MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL

CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE CONTABILITATEA IMM Prof. univ. dr. FLOREA STEFANCAPITOLUL I CONTABILITATEA CAPITALURILORI. SINTEZE TEORETICE 1.1. Coninutul i structura CapitalurilorCapitalul unei entiti comerciale, reprezint totalitatea surselor stabile i permanente de finanare a activului patrimonial. Sunt denumite i capitaluri permanente deoarece se afl la dispoziia societii o perioad mai lung de timp. Structura capitalurilor: a) Capitaluri proprii (pasiv-intern)-sunt acele capitaluri aflate n proprietatea deintorilor de patrimoniu (acionari, asociai). Aceste capitaluri cuprind: capitalul social, prime legate de capital rezerve din reevaluare, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului (profitul nerepartizat). b) Provizioane pentru riscuri i cheltuieli. c) Capitaluri strine (pasiv-extern)- sunt mprumuturi i datorii pe termen mediu i lung, este denumit i capital permanent. Aceste capitaluri cuprind: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, credite bancare pe termen mediu i lung, datorii ce privesc imobilizrile financiare, alte datorii i mprumuturi asimilate.

1.2 Contabilitatea capitalurilor proprii 1.2.1 Contabilitatea capitalului socialA. Constituirea capitalului social - La S.A(societi pe aciuni), capitalul social se constituie din valoarea nominal a aciunilor deinute de acionarii societii, iar la S.R.L. (societi cu rspundere limitat), se constituie din valoarea nominal a prilor sociale deinute de asociai, ca urmare a aducerii efective a aporturilor n natur sau lei. - Se face prin subscrierea i vrsarea de aport de ctre acionarii sau asociaii societii comerciale. Subscrierea- reprezint un angajament al acionarilor sau asociailor de a contribui cu bani sau n natur, pentru constituirea capitalului social la nfiinarea societii. Capitalul constituit din aceast subscriere poart denumirea de capital subscris nevrsat. Vrsarea- reprezint depunerea efectiv a capitalului subscris (promis). Capitalul constituit dup aducerea efectiv a aportului, poart numele de capital subscris vrsat. Vrsarea capitalului se face astfel: - la constituirea societii pe aciuni (S.A) cel puin 30% din capitalul subscris; - dac constituirea se face prin licitaie public, cel puin 50%; - restul capitalului se vars n termen de 12 luni de la nmatriculare; - la societile cu rspundere limitat (S.R.L.), capitalul subscris se vars integral nainte de nceperea formalitilor de constituire. Tipul de societate determin mrimea minim a capitalului social astfel: la societile n nume colectiv i n comandit simpl, nu este stabilit limita minim a capitalului social, la societi pe aciuni (S.A.), capitalul social nu poate fi mai mic de 25.000.000 lei, iar valoarea minim a unei aciuni este de 1.000lei. Trebuie s fie minim 5 acionari, la societile cu rspundere limitat (S.R.L.), capitalul minim social este de 2.000.000 lei. Trebuie s fie maxim 50 asociai. Orice modificare a capitalului social se face numai prin hotrrea A.G.A. Evaluarea aciunilor se poate face la urmtoarele valori: Valoare nominal- rezult raportnd capitalul social la numrul de aciuni emise, Valoare contabil- se face raportnd activul net contabil la numrul de aciuni: - activul net = activ total- datorii- active fictive, - active fictive- sunt alctuite din cheltuielile de constituire i primele privind rambursarea obligaiunilor. Valoarea de emisiune(sau de pia), este preul la care se pune n vnzare aciunile emise. B. Majorarea capitalului social Apare atunci cnd societatea are nevoie de noi fonduri bneti i prefer s le procure prin majorare de capital, dect s apeleze la mprumuturi. Aceste situaii apar atunci cnd: societile ntmpin dificulti financiare, societatea are o situaie prosper i vrea s-i extind activitatea. Este obligatorie majorarea capitalului social atunci cnd acesta scade sub limita legal indiferent de motivul scderii. Majorarea se poate realiza prin urmtoarele ci: 1. Majorare prin noi aporturi n numerar i/ sau n natur: - presupune emisiune de noi aciuni sau sub form de pri sociale;

- operaiunea conduce la creterea activului patrimonial (stocuri, mijloace bneti, imobilizri, etc) i corespunztor o cretere a pasivului, respectiv a capitalului social; - n contabilitate aceast majorare se reflect prin aceleai operaiuni ca la constituirea capitalului. 2. Majorare prin ncorporarea n capitalul social al unor elemente ce aparin capitalului propriu: - elementele ce se ncorporeaz n capitalul social sunt: rezervele, rezervele din reevaluare, prime legate de capital i profitul net din anii precedeni i anul curent; - creterea propriu zis a capitalului social, se realizeaz prin emiterea de aciuni noi care se repartizeaz gratuit vechilor acionari; - creterea valorii nominale a vechilor aciuni. 3. Majorare prin conversia unor datorii, n aciuni: - se urmrete anularea unor datorii fr a se apela la trezorerie; - se face numai cu acordul creditorului, care devine acionar sau asociat; - se refer la datorii din obligaiunii, datorii fa de furnizori, credite pe termen lung, dividente etc. C. Diminuarea capitalului social Reducerea capitalului social survine n urmtoarele situaii: 1. n cazul acoperirii pierderilor din anii precedeni sau din exerciiul curent: Reducerea capitalului se face numai dac au fost epuizate toate rezervele constituite anterior; Reducerea se poate realiza prin: - micorarea numrului de aciuni sau pri sociale; - reducerea valorii nominale a aciunilor; - recuperarea i anularea propriilor aciuni. Reducerea capitalului se face cu un anumit procent, iar suma absolut a diminurii nu poate fi egal cu pierderea realizat n anii precedeni, putnd s apar diferene n plus sau n minus care se soluioneaz prin diminuarea sau majorarea, dup caz, a primelor de emisiune. 2. Reducerea capitalului social prin retragerea aporturilor de ctre unii acionari sau asociai, caz n care acionarii primesc o sum proporional cu numrul de aciuni pe care le dein. 3. Rscumprarea propriilor aciuni n vederea anulrii lor. Se face de regul la o valoare diferit de cea nominal mai mare sau mai mic, funcie de conjunctura de la burs. Contabilitatea capitalului social se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi: Contul 101, Capital - are funcie contabil de pasiv - se dezvolt pe 2 conturi sintetice de gradul II 1011 Capital subscris nevrsat 1012 Capital subscris vrsat Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul - este cont bifuncional; - de activ cnd reflect creanele fa de acionari sau asociai; - de pasiv cnd reflect datoriile fa de acionari sau asociai. n cadrul contului 101 Capital, capitalul (i deci i aciunile ca fraciuni de capital)este nregistrat la valoarea nominal. - este utilizat la subscrierea sau retragerea capitalului.

1.2.2. Contabilitatea altor elemente ale capitalului propriuA. Prime legate de capital Rezult din operaiunile de cretere a capitalului prin emisiuni de noi aciuni sau cu ocazia unei fuziuni Dup modul de constituire distingem: a) prime de emisiune: - apar cu ocazia emiterii de noi aciuni sau pri sociale; - se determin prin diferena dintre valoarea de emisiune a noilor aciuni sau pri sociale ce se emit (mai mare) i valoarea nominal a acestora; - au rolul de a acoperi cheltuielile de emisiune i de a egala drepturile acionarilor noi cu cele ale vechilor acionari prin compensarea diferenei dintre valoarea nominal i valoarea contabil a vechilor aciuni. b) prime de fuziune: - apar cu ocazia fuzionrii a dou sau mai multor societi; - reprezint excedentul dintre valoarea bunurilor primite ca aport i valoarea nominal a aciunilor emise cu ocazia fuzionrii. c) prime de aport: - apar cu ocazia creterii capitalului social prin aport n natur; - reprezint excedentul dintre valoarea aporturilor n natur la capitalul subscris i valoarea nominal a aciunilor emise. d) prime de conversie a obligaiunilor n aciuni: - reprezint diferena dintre valoarea de rscumprare a obligaiunilor (mai mare) i valoarea nominal a aciunilor emise cu ocazia convertirii obligaiunilor n aciuni. Primele de capital pot fi utilizate pentru: - acoperirea cheltuielilor de emisiune i de vnzare a aciunilor; - s echivaleze drepturile acionarilor noi cu cele ale acionarilor vechi, prin compensarea diferenei dintre valoarea nominal i valoarea contabil a vechilor aciuni;

- creterea capitalului social; - creterea rezervelor. Contabilitatea primelor legate de capital se ine cu ajutorul contului 104 Prime legate de capital, care are funcie contabil de pasiv i se dezvolt prin urmtoarele conturi sintetice de gradul II: - 1041 Prime de emisiune - 1042 Prime de fuziune - 1043 Prime de aport - 1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni B. Rezerve Se constituie din profit, prime legate de capital, diferene din reevaluare, etc Se utilizeaz pentru: - acoperirea pierderilor; - majorarea capitalului social. Dup modul de constituire i utilizare distingem: a) rezerve legale - se constituie anual conform legii 31/1990 n procent de 5% din profitul brut pn se ajunge la 20% din capitalul social; b) rezerve statutare - se constituie anual din profitul net conform prevederilor din statutul societii c) alte rezerve - se constituie n mod facultativ prin hotrrea Adunrii Generale a Acionarilor din profitul net al societii Sunt destinate pentru: - creterea capitalului social; - finanarea unor investiii n imobilizri corporale; - distribuirea de dividente n exerciiile financiare ncheiate cu pierdere; - rscumprarea propriilor aciuni n vederea anulrii lor i deci reducerii capitalului social. d) rezerve pentru aciuni proprii - se constituie conform prevederilor legale i sunt utilizate pentru rscumprarea unor aciuni cu scopul de a menine capitalul propriu. Contabilitatea se ine cu ajutorul contului 106Rezerve care are funcie contabil de pasiv i se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: - 1061 Rezerve legale - 1062 Rezerve pentru aciuni proprii - 1063 Rezerve statutare sau contractuale - 1068 Alte rezerve C. Rezerve din reevaluare Se stabilesc prin diferena dintre valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ supuse reevalurii i valoarea actual stabilit cu ocazia reevalurii Se utilizeaz pentru: - creterea capitalului social; - creterea rezervelor de capital; - acoperirea pierderilor din exerciiile precedente. Contabilitatea se ine cu ajutorul contului 105 Rezerve din reevaluare, care are funcie contabil de pasiv. D. Rezultatul exerciiului Se calculeaz ca diferen ntre venituri (V) i cheltuieli (C), (R=V-C) Rezultatul poate fi: - favorabil cnd V > C, i reprezint profit; - nefavorabil cnd V < C, i reprezint pierdere Rezultatul se determin la sfritul fiecrei luni cnd conturile de venituri i transfer soldul n creditul contului 121Profit i pierdere, iar conturile de cheltuieli n debitul aceluiai cont. Contabilitatea rezultatului exerciiului se ine cu ajutorul conturilor: - Contul 121Profit i pierdere- este cont bifuncional; n credit este reflectat profitul realizat, iar n debit pierderea realizat. (soldul contului) - Contul 129 Repartizarea profitului- are funcie contabil de activ; n debit reflect profitul repartizat pe destinaiile stabilite de Adunarea general a Acionarilor, iar creditarea se face la nceputul anului urmtor prin contul 121Profit i pierdere. Principalele nregistrri contabile: - nchiderea conturilor de venituri, la sfritul lunii: Conturi gr. 7 = 121 (conturi de venituri) (profit i pierdere) - nchiderea conturilor de cheltuieli, la sfritul lunii: 121 = conturi gr. 6 (profit i pierdere) (conturi de cheltuieli) Repartizarea profitului conform destinaiilor stabilite de Adunarea General a Acionarilor se face pentru: - Creterea capitalului social; - Rezerve; - Fond de dezvoltare; - Acoperirea pierderilor din anul precedent; - Participarea salariailor la profit; - Dividente;

