costeo del proceso de producción simultánea

IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N 321 Segunda Quincena - Febrero 2015

IV

C o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

InformE EspEcIal Costeo del proceso de produccin simultnea segn la NIC 2 y su reconoci-miento en la contabilidad de costos IV-1

aplIcacIn prctIca

Revisando la NIC 21: Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera (Parte final) IV-5Incidencia futura de la modificacin de tasas del IR en un Leasing, en el marco de la NIC 12 IV-8Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte final) IV-12

Costeo del proceso de produccin simultnea segn la NIC 2 y su reconocimiento en la

contabilidad de costos

Ficha Tcnica

Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo

Ttulo : Costeo del proceso de produccin simultnea segn la NIC 2 y su reco-nocimiento en la contabilidad de costos

Fuente : Actualidad Empresarial N 321 - Segunda Quincena de Febrero 2015

ResumenEl prrafo 14 de la Norma Internacional de Contabilidad N 2: Existencias, indica El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricar simultnea de ms de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transforma-cin de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuir el costo total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribucin puede basarse en el valor del mercado de cada producto, ya sea como produccin en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayora de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este sea el caso se medirn frecuentemente por su valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribucin, el importe en libros del producto principal no resultar significativamente diferente de su costo1.

1. Concepto de produccin conjuntaLa produccin conjunta es aquella que se da cuando existen en un mismo proceso productivo ms de un producto, que se obtiene de la misma materia prima. Se trata de un producto hasta un determinado proceso (punto de separacin), a partir del cual surge ms de un producto. Esto conlleva la obligacin de determinar el costo de cada uno de ellos.

2. Venta de los productos en el punto de separa-cin

En la grfica siguiente se indica el costo de los productos en el punto de separacin, es decir, el costo de produccin en funcin del valor de mercado.

1 Norma Internacional de Contabilidad N 2 (NIC 2) Existencias

De la grfica se deduce que la inversin en el proceso de pro-duccin ascendi a S/.10000,000, de los cuales se obtendrn 3 productos: A, B y C a los cuales les corresponde una parte del costo total, tal como se detalla a continuacin habiendo tomado como valor de la base el valor de mercado.

Producto Valor de la base % Costo conjunto

A 9,000 50.00 S/.5000,000

B 6,000 33.33 3333,333

C 3,000 16.67 1666,667

Total 18,000 100.00 S/.10000,000

La columna de distribucin representa el costo individual de cada uno de los productos obtenidos, cuya inversin total fue de S/. 10000,000. Se puede observar que el valor de la base fue el volumen de produccin de cada una de las lneas de productos que se han obtenido del proceso productivo.

3. Venta de los productos despus del punto de separacin

En este caso el precio del producto es ms elevado, debido a que existe una mayor inversin aplicada en la produccin de los bienes, y para efecto de la distribucin del costo conjunto es necesario restar el costo adicional del precio de venta. Grfi-camente podemos sealar lo siguiente:

Costo conjunto

S/.10000,000

Lnea de separacin

Producto A: 9,000 kilos

Producto B: 6,000 kilos

Producto C: 3,000 kilos

IV

IV-2 Instituto Pacfico N 321 Segunda Quincena - Febrero 2015

Informe Especial

Caso N 2

Informe de costo de produccin y registro contable para dos productos que se fabrican simultneamente de la misma materia prima

La empresa manufacturera Molina SAC fabrica simultneamen-te dos productos de la materia prima preparada en el departa-mento de fabricacin inicial. Los productos son denominados producto A y producto B y los departamentos son identificados como: preparacin, maduracin, purificacin y empaquetado. Se aumenta materia prima en los departamentos finales, pero no aumenta el volumen de produccin.

Las operaciones de fabricacin del presente mes a base de-partamental fueron:

Departamento de preparacin: durante el mes, se iniciaron en produccin 600,000 unidades. De esta cantidad, 480,000 unidades fueron transferidas, siendo 280,000 asignadas al producto A y 200,000 unidades al producto B. En proceso final haba 100,000 unidades (100% en total en cuanto a materia prima y 40% en cuanto a mano de obra) y costos indirectos. 20,000 unidades se perdieron en la produccin.

Los costos en este departamento fueron: materia prima directa, S/.464,000; mano de obra directa, S/.572,000 y costos indi-rectos de fabricacin, S/.312,000.

Departamento de maduracin: En este departamento, 240,000 unidades del producto A se transfirieron al departa-mento de purificacin y empaquetado, y a este mismo depar-tamento se transfirieron 160,000 unidades correspondientes al producto B. Haba en proceso 20,000 unidades del producto A las cuales tenan aplicada el 100% de materias primas y 60% de mano de obra y costos indirectos de fabricacin, y 10,000 unidades del producto B sobre las cuales se haba aplicado el 100% de materia prima y 40% de mano de obra y costos indirectos de fabricacin. Las unidades perdidas en este departamento tienen que ser calculadas.

Los costos de produccin para este mes fueron los siguientes:

Elementos Departamento A Departamento B

Costo de materia prima S/.33,800 S/.27,200

Costo de mano de obra 30,240 24,600

Costo indirectos 40,320 29,520

S/. 800,000

Costo conjunto Costo adicionalS/.480,000

Costo total = S/.1,280,000

++S/.800,000

S/.140,000

S/.160,000

S/.180,000

A, S/. 55

B, S/. 60

C, S/. 65

Departamento de purificacin y empaquetado: 180,000 unidades del producto A y 140,000 unidades del producto B fueron trasladadas al almacn de productos terminados. De las restantes, 40,000 del producto A est an en proceso, a las cuales ya se han aplicado el 100% de materias primas y 60% de mano de obra y costos indirectos, y 16,000 unidades del proceso B, con la aplicacin del 100% de materias primas y 50% de mano de obra y costos indirectos. El resto se perdi en la produccin.

Los costos de produccin en este departamento fueron los siguientes:

Elementos Departamento A Departamento B

Costo de materia prima S/.55,000 S/.46,800

Costo de mano de obra 24,480 22,200

Costo indirecto 16,320 14,800

Con esta informacin se le pide a Ud.

a. Informe de costo de produccin por departamentos.b. El proceso contable correspondiente.

SolucinCuadro N 3

Compaa Molina SACCosto de produccin para el departamento de preparacin

Para el mes de febrero

Elementos Costo total Costo por unidadCosto de materia prima S/.464,000 S/.0.80Costo de mano de obra 572,000 1.10Costo indirecto 312,000 0.60Costo total S/.1,348,000 S/.2.50

Detalle del costo de produccin

Costo transferido para elProducto A 700,000Producto B 500,000 S/.1,200,000Costo de los productos en procesoMateria prima 80,000Mano de obra 44,000Costo indirecto 24,000 148,000Total S/.1,348,000

Informe de cantidades

Unidades iniciadas en el proceso 600,000Unidades terminadas y transferidasProducto A 280,000Producto B 200,000En proceso final 100,000Perdidas en produccin 20,000 600,000

Produccin equivalente

Materia prima 480,000 + (100% x 100,000) = 580,000

Mano de obra 480,000 + ( 40% x 100,000) = 520,000

Costos indirectos 480,000 + ( 40% x 100,000) = 520,000

Costos unitarios

Materia prima S/. 464,000 / 580,000 = S/, 0.80

Mano de obra S/. 572,000 / 520,000 = S/. 1.10Costos indirectos S/. 312,000 / 520,000 = S/. 0.60Costo unitario total S/. 2.50



