controlul si auditul activitatii financiar contabile. studiu de caz la sc recunostinta prodcom impex...

8/16/2019 CONTROLUL SI AUDITUL ACTIVITATII FINANCIAR CONTABILE. STUDIU DE CAZ LA SC RECUNOSTINTA PRODCOM IMPE…

1/54

UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL BUCURESTI

Programul de studii universitare de masterat (4 semestre):

Audit financiar contabi

LUCRARE DE DISERTATIE

CONTROLUL SI AUDITUL ACTIVITATII FINANCIAR

CONTABILE. STUDIU DE CAZ LA SC RECUNOSTINTA

PRODCOM IMPEX SRL

Autor! Mi"aac"# G#or$#

Indru%ator &tiintific

Conf'Uni('Dr'Lacra%ioara Huroiu

Bucur#&ti

)*+*


2/54

CUPRINS!

Ca,'+ Auditu int#rn

+'+' D#finir#

+')' A,aritia &i #(outia audituui

+'-' Obi#cti(## audituui int#rn a #ntitatior #cono%ic#

+'.' Cat#$orii d# audit int#rn

+'/' Auditorii int#rni' Rou auditorior int#rni in &f#ra audituui financiar'

R#atii# dintr# auditorii int#rni &i auditorii financiar #0t#rni

Ca,') Controu financiar contabi

)'+' D#finir#a &i &f#ra d# acti(itat#

)')' For%## controuui

)'-' Si&t#%u docu%#nt#or contabi# 1 obi#ct &i &ur&a ,#ntru controu financiar

contabi

)'.' M#todoo$ia d# #f#ctuar# a controuui financiar contabi

Ca,'- Para#a intr# auditu int#rn &i controu int#rn

Ca,'. Studiu d# ca2 a SC RECUNOSTINA PRODCOM IMPE3 SRL

.'+' Pr#2#ntar#a &oci#tatii SC R#cono&tinta Prodco% I%,#0 &r

.')' M#todoo$ia d# d#ruar# a %i&iunii d# audit

2


3/54

Ca,'+ Auditu int#rn

+'+' D#finir#

Auditul intern examinează operaţiunile, în principal, pentru a provoca ameliorarea, conduce la

aplicarea strictă a politicilor şi procedurilor instituite de entitatea economică şi nu este eliminat la

aspectele inanciare!Auditul intern este:

" o revedere permanentă a activităţii entităţii economice#

" o activitate independentă de apreciere, pentru conducerea entităţii economice, prin examinarea

operaţiunilor inanciare, conta$ile şi o altă natură privind ansam$lul serviciilor#

" o evaluare a sarcinilor şi a conormităţii înregistrărilor conta$ile, rapoartelor, elementelor de activ,

capitalurilor şi rezultatelor#

" o atestare sau certiicare a documentelor inanciar%conta$ile!

&uncţiile auditului intern includ, printre altele, examinarea, evaluarea şi modernizarea

conormităţii şi eicienţei sistemelor conta$ile şi de control intern! 'valuarea sau estimarea, aprecierea

critică, logică a activităţii de control intern determină dacă sistemul conta$il este $ine adaptat pentru:

" a urniza inormaţii precise şi operative#

" a asigura protecţia produselor contra pierderilor, precum şi control asupra segmentelor operaţiunilor

economice şi inanciare!

onorm legislaţiei romneşti, auditul intern reprezintă activitatea de examinare o$iectivă a

ansam$lului activităţilor entităţii economice în scopul urnizării unei evaluări independente a

managementului riscului, controlului şi proceselor de management a acesteia!

+')' A,aritia &i #(outia audituui int#rn

uvntul *audit+ îşi are originea în latinescul audio, audiere adică a asculta! Auditul intern a

început să devină o componentă a managementului unei entităţi economice în perioada recesiunii

economice americane de la începutul secolului al %lea! -n această perioadă a apărut nevoia caauditorii inanciari externi, independenţi, să se $azeze pe o serie de lucrări eectuate de personal

independent, dar anga.at al entităţii economice, ără ca acest personal să întocmească sinteze şi să

exprime concluzii!

Personalul entităţii economice a do$ndit a$ilităţi orientate pe lucrări conta$ile, dar utilizarea

acestor proesionişti şi pentru întocmirea altor lucrări a avut ca eect percepţia pozitivă asupra a ceea ce

eectuau în cadrul entităţii economice! /ate semniicative, privind organizarea şi desăşurarea proesiei

0


4/54

de auditor intern, sunt înregistrate în anul 141, cnd s%a îniinţat 3nstitutul 3nternaţional al Auditorilor

3nterni (33A " 3nstitute o 3nternal Auditors) în tatele 5nite ale Americii! -n anul 167 s%a îniinţat

3nstitutul &rancez al Auditorilor şi onsultanţilor 3nterni (3&A3), care este ailiat la 3nstitutul

3nternaţional al Auditorilor 3nterni! Auditul intern cunoaşte şi alte organisme naţionale, cum ar i

onederaţia 'uropeană a 3nstitutelor de Audit 3ntern şi 5niunea &rancoonă a Auditului 3ntern!

/atorită complexităţii activităţii auditul intern a ost şi este în continuă evoluţie!

-n 8omnia, auditul intern s%a reglementat începnd cu anul 2777, odată cu trecerea la aplicarea

standardelor 3nternaţionale de onta$ilitate şi auditarea activităţilor inanciare! Prin ordin al 9inistrului

&inanţelor Pu$lice s%au sta$ilit reglementări minimale reeritoare la auditul intern! /in anul 2770, în

8omnia auditul intern este reglementat şi monitorizat de Ca%#ra Auditorior Financiari, organism

de utilitate pu$lică ără scop lucrativ! onorm acestei reglementări, responsa$ilii pentru organizarea

activităţii de audit intern, coordonarea lucrăriloranga.amentelor şi semnarea rapoartelor de audit intern

tre$uie să ai$ă calitatea de auditor inanciar! ;umai entităţile economice ce aplică tandardele

3nternaţionale de onta$ilitate şi auditează situaţiile inanciare au o$ligaţia constituirii cadruluiorganizatoric pentru uncţionarea auditului intern! Pe măsură ce tot mai multe entităţi economice vor

îndeplini criteriile de aplicare a tandardelor 3nternaţionale de onta$ilitate se va extinde şi aplicarea

standardelor de audit intern! Avnd în vedere această extindere, amera Auditorilor &inanciari din

8omnia a asimilat integral tandardele 3nternaţionale de Audit 3ntern şi a ela$orat norme de audit

intern necesare organizării şi exercitării activităţii, su$ orma normelor de caliicare şi a celor de

uncţionare, precum şi a modalităţilor practice de aplicare!

+'-' Obi#cti(## audituui int#rn a #ntitatior #cono%ic#

Auditul intern are ca o$iective:

< conormitatea activităţilor din cadrul entităţii economice auditate cu

politicile, programele, managementul acesteia şi cu prevederile legale#

< evaluarea gradului de adecvare şi aplicare a acţiunilor de control inanciar şi

neinanciar dispuse şi eectuate de către managementul entităţii economice, în scopul

creşterii eicienţei activităţii:

< estimarea gradului de adecvare a datelorinormaţiilor inanciare şi

neinanciare destinate managementului pentru cunoaşterea realităţii din cadrul entităţii

economice#

< prote.area elementelor $ilanţiere şi extra$ilanţiere şi identiicarea metodelor

de prevenire a raudelor şi pierderilor de orice el!

4


5/54

+'.' Cat#$orii d# audit int#rn

Auditul intern poate i: audit de regularitate (conormitate)# audit de eicacitate# audit de

management# audit de strategie!

a! Auditu d# r#$uaritat# 4confor%itat#5!

" examinează şi apreciază dacă regulile şi procedurile sunt $ine aplicate, dacă se respectă

organigramele, sistemele de inormare etc!#

" are la $ază un sistem de reerinţă şi acţionează prin constatări şi completări privind aplicarea,

interpretarea, eventualele deicite sau dezec=ili$re produse şi consecinţele acestora pe care le

raportează managementului entităţii economice#

" are ca scop compararea realităţii cu sistemul de reerinţă adecvat!

-n cazul auditului de conormitate, auditorul intern are un c=estionar cu între$ări dacă au ost

respectate:

" dispoziţiile, regulile şi procedurile deinite pentru entitate#

" reglementările care au legătură cu securitatea entităţii!

'xaminarea cuprinde modalităţile de conta$ilizare a operaţiunilor de întreţinere ale entităţii (existenţa

unor reguli de conta$ilizare analitică)!

$! Auditu d# #ficacitat#!

" se reeră la calitate şi nu la un sistem de reerinţă! e are în vedere că eicacitatea se reeră la calitatea

muncii şi a rezultatelor o$ţinute prin respectarea regulilor adoptate de entitatea economică, dar

eicacitatea depinde de modul în care sa desăşurat eectiv activitatea# " se poate numi şi audit de perormanţă, care relectă calitatea măsurilor adoptate prin rezultatele

înregistrate! 'icacitatea reprezintă atingerea o$iectivelor ixate, respectiv răspunsul entităţii economice

la aşteptări, iar eicienţa înseamnă de a ace ct mai $ine posi$il, respectiv de a o$ţine cea mai $ună

calitate în ce priveşte cunoştinţele, comportamentele şi comunicarea!

-ntre$area esenţială în auditul de eicacitate este dacă gestionarea entităţii este exercitată cu maximum

de eicacitate şi eicienţă, avndu%se în vedere dacă o$iectivele ixate:

" pot i şi sunt atinse cu maximum de eicacitate#

" nu pot i îm$unătăţite, depăşite cu maximum de eicienţă!

'xaminarea are în vedere care sunt indicatorii, sistemele de inormare olosite, măsurile care pot i

luate pentru ca dispoziţiile, regulile, procedurile etc! să ie ct mai $ine adaptate pentru eliminarea

disuncţiilor şi insuicienţelor în gestionarea entităţii economice!

c! Auditu d# %ana$#%#nt!

" examinează şi se asigură că există o politică de management şi în ce măsură aceasta este exprimată cu

claritate de cel care o are în responsa$ilitate#

>


6/54

" analizează modul în care politica sectorială corespunde strategiei entităţii economice sau politicilor

cuprinse şi rezultate din strategie#

" cercetează şi se asigură că pe teren, politica este cunoscută, înţeleasă şi aplicată corespunzător! e are

în vedere conormitatea între politică şi aplicarea sa#

" are ca scop să vadă dacă misiunea responsa$ililor de activităţi din structura entităţii economice este

clar deinită şi dacă se reeră la: prevenirea tuturor incidentelor şi penelor de uncţionare# reducerea

$ugetului la costuri minime# creşterea duratei de uncţionare a instalaţiilor! -n uncţie de răspunsurile la

aceste între$ări auditul intern se asigură că politica de gestiune este conormă cu strategia entităţii!

d! Auditu d# &trat#$i#!

