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7/27/2019 Contabilidad General - Guillermo Gonzalez Saavedra.pdf

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CONTABILIDAD

GENERAL

GUILLERMO GONZLEZ SAAVEDRA

2003


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CONTABILIDAD GENERALPgina

Indice 1

1. Introduccin 5

1.1 La actividad econmica 5

1.2 La empresa o unidad econmica 7

1.3 Sociedades 9

cacncacososbscosdecontabilidanventarindeconcedaddelcaacndelaecuacincacngadecaparideansacciosnas


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2.9.2 Objetivo 352.9.3 Requis itos 35

2.10 Teora de los asientos 35

2.10.1 Definic in 37

2.10.2 Clasificacin de los asientos 392.10.3 Resumen 40

2.11 Registros contables 40

2.11.1 Registros bsicos 402.11.2 Libros legalmente obligatorios 412.11.3 Legislacin de los libros de contabilidad 412.11.4 Disposic iones legales sobre diseo y forma contable de operar 412.11.5 Lib ro de balance 422.11.6 Lib ro diario 452.11.7 Lib ro mayor 472.11.8 Comparacin de los libros mayor y diario 482.11.9 Balance de comprobacin y saldos 49

2.12 Sistemas contables 50

2.12.1 Sistemas jornalizador 522.12.2 Sistema caja-diario 542.12.3 Sistema centralizador o de diarios multip les 55

2.13 Asiento de apertura 57

2.13.1 Empresa individual 572.13.2 Sociedades de personas 58

2.13.3 Sociedad annima 60

2.14 Tratamiento contable de operaciones bsicas 61

2.14.1 Operciones de compra 622.14.2 Ventas de activos 632.14.3 Venta de bienes a activos del giro 64

2.15 Tratamiento de operaciones especiales 65

2.15.1 Operaciones de compra-venta con IVA 652.15.2 Operaciones con documentos 69

2.15.3 Sueldos y salarios 80

2.16 Regularizaciones peridicas 85

2.16.1 Correcc in monetaria 86

2.16.1.1 Concepto y objetivos 862.16.1.2 Concepto de valores monetarios y no monetarios 882.16.1.3 Mecanismos de ajuste aplicados en la Correcc in monetaria 90


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2.16.1.4 Calculo porcentual del IPC 912.16.1.5 Instantes en que se ubica el Sistema de Correcc in Monetaria 932.16.1.6 Fases de la Correcc in monetaria 932.16.1.7 Concepto de Capital Propio 932.16.1.8 Esquema del regis tro contable de la cor reccin monetaria 97

2.16.2 Estimacin de deudas incobrables 98

2.16.3 Depreciaciones 101

2.16.3.1 Concepto 1012.16.3.2 Contabi lizacin 1012.16.3.3 Calculo de la depreciacin 1032.16.3.4 Mtodos de calcu lo 1052.16.3.5 Venta de activos parcialmente depreciados 108

2.16.4 Desembolsos capitalizables y gastos 1102.16.5 Amortizacin de activos intangibles 1102.16.6 Gastos diferidos o Gastos antic ipados 1122.16.7 Ingresos anticipados 1142.16.8 Provisiones 115

2.17 Cierre y apertura 117

2.17.1 Metodo completo 1182.17.2 Metodo simpli ficado 1202.17.3 Reapertu ra 120

2.18 Distribucin de resultados 120

2.18.1 Empresa individual 120

2.18.2 Sociedad de personas 1222.18.3 Sociedades annimas 124

2.19 Reservas 125

2.19.1 Reservas de utilidades 1252.19.2 Reservas de revalor izacin 1262.19.3 Otras reservas 1262.19.4 Capitalizacin de reservas 1272.19.5 Creacin de fondos 128


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1. INTRODUCCIN

1.1. La actividad econmica

La Economa y la Administracin, ciencias madres del origen y destino de laContabilidad, se desarrollan cada da en el plano conceptual a travs de nuevas teorasy realizaciones practicas en la bsqueda de solucin a la diversidad de problemashumanos.

Junto a ellas, la Contabilidad se ha desarrollado y avanza en lo suyo. Pero antes dereferirnos a ello, es conveniente establecer la relacin entre Economa, Administracin yContabilidad.

La Economa

Es la ciencia que se ocupa del estudio de los problemas que debe enfrentar el hombrepara satisfacer sus necesidades mltiples y crecientes con recursos escasos ylimitados. Las necesidades aqu referidas requieren de bienes y servicios econmicospara su satisfaccin. No se trata por tanto, de aquellas otras necesidades que requierende satisfactores que estn disponibles en la naturaleza y que no exigen mayor esfuerzopara obtenerlos, dado que son ms abundantes e ilimitados que los de tipo econmico.Por ejemplo, la necesidad de luz y calor se satisface con la luz natural y el calor solar; lanecesidad de oxigeno se satisface aspirando el aire, etc.

Los bienes y servicios econmicos en cambio, no estn disponibles en la naturaleza yrequieren del esfuerzo humano para ser conseguidos. De este esfuerzo humano porconseguir bienes y servicios econmicos resulta el hecho econmico, accin que

puede ser realizada individual o colectivamente.

Mientras el hombre se autoabasteci, es decir, produjo para su propio sustento, todo elproceso econmico estuvo centrado en l o circunscrito tan solo a su grupo familiar.Pero a medida que la comunidad fue creciendo, amplindose el circulo de relacionesentre familias, pueblos y pases, la actividad econmica fue poco a poco diferenciandoetapas hasta llegar a lo que hoy reconocemos como etapas de produccin, decirculacin, de distribucin y de consumo de los bienes y servicios.

En la actualidad, la actividad econmica en sus diversas etapas es cumplida pororganizaciones que combinan la naturaleza, el trabajo, la tecnologa y el capital para la

obtencin de los bienes y servicios necesarios para la satisfaccin de las necesidadeshumanas, al menos parcialmente.

Estas organizaciones son las denominadas unidades econmicas o empresas, cuyoobjetivo puede o no estar orientado por el nimo de lucro, y para cuyo logro utilizanfactores productivos para obtener los bienes y servicios.


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La Administracin

Es por su parte, la ciencia que norma, regula y orienta a la empresa en su creacin,

crecimiento, desarrollo y logro de objetivos a travs de un proceso que involucra lasetapas de: planeacin, organizacin, direccin, ejecucin y control, sin excluir lasacciones de coordinacin.En una pequea empresa, generalmente de propiedad de un slo dueo, todo esteproceso esta centrado en su nico propietario, quien conociendo la naturaleza de lasactividades y el volumen reducido de operaciones est, aunque no siempre, encondiciones de decidir sobre la vida de la empresa. A medida que la empresa crece, laadministracin de la misma se torna ms compleja por lo que l o los dueos ya nopueden actuar por s solos como administradores; se produce una divisin casi naturaldel trabajo, en donde la informacin y el control se constituyen en requisitosinsustituibles para la toma de decisiones de los encargados de la direccin y ejecucinde los proyectos empresariales.

La Contabilidad

Por su parte, si se la identifica por su funcin y objetivo, diremos que es una disciplinaque mide, registra e informa de los hechos econmicos ocurridos en la unidadeconmica que hemos denominado empresa.

Qu mide y regist ra la Contabilidad?

Hechos econmicos es la respuesta. He ah la relacin entre contabilidad y economa.Esta relacin se encuentra vinculada a la accin de medicin y registro de hechos queson de carcter econmico y que constituyen la funcin que cumple la Contabilidad.

Para que la Contabilidad mide y registra estos hechos econmicos?

Para proveer de informacin a quienes deben tomar decisiones acerca de la empresa,es decir, a los administradores de ella. He ah la relacin entre contabilidad yadministracin. Esta es considerada la materia prima en el proceso de toma dedecisiones. La relacin est entonces vinculada al objetivo principal de la contabilidad:proveer de informacin acerca de los hechos econmicos, para que los directivosformulen sus decisiones de gestin y de planeacin (acciones peridicas y futuras).

En resumen, es posible sintetizar la relacin de la economa con la contabilidad a travsde la funcin de esta ultima, es decir, la medicin y registro de los hechos econmicos.Y la relacin de la administracin con la contabilidad se da a travs del objetivo principalde esta, es decir, proveer informacin acerca de los hechos econmicos registrados.


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1.2 La empresa o unidad econmica

La empresa que a los fines de este captulo podemos considerar como sinnimo deeste organismo e institucin, es donde preferentemente se utiliza la contabilidad. Porconsiguiente, conviene presentar algunas clasificaciones que contribuyan a la formacin

de una idea clara y precisa de la importancia de la contabilidad; sin que el ordensignifique jerarqua o importancia de una sobre otra.

En una primera clasificacin, considerando el tamao o magnitud de la empresa enfuncin de sus inversiones, ventas, utilidades, nmero de trabajadores u otroindicador, se distinguen la pequea, la mediana y la gran empresa.

En una segunda clasificacin, de acuerdo al sector econmico al que pertenezcan,se identifican las empresas del sector primario, secundario, terciario y el cuaternario.Al sector primario de la economa corresponden las empresas extractivasrelacionadas con recursos agrcolas, mineros y del mar; al sector secundario las

empresas manufactureras en donde se elaboran productos a partir de la adecuacino transformacin de materias primas; al sector terciario corresponden las empresasrelacionadas con el comercio y los servicios y al sector cuaternario corresponderanlas empresas relacionadas con la informacin y las comunicaciones (informtica ytelemtica).

Una tercera clasificacin permite identificar a las empresas, de acuerdo al giro uobjeto social de sus negocios, en cuatro grupos: las manufactureras dedicadas a latransformacin o adecuacin de productos elaborados o semielaborados; lascomerciales dedicadas a la compra y venta de bienes de consumo o durables; las deservicios dedicadas al comercio de intangibles y prestacin de servicios y las

financieras, grupo de caractersticas comerciales y de servicios a la vez, que por suimportancia e incidencia en la economa de los pases se le ha consideradoseparada de las anteriores y cuya funcin es la intermediacin financiera yprestacin de servicios financieros y de negocios.

La cuarta clasificacin seala tres grupos de empresas atendiendo a la identidad delos propietarios del Capital. Las empresas privadas que son de propiedad departiculares, las pblicas, cuyos capitales son de propiedad del Estado y las mixtas,semifiscales o semiprivadas que integran capitales privados y pblicos cualquierasea su proporcin.

