contabilidad iv

República Bolivariana de Venezuela

Universidad Panamericana del Puerto

U.N.I.P.A.P

Facultad de Ciencias Económicas y Sociales

Cátedra: Análisis de problemas y toma de decisiones

Alumnos:

Guerra Luis

C.I:17.026.047

Manzanilla Novelkis

C.I:20.145.185

Yuli Delsy

C.I:14.108.974

Misleydys Colina

C.I: 20.294.567

Marín Lorymar

C.I:16.569.367

Nelson Quiñones

C.I: 17.822.272

4TO Sem. Contaduría Pública

Sec. 31, Turno: Nocturno

Puerto cabello, diciembre del 2012

INTRODUCCION

una información Contable con la aplicación de la utilidad en su contenido informativo en la

confiabilidad por ser elaboradas en ciertos procesos que debe ser comparable con un

resultado que se divide en significancia, relevancia, veracidad, comparabilidad,

confiabilidad para un usuario o empresa , si es estable ,objetivo, y verificable .

Como una manera de cumplir nuestros deberes estudiantiles, nos proponemos desarrollar

un trabajo de investigación en el cual tenemos como objetivo principal ampliar nuestros

conocimientos intelectuales y académicos, con lo cual estaremos en mejor capacidad de ser

unos buenos profesionales en el futuro, además sabemos que nos reforzaremos en dichos

conocimientos y nos será de gran ayuda para un futuro próximo.

En fin, el texto expresado posteriormente, satisface las necesidades más significativas y

ofrece propuestas de solución a problemas que afrontan las empresas hoy en día. Así nos

permitimos analizar la necesidad de crecimiento de las empresas, mediante el

establecimiento de agencias y sucursales, por medio de las cuales pueden poner a

disposición de la clientela de localidades alejadas de la matriz, las mercancías que

necesitan, lo cual genera incremento de ventas y acrecentamiento de las ganancias.

Se dará a conocer el concepto, las características, el aspecto contable de cada una, a lo que se

dedican en si y mostraremos las diferencias de unas y otras, proponiendo a la vez para su mejor

comprensión algunos casos prácticos y así mostrar un panorama general de la problemática

existente que conllevan las transacciones realizadas por este tipo de empresas facilitando el

control de sus operaciones.

MATRICES, SUCURSALES Y AGENCIAS

MATRICES

Es una persona natural o jurídica que tiene el poder o control en una o varias sociedades o

subordinadas desde el ámbito económico, administrativo y financiero. También se puede definir

como la oficina, local o establecimiento principal en que funciona la gerencia de la empresa o

negocio o su dirección general. La casa matriz está capacitada para imprimir a cada sucursal

rumbos y directrices, para garantizar así el buen funcionamiento de cada una de ellas.

La sucursal es un organismo dependiente de la casa matriz y, como tal, debe seguir las normas

administrativas y contables que se le fijen. Está continuamente en comunicación con la casa

matriz mediante planillas diarias o mensuales, que encierran todas las operaciones practicadas en

sucursal.

Contabilidad de la casa matriz

La casa matriz debe llevar un control contable de las ventas, costos y, en su caso, de los gastos de

cada agente, con el fin de calcular las comisiones, información estadística de carácter

administrativo así como otros datos de relevancia. Este control puede ser realizado agencias o

agentes, gastos de ventas de agencias o agentes y ventas de agencias o agentes. Cada una de estas

cuentas debe tener una sub-cuenta por cada agencia o agentes. Para el control de los inventarios

se puede utilizar el procedimiento de inventarios perpetuos.

Cuando la casa matriz decide enviar mercancía al agente, debe efectuarse un control especial de la

mercancía en consignación, ya que la propiedad de ésta es conservada por la casa matriz.

Si la mercancía que se envía a las agencias o agentes ya ha sido previamente vendida por éste, el

importe de los fletes, seguros y demás gastos acarreados por el envío deben razonarse como

gastos de ventas. Si la mercancía es enviada en consignación, los gastos relacionados con la

remisión deben ser considerados parte del costo de la mercancía.

Es conveniente llevar un control de esos gastos debido a que la distancia de la casa matriz al

domicilio del agente determina una mayor o menor utilidad neta sobre las ventas. Los asientos a

realizar por la casa matriz dependerán de si la gerencia desea determinar las utilidades netas.

