contrôle de gestion stratégique

8/9/2019 Contrle de Gestion Stratgique

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Contrle de GestionContrle de Gestion

StratgiqueStratgique

Intervenant :Pr. WADEIntervenant :Pr. WADE

Cas GOANA


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THE VISIONARIESTHE VISIONARIES

DIABATE Karim :DIABATE Karim : CoordonnateurCoordonnateur

KIEMA W.KIEMA W. InesInes AmandineAmandine : Documentaliste: Documentalisteadjointadjoint

NAGO DorineNAGO Dorine : Documentaliste: Documentaliste

TCHIBOZO MarylinTCHIBOZO Marylin : Prsentateur: Prsentateur

KOUAO AnicetKOUAO Anicet--GildasGildas: Coordonnateur adjoint: Coordonnateur adjoint

TomorowTomorow belongsbelongs to USto US


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Schma dAnalyse dun casSchma dAnalyse dun cas

dOrganisationdOrganisation

Identification de lEntrepriseIdentification de lEntreprise : GOANA: GOANA

TailleTaille : Petite et Moyenne Entreprise: Petite et Moyenne Entreprise

SecteurSecteur: Agricole: Agricole ActivitActivit : Fabrication de matriel de: Fabrication de matriel de

transport tracttransport tract

ProduitsProduits: deux types: deux types remorque PF etremorque PF etbenne BB.benne BB.

ObjectifsObjectifs : Analyse de lexploitation, Etude: Analyse de lexploitation, Etudede lactivit optimale et contrle Budgtairede lactivit optimale et contrle Budgtairedes deux produits.des deux produits.


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II--ASPECTS THEORIQUES DU CASASPECTS THEORIQUES DU CASThmes (1re partie)Thmes (1re partie)

LA METHODE DU COUT COMPLET

La mthode des cots complets consiste intgrerlensemble des charges dclares incorporables dans descots calculs en fonction de lorganisation interne delentreprise, selon un schma technique spcifique.

Un cot complet intgre des charges directes et des chargesindirectes.

Charges DirectesElles constituent les charges que lon peut directementaffecter un cot.

Charges Indirectes

Ce sont des charges qui ne peuvent pas tre directementaffectes un cot prcis. Elles subissent des traitements laide de cl de rpartition.

L

a hirarchisation des couts permet de les classifier en cotdachat, cot de production et en cot de revient.


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Pour ce qui est du cout de production,Pour ce qui est du cout de production, il sagit duil sagit ducot rsultant des oprations de fabrication ou decot rsultant des oprations de fabrication ou detransformation. IL est obtenu par le calcul suivant:transformation. IL est obtenu par le calcul suivant:

Cot de Production des Produits FabriqusCot de Production des Produits Fabriqus::

Cest gal au cot dachat des matiresCest gal au cot dachat des matires

consommes + frais de production ou fabricationconsommes + frais de production ou fabrication(directes & indirectes)(directes & indirectes)

Le cout de revientLe cout de revient

Il est obtenu en ajoutant au cout de production desIl est obtenu en ajoutant au cout de production desproduits vendus, les couts de distribution.produits vendus, les couts de distribution.

La dtermination des rsultatsLa dtermination des rsultats

Deux types de rsultats peuvent tre dterminsDeux types de rsultats peuvent tre dtermins ::le rsultat analytiquele rsultat analytique dexploitation et le rsultat netdexploitation et le rsultat netde la comptabilit gnrale.de la comptabilit gnrale.


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rsultat analytique dexploitationrsultat analytique dexploitation

AE: Chiffre dAffaireRAE: Chiffre dAffaire Cot de Revient de chaqueCot de Revient de chaqueproduitproduit

rsultat net de la comptabilit gnralersultat net de la comptabilit gnrale

Le rsultat analytique doit connatre des retraitementsLe rsultat analytique doit connatre des retraitements

comptables afin de corriger les carts entre comptabilitcomptables afin de corriger les carts entre comptabilitanalytique et comptabilit gnrale.analytique et comptabilit gnrale.

