curs balanta de verificare
TRANSCRIPT
Suport Curs Bazele Contabilitatii
BAlANA DE VERIFICARE
CONCEPTE DE BAZ REGSITE PE PARCURSUL
PREZENTULUI MODUL
A) balana de verificare ca tablou al tuturor conturilor utilizate de ctre o unitate patrimonial ntr-o perioad de gestiune, i corelaiile dintre acestea;
B) evidena cronologic reprezentat de Registrul jurnal;
D) evidena sistematic reprezentat de Cartea Mare;
E) fia de cont pentru operaii diverse;
F) fia sintetic cartea-mare ah;
SCOPUL MODULULUI
( nelegerea modulului de ntocmire a balanei de verificare;
( nelegerea rolului balanelor de verificare;
( contientizarea legturii existente ntre evidena cronologic, evidena sistematic i balana de verificare.
OBIECTIVELE MODULULUI
( prezentarea legturii dintre evidena cronologic i sistematic i a ambelor cu balana de verificare prin aplicaii practice;
( prezentarea balanelor de verificare tabelare prin aplicaii practice;
( prezentarea balanelor de verificare ah i sublinierea atuurilor acesteia;
( exemplificarea corelaiilor posibile care se degaj din balana de verificare.
Noiunea, coninutul i funciile balanei de verificare
Operaiile economice care se realizeaz zi de zi ntr-o unitate patrimonial se nregistreaz n conturi. n orice moment al activitii economice, fiecare cont n parte pune n eviden situaia elementelor patrimoniale: existenele la nceputul perioadei, creterile, micorrile, totalul micrilor cumulate de la nceputul anului, existenele finale. Necesitile de conducere, control i analiz a activitii unitilor patrimoniale impun generalizarea i prezentarea ntr-un tablou de ansamblu a ntregii activiti desfurate.
Metoda contabilitii impune ca periodic i n mod obligatoriu cu ocazia elaborrii bilanului, s se fac verificarea exactitii nregistrrilor fcute n contabilitate. Verificarea se refer att la respectarea principiului dublei nregistrri a operaiilor economice, ct i a calculelor efectuate cu ocazia determinrii rulajelor, sumelor totale i a soldurilor conturilor.
Tema III-1.1.
Balana de verificare sau balana conturilor este un procedeu specific al metodei contabilitii care asigur verificarea exactitii nregistrrii operaiilor economice n conturi, legtura dintre conturile sintetice i bilan, legtura dintre conturile sintetice i conturile analitice, precum i centralizarea datelor contabilitii curente.
Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare, n care se nscriu datele valorice preluate din conturi.
n cadrul balanei de verificare se obin anumite egaliti structurale i globale proprii dublei nregistrri i corespondenei conturilor. Aceste egaliti exprim un echilibru permanent ntre aceste date, de unde provine i denumirea de balan
Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare, n care se nscriu datele valorice preluate din conturi.
n cadrul balanei de verificare se obin anumite egaliti structurale i globale proprii dublei nregistrri i corespondenei conturilor. Aceste egaliti exprim un echilibru permanent ntre aceste date, de unde provine i denumirea de balan.
Balana de verificare conine toate conturile folosite de o unitate patrimonial, fiecare cont fiind nscris cu soldul iniial, rulajele perioadei curente, totalul sumelor i soldul final de la sfritul lunii pentru care se ncheie balana respectiv.
Legea contabilitii nr. 82/1991 prevede la articolul 22 c pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor se ntocmete lunar balana de verificare.
Tema III-1.2.
Funciile balanei de verificare rezult din definiia prezentat mai sus i anume:
a) Funciile de verificare a exactitii nregistrrii operaiilor economice n conturi. Aceast funcie const n controlul i identificarea erorilor de nregistrare n conturi, prin intermediul diferitelor egaliti valorice care trebuie s existe n cadrul balanei de verificare, precum i prin intermediul unor corelaii valorice stabilite cu ajutorul ei. nregistrarea greit a unor operaii economice ca urmare a nerespectrii principiului dublei nregistrri, trecerea eronat a sumelor din Registrul Jurnal n Registrul Cartea Mare i de aici n balan, efectuarea unor calcule greite n formulele contabile complexe, stabilirea eronat a rulajelor i a soldurilor conturilor determin inegaliti ntre totalurile balanei, care se semnalizeaz cu ajutorul ei, fapt ce i confer caracterul unui instrument de verificare, de control. Lipsa unei egaliti valorice sau a unor corelaii constituie dovada existenei unor erori, care trebuie s fie identificate i corectate.
