contabilidad financiera basica ud 2

CONTABILIDAD FINANCIERA BASICA

Unidad Didáctica Nº 2

Reforma Contable

CONTABILIDAD BÁSICA UNIDAD DIDÁCTICA Nº 2

Formación sin barreras Pág. 2/22

I. Reforma de la legislación mercantil en materia contable. II. Estructura del Plan General de Contabilidad.

III. Marco Conceptual y Principios contables.

IV. Normas de registro y valoración.

V. Cuentas anuales.

VI. Cuadro de cuentas.

VII. Ciclo contable.

A) Apertura.

B) Registro de Operaciones.

C) Ajustes de fin de periodo.

D) Cierre de Contabilidad.



I. Reforma de la legislación mercantil en materia contable.

En nuestro país se publicó el primer Plan General de Contabilidad en el año 1973,

incorporándose así a las nuevas tendencias normalizadotas existentes en el resto del mundo. Esto tuvo una importancia crucial porque, a pesar de que este Plan General de Contabilidad era de carácter voluntario tuvo una aceptación generalizada y se fue implantando progresivamente en las empresa españolas.

Al incorporarnos el 1 de Enero de 1986 a la Comunidad Económica Europea, nos tuvimos

que adaptar la legislación mercantil española a las Directivas comunitaria en materia de sociedades. Para ello se aprobó la Ley 19/1989 de Reforma Parcial y Adaptación de la Legislación Mercantil a las Directivas de la Comunidad Económica Europea en materia de Sociedades, y se modificaron el Código de Comercio y la Ley de Sociedades Anónimas, y se aprobó el Plan General de Contabilidad de 1990.

El PGC de 1990 ya era obligatorio e introducía reglas mucho más precisas que las existentes

con anterioridad en la Contabilidad empresarial y mayores exigencias de información. Este Plan fue elaborado por el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas (ICAC), que es un organismo público.

Posteriormente, este Plan se ha ido complementando con adaptaciones sectoriales, en

función de las particularidades de las empresas de los distintos sectores de actividad. En el año 2002, la Unión Europea aprobó un reglamento por el que se adoptaban las NIC

(Normas Internacionales de Contabilidad) y las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera). Con estas NIC y NIIF se buscaba conseguir una información contable comprable y comprensible por todos los miembros de la UE.

Tras aprobar la Comunidad Europea la aplicación de las NIC, España tiene la necesidad de

adaptar su normativa mercantil en materia contable. Se hace necesaria la homogeneización de las normas de contabilidad en cada estado miembro y España lo realiza con la denominada Ley de reforma contable (publicada el 4 de Julio de 2007 Ley 15/2007 de Reforma y Adaptación de la Legislación Mercantil en Materia contable para su Armonización Internacional), introduciendo modificaciones en el Código de Comercio y en la Ley de Sociedades Anónimas.

A partir del 1 de Enero de 2008 entra en vigor esta nueva Ley de reforma contable, considera

como una de las más importantes que se han producido en los últimos años, incluyendo un Nuevo Plan General Contable.

Este cambio afecta a la inmensa mayoría de las empresas españolas, sin embargo, y a pesar de que a cualquier empresa le es aplicable la Ley de reforma contable, cabe matizar que el ámbito de aplicación de la misma es diferente según sea el tipo de empresa. Veamos el siguiente cuadro:



Las SOCIEDADES INDIVIDUALES deben formular sus cuentas de acuerdo al PGC, a no ser que se trate de Pymes o de microempresas.

Las PYMES podrán aplicar el PGC para PYMES. Tendremos que tener en cuenta que una PYME es una empresa que, a fecha de cierre y durante dos ejercicios consecutivos, cumpla al menos dos de las tres circunstancias siguientes:

• El total de las partidas de activo no superen los 2.850.000 €.

• El importe neto de la cifra de negocios no supere los 5.700.000 €

• Que el número medio de trabajadores no sea superior a 50.

