contabilitatea si fiscalitatea inteprinderi 1

8/13/2019 Contabilitatea si fiscalitatea inteprinderi 1

1/4

4

Modulul I

Sistemul contabil i fiscal contemporan

ntre reglementare i normare

Resurse

1.1.Coninutul i obiectivele reformei sistemului contabil i fiscal contemporan

Demersurile privind compatibilizarea sistemului contabil romnesc cu cel mondial sunt determinate ndeosebi de nouaconfiguraie a relaiilor economice internaionale, intrate ntr-un proces de globalizare generalizat, sub impulsul circulaieiinternaionale a capitalurilor.

Armonizarea contabil la nivel internaional se realizeaz prin implicarea unor organisme i instituii profesionale derenume cum sunt: Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate, Federaia Internaionala Contabililor, FederaiaExperilor Contabili Europeni, Comisia Internaionala Operaiunilor Bursiere, etc.

Armonizarea i normalizarea contabil promovat de aceste organisme, urmrete ca situaiile financiare generale ale

ntreprinderii (bilanul, contul de rezultate, etc.) sofere informaii care srspundn primul rnd interesului investiional alntreprinztorilor i nu doar celui fiscal al statului, reflectnd diferenele privind performanele economice i n acelai timpriscurile ce se manifestn mediul afacerilor.

Reformele realizate n plan internaional i naional n procesul globalizrii i normalizrii contabile, imprimcontabilitiii fiscalitii noi orientri ce converg n trei direcii principalei anume:

satisfacerea nevoilor de informare ale companiilor multinaionale; validarea informaiei contabile n cadrul sistemului contabilitii naionale; crearea unui sistem de indicatori financiari unitari la nivel internaional care sfie urmrii de toate statele.Realizarea acestor deziderate este influenatn bunmsurde interesul fiscal al statului, promovat prin:

- reglementri juridice specifice;- politici economice i fiscale corespunztoare.

Promovarea principiului prioritii economicului n faa juridicului conduce la o mutaie de fond n ceea ce priveteprezentarea situaiilor financiare anuale, contabilitatea deconectndu-se de la norme i reglementri juridice imperative,

realizndu-se implicit independena contabilitii fa de fiscalitate, relaiile dintre acestea meninndu-se pe poziii deneutralitate fade toi utilizatorii de informaii financiar - contabile.Cu toate acestea, contabilitatea va reprezentata o surs privilegiat de informaii pentru organismele fiscale, deoarece

majoritatea obligaiilor fiscale se stabilesc pe baza datelor furnizate de contabilitate.

Este greu de stabilit o relaie de ordine ntre contabilitate i fiscalitate, adica stabili cine influeneazmai multpe cine, pentru cn realitate cele douse intercondiioneazreciproc, astfel:

- contabilitatea ofer materia primfiscalitii n etapa de stabilire a impozitelor, taxelor i a altor obligaii de naturfiscal;

- fiscalitatea influeneaz contabilitatea prin reglementri specifice care urmresc atragerea la bugetul statului,bugetele locale i alte organisme publice de resurse financiare necesare att statului ct i unitilor administrativ teritoriale.

Considerm cproblema fundamental a raportului dintre contabilitate i fiscalitate izvorte din realitate, n sensul c

principiile, regulile, normele i reglementrile prevzute prin dreptul contabil i cel fiscal nu sunt n toate cazurile congruente(compatibile). Cu att mai mult n ara noastr unde, n prezent, contabilitatea este reglementat, ceea ce presupune cinformaia contabilse obine pe baza principiilor, regulilor i normelor formalizate prin texte de lege, iar informaia fiscalsebazeaz pe principii i norme definite prin dreptul fiscal, putem vorbi de dependen a contabilitii de fiscalitate sau decontabilitate fiscal.

1.2. Delimitri privind sistemele contabile i fiscale contemporane

1.2.1. Sistemul contabil i reglementarea contabilitii

Sistemulcontabileste un ansamblu organizat al teoriilor, concepiilor, principiilor, procedeelor, metodelor itehnicilor de lucru, prin intermediul crora are loc culegerea, prelucrarea, transmiterea i stocarea informaiilor economice.