" examinează dacă există o strategie deinită şi apro$ată şi dacă aceasta se

aplică#

" reprezintă o conruntare între toate politicile şi strategiile entităţii economice cu mediul în care

aceasta se ală pentru aprecierea coerenţei glo$ale#

" se limitează la semnalarea incoerenţelor parţiale şi are menirea să aciliteze asigurarea coerenţeiglo$ale!

+'/' Auditorii int#rni' Rou auditorior int#rni in &f#ra audituui financiar' R#atii#

dintr# auditorii int#rni &i auditorii financiar #0t#rni

A! Auditorii int#rni

Auditul intern este eectuat de personal care aparţine entităţii economice! Auditorii interni suntanga.aţi ai entităţii economice pentru a realiza audit în atenţia managementului entităţii economice!

Auditul intern este independent aţă de şeul conta$il, dar este supus nevoilor şi cerinţelor emanate din

responsa$ilitatea entităţii economice!

?ocul auditorului intern în organizarea entităţii economice este determinat de:

< Autoritat#! auditorul intern nu exercită o autoritate directă asupra altor persoane ale entităţii

economice! 'l estimează (analizează) activităţile (lucrările) în calitate de cola$orator al

managementului entităţii economice!

6 R#&,on&abiitat#! auditorul intern are li$ertatea de a aprecia politicile, planurile, prevederile şi

înregistrările, dar aprecierile sale nu scutesc, în nicio manieră, alte persoane din cadrul entităţii

economice de responsa$ilităţi ce le sunt încredinţate! 8esponsa$ilităţile auditorilor interni sunt oarte

diverse, variind în uncţie de cerinţele managementului anga.atorului! Astel, auditorii interni, în

calitatea lor de anga.aţi, pot eectua audit de rutină al conormităţii, audit operaţional sau să ie anga.aţi

cu alte responsa$ilităţi!

6


7/54

6 Ind#,#nd#n78! independenţa auditorului intern este determinată de statutul .uridic ce i se acordă în

cadrul entităţii economice! Acţiunea principală ce i se acordă este rezervată constatărilor şi

recomandărilor! tatutul .uridic acordat este completat de o$iectivitate! Auditorii interni nu ela$orează

şi nu aplică proceduri, nu pregătesc documente şi nu se anga.ează în nicio altă activitate, dar, normal ei

anga.ează aprecierea! ?i$ertatea de acţiune şi atenţia dată recomandărilor auditorilor interni constituie

principii esenţiale ale eicienţei auditului intern! Pentru a opera eicient, un auditor intern tre$uie să ie

independent de uncţiile ierar=ice ale entităţii economice respective, însă nu poate i independent aţă

de entitate ca ansam$lu atta timp ct între el şi entitate există o relaţie de su$ordonare de la anga.ator

la anga.at! Auditorii interni urnizează managementului inormaţii preţioase pentru procesul de luare a

deciziilor privind gestionarea eicientă a entităţii economice!

Auditorii interni raportează direct managerului entităţii economice, unui alt responsa$il de vr

sau c=iar comitetului de audit al consiliului de administraţie! 'ste puţin pro$a$il ca utilizatorii din aara

entităţii economice să accepte să se $azeze pe inormaţii apreciate şi urnizate numai de audiatorii

interni, din cauza lipsei de independenţă deplină a acestora din urmă! Această independenţă insuicientăconstituie principala deose$ire dintre auditorii interni şi auditorii inanciari externi independenţi! -n

cadrul entităţilor economice mari, existenţa unui compartiment (departament) de audit este esenţială

pentru a se asigura o supervizare eicientă a activităţilor, respectiv evaluarea permanentă sau periodică

de către management a calităţii controlului intern, în scopul de a determina dacă mecanismele de

control sunt aplicate conorm prevederilor şi dacă ele sunt adaptate corespunzător unor sc=im$ări ale

circumstanţelor!

Pentru ca auditul intern să ie eicace este vital ca personalul de audit să ie independent att de

compartimentele (departamentele) operative, ct şi de compartimentul conta$il, precum şi ca auditorii

interni să ie direct su$ordonaţi unui nivel de autoritate ct mai înalt din entitatea economică, adică ie

managementului de vr, ie comitetului de audit al consiliului de administraţie!

8esponsa$ilii pentru organizarea activităţii de audit intern, coordonarea

lucrăriloranga.amentelor şi semnarea rapoartelor de audit intern tre$uie să ai$ă calitatea de auditor

inanciar, acordată cu respectarea procedurilor legale, de amera Auditorilor &inanciari din 8omnia!

@! Rou auditorior int#rni 9n &f#ra audituui financiar

Auditorii interni pot avea o inluenţă considera$ilă asupra eicacităţii şi eicienţei operaţionale a

entităţii economice, precum şi asupra luxurilor de trezorerie şi proitului!

Auditorii interni execută o parte importantă de lucrări de audit inanciar, asemănătoare celor

realizate de auditorii inanciari externi independenţi! 9ulte din conceptele şi metodele de audit

inanciar se aplică şi auditului eectuat de auditorii interni!

Auditorii interni, ca anga.aţi ai entităţii economice, eectuează att audit operaţional ct şi audit

inanciar! 8olul lor în sera auditului este în creştere continuă datorită creşterii dimensiunilor şi


8/54

complexităţii ma.orităţii entităţilor economice! Auditorii interni îşi dedică întregul timp de lucru unei

singure entităţi economice, în consecinţă cunoştinţele lor privind operaţiunile şi mecanismele de

control intern ale entităţii sunt cu mult mai aproundate dect cele o$ţinute de auditorii inanciari

externi! Auditul intern cuprinde examinarea şi evaluarea caracterului adecvat şi a eicacităţii sistemului

de control intern al entităţii economice, precum şi evaluarea calităţii executării sarcinilor atri$uite

iecărui anga.at!

/irectiva privind responsa$ilităţile auditului internx precizează că auditorii interni examinează

şi apreciază:

" ia$ilitatea şi integritatea inormaţiilor inanciare şi operaţionale, precum şi mi.loacele olosite pentru

identiicarea, cuantiicarea, clasiicarea şi raportarea acestor inormaţii#

" sistemele instaurate pentru a se asigura respectarea acelor politici, planuri, proceduri, legi, norme şi

contracte care ar putea avea un impact semniicativ asupra operaţiunilor şi rapoartelor entităţii şi

respectarea de către entitatea economică a tuturor prevederilor legale şi contractuale aplica$ile#

" mi.loacele şi protecţie a activelor şi, în măsura necesităţii, existenţa acestor active# " evaluarea economicităţii şi eicienţei cu care sunt olosite resursele entităţii#

" operaţiunile sau programele, în scopul de a determina dacă rezultatele concordă cu o$iectivele şi

scopurile ixate şi dacă operaţiunile sau programele se desăşoară conorm planurilor!

B$iectivele auditorilor interni sunt considera$il mai ample dect cele ale auditorilor inanciari

externi independenţi! Acest apt le oeră auditorilor interni lexi$ilitatea necesară pentru a răspunde

tuturor nevoilor entităţii economice! -ntre entităţile economice există deose$iri în ceea ce priveşte

prounzimea auditului intern şi serele asupra cărora se concentrează auditorii interni! /e exemplu,

managementul unei entităţi economice poate decide ca auditorii interni să evalueze în iecare an

mecanismele de control intern şi situaţiile inanciare ale structurilor, în timp ce alte entităţi pot

considera suicient un audit o dată la trei ani! /e asemenea, nici rapoartele nu stau la $aza deciziilor

unor utilizatori externi!

! R#a7ii# dintr# auditorii int#rni :i auditorii financiari #0t#rni

-ntre responsa$ilităţile şi modul de realizare a auditului de către auditorii interni şi auditorii

inanciari externi există asemănări şi deose$iri!

Asemănările constau în aceea că att auditorii interni, ct şi cei inanciari externi:

" tre$uie să ie competenţi pentru exercitarea auditului şi să rămnă o$iectivi în cursul eectuării

lucrărilor lor şi al raportării rezultatelor o$ţinute#

" aplică o metodologie similară pentru a eectua auditul, incluznd planiicarea şi eectuarea testelor

mecanismelor de control şi a testelor su$stanţiale#

" olosesc modelul de risc şi pragul de semniicaţie pentru a determina prounzimea testelor şi pentru a

evalua rezultatele o$ţinute! Cotuşi, deciziile lor în ceea ce priveşte pragul de semniicaţie şi riscurile pot

D


9/54

i dierite, deoarece utilizatorii externi pot avea alte nevoi dect managementul unei entităţi economice!

Principala deose$ire este partea aţă de care răspunde iecare! Auditorul intern răspunde în aţa

managementului entităţii economice! Auditorul inanciar extern răspunde în aţa utilizatorilor situaţiilor

inanciare, care se $azează pe aptul că auditorul aduce credi$ilitate acestor situaţii! Auditorii inanciari

externi se $azează pe activitatea auditorilor interni prin intermediul olosirii modelului de risc pentru

audit! nd auditorii inanciari interni sunt eicace, auditorii inanciari externi reduc semniicativ riscul

legat de control, diminund, astel, cantitatea de teste su$stanţiale! x Alvin A! Arens, Eames F!

?oe$$ecGe: Audit! B a$ordare integrată! 'diţia a D%a! 'ditura A8, 2770!

Auditorii inanciari externi pot ace apel la auditorii interni pentru un spri.in direct în cursul

eectuării lucrărilor de audit! -n cazul în care auditorii interni oeră spri.in direct, auditorii inanciari

externi evaluează competenţa şi o$iectivitatea lor! -n acest caz, lucrările auditorilor interni tre$uie

adecvat supraveg=eate şi evaluate prin prisma circumstanţelor existente!

Ca,') Controu financiar contabi

)'+' D#finir#a &i &f#ra d# acti(itat#

ontrolul inanciar conta$il reprezinta actiunea de determinare a unor adevaruri privind starea

unor activitati economice care urmeaza a se eectua sau starea celor de.a eectuate prin compararea

modului de realizare al acestora cu normele legale in vederea preintampinarii sau depistarii si

remedierii a$aterilor de la aceste norme!

B$iectul controlului inanciar conta$il este de a rezolva erorile, a$aterile, lipsurile, deicientele

pentru a le remedia si pentru a le evita in viitor! era de actiune este atat orma preventiva si de

gestiune indierent de unitatea economica, institutiile pu$lice si agenti economici, cu capital de stat sau

privat!