Las Empresas de muy reducida dimensión o microempresas pueden utilizar el PGC para PYMES, pero con reglas especiales y más simplificadas. Estas reglas específicas de simplificación contable para las Microempresas afectan concretamente a los bienes de arrendamiento financiero o leasing y al impuesto sobre beneficios.

Una Microempresa es una empresa que a fecha de cierre y durante dos ejercicios consecutivos, cumpla al menos dos de las 3 circunstancias siguientes:

• El total de las partidas de activo no superen los 1.000.000 €.

• El importe neto de la cifra de negocios no supere los 2.000.000 €

• Que el número medio de trabajadores no sea superior a 10.

En cuanto a los GRUPO DE SOCIEDADES tendremos que diferenciar si cotizan en bolsa o no.

Cuando alguna de las sociedades que componen el grupo cotiza en Bolsa, el GRUPO está obligado a formular sus cuentas consolidadas de acuerdo a las normas NIC/NIIF. Los Bancos y las entidades de crédito también se van a ver obligados a aplicar las NIIF a sus cuentas individuales.

Los grupos de Sociedades que no cotizan en bolsa pueden aplicar la normativa NIC/NIIF en sus cuentas consolidadas pero no están obligados a ello.

Resumiendo: Disponemos de un sistema contable dual, dado que conviven las NIC/NIIF con el PGC.



II. Estructura del Plan General de Contabilidad.

El PGC se estructura en cinco partes, precedidas de una introducción en la que se explican

las características fundamentales del nuevo Plan y sus principales diferencias con del de 1990. Las características fundamentales del PGC son las siguientes: Será obligatorio para todas las empresas, sin perjuicio de las que puedan utilizar el PGC para

PYMES.

• Armoniza nuestra contabilidad con las Directivas comunitarias y con las NIC.

• Está inspirado en principios contables, evitando la interferencia de los criterios fiscales.

• No representa una ruptura con sus predecesores, ni con el de 1990.

• Está abierto a nuevas modificaciones siempre que sean necesarias.

• Es un plan flexible.

El Nuevo Plan General de Contabilidad se estructura en cinco partes. Las tres primeras son de carácter obligatorio para las empresas y la 4 y la 5 son de carácter voluntario.

• Primera parte: Marco conceptual de la Contabilidad.

• Segunda parte: Normas de Registro y Valoración.

• Tercera parte: Cuentas Anuales.

Normas de Elaboración de las cuentas anuales.

Modelos normales de cuentas anuales y memoria.

Modelos abreviados de cuentas anuales y memoria.

• Cuarta parte: Cuadro de cuentas.

• Quinta parte: Definiciones y relaciones contables.



III. Marco Conceptual y Principios Contables.

En la Primera parte del NPGC se habla del marco conceptual. Se considera Marco Conceptual de la Contabilidad al conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos necesarios para preparar y presentar los estados financieros.

El Marco Conceptual contiene los 7 apartados siguientes:

1.- Cuentas anuales e imagen fiel.

2.- Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales.

3.- Principios contables.

4.- Elementos de las cuentas anuales.

5.- Criterios de registro de reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales.

6.- Criterios de valoración.

7.- Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.

A. Cuentas anuales e imagen fiel.

Las cuentas anuales comprenden:

• Balance de situación

• Cuenta de Pérdidas y ganancias.

• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

• Estado de Flujo de Efectivo.

• Memoria.

Todos estos documentos forman una unidad, no obstante, el estado de Flujos de efectivo no será obligatorio para las empresas que puedan formular balance, estados de cambios en patrimonio neto y memoria abreviados.

El objetivo de las cuentas anuales es mostrar la imagen fiel del patrimonio de la empresa, es decir, la información contable debe expresar la realidad económica y financiera de la empresa.

Requisitos de la Información a incluir en las cuentas anuales.

La información incluida en las cuentas anuales debe de reunir las siguientes características:

• Relevante: La información es relevante cuando es útil para tomar decisiones económicas

• Fiable: La información es fiable cuando está libre de errores y es neutral, es decir, los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar.

• Integridad: La información financiera debe de contener de forma completa todos los datos que puedan influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisión de información significativa.