Literatura de specialitate universalcunoate mai multe sisteme de contabilitate, dintre care cele mai reprezentative sunt:

- sistemul de contabilitate n partidsimpl(ncasri i pli);- sistemul de contabilitate n partiddubl(utiliti - resurse);- sistemul de contabilitate monist (cu un singur circuit);

Pentru a vcompleta studiile dumneavoastr, n acest modul vei avea nevoie de:

- bibliografie


2/4

5

- sistemul de contabilitate dualist (cu doucircuite: seciunea contabilitii financiare i seciunea contabilitii degestiune);

- sistemul contabil continental (european);- sistemul contabil anglo-saxon.

Primele douau n vedereconcepia de reprezentare a obiectuluicontabilitii; urmtoarele dou, concepia de organizarea conturilor i obiectivele urmrite, iar ultimele dou care sunt i cele mai reprezentative, urmresc cultura contabil iarmonizarea cu Standardele Internaionale de Contabilitate.

Sistemul contabil continental (latino-european),are la baza Directiva a-IV-a a Comunitii Economice Europene privindstructura conturilor anuale i Directiva a-VII-a privind conturile consolidate. Acest sistem nu dispune de un cadru conceptual

de contabilitate, informaia contabilfiind puternic influenatde forma juridica evenimentelor i tranzaciilor, iar normele ireglementrile fiscale au o influensemnificativasupra contabilitii.

Sistemul contabil anglo-saxon, are la bazun cadru conceptual coerent structurat pe obiective i principii, neinfluenatede reglementri rigide, iar fiscalitatea nu exercitnici o influenasupra contabilitii. Obiectivele i principiile fundamentaleale sistemului sunt admise de profesia contabilliberal, pe acestea ntemeindu-se normele i procedurile contabile. n cadrulacestui sistem nu exist plan contabil general precis i rigid pe care entitile s fie obligate s-l aplice, iar administratoriidispun de o mare libertate n elaborarea situaiilor financiare anuale sub rezerva ca acestea sreflecte imaginea fidel, adicrealitatea evenimentelor i tranzaciilor.

Comparativ cu contabilitatea continental al crei principal obiectiv este de a servi drept prob n justiie i de adetermina veniturile impozabile, contabilitatea anglo-saxon are ca obiectiv principal obinerea de informaii pentruinvestitori i ali utilizatori care spermitluarea celor mai eficiente decizii n special privind circulaia capitalului.

Imaginea fideln sistemul contabil anglo-saxon are drept caracteristic principalprimatul realitii economice n faaformeijuridice, ceea ce presupune deconectarea contabilitii de fiscalitate.

Romnia, care a adoptat, ncepnd cu 1 ianuarie 1994, sistemul contabil continental este n prezent ntr-un proces dearmonizare a reglementrilor contabile, cu Directiva a-IV-a a Comunitii Economice Europene i cu StandardeleInternaionale de Contabilitate.

1.2.2 Sistemul fiscal i elementele tehnice ale impunerii

Sistemul fiscal, reprezint ansamblul de principii, msuri i aciuni, ntreprinse de stat avnd la baz o politic fiscaladecvat, care reglementeazdimensionarea, aezarea, perceperea i ncasarea impozitelor, taxelor i altor obligaii similare.Sistemul fiscal se concretizeazprin acte normative, promulgate, cu scopul de a colecta veniturile statului i de a reglementacheltuirea lor.

Coordonatele politicii fiscale romneti au la baz politica fiscal a statului, factor determinant n derularea activitiieconomico-sociale, n sensul c, att executivul ct i legislativul stabilesc sistemul fiscal pe care-l practicct i strategia de

urmat n cadrul administraiei fiscale.