B$iectivele generale ale controlului inanciar conta$il organizat de stat constau in:

A. veriicarea modului de utilizare a tuturor mi.loacelor inanciare alate in administrarea

institutiilor pu$lice centrale si locale! 3n $aza acestor prevederi personalul specializat in exercitareacontrolului inanciar conta$il actioneaza pentru prevenirea si com$aterea raudelor, contraventiilor,

inractiuniilor in regimul iscal, vamal si de pretura luand si masurile necesare prevazute de legea nr!

07martie10 privind organizarea si unctionarea controlului inanciar conta$il si garzHi inanciare!

B. 8espectarea legilor si aplicarea principiilor de economicitate si eiciente in gestionarea

mi.loacelor materiale si $anesti c legii 4sept12 privind organizarea si unctionarea curtii de

conturi!


10/54

C. Ieriicarea modului de acordare a ondului de la $uget, eecturea inventarierilor periodice,

descoperirea si recuperarea pagu$elor prin sta$ilirea de raspunderi in sarcina persoanelor vinovate de

producerea acestora!

D. 8espectarea normelor legale privind eectuarea incasarilor si platilor in concordanta cu

rezultatele inanciare, realitatea datelor inscrise in registrele conta$ile, realitatea proilului si

repartizarea acestuia conorm legii!

)')' For%## controuui

+'Du,a %odu in car# #0#cuta controu!

a) ontrol anticipat sau preventiv: se executa inaintea eectuarii operatiilor economico " inanciare,

contri$uie la olosirea cu eicienta a mi.loacelor materiale si $anesti, cresterea raspunderii in anga.area

c=eltuielilor, respectarea legislatiei de gestiune, preintampinarea risipei si deicientelor! 'ste eectuat de

conta$ilul se, directorul economic sau o persoana imputernicita! e veriica: legalitatea operatiei,

realitatea operatiei, oportunitati, necesitatea operatiei, economicitatea operatiei, eicientei operatiei!

$) ontrolul concomitent sau operativ curent: se eectueaza sistematic, zilnic, surprinde toate

operatiunile economico " inanciare la locul de munca cu scopul de a prevenii operatii cu eecte

negative! e eectueaza la iecare loc de munca prin semnarea tuturor documentelor de seul locului de

munca!

c) ontrolul postoperativ sau ulterior: se eectueaza dupa ce a avut loc o operatie economico%inanciara

si are urmatoarele o$iective: existenta si utilizarea activului si pasivului, aplicarea corecta a legislatieiin vigoare, modul de eectuare a c=eltuielilor si de realizare a veniturilor, analiza situatiei inanciare!

)'Du,a %odu d# cor#ar# cu int#r## #cono%ico 1 financiar# ,#ntru car# #&t# or$ani2at &i

#0#rcitat!

a) ontrolul inanciar conta$il al statului: cuprinde in sera sa administrarea si utilizarea ondurilor

pu$lice ale statului! e exercita in institutii pu$lice (ministere si alte institutii su$ordonate, administratii

locale, regii autonome, societati comerciale! cu capital de stat)! B$iective: administrarea si utilizarea

ondulior de la $uget, utilizarea ondurilor ac de stat pentru c=eltuieli curente si pentru investitii,

olosirea mi.loacelor materiale si al ondurilor date de stat regiilor autonome si societatilor comerciale

cu capital de stat, exactitatea si realitatea inregistrarilor conta$ile! Acest control este eectuat de : curtea

de conturi, A;A&!

$) ontrolul inanciar conta$il de gestiune: urmareste respectarea dispozitiilor legale cu privire la

gestionarea si utilizarea mi.loacelor materiale si $anesti pe $aza documentelor .ustiicative! B$iective:

existente, pastrarea, inregistararea valorilor materiale, utilizare a valorilor materiale si $anesti,

17


11/54

eectuarea platilor prin numerar sau virament in lei sau valuta, calculul salariilor, modul de realizare al

veniturilor si analiza situatiilor inanciare!

)'-' Si&t#%u docu%#nt#or contabi# 1 obi#ct &i &ur&a ,#ntru controu financiar

contabi

/atele consemnate in documentele .ustiicative si registrele conta$ile relecta intreaga activitate

economico " inanciara! ontrolul documentelor se eectueaza inainte de inregistrarea in conturi astel:

din puct de vedere al ormei, aritmetic, al continutului operatiunilor economice (ondului)! Ieriicarea

ormei documentelor are ca o$iect:

1!autenticitatea: intocmirea documentelor conta$ile conorm dispozitiilor legale , modul de intocmire

si de utilizare al documentelor tipizate, completarea corecta a datelor, existente unor alsiicari,

transormarea cirelor, corecturi, lipsa de semnaturi si stampile! ;eindeplinirea unuia din aceste

o$iective determina pierderea ortei .uridice pro$ante!

2! 'xactitatea si vala$ilitatea documentelor: se veriica in raport de momentul si conditiile producerii

operatiilor economice " inanciare care le consemneaza! /ocumentul care consemneaza drepturile si

o$ligatii ata de terti sunt veriicate privind termHnele sta$ilite conorm normelor legale, se veriica si se

constata deicientele si pagu$ele produse! 'xemplu: se veriice documentul de plata cu scadentele

respective! Ieriicarea ondului (controlul inanciar conta$il de ond): se veriica: legalitatea, realitatea,

eiciente!

a) Controu #$aitatii! se veriica daca s"au respectat prevederile legale privind eectuareaoperatiunilor economico"inanciare, legislatia muncii, salarizarii, platilor si incasarilor, investitiilor,

$ugetul de venituri si c=eltuieli!

$) Controu r#aitatii! sta$ileste daca operatiunile economico " inanciare s"au produs la locul

indicat in documentatie! 3n caz ca exista incertitudine asupra realitatii se recurge la controlul aptic!

c) Controu #fici#nt#i! are in vedere: necesitatea, economicitatea si oportunitatea operatiunilor!

Necesitatea = gradul de utilitate al operatiunilor " eectuarea unor c=eltuieli, consumuri!

'conomicitatea % se urmareste daca operatiunea s"a eectuat la preturile cele mai mici s"au tinutlicitatii si s"a eectuat transportul convena$il! Bportunitatea are in vedere momentul ales pentru

realizarea op economice%inanciare!

11


12/54

)'.' M#todoo$ia d# #f#ctuar# a controuui financiar contabi

Proc#d## &i t#"nici d# contro financiar contabi!

a) tudiul general preala$il, o$iective: competentele si raspunderea in structura interna a agentilor

economici la care se exercita controlul# modul de organizare a evenimentelor te=nice " operationale si

conta$ile ca surse de inormare si control# situatia existenta cu privire la activitatea care se va controla!

5tilizeaza ca surse de inormare: procese ver$ale de control anterioare, procese ver$ale ale consiliului

de administrare, normele legale cu privire la activitatea desasurata!

$) ontrolul documentar conta$il: procedeu de sta$ilire al legalitatii, realitatii, eicientei

operatiilor economice%inanciare desasurate prin examinarea documentelor .ustiicative, situatia

conturilor, $ilanturilor!

Tehnici:

% controlul cronologic: se executa in ordinea intocmirii, inregistrarii, indosarierii documentelor! Acesta

se examineaza zi de zi, ila cu ila! /a posi$ilitatea urmaririi sistematice a unei pro$leme!

- controlul invers – cronologic: se executa de la sarsit spre inceputul perioadei! e incepe cu cele mai

recente operatii si se continua de la prezent spre trecut! e oloseste atunci cand se constata a$ateri

grave si este nevoie sa se cunoasca momentul cand au inceput sa se produca, pentru a sta$ili marimea

pagu$ei!

; controlul sistematic % presupune gruparea documentelor pe categorii de operat: de casa, de $anca,

aprovizionari, vanzari, salarizare! e veriica in ordine cronologica! e eectueaza de inspectia iscala

si de curtea de conturi!- controlul reciproc: cercetarea si conruntarea la aceasi Jntate a unor documente sau evidente cu

continut identic dar dierite ca orma!

% controlul incrucisat : conruntarea tuturor exemplarelor unui document existente la societati cu care a

avut relatii comerciale sisau inanciare % este eectuat de garda inanciara, curtea de conturi, politia

economica!

% controlul combinat mi!t": com$inarea procedeelor precedente% gruparea actelor pe operatiuni,

pro$leme, examinarea lor cronologica, inverscronologica, incrucisat!

- controlul #aptic: sta$ilirea realitatii, existentei si miscarii mi.loacelor materiale si $anesti!

Tehnici:

1! inventarierea: constatarea la un moment dat a existentei cantitative si calitative a valorilor materiale

si $anesti! onstatarea aptica presupune compararea cu cele scriptice din conturi si determinarea

dierentelor(K%)! 'ste o$ligatorie! B eectueaza: garda, politia economica!

2! expertiza te=nica si analiza rezultatelor de la$orator " pentru sta$ilirea integritatii unor active,

calitatea compozitiei,continut, su$stanta!

12


13/54

- controlul total % toate operatiunile din cadrul o$iectelor sta$ilite pe perioada supusa controlului!

ontrolul prin sonda.: cele mai reprezentative documente si operatiuni care permit ormarea unor

concluzii % este operativ, imprecis! 'ste eectuat de garda, politia economica!

Ca,'- Para#a intr# auditu int#rn &i controu int#rn

onceptele de control intern şi audit intern, deşi dierite, au o serie de elemente care le apropie

şi altele care le dierenţiază, ceea ce creează suiciente conuzii c=iar printre specialişti!

Auditul intern reprezintă activitatea de examinare o$iectivă a ansam$lului activităţilor entităţii

economice în scopul urnizării unei evaluări independente a managementului riscului, controlului şi

proceselor de conducere a acestuia!

ontrolul intern este ormat din ansam$lul ormelor de control exercitate la nivelul entitatii

pu$lice, inclusiv auditul intern, sta$ilite de conducere in concordanta cu o$iectivele acesteia si cu

reglementarile legale , in vederea administrarii ondurilor in mod economic, eicient si eicace, care

include structurile organizatorice , metodele si procedurile!

Auditul intern are urm$torul rol :

• Ieriicarea conormităţii activităţilor din entitatea economică auditată cu politicile, programele

şi managementul acestuia, în conormitate cu prevederile legale#

• 'valuarea gradului de adecvare şi aplicare a controalelor inanciare şi neinanciare dispuse şi

eectuate de către conducerea unităţii în scopul creşterii eicienţei activităţii entităţii economice#

• 'valuarea gradului de adecvare a datelorinormaţiilor inanciare şi neinanciare destinate

conducerii pentru cunoaşterea realităţii din entitatea economică#

• Prote.area elementelor patrimoniale $ilanţiere şi extra$ilanţiere şi identiicarea metodelor de

prevenire a raudelor şi pierderilor de orice el!

