cuenta 35

Actualidad Empresarial

IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-11N° 215 Segunda Quincena - Setiembre 2010

Análisis y Dinámica de la Cuenta 35 Activos Biológicos del Nuevo Plan Contable General

Empresarial, Versión Modifi cada

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Análisis y Dinámica de la Cuenta 35 Ac-tivos Biológicos del Nuevo Plan Contable General Empresarial, Versión Modifi cada

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 215 - Segunda Quincena de Setiembre 2010

Ficha Técnica

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO35 ACTIVOS BIOLÓGICOS

En este artículo tratamos la Cuenta 35 Activos Biológicos, cuenta que ha sido incluida en el Nuevo Plan Con-table General Empresarial, que como ya es de conocimiento será de uso obligatorio a partir del próximo 1 de enero de 2011.

Cabe señalar que esta cuenta pertenece al grupo de las cuentas del Elemento 3 del Nuevo Plan de Cuentas denominados Activo Inmovilizados, cuya característica fundamental de estos activos es que permanecerán en la entidad por un tiempo mayor a un período o ejercicio económico.

Es importante resaltar que esta cuenta se encuentra incluida en el Nuevo Plan Contable General Empresarial, con la fi nalidad de registrar los activos fi jos cuyas características se encuentran establecidas en la NIC Nº 41 Agricultura, de tal manera que para conocer con mayor profundidad el tratamiento de esta cuenta, es reco-mendable estudiar el contenido de la NIC referida, donde se podrá encontrar aspectos teóricos relacionado con los activos biológicos.

Esta cuenta también tiene relación con otras normas internacionales de contabilidad que describimos a con-tinuación:

NIC 36 Deterioro del Valor de los ActivosEl objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una

entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recupe-rar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deterioro, y la Norma exige que la entidad reconoz-ca una pérdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifi ca cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.

NIC 38 Activos IntangiblesEl objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específi camente en otra Norma. Esta Nor-ma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cum-plen ciertos criterios. La Norma también especifi ca cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige la revelación de información específi ca sobre estos activos.

NIC 41 AgriculturaEsta norma tiene como objetivo prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados fi nancieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola.

Esta norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos ob-tenidos de los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios, o las otras Normas Inter-nacionales de Contabilidad relacionadas con los productos.

NIIF 5 Activos no Corrientes Mante-nidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas

El objetivo de esta NIFF es especifi car el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta así como la presentación e información a revelar sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF exige que:

1. Los activos que cumplan los requisitos para ser clasifi cados como mante-nidos para la venta sean valorados

al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, así como que cese la depreciación de dichos activos; y

2. Los activos que cumplan los re-quisitos para ser clasifi cados como mantenidos para la venta, se pre-sentan de forma separada en el balance, y que los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten por separado en el esta-do de resultados.

Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agropecuaria y piscícola que resultan de la gestión por parte de una entidad de las transformaciones con los activos biológicos, ya sea para destinar-los a la venta para dar lugar a productos agrícolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes.

Subcuenta 351 Activos Biológicos en ProducciónEl saldo de esta subcuenta muestra el importe de los activos de origen animal o vegetal que se encuentran en etapa productiva.

Dinámica de la subcuenta

Cargos

—————— X —————— DEBE HABER

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 40,000

351 Activos biológicos en producción

3511 De origen animal

35112 Al Costo

40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,500

401 Gobierno Central

4011 IGV.

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 43,500

465 Pasivos por compra de activo inmoviliz.

x/x Por la compra de ganado vacuno para la reproducción más IGV.

Instituto Pacífi co

IV

IV-12 N° 215 Segunda Quincena - Setiembre 2010

Aplicación Práctica

Caso Práctico 1

Abonos

Abonos

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER

39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULAD. 4,800

391 Deprec. acumulada

3916 Activo biológicos en producción

65 OTROS GAST. DE GEST. 3,500

659 Otros gastos de gestión




35112 Costo

x/x Por el retiro de los activos bioló-gicos en producción.

