decreto 2649 de 1993

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  • 1. Decreto 2649 de 1993 (diciembre 29) por el cual se reglamenta la contabilidad en general y se expiden los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia El Presidente de la Repblica de Colombia, en ejercicio de las facultades que leotorga el numeral 11, articulo 189, de la Constitucin Poltica de Colombia,DECRETA: TITULO PRIMERO Marco conceptual de la contabilidadCAPITULO IDe los principios de contabilidad generalmente aceptadosArt. 1o. Definicin. De conformidad con el articulo 68 de la Ley 43 de 1990, seentiende por principios o normas de contabilidad generalmente aceptados enColombia, el conjunto de conceptos bsicos y de reglas que deben ser observadosal registrar e informar contablemente sobre los asuntos y actividades de personasnaturales o jurdicas.Apoyndose en ellos, la contabilidad permite identificar, medir, clasificar, registrar,interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones de un ente econmico, enforma clara, completa y fidedigna.Art. 2o. mbito de aplicacin. El presente decreto debe ser aplicado por todaslas personas que de acuerdo con la ley estn obligadas a llevar contabilidad.Su aplicacin es necesaria tambin para quienes sin estar obligados a llevarcontabilidad, pretendan hacerla valer como prueba. CAPITULO II

2. Objetivos y cualidades de la informacin contableArt. 3o. Objetivosbsicos. La informacincontable debe servirfundamentalmente para:1. Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente econmico, lasobligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios quehubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el perodo.2. Predecir flujos de efectivo.3. Apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de losnegocios.4. Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito.5. Evaluar la gestin de los administradores del ente econmico.6. Ejercer control sobre las operaciones del ente econmico.7. Fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas.8. Ayudar a la conformacin de la informacin estadstica nacional, y9. Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto social que la actividadeconmica de un ente represente para la comunidad.Art. 4o. Cualidades de la informacin contable. Para poder satisfaceradecuadamente sus objetivos, la informacin contable debe ser comprensible ytil. En ciertos casos se requiere, adems, que la informacin sea comparable.La informacin es comprensible cuando es clara y fcil de entender.La informacin es til cuando es pertinente y confiable.La informacin es pertinente cuando posee valor de realimentacin, valor deprediccin y es oportuna. 3. La informacin es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cualrepresente fielmente los hechos econmicos.La informacin es comparable cuando ha sido preparada sobre bases uniformes.Art. 5o. Definicin. Las normas bsicas son el conjunto de postulados, conceptosy limitaciones, que fundamentan y circunscriben la informacin contable, con el finde que esta goce de las cualidades indicadas en el articulo anterior.Art. 6o. Ente econmico. El ente econmico es la empresa, esto es, la actividadeconmica organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el controlde los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que sedistinga de otros entes.Art. 7o. Continuidad. Los recursos y hechos econmicos deben contabilizarse yrevelarse teniendo en cuenta si el ente econmico continuara o no funcionandonormalmente en perodos futuros. En caso de que el ente econmico no vaya acontinuar en marcha, la informacin contable as deber expresarlo.Al evaluar la continuidad de un ente econmico debe tenerse en cuenta queasuntos tales como los que se sealan a continuacin, pueden indicar que el enteeconmico no continuara funcionando normalmente:1. Tendencias negativas (prdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo,flujos de efectivo negativos).2. Indicios de posibles dificultades financieras (incumplimiento de obligaciones,problemas de acceso al crdito, refinanciaciones, venta de activos importantes) y,3. Otras situaciones internas o externas (restricciones jurdicas a la posibilidad deoperar, huelgas, catstrofes naturales).Art. 8o. Unidad de medida. Los diferentes recursos y hechos econmicos debenreconocerse en una misma unidad de medida.Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda funcional. 