- La buget, n cazul regiilor autonome. nregistrarea contabil pentru repartizarea profitului: 129 = % 1012 106 1068 Analitic: fond de dezvoltare 117 117 Analitic: participarea salariailor la profit 117 Analitic: dividente de plat 446 Constituirea datoriei fa de salariai pentru participarea la profit: 117 = 424 / Analitic: participarea salariailor la profit Constituirea datoriei fa de acionari pentru dividentele cuvenite: 117 = 457 /Analitic: Dividente de plat La nceputul anului urmtor se nchide contul 129 cu profitul repartizat: 121 = 129 Not: Dac Adunarea General a Acionarilor nu repartizeaz profitul sau nu acoper pierderea realizat, acestea rmn n ateptare i sunt trecute n contul 117Rezultatul reportat, astfel: Profit realizat n exerciiul curent nerepartizat i lsat n ateptare: 121 = 117 Pierderea realizat n anul curent i lsat n ateptare: 117 = 121 Repartizarea profitului reportat conform hotrrii AGA, se face pentru: - creterea capitalului; - rezerve; - fond de dezvoltare; - participarea salariailor la profit; - dividente. nregistrarea contabil de repartizarea a profitului reportat: 117 = % 1012 106 1068 / A: fond de dezvoltare 117 / A: participarea salariailor la profit 117 / A: dividente de plat Acoperirea pierderii reportat, conform hotrrii AGA din: - profitul anului curent; - rezerve; - capitalul social; - rezerve din reevaluare; - nregistrarea contabil de acoperire a pierderii reportate. % = 117 129 106 1012 105

1.3. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli Provizioanele sunt rezerve constituite pe seama cheltuielilor, la sfritul exerciiului financiar, cnd se constat probabilitatea producerii unor pierderi sau cheltuieli. Ele se menin atta timp ct riscul sau cheltuiala rmne probabil: dac riscul se produce sau nu se mai manifest, provizioanele constituite anterior se anuleaz prin includerea lor la venituri. Aceste provizioane sunt deductibile fiscal numai n limita prevederilor actelor normative. Constituirea sau majorarea provizioanelor produce o diminuare a activului patrimonial concomitent cu o cretere a cheltuielilor, iar anularea sau diminuare a provizioanelor produce o diminuarea pasivului concomitent cu creterea veniturilor. Contabilitatea se ine cu ajutorul contului 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli, are funcia contabil de pasiv i se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II: - 1511 Provizioane pentru litigii; - 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor; - 1518 Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli.

1.4. Contabilitatea mprumuturilor i a datoriilor asimilate (Capital strin)A. mprumuturi din emisiuni de obligaii Sunt mprumuturi pe care societatea le obine prin emiterea de obligaiuni (titluri de credite) pe care le supune subscrierii publice n mod direct sau prin instituii specializate. Valoarea obligaiunilor emise nu poate depi trei ptrimi din capitalul social. Tipuri de obligaiuni ce se emit: - obligaiuni ordinare- asigur o dobnd fix sau variabil i contribuie la creterea creanelor i datoriilor; - obligaiuni cu prim de rambursare- asigur la rambursare o prim ce se calculeaz ca diferen ntre valoarea nominal (nscris pe obligaiune) i valoarea de emisiune (preul de vnzare) care este mai mic i contribuie la creterea creanelor, datoriilor i a activelor de regularizare; - obligaiunile cu loterie - asigur venituri( ctiguri) prin tragere la sori. Obligaiunile nu trebuiesc confundate cu aciunile, ntre ele exist deosebiri: aciunea obligaiunea - este titlu de proprietate - este titlu de credit - venitul obinut prin dividente - venitul obinut prin dobnd - deintorul este coproprietarul - deintorul este creditorul societii societii - este valabil pn la scaden - este valabil pe toat durata de funcionare a societii Contabilitatea se ine cu ajutorul contului 161 mprumuturi din emisiune de obligaiuni, are funcie contabil de pasiv, iar pentru primele privind rambursarea obligaiunilor se utilizeaz contul 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor, care are funcie contabil de activ. B. Credite bancare pe termen lung i mediu Reprezint o component a capitalurilor permanente. Au termen de rambursare mai mare de 1 an. Sunt sume mprumutate de societate, de la banc pentru finanarea activelor patrimoniale, cu caracter durabil. Sunt purttoare de dobnzi. Se acord pe baza unui contract ncheiat cu banca i a unor garanii asigurtorii. Contabilitatea se ine cu ajutorul contului 162 Credite bancare pe termen lung, are funcie contabil de pasiv. C. Datorii ce privesc imobilizrile financiare Sunt sume mprumutate de la societile din cadrul grupului sau de la societile ce dein interese de participare n cadrul societii. Sunt purttoare de dobnzi. Contabilitatea se ine cu ajutorul contului 166 Datorii ce privesc imobilizrile financiare, are funcie contabil de pasiv. D. Alte mprumuturi i datorii asimilate Cuprind urmtoarele tipuri de mprumuturi i datorii asimilate: - depozitele i garaniile bneti primit; - datorii privind concesiuni, brevete, licene i altele; - redevene datorate aferente concesiunilor; - alte datorii i mprumuturi asimilate. Contabilitatea se ine cu ajutorul contului 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate, are funcie contabil de pasiv. Pentru contabilizarea dobnzilor aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate se utilizeaz contul 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate cont de datorie, cu funcie contabil de pasiv.

APLICAII PRACTICE 1.5. Operaii privind constituirea, majorarea i micorarea capitalului social 1.5.1. Constituirea capitalului social Se constituie o societate pe aciuni (S.A.) cu un capital social de 50.000.000 lei divizat n 2.000 de aciuni a cte 25.000 lei valoare nominal a unei aciuni. Capitalul se subscrie integral la nfiinare, constnd din: aport n natur; o cldire (1.000 aciuni x 25.000 lei = 25.000.000 lei), un autoturism (300 aciuni x 25.000 lei = 7.500.000 lei), stoc materii prime (200 aciuni x 25.000 lei = 5.000.000 lei) aport n numerar; 500 aciuni x 25.000 lei = 12.500.000 lei Se constituie o societate Comercial n nume colectiv cu un capital social subscris de 20.000.000 lei, vrsat integral nainte de nmatricularea societii la registrul Comerului, astfel: - numerar depus la banc.4.000.000 lei; - un utilaj cu o valoare de..14.000.000 lei - materii prime n valoare de ...2.000.000 lei. Se constituie o regie autonom n baza Hotrrii Guvernului prin care este aprobat mrimea capitalului 200.000.000 lei concretizat n disponibiliti bneti 40.000.000 lei care se vireaz direct n contul curent de la BCR, construcii n valoare de 140.000.000 lei i stocuri de materii prime de 20.000.000 lei.

1.5.2. Majorarea capitalului socialMajorare prin emitere de noi aciuni Societatea comercial emite noi aciuni cu prim n vederea majorrii capitalului conform prospectului de emisiune cu o valoare nominala total de 50.000.000 lei si prim de emisiune de 10% (5.000.000). ncasarea aciunilor se realizeaz in contul de la banca. Prima de emisiune se folosete n proporie de 50% (2.500.000) pentru acoperirea cheltuielilor de emisiune, 10% (500.000) pentru constituirea de alte rezerve i diferena de 40% (2.000.000) pentru creterea capitalului. Majorare prin convertirea obligaiunilor n aciuni Majorarea capitalului social la o societate comercial prin convertirea obligaiunilor cumprate de persoane fizice, n aciuni: - valoarea obligaiunilor50.000.000 lei; - valoarea nominal a aciunilor45.000.000 lei; - valoarea de emisiune a noilor aciuni..50.000.000 lei; - prim de emisiune .5.000.000 lei. Majorare prin convertirea datoriilor fa de furnizori n aciuni Societatea A emite 1.500 aciuni cu valoare nominal de 10.000 lei/aciune la valoarea de emisie de 12.000 lei/aciune. Aciunile se subscriu de ctre furnizorul B n compensaie cu dreptul su de crean asupra societii A. Majorarea capitalului prin repartizarea rezervelor din reevaluare Conform normelor legale, societatea reevalueaz mijloacele fixe din care rezult diferene n plus astfel: la cldiri 30.000.000 lei, la utilaje 10.000.000 lei i la mijloace de transport 5.000.000 lei. Aceste diferene n plus sunt repartizate astfel: - pentru creterea capitalului...35.000.000 lei. - pentru majorarea altor rezerve. 10.000.000 lei. Majorare prin ncorporarea rezervelor n Capitalul social La sfritul exerciiului financiar, din profitul brut de 200.000.000 lei, se constituie o rezerv legal de 5% n sum de 10.000.000 lei i din profitul net se repartizeaz la alte rezerve suma de 15.000.000 lei care ulterior aceste rezerve sunt ncorporate n Capital social. Majorare prin repartizri din profitul net al anului precedent i al exerciiului curent Cote din profitul net al exerciiului precedent de 50.000.000 lei repartizate pentru creterea capitalului social: Cote din profitul net al anului curent de 72.000.000 lei repartizate pentru creterea capitalului social:

1.5.3. Micorarea capitalului socialMicorri prin rambursarea aporturilor ctre asociai Unul din asociai se retrage din societate i solicit restituirea aportului su adus la nfiinarea societii de 11.500.000 lei. Cererea este aprobat de AGA i se dispune restituirea sumei din casieria unitii. Micorri prin rscumprarea propriilor aciuni Conform hotrrii AGA societatea rscumpr 950 aciuni cu valoare nominal de 50.000 lei /aciune, valoarea de rscumprare pentru 300 aciuni fiind de 54.000 lei /aciune, iar pentru alte 30 aciuni, 48.000 lei/aciune, iar 350 aciuni se rscumpra la valoarea nominala. Rscumprarea se efectueaz n vederea anulrii aciunilor i, deci, reducerii capitalului social. Plata aciunilor rscumprate se face din contul bancar. Micorare prin acoperirea pierderilor a) Prin hotrrea AGA se dispune acoperirea pierderii realizate n anul precedent, din capitalul social, de 60.000.000 lei: b) Tot AGA hotrte acoperirea pierderii din anul curent de 50.000.000 lei din capitalul social: n urma nchiderii conturilor de cheltuieli i venituri, societatea A obine la sfritul exerciiului curent un profit de 500.000.000 lei. Dup calcularea i nregistrarea impozitului pe profit (500.000.000 lei x 25% = 125.000.000 lei), prin hotrre AGA profitul se repartizeaz astfel; rezerve legale 25.000.000 lei (5% din profitul brut), rezerve statutare 35.000.000 lei, alte rezerve 35.000.000 lei, creterea capitalului social 93.750.000 lei, acoperirea pierderilor din anul precedent 52.500.000 lei, participarea la profit a salariailor 17.500.000 lei, alte rezerve (fond de dezvoltare) 87.500.000 lei i dividende 35.000.000 lei. Impozitul pe dividende (5 %) i impozitul de la salariai de 3.000.000 lei pentru drepturile cuvenite din participarea salariailor la profit se rein i se vireaz la buget prin contul de la banc. Sumele rmase se achit prin casieria societii. La sfritul exerciiului anterior societatea B realizeaz o pierdere de 80.000.000 lei care prin hotrre AGA urmeaz a fi acoperite n exerciiul curent din: - rezerve legale...20.000.000 lei, - alte rezerve..10.000.000 lei, - profitul anul curent..20.000.000 lei, - capitalul social.30.000.000 lei. Pierderea nregistrat n anul precedent i pentru care, la sfritul exerciiului respectiv, AGA nu a luat nici o hotrre, fiind lsat n ateptare: Societatea primete o comunicare pentru acordarea unei subvenii pentru investiii n valoare de 300.000.000lei, care se primete ulterior n contul bancar. Din aceast subvenie se procur un utilaj la care se calculeaz amortizarea avnd durata normal de funcionare 5 ani. Dup doi ani de funcionare utilajul se vinde la un pre negociat de 250.000.000 lei, TVA 19%. n decembrie societatea primete prin donaie o instalaie n valoare de 25.000.000 lei. De asemenea, la inventariere, constat plus de inventar la aparatur de birotic de 15.000.000 lei.