Controlul intern si sistemul de control intern au rolul de a contribui la :

• 8espectarea politicilor manageriale (deciziilor conducerii) si a reglementarilor legale, precum si

la indeplinirea cu regularitate, in mod economic, eicace si eicient a sarcinilor sta$ilite

• 5tlilizarea optima si eicienta a resurselor, prote.area activelor prin prevenirea si detectareaa$aterilor, erorilor si a raudelor

• 'ectuarea si mentinerea de înregistrari conta$ile corecte si complete, sistematizarea si

prezentarea inormatiilor necesare dieritelor categorii de utilizatori prin intermediul situatiilor

inanciare, conorm unui reerential conta$il adoptat

Controlul intern, datorita caracterului sau sistematic si atotcuprinzator, raspunde nevoilor de

inormare ale managerilor, mem$rilor onsiliului de Administratie si ai omitetului de /irectie,

10


14/54

precum si ale celorlalte persoane care detin unctii de conducere si de executie, avorizand dialogul

dintre acstea, asigurand transparenta si democratia!

Pe $aza inormatiilor urnizate de controlul intern, conducerea are posi$ilitatea sa%si

undamenteze mai .udicios deciziile manageriale reeritoare la programele de activitate, la organizarea

si coordonarea structuriilor entitatii, la delimitatrea responsa$ilitatilor pe compartimente si pe

persoanele implicate în eectuarea tranzactiilor şi operatiunilor respective şi în consemnarea şi

prelucrarea inormatiilor!

5rmarind eectuarea tranzactilor şi a operatiunilor in conormitate cu normele legale şi cu

deciziile conducerii, controlul intern previne si elimina neregulile şi eventualele conlicte din interiorul

entitatii sau dintre entitate si terti (organe iscale, clienti, creditori etc! )!

3n practica, managementul este perceput ca iind preocupat de organizarea sistemului de control

intern si de actualizarea permanenta a acestuia, datorita evolutiei riscurilor cu care se conrunta

entitatea!

'xista orme de control care nu implica costuri suplimentare pe care managerul le sta$ileste pentru domeniul sau şi care sunt menite să limiteze sau să elimine riscurile asociate activitatilor su$

orma :

− Autocontrolul propriilor activitati eectuate prin respectarea de catre iecare salariat a

procedurilor de control instituite

− ontrolul mutual, realizat între azele unui lanţ procedural, exercitat de iecare post de

lucru asupra modului de eectuare a prelucrarilor în cadrul postului de lucru anterior, pentru a putea

adauga propriile prelucrări şi a pregatii controlul pe care il va eectua postul de lucru urmator − ontrolul ierar=ic, exercitat pe iecare nivel de responsa$ilitate

− ontrolul partenerial, care se realizeaza prin delegarea unor competente intre dierite

paliere de responsa$ilitate!

%rin auditul intern se reali&ea&$:

• unoaşterea mai aproundată a speciicul entităţii#

• Larantarea permanenţei intervenţiilor operative pentru redresarea situaţiei, pentru modiicarea

sau aplicarea corectă a metodelor de gestiune#• A$ordarea şi a domeniilor mai puţin semniicative sau prioritare, avnd un cost mai redus#

• Prin rapoartele pe care le întocmeşte, inormează conducerea, la intervale mai scurte de timp,

asupra concluziilor sale reeritoare la sistemul conta$il şi sistemul de control intern din entitatea

respectivă#

• Asigurarea unei conidenţialităţi mai mari a inormaţiilor etc!

14


15/54

-n acelaşi timp, auditul intern prezintă şi unele inconvienente care ac utilă apelarea la serviciile

unui auditor extern!Astel, cunoscnd mediu intern al entităţii şi personalul acesteia, auditul intern nu

reuseşte în toate cazurile să se detaşeze suicient, raţionamentele sale putnd i su$iective sau

preconcepute!

3ndependenţa, integritatea şi o$iectivitatea auditului intern poate i pusă în discuţie! Auditul

intern are tendinţa de a%şi restrnge acţiunile numai la analiza sitemului conta$il şi sistemului de

control intern!Auditul intern riscă a se învrti în cerc înc=is, să dea dovadă de rutină, să nu se

multiplice, ceea ce duce la scăderea competenţei proesionale şi a calităţii lucrărilor executate!

'ntităţile economice ale căror situaţii inanciare anuale sunt supuse, potrivit legii, auditului

inanciar sunt o$ligate să organizeze şi să asigure exercitarea activităţii proesionale de audit intern!

8esponsa$ilii pentru organizarea activităţii de audit intern, coordonarea

lucrăriloranga.amentelor şi semnarea rapoartelor de audit intern tre$uie să ai$ă calitatea de auditor

inanciar!

• Auditul intern eectuat asupra uncţiei inanciar%conta$ile a entităţii evaluează sistemulde control intern al acestuia şi prezintă recomandări şi concluzii pentru îm$unătăţirea

uncţionării acestuia!

• Auditorii interni, cnd apreciază controlul asupra aacerilor, pentru orice disuncţie

evidenţiată, orict de mică ar i, nu tre$uie s%o compare cu $ugetul glo$al al entităţii,

deoarece aceasta ar putea i dovada unor deregleri grave, deocamdată neconirmate şi

care tre$uie remediate!B$iectivele auditorului intern nu se concentrează asupra unui

moment precis al timpului real, el ia în consideraţie şi riscurile posi$ile, ţinnd cont decaracterul preventiv al activităţii de audit!

• Auditul intern este un complement al auditului extern, deoarece acolo unde există

uncţia de audit intern, auditorul extern este în mod natural înclinat să aprecieze în mod

dierit calitatea regularităţii, sincerităţii şi imaginii idele a conturilor care îi sunt

prezentate! -n practică poate c=iar să olosească anumite lucrări ale auditului intern

pentru a%şi ormula opinia sau pentru a%şi susţine demonstraţia#

• Auditorul intern, în studiul uncţiei conta$ile, examinează:

8espectarea regulilor de uncţionare sta$ilite de întreprindere, cauzele şi

eventualele consecinţe#

Ansam$lul sistemului de control intern care guvernează uncţionarea

conta$ilităţii şi care%i permite responsa$ilului să ai$ă un control mai $un asupra

activităţii!/e aceea el tre$uie să se preocupe att de pregătirea proesională a

conta$ililor, ct şi de organizarea muncii

1>


16/54

/in practica au rezultat o serie de caracteristici ale controlului intern, si anume :

procesualitatea , relativitatea si universalitatea!

• Procesualitatea controlului intern

ontrolul intern este un proces , si nu o unctie! Coate unctiile conducerii , inclusiv unctia de

audit intern, includ activitati de control care contri$uie la evaluarea procesului managerial! 9ai mult

c=iar, iecare activitate tre$uie sa ai$a componenta ei de control, care o a.uta sa unctioneze!

ontrolul nu este un scop in sine, ci un mi.loc! Astel controlul nu este organizat de dragul

controlului, ci rolul lui este sa conirme asteptarile managementului prin utilizarea unor procedee,

te=nici si instrumente speciice!

• 8elativitatea controlului intern

copul organizarii controlului intern este acela de a oeri o asigurare rezona$ila impotriva

riscurilor, si nu o asigurare a$soluta ! B asigurare rezona$ila este mai mult decat minimum si se

raporteaza intotdeauna la o$iectivele entitatii! onducerea si consiliul de administratie al entitatii

astepta de la controlul intern asigurari rezona$ile $azate pe evaluarea riscurilor, prin concentrarea pe

principii ale perormantei (economicitate, eicienta si eicacitate)!

Bricat de $ine ar i planiicat si executat , controlul intern nu poate asigura decat o certitudine

relativa , deoarece un control intern care ar viza atingerea tuturor o$iectivelor propuse, in conditii de

eicienta, ar i costisitor si neeconomic! /e aceea controlul intern nu este conceput pentru a garanta

succesul organizatiei, ci o$iectivul sau este relativ si rezona$il!

• 5niversalitatea controlului intern

istemul de control intern reprezinta nu numai ormulare , proceduri, te=nici, programme,instructiuni, calculatoare si manuale de politici, ci si oameni la iecare nivel al organizatiei!

Controlul intern este un proces realizat de catre personalul de la toate nivelurile, respectiv

consiliul de administratie, conducerea executiva, intreg personalul! 'l este eectuat atat de

managementul de la var si managemntul de linie, adica responsa$ilii de compartimente, cat si de toti

ceilalti oameni! &iecare mem$ru al entitatii este responsa$il pentru controlul sau intern!

3n practica, sistemul de control intern unctioneaza intr%un mediu de control mereu in

sc=im$are, ceea ce impune adaptarea controlului la nivelul iecarei activitati, dierentiat si integrativ,

construit in raport cu interesele organizatiei! Aceasta constructie va tre$ui sa tina cont de structura

organizatorica a entitatii, de stilul de conducere al managerilor, de inluenta actorilor de mediu si

implicit de riscurile care ar putea inluenta entitatea!

3n organizarea si exercitarea controlului intern se impune o mare lexi$ilitate deoarece nu poti

ixa reguli pentru iecare situatie intalnita si, de asemenea, o regula daca nu este de actualitate sau este

prea rigida stagneaza procesul si conduce la ineicacitate!

16


17/54

Alte componente ale universalitatii controlului intern sunt reprezentate de expansiunile

domeniilor de activitate si de cresterea nivelurilor ierar=ice , precum si de descentralizarea activitatilor

pe unctiuni , care va tre$ui sa gaseasca noi te=nici de control pentru stapanirea aacerilor!

Pentru a%şi îndeplini ct mai $ine o$iectivele auditorii interni tre$uie să respecte o serie de

reguli de conduită!

8egulile de conduită sunt norme de comportament pentru auditorii interni şi reprezintă un a.utor

pentru interpretarea principiilor şi aplicarea lor practică, avnd rolul să îndrume din punct de vedere

etic auditorii interni!

1! 3ntegritatea:

• 'xercitarea proesiei cu onestitate, $ună%credinţă şi responsa$ilitate#

• 8espectarea legii şi acţionarea în conormitate cu cerinţele proesiei#

• 8espectarea şi contri$uţia la o$iectivele etice legitime ale entităţii#

• e interzice auditorilor interni să ia parte cu $ună ştiinţă la activităţile ilegale şi anga.amente

care discreditează proesia de auditor intern sau entitatea pu$lică din care ac parte!

2! 3ndependenţa şi o$iectivitatea:

• e interzice implicarea auditorilor interni în activităţi sau în relaţii care ar putea să ie în conlict

cu interesele entităţii pu$lice şi care ar putea aecta o evaluare o$iectivă#

• e interzice auditorilor interni să asigure unei entităţi auditate alte servicii dect cele de audit şi

consultanţă#

• e interzice auditorilor interni, în timpul misiunii lor, să primească din partea celui auditat

avanta.e de natură materială sau personală care ar putea să aecteze o$iectivitatea evaluării lor#

• Auditorii interni sunt o$ligaţi să prezinte în rapoartele lor orice documente sau apte cunoscute

de ei, care în caz contrar ar aecta activitatea structurii auditate!