Cuadro N 4Costo de produccin

Producto ADepartamento de maduracin Departamento de purificacin

Costo total Costo unitario Costo total Costo unitarioCosto recibido de preparacin S/.700,000 2.50000 744,554 3.10231Ms costo de unidades perdidas - 0.192312 - 0.2820283 Costo unitario ajustado 700,000 2.69231 744,554 3.38433Ms costos propios del departamento:Costo de materia prima directa 33,800 0.13000 55,000 0.25000Costo de mano de obra directa 30,240 0.12000 24,480 0.12000Costos indirectos de fabricacin 40,320 0.16000 16,320 0.08000Costo total S/.804,360 3.10231 840,354 3.83433Productos terminados y transferidos S/.744,554 S/.690,180(240,000 x S/.3.10231)Productos en proceso finalCosto del departamento anterior(20,000 x S/.2.69231) 53,846 135,374Materia prima (20,000 x 100% x 0.13) 2,600 10,000Mano de obra (20,000 x 60% x 0.12) 1,440 2,880Costo indirecto (20,000 x 60% x 0.16) 1,920 1,920

S/. 804,360 S/.840,354

2 20,000 unidades perdidas x S/. 2.50 = S/. 50,000 / (280,000 unidades recibidas 20,000 unidades perdidas) = 0.192313 20,000 unidades perdidas x 3.10231 = S/. 62,046.20/ (240,000 unidades recibidas -20,000 unidades perdidas = 0.282028

Cuadro N 5

Anexo N 01Informe de cantidad (Producto A)

ConceptoDepartamento

Maduracin Purificacin Unidades recibidas 280,000 240,000Total unidades procesadas 280,000 240,000

Unidades transferidas 240,000 180,000Unidades an en proceso final 20,000 40,000Unidades perdidas en produccin 20,000 20,000Total de unidades 280,000 240,000

Produccin equivalente: Departamento de maduracin

Materia prima 240,000 + (20,000 x 100%) = 260,000

Mano de obra 240,000 + (20,000 x 60%) = 252,000

Costos indirectos 240,000 + (20,000 x 60%) = 252,000

Produccin equivalente: Departamento de purificacin

Materia prima 180,000 + (40,000 x 100%) = 220,000Mano de obra 180,000 + (40,000 x 60%) = 204,000Costos indirectos 180,000 + (40,000 x 60%) = 204,000

Costos unitarios

Elementos del costo

Departamento Maduracin Purificacin

Materia prima S/.33,800/ 260,000= 0.13 55,000/220,000=0.25Mano de obra S/.30,240/ 252,000=0.12 24,480/204,000=0.12Costos indirectos S/.40,320/252,000=0.16 16,320/204,000=0.08

Departamento de purificacin

Unidades transferidas 180,000 x S/. 3.83433 = 690,180Unidades en proceso:Departamento anterior 40,000 x S/. 3.38433 = 135,374Materia prima 40,000 x 100% x 0.25 = 10,000Mano de obra 40,000 x 60% x 0.12 = 2,880Costo indirecto 40,000 x 60% x 0.08 = 1,920

840,354

Cuadro N 6Informe de costo de produccin para el mes de marzo

Producto BDepartamento de maduracin Departamento de purificacin

Costo total Costo unitario Costo total Costo unitarioCosto recibido de preparacin S/.500,000.00 S/.2.500000 S/.548,988.00 3.43118Ms costo de unidades perdidas 0.441184 0.08798Costo unitario ajustado 500,000.00 2.94118 548,988.00 3.519165 Ms costos propios del departamentoCosto de materia prima directa 27,200.00 0.16000 46,800.00 0.30000Costo de mano de obra directa 24,600.00 0.15000 22,200.00 0.15000Costos indirectos de fabricacin 29,520.00 0.18000 14,800.00 0.10000Costo total S/.581,320.00 S/.3.43118 S/.632,788.00 4.06916Productos terminados y transferidos S/.548,988.00 S/.569,681.00(160,000 x S/.3.43118)Productos en proceso finalCosto del departamento anterior(10,000 x S/.2.94118) 29,412.00 56,307.00Materia prima (10,000 x 100% x0.16) 1,600.00 4,800.00Mano de obra (10,000 x 40% x 0.15) 600.00 1,200.00Costo indirecto (10,000 x 40% x 0.18) 720.00 800.00

S/.581,320.00 S/.632,788.00

4 30,000 unidades perdidas x S/. 2.50 = S/. 75,000; S/. 75,000 / (200,000 unidades recibidas 30,000 unidades perdidas = S/. 0.441185 4,000 unidades perdidas x S/. 3.43118 = S/. 13,724.72 = S/. 13,724.72 / (160,000 unidades recibidas 4,000 unidades perdidas ) = S/0.08798

IV


Informe Especial

Cuadro N 7Anexo N 02

Informe de cantidad (Producto B)

ConceptoDepartamento

Maduracin Purificacin Unidades recibidas 200,000 160,000Total de unidades procesadas 200,000 160,000

Unidades transferidas 160,000 140,000Unidades an en proceso final 10,000 16,000Unidades perdidas en produccin 30,000 4,000Total de unidades 200,000 160,000

Produccin equivalente: Departamento de maduracin


Produccin equivalente: Departamento de purificacin


Costos unitarios

Elementos del costo

Departamento Maduracin Purificacin

Materia prima 27,200/170,000 =0.16 46,800/156,000 = 0.30Mano de obra 24,600/ 164,000 =0.15 22,200/ 148,000 = 0.15Costos indirectos 29,520/ 164,000 = 0.18 14,800/ 148,000 = 0.10

Departamento de purificacin

Unidades transferidas 140,000 x S/. 4.06916 = S/.569,681.00Unidades en procesoDepartamento anterior 16,000 x 100% x S/. 3.51916 = 56,307.00Materia prima 16,000 x 100% x S/. 0.30 000 = 4,800.00Mano de obra 16,000 x 50% x S/. 0.15 000 = 1,200.00Costo indirecto 16,000 x 50% x S/. 0.10 000 = 800.00

S/.632,788.00

Registro en la contabilidad de costos 1 DEBE HABER

2

3

4

5

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7

8

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12

13

14

93 DPTo. DE PuRIfICACIN PRoDuCTo A 95,800 93.1 Costo de materia prima 55,000 93.2 Costo de mano de obra 24,480 93.3 Costo indirecto de fabricacin 16,32079 CARgAS IMPuTABlES A CTAS. CToS. y gTo. 95,800x/x: Costo del departamento

98 CoSTo DE PRoDuCCIN PRoDuCTo A 690,18092 DPTo. DE PuRIfICACIN PRoDuCTo A 690,180x/x: Costo de productos terminados

21 PRoDuCToS TERMINADoS 690,18071 VARIACIN DE lA PRoDuCCIN AlMAC. 690,180x/x: Ingreso al almacn

94 DPTo. DE MADuRACIN PRoDuCTo B 81,320 94.1 Materia prima 27,200 94.2 Mano de obra 24,600 94.3 Costos indirectos de fabricac. 29,52079 CARgAS IMPuT. A CTAS. CToS. y gASTo 81,320x/x: Costo incurrido en el departamento