Finalmente, una quinta clasificacin atendiendo al carcter de empresa individual osocial y la constitucin jurdica de estas ultimas. En primer lugar se distinguen dosgrupos: las empresas individuales de propiedad de un solo dueo y las sociedades,es decir, las integradas por mas de un miembro. En segundo lugar, las sociedadesque se dividen en sociedades de personas y sociedades de capital.

Las de personas se subdividen a su vez en sociedades de ResponsabilidadLimitada, Sociedades Colectivas y Sociedades en Comandita Simple.


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Las de Capital se subdividen tambin en Sociedades Annimas (cerradas yabiertas), Sociedades en Comandita por Acciones y Sociedades Cooperativas.

Las sociedades de personas privilegian la calidad de las personas que integran lasociedad, en cambio las sociedades de capital lo que privilegian es el capital sin

importar de manera fundamental la persona de quien adquiere los ttulosrepresentativos del capital.

Estas clasificaciones no son excluyentes entre s, por ejemplo puede haber unaempresa mediana y privada adems de ser colectiva y pertenecer al sectorprimario, o bien ser una gran empresa mixta, annima del sector terciario y deservicios, o bien cualesquiera otra combinacin.

Lo significativo de ellas, es que sin excepcin requieren de la Contabilidad comodisciplina que mide, registra e informa de los hechos econmicos para su adecuadaadministracin, con uso de sistemas simples o complejos de Contabilidad,dependiendo de su magnitud, su objeto social y las necesidades particulares deinformacin de cada una.

CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS

1.- Segn su tamao a magnitud

Pequea Empresa Mediana Empresa Gran Empresa

2.- Segn sectores econmicos Sector Primario (Agricultura, Minera y Pesca) Sector Secundario (Manufactura) Sector Terciario (Comercio y Servicios) Sector Cuaternario (Informacin y Comunicacin)

3.- Segn giro u objeto social

Manufactureras Comerciales

De Servicios Financieras

4.- Segn la propiedad del capital Privadas Pblicas Mixtas


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5.- Segn su constituc in jur dica

Individuales

Responsabilidad Limitada

De Personas

Colectivas Comandita Simple

Sociales Annimas(cerradas y abiertas)

De Capital Comandita por acciones Cooperativas

1.3 SOCIEDADES

1.3.1CONCEPTO

Cuando se trat la unidad econmica, se habl de la estructura legal de las Empresas yde su organizacin, distinguiendo dos formas principales:

Empresa Individual: Es la forma simple de explotacin de un negocio, ya queinterviene nicamente un propietario que acta con plena libertad e independencia yno comparte los resultados que obtiene.

Se adapta fcilmente a aquellos negocios que requieren poco capital de explotacin.

Sociedades: Dos o ms personas pueden unir sus capitales y esfuerzos paraformar una empresa, constituyendo as una Sociedad.

El Cdigo Civil en su Artculo N 2053 establece que:

Sociedad o Compaa es un contrato en que dos o ms personas estipulanponer algo en comn, con la mira de repartir entre s los beneficios que de elloprovengan.

Las Sociedades son un ser ficticio creado por la ley; son agrupaciones de personasnaturales o jurdicas.

Persona natural es todo individuo, capaz de contraer obligaciones.

Para que una Sociedad pueda constituirse como tal, debe contar con la autorizacindel Gobierno para poder actuar. Esta autorizacin recibe el nombre dePERSONERA JURDICA

Este nuevo ente social con patrimonio totalmente independiente del patrimonio decada uno de sus componentes, tiene adems domicilio propio, no le est permitido


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valerse de uno de sus socios y tiene nombre o Razn Social, que permiteidentificarla. sta Razn Social puede o no contener el nombre o apellido de lossocios, por ejemplo: Errzuriz y Ca.

La Sociedad designa representantes legales o apoderados para trmites judiciales o

extrajudiciales; las facultades que tienen los representantes estn especficamentesealadas en la Escritura de Constitucin y en los Estatutos Sociales.

Adems si la Escritura no se opone, los socios podrn efectuar operaciones con laSociedad, es decir, podrn ser Clientes o Proveedores.

Las Sociedades tienen una vida limitada, nacen y mueren en una fechadeterminada. En las Sociedades Annimas y en las Cooperativas es importantedestacar estas fechas.

1.3.2 CLASIFICACIN

Hemos visto en el punto 1.2 que las Sociedades pueden clasificarse en:

a) Sociedades de Personas

Dentro de las cuales encontramos:

Sociedades Colectivas Simples.Sociedades Colectivas de Responsabilidad Limitada.Sociedades En Comandita Simple.

b) Sociedades de CapitalesEstas se subdividen en:

Sociedades Annimas. Sociedades En Comandita por Acciones. Cooperativas.

1.3.3 CARACTERSTICAS

Analizaremos las caractersticas de cada tipo de sociedad.

Sociedad Colectiva

Se forma por la reunin de personas naturales que aportan bienes, derechos y/oobligaciones, con el objeto de formar el Capital Social.


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Los Socios administran esta Sociedad, son responsables ilimitada y solidariamente, nopueden ceder libremente sus derechos a menos que cuenten con el consentimientounnime de los dems socios. Esto implica una modificacin del contrato social.

Pueden delegar sus derechos y obligaciones en uno o ms socios de la misma

sociedad, para esta delegacin deben otorgar mandato por Escritura Pblica, el cual esrevocable.

Las principales ventajas de estas Sociedades son:

Mayor afluencia de capital. Concurrencia de facultades, conocimientos y dotes de varios individuos.

Los inconvenientes son:

Posibilidad de disidencia entre los socios.

Concesin de crditos a la razn social, que se basan no ya en la solvencia de laSociedad, sino ms bien en la fortuna individual de sus diferentes socios.

Sociedad de Responsabilidad Limitada

Tiene caractersticas similares a la Colectiva, su nica diferencia radica en laresponsabilidad de los socios, que en este caso, esta limitada al monto de sus aportes;responden slo con lo que han entrado a la Sociedad.

Sociedad En Comandita Simple

Encontramos en esta Sociedad, dos tipos de socios:

Socios Gestores o Colectivos:

Son los que aportan la idea del negocio y una parte muy pequea de capital. Tienen lasmismas caractersticas de los socios de una Sociedad Colectiva, es decir, suresponsabilidad es total y son los nicos que pueden administrar la empresa.

Socios Comanditarios:

Son los que aportan el Capital casi ntegramente. Tienen responsabilidad limitada almonto de sus aportes; no toman parte activa en la direccin de la empresa. Si llegan aparticipar activamente en la direccin del negocio, an en representacin del sociogestor, su responsabilidad se transforma en limitada.

Los socios gestores no pueden ceder sus derechos sin el acuerdo de los socioscomanditarios. Estos ltimos, en cambio, pueden efectuar libremente la cesin de susderechos; pero, en la prctica, ello no ocurre por tratarse de una Sociedad de Personas


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donde es indispensable que exista acuerdo de varios individuos para hacer funcionaruna empresa o poner en ejecucin un proyecto.

Sociedad Annima

Tiene por objeto reunir grandes capitales, mediante el aporte del mayor nmero depersonas posibles:

El Cdigo define a la Sociedad Annima como:

Una persona jurdica formada por la reunin de un fondo comn, suministrado poraccionistas responsables slo hasta el monto de sus respectivos aportes.

La responsabilidad de los socios est limitada al monto de sus aportes, que estnrepresentados por un ttulo llamado ACCIN.

Esta sociedad es administrada por mandatarios revocables, elegidos por los dueos delCapital, y que pueden no ser accionistas; estos mandatarios estn reunidos en unConsejo de Administracin o Directorio.

Los socios pueden vender libremente sus derechos, mediante la enajenacin de susacciones.

Las principales ventajas de estas sociedades son:

Limitan la responsabilidad de los propietarios al monto de sus aportes.

Facilitan la obtencin de grandes masas de capitales que permiten explotacin engran escala.

Aseguran un sistema eficaz de direccin, centralizado en un los Consejos deAdministracin.

Sociedad En Comandita por Acciones

Tambin se encuentran dos tipos de socios:

Socio Gestor: Tienen los mismos derechos y obligaciones de los socios gestoresde una Sociedad En Comandita Simple.

Socio Comanditario: Su responsabilidad es limitada al monto de sus aportes; estosaportes se efectan a travs de la suscripcin de acciones, las que pueden cederlibremente.


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Cooperativas

Tienen las mismas caractersticas de las Sociedades Annimas, estn formadas por unnmero ilimitado de socios o cooperados que aportan capitales.

Resumiendo, diremos que existen tres aspectos fundamentales que permiten distinguira las Sociedades:

Responsabilidad de los socios.

Rgimen de Administracin.

Facultad para ceder derechos.

2. FUNDAMENTOS TEORICOS

2.1 Principios bsicos de contabilidad

Los principios contables no se encuentran reunidos en una fuente nica. Enconsecuencia existen infinidad de aspectos en los cuales la practica contable difiere deuna empresa a otra.

Existe una serie de principios bsicos de contabilidad generalmente aceptados, de loscuales enunciaremos slo algunos:

La moneda comn denominador (en nuestro pas el peso $):En contabilidad slo se registran aquellos hechos que pueden ser expresados entrminos monetarios.

La entidad mercantil:

La contabilidad se lleva para la empresa y no para el o los propietarios.

La empresa en marcha:

Salvo evidencia en contrario, se presume que la empresa continuara operando por unindefinido y largo tiempo.

La partida doble:

Toda la operacin que registra la contabilidad afecta por lo menos a dos partes.


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Todos los activos de una empresa estn sujetos a los derechos de alguien, sean estoslos propietarios o interesados ajenos a la empresa.

El tiempo:

La contabilidad debe informar por periodos especficos de tiempo, los que estanconformados por:

El ciclo normal de operacin

Requisitos legales

Devengado:

La contabilidad debe considerar todos los recursos y obligaciones en el periodo que seprodujeron, aunque no hayan sido cobrados o pagados.

Consistencia o uniformidad:

Todos los registros que usa la contabilidad en un ejercicio contable, deben ser iguales alos usados en el ejercicio inmediatamente anterior y si ocurrieran cambios en laprctica, estos se deben mencionar en los informes.

Criterio conservador.

Todas las perdidas deben registrarse en cuanto se conozcan, pero los ingresos slocuando se hayan obtenido. Es decir, se hace una previsin de las perdidas, pero las

utilidades slo se registran cuando se hayan realizado.