4. La moneda funcional es el signo monetario del medio econmico en el cual el enteprincipalmente obtiene y usa efectivo. CAPITULO III Normas BsicasArt. 9o. Perodo. El ente econmico debe preparar y difundir peridicamenteestados financieros, durante su existencia.Los cortes respectivos deben definirse previamente, de acuerdo con las normaslegales y en consideracin al ciclo de las operaciones.Por lo menos una vez al ao, con corte al 31 de diciembre, el ente econmicodebe emitir estados financieros de propsito general.Art. 10. Valuacin o medicin. Tanto los recursos como los hechos econmicosque los afecten deben ser apropiadamente cuantificados en trminos de la unidadde medida.Con sujecin a las normas tcnicas, son criterios de medicin aceptados el valorhistrico, el valor actual, el valor de realizacin y el valor presente.Valor o costo histrico es el que representa el importe original consumido uobtenido en efectivo, o en su equivalente, en el momento de realizacin de unhecho econmico. Con arreglo a lo previsto en este decreto, dicho importe debeser reexpresado para reconocer el efecto ocasionado por las variaciones en elpoder adquisitivo de la moneda.Valor actual o de reposicin es el que representa el importe en efectivo, o en suequivalente, que se consumira para reponer un activo o se requerira para liquidaruna obligacin, en el momento actual.Va de realizacin o de mercado es el que representa el importe en efectivo, o ensu equivalente, en que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo,en el curso normal de los negocios. Se entiende por valor neto de realizacin el 5. que resulta de deducir del valor de mercado los gastos directamente imputables ala conversin del activo o a la liquidacin del pasivo, tales como comisiones,impuestos, transporte y empaque.Valor presente o descontado es el que representa el importe actual de lasentradas o salidas netas en efectivo, o en su equivalente, que generara un activoo un pasivo, una vez hecho el descuento de su valor futuro a la tasa pactada o, afalta de esta, a la tasa efectiva promedio de captacin de los bancos ycorporaciones financieras para la expedicin de certificados de deposito a terminocon un plazo de 90 das (DTF), la cual es certificada peridicamente por el Bancode la Repblica.Art. 11. Esencia sobre forma. Los recursos y hechos econmicos deben serreconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad econmica y nonicamente en su forma legal.Cuando en virtud de una norma superior, los hechos econmicos no puedan serreconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros sedebe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposicin sobrela situacin financiera y los resultados del ejercicio.Art. 12. Realizacin. Solo pueden reconocerse hechos econmicos realizados.Se entiende que un hecho econmico se ha realizado cuando quiera que puedacomprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventos pasados,internos o externos, el ente econmico tiene o tendr un beneficio o un sacrificioeconmico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro casorazonablemente cuantificables.Art. 13. Asociacin. Se deben asociar con los ingresos devengados en cadaperodo los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrandounos y otros simultneamente en las cuentas de resultados.Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativoy se concluya que no generara beneficios o sacrificios econmicos en otrosperodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el perodo corriente. 6. Art. 14. Mantenimiento del patrimonio. Se entiende que un ente econmicoobtiene utilidad, o excedentes, en un perodo nicamente despus de que supatrimonio al inicio del mismo, excluidas las transferencias de recursos a otrosentes realizadas conforme a la ley, haya sido mantenido o recuperado. Estaevaluacin puede hacerse respecto del patrimonio financiero (aportado) o delpatrimonio fsico (operativo).Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la utilidad, o excedente, seestablece respecto del patrimonio financiero debidamente actualizado para reflejarel efecto de la inflacin.Art. 15. Revelacin plena. El ente econmico debe informar en forma completa,aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y evaluarcorrectamentesu situacin financiera, los cambios que esta hubiereexperimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y sucapacidad para generar flujos futuros de efectivo.La norma de revelacin plena se satisface a travs de los estados financieros depropsito general, de las notas a los estados financieros, de informacinsuplementaria y de otros informes, tales como el informe de los administradoressobre la situacin econmica y financiera del ente y sobre lo adecuado de sucontrol interno.Tambin contribuyen a ese propsito los dictmenes o informes emitidos porpersonas legalmente habilitadas para ello que hubieren examinado la informacincon sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas.Art. 16. Importancia relativa o materialidad. El reconocimiento y presentacinde los hechos econmicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa.Un hecho econmico es material cuando, debido a su naturaleza o cuanta, suconocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lorodean, puede alterar significativamente las decisiones econmicas de losusuarios de la informacin. 7. Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relacin alactivo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital detrabajo, al patrimonio o a los resultados del ejercicio, segn corresponda.Art. 17. Prudencia. Cuando quiera que existan dificultades para medir de maneraconfiable y verificarle un hecho econmico realizado, se debe optar por registrar laalternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y losingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos.Art. 18. Caractersticas y practicas de cada actividad. Procurando en todo casola satisfaccin de las cualidades de la informacin, la contabilidad debe disearseteniendo en cuenta las limitaciones razonablemente impuestas por lascaractersticas y practicas de cada actividad, tales como la naturaleza de susoperaciones, su ubicacin geogrfica, su desarrollo social, econmico ytecnolgico. CAPITULO IVDe los estados financieros y sus elementos SECCION IDe los estados financierosArt. 19. Importancia. Los Estados financieros, cuya preparacin y presentacines responsabilidad de los administradores del ente, son el medio principal parasuministrar informacin contable a quienes no tienen acceso a los registros de unente econmico. Mediante una tabulacin formal de nombres y cantidades dedinero derivados de tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilacin,clasificacin y resumen final de los datos contables.Art. 20. Clases principales de estados financieros. Teniendo en cuenta lascaractersticas de los usuarios a quienes van dirigidos o los objetivos especficosque los originan, los estados financieros se dividen en estados de propsitogeneral y de propsito especial. 8. Art. 21. Estados financieros de propsito general. Son estados financieros depropsito general aquellos que se preparan al cierre de un perodo para serconocidos por usuarios indeterminados, con el animo principal de satisfacer elinters comn del publico en evaluar la capacidad de un ente econmico paragenerar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su concisin,claridad, neutralidad y fcil consulta.Son estados financieros de propsito general, los estados financieros bsicos y losestados financieros consolidados.Art. 22. Estados financieros bsicos. Son estados financieros bsicos:1. El balance general.2. El estado de resultados.3. El estado de cambios en el patrimonio.4. El estado de cambios en la situacin financiera, y5. El estado de flujos de efectivo.Art. 23. Estados financierosconsolidados. Son estados financierosconsolidados aquellos que presentan la situacin financiera, los resultados de lasoperaciones, los cambios en el patrimonio y en la situacin financiera, as comolos flujos de efectivo. de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante ylos dominados, como si fuesen los de una sola empresa.Art. 24. Estados financieros de propsito especial. Son estados financieros depropsito especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidadesespecificas de ciertos usuarios de la informacin contable. Se caracterizan portener una circulacin o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunaspartidas u operaciones.Entre otros, son estados financieros de propsito especial: el balance inicial, losestados financieros de perodos intermedios, los estados de costos, el estado de 9. inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidacin, losestados financieros que se presentan a las autoridades con sujecin a las reglasde clasificacin y con el detalle determinado por estas y los estados financierospreparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principiosde