95 DPTo. DE PuRIfICACIN PRoDuCTo B 548,98894 DPTo. DE MADuRACIN PRoDuCTo B 548,988x/x: Costo de productos terminados

95 DPTo. DE PuRIfICACIN PRoDuCTo B 83,800 95.1 Costo de materia prima 46,800 95.2 Costo de mano de obra 22,200 95.3 Costo indirecto de fabricacin 14,80079 CARgAS IMPuT. A CTAS. CToS y gASTo 83,800x/x: Costo del departamento

99 CoSTo DE PRoDuCCIN PRoDuCTo B 569,68195 DPTo. DE PuRIfICACIN PRoDuCTo B 569,681x/x: Costo de productos terminados

21 PRoDuCToS TERMINADoS 569,68171 VARIACIN DE lA PRoDuCCIN AlMAC. 569,681x/x: Ingreso al almacn

12 CuENTAS PoR CoBRAR CoMERC. TERC. 3,186,000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes 1212 Emitidas en cartera40 TRIBuToS, CoNTRAPR. y APoRTES Al SIST. DE PENS. y DE SAluD PoR PAgAR 486,000 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - cuenta propia70 VENTAS 2,700,000 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros Producto A 1,500,000 Producto B 1,200,000

69 CoSTo DE VENTAS 1,259,861 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros Producto A 690,180 Producto B 569,68121 PRoDuCToS TERMINADoS 1,259,861 211 Productos manufacturadosx/x: Costo de lo vendido

90 DEPARTAMENTo DE PREPARACIN 1,348,000 90.1 Costo de materia prima 464,000 90.2 Costo de mano de obra 572,000 90.3 Costos indirectos 312,00079 CARgAS IMPuTABlES A CTAS. DE CoSToS 1,348,000x/x: Por el costo en el departamento

91 DEPARTAMENTo DE MADuRACIN 1,200,000 91.1 Producto A 700,000 91.2 Producto B 500,00090 DEPARTAMENTo DE PREPARACIN 1,200,000 90.1 Costo de materia prima 90.2 Costo de mano de obra 90.3 Costos indirectos

91 DPTo. DE MADuRAC. PRoDuCCIN A 104,360 91.1 Costo de materia prima 33,800 91.2 Costo de mano de obra 30,240 91.3 Costo indirecto de fabricacin 40,32079 CARgAS IMPuT. A CTAS. CoSToS y gASTo 104,360X/x: Costos incurridos en el departamento

92 DPTo. DE PuRIfICACIN PRoDuCCIN A 774,55491 DPTo. DE MADuRACIN PRoDuCCIN A 774,554x/x: Transferencia del costo



Caso N 4

Revisando la NIC 21: Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda

extranjera (Parte final)

Ficha Tcnica

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Ttulo : Revisando la NIC 21: Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera (Parte final)


Apl

icac

in

Prc

tica

6. Conversin de negocio en el extranjeroUn negocio en el extranjero es toda empresa dependiente (subsi-diaria) asociada, negocio conjunto o sucursal de la empresa que presenta estados financieros (empresa informante), cuyas activi-dades se realizan en un pas distinto al de la empresa informante.

Sus estados financieros deben ser convertidos como si las tran-sacciones en moneda extranjera hubiesen sido realizadas por la propia empresa informante.

Rubros monetarios de situacin financiera a la tasa de cambio de cierre

Rubros no monetarios de situacin financiera a la tasa de cambio de cierre (no de origen de la transaccin).

Rubros de resultados a la tasa de cambio de origen de la transaccin. Tasa de cambio promedio del periodo por razones prcticas.

Efecto de la conversin a moneda extranjera El monto de la conversin por aplicar tasas de cambio generando ganancia o prdida por diferencia de cambio ser mostrado en el patrimonio neto.

Conversin de estados financieros a moneda extranjera

EnunciadoLa empresa peruana La Fornea del Per es subsidiaria de la empresa controladora York Corporation, establecida en New York, Estados Unidos de Norteamrica. Sus estados financieros al 31 de diciembre del ao 1 son los siguientes:

la fornea del PerEstado de situacin financieraal 31 de diciembre del ao 1

(en nuevos soles)

ACTIVo PASIVo y PATRIMoNIoEfectivo y equiv. efectivo 750.60 Ctas. por pagar comerc. 1,000.00Ctas. por cobrar 1,400.00 Ctas. por pagar diversas 133.95Existencias 600.00 Pasivo corriente 1,133.95Activo corriente 2,750.60 Prstamos 631.80

Total pasivo 1,765.75Inversiones mobiliarias 100.00Inmb. maq. y eq., neto 750.00 Capital social 1,638.00Gastos por anticipado 16.19 Resultados acumulados 213.04Activo no corriente 866.19 Patrimonio neto 1,851.04

3,616.79 3,616.79

la fornea del PerEstado de resultados

del 1 de enero al 31 de diciembre del ao 1(en nuevos soles)

Ventas netas 2,400.00Costo de ventas (950.00)utilidad bruta en ventas 1,450.00Gastos de ventas (651.88)utilidad neta en ventas 798.12Gastos de administracin (434.58)Gastos de financieros (59.20)utilidad antes de impuestos 304.34Impuesto a la renta (91.30)utilidad neta 213.04

Los citados estados financieros sern remitidos a la principal norteamericana York Corporation, a efectos de elaborar los estados financieros consolidados en dlares.

Teniendo como referencia la informacin financiera y adicional en la hoja de trabajo de la subsidiaria peruana La Fornea del Per, y empleando las tasas de cambio del anexo 1:

Anexo N 1 la fornea del Per

Tasas de cambioaplicables al 31 de diciembre del ao 1

Ao 1 mes Tasa de cambio Ao 1 mes Tasa de cambioEnero 2.773 Julio 2.932Febrero 2.813 Agosto 3.023Marzo 2.810 Setiembre 3.040Abril 2.828 Octubre 3.072Mayo 2.862 Noviembre 3.114Junio 2.931 Diciembre 3.159Promedio 2.946

Se solicitaConvertir los estados financieros de la subsidiaria local La Fornea del Per en nuevos soles por su equivalente en dlares, moneda de la matriz norteamericana.

Solucin1. Conversin de ingresos y gastos Al 31 de diciembre del ao 1

fecha de origen Rubros

Nuevos soles T. C. $

Dlares americanos

31 mar. Ventas 1,000.00 2.810 355.8731 agt. Ventas 1,400.00 3.023 463.1231 ene Costo de ventas (750.00) 2.773 (270.46)31 jul. Costo de ventas (200.00) 2.932 (68.21)30 abr. Remunerc. (300.00) 2.828 (106.08)30 set. Remunerc. (350.00) 3.040 (115.13)31 oct. Servic. terc. (200.00) 3.072 (65.10)31 jul. Cargas diver. (60.00) 2.932 (20.46)31 mar. Dep. a fijo (150.00) -.- (47.48)30 nov. Intereses (45.00) 3.114 (14.45)31 dic. Dif. cambio (14.20) -.- -.-31 dic. Partcip. trab. (26.46) 2.946 (8.98)31 dic. Impto. a la renta (91.30) 2.946 (30.99) Resultado del ejercicio 213.04 71.65