Dei n condiiile utilizrii calculatoarelor electronice n munca de contabilitate crete exactitatea calculelor, funcia de control a balanei de verificare se menine, iar corelaiile pe care se bazeaz servesc la prevederea unor chei de control n programele de lucru ale echipamentelor moderne de prelucrare automat a datelor.
b) Funcia de legtur ntre conturile sintetice i bilan. Balana de verificare concentreaz informaiile din toate conturile folosite n contabilitatea curent a unitii.
Aceast legtur se concretizeaz n faptul c datele din bilanul anual reprezint soldurile finale ale conturilor, preluate din balana de verificare prelucrate i grupate conform necesitilor de ntocmire a bilanului. Soldurile iniiale ale conturilor la nceputul anului sunt preluate din bilanul anual, potrivit principiului intangibilitii bilanului de deschidere a unui exerciiu care trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent.
c) Funcia de legtur dintre conturile sintetice i cele analitice. Aceast funcie const n ntocmirea unor balane de verificare ale conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic care se desfoar pe conturi analitice. Cu ajutorul acestor balane se controleaz concordana care trebuie s existe ntre datele nregistrate n contul sintetic i conturile sale analitice.
d) Funcia de centralizare a existenelor, micrilor i transformrilor elementelor patrimoniale. Gruparea i centralizarea datelor nregistrate ofer conducerii unitilor posibilitatea de a cunoate totalul modificrilor intervenite n volumul i structura patrimoniului economic, rezultatele financiare obinute n urma activitilor desfurate etc.
Cuprinznd, centralizate, toate datele privitoare la existenele i micrile elementelor patrimoniale nregistrate n conturile sintetice i analitice, pe o anumit perioad de timp, balana de verificare asigur compararea datelor de la nceputul unei perioade de gestiune cu cele de la sfritul ei i cu alte perioade de gestiune expirate. Astfel se pot stabili schimbrile produse n mrimea i structura patrimoniului economic, eficiena plasrii resurselor etc.
e) Funcia de analiz a activitii economice. Balana de verificare are un rol deosebit de important n analiza situaiei economico-financiare pe perioade scurte de timp, i n intervalul dintre dou bilanuri, fiind astfel, singurul instrument care furnizeaz informaiile necesare conducerii operative a unitilor patrimoniale. Aceast analiz are anumite limite comparativ cu analiza care se poate realiza pe baza bilanului contabil, cu ajutorul balanelor de verificare obinndu-se un grad mai redus de sintetizare a datelor contabile.Clasificarea balanelor de verificare
Balanele de verificare se clasific dup mai multe criterii.
a) Dup natura conturilor pe care le conin pot fi balane de verificare ale conturilor sintetice (generale) i balane de verificare ale conturilor analitice.
Balanele de verificare ale conturilor sintetice se ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile sintetice i cuprind toate conturile sintetice folosit n contabilitatea curent a unei uniti patrimoniale, ntr-o anumit perioad de gestiune.
Balanele de verificare ale conturilor analitice se ntocmesc naintea elaborrii balanei conturilor sintetice, pe baza datelor preluate din conturile analitice. Balanele de verificare analitice se ntocmesc pentru fiecare cont sintetic care a fost desfurat pe conturi analitice. Aceste balane se mai numesc i balane de verificare auxiliare sau secundare. Spre deosebire de balana de verificare a conturilor sintetice, care este una singur pe ntreprindere, numrul balanelor de verificare ale conturilor analitice depinde de numrul conturilor care au fost desfurate pe conturi analitice.
b) Dup numrul de egaliti pe care le cuprind, balanele de verificare ale conturilor sintetice pot fi: balane de verificare cu o egalitate, balane de verificare cu dou egaliti, balane de verificare cu trei egaliti i balane de verificare cu patru egaliti. Ele pot fi ntocmite ntr-o singur variant sau n dou variante.
Tema III-2.1.
Balana de verificare cu o singur egalitateBalana de verificare cu o singur egalitate se prezint n dou variante: fie ca balan a sumelor, fie ca balan a soldurilor. Ea cuprinde numai o singur egalitate:
Totalul sumelor debitoare
(( Tsd)=Totalul sumelor creditoare
(( Tsc)
sau
Totalul soldurilor finale
debitoare totale
(( Sfd)=Totalul soldurilor finale
creditoare totale
(( Sfc)
Tema III-2.2.