La inventariere se constat plusuri la mobilier i aparatur de birotic conform procesului verbal de inventariere de 30.000.000 lei. De asemenea primete cu titlu gratuit(donaie) un autoturism conform procesului verbal de intrare n valoare de 50.000.000 lei.

1.8. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Provizioane pentru litigii. - constituirea provizionului n cazul unui agent economic chemat n judecat pentru un prejudiciu pretins de alt unitate n sum de 10.000.000 i cheltuieli de judecat efectuate pn la finele exerciiului de 250.000 lei: - n cazul c agentul economic pierde litigiul n cauz, se nregistreaz pe cheltuieli att prejudiciul de 10.000.000 lei ct i cheltuielile de judecat totale de 500.000 lei: - n exerciiul financiar urmtor dup soluionarea litigiului, provizionul rmne obiect si se anuleaz

1.9. Operaii privind mprumuturile, creditele bancare i a altor datorii asimilate1.9.1. Operaii privind mprumuturile din emisiuni de obligaiuni O societate comercial emite 5.000 obligaiuni fr prim de rambursare, valoare nominal 2.000 lei/obligaiune, dobnda anual 40%. Dup un an, la scaden, se restituie valoarea obligaiunilor i se pltete i dobnda aferent. ncasarea i plata obligaiunilor se face prin contul bancar. Societatea emite obligaiuni cu prim de rambursare, valoarea nominal a mprumutului 100.000.000 lei (5000 obligaiuni x 20000 lei/obligaiune), prima de rambursare de 30.000.000 lei este inclus n valoarea nominal. Obligaiunile se emit pentru o perioad de 1 an, iar la rambursarea mprumutului se achit i prima de rambursare. Prima de rambursare se include pe cheltuial. ncasarea si plata obligaiunilor se face prin casierie. O societate comercial emite obligaiuni cu loterie; valoarea nominal a obligaiunilor 100.000.000 (5.000 x 20.000). Se rscumpr nainte de termen la valoarea de 105.000.000 lei; plata i ncasarea prin casierie, la tragerea la sori ctigtorului i se acord un ctig de 25.000.000 lei.

1.9.2. Operaii privind creditele bancare pe termen lung i mediu O societate comercial contracteaz cu banca un credit pe termen lung de 300.000.000 lei pe o durat de 3 ani, cu o dobnd anual de 30%, cu nceperea rambursrii dup o perioad de graie de 1 an. Se ramburseaz prima rat i dobnda aferent primului an.

III. TESTE GRIL1. Ce este capitalul societii? a) totalitatea surselor stabile i permanente de finanare a activului patrimonial; b) totalitatea surselor atrase pentru finanarea activului patrimonial; c) totalitatea resurselor materiale de care dispune societatea; d) totalitatea mprumuturilor pe care societatea le are e) nici un rspuns nu este exact 2. Ce tipuri de capitaluri intr n structura lui? a) Permanent i strin; b) Propriu i neexigibil; c) Propriu i strin; d) Propriu i exigibil; e) Nici un rspuns nu este exact. 3. Capitalul propriu este cel care: a) se afl n proprietatea acionarilor sau asociailor; b) se afl n proprietatea altor persoane juridice; c) se afl n proprietatea altor persoane fizice; d) aparine att acionarilor ct i altor persoane fizice sau juridice; e) nici un rspuns nu este exact 4. Capitalul strin reprezint: a) mprumuturi i datorii cu termen de achitare sub 1 an; b) mprumuturi i datorii pe termen mediu i lung; c) mprumuturi i datorii pe termen scurt;

d) mprumuturi i datorii fa de persoane fizice din strintate; e) nici un rspuns nu este exact 5. Capitalul permanent este constituit din: a) capitalul propriu i capitalul juridic; b) capitalul propriu i mprumutat pe termen scurt; c) capitalul propriu i capitalul neexigibil; d) capitalul propriu i mprumuturile pe termen lung; e) nici un rspuns nu este exact 6. Constituirea capitalului se realizeaz: a) la nceputul activitii societii; c) n fiecare an fiscal; e) nici un rspuns nu este corect. 7. Capitalul social reprezint: b) pe parcursul derulrii activitii; d) la sfritul activitii societii;

a) totalitatea capitalurilor proprii i a mprumuturilor pe termen lung; b) totalitatea aporturilor subscrise i vrsate de acionari sau asociai la constituirea societii; c) valoarea nominal a aciunilor i a prilor sociale; d) totalitatea mprumuturilor pe termen scurt, mediu i lung; e) nici un rspuns nu este corect. 8. Modificarea capitalului societii este de competena: a) administratorului societii; b) Consiliului de administraie; c) Adunrii Generale a Acionarilor; d) Ministerului Finanelor Publice; e) nici un rspuns nu este corect 9. Majorarea capitalului se poate realiza prin: a) noi aporturi n numerar i n natur; b) conversia datoriilor societii n aciuni; c) ncorporarea rezervelor i a diferenelor n plus din reevaluarea patrimoniului; d) toate rspunsurile sunt corecte; e) nici un rspuns nu este corect. 10. Micorarea capitalului se poate realiza prin: a) retragerea aportului de ctre unii acionari sau asociai; b) rscumprarea unor aciuni sau pri sociale pentru anularea lor; c) acoperirea pierderilor din anii precedeni; d) toate rspunsurile sunt corecte; e) nici un rspuns nu este corect. 11. Cnd este obligatorie majorarea capitalului? a) exist dificultate financiar n societate; b) capitalul social scade sub limita legal, indiferent de motive; c) extinderea societii cu noi activiti; d) dezvoltarea activitilor existente; e) nici un rspuns nu este corect. 12. Evaluarea aciunilor din capitalul social se face la: a) valoarea de aport; b) valoarea contabil; c) valoarea de rentabilitate; d) valoarea de emisiune; e) valoarea nominal 13. Cum se determin valoarea nominal a unei aciuni sau pri sociale? a) ca raport ntre capitalul social i numrul de aciuni sau pri sociale; b) ca raport ntre capitalul propriu i numrul de aciuni sau pri sociale; c) ca raport ntre capitalul strin i numrul de aciuni sau pri sociale; d) ca raport ntre capitalul permanent i numrul de aciuni sau pri sociale; e) nici un rspuns nu este corect. 14. Dup modul de constituire, primele de capital se structureaz n: a) prime de aport i de fuziune; b) prime de aport, de emisiune i de lichidare; c) prime de emisiune, de fuziune, de aport i de conversie a obligaiunilor n aciuni; d) prime de fuziune i de conversie a obligaiunilor n aciuni; e) prime de emisiune, de aport i de conversie a obligaiunilor n aciuni. 15. Primele de emisiune se determin ca diferen dintre: a) valoarea de emisiune i valoarea de aport a aciunilor; b) valoarea de emisiune i valoarea matematic a aciunilor; c) valoarea de emisiune i valoarea de vnzare a aciunilor; d) valoarea nominal i valoarea de aport a aciunilor;

e) valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor. 16. Primele de emisiune apar atunci cnd: a) se emit noi obligaiuni; b) se emit noi aciuni sau pri sociale; c) se micoreaz capitalul; d) lichidarea unei societi comerciale; e) nici un rspuns nu este corect. 17. Primele de aport apar n cazul: a) creterii capitalului social prin aport n numerar; b) micorarea capitalul social prin retragerea aportului n numerar; c) micorarea capitalului social prin retragerea aportului n natur d) creterea capitalului social prin aport n natur; e) creterea capitalului social prin aport n natur i n numerar. 18. Primele de fuziune reprezint: a) diferena dintre valoarea bunurilor primite i valoarea nominal a aciunilor emise cu ocazia fuziunii; b) diferena dintre valoarea real a bunurilor primite i valoarea de intrare a bunurilor n unitatea absorbit; c) diferena dintre valoarea de intrare a bunurilor primite i valoarea nominal a aciunilor emise; d) diferena dintre valoarea bunurilor primite i valoarea de emisiune a aciunilor emise; e) nici un rspuns nu este corect. 19. Primele de capital pot fi utilizate pentru: a) creterea capitalului social i a rezervelor de capital; b) acoperirea cheltuielilor de emisiune i vnzare a aciunilor; c) creterea veniturilor societii; d) majorarea rezultatelor financiare ale societii; e) nici un rspuns nu este corect. 20. Rezervele de capital se clasific astfel: a) rezerve legale i alte rezerve; b) rezerve legale i rezerve statutare; c) rezerve statutare i alte rezerve; d) rezerve legale, statutare i alte rezerve; e) rezerve legale, statutare, rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve. 21. Rezervele legale se constituie: a) din profitul net al societii; b) b) constituirea lor este facultativ; c) pe baza statutului societii; d) n procent de 5% din profitul brut pn se ajunge la 20% din capitalul social; e) sunt prevzute prin lege. 22. Rezervele statutare se constituie: a) din profitul brut al societii; b) din profitul brut al societii, n cotele i limitele prevzute n actul constitutiv; c) n cotele i limitele prevzute de lege; d) n cotele i limitele aprobate de AGA; e) sunt prevzute n actul constitutiv (statutul societii). 23. Alte rezerve se constituie: a) sunt facultative; b) din profitul net al societii; c) n cotele i limitele aprobate anual de AGA; d) se pot folosi pentru integrarea n capitalul social al societii; e) toate rspunsurile sunt corecte. 24. Subveniile pentru investiii reprezint: a) sume primite cu titlu gratuit de la bugetul statului; b) sume primite sub form de mprumut de la bugetul statului; c) sume primite de la bugetul statului pentru acoperirea pierderilor din diferene de curs valutar; d) sume primite de la bugetul statului pentru finanarea unor investiii ale societii; e) nici un rspuns nu este corect. 25. Sunt asimilate subveniile pentru investiii: a) mijloace fixe primite cu titlu gratuit; b) stocuri de materii prime primite cu titlu gratuit; c) mijloace fixe constatate lips la inventar; d) stocuri de materii constatate plus la inventar; e) mijloace fixe constatate plus la inventar. 26. Utilizarea subveniei pentru investiii produce modificri n: a) mrimea activelor patrimoniale; b) mrimea rezultatelor exerciiului; c) mrimea activelor i pasivelor patrimoniale; d) mrimea pasivelor patrimoniale; e) nici un rspuns nu este corect. 27. Provizioanele urmresc: a) acoperirea pierderilor din anii precedeni;