Distribucin : g.Ventas 60%; y g. Administracin 40%

IV


Aplicacin Prctica

2. Conversin de Activos Al 31 de diciembre del ao 1

fecha de origen Rubros


Dlares americanos

Activo

31 dic. Efec. y equiv. de efec . 750.60 3.159 237.61

31 dic. Ctas. por cob. comc. 1,400.00 3.159 443.18

31 jul. Existencias 600.00 3.159 189.93

30 abr. Inv. mobiliarias 100.00 3.159 31.66

28 feb. Inmb. maq. y equipo 900.00 3.159 284.90

31 mar. Deprec. acumul. (150.00) -.- (47.48)

31 dic. Gastos por anticipado 16.19 3.159 5.13

3,616.79 1,144.93

3. Conversin de pasivo y patrimonio Al 31 de diciembre del ao 1

fecha origen Rubros


Dlares americanos

Pasivo y patrimonio

31 dic. Ctas. por pag. comc. 1,000.00 3.159 316.56

31 dic. Ctas.por pag. Divs. 133.95 3.159 42.40

31 dic. Prstamos 631.80 3.159 200.00

1 ene. Capital social 1,638.00 3.159 518.52

31 dic. Result. ejercicio 213.04 -.- 71.65

Prdida p. conversin (4.20)

3,616.79 1,144.93

la fornea del PerEstado de situacin financieraal 31 de diciembre del ao 1

Nuevos soles

Dlares americanos

Activo

Efectivo y equivalentes de efectivo 750.60 237.61

Cuentas por cobrar comerciales 1,400.00 443.18

Existencias 600.00 189.93

Activo corriente 2,750.60 870.72

Inversiones mobiliarias 100.00 31.66

Inmuebles, maq. y equipo neto 750.00 237.42

Gastos por anticipado 16.19 5.13

Activo no corriente 866.19 274.21

3,616.79 1,144.93

Pasivo y patrimonio

Cuentas por pagar comerciales 1,000.00 316.56

Cuentas por pagar diversas 133.95 42.40

Pasivo corriente 1,133.95 358.96

Prstamos 631.80 200.00

Total pasivo 1,765.75 558.96

Capital social 1,638.00 518.52

Resultados acumulados 213.04 71.65

7. Disposicin total o parcial de un negocio en el extranjero

En la DISPoSICIN de un negocio en el extranjero, el importe acumulado de las diferencias de cambio relacionadas con el negocio en el extranjero reconocidas en Otro resultado integral y acumuladas en un componente separado del PATRIMoNIo.

Deber reclasificarse del PATRIMONIO al RESULTADO (como un ajuste por reclasificacin) cuando se RECONOZCA la GANANCIA o PRDIDA de la DISPOSICIN.

Caso N 5

Prstamo otorgado a entidad extranjera relacionadaEnunciadoLa empresa principal controladora establecida en el pas tiene participacin en el accionariado de la empresa subsidiaria Or-lando, localizada en Florida, Estados Unidos de Norteamrica.

La controladora le otorg un prstamo a largo plazo a la refe-rida entidad relacionada por el importe de US$150,000, en el momento en que la tasa de cambio fue de S/.2.75 por dlar.

La cuenta por cobrar en mencin no tiene fecha de liquidacin ni es probable que se produzca su recuperacin en un futuro previsible.

Al 31 de diciembre, fecha de presentacin de los estados fi-nancieros de la principal controladora, la tasa de cambio es de S/.2.82 por la divisa norteamericana.

Se pide1. Registrar el prstamo otorgado en nuevos soles al inicio.

2. Determinar y reconocer la diferencia de cambio al cierre.

Nuevos soles

Dlares americanos

Prdida por conversin (4.20)

Patrimonio neto 1,851.04 585.97

3,616.79 1,144.93

la fornea del PerEstado de Resultados

Del 1 de enero al 31 de diciembre del ao 1

Nuevos soles

Dlares americanos

Ventas netas 2,400.00 818.99Menos: Costo de ventas (950.00) (338.67)utilidad bruta en ventas 1,450.00 480.32

Gastos de ventas (651.88) (217.94)utilidad neta en ventas 798.12 262.38

Gastos de administracin (434.58) (145.29)Gastos financieros (59.20) (14.45)utilidad antes de impuestos 304.34 102.64Impuesto a la renta (91.30) (30.99)utilidad neta 213.04 71.65



1 DEBE HABER

1 DEBE HABER

2 DEBE HABER

2 DEBE HABER

17 CTAS. PoR CoBRAR DIV. - RElACIoNADAS 171 Prstamos 1712 Sin garanta 17122 Subsidiarias 412,500 10 EfECTIVo y EQuIVAlENTES DE EfECTIVo 104 Cuentas corrientes en instituc. financieras 1041 Ctas. corrientes operativas 412,500

30 INVERSIoNES MoBIlIARIAS 302 Instrumentos financieros represent. de derecho patrimonial 30223 Participacin patrimonial 448,00077 INgRESoS fINANCIERoS 778 Participacin en resultados de entidades relacionadas 7781 Participacin en los resultados bajo el mtodo del valor patrim. 448,000

56 RESulTADoS No REAlIZADoS 561 Diferencia de cambio en inversiones permanentes en entidades extranjeras 64,000 (Prdida)30 INVERSIoNES MoBIlIARIAS 302 Instrumentos financieros represent. de derecho patrimonial 30223 Participacin patrimonial 64,000

17 CTAS. PoR CoBRAR DIV. - RElACIoNADAS 171 Prstamos 1712 Sin garanta 17122 Subsidiarias 10,500 56 RESulTADoS No REAlIZADoS 561 Diferencia de cambio de inversiones Permanentes en entidades extranjeras 10,500 (Ganancia )

Caso N 6

2. Reconocimiento de diferencia de cambio (fecha de cierre)

(S/.2.82 S/.2.75) x US$150,000 = S/.10,500

Participacin por negocio en el extranjero EnunciadoLa empresa peruana Mercantil Limea tiene una participacin del 40% en el patrimonio neto de la asociada norteamericana York Company.

Para la preparacin de estados financieros separados, confor-me a los criterios sealados por la NIC 27 Estados financieros separados, Mercantil Limea reconoce la participacin en la empresa York Company aplicando el mtodo de participacin patrimonial.

Asumiendo que no hay efectos tributarios, en los primeros das de enero de 2014 se dispone de informacin financiera de la asociada norteamericana.

Concepto uS$

Patrimonio neto al 31 dic. 2012 2000,000

Utilidad neta del ao 2013 400,000

Patrimonio neto al 31 dic. 2013 2400,000

Se tiene la informacin adicional siguiente :

fecha Tasa de cambio (S/.por uS$ )

Al 31 dic. 2012 3.00

Ao 2013 (promedio) 2.80

Al 31 dic. 2013 2.90

3. Reconocimiento de la prdida por traslacin (31 dic. 2013) (De dlares americanos a nuevos soles)

Revelaciones La NIC 21 exige que la entidad revele:

Monto de las diferencias de cambio incluidas en los resultados del periodo (ctas. 676 o 776 ).

Monto de diferencia de cambio por conversin incluida en patrimonio (cta. 561), acompaando una conciliacin del monto por diferencia de cambio al inicio y cierre del ciclo.

Cuando se produjo y la razn del cambio en la moneda fun-cional.

Solucin1. Reconocimiento del prstamo otorgado (fecha inicial) (US$150,000 x T.C S/.2.75 = S/.412,500)

Se pide1. Calcular la ganancia o prdida acumulada por traslacin de

US$ a nuevos soles al 31 dic. 2013. 2. Preparar los asientos contables del ao 2013.