Balana conturilor cu dou egaliti
Denumit i balana sumelor i a soldurilor rezult din combinarea balanelor sumelor cu balana soldurilor.
Ea cuprinde patru coloane, dou pentru totalul sumelor debitoare i creditoare i dou coloane pentru soldurile finale, debitoare i creditoare. Egalitile ei sunt:
1.Totalul sumelor debitoare ( Tsd)=Totalul sumelor creditoare ( Tsc)
2.Totalul soldurilor finale
debitoare (( Sfd)=Totalul soldurilor finale
creditoare (( Sfc)
Tema III-2.3.
Balana de verificare cu trei egalitiSe caracterizeaz prin separarea soldurilor iniiale de rulajele lunii curente. Ea se ntocmete n dou variante:
- balana tabelar
- balana de verificare ah
Balana de verificare cu trei egaliti a fost conceput pentru sporirea proprietilor informative ale balanelor de verificare cu una i cu dou egaliti. Pe baza ei se pot stabili urmtoarele egaliti:
1.Totalul soldurilor iniiale
debitoare ( Sid)=Totalul soldurilor iniiale
creditoare ( Sic)
2.Totalul rulajelor debitoare (( Rd)=Totalul rulajelor creditoare (( Rc)
3.Totalul soldurilor finale
debitoare ( Sfd)=Totalul soldurilor finale
creditoare ( Sfc)
n plus, cu ajutorul acestei balane de verificare se poate stabili i urmtoarea corelaie: totalul rulajelor din balana de verificare trebuie s fie egal cu totalul rulajelor din evidena cronologic (din Registrul Jurnal). Cu toate avantajele pe care le ofer balana de verificare cu trei egaliti n form tabelar, fa de balana cu dou egaliti, ea prezint i urmtorul neajuns: dei red volumul valoric al activitii desfurate ntr-o perioad de gestiune, nu reflect natura operaiilor efectuate.
Pentru nlturarea acestui neajuns se folosete balana de verificare cu trei egaliti n forma ah. Aceasta permite i redarea corespondenei conturilor n care s-au nregistrat operaiile economice n funcie de coninutul lor economic.
Balana de verificare ah se prezint sub forma unei table de ah, ntocmit dup principiul matriceal. Cu ajutorul ei se obin aceleai trei egaliti, cu deosebirea c aceste egaliti nu se mai obin ntre totalurile coloanelor perechi, ci la ntretierea rndurilor cu coloanele, n care rulajele din perioada curent se nscriu pe conturi corespondente.
Tema III-2.4.
Balana de verificare cu patru egalitiAceast balan reprezint o combinare a balanei de sume i solduri cu balana de rulaje lunare cu solduri iniiale. De aceea ea mai poart denumirea de balana de rulaje lunare cu sume precedente. Cu ajutorul ei se obin urmtoarele egaliti:
1.Totalul sumelor debitoare din balana (perioada) precedent ( Tsdp)=Totalul sumelor creditoare din balana (perioada) precedent ( Tscp)
2.Totalul rulajelor debitoare ale
lunii curente (( Rd)=Totalul rulajelor creditoare ale
lunii curente (( Rc)
3.Totalul sumelor debitoare la data ntocmirii balanei ( Tsdf)=Totalul sumelor creditoare la data ntocmirii balanei ( Tscf)
4.Totalul soldurilor finale debitoare (( Sfd)=Totalul soldurilor finale creditoare (( Sfc)
Balana de verificare cu patru egaliti se ntocmete n dou variante, care iau natere din coninutul diferit al primelor coloane, astfel.
a) n cazul lunii ianuarie, balana de verificare cu patru egaliti cuprinde soldurile iniiale debitoare i creditoare, iar egalitatea se stabilete ntre aceste totaluri ale soldurilor iniiale debitoare i creditoare;
b) la sfritul celorlalte luni ale anului, primele dou coloane conin date privind totalul sumelor precedente debitoare i creditoare.
