Identificación de depósitos.

• Pagos con Medio de Pago

• Conversión de saldos en ME a MN

– Aplicación del Tipo de Cambio vigente al cierre

• Partidas conciliatorias

– Cheques no cobrados

– Cargos no registrados

PROGRAMA DE TRABAJO

debe contener:

1. Caja.

•Obtener un detalle de los diferentes saldos

•Seleccionar un número representativo de pagos y comprobarlos con

justificante

•Comprobar documentos con el libro de caja.

•Comparar los ingresos a caja con los comprobantes de pago de ventas, si

hay diferencias averiguar el origen de la transacción y solicitar el

sustento, a fin de verificar su autenticidad.

2. Bancos.

•Obtener un detalle de los diferentes saldos tanto deudores como acreedores .

Verificar que los saldos del disponible no se encuentren neteados de sobregiros

bancarios; porque ello afecta a la base imponible del ITAN.

•Para un período seleccionado, comprobar la correspondencia de entrada según

extracto bancario con los libros de la empresa. Luego, de existir depósitos no

sustentados, investigar su origen.

•Examinar justificantes de pago. Verificar la obligación de utilizar medios de

pago (importes > a S/. 3,500 o $ 1,000) Incidencia en IGV e Impuesto a la

renta.

•Comprobar ingresos y pagos con cuentas corrientes de clientes y proveedores

•Cálculo global de intereses bancarios.

•Obtener la confirmación de saldos bancarios y firmas autorizadas.

Cuentas por cobrar comerciales

• Reconocimiento de ingresos

• Ingresos diferidos

• Aplicación del devengo contable

• Aplicación del Artículo 57º de la LIR

• Estimación de incobrables

• Castigo y Recuperación de Incobrables.

Cuentas por cobrar no comerciales

• Préstamos:

– A Accionistas, socios o titular

– Al personal

– A Terceros

• Intereses presuntos

– LIR, Artículo 26º

• Dividendos presuntos

– LIR, Artículo 24º-A

Existencias

• Costo de:

– Adquisición

– Producción

– Ingreso al patrimonio

– Último inventario

• Exclusión de:

– Intereses

– Diferencias de cambio (LIR, Art.61º, inc. f)

• Mermas

– Idoneidad del Informe técnico

• Desmedros

– Destrucción notarial y comunicación SUNAT

Activo fijo y depreciación acumulada

• Costo de adquisición o producción

• Mejoras de carácter permanente

• Eventual capitalización de intereses

• Exclusión de:

– Intereses

– Diferencia de Cambio (LIR, Art. 61º, inc. f)

• Vida útil técnica distinta a la fiscal

• Depreciación línea recta

– No necesariamente obligatoria

• Valor residual

• Revaluación de activos

• Control de las diferencias temporales

Intangibles

• Estimación de la vida útil

• Revisión permanente de la vida útil

• Amortizaciones técnicas

• Estímulos fiscales de amortización acelerada

• Baja de intangibles

– Efecto tributario nulo

Cuentas por pagar comerciales y no comerciales

• Naturaleza del endeudamiento

– Aplicación del Principio de causalidad

• Límites tributarios de los endeudamientos

– Aplicación de intereses por préstamos que exceden de 3veces el patrimonio

• LIR, Art.37º, inc. a), último párrafo