b) protejarea patrimoniului n eventualele unor diminuri viitoare, altele dect cele provocate din pierderi ale activitii curente; c) acoperirea pierderilor din anul curent; d) acoperirea unor lipsuri constatate la inventariere; e) nici un rspuns nu este corect. 28. Prin constituirea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, din punct de vedere contabil urmresc: a) reducerea fiscalitii; b) realizarea obiectivului imaginii fidele n contabilitate; c) aplicarea principiului prudenei n contabilitate; d) aplicarea principiului independenei exerciiului financiar n contabilitate; e) nici un rspuns nu este corect. 29. Constituirea sau majorarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli conduce la: a) o diminuare a activelor patrimoniale concomitent cu creterea cheltuielilor; b) o diminuare a pasivelor patrimoniale concomitent cu creterea cheltuielilor; c) o cretere a pasivelor patrimoniale concomitent cu diminuarea activelor patrimoniale; d) o cretere a pasivelor patrimoniale concomitent cu creterea activelor patrimoniale; e) nici un rspuns nu este corect. 30. Anularea sau diminuarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli conduce la. a) o diminuare a pasivelor patrimoniale concomitent cu creterea veniturilor; b) o diminuare a pasivelor patrimoniale concomitent cu scderea cheltuielilor; c) o diminuare att a activelor ct i a pasivelor patrimoniale; d) o diminuare a activelor patrimoniale concomitent cu creterea veniturilor; e) nici un rspuns nu este corect. 31. mprumuturile din emisiuni de obligaiuni sunt. a) mprumuturi pe termen lung obinute de la bnci; b) sunt ncasate din contravaloarea obligaiunilor emise i puse n circulaie; c) sume ncasate din contravaloarea aciunilor emise i puse n circulaie; d) sume ncasate din contravaloarea aciunilor i obligaiunilor emise i puse n circulaie; e) nici un rspuns nu este corect. 32. Obligaiunile emise se clasific astfel: a) obligaiuni ordinare cu dobnd; b) obligaiuni cu prim de rambursare i dobnd; c) obligaiuni cu prim de rambursare; d) obligaiuni cu dobnd, cu prim de rambursare i cu loterie; e) obligaiuni cu loterie. 33. Emisiunea i subscrierea de obligaiuni ordinare conduce la: a) constituirea de creane; b) constituirea de datorii; c) creterea de trezorerie activ i datorii; d) constituirea de creane, datorii i active de regularizare; e) constituirea de creane i datorii. 34. Emisiunea i subscrierea obligaiunilor cu prim genereaz. a) constituirea de creane i datorii; b) constituirea de creane; c) constituirea de creane, datorii i active de regularizare; d) constituirea de datorii i active de regularizare; e) creteri de trezorerie activ i datorii. 35. Credite bancare pe termen lung i mediu au urmtoarele caracteristici: a) sunt surse mprumutate cu termen de rambursare mai mare de 1 an; b) reprezint o surs de finanare a activelor patrimoniale cu caracter durabil; c) reprezint o component a capitalurilor permanente; d) sunt purttoare de dobnzi; e) toate rspunsurile sunt corecte. 36. Datoriile din participaii reprezint: a) datorii create pentru sumele ncasate de la acionari; b) datorii create pentru sumele ncasate de societate de la alte uniti care deine titluri de participare la aceasta; c) datorii create pentru sumele ncasate de societate de la alte uniti care dein obligaiuni ale acesteia; d) datorii create pentru sumele mprumutate de la alte societi; e) nici un rspuns corect. 37. Dobnzile aferente mprumuturilor obinute de societate reprezint: a) o cheltuial ale perioadei n care a avut loc plat efectiv a dobnzii; b) o cheltuial nregistrat n avans la data contractrii mprumuturilor;

c) o cheltuial ale perioadei n care dobnzile au fost calculate i nregistrate indiferent dac au fost sau nu pltite n perioada respectiv; d) o cheltuial ce trebuie pltit la data contractrii mprumutului e) nici un rspuns nu este corect. 38. Prin urmtoarea formul contabil se nregistreaz: 456 = 1011 a) subscrierea capitalului(constituirea creanei fa de acionari); b) aportarea capitalului subscris; c) transformarea capitalului nevrsat n capital vrsat; d) constituirea capitalului vrsat; e) nici un rspuns nu este corect. 39. Aportarea (aducerea) capitalului n natur i n numerar se reflect n contabilitate prin formula contabil: a) 212 = 456; b) 456 = 1011; c) 5311 = 456; d) 1011 = 1012; e) 456 = 1012. 40. Prin urmtoarea formul contabil se nregistreaz 1011 = 1012 a) aducerea capitalului subscris n societate; b) subscrierea capitalului; c) punerea la dispoziia societii a capitalului subscris; d) nregistrarea capitalului subscris i constituirea creanei fa de acionar; e) trecerea capitalului subscris nevrsat la capital vrsat. 41. Prin formula contabil se nregistreaz: 5121 = 1012 a) subscrierea capitalului social; b) aportarea capitalului dup subscriere; c) majorarea capitalului; d) vrsarea capitalului n contul de la banc, nainte de nmatricularea societii; e) subscrierea capitalului. 42. Care din urmtoarele formule contabile sunt n corelaie cu explicaia dat? a) 456 = 1011, - aportarea de capital n natur; b) 1011 = 1012, - transformarea capitalului vrsat n capital nevrsat; c) 5311 = 456, - aportarea n natur a capitalului subscris; d) 212 = 456, - intrarea aporturilor n natur i stingerea creanei fa de acionari; e) 205 = 456, - aportare n natur a capitalului subscris. 43. Un acionar aduce ca aport la capital un program informatic ce va fi nregistrat n contabilitate n contul: a) 205; b) 208; c) 212; d) 5311; e) 201. 44. Capitalul unei societi la nfiinare se cifreaz la 100.000.000 lei, format din 5.000 aciuni cu o valoare nominal de 20.000 lei/ aciune. Capitalul a fost majorat prin includerea rezervelor constituite cu suma de 10.000.000 lei. Valoarea actual a unei aciuni este de: a) 20.000.000 ; b) 24.000.000; c) 22.000.000 d) 25.000.000; e) 30.000.000. 45. Capitalul unei societi, la nfiinare este de 100.000.000 lei format 5.000 aciuni a cte 20.000 lei/aciune. Pentru majorarea capitalului se emit 2.000 aciuni cu o valoare de emisiune de 22.000lei/ aciune. Creterea capitalului social va fi n sum de: a) 40.000.000; b) 22.000.000; c) 50.000.000; d) 10.000.000; e) nici un rspuns nu este corect. 46. Ce semnificaie are urmtoarea nregistrare: 456 = % 1011 1041

a) reflectarea primelor de aport datorate de noi acionari; b) reflectarea creanelor fa de noi acionari pentru capitalul subscris i pentru prima de emisiune; c) reflectarea capitalului vrsat i a primei de aport; d) reflectarea capitalului nevrsat i a dobnzilor datorate pentru reaportarea la termen a aportului n natur; e) nici un rspuns nu este corect; 47. Care dintre formulele contabile este n concordan cu explicaia dat: a) 456 = 1012 - reflectarea creanelor fa de acionari pentru capitalul subscris; b) 5311 = 1011 - aportarea de numerar la capitalul social; c) 301 = 1011 - aportarea de stocuri de materii prime la capitalul social;

d) 1012 = 1011 - trecerea capitalului nevrsat la capital vrsat; e) 1041 = 1068 - ncorporarea primelor de emisiune la alte rezerve. 48. Care din formulele contabile exprim ncorporarea primelor de fuziune n capital? a) 1042 = 1011; d) 1042 = 1012; b) 1041 = 1012; c) 1043 = 1012; e) % = 1012 1041 1042 49. Care din urmtoarele formule contabile exprim creterea capitalului social prin ncorporarea profiturilor nete din anii precedeni? a) 117 = 1011; b) 121 = 1012; c) 117 = 1012; d) 117 = 121; e) 129 = 117. 50. Care din urmtoarele formule contabile exprim creterea capitalului social prin ncorporarea profitului net din exerciiul curent? a) 129 = 1012; b) 129 = 1011; c) 1011 = 1012; d) 117 = 1012; e) 121 = 1012. 51. Care din urmtoarele nregistrri contabile exprim creterea capitalului social prin conversia n aciuni a unor datorii fa de furnizori? a) 401= 1011; b) 401= 456 i 1011= 1012; c) 401= 456 i 1012= 1011; d) 401= 1011; e) nici un rspuns nu este corect. 52. Care este semnificaia nregistrrii contabile: 502 = 5121 a) rscumprarea obligaiunilor nainte de termen; b) cumprarea de la burs de aciuni pentru revnzare; c) aport la capital sub form de aciuni; d) vnzarea de aciuni cu ncasare prin contul bancar; e) rscumprarea de la acionari a propriilor aciuni. 53. Ce semnific articolul contabil: 1012 = 502 a) rscumprarea propriilor aciuni de la acionari; b) distribuirea ctre salariai a aciunilor proprii; c) aport la capitalul social sub form de aciuni; d) reducerea capitalului social prin anularea propriilor aciuni rscumprate; e) vnzarea la burs a propriilor aciuni. 54. Ce efecte genereaz operaiunea de anulare a 5.000 de aciuni avnd o valoarea nominal de 20.000 lei/aciune i un pre de rscumprare de 22.000 lei/aciune. a) diminuarea trezoreriei cu 111.000.000 lei, micorarea capitalului cu 100.000.000 lei i creterea rezultatului de exploatare cu 10.000.000 lei; b) diminuarea trezoreriei cu 100.000.000 lei, diminuarea capitalului cu 110.000.000 lei i creterea rezultatului din exploatare cu 10.000.000 lei; c) diminuarea trezoreriei cu 110.000.000 lei, reducerea capitalului social cu 100.000.000 lei i diminuarea rezultatului de exploatare cu 10.000.000 lei; d) diminuarea trezoreriei cu 110.000.000lei , reducerea capitalului cu 100.000.000 lei i majorarea rezultatului de exploatare cu 10.000.000 lei; e) creterea trezoreriei cu 110.000.000 lei, creterea capitalului social cu 100.000.000 lei i diminuarea rezultatului de exploatare cu 10.000.000 lei. 55. Ce efecte genereaz operaiunea de anulare a 5.000 aciuni avnd o valoare nominal de 20.000 lei i un pre de rscumprare de 19.000 lei /aciune. a) diminuarea trezoreriei cu 95.000.000 lei, reducerea capitalului social cu 100.000.000 lei i creterea rezultatului de exploatare cu 5.000.000 lei; b) diminuarea trezoreriei cu 95.000.000 lei, reducerea capitalului social cu 100.000.000 lei i reducerea rezultatului de exploatare cu 5.000.000 lei; c) diminuarea trezoreriei cu100.000.000lei , micorarea capitalului social cu 95.000.000 lei i creterea rezultatului de exploatare cu 5.000.000 lei; d) diminuarea trezoreriei cu 95.000.000 lei, reducerea capitalului social cu 100.000.000 lei i diminuarea rezultatului de exploatare cu 5.000.000 lei; e) nici un rspuns nu este corect. 56. Cum se nregistreaz n contabilitate retragerea aportului de ctre acionari i diminuarea capitalului social n mod corespunztor:

a) 1011 = 456; b) 1012= 1011; 456 = 5311 d) 1012 = 5311; e) 1012= 456 456 = 1012 456= 5311 57. Ce semnificaie are formula contabil:

c) 1012= 5311;