Cu toate avantajele pe care le prezint fa de celelalte balane de verificare, balana conturilor cu patru egaliti are urmtorul neajuns i anume, nu reflect rulajele conturilor din lunile precedente. Acestea sunt cumulate cu soldurile iniiale de la nceputul anului. nlturarea acestui neajuns s-ar putea realiza prin ntocmirea unei balane de verificare cu cinci egaliti.
ntocmirea balanei de verificare
Balanele de verificare se ntocmesc lunar i ori de cte ori este necesar, n scopul verificrii exactitii nregistrrii operaiilor economice n conturi i pentru ntocmirea bilanului contabil.
n vederea ntocmirii balanei de verificare se efectueaz urmtoarele lucrri:
- se trec toate operaiile din evidena cronologic (Registrul Jurnal) n evidena sistematic (Registrul Cartea Mare), pn la data cnd urmeaz i se determin soldul lor;
- se transpun datele din conturi n formularul de balan de verificare;
- se adun coloanele balanei conturilor i se verific egalitile dintre coloanele perechi.
EXEMPLU: Vom arta forma grafic a registrului jurnal pornind de la urmtoarele operaiuni:
1) n 03.01.N se ridic de la banc 6.250 lei.
2) n 10.01.N se achit din numerarul din casierie datoria fa de un furnizor, de 5.000.
3) n 17.01.N se primesc materii prime de la un furnizor n valoare de 1.000;
4) n 20.01.N se achit datoria fa de furnizor n sum de 1.000 din disponibilul din casierie.
5) n 22.01.N se ncaseaz prin banc creana pe care societatea o are fa de un client, n sum de 3.750.
6) n 23.01.N restul de 250 se depune la banc.
Aceste operaiuni au avut loc pe parcursul lunii ianuarie din anul N, la nceputul cruia bilanul era urmtorul:
A
Bilan iniial
P
AMijloace de transport
Materii prime
Creane clieni
Disponibil la banc25.000
6.250
3.750
6.250Capital social31.250Sn
Furnizori10.000D
TOTAL ACTIV41.250TOTAL PASIV41.250
n Registrul Jurnal nu vor fi consemnate soldurile iniiale ci numai operaiunile expuse anterior, astfel:
Registrul Jurnal
Nr.
crt.Data
nregDocument
(fel, nr., dat)ExplicaiiSimbol conturiSume
Debitoare CreditoareDebitoareCreditoare
1.03.01Cec numerarRidicare numerar de la banc531151216.2506.250
2.10.01ChitanAchitare datorie fa de furnizor40153115.0005.000
3.17.01FacturRecepia materiei prime3014011.0001.000
4.20.01ChitanAchitare datorie fa de furnizor40153111.0001.000
5.22.01Extras de cont i ordin de platncasarea creanei fa de client51214113.7503.750
6.23.01ChitanDepunere numerar la banc51215311250250
De reportat/Total:17.25017.250
Simplificnd conturile, le-am reprezentat sub form de T-uri. Fiecare din aceste T-uri nu reprezint altceva dect o Fi de cont pentru operaii diverse. Dac n registrul jurnal operaiunile sunt consemnate numai n funcie de momentul producerii lor, n T-uri (fia contului) sunt regrupate pe naturi de operaiuni, de asemenea n ordine cronologic. Fiele conurilor pentru toate conturile sistematizeaz deci operaiunile, ele formnd mpreun evidena sistematic.
EXEMPLU: Vom arta un model de eviden sistematic prin fiele tuturor conturilor existente n bilanul iniial prezentat anterior i care intervin n operaiunile lunii ianuarie anul N:
Fia de cont pentru operaii diverse pentru disponibilul din casierie, 5311 este urmtoarea:
FIA DE CONT PENTRU OPERAII DIVERSESIMBOL CONT
5121Pag.
Contul Conturi la bnci n lei
DataDocumentul
Felul, nr.ExplicaiiSimbol cont
corespondentDEBITCREDITD/CSold
01.01InventarSold iniialD6.250
03.01CEC numerarRidicare numerar53116.250D0
22.01Ordin platncasare crean de la client4113.750D3.750
23.01ChitanDepunere numerar5311250D4.000
Rulaj4.0006.250 D4.000
Total sume10.2506.250D4.000
Aadar, rulajul debitor (Rd) i creditor (Rc) n cazul contului 5121 Disponibil la banc n lei este 4.000 cel debitor, respectiv 6.250 cel creditor. Total sume sunt: Tsd = 10.250, respectiv Tsc = 6.250. tiind c soldul iniial debitor (Sid) a fost 6.250, se poate determina soldul final debitor care este 4.000. Relaia Sfd = Sid + Rd Rc este verificat 4.000 = 6.250 + 4.000 6.250, respectiv Sfd = Tsd Tsc, 4.000 = 10.250 6.250.