Mediante las cuentas denominadas costo de ventas de agencias o agentes, gastos de ventas de

agencias o agentes y ventas de agencias o agentes. Cada una de estas cuentas debe tener

una sub-cuenta por cada agencia o agentes. Para el control de los inventarios se puede

utilizar el procedimiento de inventarios perpetuos.

Cuando la casa matriz decide enviar mercancía al agente, debe efectuarse un control

especial de la mercancía en consignación, ya que la propiedad de ésta es conservada por la

casa matriz. Si la mercancía que se envía a las agencias o agentes ya ha sido previamente

vendida por éste, el importe de los fletes, seguros y demás gastos acarreados por el envío

deben razonarse como gastos de ventas.

Si la mercancía es enviada en consignación, los gastos relacionados con la remisión deben

ser considerados parte del costo de la mercancía. Es conveniente llevar un control de esos

gastos debido a que la distancia de la casa matriz al domicilio del agente determina una

mayor o menor utilidad neta sobre las ventas. Los asientos a realizar por la casa matriz

dependerán de si la gerencia desea determinar las utilidades netas.

Métodos de contabilización

Los métodos para facturar las mercancías a las agencias y sucursales van a depender hasta

cierto punto del precio.

Actualmente existen tres métodos, a saber:

* Al costo: Es el más usual y más sencillo.

* A precio arbitrario o intermedio entre el costo y el precio de venta: Este método se

utiliza con el fin de que el gerente de la sucursal no se de cuenta del costo de la mercancía

vendida y por lo tanto, de las utilidades.

* A precio de venta: Este método facilita un inventario continuo de mercancías de la

sucursal al precio de venta y proporciona así una comprobación automática de las

mercancías, que impedirá o descubrirá los descuidos y posibles fraudes.

Relación matriz- subordinad.

Las relaciones empresariales actuales son de diversa índole, la propiedad de la empresa

surge como un factor fundamental en el objetivo organizacional, la dependencia enmarca el

proceso administrativo que sigue el ente económico. En el contexto social de la empresa la

pertenencia de los activos, la responsabilidad de los pasivos y la posesión del patrimonio

pueden variar constantemente según la aportación de capital que tengan los inversionistas

sobre esta, las decisiones que se toman sobre la actividad económica de la organización

depende de la composición del paquete accionario mayoritario.

Es por ello que surge la figura de matriz y subsidiaria como una relación empresarial

fundamentada en una consolidación de actividades financieras. Una empresa se considera

matriz de otra cuando esta ejerce el control económico, La cuenta casa matriz, cuenta

corriente es de origen deudor y representa el importe financiero y administrativo sobre ella

directa o indirectamente, por ende la subordinada es aquélla que carece de autonomía por el

hecho de ser dominada por una matriz.

Las sociedades subordinadas pueden ser de dos tipos

* Filiales: Son aquellas entidades controladas y dirigidas económica y administrativamente por la

matriz en forma directa.

* Subsidiarias: Son aquellas cuyo control y dirección lo ejerce la matriz de forma indirecta a través

de una o varias filiales suyas, o por sociedades que tienen algún vinculo de dependencia de la

matriz o las filiales de estas.

A continuación se presenta se presenta la relación que se presenta entre empresas matrices

frente a las subordinadas:

Control de la matriz hacia las subordinadas.

El control puede ser de índole económico, financiero y administrativo, a continuación se presenta

una recopilación de los aspectos más importantes de cada uno:

* Control económico: En este caso la entidad subordinada recibe aportes directos o indirectos de

la matriz de tal magnitud, que pierde su autonomía, ya que las decisiones dependen de la matriz.

* Control financiero: Este resulta de la adquisición de compromisos u obligaciones (pasivos)

complementarias a las amortizaciones de la deuda y los intereses de la empresa subordinada que

hacen que ésta pierda su autonomía en la toma de decisiones administrativas y financieras.

* Control administrativo: El control administrativo de la subordinada por parte de la matriz se

presenta en el momento en que la matriz impone sus criterios en el funcionamiento interno, como

el nombramiento de funcionarios o en la representación que se haga de la subordinada.

Existe vinculación entre dos o más sociedades cuando entre ellas se presentan intereses

comunes de carácter administrativo, económico y financiero y cuando existe relación de

dependencia o control.