1012= 117 a) acoperirea pierderilor din anii precedeni din capitalul social; b) acoperirea pierderilor din anul curent din capitalul social; c) creterea capitalului social pe seama profitului din anii precedeni; d) reducerea capitalului social prin retragerea aporturilor de ctre acionari; e) nici un rspuns nu este corect. 58. Care este nregistrarea ce reflect acoperirea pierderii din anul curent pe seama capitalului social? a) 1012 = 117 b) 1012 = 129 d) 1012= 121 e) 1011= 121 59. Ce semnificaie are nregistrarea contabil: c) 129 = 121

% = 106 117 129 a) constituirea de rezerve din profitul anului precedent; b) constituirea de rezerve din profitul anului curent; c) constituirea de rezerve din profitul anului precedent i cel curent; d) creterea rezervelor pe seama primelor de emisiune; e) nici un rspuns nu este corect. 60. Ce semnificaie are nregistrarea contabil: 1043 = % 1012 1068 a) utilizarea primei de aport pentru acoperirea cheltuielilor de constituire; b) utilizarea primei de aport pentru creterea capitalului social; c) utilizarea primei de aport pentru constituirea de alte rezerve; d) utilizarea primei de aport pentru constituirea capitalului subscris nevrsat; e) utilizarea primei de aport pentru creterea capitalului social i a altor rezerve. 61. Care din formulele contabile este n concordan cu explicaia dat: a) 212 = 105 - plusul de valoare rezultat n urma reevalurii cldirilor; b) 211 = 105 - plusul de valoare rezultat n urma reevalurii utilajelor; c) 105 = 1012 - utilizarea rezervelor din reevaluare pentru creterea capitalului social; d) 105 = 106 - utilizarea rezervei din reevaluare pentru acoperire pierderii din anii precedeni; e) 261 = 105 - plusul de valoare rezultat din reevaluarea terenului. 62. Care este rezerva legal ce se poate constitui la sfritul anului n condiiile cnd societatea are un capital social de 200.000.000 lei, realizeaz n anul respectiv un profit brut de 100.000.000 lei i o rezerv legal constituit anterior de 35.000.000 lei. a) 10.000.000 b) 5.000.000 c) 5.500.000 d) 7.500.000 e) 10.500.000 63. Care este formula contabil care reflect ncasarea creanei (a subveniei) de la bugetul statului pentru achiziionarea unui teren: a) 5121 = 131 b) 5121 = 7584 c) 5121 = 2111 d) 5311 = 131 e) 5121 = 445 64. Care din formulele contabile enumerate sunt n concordan cu explicaia dat: a) 131 = 7584 - constituirea creanei pentru subvenii de primit; b) 2111= 131 - achiziionarea unui teren din subvenii pentru investiii; c) 131 = 7584 - diminuarea subveniei pentru investiii i reflectarea ca venituri din subvenii pentru investiii; d) 5121= 445 - ncasarea creanei din vnzarea unui mijloc fix cu TVA; e) 461= % - vnzarea unui mijloc fix cu TVA. 7583 4427 65. Prin urmtoarea formul contabil se reflect:

131 = 7584 a) constituirea creanei fa de buget pentru subvenii de primit; b) vnzarea unui mijloc fix; c) diminuarea subveniei pentru investiii; d) ncasarea de la buget a subveniei i trecerea ei la venituri; e) trecerea la venituri a amortizrii calculate pentru utilajul achiziionat din subvenie. 66. Care din urmtoarele formule contabile sunt n concordan cu explicaia dat: a) 461 = 161 - subscrierea obligaiunilor i constituirea creanei fa de cumprtori; b) 5121 = 461 - ncasarea obligaiunilor subscrise i stingerea creanei; c) 161 = 5121 - ncasarea obligaiunilor emise; d) 666 = 5121 - ncasarea dobnzii pentru obligaiunile emise; - 5121 = 1681 - nregistrarea dobnzii aferente obligaiunilor emise. 67. Care este formula contabil care reflect obligaia de plat a dobnzii privind mprumuturile din emisiunea de obligaiuni: a) 666 = 5121 b) 666 = 1681 c) 5121 = 1681 d) 666 = 461 e) 461 = 1681 68. Care este nregistrarea contabil n situaia n care societatea obine un credit bancar de 100.000.000 lei conform extrasului de cont, cu termen de rambursare peste 2 ani. a) 5121 = 161 100.000.000 b) 161 c) 5121 = 162 100.000.000 d) 162 e) 5311 = 162 100.000.000 69. Ce semnific urmtoarea formul contabil: = 5121 = 5311 100.000.000 100.000.000

666 = 1682 a) nregistrarea dobnzii aferente creditelor bancare pe termen lung; b) plata dobnzii aferente creditelor bancare pe termen lung; c) nregistrarea dobnzii aferente creditelor bancare pe termen scurt; d) nregistrarea dobnzii aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni; e) ncasarea dobnzii aferente creditelor bancare pe termen lung. 70. Prin urmtoarea formul contabil se nregistreaz: % = 5121 162 1682 a) rambursarea creditului bancar pe termen lung la scaden; b) plata dobnzilor aferente creditelor pe termen lung; c) rambursarea creditului pe termen lung i plata dobnzilor aferente; d) ncasarea creditului bancar pe termen lung obinut de la banc; e) includerea pe cheltuieli a dobnzilor aferente creditului. 71. Care din urmtoarele nregistrri corespund explicaiei date: a) 666 = 5121 - plata dobnzii datorate din contul bancar; b) 666 = 5311 - plata dobnzii datorate prin casierie; c)1682 = 5121 - plata dobnzii datorate pentru mprumuturile obinute de la societile care dein interese de participare; d) 666 = 1686 - nregistrarea pe cheltuieli a dobnzii datorate pentru mprumuturile primite de la societile ce dein interese de participare; e) 1686 = 5121 - plata dobnzii datorate pentru mprumuturile obinute de la societile ce dein interese de participare. 72. Ce semnific urmtoarea formul contabil: 6812 = 1511 a) constituirea unui provizion pentru deprecierea stocurilor de materii prime; b) constituirea unui provizion pentru deprecierea valorii unui mijloc fix; c) constituirea unui provizion pentru prejudicii pretins de alt unitate; d) constituirea unui provizion pentru garaniile acordate bunurilor livrate; e) constituirea unui provizion pentru deprecierea stocurilor de produse finite. 73. Ce semnificaie are urmtoarea nregistrare contabil: 1511 = 7812 a) constituirea de provizioane pentru riscuri i cheltuieli; b) anularea provizionului rmas fr obiect, ca urmare a trecerii pe cheltuieli a prejudiciului dup pierderea procesului; c) anularea provizionului constituit anterior pentru deprecierea stocurilor de materii prime; d) anularea provizionului constituit anterior pentru deprecierea stocurilor de produse finite;

e) nici un rspuns nu este corect. Rspunsuri la testele gril 1- a 2- c 3- a 4- b 11- b 12- e 13- a 14- c 21-d, e 22- e 23- e 24- a,d 31- b 32- d 33- e 34- c 41- d 42- d 43- b 44- c 51- b 52- e 53- d 54- c 61- a,c 62- b 63 -e 64- c,e 71 d,e 72 -c 73 -b 5- d 15- e 25- a, e 35- e 45- a 55- a 65 - e 6- a 16- b 26- c 36 - b 46- b 56 -e 66- a,b 7- b, c 17- d 27- b 37- c 47- e 57 -a 67- b 8- c 18- a 28- c 38- a 48- d 58- d 68- c 9- d 10- d 19-a, b20- e 29 -a 30- a 39-a,c 40- e 49- c 50- a 59- c 60- e 69-a, 70-c

CAPITOLUL II CONTABILITATEA IMOBILIZRILORI.SINTEZE TEORETICE 2.1. Coninut, structur i evaluarea activelor imobilizateImobilizrile sunt bunuri sau valori de folosin ndelungat, care nu se consum la prima utilizare. Prezint urmtoarele caracteristici: - perioada lor de utilizare este, de regul, mai mare de 1 an; - particip la mai multe circuite economice, ele nu se consum i nu se nlocuiesc dup prima utilizare; - i pstreaz valoarea de intrare n patrimoniu pe toat durata de utilizare, cu excepia situaiilor cnd au loc operaii de reevaluare care schimb valoarea de intrare; - i recupereaz valoarea n mod treptat pe calea amortizrii; - nu-i schimb forma pe parcursul utilizrii lor; Evaluarea imobilizrilor se face la urmtoarele valori: a) la intrarea n societate evaluarea se face la valoarea de intrare (sau contabil) care n funcie de modul de dobndire poate fi: - cost de achiziie pentru imobilizrile procurate cu titlu oneros; - cost de producie pentru imobilizrile obinute din producie proprie; - valoarea de aport pentru imobilizrile aduse ca aport la capital social; - valoarea de utilitate pentru imobilizrile primite cu titlu gratuit stabilit funcie de: preul pieei, de utilitatea, starea i amplasarea lor (valoarea de aport i respectiv de utilitate se substituie costului de achiziie); - activele dobndite prin schimb cu alte active se nregistreaz la valoarea just a activelor primite n schimb, dat de preul pieei. b) la inventariere, evaluarea se face la valoarea de inventar (este valoarea actual, de utilitate), stabilit n funcie de utilitatea, starea i preul activului respectiv. c) la ncheierea exerciiului financiar activele imobilizate se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale, la valoarea de intrare(contabil) pus de acord cu rezultatele inventarierii: - pentru imobilizrile amortizabile i pentru cele pentru care s-au constituit provizioane valoarea de inventar este dat de valoarea contabil net (valoarea contabil minus amortizrile i provizioanele constituite); - la ncheierea exerciiului se compar valoarea de intrare (contabil) cu valoarea actual stabilit la inventariere, constatndu-se diferen care poate fi: - diferen n plus cnd valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil i care potrivit principiului prudenei, nu se nregistreaz n contabilitate; - diferen n minus, cnd valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil i care se nregistreaz n contabilitate astfel: - sub forma amortizrilor, cnd deprecierea este ireversibil; - prin constituirea de provizioane cnd deprecierea este reversibil. d) la ieirea din patrimoniu, evaluarea se realizeaz la valoarea de intrare n patrimoniu sau contabil sau la valoarea stabilit ulterior cu ocazia reevalurii efectuate de societate. Reevaluarea este operaiunea de nlocuire a valorii de intrare (contabil) cu valoarea actual stabilit n funcie de rata inflaiei: - din compararea celor 2 valori (contabil i actual reevaluat) apar diferene n plus sau n minus care vor ajusta valoarea contabil a activului. - plus valoare rezultat se nregistreaz n contabilitate la capitaluri proprii ca rezerve din reevaluare. Dup form i destinaie economic n cadrul circuitului economic activele imobilizate se clasific astfel: - Imobilizri necorporale (sau nemateriale); - Imobilizri corporale (sau materiale); - Imobilizri financiare.