Pentru contul 401 Furnizori Fia de cont pentru operaii diverse este urmtoarea:
FIA DE CONT PENTRU OPERAII DIVERSESIMBOL CONT
401Pag.
Contul Furnizori
DataDocumentul
Felul, nr.ExplicaiiSimbol cont
corespondentDEBITCREDITD/CSold
01.01Sold iniialC10.000
10.01ChitanAchitare datorie la furnizor53115.000.C5.000
17.01FacturRecepionat materii prime3011.000C6.000
20.01ChitanAchitare datorie la furnizor53111.000C5.000
Rulaj6.000.1.000C5.000
Total sume6.00011.000C5.000
Aadar, soldul iniial creditor (Sic) este 10.000, iar rulajele sunt: 6.000 cel debitor (Rd), respectiv 1.000 cel creditor (Rc). Total sume sunt 6.000 Tsd, respectiv 11.000 Tsc, Soldul final creditor (Sfc) este 5.000.
Relaia Sfd = Sid + Rc Rd este verificat 5.000 = 10.000 + 1.000 6.000, respectiv Sfd = Tsd Tsc, 5.000 = 11.000 6.000.
Pentru contul 301 Materii prime Fia de cont pentru operaii diverse este urmtoarea:
FIA DE CONT PENTRU OPERAII DIVERSESIMBOL CONT
301Pag.
Contul Materii prime
DataDocumentul
Felul, nr.ExplicaiiSimbol cont
corespondentDEBITCREDITD/CSold
01.01InventarSold iniialD6.250
17.01FacturAprovizionare de la furnizor4011.000.D7.250
Rulaj1.0000D7.250
Total sume7.250.0D7.250
Aadar, soldul iniial debitor (Sid) este 6.250, rulajele sunt: debitor (Rd) 1.000, iar creditor (Rc) 0, total sume debitoare (Tsd) 7.250, respectiv total sume creditoare (Tsc) 0. Soldul final debitor este 7.250.
Relaia Sfd = Sid + Rd Rc este verificat 7.250 = 6.250 + 1.000 0, respectiv Sfd = Tsd Tsc, 7.250 = 7.250 0.
Pentru contul 411 Clieni Fia de cont pentru operaii diverse este urmtoarea:
FIA DE CONT PENTRU OPERAII DIVERSESIMBOL CONT
411Pag.
Contul Clieni
DataDocumentul
Felul, nr.ExplicaiiSimbol cont
corespondentDEBITCREDITD/CSold
01.01Sold iniialD3.750
10.01Ordin platncasare crean de la client51213.750D0
Rulaj03.750. D0
Total sume3.7503.750D0
Aadar, soldul iniial debitor (Sid) este 3.750, rulajele sunt: debitor (Rd) 0, iar creditor (Rc) 3.750, total sume debitoare (Tsd) 3.750, respectiv total sume creditoare (Tsc) 3.750. Soldul final este 0.
Relaia Sfd = Sid + Rd Rc este verificat 0 = 3.750+ 0 3.750, respectiv Sfd = Tsd Tsc, 0 = 3.750 3.750.
Celelalte poziii din bilanul iniial care nu suport nici o modificare n luna ianuarie rmn acelai n bilanul final al lunii. Altfel spus, conturile care surprind evoluia acestor elemente nu prezint rulaj n luna ianuarie. Este cazul conturilor 101 Capital social i 2133 Mijloace de transport.Tema III-3.1.Balanele de verificare tabelare. Pentru ntocmirea lor trebuie parcurse urmtoarele etape:
1) consemnarea tuturor operaiunilor n Registrul jurnal;
2) determinarea soldurilor conturilor;
3) preluarea elementelor contului n balana de verificare;
4) totalizarea sumelor de pe coloanele perechi i verificarea egalitilor.
EXEMPLU: Plecnd de la exemplul practic anterior, n forma tabelar balana de verificare cu patru serii de egaliti este urmtoarea:
Sim-bol
contDenumire contSolduri iniialeRulaje curenteTotal sumeSolduri finale
DCDCDCDC
12345678910
101Capital social31.25031.25031.250
2133Mijloace de transport25.00025.00025.000
301Materii prime6.2501.0007.2507.250
401Furnizori10.0006.0001.0006.00011.0005.000
411Clieni3.7503.7503.7503.750
5121Conturi la bnci n lei6.2504.0006.25010.2506.2504.000
5311Casa n lei6.2506.2506.2506.250
TOTAL41.25041.25017.25017.25058.5058.50036.25036.250
Pe baza acestei balane de verificare se verific cele patru egaliti i n plus, relaia:
(41.250 + 17.250 = 58.500)
Tema III-3.2.Balanele de verificare ah. La baza ntocmirii lor stau fiele sintetice cartea mare (ah) care sunt centralizate lunar n Registrul Cartea mare.