ESTRUCTURAS DE AFILIACIÓN

La formación estructural de la relación matriz a subsidiario más común es la que hemos

visto hasta llegar a este capítulo, donde la compañía matriz posee la mayoría de las

acciones de una o varias subsidiaras. Esta relación o estructura de afiliación se denomina

“madre e hija”. Afiliación “madre e hija”. Ya el lector está familiarizado con este tipo de

estructura de afiliación, veamos unos ejemplos:

Ejemplo: (A) La C.A. “M” posee el 90% de las acciones de la C.A.”A”

M

90

A

10

La flecha indica la dirección hacia donde se ejerce el control y la parte interrumpida de la

misma se coloca el porcentaje del capital en acciones que se posee de la compañía que

apunta la flecha. El número dentro del cuadrado de una compañía indica el porcentaje de

las acciones de esa compañía en podre de extraños.

Ejemplo: (B) La C.A. “M” posee el 90% de las acciones de la C.A. “A” y el 80% de las

acciones de la C.A. “B”

M

90 80

A B

10 20

Para prorratear la utilidad neta de la compañía matriz y sus subsidiarias procedemos de la

siguiente forma:

C.A. “A” C.A.”B”

C.A.”M” 90% C.A.”M” 80%

IM”A” 10% IM “B” 20%

100% 100%

Si suponemos que las utilidades durante un ejercicio determinado fueron así:

C.A.”M” Bs. 100

C.A. “A” 60

C.A. “B” 40

El prorrateo será:

“A” “B” “M”

Utilidad neta 60 40 100

90% a “M” (54) 54

80% a “M” ____ (32) 32

Intereses minoritarios 6 8

Utilidad neta consolidada 186

Afiliación madre, hija y nieta: en este tipo de estructura, generalmente la compañía matriz

controla a una o varias subsidiarias en forma indirecta, o sea a través de su inversión directa

en una o varias subsidiarias quienes a su vez poseen acciones de otras empresas, las cuales

por esta vía son controladas por la compañía matriz.

Ejemplo: la C.A. “M” posee el 90% de las accione la C.A. “A” y el 80% de las acciones de

la C.A. “X” la C.A. “A” posee el 80% de las acciones de la C.A. “B” y la C.A. “X” posee

el 70% de las acciones de la C.A. “Y”.

M

90 80

A X

10 20

80 70

B Y

20 30

Prorrateo de la utilidad neta de la compañía matriz y sus subsidiarias:

C.A. “A”

C.A. “A” 90%

IM “A” 10%

100%

C.A. “B”

C.A. “M” 90% DE 80% = 72%

IM “A” 10% DE 80% = 8%

IM “B” 20%

100%

C.A. “X”

C.A. “X” 80%

IM “X” 20%

100%

C.A. “Y”

C.A. “M” 80% DE 70% = 56%

IM “X” 20% DE 70% = 14%

IM – “Y” 30%

100%


C.A. “M” Bs. 100

C.A. “A” 80

C.A. “B” 70

C.A. “X” 50

C.A. “Y” 40

El prorrateo será:

“B” “A” “Y” “X” “M”

Utilidad neta 70 80 40 50 100

80% a “A” (56) 56

136

90% a “M” (122,4) 122,4

70% a “X” (28) 28

78

80% A “M” ___ ___ ___ (62,4) 62,4

Intereses minoritarios 14 13,6 12 15,6

Utilidad neta consolidada 284,8

Si una de las subsidiarias obtuvo ganancias en ventas de mercancías que aún permanecen

en los inventarios de la compradora ya sea esta otra subsidiaria o la compañía matriz, estas

utilidades deben eliminarse para lleva el inventario a su costo real y a su vez afectara la

participación de los intereses minoritarios (de la vendedora) en la utilidad obtenida por la

subsidiaria. Por ejemplo, refiriéndonos a la estructura de afiliación madre, hija y nieta y

suponiendo que por ventas hechas por la C.A. “B” existen mercancías en el inventario final

de la C.A. “A” con una utilidad de Bs. 15. Entonces los asientos de ajustes y eliminación

serian:

Por la utilidad en el inventario inicial:

__________________ *____________________

U.N.D. C.A. “M” 10

Costo de ventas 10

Mediante este asiento, se lleva el inventario inicial a su costo rela y se realiza la utilidad en

este año al disminuir el costo de venta. Además si fuera por el método del costo el cargo

seria a las utilidades no distribuidas (aumento o disminución) de la C.A. “B” quien

considero realizada esa utilidad el año pasado, pero por el método del interés participante,

la C.A. “A” contabilizo el año anterior como ingreso su participación en las utilidades

obtenidas por la C.A. “A” y este ingreso (ganancia y perdidas C.A. “A” ) fue cancelado

contra ganancia y perdidas y esta a su vez se cancelo contra utilidades no distribuidas de la

C.A. “M”. Pero el 20% de esos diez bolívares afectaran en la hoja de trabajo para

consolidar los estados financieros, en el estado de utilidades no distribuidas, a los intereses

minoritarios de la C.A. “B”.