Les diffrences de traitement comptable rencontres sontLes diffrences de traitement comptable rencontres sontde 3 ordresde 3 ordres ::

--Les diffrences dincorporation constates sur lesLes diffrences dincorporation constates sur lescharges non incorporables, les charges suppltives et lescharges non incorporables, les charges suppltives et lesproduits non incorporablesproduits non incorporables

--les diffrences dinventaire constates sur les stocks,les diffrences dinventaire constates sur les stocks,--les diffrences dimputation de chargesles diffrences dimputation de charges : arrondi, frais: arrondi, fraisrsiduels, malis ou bonisrsiduels, malis ou bonis

En comptabilit gnrale, les charges et les produits sontEn comptabilit gnrale, les charges et les produits sontindiqus par nature pour tre class dans un compte deindiqus par nature pour tre class dans un compte dersultat dexploitation.rsultat dexploitation.


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II--ASPECTS THEORIQUES DU CASASPECTS THEORIQUES DU CAS

Thme (2eme partie)Thme (2eme partie)

IMPUTATION RATIONNELLEIMPUTATION RATIONNELLE

La mthode de limputation rationnelle revient La mthode de limputation rationnelle revient isoler er valuer les effets des variations dactivitsisoler er valuer les effets des variations dactivitssur les charges fixes. Elle consiste variabiliser lessur les charges fixes. Elle consiste variabiliser lescharges fixes incorpores aux cots en fonction ducharges fixes incorpores aux cots en fonction du

niveau dactivit.niveau dactivit.Sa mise en pratique passe par plusieurs tapesSa mise en pratique passe par plusieurs tapes ::

isoler les charges fixes dans lensemble desisoler les charges fixes dans lensemble deschargescharges ;;

dterminer le coefficient dimputation rationnelle (K )dterminer le coefficient dimputation rationnelle (K )

K = Activit relleK = Activit relle / Activit normale/ Activit normaleSoit K = nSoit K = n / N/ N


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Calculer les charges fixes incorporables aux cots ( CF1)Calculer les charges fixes incorporables aux cots ( CF1)en multipliant les charges fixes relles ( CFr) par leen multipliant les charges fixes relles ( CFr) par lecoefficient dimputation rationnellecoefficient dimputation rationnelle ::

CF1 = CFr * KCF1 = CFr * K

Calculer la diffrence entre les charges fixes relles et

Calculer la diffrence entre les charges fixes relles etles charges fixes incorporesles charges fixes incorpores

(CF1(CF1-- CFr)CFr)

Cette diffrence reprsenteCette diffrence reprsente ::

Soit un boni de suractivit, si lactivit relle estSoit un boni de suractivit, si lactivit relle estsuprieure lactivit normalesuprieure lactivit normale

Soit un mali de sousSoit un mali de sous-- activit galement appel cot deactivit galement appel cot dechmage, si lactivit normale est suprieure lactivitchmage, si lactivit normale est suprieure lactivitrelle.relle.

Marges sur cout variableMarges sur cout variable

MCV = Chiffre daffairesMCV = Chiffre daffaires cot variablecot variable


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CONTROLE BUDGETAIRECONTROLE BUDGETAIRE

Lobjectif du contrle budgtaire est danalyser etLobjectif du contrle budgtaire est danalyser etdexpliquer la diffrence entre le rsultat rel et le rsultatdexpliquer la diffrence entre le rsultat rel et le rsultatbudgt de faon mieux grer les activits debudgt de faon mieux grer les activits delentreprise.lentreprise.

Les tableaux de bord et les rapports de contrle sont lesLes tableaux de bord et les rapports de contrle sont lesprincipaux supports du contrle de budgtaire.principaux supports du contrle de budgtaire.Le tableau de bord doit comprendre les informationsLe tableau de bord doit comprendre les informationscomptables et budgtaires permettant de suivre les coutscomptables et budgtaires permettant de suivre les coutset les performances des centres de responsabilits paret les performances des centres de responsabilits parrapport aux prvisions.rapport aux prvisions.