0! onidenţialitatea: se interzice olosirea de către auditorii interni a inormaţiilor o$ţinute

în cursul activităţii lor în scop personal sau într%o manieră care poate i contrară legii ori în detrimentul

o$iectivelor legitime şi etice ale entităţii auditate!

4! ompetenţa:

• Auditorii interni tre$uie să se comporte într%o manieră proesională în toate activităţile pe care

le desăşoară, să aplice standarde şi norme proesionale şi să manieste imparţialitatea în

îndeplinirea atri$uţiilor de serviciu#

• Auditorii interni tre$uie să se anga.eze numai în acele misiuni pentru care au cunoştinţele,

aptitudinile şi experienţa necesară#

1


18/54

• Auditorii interni tre$uie să utilizeze metode şi practici de cea mai $ună calitate în activităţile pe

care le realizează# în desăşurarea auditului şi în ela$orarea rapoartelor auditorii interni au

datoria de a adera la postulatele de $ază şi la standardele de audit general acceptate#

• Auditorii interni tre$uie să%şi îm$unătăţească în mod continuu cunoştinţele, eicienţa şi calitatea

activităţii lor# şeul compartimentului de audit pu$lic, respectiv conducătorul entităţii pu$lice,

tre$uie să asigure condiţiile necesare pregătirii proesionale a auditorilor interni, perioada

alocată în acest scop iind de minimum 1> zile lucrătoare pe an#

• Auditorii interni tre$uie să ai$ă un nivel corespunzător de studii de specialitate, pregătire şi

experienţa proesionale elocvente#

• Auditorii interni tre$uie să cunoască legislaţia de specialitate şi să se preocupe în mod continuu

de creşterea nivelului de pregătire, conorm standardelor internaţionale#

• e interzice auditorilor interni să îşi depăşească atri$uţiile de serviciu!

' paralel$ (ntre auditul intern )i controlul intern ar putea #i sinteti&at$ ast#el:

Controlul intern este:

integrat organizaţiei

un process continuu

se gaseşte în structura iecărei uncţii de conducere, este o component a iecărei activităţi

organizat la iecare nivel al managementului

un ansam$lu de instrumente, te=nici şi proceduri puse în practică

o$iectivul de $ază al auditului intern

o$ligat să ela$oreze politici şi proceduri pentru eliminarea riscurilor

urmăreşte aplicarea procedurilor în practică

ace constatări, sta$ileşte răspunderi şi urmăreşte valoriicarea constatărilor

asemănător cu inspecţia

evaluează mediul extern pentru că lumea se sc=im$ă continuu

constatările controlului sunt acceptate prin lege de cei controlaţi

constatările controlului sunt o$ligatorii

raportează şeului ierar=ic, nu nivelului celui mai înalt al conducerii

o activitate permanentă prin necesitatea de evaluare a riscurilor

în sistemul de control intern

priveşte întreaga organizaţie

Auditul intern este:

o structură independentă

1D


19/54

misiune planiicată

uncţie a conducerii entităţii

organizat la cel mai înalt nivel

dă asigurări asupra uncţionalităţii controlului intern pe $aza unor standarde proesionale

componenta cea mai înaltă a controlului intern

o$ligat să semnaleze eventualele disuncţionalităţi în evaluarea controlului intern a.ută entitatea auditată sa%şi atingă o$iectivele

ace constatări şi emite recomandări şi concluzii

total dierit de inspecţie

evaluează mediul intern al entităţii şi adaugă valoare muncii sale

recomandările auditorului, $azate pe expertiza în domeniu, pot i considerate cadouri pentru

controlul intern, deşi nu sunt percepute astel întotdeauna

recomandările auditorului sunt opţionale are linie proprie de raportare nivelului celui mai înalt al conducerii

este o activitate periodică, planiicată şi apro$ată anticipat

în sistemul de control intern, dar şi în aara lui, iind separat de $locul operaţional de control

intern

întreaga organizaţie priveşte la controlul intern

Ca,'. Studiu d# ca2 a SC RECUNOSTINA PRODCOM IMPE3 SRL

.'+' Pr#2#ntar#a &oci#tatii SC R#cono&tinta ,rodco% i%,#0 &r

S.C. RECUNOŞTINŢA PRODCOM IMPEX S.R.L. a ost îniinţată în anul 2777 în $aza ?egii

0117 repu$licată a societăţilor comerciale, are numărul de înregistrare la B8 E21277, codul

unic 10>00D7 şi capitalul social integral privat de 2!777 milione lei!

ocietatea $eneiciază de la începutul activităţii şi pnă în prezent de acilităţile prevăzute înML 27>1, prevederile ML >2>1 privind apro$area ;ormelor 9etodologice pentru aplicarea

B5L 24 1D şi modiicată prin ?egea 271, privind regimul zonelor deavorizate! Prin urmare,

!! 8'5;BNC3;OA P8B/B9 39P' !8!?! $eneiciază de certiicatul de investitor în zona

deavorizată nr! 220!11!2771, avnd drept principal o$iect de activitate " producerea, prelucrarea şi

industrializarea cărnii (cod A'; 1>1)!

-nceperea producţiei s%a realizat la data de 7!7>!2771 şi a constat în a$ricarea produselor

marca A?P3;3A! ocietatea a reuşit să crească volumul producţiei prin includerea în nomenclator a

1


20/54

unor produse marcă înregistrată 83C39! Aceasta a ost posi$ilă prin inc=eierea între cele două

societăţi a unui contract de ranciză apro$at de onsiliul oncurenţei prin decizia 2D7!7!2771!

Producţia zilnică este în prezent în medie de 67%6> to şi constă în a$ricarea unui număr de

peste 1> sortimente crnaţi, sortimente cremurşti, 2> sortimente parizer, 6 sortimente pateu în

mem$rană, 0> sortimente salam, 4> sortimente specialităţi !

ocietatea a ost $eneiciară a unui spri.in din partea APA8/ pentru punerea în uncţiune a

unei a$rici de salamuri crude%uscate, investiţie care a totalizat peste 2!777!777 '58B şi prin care se

realizează un număr de 0 sortimente crnaţi, 4 sortimente salam şi 4 sortimente specialităţi! B$iectivul

a ost inalizat la srşitul anului 2770 şi pna în prezent au ost produse şi valoriicate cca 4>7 to de

produse de acest gen contri$uind la creşterea cotei de piaţa a societăţii cu 2Q şi la o creştere a cirei de

aaceri cu 62 mld lei !

-ncepnd cu anul 2770 strategia societătii este sa urmăreasca integrarea producţiei prin punerea

în uncţiune a unor o$iective de creştere a animalelor paralel cu dezvoltarea sectorului agricol, prin

concesionarea unor supraeţe de teren pentru cultura cerealelor şi ura.elor în scopul asigurării =ranei pentru animale!

Coate acestea se realizează în cadrul unei noi societăţi la care 8'5;BNC3;OA deţine

177Q din părţile sociale 'B &'89 cu sediul în @oldeşti căieni% .ud Pra=ova !

Obiect de activitate

B$iectul de activitate îl constituie:

• %resta*ii )i servicii de:

% comision şi intermediere pentru persoanele izice sau .uridice romne sau străine, tranzacţiiimo$iliare, transport de măruri şi expediţie în traic intern şi internaţional, transport persoane, servicii

de depozit şi consignaţie, organizare trguri, pieţe şi o$oare, servicii şi reparaţii auto%moto cu lucrările

conexe acestora, servicii generale pentru populaţie, înc=irieri diverse, servicii de alimenaţie pu$lică,

administrare şi exploatare imo$ile, creştera animalelor!

• %roduc*ie de:

% $unuri alimentare, caramangerie, produse agricole, produse metalice, $unuri de larg consum,

$ăuturi răcoritoare, preparate şi semipreparate din carne, morărit, paniicaţie si coetărie, lactate,

$rnzeturi!

• Comerciali&are de:

% produse alimentare şi nealimentare, legume, ructe, dulciuri, ţigări, $ăuturi alcoolice,

răcoritoare, produse proprii, produse agricole şi neagricole, mezeluri, $rnzeturi, produse de

caramangerie, $ăcănie, $unuri de larg consum şi de olosinţă îndelungată, maşini, utila.e şi linie

te=nologică pentru agricultură şi alimentaţie, mi.loace de transport şi în general orice produse şi

măruri industriale admise de legea romnă spre a i comercializate către populaţie, către agenţii

27


21/54

economici, către instituţii sau regii autonome!

omercializarea produselor enumerate se va ace en gros, cu ridicata şi cu amănuntul, ca urmare

a ac=iziţiilor de pe piaţa internaţională şi din import, ori a producţiei proprii!

• 'pera*iuni din import e!port :

% materii prime, materiale, aparatură, maşini şi utila.e pentru producţie proprie#

% orice el de activităţi de import export în toate domeniile pentru toate produsele şi mărurile

alimentare şi nealimentare, industriale şi neindustriale enumerate anterior sau neenumerate dar permise

de lege, pentru sine sau pentru terţe persoane izice, ori .uridice, cu utilizarea oricăror orme de plată

sau compensaţii admise de legea romna şi de prevederile internaţionale!

• Construc*ii:

% proiectare, cercetare, şi studii pentru construcţii monta. inclusiv instalaţii, antrepriză şi

reparaţii, construcţii civile şi industriale!

O!a"i#aea $t%ct%a&'

5nul dintre elementele primare ale oricărei producţii îl constituie resursele de muncă! Brict de

perecţionat ar i procesul de producţie în condiţiile te=nicii şi te=nologiilor actuale, nu se poate

desăşura ără participarea activă a omului! -n procesul de producţie omul acţionează pentru a

transorma natura conorm necesităţilor lui! &iecare produs conţine pe lngă su$stractul material şi

energii umane acumulate!

onducerea întreprinderii tre$uie să ia în considerare şi latura umana a producţiei, respectiv

asigurarea unităţii cu orţă de muncă necesară realizării o$iectivelor propuse! e are în vedere att

existenţa, su$ aspect numeric şi calitativ a orţei de muncă în zonă ct şi activităţile ce se impun înviitor privind determinarea corectă a necesarului de personal muncitor, recrutarea candidaţilor,

selectarea, încadrarea în muncă şi pregătirea lor!

Potenţialul uman al societăţii este dat de numărul, structura, comportamentul, vrsta şi

caliicarea personalului!