Fiele sintetice Cartea mare (ah) se deschid separat pentru debitul, respectiv creditul fiecrui cont.
EXEMPLU: n condiiile aplicaiei practice enunate la nceputul acestui capitol, fiele sintetice cartea mare (ah) pentru debitul conturilor sunt urmtoarele:
Fia sintetic cartea mare (ah) pentru creditul contului 101 Capital social
Denumirea contului
Capital socialSimbol
cont
101Debit
CreditPagina
Nr. din
registrul
jurnalData
operaieiSumaCONTURI CORESPONDENTE
cont......cont......cont......cont......cont......cont......
Si01.0131.250
TotalRC0
Se observ c n creditul 101 Capital social nu exist alte sume n afar de soldul iniial creditor de 31.250. Prin urmare, nu exist nici un cont corespondent debitor.
Fia sintetic cartea mare (ah) pentru creditul 401 Furnizori
Denumirea contului
FurnizoriSimbol
cont
401Debit
CreditPagina
Nr. din
registrul
jurnalData
operaieiSumaCONTURI CORESPONDENTE
cont 301cont......cont......cont......cont......cont......
Si01.0110.000
317.011.0001.000
TotalRC1.0001.000
Creditul contului 401 Furnizori, pe lng soldul iniial, conine rulaj de 1.000.000 n coresponden cu debitul contului 300 Materii prime, reprezentnd o cretere a datoriei fa de furnizorul de materii prime.
Fia sintetic cartea mare (ah) pentru creditul contului 411 Clieni
Denumirea contului
ClieniSimbol
cont
411Debit
CreditPagina
Nr. din
registrul
jurnalData
operaieiSumaCONTURI CORESPONDENTE
cont 5121cont......cont......cont......cont......cont......
522.013.7503.750
TotalRC3.7503.750
Creditul contului 411 Clieni prezint un rulaj de 3.750 n coresponden cu debitul contului 5121 Conturi la bnci n lei, reprezentnd scderea creanei unitii fa de clieni.
Fia sintetic cartea mare (ah) pentru creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei
Denumirea contului
Conturi la bnci n leiSimbol
cont
5121Debit
CreditPagina
Nr. din
registrul
jurnalData
operaieiSumaCONTURI CORESPONDENTE
cont 5311cont......cont......cont......cont......cont......
105.01.N6.2506.250
TotalRC6.2506.250
Creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei prezint un rulaj de 6.250 n coresponden cu debitul contului 5311 Casa n lei, reprezentnd numerarul ridicat din banc.
Fia sintetic cartea mare (ah) pentru creditul contului 5311 Casa n lei
Denumirea contului
Casa n leiSimbol
cont
5311Debit
CreditPagina
Nr. din
registrul
jurnalData
operaieiSumaCONTURI CORESPONDENTE
cont 401cont 5121cont......cont......cont......cont......
210.015.0005.000.
420.011.0001.000
623.01250250
TotalRC6.2506.000250
Creditul contului 5311 Casa n lei prezint un rulaj de 6.250, din care 6.000.000 n coresponden cu debitul contului 401 Furnizori, reprezentnd scderea unor datorii ctre furnizori i 250 n coresponden cu debitul contului 5121 conturi la bnci n lei, reprezentnd depunerea de numerar la banc.
Prezentarea fielor sintetice cartea mare (ah) pentru creditul conturilor 301 Materii prime i 2133 Imobilizari corporale, fiind conturi de activ, reprezentnd prin urmare sold iniial debitor i, n plus, neavnd rulaj creditor, o considerm inutil.
EXEMPLU: n acelai exemplu, de la nceputul acestui capitol, fiele sintetice cartea mare (ah) pentru debitul conturilor sunt urmtoarele:
Fi sintetic cartea mare (ah) pentru debitul contului 2133 Imobilizari corporale
Denumirea contului
Imobilizari corporaleSimbol
cont
212Debit
CreditPagina
Nr. din
registrul
jurnalData
operaieiSumaCONTURI CORESPONDENTE
cont......cont......cont......cont......cont......cont......