Les rapports de contrle sont des comptes rendusLes rapports de contrle sont des comptes rendusdactivit qui sont transmis aux suprieurs hirarchiquesdactivit qui sont transmis aux suprieurs hirarchiques

leurs permettant de suivre les analyses des cartsleurs permettant de suivre les analyses des cartseffectus et les mesures prises et appliques poureffectus et les mesures prises et appliques pourrorienter la trajectoire des objectifsrorienter la trajectoire des objectifs


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Analyse des cartsAnalyse des carts

Lanalyse des carts doit permettre de dterminer etLanalyse des carts doit permettre de dterminer etdvaluer les diffrents facteurs qui font dvier le cout reldvaluer les diffrents facteurs qui font dvier le cout reldu cout prtabli. Le suivi des carts permet de mettre endu cout prtabli. Le suivi des carts permet de mettre enuvre des actions correctives.uvre des actions correctives.

Lcart sur charges indirectesLcart sur charges indirectes

Les carts sur charges indirectes de distribution dans leLes carts sur charges indirectes de distribution dans lecas de notre tude peuvent tre dcompos en plusieurscas de notre tude peuvent tre dcompos en plusieurssous carts.sous carts.

Lcart total sur les charges indirectes de distribution estLcart total sur les charges indirectes de distribution estobtenu en faisantobtenu en faisant ::

E/T = frais rel de distributionE/T = frais rel de distribution frais budgt defrais budgt dedistributiondistribution

Les frais rels de distributionLes frais rels de distribution constituent le produit duconstituent le produit ducout de distribution unitaire des charges indirectes par lecout de distribution unitaire des charges indirectes par lenombre dunit duvre denombre dunit duvre de la production rellela production relle..


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Les frais budgtsLes frais budgts sont obtenus ensont obtenus enfaisant le produit du cout de lunit duvrefaisant le produit du cout de lunit duvreprtabli par le nombre dunit duvre laprtabli par le nombre dunit duvre laproduction rel.production rel.

LECART TOTAL SUR CHARGESLECART TOTAL SUR CHARGESINDIRECTES est dcompos en trois (03)INDIRECTES est dcompos en trois (03)sous carts correspondant des critressous carts correspondant des critresde rendement ou productivit, dactivit etde rendement ou productivit, dactivit etde budget:de budget:

Lcart sur volumeLcart sur volume dactivitdactivit est obtenu enest obtenu en

faisantfaisant ::E/VA= (Volume dactivit relE/VA= (Volume dactivit rel VolumeVolumedactivit prvu) Cot de lunit duvredactivit prvu) Cot de lunit duvreprtabliprtabli


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Lcart sur budget se calcule ainsiLcart sur budget se calcule ainsi ::

E/B = frais relE/B = frais rel budget standard flexible(BSF)budget standard flexible(BSF)

BSF = frais variables prtabli x (activits relleBSF = frais variables prtabli x (activits relle activitactivitnormale) + frais fixes prvisionnelsnormale) + frais fixes prvisionnels

Lcart sur rendementLcart sur rendementLes carts significatifs constats doivent treLes carts significatifs constats doivent tresystmatiquement analyss quelque soient leurs signes.systmatiquement analyss quelque soient leurs signes.Lcart est qualifi de significatif sil dpasse un seuilLcart est qualifi de significatif sil dpasse un seuilpralablement fix par le responsablepralablement fix par le responsable

Dans le cas GOANA, on retiendra une convention deDans le cas GOANA, on retiendra une convention designe telle quun cart positif corresponde un cartsigne telle quun cart positif corresponde un cart

dfavorable et un cart ngatif un cart favorabledfavorable et un cart ngatif un cart favorableLanalyse des carts permet au contrleur de gestionLanalyse des carts permet au contrleur de gestiondexpliquer lorigine de ces carts et de prendre desdexpliquer lorigine de ces carts et de prendre desmesures correctives consistant rorganiser lesmesures correctives consistant rorganiser lesprocdures de production ou tout simplement revoir laprocdures de production ou tout simplement revoir ladtermination mme des standards.dtermination mme des standards.