• Comparabilidad: La información de las cuentas anuales debe de permitir comparar la situación y la rentabilidad de las empresas.

• Claridad: La información debe de ser clara de tal forma que mediante un examen de la información proporcionada se puedan formar juicios para facilitar la toma de las decisiones.



B. Principios Contables.

Según el PGC, la contabilidad de la empresa se desarrolla aplicando obligatoriamente los siguientes principios contables:

• Empresa en funcionamiento.

• Devengo.

• Uniformidad.

• Prudencia

• No compensación

• Importancia relativa.



C. Elementos de las cuentas anuales y su registro.

Los elementos básicos de las cuentas anuales con:

• ACTIVOS, PASIVOS Y PATRIMONIO NETO, que se recogen en el Balance.

• INGRESOS Y GASTOS, que se registran en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, o en su caso, directamente en el Estado de Cambios de Patrimonio Neto.



El registro o reconocimiento contable es el proceso por el cual se incorporan estos elementos al Balance, a la cuenta de pérdidas y ganancias o al Estado de Cambios de Patrimonio Neto. Estos elementos se registrarán cuando, cumpliendo las características de su definición, se cumplan los criterios de probabilidad en la obtención o cesión de recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos y su valor pueda determinarse con un adecuado grado de fiabilidad.



IV. Normas de registro y Valoración

La valoración es el proceso por el que se asigna a cada uno de los elementos que integran las cuentas anuales un valor monetario teniendo en cuenta los siguientes criterios de valoración:

• Coste histórico o coste. El coste histórico de un activo es su precio de adquisición o su coste de producción.

El precio de adquisición es el importe efectivo y otras partidas equivalentes pagadas o pendientes de pago que correspondan al mismo. Además, si procede, se deberá incrementar dicho importe con el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas en el momento de su adquisición que son necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.

Ejemplo: Precio de adquisición de un activo:

Compramos una máquina por 4.200€ con un descuento en factura del 10%. El IVA devengado es del 16%. El precio del Seguro y del transporte asciende a 250€. ¿Cual es el precio de adquisición?

Solución:

Importe a pagar = 4.200 - 420 (10% dto.) = 3.780€

Valor razonable de las demás contrapartidas = 250€

Precio de adquisición = 3.780 + 250 = 4.030€

El coste de producción está formado por el precio de adquisición de las materias primas, otros factores de producción directamente imputables al mismo y la fracción que corresponda razonablemente de los costes indirectos relacionados con el activo.

Ejemplo: Coste de producción de un activo:

Se fabrica un mobiliario para uso propio, del cual disponemos de la siguiente información sobre los costes de producción:

Materia prima empleada para el mobiliario: 1.000€

Costes directos:320€

Proporción de costes indirectos imputables al mobiliario: 50€

Calcular el coste de producción.

Solución:

Coste de producción = Materia Prima + Costes directos + Costes de producción

Coste de producción = 1.000 +320 + 50 = 1.370€



• Valor razonable. Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo.

El valor razonable se va a determinar sin deducir los gastos de transacción en los que se pudiera incurrir en su enajenación. En ningún caso tendrá carácter de valor razonable el que sea resultado de una transacción forzosa, urgente o como consecuencia de una liquidación involuntaria.

Ejemplo: Valor razonable de un activo que tiene mercado activo:

Se tiene un activo financiero cuyo precio de adquisición es de 330€. El nominal del activo es de 300€ y su precio de cotización en bolsa 90% del nominal. Calcular el valor razonable del activo.

Solución:

Valor razonable de un activo: 270€ (90% de 300€)

• Valor Neto realizable. El valor Neto Realizable de un activo es el importe que se puede obtener por su enajenación en el mercado, deduciendo los costes estimados necesarios para llevar a cabo la enajenación.

Ejemplo:

Tenemos una partida de mercaderías cuyo precio de venta es de 30.000€ y el transporte hasta el almacén asciende a 750€ ¿Cual es el valor Neto realizable?