contabilidad generalmente aceptados.Art. 25. Balance inicial. Al comenzar sus actividades, todo ente econmico debeelaborar un balance general que permita conocer de manera clara y completa lasituacin inicial de su patrimonio.Art. 26. Estados financieros de perodos intermedios. Son estados financierosde perodos intermedios los estados financieros bsicos que se preparan duranteel transcurso de un perodo, para satisfacer, entre otras, necesidades de losadministradores del ente econmico o de las autoridades que ejercen inspeccin,vigilancia o control. Deben ser confiables y oportunos.Al preparar estados financieros de perodos intermedios, aunque en aras de laoportunidad se apliquen mtodos alternos,se deben observar los mismosprincipios que se utilizan para elaborar estados financieros al cierre del ejercicio.Art. 27. Estados de costo. Son estados de costos aquellos que se preparan paraconocer en detalle la erogaciones y cargos realizados para producir los bienes oprestar los servicios de los cuales un ente econmico ha derivado sus ingresos.Art. 28. Estado de inventario. El estado de inventario es aquel que debeelaborarse mediante la comprobacin en detalle de la existencia de cada una delas partidas que componen el balance general.Art. 29. Estados financieros extraordinarios. Son estados financierosextraordinarios, los que se preparan durante el transcurso de un perodo comobase para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede seranterior a un mes a la actividad o situacin para la cual deban prepararse. 10. Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados financierosextraordinarios no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisiblespara disponer de las utilidades o excedentes.Son estados financieros extraordinarios, entre otros, los que deben elaborarse conocasin de la decisin de transformacin, fusin o escisin, o con ocasin de laoferta pblica de valores, la solicitud de concordato con los acreedores y la ventade un establecimiento de comercio.Art. 30. Estados de liquidacin. Son estados de liquidacin aquellos que debepresentar un ente econmico que ha cesado sus operaciones, para informar sobreel grado de avance del proceso de realizacin de sus activos y de cancelacin desus pasivos.Art. 31. Estados preparados sobre una base comprensiva de contabilidaddistinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados.Con sujecin a las normas legales, para satisfacer necesidades especficas deciertos usuarios, las autoridades pueden ordenar o los particulares puedenconvenir, para su uso exclusivo, la elaboracin y presentacin de estadosfinancieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de losprincipios de contabilidad generalmente aceptados.Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad, las utilizadas parapreparar declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efectivorecibido y desembolsado y, en ciertos casos, las bases utilizadas para cumplirrequerimientos o requisitos de informacin contable formulados por lasAutoridades que ejercen inspeccin, vigilancia o control.La preparacin de estos estados no libera al ente de emitir estados financieros depropsito general.Art. 32. Estados financieroscomparativos. Son estados financieroscomparativos aquellos que presentan las cifras correspondientes a mas de unafecha, perodo o ente econmico. 11. Los estados financieros de propsito general se deben preparar y presentar enforma comparativa con los del perodo inmediatamente anterior, siempre que talesperodos hubieren tenido una misma duracin. En caso contrario, la comparacinse debe hacer respecto de estados financieros preparados para mostrar un mismolapso del ciclo de operaciones.Sin embargo, no ser obligatoria la comparacin cuando no sea pertinente,circunstancia que se debe explicar detalladamente en notas a los estadosfinancieros.Art. 33. Estados financieros certificados y dictaminados. Son estadosfinancieros certificados aquellos firmados por el representante legal, por elcontador pblico que los hubiere preparado y por el revisor fiscal, si lo hubiere,dando as testimonio de que han sido fielmente tomados de los libros.Son estados financieros dictaminados aquellos acompaados por la opininprofesional del contador pblico que los hubiere examinado con sujecin a lasnormas de auditora generalmente aceptadas. SECCION II De los elementos de los estados financierosArt. 