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PREMIERE PARTIEPREMIERE PARTIE ::

ANALYSE DE LEXPLOITATION DE LANNEE NANALYSE DE LEXPLOITATION DE LANNEE N

Question 1Question 1

Le cot de la sous activit au niveau de laLe cot de la sous activit au niveau de laproduction (CSAP) pour la priode Nproduction (CSAP) pour la priode N

CSAP = charges fixes indirectes [(AnCSAP = charges fixes indirectes [(An Ar) / An]Ar) / An]

Calculons lactivit relle (Ar)Calculons lactivit relle (Ar)Ar = (200*100) + (250*200)Ar = (200*100) + (250*200)

Ar= 70.000Ar= 70.000

CSAP = 420.000 [(70.000CSAP = 420.000 [(70.000 70.000)70.000) / 70.000]/ 70.000]

CSAP= 0CSAP= 0

CommentairesCommentaires :: Nous avons un cot de la sous activit deNous avons un cot de la sous activit de

production nul, car lactivit relle est gale production nul, car lactivit relle est gale lactivit normale. Il ny a donc pas de souslactivit normale. Il ny a donc pas de sousactivit.activit.


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Question 2Question 2Voir Fichier WordVoir Fichier Word

(Page 7)(Page 7)


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Cout de la sous activit au niveau de la distributionCout de la sous activit au niveau de la distribution(CSAD)(CSAD)

Dans la fonction commercialeDans la fonction commerciale : AN = 300: AN = 300RemorquesRemorques

Unit duvre (UO) = nombre de remorque compteUnit duvre (UO) = nombre de remorque comptetenu du temps disponibletenu du temps disponible

Charges fixes indirectes de distribution sontCharges fixes indirectes de distribution sontimputes au cout de revient des produits vendus,imputes au cout de revient des produits vendus,proportionnellement au nombre de remorqueproportionnellement au nombre de remorquevendusvendus

Activit relle =90 + 190 = 280 RemorquesActivit relle =90 + 190 = 280 RemorquesCSAD =720CSAD =720 000 x (300000 x (300--280)280) / 300 = 48/ 300 = 48 000000TEEMEERSTEEMEERS

Nous pouvons donc dire que le cot de la sousNous pouvons donc dire que le cot de la sousactivit est de 48activit est de 48 000 TEEMEERS.000 TEEMEERS.


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Question 4Question 4Voir Fichier WordVoir Fichier Word

(Page 8)(Page 8)


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Calcul du rsultat annuel (R) Calcul du rsultat annuel (R) partir de la comptabilitpartir de la comptabilitanalytique par produit venduanalytique par produit vendu

R = Rsultat analytiqueR = Rsultat analytique --cout des sous activitscout des sous activits

R = (58R = (58 500 + 76500 + 76 000)000) (0 +(0 +4848 000)000)

R = 86R = 86 500500


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Rsultat de la comptabilit gnrale = ProduitsRsultat de la comptabilit gnrale = Produits ChargesCharges

Produits = (ventes + Production immobilise)Produits = (ventes + Production immobilise)

Ventes = 1Ventes = 1 350350 000 + 3000 + 3 610610 000 = 4000 = 4 960960 000000

Production immobilise = (100Production immobilise = (100 90) x 1190) x 11 200 + (200200 + (200

190) x 15190) x 15 250 = 264250 = 264 500500 Charges de personnel = charges indirectes de personnelCharges de personnel = charges indirectes de personnel

de production + charges directes de personnel dede production + charges directes de personnel deproduction + charges indirectes de distribution +production + charges indirectes de distribution +commissionscommissions

Charges de personnel = 220Charges de personnel = 220 000 + 1000 + 1 050050 000 +340000 +340 000000+248+248 000 =1000 =1 858858 000000

Achat des matires premires = 700Achat des matires premires = 700 000 + 2000 + 2 000000 000 =000 =22 700700 000000

Autres charges = (420Autres charges = (420 000000 220220 000) + (720000) + (720 000000 340340 000) = 580000) = 580 000000


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2020

DEUXIEME PARTIEDEUXIEME PARTIE ::