Solución:

Importe que se puede obtener por su venta en el mercado = 30.000€

Coste estimado para llevar a cabo la venta de los productos = 750€

Precio de Adquisición (Valor Nato Realizable) = 30.000-750 = 29.250€

• Valor actual y Valor de uso. El cálculo del valor actual de los activos y de los pasivos tiene mucho que ver con el valor del dinero en el tiempo. Lo que podemos comprar con 1€ hoy no es lo mismo que lo que podemos comprar dentro de 2 años porque los precios suben. Es el valor de los flujos de efectivo esperados, utilizados en el curso normal del negocio a un tipo adecuado de descuento. Ejemplo: Una empresa concede un crédito a un empleado a 3 años por el que va a recibir 1.000€ al año, siendo el tipo de interés aplicable del 5% anual. Calcular el calor actual. Solución: VA: 1.000((1-(1+0,05)-3)0,05 = 2.723,25€ El valor en uso de un activo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de descuento adecuado.



Ejemplo:

Una empresa española explota en otro país una mina de uranio de la que se espera obtener en los próximos años los siguientes flujos de efectivo: Flujos de efectivo esperados: 1º año: 24.000€; 2º año: 27.000€; 3º año: 33.000€; 4º año: 34.000€; 5º año: 38.000€; 6º año: 39.000€; 7º año: 47.000€; 8º año: 54.000€ y 9º año: 59.000€.

Tabla anual de descuento aplicable: 6%.

Transcurrido el periodo de la concesión la empresa ha de invertir 30.000€ en trabajos para acondicionar y regenerar los terrenos que durará un año más.

Calcular el valor en uso de este activo.

Solución:

Valor en uso del activo: 24.000 * (1+0’06)-1 + 27.000 * (1+0’06)-2 + 33.000 * (1+0’06)-3 + 34.000*(1+0,06)-4 + 38.000*(1+0,06)-5 +39.000*(1+0,06)-6 + 47.000*(1+0,06)-7 + 54.000*(1+0,06)-8 +59.000*(1+0,06)-9 -30.000* (1+0,06)-10 = 240.507,42 €.

Valor en uso del activo 240.507,42€ En el décimo año, como vamos a invertir 30.000€ acondicionando los terrenos tenemos que ponerlo restando.

• Costes de venta. Son los gastos que se atribuyen directamente a la venta de un

activo en los que la empresa no habría incurrido si no toma la decisión de vender. De estos gastos tendremos que excluir los gastos financieros, los impuestos sobre el beneficio y los incurridos por estudios y análisis previos. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.

• Coste amortizado. Es el importe al que inicialmente se valora un activo o un pasivo

financiero, menos los reembolsos de principal y más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediant utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre importe y valor de reembolso en el vencimiento.

• Coste de transacción atribuible a un activo o pasivo financiero. Son los gastos

incrementales directamente atribuibles a la compra o enajenación de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no hubiera realizado la transacción. Entre ellos se incluyen las comisiones pagadas a intermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervención de fedatario público y otros, y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión, los gastos financieros, los administrativos internos y los incurridos por estudios y análisis previos.

• Valor contable o en libros. Es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.

Ejemplo:

Adquirimos una maquinaria por 10.000€, con una vida útil de 5 años, se amortiza linealmente ¿Cual es su valor al cumplir 2 años, si no ha sufrido ninguna pérdida de valor?

Solución:

Amortización Anual = 10.000/5 años = 2.000 €



Acumulada = 2.000€ x 2 años = 4.000€

Valor Contable = Precio de Adquisición – Amortización Acumulada

Valor Contable = 10.000 – 4.000

Valor Contable = 6.000€

• Valor residual. Es el importe que la empresa estima que podría obtener en el

momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los gastos estimados para realizarla.

Principios y Normas de contabilidad generalmente aceptadas.

Se consideran principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas los establecidos en:

• Código de comercio y resto de legislación mercantil.

• EL Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.

• Las normas de desarrollo que en materia contable establezca el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas.

• La demás Legislación española que sea específicamente aplicable.



V. Cuentas Anuales.

Como ya hemos mencionado en alguna otra ocasión las cuentas anuales están formadas por el Balance, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, el Estado de Flujos de Efectivo y la Memoria.