Solucin

1. Determinacin de la prdida acumulada por traslacin de moneda

(Conversin de US$ a nuevos Soles)

ConceptoPatrimonio neto al 31 dic. 2012

utilidad neta ao

2013

Prdida acumul.

por trasla-cin

Patrimon.neto al 31 dic.2013

Total $2000,000 $400,000 $2400,000

% de participacin 40% 40% 40%

Inversin en US$ 800,000 160,000 960,000

Tasa de cambio S/.3.00 S/.2.80 S/.2.90

Inversin eqv. S/.2400,000 448,000 (64,000) 2784,000

2. Reconocimiento de participacin en las utilidades (31 Dic. 2013) (Mtodo de participacin patrimonial)

IV


Aplicacin Prctica

Incidencia futura de la modificacin de tasas del IR en un leasing, en el marco de la NIC 12

Ficha Tcnica

Autor : C.P.C. Jos Antonio Valdiviezo Rosado

Ttulo : Incidencia futura de la modificacin de tasas del IR en un leasing, en el marco de la NIC 12

Fuente : Actualidad Empresarial N 321 - Segunda Quincena de Enero 2015

1. Introduccin Al encontrarnos prximos a un momento de importancia que todo contador atraviesa en los primeros meses del ao, es conveniente realizar la revisin del tratamiento contable y tributario de la NIC 12 Impuesto a las ganancias que, como sabemos, a consecuencia de las operaciones en el ao llevadas a la contabilidad surge un producto de los ingresos y gastos al 31 de diciembre, el cual es el resultado contable que se muestra en el estado de resultado, lo imprescindible y preciso es conciliar lo contable y lo tributario. Asimismo, otro aspecto que tenemos que tratar son las nuevas tasas de impuesto a la renta modificadas por ley N30296 ley que promueve la reactivacin de la economa, las cuales disminuyen a partir del ao 2015, siendo para el ao aludido y el 2016 la tasa de 28%, y para los aos 2017 y 2018, la tasa de 27%.Previo a las nuevas tasas de impuesto a la renta recordaremos la normativa del uso de las NIC en el Per, ya que a partir de su instauracin en la legislacin nacional las entidades se encuen-tran obligadas a su y aplicacin.

2. Base legalConforme lo sealado en el artculo 223 de la Ley General de Sociedades:

Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas.Asimismo, el artculo 175 seala: El directorio debe presentar a los accionistas y al pblico las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine respecto de la situacin legal econmica y financiera de la sociedad.

En ese sentido, se puede determinar que la informacin solo podr ser considerada fidedigna cuando haya sido preparada de acuerdo con lo establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad.

3. objetivo de la NIC 12La NIC 12 prescribe el tratamiento contable sobre el impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impues-to a las ganancias es como tratar las consecuencias actuales y futuras de:

la Recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se hayan reconocido en el estado de situacin

financiera de la entidad.

las transacciones y otros sucesos del periodo

corriente que han sido objeto de reconocimiento

de los estados financieros.

Activos

Recuperacin futura

Pasivos

Liquidacin futura

Reconocimiento contable

Asimismo, la adecuada revelacin de un activo y pasivo diferido en nuestro estado de situacin financiera.

Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa de cualquier activo o pasivo est inherente la expectativa de que recuperara el primero o liquidara el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas. Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la presente norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido.

La norma exige que las entidades contabilicen las consecuen-cias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos econmicos.

As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran tambin en los resultados.

Para las transacciones y otros sucesos econmicos fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio).

4. Alcance de la NIC 12La NIC 12 seala, que el trmino impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos ya sean nacionales o extranjeros que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin. El impuesto a las ganancias incluye tambin otros tributos, tales como retenciones sobre dividendos que se pagan por parte de una entidad subsidiaria asociada o acuerdo conjunto cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.

5. Definiciones

5.1. Diferencias permanentesSon las diferencias entre la renta imponible y la renta contable de un periodo originadas por partidas registradas en el periodo corriente, y no sern compensadas (reversin) en dicho periodo ni en periodos posteriores.

5.2. Diferencias temporariasSon las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal, las cuales abarcan ms de un periodo para su reversin. Mientras que las diferencias temporales se revierten en un periodo, las diferencias temporarias pueden ser:



Imponibles Deducibles

Son aquellas diferencias tempo-rarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ga-nancia (prdida) fiscal correspon-diente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o del pasivo sea liquidado.

Las diferencias temporarias de-ducibles son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles a determinar la ganancia o perdida fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el pasivo sea liquidado.

5.3. La base fiscal de un activoLa base fiscal de un activo es el importe que ser deducible de los beneficios econmicos que para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del activo ser igual a su importe en libros.

5.4. La base fiscal de un pasivoLa base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se recibe de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros. Ejemplo: Si la empresa XY SAC genera pasivos por vacaciones devengadas no pagadas en el 2014 estas estarn sujetas a deduccin cuando se cancelen a los trabajadores, siendo la base fiscal cero.

6. Compensacin por prdidas fiscales La NIC 12 tambin aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen ligados a prdidas y crdito fiscal no utilizados, as como la presentacin del impuesto a las ganancias en los estados financieros, incluida la informacin a revelar sobre estos.

Asimismo, en la NIC 12, en sus prrafos 34,35 y 36, nos precisa sobre las prdidas y crditos fiscales no utilizados, los cuales deben reconocerse en el estado de situacin financiera como un activo diferido, siempre que en periodos posteriores puedan compensarse con ganancias fiscales.

Cabe sealar que si no se reconoce el activo diferido por pr-didas fiscales podra tomarse como una revelacin tcita que en el futuro la empresa no dispondr de ganancias fiscales para compensar.

En virtud de lo mencionado, el artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece dos sistemas de arrastre y compensacin de prdidas.

Asimismo, el contribuyente elegir el sistema que mejor le convenga, esto solo en la declaracin jurada anual. En caso de que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de prdidas, la administracin aplicar el sistema a).

Efectuada la eleccin, el contribuyente se encuentran impedido de cambiar de sistema, salvo en el caso de que el contribu-yente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.

7. Reconocimiento de un pasivo o activo diferido por impuesto a la renta de un ejercicio anterior aplicando la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores

El prrafo 62A nos precisa que las Normas Internacionales de Informacin Financiera requieren o permiten que ciertas par-

x DEBE HABER

x DEBE HABER

37 ACTIVo DIfERIDo 350 371 Impuesto a la renta diferido59 RESulTADoS ACuMulADoS 350 5912 Ingresos de aos anterioresx/x 31/12 Por el reconocimiento del activo diferido del ao 2014

La empresa Antiguo Ritmo SAC no registr el pasivo diferido por impuesto a la renta en el ao 2014 a consecuencia de una depreciacin acelerada por S/.16,000, la cual subsan en el ao 2015, aplicando la NIC 8.

8. Medicin del impuesto a la renta corriente Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de periodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas imposi-tivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa. (Prrafo 45 de la NIC 12).

9. Aplicacin de las tasas fiscalesLa norma contable precisa que: Los activos y pasivos por im-puestos, ya sean corrientes o diferidos, se miden usualmente empleando las tasas y leyes fiscales que han sido aprobadas. (Prrafo 48 de la NIC 12).

La Ley N 30296, Ley que promueve la reactivacin de la eco-noma, la cual vara las tasas de impuesto a la renta se encuentra dentro del mbito de aplicacin del citado enunciado normativo.