Hechos econmicos:

La contabilidad slo registra hechos econmicos y no hechos humanos, polticos oreligiosos.

Objetividad.

La contabilidad debe registrar los hechos econmicos efectivamente sucedidos y no losque se supone en forma subjetiva puedan suceder.

Realizacin:

Los resultados econmicos slo deben computarse cuando se han realizado, o sea,cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de lalegislacin o de las practicas comerciales aplicables y se hayan ponderadofundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse concarcter general que el concepto realizado participa del concepto de devengado.


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Materialidad:

La contabilidad slo debe activar aquellos bienes cuyo costo sea material o importanteen relacin con su contexto.

Exposicin:La contabilidad debe exponer peridicamente un informe acerca de la situacin de losbienes que posee la empresa y del resultado de las operaciones del ejercicio.

Acumulacin:

Los activos y pasivos que registre la contabilidad debe llevarlos en forma acumulada,desde el nacimiento de la entidad hasta su termino.

2.2 Ecuacin del Inventario

La estructura de la Contabilidad esta basada el principio contable denominadoDualidad Econmica y esta constituida por:

Recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y,

Las fuentes de estos.

RECURSOS = FUENTES DE RECURSOS

Esta expresin se denomina ECUACIN DEL INVENTARIO.

Los elementos que conforman la Ecuacin del Inventario son los recursos y fuentes derecursos definidos por el principio de Dualidad Econmica, los cuales expresados ensus componentes mas conocidos son: Activo, Pasivo y Capital.

El Activo

Incluye todos los Bienes y Derechos que la empresa posee y que tienen valormonetario.

El Pasivo

Comprende todas las obligaciones financieras de la empresa y se divide en:

Pasivo u obligaciones con terceros, o simplemente PASIVO.

Pasivo a favor de los dueos o Patrimonio o Capital lquido o, simplementeCAPITAL.


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Por lo que la Ecuacin del Inventario en funcin de estos componentes tiene lasiguiente expresin:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Lo que se tiene + Lo que le adeudan = Las deudas con terceros + Las deudas con el propietarioBienes Derechos Obligaciones

Por otro lado podemos establecer que el Activo genera Derechos y el PasivoObligaciones, esto es:

La Empresa tiene Derecho a utilizar los recursos del Activo para lograr sus objetivosy

Las fuentes de estos recursos: Pasivo y Capital son demostrativos de Obligaciones:

El Pasivo tiene una Obligacin Financiera (devolver el dinero prestado) cierta conuna persona natural o jurdica ajena a la Empresa.

El Capital genera una Obligacin con l o los dueos del mismo, de dar cuenta desu uso.

El Pasivo es exigible por parte de terceros y no sufre variacin en si mismo comoresultado de la gestin de la Empresa, es decir, no corre riesgos. En cambio el Capitalno es exigible y corre riesgos por la gestin de la Empresa.

2.3 Definicin de Conceptos

2.3.1 Activo

Es el conjunto de todos los valores que tiene o que le deben a la Empresa.

Son partes constituyentes del Activo todos los bienes fsicos, los derechos sobrepersonas y los bienes intangibles que posee una Empresa

Casas o Locales Galpones Edificios

BIENES INMUEBLES

Maquinarias Herramientas Mercaderas Dinero(Disponible)

BIENES FISICOS O TANGIBLES

Instalaciones

BIENES MUEBLES


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Letras or CobrarDERECHOS SOBRE PERSONAS Cuentas or Cobrar

Antici os

Derecho de Llaves Patente de Invencin

BIENES INTANGIBLES Marca Comercial Derechos de Concesin

Inversin or uesta en marcha

Podemos definir:

Bien:

Como toda aquella cosa que sirve para satisfacer una necesidad

Derecho:

Desde el punto de vista contable, son los valores que la Empresa ha entregado encrdito y espera convertir en dinero.

Bienes Intangibles:

Son aquellos que no tienen consistencia fsica, pero que integran el Activo. Comocaracterstica se puede se puede destacar que, por lo general, van a serconsumidos en la Empresa o que al tener que venderse, van a producir unresultado.

2.3.2 Pasivo

Los Pasivos de una Empresa estn constituidos por las cantidades que esta adeuda apersonas naturales o jurdicas, con excepcin de su dueo; o lo que es lo mismo,corresponde a los derechos que tienen sobre la Empresa personas o entidades ajenasa ellas.

Podemos dividir las obligaciones en de:

Corto Plazo.

Son las deudas que deben pagarse en el curso del ejercicio.

Largo Plazo.

Son aquellas deudas u obligaciones por pagar, cuyo vencimiento excede el perodooperacional de la Empresa. Generalmente se considera un ao para este efecto. Dentro


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de esta divisin hay algunos rubros que no estn considerados como son los ingresosdiferidos. Estos ltimos son aquellos percibidos y no devengados, por lo tanto afectaranla determinacin de la utilidad de ejercicios posteriores.

Las deudas u obligaciones por pagar podemos clasificarlas en:

Legales(Impuestos, Imposiciones previsionales)SIMPLES

Comerciales(Facturas, liquidaciones)

DOCUMENTADAS Letras Pagares

CON GARANTA Contrato con Garanta Prendaria Crdito con Hipoteca

Podemos definir:

Obligacin

Como el vnculo que impulsa o compele legal o moralmente a dar o ejecutar algo en untiempo establecido llamado plazo.

2.3.3 Capital

Representa los derechos del o de los propietarios de la Empresa. Dicho de otra forma,es lo que la Empresa debe al o los dueos.

Se puede determinar a partir de la ecuacin del Inventario:

CAPITAL = ACTIVO PASIVO

2.4 Invariabilidad del Capital

Esta es una teora que establece que los capitales tienen que permanecer invariables afin de poder determinar su incremento o disminucin en el transcurso de un periodo

operacional de la Empresa.

As, una Empresa puede comparar su capital inicial con su capital final y determinar s:

El Capital Inicial es menor que el Capital Final, lo cual significa que se ha obtenidouna utilidad.


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El Capital Inicial es mayor que el Capital Final, lo cual significa que se ha obtenidouna perdida.

Esto mismo dicho de otra forma:

El Capital aumenta con las utilidades obtenidas como resultado de las transaccionescomerciales realizadas y disminuye con las perdidas.

Como el Capital no puede variar durante el ejercicio, se crean dos tipos de cuentas, queson las cuentas de Resultado:

Cuentas de Resultado de Prdidas

Cuentas de Resultado de Ganancias

2.4.1 Variacin de la ecuacin

Las transacciones u operaciones que se vayan sucediendo irn haciendo variar losvalores del Activo y Pasivo. Mientras la igualdad se mantenga, mientras el Activo seaigual al Pasivo, querr decir que no hay aun resultados. Cuando este equilibrio serompa, tendremos dos posibilidades:

Activo mayor que Pasivo significa que se ha producido un resultado positivo(Ganancia)

Pasivo mayor que Activo significa que se ha producido un resultado negativo(Prdida)

Con la incorporacin de estas ganancias y/o perdidas, la Ecuacin del Inventariocomienza a variar y vamos a tener que:

ACTIVO = PASIVOS (incluye CAPITAL) + GANANCIAS PERDIDAS

o sea

ACTIVO = PASIVOS (incluye CAPITAL) RESULTADO

Veremos como se producen estas variaciones mediante un ejemplo:

Toda Empresa se inicia con un recuento de los bienes que el dueo entrega a laentidad que nace.

Supongamos que l o los dueos entregan $ 5.000 en efectivo y va a corresponder alaporte que el o los dueos hacen a la Empresa (Capital).

Adquiere mercaderas al crdito por $ 3.000.


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Vende al contado la mitad de la mercadera en $ 4.000.

Paga en efectivo $ 1.000 por arriendo del local.

ACTIVO = PASIVOS (incluye CAPITAL)

Efectivo 5.000 = Capital 5.000

Mercadera 3.000 + Efectivo 5.000 = Capital 5.000 + Obligaciones con 3 3.000

Mercadera 1.500 + Efectivo 9.000 = Capital 5.000 + Obligaciones con 3 3.000 +Utilidad por Venta 2.500

Mercadera 1.500 + Efectivo 8.000 = Capital 5.000 + Obligaciones con 3 3.000 +Utilidad por Venta 2.500 Arriendos 1.000

Con este ejemplo adems de comprobar que:

ACTIVO = PASIVOS (incluye CAPITAL) + GANANCIAS PERDIDAS

Podemos establecer que:

La diferencia entre valoresde activo y pasivo

=La diferencia entre valoresde perdidas y ganancias

Luego:ACTIVO PASIVO

Mercaderas 1.500 Obligaciones 3.000Efectivo 8.000 Capital 5.000

9.500 8.000

Activo mayor que Pasivo = Uti lidad en el Ejerc ic io

Activo(9.500) Pasivo(8.000) = Utilidad del Ejercicio(1.500)

Ganancias mayor que Prdidas = Utilidad en el Ejercic io

Utilidad por Ventas(2.500) Arriendos(1.000) = Utilidad del Ejercicio(1.500)


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2.5 La Cuenta

Podemos decir que los objetivos de la cuenta son:

Agrupar las transacciones de una misma naturaleza.

Tener la informacin oportuna y ordenada cada vez que se desea formular laigualdad del inventario.

Facilitar el control respecto a determinadas operaciones.

Como se dijo en el punto 2.2 de este captulo, la contabilidad esta basada en el hechofundamental que es.

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL Ecuacin del Inventario

Sabemos adems, que el Activo esta formado por Bienes y Derechos y el Pasivo porObligaciones con personas ajenas a la Empresa.

Dentro de los Bienes tenemos por ejemplo: Mercaderas, Caja, Banco, etc.

Dentro de las Obligaciones tenemos por ejemplo: Acreedores, Proveedores, etc.

Cada uno de los elementos del Activo, Pasivo y Capital constituye una CUENTA.

Toda cuenta debe tener un nombre con el objeto de identificarla; debe sealar en formaresumida y/o nemotcnica los elementos del Activo, Pasivo o Capital que representan,

es decir, el nombre debe ser claro y significativo.Ejemplo:

Cuenta Banco Chile

Se refiere al dinero que la empresa tiene depositado en el Banco Chile.

Vamos a presentar un modelo muy simple para esquematizar una cuenta, perohaciendo notar que en la prctica se puede adoptar cualquier forma de rayado quesatisfaga las necesidades de la Empresa.