34. Enumeracin y relacin. Son elementos de los estados financieros, losactivos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, lacorreccin monetaria y las cuentas de orden.Los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser reconocidos en forma tal que alrelacionar unos con otros se pueda determinar razonablemente la situacinfinanciera del ente econmico a una fecha dada.La sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y la correccin monetaria,debidamente asociados, arroja el resultado del perodo. 12. Art. 35. Activo. Un activo es la representacin financiera de un recurso obtenidopor el ente econmico como resultado de eventos pasados, de cuya utilizacin seespera que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros.Art. 36. Pasivo. Un pasivo es la representacin financiera de una obligacinpresente del ente econmico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual sereconoce que en el futuro se deber transferir recursos o proveer servicios a otrosentes.Art. 37. Patrimonio. El patrimonio es el valor residual de los activos del enteeconmico, despus de deducir todos sus pasivos.Art. 38. Ingresos. Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, enforma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinacin deambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta debienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividadesrealizadas durante un perodo, que no provienen de los aportes de capital.Art. 39. Costos. Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara ydirectamente con la adquisicin o la produccin de los bienes o la prestacin delos servicios, de los cuales un ente econmico obtuvo sus ingresos.Art. 40. Gastos. Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma dedisminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinacin de ambos,que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades deadministracin, comercializacin, investigacin y financiacin, realizadas duranteun perodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades oexcedentes.Art. 41. Correccin monetaria. La correccin monetaria representa la ganancia oprdida obtenida por un ente econmico como consecuencia de la exposicin a lainflacin de sus activos y pasivos monetarios, reconocida conforme a lasdisposiciones de este decreto. 13. Art. 42. Cuentas de orden contingentes. Las cuentas de orden contingentesreflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructurafinanciera de un ente econmico.Art. 43. Cuentas de orden fiduciarias. Las cuentas de orden fiduciarias reflejanlos activos, los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros entes que, porvirtud de las normas legales o de un contrato, se encuentran bajo la administracindel ente econmico.Art. 44. Cuentas de orden fiscales. Las cuentas de orden fiscales deben reflejarlas diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en elestado de resultados, y las utilizadas para la elaboracin de las declaracionestributarias, en forma tal que unas y otras puedan conciliarse.Art. 45. Cuentas de orden de control. Las cuentas de orden de control sonutilizadas por el ente econmico para registrar operaciones realizadas conterceros que por su naturaleza no afectan la situacin financiera de aqul. Se usantambin para ejercer control interno.TITULO SEGUNDO De las normas tcnicas CAPITULO IDe las normas tcnicas generalesArt. 46. Propsito. En desarrollo de las normas bsicas, las normas tcnicasgenerales regular el ciclo contable.El ciclo contable es el proceso que debe seguirse para garantizar que todos loshechos econmicos se reconocen y transmiten correctamente a los usuarios de lainformacin. 14. Art. 47. Reconocimiento de los hechos econmicos. El reconocimiento es elproceso de identificar y registrar o incorporar formalmente en la contabilidad loshechos econmicos realizados.Para que un hecho econmico realizado pueda ser reconocido se requiere quecorresponda con la definicin de un elemento de los estados financieros, quepueda ser medido, que sea pertinente y que pueda representarse de maneraconfiable.La administracin debe reconocer las transacciones en la misma forma cadaperodo, salvo que sea indispensable hacer cambios para mejorar la informacin.En adicin a lo previsto en este decreto, normas especiales pueden permitir quepara la preparacin y presentacin de estados financieros de perodosintermedios, el reconocimiento se efecte con fundamento en bases estadsticas.Art. 