El cambio de tasa de impuesto a la renta de un activo diferido origina que parte del importe no se recuperara en el futuro. El cambio de tasa de impuesto a la renta, de un pasivo diferido originar la reduccin del importe por liquidar en periodos futuros.

Caso prctico

Pasivo diferido por arrendamiento financiero valorizado segn las nuevas tasas de impuesto a la renta sealadas en ley N 30296La empresa Nuevo Mundo Minero SAC ha efectuado la ad-quisicin de un cargador frontal mediante un contrato de arrendamiento financiero por un importe de S/.600,000 para ser pagado en 4 aos.

tidas sean acreditadas o cargadas directamente al patrimonio: a) El ajuste al saldo inicial de las ganancias acumuladas proce-dentes de un cambio en las polticas contables, que se aplique retroactivamente, o de la correccin de un error. Ejemplo:

La empresa Nuevo Amanecer SAC no reconoci el activo diferido por impuesto a la renta el ao 2014, por depreciacin contable mayor a la base fiscal, siendo el importe s/.350, lo cual subsan y reconoci en el ao 2015, aplicando la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

59 RESulTADoS ACuMulADoS 16,000 5922 Gastos de aos anteriores49 PASIVo DIfERIDo 16,000 491 Impuesto a la renta diferidox/x 31/12 Por el reconocimiento del pasivo diferido del ao 2014

IV


Aplicacin Prctica

Segn las polticas contables establecidas en la empresa se ha estimado la vida til del bien en 6 aos, a una tasa de depre-ciacin de 20%.

Segn el artculo 2 del Reglamento del Impuesto a la Renta, la maquinaria y equipo utilizados para la actividad minera se computarn en 20% la tasa de depreciacin.

Se supone una utilidad contable como sigue:

Resultado contable Ao 2014 S/.100,000





Se pide

a) Determinar el impuesto a la renta diferido. b) Determinar el tratamiento con las nuevas tasas vigentes de

impuesto a la renta.La Ley 30296 modifica el artculo 54 del TUO del Impuesto a la Renta, el cual entr en vigencia el 01.01.15, por consiguiente, este cambio de tasa tendr un efecto en el pasivo diferido, lo que generar un menor pago de impuesto a la renta en los primeros 4 aos (27%), posteriormente, en el quinto ao se revertir y pagar ms impuesto a la renta.

Ejercicios gravables Tasa

2015-2016 28%

2017-2018 27%

2019 en adelante 26%

En virtud del Decreto Legislativo N 299, artculo 1, se reconoce como arrendamiento financiero al contrato mercantil que tiene por objeto la locacin de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, y su artculo 18 precisa que: Los bienes objeto del arrendamiento finan-ciero se contabilizaran de acuerdo a las NIC.

Excepcionalmente se podr aplicar como tasa de depre-ciacin mxima anual aquella que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato.

SolucinClculo por el ajuste en las tasas de

Impuesto a la renta diferido

Depreciacin Tasa Ao 2014 Ao 2015

Ao 2016

Ao 2017

Ao 2018 Total

Contable 20% 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 600,000

Tributario 25% 150,000 150,000 150,000 150,000 600,000

Deduccin -30,000 -30,000 -30,000 -30,000

Adicin 120,000

30% 28% 28% 27% 27%

Pasivo diferido Cta. 49 -9,000 -8,400 -8,400 -8,100 32,400

Tasa por ajustar

Menor pago de IR Mayor de IR

Clculo por el ajuste en las tasas de impuesto a la renta diferidoPara el ajuste del pasivo diferido por impuesto a la renta, el procedimiento se basa en la reduccin de la tasa del impuesto a la renta hasta el periodo 2016, siendo la diferencia de ajuste 3% (2014), 1% (2015) y 1% (2016), por ende, para los periodos 2017 y 2018 no se necesita realizar ajuste ya que la diferencia de las tasas de impuesto a la renta al alinearse es cero.

Diferencias en las tasas de impuesto a la renta

Ao 2014 Ao 2015 Ao 2016 Ao 2017 Ao 2018 30% 28% 28% 27% 27%

27% 27% 27% 27% 27%

3% 1% 1% 0% 0%

Periodo 2014

Ao 2014 NIC 12

Diferencia temporal

I. a la renta diferido Contable Tributario

Resultado contable 100,000 100,000

-Deduccin depreciacin -30,000 -30,000 -9,000

Renta neta imponible 100,000 70,000 -30,000 -9,000Impuesto a la renta 30% 30,000 21,000 9,000

El importe que no ser liquidado por disminucin de la tasa del impuesto a la renta es S/1,500.

Considerar que para el caso prctico formulado la vida til del bien se estim hasta el ao 2018, por lo cual no sera vlido realizar ajuste para los aos siguientes.

Ao 2014

Ao 2015

Ao 2016

Ao 2017

Ao 2018 Total

Tasa de ajuste (depre-ciacin) 3% 1% 1% 0% 0%

Importe de ajuste -900 -300 -300 -1,500

x DEBE HABER

x

x

88 IMPuESTo A lA RENTA 21,000 881 Impuesto a la renta - corriente 40 TRIBuToS, CoNTRAP. y APoRTES Al SIST. DE PENS. y DE SAluD PoR PAgAR 21,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta de 3. categ. x/x Por el impuesto a la renta corriente

88 IMPuESTo A lA RENTA 9,000 882 Impuesto a la renta - diferido 49 PASIVo DIfERIDo 9,000 491 Impuesto a la renta diferido x/x Por el pasivo tributario diferido generado por la depreciacin.

49 PASIVo DIfERIDo 900 491 Impuesto a la renta diferido88 IMPuESTo A lA RENTA 900 882 Impuesto a la renta - diferido x/x Por el ajuste al impuesto a la renta diferido



Periodo 2015

Ao 2015 NIC 12

Diferencia temporal

I. a la Renta Diferido Contable Tributario

Resultado contable 200,000 200,000-Deduccin depreciacin -30,000 -30,000 -8,400Renta neta imponible 200,000 170,000 -30,000 -8,400Impuesto a la renta 28% 56,000 47,600 8,400

x DEBE HABER

x

x


88 IMPuESTo A lA RENTA 8,400 882 Impuesto a la renta - diferido 49 PASIVo DIfERIDo 8,400 491 Impuesto a la renta diferido x/x Por el pasivo tributario diferido generado por la depreciacin.

49 PASIVo DIfERIDo 300 491 Impuesto a la renta diferido88 IMPuESTo A lA RENTA 300 882 Impuesto a la renta - diferido x/x Por el ajuste al impuesto a la renta diferido

Periodo 2016

Ao 2016 NIC 12

Diferencia temporal

I. a la Renta Diferido Contable Tributario

Resultado contable 200,000 200,000-Deduccin depreciacin -30,000 -30,000 -8,400Renta neta imponible 200,000 170,000 -30,000 -8,400Impuesto a la renta 28% 56,000 47,600 8,400

Periodo 2017

Ao 2017 NIC 12

Diferencia temporal


Resultado contable 300,000 300,000Deduccin depreciacin -30,000 -30,000 -8,100Renta neta imponible 300,000 270,000 -30,000 -8,100Impuesto a la renta 27% 81,000 72,900 8,100

Periodo 2018

Ao 2018 NIC 12

Diferencia temporal


Resultado contable 400,000 400,000

+ Adicin depreciacin 120,000 120,000 32,400

Renta neta imponible 400,000 520,000 120,000 32,400

Impuesto a la renta 27% 108,000 140,400 -32,400

x DEBE HABER

x DEBE HABER

x DEBE HABER

x DEBE HABER

x

x

x




88 IMPuESTo A lA RENTA 8,400 882 Impuesto a la renta - diferido 49 PASIVo DIfERID 8,400 491 Impuesto a la renta diferido x/x Por el pasivo tributario diferido generado por la depreciacin.