DEBE NOMBRE HABER

Es la forma ms sencilla y se denomina Cuenta Esquemtica T.


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Una cuenta tiene dos partes y por convencin se llaman: DEBE la de la izquierda yHABER la de la derecha.

Hacer una anotacin en el DEBE de una cuenta se llama CARGAR o DEBITAR yhacerla en el HABER se denominaABONAR o ACREDITAR.

La suma de los cargos (anotaciones en el DEBE de la cuenta) se llama DBITOS y lasuma de los abonos (anotaciones en el HABER de la cuenta) se denomina CRDITOS.

Por ejemplo analicemos la cuenta CAJA, en la cual se han realizado cargos y abonos:

DEBE CAJA HABER300

50600

15080

170

200DBITOS 950 600 CRDITOS

La diferencia entre DBITOS y CRDITOS se llama SALDO. Existen tres tipos desaldo:

Saldo Deudor: l DEBE es mayor que l HABER

Saldo Acreedor: l HABER es mayor que l DEBE.

Saldo Nulo: ambos saldos son iguales. En este caso se dice que la cuenta estasaldada.

Ejemplos:

Saldo Deudor

DEBE Banco HABER55.0005.000

30.000

SUMAS 60.000 30.000SALDO DEUDOR 30.000


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Saldo Acreedor

DEBE PROVEEDOR HABER5.000 10.000

SUMAS 5.000 10.000SALDO ACREEDOR 5.000

Saldo Nulo

DEBE CLIENTES HABER3.0002.000

5.000

SUMAS 5.000 5.000SALDO NULO 0 0

Ahora podemos definir en forma ms concreta la cuenta:

Cuenta es una agrupacin sistemtica de los cargos y abonosrelativos a cada uno de los elementos del Activo, Pasivo, Capitalque se registran bajo un encabezamiento o t itulo apropiado .

Ahora bien, en qu momento debemos poner una cantidad en el DEBE o en lHABER? Cmo sabemos, por ejemplo en la cuenta de PROVEEDORES si la cantidadla tenemos que colocar en el DEBE o en l HABER?

Todo depender del tipo de cuenta que sea. Obsrvese el siguiente esquema:

DEBE CUENTA X HABER

Aumentos de ActivosDisminuciones de Pasivos

Gastos

Disminuciones de ActivosAumentos de Pasivos

Ingresos


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Ahora, slo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos colocarla cantidad en el DEBE o en l HABER. Por ejemplo, la cuenta BANCO es una cuentade ACTIVO, as que, si ingresamos dinero debemos colocarlo en el DEBE, y sisacamos, en l HABER. Segn el esquema anterior, BANCO es una cuenta de ACTIVOy su aumento se reflejara segn el grfico:

DEBE BANCO HABER

50.000

2.5.1 Clasifi cacin

La ecuacin

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Nos permite calcular el Capital o Patrimonio de la Empresa.

A la vez, de la diferencia entre las cuentas de Prdidas y Ganancias podemos obtenerel Resultado del ejercicio:

Ganancia mayor que Prdida = Utilidad del Ejercic io

Ganancia menor que Prdida = Prdida del Ejercic io

De estas consideraciones, se puede concluir que existe una divisin natural de las

cuentas que las separa en dos grupos bien definidos:2.5.1.1 Cuentas de clculo del Patrimonio o Patrimoniales

Son las que forman el Activo y el Pasivo; existen en la Empresa mientras los bienes,derechos y obligaciones subsisten en ella.

2.5.1.2 Cuentas de calculo de Resul tado

Estn formadas por las cuentas de Prdidas y Ganancias; estas tienen vigencia slo enun ejercicio, ya que se mantienen en la Empresa mientras perdura aquello que miden o

registran.2.5.1.3 Cuentas de Orden

Debemos sealar adems, que en la actividad econmica existen otras relaciones quesurgen fundamentalmente de las expectativas que existen de que se produzcan ciertohechos en la Empresa.


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Muchas de estas relaciones surgen como elementos accesorios de operaciones yacontabilizadas, que ejercieron sus efectos sobre el Activo y Pasivo, pero puedenmotivar nuevos efectos por circunstancias especiales que se produzcan.

Puede ocurrir tambin que estas relaciones no tengan como causa una operacin ya

contabilizada, pero por el hecho de originarse ciertas obligaciones por cumplir,generalmente en virtud de contratos establecidos, en el futuro puede verse afectado elActivo y/o Pasivo y, por consiguiente tener repercusiones en los resultados de laEmpresa.

Por las relaciones ya descritas, debemos hacer anotaciones que constituyen Llamadasde Atencin sobre hechos futuros. Estas anotaciones se denominan comnmente Cuentas de Orden . Estas cuentas cumplen objetivos de informacin especifica y noafectan directamente la igualdad del inventario, porque adicionan valores iguale enambos miembros de la ecuacin, la cual queda como sigue:

Cuentas de Orden + Activo = Pasivo + Capital Resultado + Cuentas de Orden

Este tercer grupo de cuentas se denomina: Cuentas de Demostracin deResponsabilidades o Derechos Latentes, llamadas tambin Cuentas de Orden yreflejan las responsabilidades o derechos latentes de la Empresa y son por definiciniguales en ambos miembros de la ecuacin.

Adems, es necesario agregar que estan formadas por cuatro sub-grupos.

Cuentas de Registro de Garanta

Cuentas de Registro de Obligaciones o Derechos Latentes.

Cuentas de Registro de Operaciones por cuenta ajena.

Cuentas de Registro y Control de Presupuesto.

ActivoCalculo del Patrimonio

Pasivo

PrdidasCalculo de Resul tado

GananciasClasificacinde lasCuentas

Registro de GarantaRegistro de Obligaciones o Derechos Latentes.Registro de Operaciones por cuenta ajena.

Demostracin de lasResponsabilidadeso Derechos Latenteso Cuentas de Orden Registro y Control de Presupuesto.


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2.5.2 Tipologa de Cuentas

2.5.2.1 Cuentas de Activo

En las distintas cuentas del Activo, se seala la forma en como estan distribuidos los

bienes y derechos de la Empresa.Caracterstica:

Su principal caracterstica es que todas las cuentas del Activo deben tener saldodeudor.

Tratamiento:

Todas las cuentas de Activo tienen el mismo tratamiento:

Aumentan con los cargos, es decir, con la incorporaciones de bienes y derechos a laEmpresa.

Disminuyen con los abonos, o sea, con la enajenacin de los bienes o cesacin de losderechos.

Ejemplos:

Mercaderas Caja Letras por Cobrar

Banco Muebles y Utiles Bienes Races Terrenos Maquinarias Clientes: Refleja los derechos provenientes de operaciones relacionadas

con el giro habitual del negocio. Deudores: refleja los derechos que no tienen relacin con el giro de la

Empresa. Cuenta Personal Anticipo Empleados

Derecho de Llaves

Especial atencin merecen las siguientes cuentas:

Banco

Se carga con los depsitos efectuados por la Empresa


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Se abona por todos los giros efectuados por la Empresa por pagos de compras, gastosgenerales y otros.

Su saldo debe ser deudor y nos indica el dinero disponible en el Banco.

Pero en algunas oportunidades esta cuenta puede tener saldo Acreedor y nos va aindicar el sobregiro. En este caso la cuenta ser de Pasivo.

Cuenta Personal

Se carga por:

Los retiros efectuado por el empresario, ya sean en dinero o en mercaderas.

La perdida del ejercicio.

Se abona por:

Prestamos que el dueo hace a la Empresa.

La utilidad obtenida en el periodo

Si el saldo es deudor, representa lo que el dueo le debe a la Empresa, y por lo tantoes una cuenta de Activo.

Si el saldo es acreedor, representa lo que la Empresa debe al dueo y, por consiguientees una cuenta de Pasivo.

Por el hecho de que estas dos cuentas pueden actuar como cuentas de Activo y Pasivo,se les denomina Cuentas Corrientes.

2.5.2.2 Cuentas de Pasivo

El Pasivo esta constituido por las deudas u obligaciones que la empresa tienecontradas con terceros.

Las distintas cuentas de Pasivo nos indican en que forma estan repartidas las deudasde la Empresa.

Caracterstica:

La principal caracterstica es que todas las cuentas de Pasivo deben tener saldoAcreedor.

Tratamiento:

Todas las cuentas de Pasivo tienen el mismo tratamiento:


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Disminuyen con los cargos

Aumentan con los abonos

Mencionaremos algunas de ellas:

Letras por Pagar Acreedores : refleja todas las obligaciones provenientes de operaciones ajenas al

giro del negocio.

Proveedores: refleja todas las obligaciones relacionadas con el giro del negocio.

Sueldos por pagar

Impuestos por pagar

2.5.2.3 Cuenta de Capi tal

Capital es la deuda que tiene la Empresa con el o los dueos.

Caracterstica:

La principal caracterstica al igual que las cuentas de pasivo, es que siempre debe tenersaldo Acreedor.

Tratamiento:

El Capital lo mismo que el Pasivo:

Disminuyen con los cargos

Aumentan con los abonos

Mencionaremos algunas cuentas de Capital:

Capital propiamente tal

Reservas Legales

Revalorizacin Capital Propio

2.5.2.4 Cuentas de Resultado

Las Cuentas de Resultado estn destinadas a registrar las variaciones de Capitalproducidas por prdidas o ganancias.


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Mediante el anlisis de las distintas cuentas podemos concluir como se produjo elresultado del ejercicio.

Caractersticas

Ya sabemos que las cuentas de Resultado se dividen en Cuentas de Resul tado de Perdidas

Cuentas de Resultado de Ganancias

Sus principales caractersticas son:

Las de Resultado de Perdidas siempre deben tener saldo deudor y nos sealancuanto ha disminuido el Capital durante el ejercicio.

Las de Resultado de Ganancias siempre deben tener saldo acreedor y nos sealancuanto ha aumentado el Capital durante el ejercicio.

Las cuentas de Resultado de Perdidas y Ganancias nos permiten mantener lainvariabilidad del Capital.

Tratamiento.

En general, las Cuentas de Resultado tienen el siguiente tratamiento:

Los cargos significan Prdidas o disminuciones de Capital.

Los abonos significan Ganancias o aumentos de Capital.