Si01.0125.000
TotalRD0
n debitul contului 2133 Mijloace de transport nu exist alte sume n afar de soldul iniial debitor de 25.000, neexistnd nici un cont corespondent creditor.
Fia sintetic cartea mare (ah) pentru debitul contului 301 Materii prime
Denumirea contului
Materii primeSimbol
cont
301Debit
CreditPagina
Nr. din
registrul
jurnalData
operaieiSumaCONTURI CORESPONDENTE
cont 401cont......cont......cont......cont......cont......
Si01.016.250
317.011.0001.000
TotalRD1.0001.000
Debitul contului 301 Materii prime, pe lng soldul iniial debitor de 6.250 conine i un rulaj debitor de 1.000 n coresponden cu creditul contului 401 Furnizori, reprezentnd creterea stocului de materii prime.
Fia sintetic cartea mare (ah) pentru debitul contului 401 Furnizori
Denumirea contului
FurnizoriSimbol
cont
401Debit
CreditPagina
Nr. din
registrul
jurnalData
operaieiSumaCONTURI CORESPONDENTE
cont 5311cont......cont......cont......cont......cont......
210.015.0005.000
420.011.0001.000
TotalRD6.0006.000
Debitul contului 401 Furnizori conine un rulaj de 6.000 n coresponden cu creditul contului 5311 Casa n lei, reprezentnd scderea obligaiei unitii fa de furnizor ca urmare a achitrii unei pri a acesteia.
Fia sintetic cartea mare (ah) pentru debitul contului 411 Clieni
Denumirea contului
ClieniSimbol
cont
411Debit
CreditPagina
Nr. din
registrul
jurnalData
operaieiSumaCONTURI CORESPONDENTE
cont......cont......cont......cont......cont......cont......
Si01.013.750
TotalRD0
Debitul contului 411 Clieni nu mai conine alte sume n afar de soldul iniial, neavnd loc vreo cretere ulterioar a creanelor fa de clieni.
Fia sintetic cartea mare (ah) pentru debitul contului 5121 Conturi la bnci n lei
Denumirea contului
Conturi la bnci n leiSimbol
cont
5121Debit
CreditPagina
Nr. din
registrul
jurnalData
operaieiSumaCONTURI CORESPONDENTE
cont 411cont 5311cont......cont......cont......cont......
Si01.016.250
522.013.7503.750
623.01250250
TotalRD4.0003.750250
Debitul contului 5121 Conturi de bnci n lei conine, pe lng soldul iniial debitor de 6.250, un rulaj debitor de 4.000 reprezentnd ncasarea unei creane de 3.750 de la un client n coresponden rulajul creditor al contului 411 Clieni i o depunere de 250 n coresponden cu creditul contului 5311 Casa n lei.
Fia sintetic cartea mare (ah) pentru creditul contului 5311 Casa n lei
Denumirea contului
Casa n leiSimbol
cont
5311Debit
CreditPagina
Nr. din
registrul
jurnalData
operaieiSumaCONTURI CORESPONDENTE
cont 5121cont......cont......cont......cont......cont......
103.016.2506.250
TotalRD6.2506.250
Debitul contului 5311 Casa n lei prezint un rulaj de 6.250, n coresponden cu creditul contului 5121 Conturi la bnci n lei, reprezentnd numerarul ridicat de la banc i depus n casierie.
Prezentarea fiei sintetice cartea mare (ah) pentru debitul contului 101 Capital social o considerm inutil, ntruct n debitul acestui cont nu este consemnat nici o sum n coresponden cu creditul altor conturi.
Pe baza fielor sintetice cartea mare (ah) ale debitului i creditului conturilor, Registrul Cartea mare (AH) se prezint astfel:
CONTUL 101 Capital social
LunileCONTURI CORESPONDENTE CREDITOARETotal rulaj
debitorTotal rulaj
creditorSOLD
cont....
jurnal...cont....
jurnal...cont....
jurnal...cont....
jurnal...La 1 ianuarie
(anul) Ndebitor
creditor
31.250
Ianuarie31.250
CONTUL 2133 Mijloace de transport
LunileCONTURI CORESPONDENTE CREDITOARETotal rulaj
debitorTotal rulaj
creditorSOLD
cont....