48. Contabilidad de causacin o por acumulacin. Los hechos econmicosdeben ser reconocidos en el perodo en el cual se realicen y no solamente cuandosea recibido o pagado el efectivo o su equivalente.Art. 49. Medicin al valor histrico. Los hechos econmicos se reconoceninicialmente por su valor histrico, aplicando cuando fuere necesario la normabsica de la prudencia.De acuerdo con las normas tcnicas especificas, dicho valor, una vez reexpresadocomo consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, debe ser ajustado al valoractual, al valor de realizacin o al valor presente.Art. 50. Moneda funcional. La moneda funcional en Colombia es el peso.Las transacciones realizadas en otras unidades de medida deben ser reconocidasen la moneda funcional, utilizando la tasa de conversin aplicable en la fecha desu ocurrencia. 15. Sin embargo, normas especiales pueden autorizar o exigir el registro o lapresentacin de informacin contable en otras unidades de medida, siempre queestas puedan convertirse en cualquier momento a la moneda funcional.Art. 51. Ajuste de la unidad de medida. Los estados financieros se deben ajustarpara reconocer el efecto de la inflacin, aplicando el sistema integral.El ajuste se debe calcular con relacin a las partidas no monetarias, utilizandopara ello el PAAG anual, mensual acumulado, o mensual, segn corresponda.Son partidas no monetarias aquellas que, por mantener su valor econmico, sonsusceptibles de adquirir un mayor valor nominal como consecuencia de la prdidadel poder adquisitivo de la moneda.Las partidas no monetarias que a la fecha de ajuste estn expresadas al valoractual o al valor presente, no sern objeto de ajuste por inflacin.Los entes econmicos cuyo perodo contable es anual y que no deban difundirestados financieros de perodos intermedios, pueden optar por efectuar el ajustede manera anual o mensual; en los dems casos debe efectuarse en formamensual.Sin embargo, mediante normas especiales, el Gobierno Nacional o las autoridadesque ejercen inspeccin, vigilancia o control, pueden prescribir obligatoriamenteuna de tales opciones.Se entiende por PAAG anual, el porcentaje de ajuste del ao, el cual esequivalente a la variacin porcentual del ndice de precios al consumidor paraingresos medios, establecido por el Departamento Administrativo Nacional deEstadstica, DANE, registrado entre el 1$ de diciembre del ao inmediatamenteanterior y el 30 de noviembre del respectivo ao.Se entiende por PAAG mensual acumulado, la variacin porcentual del indicie deprecios al consumidor para ingresos medios, registrada entre el primer da del mesen el cual se realiz el hecho econmico o se registr su ltima actualizacin Y el 16. ltimo da del mes inmediatamente anterior a la fecha a la cual se este calculandoel ajuste.Se entiende por PAAG mensual, el porcentaje de ajuste del mes. el cual esequivalente a la variacin porcentual del indicie de precios al consumidor paraingresos medios, establecido por el Departamento Administrativo Nacional deEstadstica, DANE, registrado en el mes inmediatamente anterior al mes objeto deajuste.Los activos y pasivos representados en otras monedas, deben ser reexpresadosen la moneda funcional, utilizando la tasa de cambio vigente en la fecha de cierre.Normas especiales pueden autorizar o exigir que previamente tales elementossean expresados en una moneda patrn, como, por ejemplo, el dlar de losEstados Unidos de Amrica. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales,se entiende por tasa de cambio vigente la tasa representativa del mercadocertificada por la Superintendencia Bancaria.Cuando se trate de partidas expresadas en UPAC o sobre las cuales se tengapactado un reajuste de su valor, el ajuste de la unidad de medida se efectuara conbase en la cotizacin de la UPAC o en el pacto de reajuste.Salvo lo dispuesto en las normas tcnicas especificas, el ajuste de los activos ypasivos no monetarios y el de las cuentas de resultado se registra como unaumento en la cuenta respectiva; el de las cuentas del patrimonio en la cuenta derevalorizacin del patrimonio; la contraportida de tales ajustes es la cuenta decorreccin monetaria en el estado de resultados.Sobre una misma partida, por un mismo lapso, no se puede realizar mas de unajuste.Art. 52. Provisiones y contingencias. Se deben contabilizar provisiones paracubrir pasivos estimados, contingencias de prdidas probables as como paradisminuir el valor reexpresado si fuere el caso de los activos, cuando seanecesario de acuerdo con las normas tcnicas. Las provisiones deben serjustificadas, cuantificables y confiables. 