Si analizamos el tratamiento de las Cuentas de Resultado en forma separada, diremosque:

D Resultado Prdida H D Resultado Ganancia HLos cargos

La aumentanLos abonos las

disminuyenLos cargos las

disminuyenLos abonos las

aumentan

Tanto los abonos en las cuentas de Prdidas como los cargos en las Cuentas deGanancias operan solo por excepcin, no corresponden a casos habituales.


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Enumeraremos algunas cuentas de cada tipo:

Resul tado Perdida Resultado Ganancia

Gastos Generales Ingreso por Ventas

Sueldos y Salarios

Intereses Percibidos Impuestos Pagados Arriendos Ganados Intereses Pagados Costo Ventas Arriendos Pagados

2.4.2.5 Cuentas de Orden

Como se dijo al hablar de la Clasificacin de las Cuentas, estas reflejan lasresponsabilidades y derechos latentes de la Empresa.

Caractersticas

Tienen las siguientes caractersticas:

Constituyen simples llamadas de atencin sobre hechos futuros.

No afectan la igualdad del Inventario, porque adicionan valores iguales en ambosmiembros de la ecuacin.

As tenemos:

Activo = Pasivo + Capi tal Resultado

Ahora si le adicionamos las Cuentas de Orden tendremos

Cuentas de Orden + Activo = Pasivo + Capital Resultado + Cuentas de Orden

Tratamiento

Siempre actan en parejas reversibles y una se Carga y la otra se Abona.

Ejemplo

D Letras Descontadas H D Respons. L. Descont. HSe cargacuando sematerializa eldescuento dela letra

Se abonacuando la letraes pagada

Se cargacuando la letraes pagada

Se abonacuando sematerializa eldescuento de laletra


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Sealaremos algunas cuentas de orden:

ACTIVO PASIVOGaranta del Directorio Responsabilidad por Garanta del Directorio

Valores en Consignacin Responsabilidad por Valores en ConsignacinLetras Descontadas Responsabilidad por Letras Descontadas

2.6 Principio de la Partida Doble

Cuando el hombre inicia el intercambio comercial, siente muy pronto la necesidad deregistrar aquellos acontecimientos que reflejan el desarrollo de su actividad mercantil.Es as, como establece una especie de Diario de Vida.

Recib 3 ovejas de Pedro

Entregue a Juan 2 sacos de trigo

Este mtodo del que no se tienen mayores referencias y que hace suponer que es lms antiguo, exiga solo una preparacin elemental para hacer las anotaciones.

Se registraban exclusivamente las cuentas personales, es decir, aquellas cuentas enque intervienen obligaciones o derechos con otros individuos.

Actualmente este sistema es utilizado por pequeos empresarios para llevar el controlde deudas a favor o en contra. Se dice tambin que este sistema es el que utilizan las

dueas de casa para anotar sus compromisos.

Esta modalidad que podemos denominar Partida Simple, es la mera anotacin delhecho econmico.

Junto con la evolucin de los negocios, el hombre manifiesta una mayor exigencia a susistema de registro y, en respuesta a esta necesidad aparece el mtodo de la PartidaDoble , que constituye un postulado bsico de la tcnica contable.

La Partida Doble fue dada a conocer el ao 1492 por el tratadista Fray Luca Pacciolo ydice que cada operacin origina registros en dos cuentas distintas.

La Partida Doble la podemos definir como:

El juego de derechos y obligaciones que ineludiblemente van atados a cadahecho econmico.


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No existe cuenta deudora sin su respectiva cuenta acreedora.

No hay cargo s in abono.

O bien, en otros trminos podemos definir la Partida Doble de la siguiente manera:

En toda operacin contable resultan afectadas dos o ms cuentas,de tal forma que la suma de los importes de la cuenta o cuentascargadas debe ser igual a la suma de los importes de la o las cuentasabonadas.

2.7 Anlisis de Transacciones

Hemos visto que toda transaccin u operacin origina registros en dos cuentasdistintas. Luego hemos clasificado su tratamiento.

Ahora nos corresponder examinar como actan las cuentas en las distintastransacciones en las que intervienen.

RegistroTransacciones

Cuentas queintervienen

Clase deCuenta

Como seafectan Debe Haber

1. Un comerciante inicia

actividades con $20.000 en efectivo

Caja

Capital

Activo

Capital

Aumenta

Aumenta

20.000

20.000

2. Abre cuenta corrienteen el Banco con $15.000.

BancoCaja

ActivoActivo

AumentaDisminuye

15.00015.000

3. Compra mercaderasal crdito por $10.000

MercaderasProveedores

ActivoPasivo

AumentaAumenta

10.00010.000

4. Compra muebles en $5.000. Paga la mitadcon cheque y el saldocon letras.

Mueb. y Util.BancoL/Pagar

ActivoActivoPasivo

AumentaDisminuyeAumenta

5.0002.5002.500

5. Cancela en efectivo

arriendo de local por$ 1.000

Arriendo

Caja

Resultado Prdida

Activo

Aumenta

Disminuye

1.000

1.0006. Compra mercaderas

por $ 5.000. Cancelacon cheque. Leotorgan un 2% dedescuento.

MercaderasBancoDesc. Obtenidos

ActivoActivoResult. Ganancia

AumentaDisminuyeAumenta

5.0004.900100

7. Documenta la deudade la transaccin 3.

ProveedoresLetras por Pagar

PasivoPasivo

DisminuyeAumenta

10.00010.000


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Si observamos este cuadro de transacciones podemos sacar las siguientesconclusiones:

Si en una transaccin actan dos cuentas de Activo o dos cuentas de Pasivo(incluido el Capital): Una aumenta y la otra disminuye.

Pero s actan una cuenta de Activo y una de Pasivo: Ambas aumentan o Ambasdisminuyen.

Adems, para los efectos de anlisis, hay que tener presente: Las cuentas deResultado de Perdidas actan coma las de Activo y las de Resultado de Gananciascomo las de Pasivo.

2.8 Plan de Cuentas

2.8.1 Concepto

Toda la Contabilidad funciona en base a estas herramientas ya conocidas por nosotrosy que llamamos Cuentas. Resulta fcil entonces visualizar la importancia que tienepara una Empresa definir que cuentas va a utilizar, como las denominara y en queforma las va a clasificar.

Al definir estos elementos, la Empresa esta estructurando su Plan de Cuentas y conello esta fijando des ya, el esquema de informacin que ser capaz de proporcionar elregistro contable.

Plan de Cuentas es una agrupacin ordenada ysistemtica de todas las cuentas que utiliza laempresa para el registro de sus actividadeseconmicas.

2.8.2 Objetivo

Al establecer un Plan de Cuentas, el objetivo bsico es ordenar y sistematizar el registrode las transacciones para que la calidad de la informacin y del control que proporcionala Contabilidad sea optima.

Para que el objetivo del Plan de Cuentas se logre plenamente, este debieraestructurarse cuando la Empresa comienza a desarrollar sus actividades y, esaestructuracin debe adecuarse a las caractersticas propias de la entidad y susparticulares necesidades de informacin y control.

2.8.3 Requisitos

El Plan de Cuentas debe cumplir ciertas exigencias que clasificaremos en dos grupos:


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Requisitos esenciales

Sin los cuales no puede cumplir su objetivo. Ellos son:

Debe ser amplio, para que pueda abarcar todas las actividades que realiza la

Empresa y sobre las cuales la contabilidad debe entregar informacin. Debe ser flexible para que pueda adaptarse a la evolucin y crecimiento de la

Empresa.

Debe ser racional de acuerdo a la definicin misma del plan, para que permita sufcil manejo y rpida obtencin de la informacin contable.

Requisitos formales

Son ciertas caractersticas del Plan que facilitan el cumplimiento de los requisitos

esenciales.lAlgunas de las caractersticas son:

Que disponga un numero adecuado de cuentas.

Que no se produzca sobreposicin de cuentas.

Que no se produzcan vacos.

Que tenga una codificacin adecuada.

2.9 Manual de Cuentas

2.9.1 Concepto

Ya tenemos estructurado un Plan de Cuentas, es decir, contamos con una agrupacinde cuentas y su correspondiente codificacin, pero no sabemos como manejarlo.

Es preciso entonces, contar con informacin completa acerca de cmo utilizar estaherramienta: necesitamos saber que elementos lo componen; analizar su clasificacin yconocer su objetivo.

Todas estas inquietudes encuentran respuesta en un Manual de Cuentas o Manual deProcedimientos Contables o Manual de Instrucciones Contables.

El Manual de Cuentas es un texto en el que se detallan:

El Plan de Cuentas y su objetivo


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Su campo de accin

Los procedimientos de operacin de las cuentas.

Dentro de los procedimientos de operacin de las cuentas, se detallan los siguientes:

Clasificacin de la cuenta

Contenido

Tratamiento

Significado de su saldo

Relaciones con otras cuentas y/o subcuentas

2.9.2 Objetivo

El objetivo del Manual de Cuentas es determinar las normas a seguir en el empleo delPlan de Cuentas a fin de facilitar su comprensin y uniformar su aplicacin practica.

2.9.3 Requisitos

Para lograr su objetivo el Manual debe cumplir con los siguientes requisitos:

Ser detallado y claro

Ser completo

Mantenerse actualizado

2.10 Teora de los asientos

La Contabilidad debe proporcionar informacin que rena entre otras cualidades la deser exacta y completa, segn lo dicho en el capitulo anterior. Para lograr este objetivoes necesario dejar constancia escrita de todos los hechos econmicos que afectan a laEmpresa. La constancia de estos hechos esta expresada en comprobantes.

Un comprobante es un documento en que consta la explicacin y la referencia literaria ynumrica de un hecho econmico.

Los comprobantes se pueden clasificar de acuerdo a diferentes formas. Enunciaremosalgunas de ellas:


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Segn el lugar de su emisin

Comprobantes internos o emitidos por la Empresa

Comprobantes externos o emitidos por terceros

Segn su obligatoriedad

Comprobante de emisin obligatoria de acuerdo a disposiciones legales vigentes.

Comprobantes de emisin voluntaria de acuerdo a los procedimientos en uso en laEmpresa.