jurnal...cont....
jurnal...cont....
jurnal...cont....
jurnal...La 1 ianuarie
(anul) Ndebitor
25.000creditor
Ianuarie25.000
CONTUL 301 Materii prime
LunileCONTURI CORESPONDENTE CREDITOARETotal rulaj
debitorTotal rulaj
creditorSOLD
cont 401
jurnal...cont....
jurnal...cont....
jurnal...cont....
jurnal...La 1 ianuarie
(anul) Ndebitor
6.250creditor
Ianuarie1.0001.0007.250
CONTUL 401 Furnizori
LunileCONTURI CORESPONDENTE CREDITOARETotal rulaj
debitorTotal rulaj
creditorSOLD
cont 5311
jurnal...cont....
jurnal...cont....
jurnal...cont....
jurnal...La 1 ianuarie
(anul) Ndebitor
creditor
10.000
Ianuarie6.0006.0001.0005.000
CONTUL 411 Clieni
LunileCONTURI CORESPONDENTE CREDITOARETotal rulaj
debitorTotal rulaj
creditorSOLD
cont....
jurnal...cont....
jurnal...cont....
jurnal...cont....
jurnal...La 1 ianuarie
(anul) Ndebitor
3.750creditor
Ianuarie3.750
CONTUL 5121 Conturi la bnci n lei
LunileCONTURI CORESPONDENTE CREDITOARETotal rulaj
debitorTotal rulaj
creditorSOLD
cont 411
jurnal...cont 5311
jurnal...cont....
jurnal...cont....
jurnal...La 1 ianuarie
(anul) Ndebitor
6.250creditor
Ianuarie3.7502504.0006.2504.000
CONTUL 5311 Casa n lei
LunileCONTURI CORESPONDENTE CREDITOARETotal rulaj
debitorTotal rulaj
creditorSOLD
cont 5121
jurnal...cont....
jurnal...cont....
jurnal...cont....
jurnal...La 1 ianuarie
(anul) Ndebitor
creditor
Ianuarie6.2506.2506.250
Registrul Cartea mare (ah) reprezint o asamblare a fielor sintetice cartea mare (ah) a debitului i creditului fiecrui cont, oferind informaii sintetizate la nivelul unei luni de activitate.
Pornind de la fiele sintetice cartea mare (ah) att a debitului, ct i a creditului conturilor sau de la Registrul Cartea mare (ah) se poate ntocmi Balana de verificare ah, prezentat n cele ce urmeaz:
C
DSid
101
2133
300
401
411
5121
5311
Rd
Sfc
Sic41.25010.00031.250
101
213325.000
3006.2501.0001.0005.000
4016.0006.000
4113.750
51216.7503.7502504.000
53116.2506.250
Rc1.0003.7506.2506.25017.250
Sfd25.0007.2504.00036.250
Acest tip de balan are avantajul c prezint rulajele conturilor detaliate pentru fiecare cont corespondent. Balana de verificare are proprieti aritmetice simple, sumele care formeaz rulajul debitor al conturilor sunt egale cu cele care reprezint rulajul creditor, iar soldurile finale debitoare sunt egale cu soldurile finale creditoare.
Astfel, balana este un instrument de control care permite contabilului s se asigure c unui debit nregistrat i corespunde un credit de aceeai mrime.
Ea permite, de asemenea, obinerea sumelor cumulate ale fiecrui cont la un moment dat i stabilirea contului de rezultat i al bilanului.
REZUMAT
Parcurgerea acestui modul permite familiarizarea cititorului cu urmtoarele aspecte:
( evidena cronologic i sistematic i legtura lor cu balana de verificare;
( balanele de verificare, formele i rolul lor;
( corelaiile care rezult din balanele de verificare.
TEME PENTRU VERIFICAREA CUNOTINELOR
Tema nr. 1: Pentru fiecare aplicaie practic din cadrul Modulului 3, ntocmii balana de verificare tabelar cu patru serii de egaliti.
Tema nr. 2: Pentru fiecare aplicaie practic din cadrul Modulului 3, ntocmii balana de verificare ah.
Tema nr. 3: Alegei afirmaiile adevrate argumentnd fiecare rspuns:
a) Balanele de verificare se ntocmesc pe baza datelor din bilanul final.
b) Bilanul se ntocmete pe baza datelor din balana de verificare.
c) Balana centralizeaz datele din evidena sistematic.
89
_1095099886.unknown