88 IMPuESTo A lA RENTA 8,100 882 Impuesto a la renta - diferido 49 PASIVo DIfERID 8,100 491 Impuesto a la renta diferidox/x Por el pasivo tributario diferido generado por la depreciacin.

49 PASIVo DIfERID 32,400 491 Impuesto a la renta diferido 88 IMPuESTo A lA RENTA 32,400 882 Impuesto a la renta - diferido x/x Por la reversin del pasivo diferido

49 PASIVo DIfERID 300 491 Impuesto a la renta diferido 88 IMPuESTo A lA RENTA 300 882 Impuesto a la renta - diferido x/x Por el ajuste al impuesto a la renta diferido

Cta. 49132,400 9,000

900 8,400300 8,400300 8,100

33,900 33,900

IV


Aplicacin Prctica

Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte final)

Ficha Tcnica

Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte final)


Plazanorte SAEstado de situacin financiera(Al 31 de diciembre del ao 1)(Expresado en nuevos soles)

ACTIVo PASIVo y PATRIMoNIo

Activo corriente Pasivo corrienteCuentas por cobrar comerc. 131,844.20 Sobregiros bancarios 43,623.00Otras cuentas por cobrar 4,040.00 Ctas. por pagar comerc. 75,174.00Existencias 38,200.00 Otras cuentas por pagar 23,197.20Activos no ctes. mantenidos para la venta

22,100.00 Total pasivo corriente 141,994.20

Gastos pagados por anticip. 5,230.00 Pasivo no corrienteTotal Activo corriente 201,414.20 Obligaciones financ. 20,000.00

Pasivos diferidos 8,115.00Total pasivo no corriente 28,115.00

Activo no corriente Patrimonio netoInversiones inmobiliarias 10,000.00 Capital 237,200.00Inmuebles, maq. y equipo 287,807.30 Excedente de reval. 18,935.00(Depreciacin acumulada) (78,997.30) Resultados acumulados (6,020.00)Total Activo no corriente 218,810.00 Total patrimonio 250,115.00Total activo 420,224.20 Total pasivo y patrimonio 420,224.20

Anlisis de la cuenta 40

Saldos deudores Partida: otras cuentas por pagar

Crdito fiscal IGVImpuesto a la renta Remuneraciones por pagar

(41)Impuesto retenido (10 %)

Saldo acreedor IGV 8,683.20 Cuenta por pagar (Cta 46) 14,514.00Saldo acreedor imp. renta IGV por pagar (40) 8,683.20Retenc. 10 % impuesto a la renta

Impuesto a la renta por pagar (40)

8,683.20 23,197.20

Partida: otras cuentas por cobrar

Partida: obligaciones fi-nancieras

Cuentas por cobrar perso-nal (14) 4,040.00Aporte pendiente (14) Obligaciones financieras (45) 20,000.00Depsito en garanta (16) Intereses diferidos (37) Crdito fiscal IGV 20,000.00Impuesto a la renta (a cuenta)

4,040.00 Partida: CapitalEstimacin cobranza dudosa

4,040.00 Cuenta capital (50) 237,200.00Cuenta por cobrar venta de A. F.

Cuentas por cobrar accio-nistas (14)

4,040.00 (Aporte pendiente) 237,200.00

Partida: Cuentas por co-brar comerc.Cuentas por cobrar comerc. (12) 138,544.20Estimacin cobranza du-dosa (19) (6,700.00)

131,844.20

Plazanorte SAEstado de ganancias y prdidas

(Por naturaleza)Por el ao 1

Ventas netas 109,840.00Compra de mercaderias (32,000.00)Variacin de existencias :Mercaderias (300.00)Margen comercial 77,540.00ConsumoCompra de suministros diversosSuministros diversosServicios prestados por terceros (17,300.00)Valor agregado 60,240.00Gastos de personal (37,060.00)Tributos Excedente (o insuficiencia) 23,180.00Bruto de explotacinOtros gastos de gestin (2,500.00)Estimaciones y provisiones del ejercicio. (26,700.00)

Resultado de explotacin (6,020.00)

Resultado antes de participaciones e impuestos (6,020.00)Participaciones 8%Impuesto a la Renta 30% Resultado del ejercicio (6,020.00)

Plazanorte S.A.Estado de flujos de efectivo

Ao 2Actividades de operacinVenta de bienes y prestaciones de servicios 62,239.10Otras entidades de efectivo relativos a la actividad 1,300.00Menos:Proveedores de bienes y servicios (6,444.00)Pago a y por cuenta de los empleados (37,060.00)Impuesto a las ganancias y otros tributosOtros pagos de efectivo relativos a la actividad

Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivoProvenientes de actividades de operacin 20,035.10

Plazanorte SAEstado de ganancias y prdidas

(Por funcin)Por el ao 1

Ventas 109,840.00Costo de ventas (32,300.00)utilidad bruta 77,540.00

Gastos de ventas (37,824.00)Gastos de administracin (45,736.00)

utilidad de operacin (6,020.00)Ingresos financierosOtros ingresos de gestinutilidad antes de deducc. y participaciones (6,020.00)Participaciones 8%Impuesto a la renta 30% Resultado del ejercicio (6,020.00)

Van...



...Vienen

Actividades de inversinVenta de propiedades planta y equipoMenos:Compra de propiedades, planta y equipo (12,300.00)Compra de activos biolgicosCompra de instrumentos financieros de patrimonio Aumento (dism.) Del efectivo y equivalente de efectivoProvenientes de actividades de inversin (12,300.00)

Actividades de financiamientoEmisin de acciones y otros instrumentos de patrimonio Ingreso por prstamo a corto y largo plazo Menos:Amortizacin de prstamosPago de dividendos Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivoProvenientes de actividades de financiamiento 0.00

Resultado por exposicin a la inflacinAumento (dism.) neto de efectivo 7,735.10Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio 1,500.00Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al finalizar del ejercicio 9,235.10

Plazanorte SAEstado de flujos de efectivo

Ao 2Conciliacin del resultado neto con el efectivo y equivalen-te de efectivo proveniente de las actividades de operacin

Resultado del ejercicio (6,020.00)Ms : Ajuste al resultado del ejercicio

Depreciacin del ejercicio 24,500.00Amortizacin del ejercicioProv. cobranza dudosa 2,200.00

Menos: Utilidad en venta de activo fijoUtilidad en venta de acciones

Cargos y abonos por cambios netos en el activo y pasivoAumento en cuentas por cobrar (67,372.10)Aumento de otras cuentas por cobrar 1,300.00Disminucin de las existencias 300.00Aumento en gastos pagados por anticipado (1,730.00)Aumento en cuentas por pagar 58,174.00Aumentos de tributos por pagar 8,683.20Aumento en otras cuentas por pagarAumento de remuner. por pagar

Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo Provenientes de actividades de operacin 20,035.10

Plazanorte SA

Hoja de trabajo para la formulacin del estado de flujos de efectivoMtodo indirecto

Concepto Ao 2 Ao 1Variaciones Ajustes y eliminac. Act. de operacin Act. de inversin Act. de financ.