Privind structura managementului întreprinderii, în cadrul societăţii există compartimente

uncţionale si compartimente operaţionale! ?a nivelul ierar=ic superior se ală onsiliul de

administraţie, urmat de /irectorii existenţi precum şi de compartimentele uncţionale şi operaţionale!

.')' M#todoo$ia d# d#ruar# a %i&iunii d# audit

Dat# d# id#ntificar# a %i&iunii d# audit ,ubic int#rnonorm planului de audit pe anul 277 au ost eectuate 2 misiuni de audit distincte privind

activitatea casieriei 8'5;BC3;CA P8B/B9 39P' 8?, iar raportul de aţă este un

centralizator al celor 2 rapoarte de audit înc=eiate la inalul misiuni!

21


22/54

9isiunile de audit pu$lic intern au ost eectuate pe $aza Brdinelor de serviciu nr!146R

71!7!277D, nr!117R 20!7>!277D avizate de către eul erviciului de Audit Pu$lic 3ntern!Structuri# auditat#!

asieria irmei 8'5;BC3;CA P8B/B9 39P' 8?Durata d# auditar#!

9isiunile de audit pu$lic intern s%au desăşurat în perioada 1>!7%1>!12!277, astel:P#rioada auditat8!

A ost auditată perioada: 71!71!277D%07!76!277

Ti,u d# audit #f#ctuat!e va eectua un audit de conormitate al modului de organizare a sistemului privind activitatea

inanciar%conta$ilă a societatii!Ba2a #$a8!

9isiunile de audit pu$lic intern s%au desăşurat în $aza:

art! 11, lit e, din ?egea nr! 61!12!2772 privind auditul pu$lic intern pct 4, lit c, din ;ormele generale privind exercitarea activităţii de audit pu$lic intern, apro$ate

prin B!9!&!P! nr! 0DR 1>!72!2770 pct 4, lit c, din ;ormele proprii privind exercitarea activităţii de audit pu$lic intern în cadrul

9!&!P!, apro$ate prin B!9!&!P! nr!44>R 22!70!2774 planul de audit pu$lic intern al erviciului A!P!3 277

'biectivele misiunii de audit intern privind Activitatea #inanciar-contabil$, sta$ilite prin %lanul

anual de audit intern au ost următoarele:

+. Conducerea contabilit$*ii

. Conducerea activit$*ii #inanciare

Ordin d# r(iciu!

-n conormitate cu prevederile art! D, litera c! din ?egea nr! 622772 privind auditul pu$licintern, a B9&P nr! 0D2770 de apro$are a normelor metodologice generale privind exercitarea

activităţii de audit intern, cu modiicările si completările ulterioare şi a Planului de audit intern pentru

anul 277, se va eectua %i&iun#a d# audit int#rn ,ri(ind Acti(itat#a financiar;contabi8


23/54

D#caratia d# ind#,#nd#nta

Inco%,atibiit87i 9n #$8tur8 cu #ntitat#a=&tructura auditat8

/a ;uAţi avutaveţi vreo relaţie oicială, inanciară sau personală cu cineva care ar putea să vă limitezemăsura în care puteţi să vă interesaţi, să descoperiţi sau să constataţi slă$iciuni de audit în oriceelS

%

Aveţi idei preconcepute aţă de persoane, grupuri, organizaţii sau o$iective care ar putea să văinluenţeze în misiunea de auditS

%

Aţi avutaveţi uncţii sau aţi ostsunteţi implicat(ă) în ultimii 0 ani într%un alt mod în activitateaentităţiistructurii ce va i auditatăS

%

Aveţi responsa$ilităţi în derularea programelor şi proiectelor privind gestiunea resurselor umaneS % Aţi ost implicat în ela$orarea şi implementarea sistemelor de control ale entităţiistructurii ceurmează a i auditatăS

%

unteţi soţsoţie, rudă sau ain pnă la gradul al patrulea inclusiv cu conducătorulentităţiistructurii ce va i auditată sau cu mem$rii organului de conducere colectivăS

%

Aveţi vreo legătură politică, socială care ar rezulta dintr%o ostă anga.are sau primirea deredevenţe de la vreun grup anume, sau organizaţie sau nivel guvernamentalS

%

Aţi apro$at înainte acturi, ordine de plată şi alte instrumente de plată pentru entitateastructurace va i auditatăS

%

Aţi ţinut anterior conta$ilitatea la entitateastructura ce va i auditatăS % Aveţi vreun interes direct sau unul de ond inanciar indirect la entitateastructura ce va iauditatăS

%

/acă în timpul misiunii de audit, apare orice incompati$ilitate personală, externă sauorganizaţională care ar putea să vă aecteze a$ilitatea dvs! de a lucra şi a ace rapoartele de auditimparţiale, notiicaţi şeul ompartimentului Audit Pu$lic 3ntern de urgenţăS

%

Notificar#a ,ri(ind d#can&ar#a %i&iunii d# audit int#rn -n conormitate cu %lanul de audit intern pe anul , urmează ca în perioada 1>!7!277 "

1>!12!277 să eectuăm o misiune de audit intern avnd ca tema Acti(itat#a financiar;contabi8'

copul misiunii de audit intern este acela de a urniza o asigurare independentă conducerii în

ceea ce priveşte uncţionalitatea sistemului de control intern ataşat activităţii auditate şi ormularea de

recomandări pentru îm$unătăţirea acestuia!

Perioada supusă evaluării este 71!71!277D % 07!76!277

Iă rugăm, de asemenea, să desemnaţi o persoană de contact pentru a ne a.uta în timpul derulării

misiunii de audit intern, urmnd a sta$ili de comun acord data şedinţei de desc=idere, avnd pe ordinea

de zi următoarele:

- prezentarea auditorilor#

- prezentarea şi discutarea o$iectivelor misiunii de audit intern#

-discutarea programului intervenţiei la aţa locului#

-sta$ilirea persoanelor de legătură în cadrul compartimentelor auditate#

-alte aspecte organizatorice necesare desăşurării misiunii!

20


24/54

Pentru o mai $ună documentare a ec=ipei de audit intern reeritoare la activitatea direcţiei, vă

rugăm sa ne puneţi la dispoziţie următoarea documentaţie necesară:

• cadrul legal si de reglementare aplica$il domeniului inanciar%conta$il#

• organigrama /irecţiei de @uget şi onta$ilitate 3nternă#

• 8egulamentul de organizare şi uncţionare#

•

işele posturilor#• procedurile scrise care descriu activităţile ce se desăşoară in cadrul direcţiei#

• rapoartele de audit intern anterioare#

• alte rapoarte, note, dosare anterioare care se reeră la aceasta temă!

Pentru eventualele între$ări privind aceasta acţiune, vă rugăm să contactaţi pe doamna

9i=alac=e Leorge, auditor intern, coordonatorul misiunii sau pe şeul compartimentului de audit

intern!

Co#ctar#a infor%atiior

COLECTAREA INFORMATIILOR

/A ;5 B@'8IAC333dentiicarea legilor si regulamentelor aplica$ile structurii auditate %B$ţinerea organigramei %B$ţinerea 8egulamentului de organizare si uncţionare %B$ţinerea iselor posturilor %B$ţinerea procedurilor scrise si ormalizate % 'xista doar parţial3dentiicarea personalului responsa$il %

B$ţinerea 8aportului de audit intern anterior % Anterior nu au ost realizatemisiuni de audit intern8apoarte ela$orate de alte instituţii %

Li&ta c#ntrai2atoar# a obi#ct#or auditabi#

Nr'crt'

Obi#cti(# Obi#ct# auditabi#Cadru

#$i&ati(Obr(a7ii

1 CONDUCEREACONTABILIT(ŢII

onta$ilitatea registrului decasa

2 CONDUCEREA ACTIVIT(ŢIIFINANCIARE

onta$ilitatea platilor siincasarilor numerar

Id#ntificar#a ri&curior

Id#ntificar#a ri&curior este al doilea document care se ela$orează în cadrul procedurii

Anai2a ri&curior şi presupune asocierea riscurilor semniicative la operaţiile sta$ilite în Li&ta

c#ntrai2atoar# a obi#ct#or auditabi#! /e regulă, se asociază unul sau mai multe riscuri teoretice,

determinate de auditorii interni din documentele colectate sau din riscurile practice reieşite din propria

24


25/54

experienţă! -n situaţia în care la operaţiile audita$ile se ataşează mai multe riscuri, analiza acestora se

va putea realiza pentru iecare risc în parte sau pe total operaţieo$iect audita$ilă

r'crt'

Obi#cti(# Obi#ct# auditabi# Ri&curi %nificati(# Obr(a7ii

1 CONDUCEREACONTABILIT(ŢII

onta$ilitatearegistrului de casa

1! 3nexistenţa unor proceduri scrisemonograii privind activitatea de organizare şi uncţionare acasieriei

2! 3nexistenţa unor proceduri scrisemonograii privind evidenţa conta$ilă a operaţiunilor deincasari si plati numerar 0! Procedurilemonograia privind evidenţaconta$ilă a operaţiunilor de plati si incasarinumerar 4! ;edesemnarea persoanelor responsa$ile cuconducerea evidenţei conta$ile a operaţiunilor decasă>!-nregistrarea eronată în alte conturi a sumelorderulate prin caserie6! ?ipsa actelor .ustiicative, anexe la ilaregistrului de casă

! ;edesemnarea persoanelor responsa$ile cucontrolul sistematic al activităţii de casierieD! ;easigurarea securităţii spaţiului destinatcasieriei

2 CONDUCEREA ACTIVIT(ŢII FINANCIARE

Activitatea de platisi incasari numerar

! 3nexistenţa unor proceduri scrisemonograii privind activitatea de platiîncasari numerar 17! ;edesemnarea persoanelor responsa$ile cuurmărirea platilor si incasarilor prin numerar11! 3nexistenţa unui sistem de valoriicareoperativă a situaţiilor rezultate din activitatea de

platiîncasari numerar

Stabiir#a factorior d# ri&c< a ,ond#rior &i ni(#urior d# a,r#ci#r# a ri&curior

Factori d# ri&c4Fi5

Pond#r#afactorior d# ri&c

4Pi5

Ni(#u d# a,r#ci#r# a ri&cuui 4Ni5

N + N ) N -

A,r#ci#r#acontrouui int#rn 1

F+

P+ 1 /*> 'xistă proceduri şise aplică

'xistă proceduri, suntcunoscute, dar nu se aplică

;u există proceduri

A,r#ci#r#acantitati(8 ; F)

P) 1 -*> 3mpact inanciar scăzut

3mpact inanciar normal 3mpact inanciar ridicat

A,r#ci#r#a caitati(8 1 F-

P- 1 )*> Iulnera$ilitate mică Iulnera$ilitate medie Iulnera$ilitatemare

Cei trei #actori de risc din acest document sunt stabili*i prin normele generale )i sunt acoperitori

pentru entitate, (ns$ dac$ dorim s$ eviden*iem )i al*i #actori de risc, cu nivelurile de apreciere

corespun&$toare, se recomanda sa avem (n vedere ca suma ponderilor #actorilor de risc s$ #ie de

asemenea +.