Ejemplo:

A) Si la Empresa ABC compra mercaderias por $ 145.000, recibir el siguiente

comprobante

EMPRESA XYZ FACTURA N 1113Calle Los Aromos N 12 Fecha: 05.05.2001SantiagoR.U.T.N 31.031.000 - K

NOMBRE: Empresa ABCDIRECCION: Calle Las Fresas N 4512RUT: 33.001.245-5

CANTIDAD DETALLEVALOR

UNITARIOTOTAL

50 ARTICULO N 7 $ 1.500 $ 75.00020 ARTICULO N 3 $ 3.500 $ 70.000

TOTAL $ 145.000

B) Si la empresa ABC cancela $ 100.000 al Abastec, con cheque de su cuenta

corriente, obtendr un documento como el que se seala:


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ABASTEC N 13.258Parque Industrial N 2222Santiago

RECIBO

Recib de: Empresa ABCLa suma de: cien mil pesos ($ 100.000)Por concepto de: Cancelacin de Facturas N 110 y N 135

De Marzo de 20001

Efectivo:Cheque: N 54.789 de Banco Chile

Santiago, 15 de Abril de 2001

Fortunato RicachnGerente de Finanzas

Al analizar los hechos econmicos reflejados en los comprobantes a) y b) y analizandoel cuadro de transacciones tendremos:

REGISTROTRANSACCIONES

CUENTASQUE

INTERVIENEN

CLASE A QUEPERTENECEN

COMO SEAFECTAN DEBE HABER

a) Compra mercaderaspor $ 145.000 segnfactura N1113. Pagaen efectivo.

MercaderaCaja

ActivoActivo

AumentaDisminuye

145.000145.000

b) Paga con cheque $100.000 al proveedorAbastec por facturasN110 y N135 deMarzo de 2000

ProveedoresBanco

PasivoActivo

DisminuyeDisminuye

100.000100.000

Es evidente que si la Contabilidad hiciera este anlisis para anotar cada transaccincomercial de la Empresa, el registro seria demasiado demoroso, impidiendo la entregaoportuna de informacin. Para obviar esta dificultad se ha recurrido a un medio deexpresin contable, conciso y universal: El Asiento o Partida.

2.10.1 Definicin

Asiento es un tecnicismo que permite expresar los hechos econmicos en un lenguajeapropiado para el registro contable.


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Veamos el cuadro de transacciones y seleccionemos aquellos datos imprescindiblespara nuestro registro contable.

Debemos concordar, en que tanto, las cuentas que intervienen como los montos que enella se afectan, son necesarios para saber que conceptos de nuestro Patrimonio se han

alterado con la transaccin.Los datos restantes del cuadro son indispensables para analizar cada operacin, perono es necesario que queden registrados.

Con el fin de completar nuestra informacin, indicaremos adems en el registro la fechaen que se efecto la transaccin y una breve explicacin de ella llamada Glosa.

El asiento ser entonces para el caso a):

05.05.2001 Mercaderas 145.000

Caja 145.000

Compra de Mercaderas al contado.

Para el caso b) tenemos:

15.04.2001 Proveedores 145.000Banco 145.000

Pago a Abastec por facturas N 110 y N 135 de Marzo de 2001.

De acuerdo con lo indicado, podemos concluir que los elementos o componentes delasiento son:

Fecha Cuentas (Deudoras y Acreedoras) Cantidades (Cargos y Abonos) Glosa

Adems, habra que agregar que los asientos generalmente van separados por rayashorizontales.

Respecto a las cuentas, indicaremos que por convencin, se registran primero aquellasque se cargan (Cuentas Deudoras), seguidas de las que corresponde abonar (CuentasAcreedoras).

Observemos que los valores de las cuentas Deudoras deben ser iguales a los de lascuentas Acreedoras, es decir, dbitos y crditos deben alcanzar el mismo monto encada operacin: tendremos as el cumplimiento de la Partida Doble.


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Qu sucede con la ecuacin del Inventario despus del registro de estastransacciones?

Analicemos el caso a):

ACTIVO = PASIVO + CAPITALCaja Mercaderas145.000 145.000

Sustituimos un componente del Activo por otro rubro del Activo y nuestra ecuacin semantiene equilibrada.

En el caso b):

ACTIVO = PASIVO + CAPITALBanco Proveedores100.000 100.000

Disminuimos el Activo, pero tambin disminuimos en la misma cantidad el Pasivoquedando igual nuestra ecuacin.

2.10.2 Clasificacin de los asientos

Los asientos o partidas pueden ser:

Simples

Si solo intervienen una cuenta deudora y una cuenta acreedora, como en los ejemplosya vistos.

05.05.2001 Mercaderas 145.000Caja 145.000

Compra de Mercaderas al contado.

Compuestos

Si intervienen dos o ms cuentas. Pueden presentarse tres caso de asientoscompuestos:

05.05.2001

Mercaderas 140.000

Caja 70.000Proveedores 70.000

Compra de Mercaderas 50% al contado, 50% al crdito..


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Si intervienen varias cuentas Deudoras y una Acreedora. Ejemplo:

08.07.2001 Caja 20.000Vehculo 50.000

Capital 70.000Iniciacin de actividades Sr. N.N.

Si intervienen varias cuentas Deudoras y varias Acreedoras. Ejemplo:

25.04.2001 Caja 50.000Mercaderas 80.000Muebles y Utiles 20.000

Proveedores 40.000Capital 110.000

Iniciacin de actividades Sr. N.N.

2.10.3 Resumen

Los hechos econmicos estn reflejados en comprobantes que servirn de base parefectuar el registro contable

Para poder registrar los comprobantes, debemos utilizar un lenguaje tcnicodenominadoAs iento . Estos se clasifican en Simples y Compuestos.

En cada asiento debe cumplirse con la Partida Doble.

Todo hecho econmico que contabilicemos significa una variacin en la Ecuacindel Inventario, pero el equilibrio de ella se mantiene.

Registramos los hechos econmicos con el fin de obtener informacin.

2.11 Registros Contables

2.11.1 Registros Bsicos

Los hechos econmicos que se desarrollan durante los perodos contables se registranen Libros de Contabilidad.

Se llama Libro de Contabilidad al registro ordenadoy metdico en el que se deja constancia de todaslas transacciones de una empresa


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2.11.2 Libros legalmente obligatorios

El artculo 25 del Cdigo de Comercio establece: Todo comerciante esta obligado allevar para su Contabilidad y correspondencia.

El Libro Diario

El Libro Mayor o de Cuentas Corrientes

El Libro Balances

El Libro Copiador de Cartas

Cabe destacar que este ultimo, actualmente en desuso ha sido reemplazado por

archivadores de correspondencia.

Segn el artculo 44, los comerciantes debern conservar estos libros de Contabilidadhasta que termine la liquidacin de los negocios.

Pero esta obligatoriedad ha sido sustituida por una disposicin del Servicio deImpuestos Internos en la que se establece que los contribuyentes deben conservarlos,

junto con la documentacin correspondiente mientras este pendiente el plazo que tieneel Servicio para la revisin de las declaraciones:

Tres aos cuando las declaraciones que no presentan problemas y,

Seis aos cuando hay un problema que aclarar

2.11.3 Legislacin de los Libros de Contabilidad

Para que los libros de Contabilidad tengan validez legal, deben ser timbrados(legalizados) por el Servicio de Impuestos Internos de acuerdo a las disposiciones de laLey de Timbres, Estampillas y Papel Sellado.

2.11.4 Disposiciones legales sobre diseo y forma contable de operar

No existen disposiciones legales con relacin al formato, diseo o rayado de los Librosde Contabilidad debido a la variedad de empresas con giros operacionales diferentes ypor consiguiente, con diferentes necesidades de informacin y control.


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Al respecto, el Servicio de Impuestos internos ha dictado normas sobre los datosmnimos que deben contener los Libros de Contabilidad, pero en todo caso, la Empresaqueda en libertad de accin para disear todos sus registros.

En cuanto a la forma de operar, las disposiciones legales vigentes son de carcter muy

general. Podramos citar algunas establecidas en el Cdigo de Comercio: Los libros debern ser llevados en lengua castellana.

Se prohibe:

a) Alterar el orden y fecha de las operaciones descritasb) Dejar espacios en blancoc) Hacer interlineaciones, raspaduras y enmiendasd) Borrare) Arrancar hojas, alterar la encuadernacin y foliatura y, mutilar

alguna parte del libro.2.11.5 Libro de Balance

Lo primero que se debe registrar en este Libro, segn el artculo 29 del Cdigo deComercio es: una enunciacin estimada de todos los bienes tangibles y/o intangibles(Activo) y, tambin de las Obligaciones (Pasivo) que la empresa tenga.

Adems, al finalizar el ejercicio comercial, se debe registrar el Balance General delperodo contable.

Ala enunciacin estimativa que nos referimos anteriormente se le llama Inventario.

Se entiende por Inventario una lista detallada detodos los bienes que posea la Empresa (Activo) yde todas las deudas contradas (Pasivo) a unafecha determinada.

El primer inventario practicado en la Empresa recibe el nombre de Inventario Inicial y se efecta al empezar esta su giro comercial.

Previamente al inventario contable mencionado es necesario confeccionar unInventario Fsico , que consiste en contar, medir, pesar y valorar los bienes,derechos y obligaciones que la Empresa tiene, o bien, que el dueo entrega para iniciarsus actividades.

Al finalizar un perodo contable se debe practicar un recuento fsico de los bienes,derechos y obligaciones, con el objeto de determinar el Inventario Final , el cual seemplea como inicial en el ejercicio siguiente.


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Cabe destacar que la nica vez que los valores del inventario son estimativos es en elprimer inventario, es decir, cuando la Empresa empieza a funcionar.

El diseo del Libro de Balance varia segn las necesidades de informacin de la

Empresa.Veamos un ejemplo:

El Sr. Angelini, que inicia sus actividades el 1 de Octubre de 2000, aportando lossiguientes bienes, derechos y obligaciones:

Un local comercial ubicado en la calle Los Aromos N 1234, Rol N 6767-7, avaluadoen $ 3.000.000. Por ese local tiene una deuda pendiente con el Sr. Fandez porpinturas y reparaciones de $ 70.000.

Dinero:Efectivo: $200.000Cheque a su orden: $150.000

Mercaderas segn el siguiente detalle:

1.000 unidades Artculo A $ 100 c/u500 unidades Artculo B $ 120 c/u250 unidades Artculo C $ 160 c/u

Estima que su negocio esta muy bien ubicado, lo que valoriza en $ 500.000.

Letras aceptadas por $ 300.000 que corresponden a:

Sr. Lagos por $ 130.000; vence 20.12.2000Sr. Lavin por $ 110.000; vence 12.01.2001Sr. Escalona por $ 60.000; vence 30.01.2001

El Inventario Inicial se muestra en la pgina siguiente.