2.2. Imobilizri Necorporale Sunt denumite i imobilizri nemateriale sau intangibile, ele nu au coninut concret, material i iau forma unui document juridic sau comercial care atest dreptul de proprietar al societii. Standardul care se refer la active necorporale este IAS 38Active necorporale care prevede: Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i deinut pentru: - utilizarea n procesul de producie; - furnizarea de bunuri sau servicii; - a fi nchiriat altora; - scopuri administrat.ive Activul necorporal reprezint o resurs: - controlat de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute; - de la care se ateapt ca ntreprinderea s obin beneficii economice n viitor. Conform IAS 38, recunoaterea unui activ necorporal se face numai dac: - se estimeaz c ntreprinderea va obine beneficii economice viitoare pe seama activului respectiv; - costul activului poate fi evaluat n mod credibil. Pentru recunoaterea unui activ necorporal, trebuie ndeplinite urmtoarele condiii: a) Identificabilitatea unui activ, presupune distincia clar a activului fa de fondul comercial, adic activul s fie separabil pentru a putea fi nchiriat sau vndut, schimbat etc, fr a afecta beneficiile din alte active utilizate n cadrul aceleiai activiti generatoare de venituri; b) Controlul asupra activului se realizeaz prin intermediul drepturilor legale (ex.dreptul de autor). Controlul activului se realizeaz dac ntreprinderea poate obine beneficii economice viitoare din exploatarea activului respectiv i n acelai timp dac poate restriciona accesul altora la beneficiile respective. c) Beneficiile economice viitoare-decurg din vnzarea produselor sau serviciilor, din folosirea sau nchirierea activului sau din reducerea costurilor produciei viitoare. Dac unul din criteriile menionate nu este ndeplinit, atunci cheltuiala cu achiziia sau producerea sa din resurse proprii este recunoscut ca o cheltuial a perioadei curente. Excepie face fondul comercial, care se recunoate ca o imobilizare necorporal la combinrile de ntreprinderi prin achiziii. n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind: a) Cheltuielile de constituire, sunt cheltuieli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unitii: - taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare; - cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni; - cheltuieli de prospectare a pieii, de publicitate, etc. Se amortizeaz sistematic pe parcursul unei perioade de maxim 5 ani. n notele explicative la bilan vor fi prezentate n mod detaliat. b) Cheltuielile de dezvoltare, reprezint aplicarea rezultatelor cercetrii pentru realizarea de produse sau servicii noi sau mbuntite, naintea stabilirii produciei de serie. Cuprind: a) cercetarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor i modelelor; b) proiectarea machetelor i matrielor care implic tehnologie nou; c) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite. Se amortizeaz conform legislaiei n vigoare. n msura n care cheltuielile de constituire i de dezvoltare nu au fost amortizate complet, este interzis orice distribuire a profiturilor, dac suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profiturilor reportate nu este cel puin egal cu suma cheltuielilor neamortizate c) Concesiuni, brevete, licene, mrci; drepturile i alte valori similare -cuprind cheltuielile efectuate pentru achiziionarea sau realizarea n unitate a acestora, precum i cele aduse ca aport la capital sau dobndite pe alte ci (donaii). Concesiunea- reprezint cedarea cu plat sub form de redeven pe baz de contract de ctre o persoan denumit concendent unei alte pri denumite concesionar, pe o perioad limitat, a dreptului de exploatare a unui bun sau de executare a unei activiti sau de prestare a unui serviciu. Concesiunea se realizeaz prin licitaie public. Brevetul- este actul prin care se recunoate unei persoane dreptul exclusiv de a exploata bunul respectiv(dreptul de proprietar) al crui autor este. Marca de fabric- sunt sume cheltuite de o societate pentru a face ca produsele ei s se deosebeasc de produsele similare ale altor societi Licena- este dreptul ctigat de o persoan de a exploata un brevet de invenie, prin cumprarea acestuia. d) Fondul comercial. Reprezint acele cheltuieli efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea potenialului de activitate al unitii cum ar fi: clientela, vadul comercial, reputaia, segmentul de pia, etc; Constituie obiect al contabilitii numai n cazul aducerii ca aport la capital sau achiziionrii lui, cel care se creeaz n societate nu se contabilizeaz ci numai cu ocazia determinrii preului de vnzare al societii respective; Se determin ca diferen ntre costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei a prii din activele nete achiziionate de societate;

n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ obinut ca urmare a achiziiei de ctre societate a aciunilor altei societi se are n vedere ca valoarea fondului comercial achiziionat s fie amortizat sistematic, iar perioada de amortizare s nu depeasc durata de via util(de utilizare) a fondului comercial respectiv i n nici un caz nu poate depi 20 ani de la data achiziiei. e) Alte imobilizri necorporale. Cuprind: programele informatice create de unitate sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare. f) Imobilizri necorporale n curs de execuie. Cuprind: imobilizrile necorporale neterminate pn la sfritul perioadei evaluate la cost de producie pentru cele realizate n unitatea respectiv sau la cost de achiziie pentru cele achiziionate de la teri. Evaluarea imobilizrilor necorporale Evaluarea reprezint un criteriu de recunoatere a unui activ necorporal, adic de determinare a valorii, a costului acestuia (IAS 38). Evaluarea se face cu respectarea unor reguli i la diferite momente i anume: 1. Evaluarea la intrarea n societate a imobilizrilor necorporale a) Achiziii separate de imobilizri necorporale: - Evaluarea se face la cost de achiziie, care reprezint suma tuturor eforturilor de cumprare, transport i punere n funciune (pre de cumprare, plus taxe nerecuperabile, plus cheltuieli efectuate pentru punerea n funciune); - Dac un activ necorporal se achiziioneaz ntr-o combinaie de ntreprinderi, costul activului se bazeaz pe valoarea just la data achiziiei; - Valoarea just este dat de preul de pia, adic preul de vnzare curent; - Dac nu avem un pre de pia se poate folosi preul celor mai recente tranzacii similare; - Dac valoarea just nu poate fi estimat cu fidelitate, acel activ nu este recunoscut ca un activ necorporal, ci este inclus n fondul comercial. b) Intrri prin ncheierea de contracte de leasing (IAS 17 Leasing). n contabilitatea beneficiarului (locatarului) evaluarea activului se face n funcie de tipul de contract i forma de leasing, astfel: n contractele de leasing operaional: - La valoarea rezidual i taxele vamale aferente; - Intrarea activului se face la data transferului de proprietate. n contractele de leasing financiar - Evaluarea se face la minim dintre valoarea just i valoarea actualizat a plilor minime de leasing; - Recunoaterea activului se face n momentul nceperii utilizrii adic la momentul dobndirii beneficiilor economice. c) Intrri prin aport n natur la capitalul social subscris. Evaluarea se face la valoarea just a aciunilor primite n schimbul activului, care este egal cu valoarea just a activului. d) Achiziii prin intermediul unei subvenii guvernamentale: - Are loc atunci cnd exist un transfer sau o alocaie guvernamental de active necorporale cum ar fi: drepturi de aterizare pe aeroporturi, licene pentru operarea staiilor de radio sau televiziune, licene de import, etc; Evaluarea se face la valoarea just. Dac nu este posibil atunci evaluarea se face la valoarea nominal la care se adaug orice cheltuial carte este direct atribuit activului n vederea utilizrii. e) Intrri prin schimb cu alte active Evaluarea se face la valoarea just a activului primit care este echivalentul valorii juste a activului cedat, ajustat cu sumele n bani pltite/ ncasate. f) Imobilizri necorporale obinute din producie proprie (generate intern). IAS 38 precizeaz c fondul comercial, mrcile, emblemele, titlurile publicaiilor, listele de clieni i alte active similare produse prin efort propriu nu sunt recunoscute ca active necorporale datorit faptului c nu ndeplinesc unul sau mai multe criterii de recunoatere a activelor imobilizate, respectiv: identificabilitatea, controlul i generarea de beneficii precum i greutatea de a determina cu fidelitate costul activului respectiv. Pentru a preciza dac un activ necorporal generat intern ntrunete criteriile pentru recunoatere, o ntreprindere desparte procesul de generare a activului n 2 faze: a) faza de cercetare: - Genereaz numai cheltuieli ale perioadei; - n aceast faz nici un activ necorporal nu va fi recunoscut deoarece nu se poate demonstra c acel activ va genera beneficii viitoare; - Exemple de activiti de cercetare: obinerea de noi cunotine, cercetare pentru alternative de materiale, aparate, produse, sisteme, servicii, etc. b) faza de dezvoltare: - ntreprinderea poate s identifice un activ necorporal i s demonstreze c activul va genera beneficii n viitor; - Recunoaterea unui activ necorporal se face dac i numai dac o ntreprindere poate demonstra urmtoarele condiii ce trebuie ndeplinite cumulativ(IAS 38 pag 45); - Fezabilitatea tehnic a activului pentru a fi disponibil pentru utilizare sau vnzare; - Intenia de a finaliza activul pentru a fi folosit sau vndut; - Abilitatea de a folosi sau vinde activul necorporal;

- Modul n care activul va genera posibile beneficii viitoare (exp. existena unei piee sau estimarea utilizrii); - Abilitatea ntreprinderii de a evalua fidel cheltuiala atribuit activului n timpul dezvoltrii sale. Dac ntreprinderea nu poate distinge cele dou faze pentru creerea unui activ necorporal, aceasta trateaz cheltuiala cu acel proiect ca i cum ar fi fost realizat numai n faza de cercetare. Costul unui activ necorporal generat intern, estimat ncepnd cu data recunoaterii activului cuprinde(IAS 38 pag 54): - Cheltuieli cu materiale i servicii consumate; - Salariile i alte costuri legate de personalul angajat direct; - Orice cheltuial atribuit direct la generarea activului cum ar fi: taxele pentru a nregistra un drept legal i amortizarea patentelor i licenelor care sunt folosite pentru a genera activul. - Cheltuieli de regie necesare pentru a genera activul i care pot fi alocate pe o baz consecvent i rezonabil (alocaia pentru deprecierea imobilizrilor necorporale, prime de asigurare, chirii) Urmtoarele elemente nu sunt cuprinse n costul activului generat intern(IAS 38 pag 55): - Cheltuieli de regie pentru comercializare, administrative sau generale cu excepia celor care pot fi repartizate direct; - Pierderile din exploatare aprute nainte ca activul s realizeze performanele planificate i ineficienele n fazele de nceput; - Cheltuieli cu pregtirea personalului pentru exploatarea activului. Cheltuieli ulterioare cu un activ necorporal dup cumprare sau finalizarea sa, trebuie s fie recunoscute atunci cnd sunt efectuate, cu excepia urmtoarelor dou cazuri: - Cnd aceast cheltuial va permite activului s genereze beneficii viitoare peste standardul de performan iniial prevzut (n aceast situaie cheltuiala ulterioar face parte din costul activului necorporal care ntrunete criteriul de recunoatere). Aceast cheltuial poate fi evaluat cu fidelitate i atribuit activului. - O cheltuial efectuat i care iniial a fost considerat ca o cheltuial a perioadei, nu mai poate fi considerat component a costului unui activ necorporal (exp: cheltuieli cu activiti promoionale, de publicitate, cu activiti de specializare, etc). 2. Evaluarea n bilan a imobilizrilor necorporale Activele necorporale sunt evideniate n bilan prin dou modaliti: a) Tratamentul contabil de baz. Presupune recunoaterea n bilan a activelor necorporale la cost mai puin amortizarea cumulat i orice pierdere cumulat din depreciere. b) Tratamentul contabil alternativ. Presupune ca dup recunoaterea iniial, un activ necorporal s fie contabilizat la valoarea reevaluat aceasta fiind valoarea just la data reevalurii mai puin amortizarea cumulat i orice pierdere din depreciere cumulat ulterior. Valoarea just trebuie determinat prin raportarea la o pia activ. Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just la data bilanului. Tratamentul alternativ nu permite: Reevaluarea activelor necorporale care nu au fost recunoscute anterior ca active; Recunoaterea iniial a activelor necorporale la alte valori dect costul lor. Ordinul MFP nr 94/ 2001 prevede pe lng cele dou tratamente de evaluare i posibilitatea evalurii prin metode care in cont de inflaie: - Presupune retratarea costului istoric la inflaii conform IAS 29Raportarea financiar n economie hiperinflaioniste prin aplicarea indicelui de inflaie. - Pentru retratare la inflaie se aplic urmtoarele reguli: - la costul istoric al imobilizrilor necorporale se aplic variaia indicelui de actualizare ntre data intrrii i data bilanului; - soldul amortizrii cumulate este actualizat prin aplicarea variaiei indicelui ntre nceputul i sfritul anului; - cheltuiala anului cu amortizarea este calculat i ea pe baza indicelui de ajustare a costului la sfritul perioadei (ori prin aplicarea cotei de amortizare la costul istoric ajustat cu variaia indicelui dintre momentul intrrii i data ncheierii bilanului); - Valoarea nou a activului rezultat dup operaiunea de retratare la inflaie, este comparat cu valoarea recuperabil, deoarece n bilan activele imobilizate vor fi recunoscute la minimum dintre valoarea net contabil i valoarea recuperabil (conform IAS 36); - Valoarea recuperabil reprezint maximul dintre preul net de vnzare i valoarea de utilitate. Contabilitatea imobilizrilor necorporale se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 2, grupa 20 Imobilizri necorporale: - 201- cheltuieli de constituire; - 203- cheltuieli de dezvoltare; -205- concesiuni, brevete, mrci comerciale i alte valori similare - 207- fond comercial; - 208- alte imobilizri necorporale. Toate aceste conturi au funcie contabil de activ: se debiteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale intrate n patrimoniu, se crediteaz cu cele ieite, iar soldul debitor reprezint imobilizri necorporale existente.