ETUDE DE LACTIVITE OPTIMALEETUDE DE LACTIVITE OPTIMALE

Dfinissons les fonctions exprimant lesDfinissons les fonctions exprimant lesdroites reprsentant les quatre contraintesdroites reprsentant les quatre contraintesauxquelles la socit est confronte. Soit pauxquelles la socit est confronte. Soit ples quantits de PF et, b les quantits deles quantits de PF et, b les quantits de

BB.BB.Nous avons quatre contraintes, savoirNous avons quatre contraintes, savoir : la: lacontrainte de production, la contrainte decontrainte de production, la contrainte dedistribution et les contraintes de march.distribution et les contraintes de march.

Contrainte de productionContrainte de production

200p + 200b 70.000200p + 200b 70.000

Do 250b 70.000Do 250b 70.000 200p200p

b b -- 0,8 p + 280 (1)0,8 p + 280 (1)


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Contrainte de distributionContrainte de distribution

b + p 300b + p 300

b b -- p + 300 (2)p + 300 (2) Contrainte de march de PFContrainte de march de PF

p 200 (p 200 (3)3)

Contrainte de march de BBContrainte de march de BBb 260 (b 260 (44))


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GraphiqueGraphique

Voir Fichier WordVoir Fichier Word(Page 11)(Page 11)


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Question 8Question 8 ::

Marges sur cots variablesMarges sur cots variablesunitaires mp et mbunitaires mp et mb

(Page 12 Document Word)(Page 12 Document Word)


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Calcul de loptimum de plein emploi (E)Calcul de loptimum de plein emploi (E)

Pour un optimum de plein emploi, il faudrait que laPour un optimum de plein emploi, il faudrait que lacapacit de production soit gale la capacit decapacit de production soit gale la capacit dedistribution.distribution.

D1 = D2D1 = D2 --0, 8 p + 280 =0, 8 p + 280 = -- p + 300p + 300--0, 8 p + p = 3000, 8 p + p = 300 280280

0, 2 p = 200, 2 p = 20

p = 100p = 100

b =b = -- 0,8 p + 2800,8 p + 280 b =b = -- 0,8 x 100 + 2000,8 x 100 + 200

b = 200b = 200

Pour un optimum de plein emploi, il faut produire etPour un optimum de plein emploi, il faut produire etvendre 100 modles de PF et 200 modles de BB.vendre 100 modles de PF et 200 modles de BB.


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MG (0) = mp.p (o) + mb.b(o)MG (0) = mp.p (o) + mb.b(o)

Exprimons en fonction de p(0) et b(0)Exprimons en fonction de p(0) et b(0)

MG(0)MG(0) == MSCV unitaire PF x p (0) +MSCV unitaire PF x p (0) +

MSCV unitaire BB x b (0)MSCV unitaire BB x b (0)

= 4250 x p(0) + 4300 x b(0)= 4250 x p(0) + 4300 x b(0)

MG(0)MG(0) == 4250 p(0) + 4300 b(0)4250 p(0) + 4300 b(0)


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Exprimons b(0)Exprimons b(0) en fonction de p(0) et MG(0)en fonction de p(0) et MG(0)

4300 b (0) = MG (0)4300 b (0) = MG (0) -- 4250 p (0)4250 p (0)

== MG(O)MG(O) -- 4.2504.250 p (0)p (0)

4.300 4.3004.300 4.300

b (0) =b (0) = MG(0)MG(0) -- 0,988 p(0)0,988 p(0)

4.3004.300

Cette expression nous permet de voir pour unCette expression nous permet de voir pour un

niveau de marge MG(0) donn, lensemble desniveau de marge MG(0) donn, lensemble desprogrammes permettant datteindre cette margeprogrammes permettant datteindre cette margeglobale.globale.


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Lexpression permet de dterminerLexpression permet de dterminer

loptimum conomique en fonctionloptimum conomique en fonction

du rapport des marges, et comptedu rapport des marges, et compte

tenu des informations fournies par latenu des informations fournies par lacomptabilit analytique, de trouvercomptabilit analytique, de trouver

un programme dactivit permettantun programme dactivit permettant

datteindre cet optimum.datteindre cet optimum.

