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Contabilidad (RR.LL.) – T10

TEMA 10 FINANCIACIÓN

1.-Consideraciones generales.

2.-Patrimonio neto.

2.1.-Fondos propios.

2.2.-Subvenciones, donaciones y legados.

3.-Pasivo.

3.1.-Provisiones contingentes.

3.2.-Deudas.


ESTRUCTURA FINANCIERA

FINANCIACIÓN

ORIGEN DE RECURSOS

ESTRUCTURA ECONÓMICA

INVERSIÓN

APLICACIÓN DE RECURSOS

NETO y PASIVOACTIVO

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO NETOACTIVO NO

CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

NETO y PASIVOACTIVOBALANCE

Existencias

Deudores comerciales

Tesorería

Provisiones a l/p

Deudas a l/p

Fondos propios

Subvenciones, donaciones y legados

Inmovilizados

Inversiones a l/p

Provisiones a c/p

Deudas a c/p

Acreedores comerciales


1.-CONSIDERACIONES GENERALES.

Contabilidad (RR.LL.) – T101.-CONSIDERACIONES GENERALES.

La financiación se recoge en la parte derecha del Balance, denominada Patrimonio neto y Pasivo.


Descripción.

El PATRIMONIO NETO y PASIVO está formado por los recursos propios y ajenos de la empresa, y constituye su financiación.

Composición.

Patrimonio neto.Fondos propios (Capital y Resultados)Subvenciones, donaciones y legados.

PasivoPasivo no corriente (Deudas a largo plazo, no comerciales).

Pasivo corriente (Deudas a corto plazo, comercial.

Clasificación :

Por su origen.

Financiación propia (Fondos propios).

Financiación ajena (Subvenciones y Pasivo).Por su exigibilidad.

Recursos no exigibles (Patrimonio neto).

Recursos exigibles (Pasivo).Por su permanencia en la empresa.

Recursos permanentes (l/p) (Patrimonio neto y Pasivo no corriente) �� Financian ANC y parte de AC.

Financiación a corto plazo (Pasivo corriente) �� Financian AC.



ACTIVO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

PATRIMONIO NETOACTIVO NO

CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE



En situación de equilibrio financiero los Recursos permanentes (PN + PNC) financian la totalidad del ANC y una parte del AC (Capital circulante o Fondo de maniobra), garantizando así la estabilidad o permanencia del ciclo de explotación.

En consecuencia:

AC – PC = Capital circulante o Fondo de maniobra = RP – ANC

El Capital circulante o Fondo de maniobra es la parte del AC financiada con recursos a largo plazo.

ACTIVO CORRIENTE

RECURSOPERMANENTES

ACTIVO NOCORRIENTE

PASIVO CORRIENTE


RPANC

PC

BALANCE

ACCapital circulante


El Patrimonio Neto está definido en el Marco conceptual del PGC-PYMES como:

1.-MARCO CONCEPTUAL.

5º. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales.

Patrimonio Neto: Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidostodos sus pasivos

Como puede verse, el PATRIMONIO NETO está formado por recursos propiedad de la empresa, no son exigibles y, por tanto, no reintegrables.

Son recursos o fuentes de financiación permanentes, a largo plazo.

2.-PATRIMONIO NETO.

PATRIMONIO NETO

ACTIVO

PASIVO

B A L A N C E


Descripción

Los Fondos Propios está formados por los recursos que:

• Son aportados por los socios.

• Son generados por la propia empresa.

Características

• Son fondos no exigibles.

• Son recursos permanentes.

• Financian Activos no corrientes.

• Forman parte del Patrimonio neto.

Composición

2.-PATRIMONIO NETO.2.1.-Fondos propios

10. CAPITAL.

11. RESERVAS.

12. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN.


CAPITAL

El Capital representa las aportaciones de los propietarios, socios o accionistas, en el momento inicial (constitución de la empresa) o en otros posteriores de la vida de la empresa (ampliaciones de capital).

Tipos de capital :

100. Capital social . � Sociedades mercantiles.

101. Fondo social . � Entidades no mercantiles.

102. Capital . � Empresas individuales.

En las Sociedades Anónimas el Capital mínimo es de 60.000 €, que debe desembolsarse inicialmente en un mínimo del 25%.

CS = Nº accs x Vn � Vn = CS / Nº accs.

2.-PATRIMONIO NETO.2.1.-Fondos propios �� Capital .


------------------------------------ x ----------------------------------

(194) Capital emitido pendiente de inscripción

a

(190) Acciones o participaciones emitidas

Emisión de acciones:

------------------------------------ x ----------------------------------

(190) Acciones o participaciones emitidas

a

(57) Tesorería(103) Socios por desembolsos no exigidos(104) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes

Desembolso inicial:

------------------------------------ x ----------------------------------

(100) Capital social

a

(194) Capital emitido pendiente de inscripción

Por la inscripción del Capital en el Registro Mercantil:

2.-PATRIMONIO NETO.2.1.-Fondos propios �� Capital .