/n #unc*ie de importan*a )i greutatea #actorilor de risc, se stabilesc ponderile )i nivelurile de

apreciere ale riscurilor.

2>


26/54

C"#&tionar d# uar# a cuno&tinta ; cc

ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS)' Or$ani2ar#a contabiit87ii% există un sistem de proceduri care să reglementeze organizarea conta$ilităţiia casiereiS

3Cadrulnormativ

% procedurile de lucru acoperă toate domeniileS 3% procedurile de lucru existente sunt scrise şi ormalizateS 3% atri$uţiile cuprinse în procedurile de lucru se găsesc în işele posturilor caserieiS

3 Nu (n totalitate

% aveţi monograii privind evidenţa conta$ilă a platilor si incasarilor princaserieS

3Cadrulnormativ

% aveţi desemnată o persoană responsa$ilă cu evidenţa conta$ilă a materiilor prime, materialelor consuma$ile, şi a o$iectelor de natura o$iectelor deinventarS

3

% există un responsa$il cu urmărirea creanţelor şi datoriilor entităţiiS 3 Testare% pentru activitatea de caserie, aveţi desemnaţi responsa$ili cu evidenţaconta$ilă a acestor operaţiuniS

3

% există ela$orat planul general de pază al caserieiS 3 Testare% există un sistem de proceduri care să reglementeze activitatea de pază alcaserieiS

3 Cadrul normativ

% procedurile speciice existente sunt scrise şi ormalizateS 3% există un sistem de proceduri care să prevină a lipsurilor în gestiuneS 3% procedurile existente sunt scrise şi ormalizateS 3% aveţi monograii privind evidenţa conta$ilă a c=eltuielilor cu personalulS

3Cadrul normativ

% sunteţi inormat despre modalităţile de înregistrare în conta$ilitate adierenţelor rezultate din inventariereS

3Testare

% aveţi procedură privind întocmirea $alanţei de veriicareS3

Testare% dacă da, aceasta este ormalizatăS 3% există persoane responsa$ile cu organizarea evidenţei te=nic%operativeS 3% există ela$orat şi apro$at de conducerea entităţii documentul +ircuituldocumentelor+S

3

% există ormalizat acest documentS 3% sunt cuprinse în documentul +ircuitul documentelor+ toate modelele deregistre şi ormulare inanciar%conta$ile comune pe economieS

3Testare

% există un program anual de ormare proesionalăS 3% dacă da, acest program acoperă toate domeniileS 3-' Conduc#r#a acti(it87ii financiar#% există un sistem de proceduri care să reglementeze organizarea activităţiiinanciareS

3 Cadrulnormativ

% procedurile de lucru acoperă toate domeniileS 3% procedurile de lucru existente sunt scrise şi ormalizateS 3% atri$uţiile cuprinse în procedurile de lucru se găsesc în işele posturilorS

3

% la nivelul entităţii există un responsa$il cu urmărirea de$itorilor şicreditorilorS 3

Testare

% la nivelul există un responsa$il privind activitatea de constituire şireglementare a impozitelor şi taxelor datorate statului

3 Testare

% la nivelul entităţii există o persoană responsa$ilă cu activitatea de constituirea veniturilor extra$ugetareS

3

% există un program anual de ormare proesionalăS 3% acest program acoperă toate domeniileS 3

26


27/54

Stabiir#a ni(#uui ri&cuui &i a ,uncta?uui tota a ri&cuui

Nr'crt'

Obi#cti(#Obi#ct#

auditabi#Ri&curi

%nificati(#

Crit#rii d# anai2a a ri&curior

PA,r#ci#r#acontrouuiint#rn 4F+5

A,r#ci#r#acantitati(8

4F)5

A,r#ci#r#acaitati(8

4F-5

P+/*>

NiP)

-*>Ni

P-)*>

Ni

+

CONDUCEREACONTABILIT(ŢI

I

onta$ilitatearegistrului de

casa

1! 3nexistenţa unor proceduri scrisemonograii privind activitatea deorganizare şi uncţionare acasieriei

7,> 1 7,0 2 7,2 2

2! 3nexistenţa unor proceduri scrisemonograii

privind evidenţa conta$ilă aoperaţiunilor de incasari si plati numerar

7,> 1 7,0 1 7,2 1

0! Procedurilemonograia privind evidenţa conta$ilă aoperaţiunilor de plati siincasari numerar

7,> 1 7,0 1 7,2 1

4! ;edesemnarea persoanelor responsa$ile cuconducerea evidenţeiconta$ile a operaţiunilor decasă

7,> 1 7,0 1 7,2 0

>!-nregistrarea eronată în

alte conturi a sumelorderulate prin caserie 7,> 0 7,0 1 7,2 2

6! ?ipsa actelor .ustiicative, anexe la ilaregistrului de casă

7,> 1 7,0 2 7,2 2

! ;edesemnarea persoanelor responsa$ile cucontrolul sistematic alactivităţii de casierie

7,> 0 7,0 1 7,2 0

D! ;easigurarea securităţiispaţiului destinat casieriei 7,> 0 7,0 2 7,2 2

)

CONDUCEREA ACTIVIT(ŢII

FINANCIARE

Activitatea de platiincasari

numerar

! 3nexistenţa unor proceduri scrisemonograii

privind activitatea de platiîncasari numerar

7,> 1 7,0 1 7,2 1

17! ;edesemnarea persoanelor responsa$ile cuurmărirea platilor siincasarilor prin numerar

7,> 0 7,0 2 7,2 2

11! 3nexistenţa unui sistemde valoriicare operativă asituaţiilor rezultate dinactivitatea de platiîncasarinumerar

7,> 1 7,0 1 7,2 2

2


28/54

Stabi&iea "ive&%&%i i$c%&%i )i a *%"cta+%&%i t,ta& a& i$c%&%i este documentul din procedura

A"a&i#a i$c%i&, în care auditorul evaluează riscurile pe $aza inormaţiilor şi documentelor, în

posesia cărora a intrat pnă în acest moment, a C-e$ti,"a%&%i de L%ae &a C%",)ti"' / CLC0 pe care

l%a o$ţinut de la managementul general şi managementul de linie al structurii auditate, dar şi a

expertizei personale în domeniu şi a inormaţiilor din mass%media sau de pe internet! /e asemenea,

auditorii interni, în uncţie de resursele alocate misiunii (număr de persoane, timpul aerent ş!a!),

sta$ilesc puncta.ul total al riscurilor operaţieiactivităţii respective, în $aza ormulei de calcul:

unde:t

% = puncta.ul total#

i N T nivelul riscurilor pentru iecare criteriu utilizat#

i % T ponderea criteriilor de risc

Pentru continuarea analizei, grupează riscurile în următoarele trei categorii:• 0iscuri mici 1,7 % 1,• 0iscuri medii 1,D % 2,2• 0iscuri mari 2,0 % 0,7

Ca&ar#a o,#ratiior in functi# d# anai2a ri&cuui

Nr'crt'

Obi#cti(# Obi#ct#auditabi#

Ri&curi %nificati(# Puncta?tota Ca&ar# O

+ CONDUCEREACONTABILIT(ŢII


casa

1! 3nexistenţa unor proceduri scrisemonograii privind activitatea de organizare şi uncţionare acasieriei

1,> 9ic ;

2! 3nexistenţa unor proceduri scrisemonograii privind evidenţa conta$ilă a operaţiunilor deincasari si plati numerar

1,7 9ic ;

0! Procedurilemonograia privind evidenţaconta$ilă a operaţiunilor de plati si incasarinumerar

1,7 9ic ;

4! ;edesemnarea persoanelor responsa$ile cuconducerea evidenţei conta$ile a operaţiunilor decasă

1,4 9ic ;

>!-nregistrarea eronată în alte conturi a sumelorderulate prin caserie

2,2 9ic

6! ?ipsa actelor .ustiicative, anexe la ilaregistrului de casă

2,4 9ediu ;

! ;edesemnarea persoanelor responsa$ile cucontrolul sistematic al activităţii de casierie

2,4 9are

D! ;easigurarea securităţii spaţiului destinatcasieriei 2,> 9are

) CONDUCEREA ACTIVIT(ŢII FINANCIARE

Activitatea deincasari si plati

numerar

! 3nexistenţa unor proceduri scrisemonograii privind activitatea de platiîncasari numerar

1,7 9ic ;

17! ;edesemnarea persoanelor responsa$ile cuurmărirea platilor si incasarilor prin numerar

2,> 9are

11! 3nexistenţa unui sistem de valoriicareoperativă a situaţiilor rezultate din activitatea de

platiîncasari numerar

1,2 9ic ;

2D

∑=

×=n

i

iit % N %

1


29/54

-n documentul Ca&ar#a o,#ra7iior 9n func7i# d# anai2a ri&curior se realizează împărţirea

celor 11 de riscuri, grupate pe cele 2 o$iecte audita$ile, în 0 categorii de riscuri, mici, medii şi mari,

sta$ilite în azele anterioare ale procedurii Anali&a riscurilor.

-n continuare, riscurile mici vor i eliminate din auditare, iar riscurile mari şi medii, considerate

riscuri semniicative, în număr de , vor intra (n #a&a de ierarhi&are a riscurilor )i vor #i preluate (n

Tab#u ,unct# tari &i ,unct# &ab#

Nr'crt'

Obi#cti(# Obi#ct#auditabi#

Ri&curi %nificati(# Punct#T=S

Concin7afunc7ion8rii;n#func7ion8rii controuui

int#rn

Grad d# 9ncr#d#r#

a auditoruuiint#rn 9n

controu int#rn

+ CONDUCEREACONTABILIT(

ŢII


casa

1!-nregistrarea eronată în alteconturi a sumelor derulate prin

caserie

căzut

2! ?ipsa actelor .ustiicative,anexe la ila registrului de casă

căzut

0! ;easigurarea securităţiispaţiului destinat casieriei

căzut



numerar

4! ;edesemnarea persoanelor responsa$ile cu urmărirea

operativă a predarii registruluide casa a doua zi

căzut

N,t'1

-n aza de i#rar"i2ar# a o,#ra7iior 9n func7i# d# ri&curi , în care au intrat numai riscurile

semniicative, a ost ela$orat documentul Tab#u ,unct# tari :i ,unct# &ab#, prin care nu a ost

identiicate nici un obiect auditabil, evaluat ca #iind *%"ct tae , ,in conclu&ie toate obiectlee auditate

considerate ca #iind *%"cte $&abe vor r$m1ne (n continuare (n auditare.