Sistemul fiscal trebuie neles ca un mecanism complex ce cuprinde:- legislaia fiscal, adictotalitatea reglementrilor legislative de natur fiscal; (legi, hotrri ale guvernului, ordonane

etc.);- aparatul fiscal, reprezentat prin organismele specializate ale statului menite snfptuiascpolitica fiscal;- instrumente, tehnici, metode i principiiprin care aparatul fiscal transpune n practiclegislaia fiscal.Transpunerea n practic a sistemului fiscal se realizeaz prin intermediul unor elemente tehnice cum sunt: impunerea,

obiectul impozabil, subiectul impozitului, cota de impozit sau cuantumul unitar-al impozitului, termenul de plat, facilitilefiscale, sanciunile.

1.3. Caracteristicile i obiectivele gestiunii fiscale

n cadrul gestiunii fiscale o corectgestionare a impozitelor i taxelor nu nseamn nclcarea legii ci, din contr,poate conduce la evitarea evaziunii fiscale. Existcel puin doucriteriide apreciere a calitii aciunilor i deciziile luate ncadrul gestiunii fiscale a ntreprinderii:

- eficiena, cnd ctigul realizat este evident i se concretizeazntr-o stare a trezoreriei pozitiv;- confirmarea de ctre administraia fiscal a legalitii msurilor ntreprinse de ctre entitate, care genereaz

implicaii de naturfiscal.

Gestiunea fiscala entitii are n vedere urmtoarele obiective:- considerarea gestiuni fiscale ca o componenta gestiunii de ansamblu a entitii;- administrarea corespunztoare a legislaiei de naturfiscal, astfel nct sse asigure respectarea reglementrilor cu

caracter fiscal i gestionar;- minimizarea costului fiscal prin raportarea i integrarea dimensiunii fiscale n deciziile de gestiune ale entitii,

dezideratul avut n vedere fiind cel al eficienei fiscale;- acceptarea de ctre administraia fiscala unei anumite abiliti a ntreprinztorului n interpretarea reglementrilor

de naturfiscal;


3/4

6

- asumarea de ctre entitile economice a riscului fiscal prin cutarea i identificarea acelor soluii care sconvincel mai bine interesului gestionar, concretizat n minimizarea sumelor pltite ca impozite, taxe i alte obligaii similare;

- amnarea la maximum posibil a termenului de plat a obligaiilor fiscale urmrindu-se regularizarea n timp aacestora, de aa maniernct afectarea trezoreriei sfie ntrziatfrnsa cdea n plasa evaziunilor fiscale;

- acceptarea erorii contabile care ar putea s intervin n urma unei omisiuni sau inexactiti n interpretareaevenimentelor, tranzaciilor sau textelor de lege, de ctre contribuabili.

1.4. Eficacitatea fiscaln contabilitatea entitilor economice

Unul din dezideratele importante ale gestiunii fiscale este cel al eficacitii.Acesta presupune minimizarea costului fiscalprin asigurarea unui echilibru ntre fiscalitatea uneori excesiv i abilitatea fiscal de cele mai multe ori justificat a

ntreprinztorului.Optimizarea acestui raport este cheia relaiei contabilitate fiscalitate.n acest sens trebuie precizat c, n relaia cu fiscalitatea, gestiunea ntreprinderii este reprezentat princontabilitate,

aceasta reprezentndtransparena gestiunii economice n raport cu reglementrile de naturfiscal.Ca principalsursde date, contabilitatea se delimiteazde fiscalitate, ncercnd a fi neutr, dar i compatibilca sistem

de comunicare pentru toi utilizatorii de informaii contabile.Circumscris ariei gestiunii fiscale, eficacitatea este un instrument de incitare a activitii, caracterizat printr-un

comportament dinamic al entitii n raport cu parametrii fiscali, dominai de criteriul eficienei n suportarea impozitelor itaxelor urmrind asigurarea securitii fiscale a entitilor. Aceasta presupune cunoaterea n detaliu a legislaiei fiscale dar i aentitii pe baza unui sistem informaional care s evidenieze: - normele, principiile i reglementrile de natur fiscal; -consecinele nerespectrii legislaiei fiscale concretizat n: amenzi, penaliti, privare de libertate etc.