También hemos mencionado que estos documentos forman una unidad y deben de ser redactados de conformidad con lo previsto en la ley y siempre con la finalidad de mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

Las cuentas anuales se formularán por los Administradores, respondiendo de su veracidad, en un plazo máximo de 3 meses a contar desde el cierre del ejercicio

En este epígrafe nos vamos a limitar simplemente a definir cada uno de estos elementos pasando a verlos más detenidamente en la última unidad.

A. Balance

Los elementos patrimoniales del balance se han clasificado en:

• Activo, • Pasivo y • Patrimonio Neto.

Los Activos se clasifican en Corrientes y en No Corrientes.

El Activo Corriente comprenderá aquellos elementos que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotación, aquellos otros cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en el plazo de un año.

Los demás activos se clasificarán como No Corrientes.

En relación con el Pasivo es importante destacar que se incluirán en éste las acciones, participaciones u otros instrumentos financieros que constituyan obligaciones de la empresa.

En el Patrimonio Neto figurarán los fondos propios y las restantes partidas integrantes del patrimonio neto, como pueden ser las subvenciones, donaciones, legados, ingresos fiscales a distribuir pendientes de incorporar a la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

B. Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

La cuenta de pérdidas y ganancias constituye el documento que recoge el resultado del

ejercicio, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoración, separando los ingresos y gastos imputables al mismo que se clasifican por naturaleza.



C. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN).

El Estado de cambios en el Patrimonio Neto es un nuevo estado contable de obligado cumplimento. Este documento surge como consecuencia de la importancia que se debe dar en los estados financieros a la información relativa al mantenimiento de la empresa. El ECPN es una de las novedades destacables del Nuevo Plan General Contable. Su finalidad es la de complementar al resto de los documentos que configuran las cuentas anuales de la empresa, suministrando a éstos una información financiera adicional. De esta manera, mientras el Balance informa de la situación patrimonial de la empresa al inicio y al final del ejercicio; la Cuenta de Pérdidas y Ganancias suministra información acerca de los ingresos y los gastos que forman parte del resultado del mismo; el ECPN, además de demostrar todos los movimientos de la empresa con sus socios o propietarios, informa de aquellos ingresos y gastos que se han generado a lo largo del ejercicio y que a pesar de no formar parte del resultado, sí suponen un aumento o una disminución del patrimonio de la empresa. Su misión es informar acerca de la garantía patrimonial que la sociedad ofrece a los inversores y acreedores de la entidad.

D. Estado de Flujos de Efectivo (EFE).

La finalidad de este documento es la de informar sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivos y otros activos líquidos equivalentes.

A estos efectos, se entiende por efectivo y otros activos líquidos equivalentes a:

• La tesorería depositada en al caja de la empresa.

• Los depósitos bancarios a la vista

• Los instrumentos financieros que sean susceptibles de convertirse en efectivo y que en el momento de su adquisición, su vencimiento no fuera superior a 3 meses.

Este documento de generará teniendo en cuenta tres tipos de flujos:

• Flujos procedentes de las actividades de explotación.

• Flujos de efectivo procedentes de actividades de inversión.

• Flujos de efectivo procedentes de actividades de financiación.



E. Memoria.

La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. Se formulará teniendo en cuenta que:

• El modelo de la memoria recoge la información mínima a cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la información que se solicita no sea significativa no se cumplimentarán los apartados correspondientes.

• Deberá indicarse cualquier otra información no incluida en el modelo de la memoria que sea

necesaria para permitir el conocimiento de la situación y actividad de la empresa en el ejercicio, facilitando la comprensión de las cuentas anuales objeto de presentación, con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa; en particular, se incluirán datos cualitativos correspondientes a la situación del ejercicio anterior cuando ello sea significativo. Adicionalmente, en la memoria se incorporará cualquier información que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales.

• La información cuantitativa requerida en la memoria deberá referirse al ejercicio al que

corresponden las cuentas anuales, así como al ejercicio anterior del que se ofrece información comparativa, salvo que específicamente una norma contable indique lo contrario.