La determinacin del Capital aportado se determina a partir de la Ecuacin del

Inventario:

CAPITAL = ACTIVO - PASIVO3.380.00 3.750.000 - 370.000


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Como en la prctica generalmente se ocupan varias hojas con el Inventario Inicial, sedebe hacer un resumen al termino de l, conocido como Resumen del Inventario, en elque se consignan solamente los totales de las cuentas que componen el Activo y elPasivo.

INVENTARIO INICIAL AL 1 DE Octubre de 2000

PrecioUnitario Sub-Total

Total porCuentas

TOTAL

ACTIVO

BIENES RACES

Un local comercial ubicado en LosAromos N 1234 Rol N 6767-7 3.000.000

CAJA

Efectivo 200.000Cheque 150.000 350.000

MERCADERIAS

1.000 unidades Art. A 100 100.000500 unidades Art. B 120 60.000250 unidades Art. C 160 40.000 200.000

DERECHO DE LLAVES 200.000TOTAL ACTIVO 3.750.000

PASIVO

LETRAS POR PAGAR

Sr. Lagos vence 20.12.2000Sr. Lavin vence 12.01.2001Sr. Escalona - vence 30.01.2001

130.000110.00060.000 300.000

ACREEDORESSr. Fandez 70.000TOTAL PASIVO 370.000

CAPITAL

Aporte inicial Sr. Angelini 3.380.000

TOTAL 3.7500.000


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De esta manera para el ejemplo considerado tenemos:

RESUMEN DEL INVENTARIO

ACTIVO

BIENES RACES 3.000.000

CAJA 350.000

MERCADERIAS 200.000

DERECHO DE LLAVES 200.000

TOTAL ACTIVO 3.750.000

PASIVO

LETRAS POR PAGAR 300.000

ACREEDORES 70.000

TOTAL PASIVO 370.000

CAPITAL 3.380.000Sumas Iguales 3.7500.000 3.750.000

Este resumen ser la base para hacer la primera anotacin, el primer registro en elLibro Diario.

2.11.6 Libro Diario

Segn el artculo 27 del Cdigo de Comercio: En el libro Diario se registraran o

asentaran por orden cronolgico y da por da las operaciones mercantiles que ejecutala empresa, expresando detalladamente el carcter y circunstancia de cada una deellas.

Este libro es fundamentalmente informativo y contiene toda la historia de la empresa.

Las anotaciones en el se hacen en forma de registros contables llamados asientoscontables.


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El primer asiento que debe registrarse es el Asiento de Apertura o Asiento Inicial,cuyo detalle se encuentra en el Libro de Balances (Resumen del Inventario) y secontina cronolgicamente con cada uno de los hechos econmicos u operaciones quese efectan.

Continuando con el ejemplo registrado en el Libro de Balances y agregando lassiguientes transacciones:

14.10.2000 Compra al contado artculos de oficina por $ 20.000, segn Boleta N1260.

20.10.2000 Arrienda al Sr. Lucas una parte del local comercial. Le cancela con cheque$ 180.000 por 6 meses anticipados.

De esta manera tenemos la siguiente estructura para el Libro Diario:

LIBRO DIARIO

OCTUBRE 2000(a) (b) (c) (d) (e)

1 Bienes Races 3.000.000Caja 350.000Mercaderas 200.000Derecho de Llaves 200.000

Letras por Pagar 300.000Acreedores 70.000Capital 3.380.000

Inicio de actividades20.000

14 Artculos de Oficina 20.000Caja

Compra segn Boleta N 1260

20 Caja 180.000Arriendos Rec. Anticipadamente 180.000

Arriendo local al Sr . Lucas. Pago ant ic ipado de 6 meses

Total mes de Octubre (f) 3.970.000 3.970.000


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En donde:

(a) Fecha de la transaccin. Nos sirve para sealar el orden cronolgico de ellas.

(b) En esta columna se registra: Nombre de la o las cuentas deudora y acreedoras que intervienen en la transaccin.

Glosa explicativa

(c) Folio del Mayor

(d) Se deben registrar las cantidades por las cuales se deben cargar la o las cuentasdeudoras.

(e) Se deben registrar las cantidades por las cuales se deben abonar la o las cuentasacreedoras.

(f) Observemos que la suma de los dbitos es igual a la suma de los crditos, lo cualnos indica que se ha cumplido la partida doble..

2.11.7 Libro Mayor

Una vez que las transacciones se han registrado en el Libro Diario, se traspasan alLibro Mayor. En este registro las anotaciones se van agrupando por cuenta.

El movimiento de traspaso consiste en anotar en el Debe del Libro Mayor lo que estaregistrado en el Debe del Libro Diario y, en el Haber lo que figura en el Haber del LibroDiario.

La suma de los dbitos y crditos de todas las cuentas del Mayor debe ser igual a lasuma de los dbitos y crditos del Libro Diario.

La funcin del Libro Mayor es agrupar la informacin y sintetizarla, de manera deproporcionar los datos necesarios para la confeccin del Balance.

Diseo

No hay diseo obligatorio para el libro Mayor, sin embargo, se dar a conocer el formatotpico.


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LIBRO MAYOR

Nombre: (1) Folio (2)

Registro SaldosFecha Contracuenta

Folio del

Libro Diario Debe Haber Deudor Acreedor(3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

Descripcin:

(1) Nombre de la cuenta

(2) Numero de la hoja: del Libro Mayor

(3) Fecha de la transaccin: igual a la del Libro Diario

(4) Contra cuenta: cuenta o cuentas contrarias a esta cuenta en el Libro Diario

(5) Folio del Libro Diario: numero del folio del Libro Diario o el nmero de orden delasiento del Diario.

(6) Registro Debe: se anota el monto registrado en esta cuenta en el asiento que setraspasa del Libro Diario.

(7) Regist ro Haber: se anota el monto registrado en esta cuenta en el asiento que setraspasa del Libro Diario.

(8) Saldo Deudor: se anota el monto obtenido de la diferencia entre la columna (6) y (7)mas el saldo anterior, si se cumple que el total Debe es mayor que el total Haber.

(9) Saldo Acreedor: se anota el monto obtenido de la diferencia entre la columna (6) y(7) mas el saldo anterior, si se cumple que el total Haber es mayor que el total Debe.

2.11.8 Comparacin de los Libros Diario y Mayor

Si comparamos estos libros podemos observar que:

Cada uno contiene los mismos dbitos y crditos y se relacionan en sin por mediode los nmeros de los folios.

El diario agrupa los cargos y abonos por orden de transacciones efectuadas; elMayor los clasifica de acuerdo con las cuentas afectadas.


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Si se desea saber que transaccin tuvo lugar en una fecha determinada se buscaraen el Diario. Si se desea saber el total de los aumentos y disminuciones de unarespectiva cuenta, se buscara en la cuenta respectiva del Mayor.

2.11.9 Balance de Comprobacin y Saldos

El Balance de Comprobacin y Saldos llamado tambin Balance de Nmeros, es unalista de las cuentas del Mayor con sus respectivos dbitos, crditos y saldos.

Para hacer este cuadro deben sumarse los dbitos y crditos de cada cuenta en formaprovisoria, porque despus de efectuar el Balance de Comprobacin y saldos, lascuentas seguirn recibiendo anotaciones.

Este Balance se hace peridicamente, generalmente una vez al mes.

El Balance de Comprobacin y Saldos del ultimo mes de ejercicio, sirve de base para

hacer el Balance General del periodo.BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS

Sumas SaldosFolioMayor

CuentasDbitos Crditos Deudor Acreedor

1 Bienes Races 3.000.000 3.000.0002 Caja 530.000 20.000 510.0003 Mercaderas 200.000 200.0004 Derecho Llaves 200.000 200.000

5 Letras por Pagar 300.000 300.0006 Acreedores 70.000 70.0007 Capital 3.380.000 3.380.0008 Artculos Oficina 20.000 20.0009 Arr. Rec. Antic. 180.000 180.000

Sumas Iguales 3.950.000 3.950.000 3.930.000 3.930.000En relacin con el Balance de Comprobacin y Saldos desarrollado se pueden hacer lassiguientes observaciones:

1. Las sumas de dbitos y crditos deben ser iguales y a la vez debe coincidir con lasdel Libro Diario. El hecho de que estos totales no cuadren se puede deber a:

Errores de suma Omisin total o parcial de traspaso Duplicidad total o parcial de traspaso Errores de transcripcin numrica de las cifras


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Traspaso de una suma anotada en el Debe del Libro Diario al Haberde la respectiva cuenta del Libro Mayor o anotar en otra cuenta delLibro Mayor o viceversa.

2. La suma de los saldos Deudores y Acreedores deben ser iguales entre si.

3. Este Balance verifica numricamente las operaciones registradas; ello no significaque la igualdad de dbitos y crditos se traduzca en la seguridad de que todo eltrabajo haya sido desarrollado en forma correcta, ya que puede suceder que:

Haya omisin de asientos en el Libro Diario

Se hayan cometidos errores compensados

Se haya hecho mal un asiento en el Libro Diario en lo referente a lacuenta que debiera haberse abonado o acreditado.

Se hayan registrado las transacciones por una cantidad mayor o menorque la correcta.

En la pgina siguiente se muestra un diagrama de flujo del proceso contable

2.12 Sistemas Contables

Concepto

Sistema contable es un conjunto de elementos que,ordenadamente entre s, contribuyen a producirinformacin til y necesaria para la administracin deuna empresa.

Los elementos que integran este Sistema Contable son:

Doctrinas y normas que lo sustentan

Formularios

Cuentas

Registros

Informes

Procedimientos


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FLUJO CONTABLE

Toma de

Inventario

Hechos

Econmicos

Inventario

InicialLibro de Balances

Documentos

Libro Diario

Libro Mayor

Balance de

Comprobacin y

Saldos

Resumen de

Inventario


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El sistema contable para operar requiere de recursos humanos y materiales, por lo tantodepender de la capacidad econmica de la Empresa.

Doctrinas y Normas Contables

FormulariosPlan de Cuentas

DatosRegistros

Informacin

Informes

Procedimientos Contables

Recursos RecursosHumanos Materiales

Todos loas sistemas contables deben obedecer a un procedimiento uniforme, adaptadoa las necesidades especiales de cada negocio o empresa.

Sistemas mas conocidos

Mencionaremos algunos, empezando por los mas elementales.