Por la utilidad final:

___________________*_____________________

Costo de ventas (I.F) 15

Inventario (B.G) 15

Con este asiento llevamos el inventario final en el estado de ganancias y pérdidas y el

inventario del balance general a su costo real y neutralizamos la utilidad realizada en la

venta al incrementar el costo de ventas.

Entonces la participación de los intereses minoritarios de la C.A. “B” en la utilidad neta de

esa compañía seria:

20% de (Bs. 70 + Bs. 10 – Bs. 15) = Bs. 13

AFILIACIÓN CONECTADORAS:

En este tipo de estructura la compañía matriz tiene participación directa e indirecta en una o

varias subsidiarias y algunas veces su participación indirecta es a través de una subsidiaria

que no se puede considerar como una compañía matriz secundaria por qué no posee un

interés dominante en la otra compañía, esa subsidiaria se denomina afiliada conectadora.

Ejemplo:

La C.A. “M” posee el 90% de las acciones de la C.A. “A” y el 70% de las acciones de la

C.A. “B”. La C.A. “A” (afiliada conectadora) posee el 10% de las acciones de la C.A. “B”.

M

90

70 A

10

10

B

20

Prorrateo de la utilidad neta de la compañía matriz y sus subsidiarias.

C.A.”A”

C.A. “M” 90%

C. A. “A” 10%

100%

C.A. “B”

C.A. “M” 70% (control directo)

C.A. “M” 90% del 10% = 9% (control indirecto)

IM “A” 10% del 10% = 1%

IM “B” 20%

100%


C.A. “M” Bs. 50

C.A. “A” 40

C.A. “B” 30

AFILIACIONES RECIPROCAS:

En este tipo de estructura la subsidiaria controlada directamente posee acciones de la casa

matriz o varias subsidiarias poseen acciones entre sí.

Ejemplo (A): La C.A. “M” posee el 90% de las acciones de la C.A. “A” y la C.A. “A”

posee el 40% de las acciones de la C.A.”M”.

M

60

90 40

A

10

En este tipo de afiliación, el prorrateo de la utilidad es menos simple y para ello vamos a

suponer:

1. Que las utilidades de un ejercicio determinado fueron:

C.A.”M” Bs. 100

C.A. “A” 50

2. Que M = utilidad neta de la C.A. “M” en la consolidación y A = utilidad neta de la C.A.

“A” en la consolidación.

Las cifras y relaciones las vamos a presentar en forma algebraica para calcular la utilidad

neta consolidada:

M = 100 + 0.9 A

A = 50 + 0.4 M

Al resolver para M, tenemos:

M = 100 + 0.9 (50 + 0.4 M)

M = 100 + 45 + 0.36 M)

0.64 M = 145

M = 145

0.64

M = 226,56

Ya que el 40% de las acciones de la matriz, C.A. “M”, es propiedad de un segundo,

C.A.”A”, solamente se usa el 60% de la utilidad neta de la C.A. “M” para calcula la utilidad

neta consolidada.

Bs. 266.56 x 0.6 = Bs. 135,94

Para el cálculo de la participación minoritaria en la utilidad de la C.A. “A”, procederemos

de la siguiente forma:

A = 50 + 0.4 M

A = 50 + (0.4 x 226,56)

A = 140,62

Bs. 140,62 x 0.10 = Bs. 14,06

Ejemplo (B) La C.A. “M” posee el 70% de las acciones de la C.A. “B” y esta posee el 30%

de las acciones de la C.A. “A”

M

60

A

10

70 30

B

30

Vamos a suponer:


C.A. “M” Bs. 100

C.A. “A” 50

C.A. “B” 25

2. Que M = utilidad neta de la C.A. “M” en la consolidación,

A = utilidad neta de la C.A. “A” en la consolidación y

B = utilidad neta de la C.A. “B” en la consolidación.

Para la determinación de la utilidad neta consolidada y los intereses minoritarios de la C.A.