17. Una contingencia es una condicin, situacin o conjunto de circunstanciasexistentes, que implican duda respecto a una posible ganancia o prdida por partede un ente econmico, duda que se resolver en ultimo termino cuando uno o maseventos futuros ocurran o dejen de ocurrir.Las contingencias pueden ser probables, eventuales o remotas.Son contingencias probables aquellas respecto de las cuales la informacindisponible, considerada en su conjunto, indica que es posible que ocurran loseventos futuros.Son contingencias eventuales aquellas respecto de las cuales la informacindisponible, considerada en su conjunto, no permite predecir si los eventos futurosocurrirn o dejaran de ocurrir.Son contingencias remotas aquellas respecto de las cuales la informacindisponible, considerada en su conjunto, indica que es poco posible que ocurran loseventos futuros.La calificacin y cuantificacin de las contingencias se debe ajustar al menos alcierre de cada perodo, cuando sea el caso con fundamento en el concepto deexpertos.Art. 53. Clasificacin. Los hechos econmicos deben ser apropiadamenteclasificados segn su naturaleza, de manera que se registren en las cuentasadecuadas.Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales, la clasificacin se debe hacerconforme a un plan contable previamente elaborado por el ente econmico.El plan contable debe incluir la totalidad de las cuentas de resumen y auxiliares enuso, con indicacin de su descripcin, de su dinmica y de los cdigos o seriescifradas que las identifiquen.Art. 54. Asignacin. Los costos de los activos y los ingresos y gastos diferidos,reexpresados como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, deben ser 18. asignados o distribuidos en las cuentas de resultados, de manera sistemtica, encumplimiento de la norma bsica de asociacin.La asignacin del costo de las propiedades, planta y equipo se denominadepreciacin. La de los recursos naturales, agotamiento. Y la de los diferidos eintangibles, amortizacin.Las bases utilizadas para calcular la alcuota respectiva deben estar tcnicamentesoportadas. Los cambios en las estimaciones iniciales se deben reconocermediante la modificacin de la alcuota correspondiente en forma prospectiva, deacuerdo con las nuevas estimaciones.Art. 55. Diferidos. Deben contabilizarse como diferidos, los ingresos hasta que laobligacin correlativa este total o parcialmente satisfecha y los gastos hasta que elcorrespondiente beneficio econmico este total o parcialmente consumido operdido.Art. 56. Asientos. Con fundamento en comprobantes debidamente soportados,los hechos econmicos se deben registrar en libros en idioma castellano, por elsistema de partida doble.Pueden registrarse varias operaciones homogneas en forma global, siempre quesu resumen no supere las operaciones de un mes.Las operaciones deben registrarse cronolgicamente. Sin perjuicio de lo dispuestoen normas especiales, los asientos respectivos deben hacerse en los libros a mastardar en el mes siguiente a aquel en el cual las operaciones se hubierenrealizado.Dentro del trmino previsto en el inciso anterior, se deben resumir los movimientosdbito y crdito de cada cuenta y establecer su saldo.Cualquier error u omisin se debe salvar con un nuevo asiento en la fecha en quese advirtiere. 19. Art. 57. Verificacin de las afirmaciones. Antes de emitir estados financieros, laadministracindel ente econmico debe cerciorarse quese cumplensatisfactoriamente las afirmaciones, explcitas e implcitas, en cada uno de suselementos.Las afirmaciones que se derivan de las normas bsicas y de las normas tcnicas,son las siguientes:Existencia _ los activos y pasivos del ente econmico existen en la fecha de cortey las transacciones registradas se han realizado durante el perodo.Integridad _ todos los hechos econmicos realizados han sido reconocidos.Derechos y obligaciones _ los activos representan probables beneficioseconmicos futuros (derechos) y los pasivos representan probables sacrificioseconmicos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo del ente econmico en lafecha de corte.Valuacin _ todos los elementos han sido reconocidos por los importesapropiados.Presentacin y revelacin _ los hechos econmicos han sido correctamenteclasificados, descritos y revelados.Art. 58. Ajustes. Antes de emitir estados financieros deben efectuarse los ajustesnecesarios para cumplir la norma tcnica de asignacin, registrar los hechoseconmicos realizados que no hayan sido reconocidos, corregir los asientos quefueron hechos incorrectamente y reconocer el efecto de la prdida de poderadquisitivo de la moneda funcional.Art. 59. Tratamiento de informaciones conocidas despus de la fecha decierre. Debe reconocerse en el perodo objeto de cierre el efecto de lasinformaciones conocidas con posterioridad a la fecha de corte y antes de laemisin de los estados financieros, cuando suministren evidencia adicional sobrecondiciones que existan antes de la fecha de cierre. 