Loptimum dpend du coefficientLoptimum dpend du coefficientdirecteur qui est dedirecteur qui est de 0,988.0,988.


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Le programme de production retenu (100, 200)Le programme de production retenu (100, 200)correspond loptimum de plein emploi et correspond loptimum de plein emploi et loptimum conomique permettant de maximiser leloptimum conomique permettant de maximiser lersultat.rsultat.

--0,8p + 280 =0,8p + 280 = --p + 300p + 300Les deux coefficients directeurs des deuxLes deux coefficients directeurs des deuxcontraintes sont (contraintes sont (--1) pour la distribution et (1) pour la distribution et (--0,8)0,8)pour la production.pour la production.

On a (On a (-- mpmp / mb) =/ mb) = -- 0,9880,988

--1


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1)1)--

Si la socit fabrique 260 BBSi la socit fabrique 260 BB

--0,8 p + 280 = 2600,8 p + 280 = 260

--0,8p =0,8p = --2020

PF = 25PF = 25

Au mieux, la marge seraAu mieux, la marge seraMG = (25MG = (25 4250) + (2604250) + (2604300)4300)

MG= 106.250 + 1.118.000MG= 106.250 + 1.118.000

MG= 1.224.250MG= 1.224.250

On loptimum, nous avonsOn loptimum, nous avons ::

MG(0) = (100MG(0) = (100 4250) + (2004250) + (2004300)4300)

MG(0) = 1.285.000MG(0) = 1.285.000

MG est suprieur MG(o)MG est suprieur MG(o)

Cette nouvelle politique ne serait pas rationnelle, mme si 4300>Cette nouvelle politique ne serait pas rationnelle, mme si 4300>4250. Tout dpend de la valeur du rapport des marges.4250. Tout dpend de la valeur du rapport des marges.


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2)2)--

Pour que cette politique soit rationnelle, il faudraitPour que cette politique soit rationnelle, il faudraitque le rapport des marges qui tait de (que le rapport des marges qui tait de (-- mp/mb) mp/mb) --0, 8 soit de (0, 8 soit de (-- mp/mb)>mp/mb)> -- 0, 8.0, 8.

Il faudrait que (Il faudrait que (-- mp/ 4300)>mp/ 4300)> -- 0, 80, 8

mp/ 4300 < 0,8 mp/ 4300 < 0,8

mp < 0,8mp < 0,8 43004300

mp < 3440mp < 3440

La rationalit ne pourra pas tre atteinte puisqueLa rationalit ne pourra pas tre atteinte puisquepour ce faite mp doit tre infrieur 3440pour ce faite mp doit tre infrieur 3440TEEMEER.TEEMEER.


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TROISIEME PARTIETROISIEME PARTIE : CONTROLE BUDGETAIRE: CONTROLE BUDGETAIRE


Dans le cas de GOANA, auDans le cas de GOANA, auniveau des charges indirectesniveau des charges indirectes

de distribution la production serade distribution la production seradfinie par le nombre dedfinie par le nombre deremorques vendues (90+ 150=remorques vendues (90+ 150=240) et lactivit par le temps240) et lactivit par le tempsconsacr la prospection sur leconsacr la prospection sur lemarch.march.


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Calcul de limputation des charges indirectes deCalcul de limputation des charges indirectes dedistribution E/Tdistribution E/T

E/T = frais relsE/T = frais rels budgetbudget

E/T= 750.000E/T= 750.000 720.000720.000

E/T= + 30.000 (dfavorable)E/T= + 30.000 (dfavorable)Analysons lE/T afin de mieux le commenterAnalysons lE/T afin de mieux le commenter

a)a)-- Ecart sur le volume dactivit E/VAEcart sur le volume dactivit E/VA

E/VA= (Volume relE/VA= (Volume rel Volume prvu) Cot prvuVolume prvu) Cot prvu

E/VA = [(240E/VA = [(240-- 300) 720.000/300]300) 720.000/300]

E/VA=

E/VA= -- 144.000 (favorable)144.000 (favorable)

CommentaireCommentaire

En ralit, cet cart nest ni favorable ni dfavorable,En ralit, cet cart nest ni favorable ni dfavorable,puisquil ne fait que reflter limpact de la baisse aupuisquil ne fait que reflter limpact de la baisse auniveau de la distribution par rapport aux prvisions.niveau de la distribution par rapport aux prvisions.