“A” y de la C.A. “B” vamos a utiliza el procedimiento seguido en el ejercicio anterior:

M = 100 + 0.60 A

A = 50 + 0.70 B

B = 25 + 0.30 A

Al resolver para A, tenemos:

A = 50 + 0.70 (25 + 0.30 A)

A = 50 + 17,5 + 0,21 A

0.79 A = 67,50

A = 67,50

0.79

A = 85,44


M = 100 + 0.60 A

M = 100 + (0.60 x 85,44)

M = 100 + 51,2

M = 151,2

La utilidad neta consolidada será Bs. 151,27

Los intereses minoritarios de la C.A. “A” serán:

Bs. 85,44 x 0.10 = Bs. 8,54

Para el cálculo de los intereses minoritarios de la C.A. “B” procedemos de la siguiente

forma:

B = 25 + 0.30 A

B = 25 + (0.30 x 85,443)

B = 50,633

B = 50,63 x 0.30 = Bs. 15,19

AFILIACIÓN EN CIRCUITOS:

Es una situación donde la subsidiaria (nieta) es propietaria de acciones de la compañía

matriz.

Ejemplo: La C.A. “M” posee el 90% de las acciones de la C.A.”A” esta posee el 80% de las

acciones de la C.A.”B” y esta a su vez posee el 20% del capital en acciones de la C.A.”M”

M

90

A

20 10

80

B

20

Vamos a suponer:


C.A. “M” Bs. 100

C.A. “A” 50

C.A. “B” 25

2. Que M = utilidad neta de la C.A. “M” en la consolidación

A = utilidad neta de la C.A. “A” en la consolidación y

B = utilidad de la C.A. “B” en la consolidación.

Para calcular la utilidad neta consolidada y la participación de los intereses minoritarios en las

utilidades de la C.A. “A” y la C.A. “B” vamos a seguir el procedimiento utilizado en los casos

anteriores.

M = 100 + 0.9 A

A = 50 + 0.8 B

B = 25 + 0.2 M


M = 100 + 0.9 (50 + 0.8 B)

M = 100 + 45 + 0.72B

M = 145 + 0.72 (25 + 0.2 M)

M = 145 + 18 + 0.144 M

0,856 M = 163

M = 163

0.856

M = 190, 42

Ya que el 20% de la compañía matriz C.A. “M” es propiedad de un tercero C.A. “B”, solamente se

utiliza el 80% de la utilidad neta de la C.A. “M” para calcular la utilidad neta consolidada.

Bs. 190,42 x 0.80 = Bs. 152,34

Los intereses minoritarios de la C.A. “B” serán:

B = 25 + (0.2 x 190,42)

B = 25 + 38,084

B = 63.084

Bs. 63,084 x 0.20 = Bs. 12,617

Los intereses minoritarios de la C.A. “A” serán:

A = 50 + (0.8 x 63,084)

A = 50 + 50,467

A = 100,467

Bs. 100,467 x 0.10 = Bs. 10,047

BORRADORES ILUSTRATIVOS MÉTODO DEL COSTO: vamos a ilustrar este capítulo con

el siguiente ejemplo:

Estados financieros de la C.A. “M” C.A. “A” y la C.A. “B” al 31-12-84

ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Y UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS

C.A. “M” C.A. “A” C.A. “B”

Ventas Bs. 5.000 Bs. 4.580 Bs. 4.300

Costo de ventas 3.900 3.600 3.700

Utilidad bruta 1.100 980 600

Gastos 790 880 520

310 100 80

Dividendos ganados 90

Utilidad del ejercicio 400 100 80

Utilidades no distribuidas:

Saldos al 01-01-84 1.500 750 170

1.900 850 250

Dividendos decretados (200) (100)

Saldos al 31-12-84 Bs. 1.700 Bs. 750 Bs. 250

BALANCE GENERAL

C.A. “M” C.A. “A” C.A. “B”

Caja y bancos Bs. 600 Bs. 350 Bs. 250

Efectos por cobrar 1.200 800 500

Efectos descontados (500) (350) (200)

Inventario 815 460 600

Activo fijo 600 400 500

Depreciación acumulada (300) (250) (200)

Acciones C.A. “A” 1.285

Acciones C.A. “B” 840

Bs. 3.700 Bs. 2.250 Bs. 1.450

Efectos por pagar Bs. 1.000 Bs. 500 Bs. 200

Capital 1.000 1.000 1.000

Utilidades no distribuidas 1.700 750 250

Bs. 3.700 Bs. 2.250 Bs. 1.450

Condiciones:

1. El 2 de Enero de 1982 la C.A. “M” adquirió 900 acciones de la C.A. “A” por Bs. 1.285. El 2 de

Enero de 1983, esta última adquirió 800 acciones de la C.A. “B” por Bs. 840. El capital en acciones

de cada compañía es de Bs. 1.000 y el valor nominal de las acciones es de Bs. 1 c/u. Los saldos de

las utilidades no distribuidas al 1 de Enero de 1982 y las utilidades y dividendos de 1982, 1983, y

1984 fueron las siguientes:

C.A. “M” C.A. “A” C.A. “B”

Saldos de las utilidades no distribuidas

O déficit al 01-01-82 Bs. 1.400 Bs. 500 Bs. (100)

Dividendos decretados en Noviembre 1982 (200)

Utilidad del ejercicio 1982 200 150 120

Dividendos decretados en Noviembre 1983 (200) (100)

Utilidad del ejercicio 1983 300 200 150

Dividendos decretados en Noviembre 1984 (200) (100)

Utilidad del ejercicio 400 100 80

Bs. 1.700 Bs. 750 Bs. 250

2. La C.A. “M” decidió aplicar el exceso derivado de su inversión en la C.A. “A” al activo fijo de

esta, según su porcentaje en la participación. El activo fijo tiene una vida útil probable de 8 años,

por la cual a partir del 01-01-80, fecha de su adquisición, se viene depreciando a razón de Bs. 50

por año.

La situación del activo fijo de la C.A. “A” en la fecha de adquisición de las acciones era:

Costo Valor de mercado

Activo fijo 400 300

Depreciación acumulada (100) (75)

3. El inventario inicial de la C.A. “A” incluye mercancías compradas a la C.A. “B” en las cuales

había una pérdida de Bs. 8.

4. Ventas entre compañías:

Compradas por: Compradas a: Precio pagado:

“A” “M” Bs. 300

“A” “B” 200

“B” “A” 100

5. Mercancías en los inventarios: % Ganados

Por ventas de “M” a “A” Bs. 50 5

Por ventas de “A” a “B” Bs. 70 10

6. Efectos por pagar por la C.A. “B” a la C.A. “A”, Bs. 80 de estos efectos la C.A. “A” descontó en

un banco Bs. 50 pagando Bs. 1 de intereses.

Situación del patrimonio de la C.A. “A” al 02-01-82, fecha de adquisición de las acciones.

C.A. “A” (02-01-82)

100% 90% 10%

Capital 1.000 900 100

U.N.D. C.A. “A” (02-01-82) 500 450 50

1.500 1.350 150


Exceso del V.S.L. 65

Situación del patrimonio de la C.A. “B” al 02-01-83, fecha de adquisición de las acciones:

C.A. “B” (02-01-83)

100% 80% 20%

Capital 1.000 800 200

U.N.D. C.A. “B” (02-01-83) 20 16 4

1.020 816 204


Exceso del costo 24

Aplicación del exceso del valor en libros sobre el costo de las acciones de la C.A. “A” al

activo fijo de esta en los borradores de consolidación

Costo Mercado Diferencia 90%

Activo fijo 400 300 (100) (90)

Depreciación acumulada (100) (75) 25 22,5

300 225 (75) (67,5)

Exceso (65)

Exceso del costo 2,5

El resto de vida útil del activo fijo a partir de la 02-01-82 fecha de compra de las acciones

es de 6 años.

Fecha de compra de las acciones 02-01-82

Fecha de adquisición del activo fijo 01-01-80

Años depreciados 2

Vida útil 8 años

Años depreciados 2

Resto de vida útil 6

67,5 ÷ 6 = 11,25 ajuste por la depreciación anual.

También podemos llegar al monto del ajuste para la depreciación anual, de la siguiente

forma:

Cargo anual por depreciación según el costo 50

Cargo anual por depreciación según el valor de mercado Bs. 37,5

Diferencia 12.5

12,5 x 0,90 = 11,25 ajuste

Fecha de consolidación 31-12-84

Fecha de adquisición 02-01-82

Años transcurridos (ajuste n°4) 29-11-2 = 3 años

Asientos de ajustes y eliminaciones:

_________________1__________________

Capital C.A. “A” 900

U.N.D. C.A. “A” (adquisición) 450


Exceso del V.S.L 65

_______________2____________________

Capital C.A. “B” 800

U.N.D. C.A. “B” (adquisición) 16

Exceso del costo 24

Acciones C.A. “A” 840

___________________3____________________

Deprec. Acum. Activo fijo 22,5

Exceso del V.S.L 65

Exceso del costo 2,5

Activo fijo 90

_________________4____________________

Deprec. Acum. Activo fijo 33,75

Gastos 11,25

U.N.D. C.A. “A”