T#%atica in d#taiu a %i&iunii d# audit int#rn

Nr'crt'

Obi#cti(# Obi#ct# auditabi# #ctat# Para$rafucor#&,un28tor din

RAI+ CONDUCEREA

CONTABILIT(ŢII onta$ilitatea

registrului de casa9odul de înregistrare în registrul de casă 3!1!1!

Analiza documentelor .ustiicative 3!1!2!

3!1!0!Asigurarea securităţii spaţiului casieriei 3!1!4!



numerar

Analiza responsa$ilităţilor privind activitateaauditată

33!

Analiza riscurilor a pornit de la documentele Li$ta ce"ta&i#at,ae a ,biecte&, a%ditabi&e


30/54

asociate acestora!

-n continuare, cele 4 riscuri au ost înlocuite cu o$iectele audita$ile selectate (operaţii activităţi

uncţii programe domenii) corespunzătoare riscurilor semniicative, în vederea eectuării testărilor,

pe $aza P,!a3%&%i i"teve"iei &a 2aa &,c%&%i ! -ntocmirea ?istei centralizatoare ao$iectelor audita$ile

D Nteănescu3leana

Petrescu 9aria

/AP3

6! 'la$orarea Ca$elului puncte tari şi puncte sla$e

D Nteănescu3leana

Petrescu 9aria

/AP3

! -ntocmirea Programului de audit intern D Nteănescu3leana

Petrescu 9aria

/AP3

D!3ntocmirea ;otei şi a Programuluiintervenţiei la aţa locului

D Nteănescu3leana

Petrescu 9aria

/AP3

! B$ţinerea apro$ării ;otei şi a anexeloracesteia: olectarea şi prelucrarea datelor,*Ca$elul % Puncte tari şi puncte sla$eU şiProgramul intervenţiei la aţa locului!

17 Nteănescu3leana

Petrescu 9aria9iulescu 3on

/AP3

17! Planiicarea şi organizarea Nedinţei dedesc=idere cu /irecţia de @uget Nionta$ilitate 3nternă

2 Nteănescu3leana


/AP3A5/3CAC

07


31/54

OBIECTIVELEAUDITULUI

ACTIVIT@ILE PROGRAMATEDURATA

4H5PERSOANELE

IMPLICATELOCUL

DESF@UR@RII11! 8edactarea 9inutei şedinţei dedesc=idere! B$ţinerea numelui

persoanelor de contact şi sta$ilirea unuiloc pentru desăşurarea activităţii deaudit!

2 Nteănescu3leana


A5/3CAC

)' Int#r(#n7ia a fa7a ocuui

Obi#cti(u I'C,"d%ceeac,"tabi&it'ii

2!1 'ectuarea testărilor 16

Nteănescu3leana

Petrescu 9aria

A5/3CAC/AP3

2!2 /iscutarea constatărilor cu directorul/irecţiei /e @uget şi onta$ilitate3nternă

2

2!0 'la$orarea &3AP % urilor 162!4 olectarea dovezilor 62!> 8evizuirea documentelor de lucru din

punct de vedere al conţinutului şi alormei şi întocmirea ;otei centralizatoarea documentelor de lucru

4

Obi#cti(u II' C,"d%ceea activit'ii

2i"a"ciae

0!1 'ectuarea testărilor 16

Nteănescu3leana

Petrescu 9aria

A5/3CAC/AP3

0!2 /iscutarea constatărilor cu directorul/irecţiei /e @uget şi onta$ilitate3nternă

2

0!0 'la$orarea &3AP % urilor 160!4 olectarea dovezilor 6

-' Ra*,t%& de a%diti"te"

+*1>! 8edactarea proiectului de 8aport deaudit intern

4D Nteănescu3leana

Petrescu 9aria

/AP3

16! 8evizuirea 8aportului de audit intern 4D Nteănescu3leana

Petrescu 9aria

/AP3

1! B$ţinerea proiectului de 8aport deaudit intern apro$at de conducere

D Nteănescu3leana

/AP3

1D! Cransmiterea proiectului de 8aport deaudit intern la auditat şi solicitarea derăspuns în 1> zile

D 9iulescu 3onNteănescu

3leana

/AP3

1! Planiicarea şi organizarea 8euniuniide conciliere, dacă este cazul

D Nteănescu3leana


A5/3CAC

27! 3ncluderea în 8aportul de audit interna aspectelor reţinute din punct de vedereal auditatului

D Nteănescu3leana

Petrescu 9aria

/AP3

21! &inalizarea 8aportului de audit intern 16 Nteănescu3leana

Petrescu 9aria

/AP3

22! B$ţinerea 8aportului de audit intern

apro$at de conducerea instituţiei

D Nteănescu

3leana

/AP3

20! Cransmiterea recomandărilor apro$atecătre auditat

D Nteănescu3leana

/AP3

.' U3'ieaec,3a"d'i&,

24! 3ntocmirea &isei de urmarire arecomandarilor

+ Nteănescu3leana

/AP3

Pro$ra%u int#r(#nti#i a fata ocuui

B@3'C3I5? 3 B;/5'8'A B;CA@3?3CAC33

1! onta$ilitatea registrului de casa Analiza organizării şi /@3 D !!3!2!>!1 ?I 9i=alac=e

01


32/54

conducerii conta$ilităţiicaseriei

Cest 2!>!1

Cest 2!>!2

Cest 2!>!0

Cest 2!>!4

2

Leorge

Ioicuatalina

B@3'C3I5? 33 B;/5'8'A AC3I3CAC33 &3;A;3A8'

2! Activitatea de incasari si platinumerar

Analiza organizării platilorilor pe scadenţe

/@322 Cest 0!2!1

?I0

9i=alac=eLeorge

Minuta dint#i d# d#&c"id#r#

A' Li&ta ,artici,an7ior!

Nu%## Func7iaDir#c7ia=S#r(iciu

Nr't##fon

E;%ai S#%n8tura

@utea Leorge /irector /AP3

9i=alac=e Leorge Auditor intern /AP3

Ioicu atalina Auditor intern /AP3

9arinescu 3on /irector general /LAPA

Protopopescu orin /irector /@3

3onescu ;adia Ne $irou@iroul inanciar

conta$ilitate9anolescu ;icolae onsilier /@3

B' St#no$ra%a :#din7#i

-n cadrul şedinţei de desc=idere s%a procedat la:

% Prezentarea ec=ipei de auditori care urmează să eectueze misiunea de audit intern#

% Prezentarea şi discutarea o$iectivelor generale ale auditului intern, semniicaţia acestora! -nacelaşi timp, a ost cerută părerea auditaţilor cu privire la aceste o$iective, unde s%au ăcut remarci că

acestea în general reprezintă zone cu risc, dar s%au ăcut şi unele comentarii cu privire la complexitatea

activităţii Contabilitate 2ntern$ şi neatractivitatea nivelului salariului pentru atragerea unor specialişti#

% Prezentarea %rogramului interven*iei la #a*a locului, respectiv modul de a$ordare pe teren a

o$iectivelor audita$ile care vor i testate, după analiza de risc eectuată!

% ta$ilirea persoanelor pe care auditorii interni le pot contacta în vederea colectării inormaţiilor,

eectuării de teste şi asupra modului de o$ţinere a interviurilor! /e asemenea, a ost sta$ilit programul

întlnirilor şi timpul necesar pentru realizarea acestor proceduri#

% ta$ilirea condiţiilor minime pe care auditatul tre$uie să le asigure în vederea realizării misiunii

de audit (spaţiu de lucru, calculatoare, posi$ilitate de editare etc!)

% onvenirea asupra unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor şedinţe intermediare în

cursul derulării misiunii de audit, inormarea sistematică asupra constatărilor eectuate ş!a!

% ta$ilirea 3edin*ei de (nchidere, inclusiv a participanţilor la aceasta#

% ta$ilirea modalităţii de redactare a 8aportului de audit intern (cnd, cum şi cui va i distri$uit)!

02


33/54

% 'xplicarea modului cum vor i discutate şi analizate recomandările ormulate, ca urmare a

eventualelor disuncţionalităţi constatate, inclusiv %lanul de ac*iune realizat de entitatea auditată şi

Calendarul implement$rii acestora, cu termene şi persoane responsa$ile!

Li&ta d# (#rificar# Nr'+

'biectivul . Conducerea contabilitatii

Nr'crt'

ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS'

• Anali&a organi&$rii activit$*ii de casierie: 3

!!3! nr! 1C'C nr! 1

?ista de controlnr! 1

a! existenţa ordinului intern pentru numirea comisiei de inventariere 3 $! urmărirea respectării programului de inventariere# 3c! urmărirea eectuării inventarierii în ultima zi lucrătoare a exerciţiuluiinanciar#

3

d! urmărirea întocmirii monetarului 3e! examinarea înregistrării tuturor operaţiunilor de încasări şi plăţi privindexerciţiul respectiv

3

! urmărirea existenţei unui conrunt între soldurile din registrul de casă cumonetarul şi cu cele din conta$ilitate

3

• 4!aminarea masurilor necesare asigur$rii securit$*ii casierie entit$*ii 3 B$servare directă• Anali&a utili&$rii 0egistrului de cas$

C'C nr! 2&oaie de lucru nr! 2

?ista de control nr! 2&3AP nr! 2

a! 'xaminarea întocmirii zilnic, în două exemplare, de casierul unităţii sau dealtă persoană împuternicită, pe $aza actelor .ustiicative de încasări şi plăţi#

3

$! onirmarea completării în registrul de casă distinct pentru iecare operaţieîn parte#

3

c! 5rmărirea semnării de către casier pentru conirmarea înregistrăriioperaţiilor eectuate#

3

d! 5rmărirea existenţei semnăturii persoanei din cadrul /irecţiei de @uget şionta$ilitate 3nternă#

3

e! 'xaminarea completării zilnice, în ordinea eectuării operaţiilor# 3! 5rmărirea $arării rndurilor neutilizate la srşitul zilei# 3g! Ieriicarea reportării pe primul rnd al registrului de casă pentru ziua încurs a soldului de casă al zilei precedente#

3

=! onirmarea sta$ilirii soldului de casă al zilei respective în conormitate cu8egulamentului operaţiilor de casă#

3

C"#&tionar d# contro int#rn Nr'+

pentru 'valuarea sistemului de control intern al casieriei

Nr'crt'

ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU Nici unr8&,un&

Co%#ntarii

Acti(itat#a d# ca&i#ri#1! 8egistrul de casă este întocmit de p

controlul si auditul activitatii financiar contabile. studiu de caz la sc recunostinta prodcom impex...

Documents