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b)b)--Ecart sur budgetE/BEcart sur budgetE/B

E/B = Frais relE/B = Frais rel budget flexiblebudget flexible

Calculons le budget flexible (BF)Calculons le budget flexible (BF)

BF = Charges variables prtabliesBF = Charges variables prtablies nombre dunitsnombre dunits

duvres + charges fixes prvuesduvres + charges fixes prvues

BF= 750.000BF= 750.000 [(0[(0 270) + 720.000] avec270) + 720.000] avec nombre UO =nombre UO =300300 0,900,90

E/B = + 30.000E/B = + 30.000 (dfavorable)(dfavorable)

c)c)--Ecart sur imputation ducot fixe E/CFEcart sur imputation ducot fixe E/CF

E/CF = Charges fixes indirectes totalE/CF = Charges fixes indirectes total taux de sous activittaux de sous activit

E/CF = 720.000E/CF = 720.000 (10/100)(10/100)

E/CF = + 72.000E/CF = + 72.000 (dfavorable)(dfavorable)

CommentaireCommentaire

Lcart dfavorable peut tre justifi par la sous activit li Lcart dfavorable peut tre justifi par la sous activit li larrt maladie dun des reprsentants.larrt maladie dun des reprsentants.


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d)d)-- Ecart sur rendementEcart sur rendement

Nous avons connu une sousNous avons connu une sous activit de 10%.activit de 10%.

La prvision de vente tait de 300 remorques, mais laLa prvision de vente tait de 300 remorques, mais la

sous activit nous a cre un dficit de vente de 300sous activit nous a cre un dficit de vente de 300

(10/100) = 30.(10/100) = 30.

La vente devrait tre (300La vente devrait tre (300--30)= 270 remorques30)= 270 remorques

Or nous constatons une vente relle de 240remorquesOr nous constatons une vente relle de 240remorques

E/R= (270E/R= (270 240)240) (720.000/300)(720.000/300)

E/R= + 72.000E/R= + 72.000 (dfavorable) car baisse du(dfavorable) car baisse durendementrendement

Vrification

VrificationE/T = E/VA + E/B + E/CF +E/RE/T = E/VA + E/B + E/CF +E/R

E/T = 144.000 + 30.000 + 72.000 + 72.000E/T = 144.000 + 30.000 + 72.000 + 72.000

E/T = + 30.000E/T = + 30.000 dfavorabledfavorable


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PTx pour lactivit normale (300) qui est gale 100%PTx pour lactivit normale (300) qui est gale 100%

PTy pour lactivit normale de 90%PTy pour lactivit normale de 90%

PTz pour la production relle rendement constantPTz pour la production relle rendement constant

300 100300 100240 Z240 Z

d o Z = (240d o Z = (240 100)/ 300100)/ 300

Z = 80%Z = 80%

Pour90% donc pour 270 remorques, on imputePour90% donc pour 270 remorques, on impute

720.000720.000 0,9 = 648.0000,9 = 648.000

Pour80% donc pour 240 remorques, on imputePour80% donc pour 240 remorques, on impute

720.000720.000 0,8 = 576.0000,8 = 576.000


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Graphique: Page 16Graphique: Page 16(Voir document Word)(Voir document Word)


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Merci pour votreMerci pour votrecomprhensioncomprhension

Ceux quisesontsagement limits Ceux quisesontsagement limits ce qui leur paraissait possiblen'ontce qui leur paraissait possiblen'ontjamaisavanc d'unseul pas.jamaisavanc d'unseul pas.

[Mikhal Bakounine ][Mikhal Bakounine ]Fdralisme,socialismeetantithologismeFdralisme,socialismeetantithologisme

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