• Lo establecido en la memoria en relación con las empresas asociadas deberá entenderse

también referido a las empresas multigrupo.

• Lo establecido en la nota 4 de la memoria se deberá adaptar para su presentación, en todo caso, de modo sintético y conforme a la exigencia de claridad.



VI. Cuadro de Cuentas.

La cuarta parte del Plan General de Contabilidad está formado por el cuadro de cuentas, que

es una parte No Obligatoria sino facultativa. Cada empresario podrá adaptarlo según sus necesidades, esto es así debido a la gran

variedad de empresas existentes con diferentes actividades y problemáticas. El cuadro de cuentas es simplemente es un conjunto de cuentas que se proponen para

contabilizar las operaciones de una empresa agrupándose en Grupos, Subgrupos y finalmente en Cuentas.

Las cuentas están codificadas con números, estableciéndose la siguiente codificación:

• Un dígito para indicar el Grupo

• Dos dígitos para el Subgrupo

• Tres dígitos para la Cuenta

Si por ejemplo, la cuenta de de “Maquinaria” tiene el código 223:

2 Grupo: Inmovilizado

22 Subgrupo: Inmovilizaciones Materiales

223 Cuenta: Maquinaria

La novedad principal del Nuevo Plan Genera Contable es la incorporación de dos grupos de cuentas nuevos (los grupos 8 y 9), de tal forma que el Cuadro de Cuentas se divide en los siguientes Grupos:

Grupo 1: Financiación básica.

Grupo 2: Inmovilizado.

Grupo 3: Existencias.

Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales (antes eran operaciones «de tráfico»).

Grupo 5: Cuentas financieras.

Grupo 6: Compras y gastos.

Grupo 7: Ventas e ingresos.

Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto.

Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto.



Los grupos del 1 al 5 son cuentas de Balance: Grupo 1: Financiación básica, comprende los Fondos propios y la financiación ajena a largo plazo de la empresa destinados principalmente a financiar el Activo NO Corriente y a cubrir un margen razonable del corriente. La financiación básica se compone de:

• Fondos propios, los aportados por los socios (capital) o los generados por la propia empresa (reservas).

• Fondos ajenos, son los que la empresa obtiene del exterior como puede ser un préstamo bancario.

Grupo 2: Inmovilizado, comprende los elementos del patrimonio destinados a servir de forma duradera en la actividad de la empresa, son los activos inmovilizados permanentes o a largo plazo.

Grupo 3: Existencias, Son todos aquellos bienes propiedad de la empresa que, sin pertenecer al inmovilizado, son susceptibles de almacenamiento por parte de la empresa para su posterior consumo o para su venta o incorporación al proceso productivo.

Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales (antes eran operaciones «de tráfico»). Se incluyen tanto los derechos de cobro como las obligaciones de pago que tienen su origen en la actividad que habitualmente realiza la empresa.

Grupo 5: Cuentas financieras, está formado por aquellas deudas y créditos por operaciones ajenas al tráfico que tienen un vencimiento menos del año. Destacaremos cuentas de naturaleza financiera y medios líquidos disponibles, es decir, cajas y bancos.

Grupo 6: Compras y gastos. Adquisiciones de bienes o servicios que realiza la empresa para revenderlos.

Grupo 7: Ventas e ingresos. Enajenación de bienes y prestación de servicios que al empresa realiza a otras empresas. Las cuentas recogidas en los grupos 6 y 7 se les denominan cuentas de resultados puesto que van a servir para determinar el resultado de la empresa. Estas cuentas forman parte de la Cuenta de Pérdidas y ganancias o Cuenta de Resultados, y en ningún caso aparecerán en el Balance

Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto. El NPGC determina que determinados gastos, en lugar de imputarse a resultados mediante las cuentas del grupo 6, se imputen directamente al Patrimonio Neto.

Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto. Exactamente igual que en el grupo 8 pero son ingresos que anteriormente se venían imputando a la cuenta de Perdidas y Ganancias mediante las cuentas del Grupo 7 y ahora se imputan directamente al Patrimonio Neto.