2.12.1 Sistema Jornalizador

Este es el sistema ms primario. En el se utilizan solamente los registros obligatoriosestablecidos en el Cdigo de Comercio.

Las diferentes etapas contables de este sistema se pueden mostrar mediante elesquema siguiente:


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SISTEMA JORNALIZADOR

Este sistema se encuentra totalmente en desuso por las siguientes razones:

Hace muy difcil la intervencin de varias personas en el manejo de la Contabilidad,con lo cual no se aprovechan las enormes ventajas de la divisin del trabajo.

Existen disposiciones legales que obligan a las Empresas a llevar algunos LibrosAuxiliares del Diario.

En todo caso este sistema ha sido base para todos los Sistemas que emplea laContabilidad.

Toma de

Inventario

Hechos

Econmicos

InventarioInicial

Libro de Balances

Documentos Libro Diario

Libro Mayor

Balance de

Comprobacin y

Saldos

Balance

General


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2.12.2 Sistema Caja Diario

En los negocios en general, la mayora de las transacciones estan relacionadas con elmovimiento de dinero, lo cual se traduce en numerosos asientos repetitivos en el Diario.

Con el objeto de evitar el continuo registro de asientos de ingreso y egreso de dinero sedecidi llevar en forma separada todo lo correspondiente a movimientos de efectivo, esdecir, de aqu naci el Sistema Caja Diario.

Su operativo es similar al Sistema Jornalizador, con la nica diferencia que registra enforma separada las transacciones que significan movimiento de dinero.

Este sistema permiti empezar con la divisin del trabajo pero, tambin se encuentra endesuso, ya que no contempla todos los Diarios Auxiliares exigidos por las disposicioneslegales vigentes.

La secuencia grfica de este sistema es la siguiente:

SISTEMA CAJA - DIARIO

Toma de

Inventario

Hechos

Econmicos

Inventario

InicialLibro de Balances

Libro Diario

Libro Mayor

Balance deComprobacin y

Saldos

Balance

General

Comprobantes

Libro Caja


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2.12.3 Sistema Centralizador o de Diarios Mlt iples

Pronto se advirti que no solo las transacciones relacionadas con Caja eran repetitivasen una Empresa, existan muchas otras como por ejemplo: Compras, Ventas,Aceptacin de Documentos que tenan iguales caractersticas.

Se hizo necesario implantar nuevas subdivisiones al Libro Diario creando RegistrosAuxiliares para todas aquellas transacciones de una misma naturaleza que se repetancon frecuencia. Es as como nace el Sistema Centralizador o de Diarios Mltiples.

La base de este sistema esta en el hecho de que se pueden crear tantos Diarios comosean necesarios para la Empresa, no existe un numero limitados de ellos.

El buen funcionamiento de este sistema depende.

Del diseo que tengan los Libros Auxiliares.

De su facilidad de uso y adaptacin a las necesidades de informacin de la Empresay,

De la correcta sincronizacin y coordinacin de los diferentes auxiliares entre si.Ambos factores deben ser cuidadosamente considerados al implantar este sistemade modo que los auxiliares creados abarquen todas las actividades y operacionesprincipales que la Empresa realice y que su diseo permita la relacin ycomplementacin entre ellos.

Despus de un periodo, generalmente un mes, se acostumbra a sumar todos los

Diarios Auxiliares y traspasar esas cifras al Diario General a travs de un asiento decentralizacin, que es el resumen de todas las anotaciones efectuadas en el registroauxiliar.

El Sistema Centralizador o de Diarios Mltiples tiene mas ventajas que limitaciones:

Permite al mximo la divisin del trabajo

Proporciona informacin completa y detallada

Al estar las operaciones agrupadas por funciones, se simplifica la anotacin

pudiendo encomendar ciertas labores simples a personas que no sean tcnicos enla materia

Se mantiene la cronologa en cada Registro Auxiliar, pero se pierde el DiarioGeneral


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Es necesario sealar que no es indispensable centralizar los Libros Auxiliares en elDiario General, ya que perfectamente se puede traspasar directamente la informacin alMayor, omitiendo loa asientos de centralizacin. En este caso, en el Diario general slose registran aquellas operaciones que realiza la Empresa espordicamente y que por sunaturaleza no tiene cabida dentro los Diarios Auxiliares.

Cuando se utiliza este sistema, se dice que se opera con un Sistema CentralizadorIncompleto.

La secuencia grfica de este sistema es la siguiente:

SISTEMA CENTRALIZADOR

Toma de

Inventario

Hechos

Econmicos

Inventario

Inicial

Libro de Balances

Libro Diario

Libro Mayor

Balance deComprobacin y

SaldosBalance

General

Ventas Banco Letras porPa ar

Letras porCobrar

Caja

Comprobante

Resumen


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2.13 Asiento de apertura

2.13.1 Empresa Individual

Dado el siguiente Inventario Inicial

Activos

Caja 180.000Letras por Cobrar 2.000.000Vehculos 3.000.000Total Activo 5.180.000Pasivos

Acreedores 1.180.000

Letras por Pagar 2.000.000Total Pasivo 5.180.000

Se determina el Capital

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL5.180.000 3.180.000 2.000.000

Contabilizacin

Diario

De Caja I 180.000Letras por Cobrar 2.000.000Vehculos 3.000.000

A Acreedores 1.180.000Letras por Pagar 2.000.000Capital 2.000.000

Por apertura de libros de conformidad a Resumen de Inventario

Mayor

D Caja H D Letras por Cobrar H D Vehculos H

180.000 2.000.000 3.000.000 2.000.000


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D Acreedores H D Letras por Pagar H D Capital H1.180.000 2.000.000 2.000.00

0

2.13.2 Sociedades de Personas

Dos socios constituyen una sociedad de personas con un Capital de $ 5.000.000 y seobligan a aportarlos en formas iguales.

Contabilizacin.

Diario

De Cuenta Obligada Socio I 2.500.000Cuenta Obligada Socio II 2.500.000

A Capital 5.000.000Por apertura de registros de conformidad a escritura social

Mayor

D C. Oblig. Soc. I H D C. Oblig. Soc. II H D Capital H

2.500.000 2.500.000 5.000.000

Cumplen la obligacin los socios de la siguiente manera:

Socio I:

$ 500.000 en efectivo $ 2.200.000 vehculo $ $ 200.000 letra por pagar del vehculo

Socio II:

$ 500.000 en efectivo $ 2.300.000 en mercaderas


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Contabilizacin:

Socio I:

Diario

De Caja 500.000Vehculos 2.200.000A Letra por Pagar 200.000

Cuenta Obligada Socio I 2.500.000Por aporte socio I

Mayor

D Caja H D Vehculos H D Letras por Pagar H

500.000 2.200.000 200.000

D C. Oblig. Soc. II H2.500.00

02.500.000

Socio II:

Diario

De Caja 500.000Mercaderas 2.300.000

Aporte Libre Soc. II 300.000Cuenta Obligada Socio II 2.500.000Por aporte socio II

Mayor

D Caja H D Mercaderas H D Aporte Libre Soc. II H

500.000 2.300.000 300.000

D C. Oblig . Soc. II H2.500.000 2.500.000


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2.13.3 Sociedad Annima

Constitucin de la Sociedad

Se constituye una Sociedad Annima con un Capital autorizado de $ 250.000.000

Contabilizacin:

Diario

De Acciones 250.000.000A Capital 250.000.000

Mayor

D Acciones H D Capital H

250.000.000 250.000.000

Suscripcin de acciones

De las acciones emitidas, fueron suscritas $ 200.000.000

Contabilizacin.

DiarioDe Accionistas 200.000.000

A Acciones 200.000.000Mayor

D Acciones H D Accion istas H250.000.000 200.000.0

00200.000.00

0

Pago o cancelacin de acciones

Del total de acciones suscritas, los accionistas pagaron $ 180.000.000


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Contabilizacin

Diario

De Caja 180.000.000

A Accionistas 180.000.000Mayor

D Caja H D Accionistas H180.000.000 200.000.00

0180.000.000

Estado final de las cuentas:

D Capital H250.000.000 S.A. Corresponde al: Capital Autorizado

D Acciones H250.000.000 200.000.000 Dbito: Capital Autorizado

S.D. 50.000.000 Crdito: Capital SuscritoS.D.: Capital por Suscribir

D Accion istas H200.000.000 180.000.000 Dbito: Capital Suscrito

S.D. 20.000.000 Crdito: Capital PagadoS.D.: Capital Suscrito no Pagado

2.14 Tratamiento Contable de Operaciones Bsicas

La actividad econmica desarrollada o llevada a cabo por las unidades econmicas o

Empresas se materializan a travs de los hechos econmicos, que nuestra legislacinha conceptualizado en una forma bien simple y que son los Actos de Comercio.

Dentro de los Actos de Comercio, uno de los mas importantes es la Compra-Venta debienes y servicios, el cual da origen a las denominadas operaciones bsicas.


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2.14.1 Operaciones de Compra

Una Empresa en el desarrollo normal de sus actividades realiza innumerablesoperaciones de compra, esto es, adquiere bienes que son necesarios para sufuncionamiento tales como: muebles, maquinarias, instalaciones diversas, etc. y, por

otra parte compra bienes que posteriormente los vender, en el caso de que su giro seala comercializacin o que someter a proceso de transformacin con la participacin dela mano de obra necesaria para la elaboracin de un nuevo producto, el que luegovender.

En el caso primero, la compra de bienes necesarios para llevar a cabo su funcinprincipal, es decir, que le sirven para realizar su actividad de comercializacin y sobrelos cuales no existe intencin de vender, se le reconoce como bienes ajenos al giro.

La actividad principal es comercializar bienes y para ello la Empresa compramercaderas, que luego vender obteniendo alguna utilidad en esta operacin.

De lo anterior se desprende que las compras que se realizan pueden serdel giro o delno giro.

Compras del giro

Si se trata de operaciones del giro, especficamente , una compra de bienes, laContabilizacin de la transaccin se har con cargo a la cuenta Mercaderas y abono ala cuenta Proveedores. Es necesario hacer presente que se omite el Impuesto al ValorAgregado(IVA), dado que se tratar ms adelante.

El asiento por compra de bienes del giro (Mercaderas)queda as:

De Mercaderas 50.000A Proveedores 50.000

Seguramente llamar la atencin por qu se abona Provee

contabilidad general - guillermo gonzalez saavedra.pdf

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