(Aumento o disminución) 22,50

______________________5________________

Costo de ventas (I.I.) 8

U.N.D. C.A. “B”

(Aumento o disminución) 8

_____________________6__________________

Ventas 600

Costo de ventas 600

_________________7_______________

Costo de ventas (I.F.) 9,5

Inventario (B.G.) 9,5

50 x 0.05 = 2,5

70 x 0.10 = 7

9,5

_______________________8____________

Efectos a pagar 80

Efectos a cobrar 80

__________________9___________________

Efectos descontados 50

Efectos a pagar 50

_________________10_________________


Dividendos decretados 90

La estructura de afiliación correspondiente a problema (madre, hija, y nieta) es la siguiente:

M

90

A

10

80

B

20

Asientos de conversión: por el método del costo se le carga a la cuenta de inversión el

costo de las acciones. Los dividendos recibidos, se acreditan a la cuenta de ingresos por

dividendos, pero si los dividendos son en acciones, no se hace asiento de diario. Cuando los

dividendos recibidos provienen de las utilidades no distribuidas que tenia la subsidiaria

cuando la matriz adquirió las acciones, se registra como una reducción de la inversión y no

como un ingreso. Por el método del interés participante la cuenta de inversión cambia para

reflejar el valor en libros de las acciones adquiridas. Se le carga a esta cuenta el costo de las

acciones y la participación de la compañía matriz en las utilidades obtenidas por la

subsidiaria y se le acredita los dividendos recibidos a excepción de los dividendos en

acciones por los cuales tampoco se hace asiento alguno al recibirlos.

Mediante asientos de diarios vamos a transformar los estados financieros del ejercicio

anterior para resolver el problema por el método del interés participante.

Libros C.A. “A”

Por la utilidad del ejercicio de la C.A. “B”

________________*____________________


Pérdidas y ganancias C.A. “B” 64

0.80 x 80

Por el incremento de las U.N.D. de la C.A. “B”

_____________________*________________


U.N.D. 120

0.80 (170 – 20)

CUADRO 1

Acciones C.A. “B” Pérdidas y G. U.N.D.

840 64 750

64 120

120 870

1.024

LIBROS C.A. “M”

Por los dividendos recibidos de la C.A. “A”

________________*____________________



Por la utilidad del ejercicio de la C.A. “A”

_____________________*________________

Acciones C.A. “A” 147,60

Pérdidas y ganancias C.A. “A” 147,60

0.90 x 100 = 90

0.72 x 80 = 57,60

147,60

Por el incremento de la U.N.D. de la C.A. “A”

_______________________*________________


U.N.D. 333

0.90 (750 – 500) = 225

0.72 (170 – 20) = 108

333

Acciones C.A. “A” Div. Ganados Pérdidas y G. C.A. “A” U.N.D.

1.285 90 90 90 147,60 1500

147,60 333

333 1.833

1.675,60

CAMBIOS EN LA PARTICIPACIÓN DE LA COMPAÑÍA MATRIZ. CONTROL

EN LA PRIMERA COMPRA

Cuando la compañía matriz hace sucesivas compras de las acciones de una subsidiaria y el

control lo obtiene en la primera compra, debe proceder en la siguiente forma:

Cuando la compañía matriz usa el método del costo:

Capital U.N.D. Porcentaje

Fecha de compra C.A. “A” C.A. “A” Adquisc. Costo

31-12-80 100 50 60% 95

31-12-82 100 70 20% 40

31-12-84 100 90 10% 20

Asientos en los libros de la compañía matriz (C.A. “M” ) por las adquisiciones:

___________31-12-80___________


Bancos 95

___________31-12-82____________


Bancos 40

___________31-12-84_____________


Bancos 20

Situación de la cuenta de inversión al 31-12-86 fecha de consolidación:

Acciones C.A. “A”

95

40

20

155

Suponemos que en la fecha de consolidación (31-12-84) el saldo de la cuenta de capital de

la C.A. “A” era de Bs. 100 y las utilidades no distribuidas Bs. 95 (saldo inicial).