Aument. Disminuc. Debe Haber usos fuentes usos fuentes usos fuentesActivoEfectivo y equivalente de efectivo 9,235.10 1,500.00 7,735.10Cuentas por cobrar comerciales 71,172.10 3,800.00 67,372.10 67,372.10

Estimac. cobranza dudosa (6,700.00) (4,500.00) 2,200.00 2,200.00 (2)

Otras cuentas por cobrar 4,040.00 4,040.00 5,340.00 (7) 1,300.00Estimac. cobranza dudosaCuentas por cobrar por vent A. F.Existencias 38,200.00 38,500.00 300.00 300.00Activo no cte. mant. Para la venta 22,100.00 22,100.00 22,100.00 (6)Gastos pagados por anticipado 5,230.00 3,500.00 1,730.00 1,730.00Inversiones inmobiliarias 10,000.00 10,000.00Inmueble, maquinaria y equipo 287,807.30 250,300.00 37,507.30 37,600.00 (6) 68,147.30 (5) 12,300.00

5,340.00 (7)- Depreciacin acumulada (78,997.30) (28,900.00) 50,097.30 30,547.30 (5) 4,950.00 (6)

24,500.00 (2)362,087.20 274,200.00

Pasivo y patrimonioSobregiros bancariosCuentas por pagar 75,174.00 17,000.00 58,174.00 58,174.00Remuneraciones por pagarTributos por pagar 8,683.20 8,683.20 8,683.20

Otras cuentas por pagarRemuneraciones por pagarCuentas por pagar activo fijoPasivo diferido 8,115.00 8,115.00 11,280.00 (5) 3,165.00 (6)Deudas a largo plazo 20,000.00 20,000.00Capital 237,200.00 220,000.00 17,200.00 17,200.00 (4)Reservas 15,400.00 15,400.00 15,400.00 (4)Excedente de revaluacin 18,935.00 18,935.00 26,320.00 (5) 7,385.00Resultados acumulados 1,800.00 1,800.00 1,800.00 (4)Resultado del ejercicio (6,020.00) 6,020.00 6,020.00 (1)

362,087.20 274,200.00 163,704.50 163,704.501.- Resultado del ejercicio 6,020.00 (1) 6,020.002.- Depreciacin de activos fijos 24,500.00 (2) 24,500.003.- Estimacin cobranza dudosa 2,200.00 (3) 2,200.00

161,007.30 161,007.30 75,122.10 95,157.20 12,300.00 0.00 0.00 0.0020,035.10 12,300.00 0.00

0.00 75,122.10 95,157.20 12,300.00 12,300.00 0.00 0.00

IV


Aplicacin Prctica

Plazanorte SAHoja de trabajo para la formulacin del estado de flujos de efectivo

Mtodo directo

Concepto Ao 2 Ao 1 Variaciones Ajustes y eliminac. EfectivoAument. Disminuc. Debe Haber usos fuentesActivoEfectivo y equivalente de efect. 9,235.10 1,500.00 7,735.10Cuentas por cobrar comerciales 71,172.10 3,800.00 67,372.10 129,611.20 (1) 62,239.10Estimac. cobranza dudosa (6,700.00) (4,500.00) 2,200.00 2,200.00 (8)

Otras cuentas por cobrar 4,040.00 4,040.00 5,340.00 (14) 1,300.00

Otras ctas por cobrar (responsab).Estimac. Cobranza dudosaCuentas por cobrar por vent A. F.Mercaderas 38,200.00 38,500.00 300.00 300.00 (3)Suministros diversosActivo no cte. mant para la venta 22,100.00 22,100.00 22,100.00 (13)Gastos pagados por anticipado 5,230.00 3,500.00 1,730.00 1,730.00 (10)Inversiones inmobiliarias 10,000.00 10,000.00Inmueble, maquinaria y equipo 287,807.30 250,300.00 37,507.30 37,600.00 (13) 12,300.00 (11)

5,340.00 (14) 68,147.30 (12)- Depreciacin acumulada (78,997.30) (28,900.00) 50,097.30 24,500.00 (7) 4,950.00 (13)

30,547.30 (12)Intangibles- Amortizacin acumulada

362,087.20 274,200.00Pasivo y patrimonioSobregiros bancariosCuentas por pagar 75,174.00 17,000.00 58,174.00 37,760.00 (2) 6,444.00

20,414.00 (4)2,500.00 (6)1,730.00 (10)2,214.00 (16)

Tributos por pagar 8,683.20 8,683.20 19,771.20 (1) 5,760.00 (2)3,114.00 (4)2,214.00 (16)

Remuneraciones por pagar 37,060.00 (5) 37,060.00Obligaciones financieras 20,000.00 20,000.00Cuentas por pagar activos fijo 14,514.00 (11) 2,214.00 (11) 12,300.00Pasivo diferido 8,115.00 8,115.00 11,280.00 (12) 3,165.00 (13)Deudas a largo plazoCapital 237,200.00 220,000.00 17,200.00 17,200.00 (15)Reservas 15,400.00 15,400.00 15,400.00 (15)Excedente de revaluacin 18,935.00 18,935.00 26,320.00 (12) 7,385.00 (13)Resultados acumulados 1,800.00 1,800.00 1,800.00 (15)Resultado del ejercicio (6,020.00) 6,020.00 6,020.00 (9)

362,087.20 274,200.00 163,704.50 163,704.50

Ventas netas de productos 109,840.00 109,840.00 (1)Compra de mercaderas 32,000.00 32,000.00 (2)Variacin de mercaderas 300.00 300.00 (3)Compra de suministrosVariacin de suministrosServicios prestados por terceros 17,300.00 17,300.00 (4)Cargas de personal 37,060.00 37,060.00 (5)TributosCargas diversas de gestin 2,500.00 2,500.00 (6)Valuacin y estimaciones del ejercicioDepreciacin 24,500.00 24,500.00 (7)Cobranza dudosa 2,200.00 2,200.00 (8)Ingresos financierosCargas financierasIngresos diversosCargas diversasParticipaciones de los trabajadoresImpuesto a la rentaRESULTADO DEL EJERCICIO 6,020.00 6,020.00 (9)

115,860.00 115,860.00 407,110.50 407,110.50 55,804.00 63,539.107,735.10

63,539.10 63,539.10

Plazanorte SAEstado de cambios en el patrimonio

Por el ao terminado el 31 de diciembre del ao 1(Expresado en nuevos soles)

Detalle Capital CapitaladicionalResultados

no realizadosExcedenterevaluacin

Reserva legal

Resultadosacumulados Total

Saldo de la apertura 220,000.00 15,400.00 1,800.00 237,200.00Resultado integral 0.00Otro resultado integrales 18,935.00 18,935.00Estado acumulado de cambios en polticasContables y correccin de errores 0.00Dividendos declarados y participaciones 0.00acordados durante el periodo 0.00Nuevos aportes de accionistas 0.00Capitalizacin de partidas patrimoniales 0.00Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales. 17,200.00 (15,400.00) (1,800.00) 0.00Resultado del ejercicio (6,020.00) (6,020.00)Saldos al 31 de diciembre del ao 1 237,200.00 0.00 0.00 18,935.00 0.00 (6,020.00) 250,115.00

costeo del proceso de producción simultánea

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