2.3. Imobilizri Corporale

Imobilizrile corporale sunt active care (definiie acceptat de legislaia n vigoare): a) sunt deinute de o persoan juridic pentru: - a fi utilizate n producie proprie de bunuri sau servicii; - a fi nchiriate terilor; - a fi folosite n scopuri administrative. b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mare de 1 an c) au valoare mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale. n accepiunea Standardelor Internaionale (IAS 16) imobilizrile corporale sunt definite ca fiind activele care: a) sunt deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; b) este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade. Imobilizrile corporale cuprind: terenuri; amenajri de terenuri construcii; maini, utilaje i instalaii de lucru; aparate i instalaii de msur, control i reglare; mijloace de transport; animale i plantaii; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale; avansuri acordate pentru imobilizri corporale; imobilizri corporale n curs. Nu se cuprind n imobilizri corporale: pdurile; resursele naturale regenerabile i neregenerabile; concesiuni, prospeciuni i extracii miniere de petrol, etc Imobilizrile corporale sunt recunoscute ca active atunci cnd (IAS16): a) este posibil generarea ctre ntreprindere de beneficii viitoare de pe urma utilizrii, nchirierii sau deinerii sale; b) costul activului poate fi msurat credibil. Un element al imobilizrilor corporale care este recunoscut ca activ, trebuie msurat iniial la costul su(IAS 16) format din: - preul de cumprare(exclusiv reducerile comerciale); - taxe vamale; - taxele nerecuperabile; - alte cheltuieli directe legate de punerea n funciune a activului: montaj, livrare i manipulare, etc. O categorie aparte de active, care nu sunt recunoscute (IAS 37) sunt activele contingente: - apar ca urmare a unor evenimente trecute i a cror existen va fi confirmat numai prin apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitate sub controlul ntreprinderii; - exemplificm: active a cror recepie i punere n funciune sau trecere n proprietate este condiionat de atingerea unor parametri standard de calitate. - nu sunt nregistrate n contabilitate, dar sunt evaluate continuu pentru a se urmri apariia certitudinii de generare a beneficiilor, cnd devin active contingente(IAS 37). Evaluarea activelor n Romnia, prin Ordinul MFP nr 94/2001 se menine vechea structur a momentelor principale de evaluare pe care o regsim n legea nr 82/1991 republicat i anume: - evaluarea la intrarea n patrimoniu; - evaluarea la inventariere; - evaluarea la nchiderea exerciiului financiar; - evaluarea la ieirea din patrimoniu. 1. Evaluarea la intrarea n patrimoniu Intrarea n ntreprindere a imobilizrilor corporale se poate realiza prin: achiziie, producie n regie proprie, contracte de leasing, subvenionare, schimb cu alte active, aport la capital social, donaie. a) Achiziie de imobilizri corporale: - reprezint modalitatea de baz de procurare a imobilizrilor - evaluarea se face la costul de achiziie(componentele au fost prezentate mai sus). b) Producie n regie proprie: evaluarea se face la costul de producie care cuprinde: - cheltuieli directe de producie (materii prime, salarii directe, etc), inclusiv costul ndatorrii (dobnzile la mprumuturile de fonduri -IAS 23); - cheltuieli indirecte- cote ce se repartizeaz asupra bunului obinut (amortizarea,ntreinerea seciilor i utilajelor, conducerea i administrarea seciilor, etc) Not: dac ntreprinderea aplic IAS trebuie s exclud din costul efectiv cheltuielile generale ale ntreprinderii. c) Contracte de leasing. evaluarea se face n funcie de tipul contractului de leasing n cazul contractelor de leasing operaional: - nregistrarea intrrii activului se face la data transferului de proprietate; - evaluarea se face la valoarea rezidual i taxele vamale. n cazul contractelor de leasing financiar: - momentul recunoaterii activului n contabilitatea locatarului l constituie momentul nceperii utilizrii, adic din momentul dobndirii de beneficii economice; - evaluarea se face la valoarea actualizat a plilor minime de leasing. Not:valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care ntreprinderea estimeaz c o va obine pentru un activ la sfritul duratei de via util a acestuia dup deducerea prealabil a costurilor de cedare estimate.

d) Subvenionarea prin programe de asisten guvernamental - valoarea de intrare este influenat de valoarea subveniilor guvernamentale(IAS 20); - evaluarea imobilizrilor corporale subvenionate se face la valoarea just; - valoarea subveniei va fi trecut la venituri pe msur ce imobilizarea se amortizeaz pe toat durata de amortizare. Not: valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. e) Schimb cu alte active: - cnd sunt schimbate active diferite ca utilitate i valoare, evaluarea se face la valoarea just a activului primit n schimb, egal cu valoarea just a activului cedat corectat cu valoarea oricrei sume transferate n numerar sau echivalent n numerar; - cnd sunt schimbate active similare (aceeai utilitate i valoare just), valoarea activului primit este dat de valoarea contabil net a activului cedat (valoarea net = valoarea iniial - amortizarea cumulat- deprecierea de valoare). Not: aceast modalitate de intrare prin schimb ntre active nu este admis de legislaia n vigoare n ara noastr. O problem important dat de IAS 16 este aceea a modului de recunoatere a cheltuielilor ulterioare intrrii n ntreprindere a imobilizrilor corporale i anume: a) cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizrilor corporale, care a fost deja recunoscut trebuie adugate valorii contabile a activului numai atunci cnd se estimeaz c ntreprinderea va obine beneficii economice suplimentare fa de performanele estimate iniial ca fiind corespunztoare. Exemple de mbuntiri (cheltuieli) care duc la creterea de beneficii economice viitoare, modificri a imobilizrilor corporale ce conduc la extinderea duratei de via util, modernizarea unor componente ale activelor imobilizate pentru creterea calitii produselor, adoptarea unui nou proces de producie care permite reducerea substanial a costurilor de exploatare estimate iniial. b) toate celelalte cheltuieli ulterioare trebuie recunoscute drept cheltuieli n perioada n care au fost suportate; exemplu de cheltuieli ce intr n aceast categorie: cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile curente ale utilajelor ce au menirea de a menine starea de funcionare sau atingerea performanelor iniiale, vor genera cheltuieli ale perioadei n care se efectueaz. 2. Evaluarea imobilizrilor corporale la nchiderea exerciiului financiar, (inclusiv la inventariere). n privina valorii bilaniere a imobilizrilor corporale IAS 16 Imobilizri corporale prevede dou feluri de tratamente: a) tratamentul contabil de baz, prin care imobilizrile corporale trebuie nregistrate la cost, mai puin amortizarea cumulat aferent i orice pierdere cumulat din depreciere; b) tratament contabil alternativ care prevede ca ulterior recunoaterii iniiale ca activ, o imobilizare corporal trebuie nregistrat la valoarea reevaluat mai puin orice amortizare: valoarea just este de obicei, valoarea lor de pia: cnd nu exist nici o posibilitate de a identifica o valoare de pia atunci activele sunt evaluate la costul de nlocuire, mai puin amortizarea corespunztoare. Reevaluri ale imobilizrilor corporale (prevederi ale IAS 16 Imobilizri corporale). Frecvena reevalurilor depinde de evoluia valorii juste (de pia) a imobilizrilor corporale n cauz: - dac valoarea just difer semnificativ de valoarea contabil, atunci este necesar o nou reevaluare (anual); - dac valoarea just a unor imobilizri nu sufer modificri semnificative este necesar s se fac reevaluri la 3-5 ani. La reevaluarea unei imobilizri corporale orice amortizare cumulat la data reevalurii este: - fie recalculat proporional cu schimbarea n valoarea contabil brut a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare s fie egal cu valoarea sa reevaluat; - fie eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net recalculat la valoarea reevaluat a activului. n cazul n care un element al imobilizrilor corporale este reevaluat atunci ntreaga clas din care face parte acel element trebuie reevaluat: - o clas de imobilizri corporale este o grupare de active de aceeai natur i cu utilizri similare aflate n exploatarea unei ntreprinderi: exp: maini i echipamente, echipament de birotic, terenuri i cldiri, etc Reevaluarea influeneaz valoarea contabil astfel: a) n cazul n care valoarea contabil a unui activ este majorat ca urmare a unei reevaluri, aceast majorare trebuie nregistrat direct n creditul conturilor de capitaluri proprii sub titlul de rezerve din reevaluare- majorarea constatat din reevaluare trebuie recunoscut ca venit n msura n care aceasta compenseaz o descretere din reevaluarea aceluiai activ recunoscut anterior ca o cheltuial b) n cazul n care valoarea contabil a unui activ este diminuat ca rezultat al unei reevaluri, aceast diminuare trebuie recunoscut ca o cheltuial - diminuarea rezultat din reevaluare trebuie sczut direct din surplusul din reevaluare corespunztor aceluiai activ, n msura n care diminuarea nu depete valoarea nregistrat anterior ca surplus din reevaluare. Ordinul MFP nr 94/2001 prevede pe lng cele 2 tratamente prevzute de IAS 16 nc o posibilitate i anume evaluarea prin metoda care ine cont de inflaie. Prin aceast metod se realizeaz retratarea costului istoric la inflaie (IAS 23 Raportarea financiar n economia hiperinflaionist). Aceast retratare se realizeaz prin aplicarea unor indicatori care reflect variaia puterii generale de cumprare sau prin aplicarea indicelui de inflaie. Nu se retrateaz activele care sunt reevaluate la data bilanului sau cele care sunt evaluate la cost curent. 3. Evaluarea la ieirea din patrimoniu. Operaiunea de ieire definitiv din patrimoniu se realizeaz n principal prin: casare i cedare precum i prin alte modaliti de ieire: schimb cu alte active, donaie, aport la capitalul social al altei ntreprinderi, etc. n IAS 16, la art. 55 i 56 se prevede: - Un element al imobilizrilor corporale trebuie eliminat din bilan atunci cnd acesta este cedat sau cnd este scos din uz definitiv i nu se mai ateapt obinerea unor beneficii economice viitoare n urma cedrii acestuia

- Ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unui element al imobilizrilor corporale trebuie determinate ca diferen ntre ncasrile nete estimate din cedare i valoarea contabil a activului i trebuie recunoscute ca venit sau cheltuial n contul de profit i pierdere: Contabilitatea imobilizrilor corporale se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 21 Imobilizri corporale i anume: Contul 211 Terenuri i amenajri de terenuri; - 2111 Terenuri; - 2112 Amenajri de terenuri; Contul 212 Construcii; Contul 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport animale i plantaii; - 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) - 2132 Aparate i instalaii de msur, control i reglare - 2133 Mijloace de transport; - 2134 Animale i plantaii 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie Toate aceste conturi au funcie contabil de activ : se debiteaz cu intrrile de imobilizri n patrimoniu, se crediteaz cu ieirile de imobilizri din societate, iar soldul debitor reprezint valoarea imobilizrilor existente n societate.