Análisis del asiento de eliminación en los borradores de consolidación:

C.A. “M”

100% 60% 20% 10% Elimin. Consol. 10%

Capital 100 60 20 10 90 10

U.N.D. C.A.”A” (12/80) 50 30 30 5

- Aumento 20 12 2

(12/82) 70 14 14

- Aumento 20 16 2

(12/84) 90 9 9

90 53 28 9

Valor según libro 190 143 28 19


Exceso del costo 12

A esta forma de cálculo se le llama paso a paso.

________________*_____________

Capital C.A. “A” 90

U.N.D. C.A. “A” 53

Exceso del costo 12


Presentación en los borradores

Estado de utilidades no distribuidas

Ajuste y eliminación IM-A Cons.

Saldo inicial Dr. Cr.

C.A. “A” 95 53 9.50 32.50

El monto de los intereses minoritarios es así:

Según análisis anterior

Aumentos del 84 al 86, Bs. 5; 10% de 5

Bs. 9

0.50

9.50

Consolidado:

Según análisis aumento del 84 al 86 Bs. 5; 90% de 5

Bs. 28

4,50

Bs. 32,50

Cuando la compañía matriz usa el método patrimonial la dificultad se elimina, puesto que

las ganancias se cargan periódicamente a la cuenta inversión.

Adquisición de acciones en fechas diferentes a la de cierre:

Cuando la compañía matriz adquiere las acciones en una fecha distinta a la de cierre de

ejercicio; situación que no debería presentarse, existen dos alternativas de solución:

a) se consolida el estado de ganancias y pérdidas de la compañía matriz con el estado

de ganancias y pérdidas de la subsidiaria para el periodo del año siguiente hasta la

fecha de adquisición y a la utilidad consolidada resultante se le resta el porcentaje

de intereses minoritarios y la utilidad de la subsidiaria de ese periodo de año.

b) Se consolidan los estados financieros del año de la adquisición y al estado se le

deduce lo siguiente:

1) El porcentaje de los intereses minoritarios en el total de la utilidad de la

subsidiaria en el ejercicio.

2) El porcentaje de la compañía matriz en las utilidades de la subsidiaria

correspondiente a la posición del ejercicio anterior a la adquisición.

Ejemplo alternativa B:

Estados financieros de la C.A. “M” y C.A. “A” al 31-12-85

Estado de ganancias y pérdidas C.A. “M” C.A. “A”

Estado de ganancias y pérdidas C.A.”M” C.A.”A”

Ventas 10.000 7.000

Costo de ventas 7.000 5.000

Utilidad bruta 3.000 2.000

Gastos generales 1.000 300

Depreciación 500 300

Intereses 200 200

Utilidad neta 1.300 1.200

Estado de utilidades no distribuidas

Saldos al 01-01-85 500 600

Utilidad del ejercicio 1.300 1.200

1.800 1.800

Dividendos decretados 100

Saldos al 31-12-85 1.700 1.800

Balance general

Bancos 1.000 500

Cuentas por cobrar 2.000 1.000

Inventario 4.000 2.000

Activo fijo neto 8.000 4.000

Acciones C.A. “A” (90%) 2.200

17.200 7.500

Cuentas por pagar 5.500 4.700

Capital 10.000 1.000

Utilidades no distribuidas 1.700 1.800

17.200 7.500

COMPRA VENTA DE ACCIONES DE LA SUBSIDIARIA

Cuando la compañía matriz compra varias veces acciones de las subsidiarias a diferentes

precios y posteriormente efectúa alguna venta, el problema se plantea en calcular el costo a

las acciones vendidas. Los procedimientos son similares a los del inventario FIFO, LIFO

promedio; depende cual es aceptado por el fisco, normalmente se prefiere FIFO.

CONCLUSIÓN

Este trabajo de investigación que presentamos en una forma amplia y sencilla de comprender,

servirá para contribuir en la actualización de algunos temas muy importantes para todo

contador los cuales son las matrices, las agencias y sucursales, su contabilización características y

diferencias de las mismas y las afiliaciones que existen entre ellas.

Los temas que hemos desarrollado basados en las agencias y sucursales y sus afiliaciones nos ha

sido de gran ayuda para entender cuan amplio e importantes el panorama de una empresa al

quererse superar mediante las ganancias y su acrecentamiento.

Ha sido para nosotros un gran honor y un gran sacrificio haber colaborado y ser parte de una

nueva experiencia que nos llevara a ser mejores profesionistas indagando sobre tan importantes

temas.

contabilidad iv

Economy & Finance