65 OTROS GAST. DE GEST. 3,500

659 Otros gastos de gestión


352 Activos biológicos en desarrollo


35112 Costo

x/x Por el retiro de los activos bioló-gicos en desarrollo.

Subcuenta 352 Activos Biológicos en DesarrolloEl saldo de esta subcuenta muestra el importe de los activos de origen animal o vegetal en crecimiento que aún no alcanzaron su etapa productiva.

Dinámica de la subcuenta

Cargos

—————— X —————— DEBE HABER

vienen...—— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER




35112 Costo



4011 IGV

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 43,500

465 Pasivos por compra de activo inmoviliz.

x/x Por la compra de ganado vacuno para la reproducción más IGV.


50 CAPITAL 2,000

501 Capital social

x/x Por los saldos iniciales del ejercicio.

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 400



40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 76


4011 IGV

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 476

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

x/x Por las compras de 2 erales de 2 años más IGV.

...van

La empresa Nuevo Establo S.A. ha rea-lizado las siguientes operaciones: durante el año,1, teniendo como saldo al inicio del ejercicio lo siguiente:

Nº Animales Edad Valor Unit. Valor Total

5 Novillos 3 años 400.00 2,000.00

El 1 de abril compró:


2 Erales 2 años 200.00 400.00

El 30 de junio nacieron:


1 Becerro 0 100.00 100.00

El 1 de octubre se vendió 1 animal por S/.550 más al crédito cuyo valor en libros era el siguiente:


1 Erales 2,5 300.00 300.00

Valor Razonable por Cambio de Pre-ciosDeterminando su Valor Razonable, menos costos estimados de ventas en libros era el siguiente:

Nº Animales Valor Valor Raz. Difer. Unit. Difer. Total

5 Novillos 400.00 420.00 80.00 100.00

2 Erales 200.00 210.00 10.00 20.00

1 Becerro 100.00 105.00 5.00 5.00

700.00 735.00 95.00 125.00

Valor Razonable por Cambios Físicos

Nº Animales Valor Valor Raz. Difer. Unit. Difer. Total

5 Novillos 420.00 500.00 80.00 400.00

1 Erales 210.00 390.00 180.00 180.00

1 Erales 210.00 300.00 90.00 90.00

1 Becerro 105.00 140.00 35.00 35.00

945.00 1,330.00 385.00 705.00

Movimientos de la cuenta

Saldo de la cuenta al 31 de diciembre

Saldos Iniciales 2,000.00Por compras efectuadas 400.00Registro por el nacimiento de un becerro 100.00Por valor razonable por cambios de precios 125.00Por valor razonable por cambios de físicos 705.00Disminución por la venta de animales (300.00) 3,030.00

Cuyo detalle será:5 animal 500 2,500.001 animal 390 390.001 animal 140 140.00 3,030.00

Asientos Contables

—————— X ——————



...van

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IV-13N° 215 Segunda Quincena - Setiembre 2010

Caso Práctico 2

La empresa Huandoy S.A. ha sembrado 2,000 hectáreas de un terreno de cultivo de sandillas habiendo efectuado los si-guientes gastos:

1. Se compró semillas por S/.500,000 al crédito a nuestro proveedor Purina S.A.

2. Se ha comprado fertilizantes y abonos por S/.40,000 a nuestro proveedor Insecticidas S.A., que se utlizan en el campo de cultivo.

3. Se ha realizado gastos de agua por S/.50,000 a Sedapal por la irrigación de los campos de cultivo.

4. Se ha pagado una planilla de salarios por S/.120,000 para el pago del personal que trabaja en el terreno de cultivo, más cargas patronales y descuentos de ley.

5. Después de haberse efectuado la cosecha de las sandillas, se llevo a cabo una valuacion del terreno en las condiciones en que se encuentra, habiendose determinado como nuevo valor de S/.580,000.