Eficacitatea fiscal

presupune cutarea de soluii care s conduc la nregistrarea unui cost fiscal minim, inclusivutilizarea tuturor facilitilor fiscale oferite de lege. Ea nu trebuie neleasca un scop n sine, ci ca un obiectiv ce urmretedefinirea gestiunii fiscale, ca o component a gestiunii de ansamblu a entitii avnd n vedere caracterul imperativ alfiscalitii. Eficacitatea fiscal, indiferent de categoria de impozite i taxe avute n vedere, evideniaz faptul c impunereabazatn principal pestopajul la sursdetermincosturi pentru entitate.

1.5. Riscul, abilitatea i presiunea fiscaln cadrul raportului contabilitate - fiscalitate

Analiza raportului dintre contabilitatea i fiscalitatea entitilor impune luarea n considerare a riscului fiscalpe care i-lasum entitile, atunci cnd aplic reglementrile fiscale. Acestea sunt n unele cazuri exagerate, alteori instabile, uneoriexcesive i chiar lipsite de realism i eficien, ceea ce atrage dupsine nesiguraninclusiv pentru cei coreci, care doresc slerespecte, dar din cauza inconsecvenei acestora nu reuesc n totalitate, alunecnd uneori fr voia lor pe panta evaziunii

fiscale.

Fiscul recunoate o anumitdibcie a subiectului impozabil n raport cu reglementrile fiscale denumitabilitate fiscal.Aceasta presupune asumarea unui anumit risc n aplicarea reglementrilor fiscale ntruct entitile sunt interesate ndeterminarea i apoi plata la buget a impozitelor i taxelor ntr-un cuantum ct mai mic posibil, prin aceasta meninndu-itrezoreria la un nivel acceptabil, care sle permitefectuarea de pli ctre teri pentru acele activiti care privesc: investiiile,asigurarea stocurilor, a forei de munc, etc.; altfel spus pentru remunerarea factorilor de producie.

Riscul fiscalla care se expun entitile este generat n primul rnd de Guvern ca urmare a excesului de reglementri fiscaletot mai complexe i sofisticate.Ponderea nsemnat a impozitelor i taxelor n totalul activitii entitilor face ca uneori sdevin insuportabile, determinnd, pe de-o parte descurajarea activitilor generatore de valoare nou creat, iar pe de altparte cutarea de soluii (legale sau ilegale) care s conduc la neplata n totalitate sau n parte a obligaiilor fiscale. Astfelputem vorbi de opresiune fiscalatt la nivel macroeconomic, ct i microeconomic.

Presiunea fiscalla nivelul economiei naionalepoate fi exprimatprin indicatorul rata fiscalitii:

100

...

x

BIP

Vr ff

=

n care: rf rata fiscalitii;Vf veniturile fiscale ncasate de ctre stat;P.I.B. produsul intern brut.

Aceastrelaie poate fi transpusi la nivel microeconomic prin determinarea indicatoruluipresiune fiscal:

( ) ( )

++=

ba

cpf

VsauV

TSTIp . 100

n care : I impozite pltiteT taxe pltiteSp subvenii primite

TC - taxe de consumaie

Va - valoarea ad

ugat

Vb - venituri brutePresiunea fiscalla nivel naional, ct i la nivelul agenilor economici trebuie sse situeze n limitele rezonabile, care s

garanteze pentru stat un nivel sigur al veniturilor bugetare, iar pentru ntreprinderi s ncurajeze investiiile, consumul icreterea economic. Un nivel ridicat al presiunii fiscale va conduce la rezisten, la impozite i taxe din partea


4/4

7

contribuabililor, concretizat n ncercri de sustragere prin orice mijloace de la plata obligaiilor bugetare, care pot aveaconsecine negative att pentru stat, ct i pentru contribuabili. Statulva fi n imposibilitatea de a-i ncasa n termen veniturileestimate, n timp ce entitile economice pot cdea n plasa evaziunii fiscale prin nerespectarea normelor fiscale, dar i aprincipiilor contabile.

contabilitatea si fiscalitatea inteprinderi 1

Documents