CAPITAL.

Registros contables:


RESERVAS.

Las Reservas son fondos propios de la empresa, no exigibles, que forman parte del Patrimonio neto.

Las Reservas pueden tener su origen en dos causas diferentes:

1) Beneficios retenidos.112. Reserva legal .113. Reservas voluntarias .114. Reservas especiales.

2) Aportaciones de los socios:110. Prima de emisión de acciones .118. Aportaciones de socios y propietarios.

2.-PATRIMONIO NETO.2.1.-Fondos propios �� Reservas .


RESERVAS.

112. Reserva legal .

Su dotación responde a la finalidad de ofrecer a terceros una garantía adicional, reforzando el patrimonio empresarial, al conseguir que se sitúe por encima de la cifra del Capital social.

El TRLSA establece que: “En todo caso, una cifra igual al 10% del beneficio del ejercicio se destinará a la reserva legal hasta que ésta alcance, al menos, el 20% del capital social”

Es una reserva de obligada constitución.

113. Reservas voluntarias .

Son las constituidas libremente por la empresa.Su movimiento es análogo al señalado para la cuenta 112.

--------------------------------- x -------------------------------

(112) Reserva legala

(129) Resultados del ejercicio

Por la dotación o incremento anual:

2.-PATRIMONIO NETO.2.1.-Fondos propios �� Reservas.


RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN.

Los resultados forman parte del neto patrimonial, aumentándolo si es positivo (beneficio), o disminuyéndolo si es negativo (pérdidas).

Los resultados pendientes de aplicación se recogen en las siguientes cuentas:

120. Remanente . Resultado positivo del ejercicio anterior aún no aplicado.

121. Resultados negativos de ejercicios anteriores . Aún no eliminados.

--------------------------------- x -------------------------------

(120) Remanentea



--------------------------------- x -------------------------------

(129) Resultados del ejercicioa

(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores


2.-PATRIMONIO NETO.2.1.-Fondos propios �� Resultados pendientes de aplicación .


129. Resultados del ejercicio . Resultado, positivo o negativo, del ejercicio que se acaba de cerrar.

INGRESOSGASTOS

Resultados del ejercicio

--------------------------------- x -------------------------------

(6) Gastos

a


POR LA REGULARIZACIÓN ANUAL:

--------------------------------- x -------------------------------


a

(7) Ingresos

LIBRO MAYOR

-------------------------------- x --------------------------------

ReservasRemanenteRdos neg. de ejer. anterioresDividendo activo a pagar

(11)(120)(121)(525)

aResultados del ejercicio(129)

-------------------------------- x --------------------------------

Resultados del ejercicio(11)aResultados negativos de ejercicio anteriores

(129)

POR LA APLICACIÓN DEL RESULTADO:

a) Si ha sido positivo (Beneficio):

b) Si ha sido negativo (Pérdida):

Beneficio

H > D

Pérdida

D > H

A

P

L

I

C

A

C

I

Ó

N

2.-PATRIMONIO NETO.2.1.-Fondos propios �� Resultados pendientes de aplicación.


Descripción.

Subvención . Fondos recibidos de una entidad pública o privada, destinados a un fin concreto, actividad o proyecto específico, sin contrapartida directa por parte del beneficiario; y con obligación, por parte del destinatario, de cumplir las condiciones y requisitos que se hubieran establecido o, en caso contrario, proceder a su reintegro.

Donación . Bienes recibidos por la empresa a título gratuito.

Legado . Bienes recibidos por la empresa a título gratuito con origen en una herencia.

Son recursos permanentes, no exigibles, que financian Activos no corrientes.

Clasificación

Según su finalidad:

Subvenciones de capital. Las destinadas a financiera bienes de equipo.

Subvenciones de explotación. Las destinadas a compensar defícits o pérdidas.

Según deban ser, o no, devueltos:

Subvenciones reintegrables. Las que deban ser devueltas.

Subvenciones no reintegrables. Las que no han de ser devueltas.

2.-PATRIMONIO NETO.2.2.-Subvenciones, donaciones y legados.


Subvenciones de explotación . Son las que tienen como finalidad asegurar una rentabilidad mínima, compensar déficit de explotación, financiar gastos específicos, o cuando se reciban sin una finalidad específica.

Como puede observarse, las SDL de explotación se imputan directa e íntegramente a resultados en el ejercicio en el que se reciban.

--------------------------------- x -------------------------------

(740) Subvenciones, donaciones y legados a la explotacióna

(44) Deudores

(4708) H.P, deudora por subvenciones concedidas

En el momento de la concesión:

--------------------------------- x -------------------------------

(44) Deudores

(4708) H.P., deudora por subvenciones concedidas

a(57) Tesorería

En el momento de la entrega efectiva de la subvención:



Subvenciones de capital . Son las dirigidas a financiar activos o a cancelar deudas.