A las cuentas de los grupos 8 y 9 se les denomina Cuentas de gastos e ingresos imputados

al patrimonio neto



VII. Ciclo contable

El ciclo contable es el conjunto de operaciones que se repiten en cada periodo contable por

una empresa con la finalidad de preparar la información para obtener los estados contables, Balance de Situación y Cuenta de Pérdidas y Ganancia.

El ciclo contable se inicia a partir de la situación inicial de la empresa, normalmente mediante

el Balance de Situación inicial, a continuación, se procede al registro de todas las operaciones efectuadas por la empresa en el ejercicio económico. Después de la fase de registro sigue una fase de ajustes contables INTERNOS hasta obtener el resultado del ejercicio.

De una forma esquemática podemos decir que las fases del ciclo contable son:

• Apertura. Inicio de la Contabilización del nuevo ejercicio.

• Registro de las operaciones en el periodo del ejercicio.

• Ajuste de fin del periodo.

• Formulación de estados Contables y Cuentas Anuales.

• Cierre de la Contabilidad.

A. Apertura

La etapa de Apertura del ciclo contable se corresponde con la fase de inicio de la contabilidad del ejercicio en cuestión. Consiste en elaborar un balance inicial, que normalmente coincide con el balance final del ejercicio anterior. A continuación procedemos a realizar el primer asiento contable en el Libro Diario, denominado asiento de apertura; al mismo tiempo se hace la anotación en el libro Mayor.

B. Registro de operaciones

Con esta etapa nos vamos a extender a lo largo de todo el ejercicio económico. Nos vamos a dedicar a registrar en el libro Diario mediante los correspondientes asientos, todas las operaciones realizadas en el día a día del ejercicio económico.

Paralelamente a lo largo de esta etapa del ciclo contable, y aproximadamente de forma

trimestral tendremos que realizar los correspondientes balances de comprobación de sumas y saldos.

C. Ajustes de fin de periodo

Una vez realizados todos los asientos contables a lo largo del ejercicio económico y una vez que ha finalizado el mismo, debemos proceder al proceso de cierre. Para ello tendremos que hacer una serie de ajustes contables internos para corregir los errores en alguna de las partidas que hayamos podido cometer. Este ajuste conlleva los siguientes pasos:

• Periodificación

• Regularización.



a) Periodificación La Periodificación consiste en la imputación del ingreso o del gasto en el momento

del tiempo en que se produce. Esta idea queda recogida en el principio del devengo que, de forma resumida, venia a decir que los ingresos y gastos se imputan en el momento en que se producen con independencia de su cobro o pago.

b) Regularización

Consiste en ajustar los valores contables a la realidad. Entre estos asientos de

regularización nos vamos a encontrar con:

• Regularización de existencias: Consiste en el ajuste interno que nos va a permitir incorporar el valor de la existencia final en los estados contables.

• Amortizaciones: Estos ajustes internos nos va a permitir registrar la pérdida de valor que experimentan con el tiempo los elementos patrimoniales. Es evidente, que a medida que pasa el tiempo, estos elementos sufren una perdida de valor que no queda reflejada en los estados contables y para ello tendremos que realizar esta regularización.

• Provisiones: Recogen las pérdidas reversibles aún no realizadas. Por ejemplo, si tenemos un terreno que experimenta una depreciación, debemos hacer una provisión para que en el Balance de Situación recoja el valor real, pues de lo contrario el Balance indicaría un patrimonio Neto superior al real.

D. Formulación de cuentas Anuales.

Una vez realizados todos los ajustes internos procederemos a cerrar las cuentas de ingresos y gastos para así calcular el resultado del ejercicio, para proceder a formular las cuentas anuales.

E. Cierre de la Contabilidad.

En esta última etapa vamos a proceder a realizar el asiento de cierre de la Contabilidad y el Balance final, el cual nos servirá para abrir el siguiente ejercicio económico.



Podemos resumir el ciclo contable en el siguiente esquema:

En la sección utilidades está disponible el Cuadro de Cuentas

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