Desarrollo

—————— X —————— DEBE HABER

vienen...—— X —————— DEBE HABER vienen...—— X —————— DEBE HABER

60 COMPRAS 500,000

602 Materias primas

6023 Materias primas para productos agrop. y piscícolas.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 500,000

421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar

x/x Por la compra de semillas al crédito.

24 MATERIAS PRIMAS 500,000

243 Materias primas para productos agropec. y piscicolas.

61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 500,000

612 Materias primas


x/x Por el destino de las materias primas adquiridas.


612 Materias primas


24 MATERIAS PRIMAS 500,000

243 Materias primas para productos agropec. y piscícolas.

x/x Por el consumo de las materias en la producción.



72 PRODUC. DE ACTIVO INMOVILIZADO 500,000

724 Activos biológicos

x/x Por el costo de las semillas en la producción agrícola.




76 GANANCIA POR MEDIC. DE ACTIV. NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 100

761 Activo realizable

7613 Activos no corrientes mantenidos para la venta


x/x Por el valor razonable del naci-miento de un becerro.








x/x Por el valor razonable del cambio de precios de los animales registrados en esta cuenta.








x/x Por el valor razonable del cambio físico de los animales registrados en esta cuenta.

27 ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 300





x/x Por el traslado de los animales desarrollados listos para su venta.

...van

—————— X ——————

—————— X ——————

—————— X ——————

—————— X ——————

—————— X ——————

—————— X ——————

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 655

121 Fact., boletas y otros comprob. por pagar

75 OTROS INGRESOS DE GEST. 550

756 Enajenación de activos inmovilizados


40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 105


4011 IGV

x/x Por la venta de los animales más I.G.V. al crédito.

65 OTROS GASTOS DE GEST. 300

655 Costo neto de enajen. de activos inmoviliz. y operac. discontinuadas


27 ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 300


x/x Por el costo de los animales ven-didos a la fecha.

Operación 1. Por la compra de semillas al crédito

—————— X ——————

Operación 2. Por la compra de fertili-zantes y abonos

—————— X —————— DEBE HABER

60 COMPRAS 40,000

603 Materiales auxiliares, suminist. y repuestos

6031 Materiales auxilares

...van

Instituto Pacífi co

IV

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Aplicación Práctica

Operación 3. Por los gastos del consumo de agua.

Operación 4. Por el pago de la planilla de salarios del personal

Operación 5. Por la valuación del terreno del valor razonable.

—————— X —————— DEBE HABER

—————— X —————— DEBE HABER


—————— X —————— DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 50,000

636 Servicios básicos

6363 Agua


421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar

x/x Por los gastos de agua consumidos en la producción agrícola.





x/x Por el consumo de agua en la producción agrícola.

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES 130,800

621 Remuneraciones

6211 Sueldos y salarios


403 Instituciones públicas

...van

66 PÉRDIDA POR MEDIC. DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONAB. 140,800

662 Activo inmovilizado




x/x Por el menor valor razonable determinado en la valuación del terreno.

Valor de Costo 720,800

Valor Razonable 580,000

140,800

—————— X ——————



421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar

x/x Por la compra de fertilizantes y abonos adquiridos.

25 MATERIALES AUXILARES, SUMINIST. Y REPUESTOS 40,000

252 Suministros


613 Materias auxiliares, suminist. y repuestos

6132 Suministros

x/x Por el destino de las compras de suministros adquiridos.


613 Materias auxiliares, suminist. y repuestos

6132 Suministros

25 MATERIALES AUXILARES, SUMINIST. Y REPUESTOS 40,000

252 Suministros

x/x Por el consumo de los materiales auxiliares.





x/x Por el costo de los fertilizantes utilizados en la producción agrícola.

—————— X ——————

—————— X ——————

—————— X ——————

41 REMUN. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 104,400

411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar

x/x Por el pago de la planilla de salarios del personal que trabaja en la producción.





x/x Por la mano de obra utilizada en la producción agrícola.

—————— X ——————

cuenta 35

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