Como puede observarse, en este caso las SDL se imputan directamente al Patrimonio neto (no al resultado, como las de explotación). Las SDL se imputarán al resultado de la siguiente forma:

--------------------------------- x -------------------------------

(130) Subvenciones oficiales de capital(131) Donaciones y legados de capital(132) Otras subvenciones, donaciones y legados

a

(44) Deudores(4708) H.P, deudora por subvenciones concedidas

(57) Tesorería

En el momento de la concesión y/o entrega efectiva de las SDL:

--------------------------------- x -------------------------------

(746) SDL de capital transferidos al resultado del ejercicioa

(130) Subvenciones oficiales de capital(131) Donaciones y legados de capital(132) Otras subvenciones, donaciones y legados

Por la imputación al resultado de las SDL:



Subvenciones de capital.

La imputación al resultado de este tipo de SDL puede realizarse:

En el caso de Activos intangibles, materiales o inmobiliarios al final del ejercicio, en la misma proporción que se amorticen tales elementos; o bien en el momento de su enajenación o baja.

En el caso de que las SDL financien Existencias, se imputarán como ingresos del ejercicio en el que se produzca su enajenación o baja.

En el caso de que las SDL financien Activos financieros, se imputarán como ingresos del ejercicio en el que se produzca su enajenación o baja.

En el caso de que las SDL tengan como finalidad cancelar Deudas, se imputarán como ingresos del ejercicio en el que se produzca dicha cancelación, salvo cuando se otorguen en relación con una financiación específica, en cuyo caso la imputación se realizará en función del elemento financiado.



Descripción.

Son las que tienen por objeto el reconocimiento contable de pasivos no financieros de carácter no corriente que surgen de obligaciones expresas o tácitas, claramente especificados en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, son indeterminados en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se producirán.

Características.

• Cubren gastos, pérdidas o deudas (contingencias) que representan obligaciones (pasivos) para la empresa.

• Naturaleza especificada y conocida.

• Importe y fecha, indeterminados.

Cuadro de cuentas.

14. Provisiones.141. Provisión para impuestos.142. Provisión para otras responsabilidades.143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.145. Provisión para actuaciones medioambientales.

3.-PASIVO.3.1.-Provisiones y contingencias.


Descripción .

Bajo esta denominación se recogen todas las fuentes de financiación (Pasivos financieros) ajenas de la empresa que no tienen carácter comercial ni de tráfico (Proveedores-Acreedores), ya sean a largo o a corto plazo.

Clasificación.

1. Financiación a través de intermediarios financieros.Préstamos.Créditos.

2. Financiación a través de títulos valores emitidos por la empresa.Empréstitos.

3. Otra deudas:Préstamos de entidades no financieras. Deudas por adquisición de inmovilizado.

3.-PASIVO.3.2.-Deudas.


1. Financiación a través de intermediarios financier os.

Préstamos . Es una operación por la cual una entidad financiera entrega cierta cantidad de dinero al beneficiario con obligación por parte del prestatario de devolver el principal y abonar los intereses pactados más los gastos derivados de la operación.

Créditos . Es una modalidad de Préstamo por el que una entidad financiera pone a disposición del beneficiario cierta cantidad de dinero hasta un límite pactado, y por un plazo determinado, devengando intereses por las cantidades efectivamente dispuestas.

------------------------------------ x ----------------------------------

(170) Deudas a l/p con entidades de crédito(520) Deudas a c/p con entidades de crédito

a

(57) Tesorería

Al recibir el Préstamo:

------------------------------------ x ----------------------------------

(57) Tesorería(526) Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito

a

(6623) Intereses de deudas con entidades de crédito

Al pagar o imputar los intereses:



2. Financiación a través de títulos valores emitidos por la empresa.

Empréstitos . Es una fuente de financiación por la cual la empresa emite unos títulos valores denominados obligaciones. La empresa recibe el importe total de los obligacionistas, y a cambio les entrega un interés fijo cada año.

------------------------------------ x ----------------------------------

(150) Obligaciones y bonos(500) Obligaciones y bonos a corto plazo

a

(57) Tesorería

Al emitir y cobrar el empréstito:

------------------------------------ x ----------------------------------

(57) Tesorería(506) Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas

a

(661) Intereses de obligaciones y bonos

Al pagar o imputar los intereses:



3. Otras deudas.

Préstamos de entidades no financieras . Son préstamos recibidos de otras entidades o empresas que no son entidades financieras. El funcionamiento es análogo al de los Préstamos, pero utilizando, en su lugar las siguientes cuentas:

171. Deudas a largo plazo. (funciona como la 170)521. Deudas a corto plazo. (funciona como la 520)527. Intereses a corto plazo de deudas. (funciona como la 526)

Deudas por adquisición de inmovilizado . Son deudas con suministradores de Inmovilizado por la compra a crédito de bienes de activo fijo material e inmaterial.

173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo.174. Efectos a pagar a largo plazo.523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.524. Efectos a pagar a corto plazo.


contabilidad (rr.ll.) – t10 tema 10 financiaciÓn€¦ · son recursos permanentes, no exigibles,...

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