2.4. Imobilizri FinanciareImobilizrile financiare- reprezint investiii n titluri de valoare, mprumuturi i garanii acordate altor uniti. Prezint urmtoarele caracteristici: - concentrarea de resurse bneti n afara unitii; - sunt de durat medie i lung; - pot fi depreciate reversibil; - nu sunt supuse amortizrii; - se constituie provizioane pentru deprecierea lor. Cuprind: 1) Titluri de participare. Reprezint drepturi sub form de aciuni sau alte titluri cu venit variabil. Sunt deinute de o societate n capitalul altor societi comerciale a cror deinere pe o perioad ndelungat este considerat util acesteia. 2) Interese de participare. Reprezint drepturi deinute n capitalul altei societi comerciale. Sunt deinute pe termen lung, n scopul garantrii contribuiei la activitile societii respective Includ urmtoarele elemente: a) investiii n ntreprinderi asociate la care dac titlurile de participare se ridic ntr-o proporie de 20-50% asigur posibilitatea exercitrii unei influene semnificative. Dac o societate deine controlul asupra altei societi, aceasta din urm este filial a societii. Controlul reprezint capacitatea de a conduce politicile financiare i operaionale ale societii pentru a obine beneficii din activitatea ei; b) investiii strategice, reprezint o participare de 10% pn la 20% n capitalul altei societi. 3) Creane imobilizate. Conin urmtoarele elemente: a) creane legate de participaii- reprezint acele creane ale societii rezultate din acordarea de mprumuturi societilor la care deine titluri de participare sau interese de participare; b) mprumuturi pe termen lung- cuprind sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care unitatea percepe dobnzi conform legii; c) aciuni proprii- sunt clasificate ca active imobilizate n funcie de intenia societii cu privire la durata de deinere de peste 1 an, stabilit cu ocazia achiziiei sau reclasrii; d) alte creane imobilizate cuprind: garaniile, depozitele i cauiunile depuse de unitate la teri. Evaluarea iniial a imobilizrilor financiare recunoscute ca active: - se face la costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de achiziie a acestora; - cheltuielile accesorii privind achiziionarea imobilizrilor financiare se nregistreaz direct n cheltuielile de exploatare ale exerciiului. Evaluarea n bilan: - se face la valoarea contabil mai puin provizioanele pentru depreciere cumulate; - provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor financiare se determin ca diferen ntre valoarea de intrare a acestora i valoarea just stabilit cu ocazia inventarierii. Contabilitatea imobilizrilor financiare se ine cu ajutorul conturilor din grupa 26 din planul de conturi Imobilizri financiare. Cu excepia contului 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare, care are funcie contabil de pasiv, toate celelalte conturi din grup au funcie contabil de activ.

2.5. Amortizarea Imobilizrilor Necorporale i Corporale Imobilizrile corporale precum i cele necorporale sunt supuse amortizrii adic recuperrii, pe seama cheltuielilor a valorii lor de intrare. Amortizarea reprezint echivalentul valoric al deprecierii ireversibile a unor imobilizri datorate utilizrii lor, aciunii factorilor naturali, nvechirii, progresului tehnic, etc. Valoarea amortizabil a unei imobilizri corporale sau necorporale este egal cu valoarea sa contabil:

- aceast valoare trebuie alocat n mod sistematic pe parcursul duratei de via util a activului; - amortizarea se calculeaz prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii contabile(de intrare) a imobilizrilor corporale sau necorporale. Mijloacele fixe sunt amortizate ncepnd cu data punerii lor n funciune. Investiiile sau capacitile puse n funcie total sau parial crora nu li s-au ntocmit forme de nregistrare ca mijloace fixe sunt supuse amortizrii. Amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre persoana juridic care o are n proprietate i se suport din redevene sau chiria primit. Valoarea amortizrii corespunztoare fiecrei perioade este recunoscut drept cheltuial. Nu se supun amortizrii: imobilizrile financiare; terenurile; lacurile, blile, iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii. Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice aduse de aceste active sunt consumate de ntreprindere(IAS 16) Beneficiile aferente unui element al imobilizrilor corporale sunt consumate prin: - utilizarea activului respectiv; - nregistrarea unei cheltuieli cu amortizarea. Determinarea duratei de via util a imobilizrilor corporale se face lund n considerare urmtorii factori(IAS 16): - nivelul estimat de utilizare a activului se face pe baza capacitii sau a produciei fizice estimate a activului; - uzura fizic care depinde de condiiile de exploatare; - uzura moral, aprut ca urmare a schimbrilor i mbuntirilor aduse procesului de producie sau a schimbrii structurii cererii pe pia a bunurilor produse cu activul respectiv - limitele juridice privind posibilitatea folosirii activului (exp, expirarea termenului din contractele de leasing). Durata de via util a unui activ imobilizat corporal trebuie revizuit periodic i dac modificrile sunt semnificative atunci cheltuiala cu amortizarea trebuie ajustat(IAS 16) n Romnia duratele normale de utilizare sunt stabilite centralizat prin Hotrrea de Guvern i sunt revizuite la un interval de maxim 5 ani. Aceste durate se gsesc n Catalogul privind duratele normale de funcionare i clasificare a mijloacelor fixe. Agenii economici din Romnia, conform legii 15/1991 pot aplica urmtoarele sisteme de amortizare: a) Amortizarea liniar: - const n repartizarea uniform a valorii de intrare a imobilizrilor pe toat durata de via util a acestora i includerea acestor valori pe cheltuieli de exploatare; - se calculeaz prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valoarea de intrare a mijloacelor fixe:

Aa = Vi + Ca in care Ca =Unde: Aa = amortizare anual; Vi = valoare de intrare; Ca = cota de amortizare; D = durata de utilizare. Sau :

100 ; D

Aa =

Vi ; D

b) Amortizarea degresiv: presupune multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu coeficienii prevzui de lege i anume: - 1,5 dac durata de utilizare este ntre 2 i 5 ani inclusiv; - 2 dac durata normal de utilizare este ntre 5 i 10 ani; - 2,5 dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani. se poate aplica n 2 variante: 1) Amortizarea degresiv fr influena uzurii morale (AD1): - n primul an se aplic cota de amortizare degresiv la valoarea contabil a mijloacelor fixe; - n anii urmtori se aplic cota de amortizare degresiv la valoarea rmas de recuperat (amortizat) mai mic pn n anul n care amortizarea anual rezultat este egal sau mai mic dect amortizarea anual calculat prin mprirea valorii rmase de recuperat la numrul de ani de utilizare rmai. - din anul respectiv i pn la expirarea duratei de utilizare se trece la amortizarea liniar raportnd valoarea rmas la numrul de ani rmai. 2) Amortizarea degresiv cu influena uzurii morale (AD2) se determin urmtoarele elemente: durata de utilizare aferent regimului liniar recalculat n funcie de cota de amortizare degresiv (DUR):

100 ; Ca (degresiva ) durata de amortizare n care se realizeaz amortizarea integral (DUI): DUI= DN DUR - DN= durata normal conform catalogului din care: - durata de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare degresiv (DUD): DUD= DUI DUR; - durata de amortizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare liniar (DUL): DUL= DUI DUD. durata de utilizare aferent uzurii morale pentru care nu se mai calculeaz amortizarea (DUM): DUM= DN- DUI. Aceast variant permite amortizarea valorii contabile ntr-o perioad mai mic dect durata normal de utilizare, diferena reprezentnd influena valorii morale. Pentru mijloacele fixe cu o durat normal de utilizare pn la 5 ani nu se calculeaz influena uzurii morale. 3) Amortizarea accelerat, const n: DUR =

- Includerea n primul an de funcionare n cheltuielile de exploatare a unei amortizri n cota de 50% din valoarea de intrare; - n exerciiile viitoare amortizarea se calculeaz dup regimul amortizrii liniare. Exemple de calcul a amortizrii Se dau urmtoarele date: - Valoare de intrare a unui mijloc fix de 200.000.000 lei; - Durata normal de utilizare 10 ani. Calcularea amortizrii: a) amortizarea liniar: - Se calculeaz cota medie de amortizare (Ca):

Ca =

100 100 = = 10% D 10

- Se calculeaz amortizarea anual( An): Sau:

An = Vi x Ca = 2000.000.0 00 x 10% = 20.000.000Vi 200 .000 .000 = = 20 .000 .000 D 10

An =

n cei 10 ani se va include pe cheltuieli n mod liniar n fiecare an amortizarea calculat de 20.000.000. b) amortizarea degresiv: 1) amortizarea degresiv fr uzura moral (ADI): - Cota de amortizare liniar: Ca =

100 100 = = 10% ; D 10

- Se calculeaz cota de amortizare degresiv: 10% x 2= 20% (cota de amortizare liniar se majoreaz cu coeficientul 2. Mijlocul fix avnd durata de utilizare ntre 5-10 ani). Programul de utilizare n cei 10 ani va fi: Ani de Valoarea de Cota Amortizarea Valoarea rmas de utiliz amortizare medie anual amortizat pe urmtorii ani anual (%) 1 200.000.000 20 40.000.000 160.000.000 (200.000.000 - 40.000.000) 2 160.000.000 20 32.000.000 128.000.000 (160.000.000 32.000.000) 3 128.000.000 20 25.600.000 102.400.000 (128.000.000 25.600.000) 4 76.800.000 20 15.360.000 60.440.000 (76.800.000 15.360.000) 5 60.440.000 20 12.088.000 47.352.000 (47.352.000 12.088.000) 6 47.352.000 9.470.400 Se trece la amortizarea liniar 7 37.881.600 9.470.400 Deoarece amortizarea degresiv 8 28.411.200 9.470.400 Este egal cu cea liniar 9 18.940.800 9.470.400 47.352.000 x 20% = 9.470.400 degresiv; 10 9.470.400 9.470.400 47.325.000: 6 = 9.470.400 liniar 2) amortizarea depresiv cu influena uzurii morale (pe aceleai date), AD2. Se calculeaz: - cota de amortizare liniar: Ca =

100 100 = = 10% ; D 10

- cota de amortizare degresiv 10% x 2 = 20%; durata de utilizare aferent regimului liniar, recalculat funcie de cota de amortizare degresiv (DUR):

100 100 = = 5 ani ; Ca (degresiva ) 20 durata de utilizare cnd se realizeaz amortizarea integral (DUI): DUI= DN DUR = 10-5= 5 ani Din care: - durata de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare degresiv: DUD= DUI-DUR= 5-5 = 0 ani; -