20. Art. 60. Cierre contable. Antes de divulgar los estados financieros de fin deperodo, deben cerrarse las cuentas de resultado y transferir su saldo neto a lacuenta apropiada del patrimonio CAPITULO IINormas tcnicas especificasSECCIN INormas sobre los activosArt. 61. Inversiones. Las inversiones estn representadas en ttulos valores ydems documentos a cargo de otros entes econmicos, conservados con el finde obtener rentas fijas o variables, de controlar otros entes o de asegurar elmantenimiento de relaciones con estos.Cuando representan activos de fcil enajenacin, respecto de los cuales setiene el propsito de convertirlos en efectivo antes de un ao, se denominaninversiones temporales. Las que no cumplen con estas condiciones sedenominan inversiones permanentes.El valor histrico de las inversiones, el cual incluye los costos ocasionados porsu adquisicin tales como comisiones, honorarios e impuestos, una vezreexpresado como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso, debe serajustado al final del perodo al valor de realizacin, mediante provisiones ovalorizaciones.Para este propsito se entiende por valor de realizacin de las inversiones derenta variable, el promedio de cotizacin representativa en las bolsas de valoresen el ltimo mes y, a falta de este, su valor intrnseco.No obstante, las inversiones en subordinadas, respecto de las cuales el enteeconmico tenga el poder de disponer que en el perodo siguiente le transfieran 21. sus utilidades o excedentes, deben contabilizarse bajo el mtodo departicipacin, excepto cuando se adquieran y mantengan exclusivamente con laintencin de enajenarlas en un futuro inmediato, en cuyo caso debencontabilizarse bajo el mtodo de costo.Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del enteeconmico, normas especiales pueden autorizar o exigir que estos activos sereconozcan o valen a su valor presente.PARAGRAFO. Cuando la contabilizacin de una inversin, conforme a estearticulo, deba cambiarse de mtodo, los efectos de tal cambio debenreconocerse prospectivamente.Art. 62. Cuentas y documentos por cobrar. Las cuentas y documentos porcobrar representan derechos a reclamar efectivo u otros bienes y servicios,como consecuencia de prstamos y otras operaciones a crdito.Las cuentas y documentos por cobrar a clientes, empleados vinculadoseconmicos, propietarios, directores, las relativas a impuestos, las originadasen transacciones efectuadas fuera del curso ordinario del negocio y otrosconceptos importantes, se deben registrar por separado.Al menos al cierre del perodo, debe evaluarse tcnicamente su recuperabilidady reconocer las contingencias de prdida de su valor.Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del enteeconmico, normas especiales pueden autorizar o exigir que estos activos sereconozcan o valen a su valor presente.Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparacin deestados financieros de perodos intermedios es admisible el reconocimiento delas contingencias de prdida con base en estimaciones estadsticas.Art. 63. Inventarios. Los inventarios representan bienes corporales destinadosa la venta en el curso normal de los negocios, as como aquellos que se hallen 22. en proceso de produccin o que se utilizaran o consumirn en la produccin deotros que van a ser vendidos.El valor de los inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y los cargosdirectos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilizacin oventa, se debe determinar utilizando el mtodo PEPS (Primeros en Entrar,Primeros en Salir), UEPS (ltimos en Entrar, Primeros en Salir), el deidentificacin especfica o el promedio ponderado. Normas especiales puedenautorizar la utilizacin de otros mtodos de reconocido valor tcnico.Para reconocer el efecto anual de la inflacin y determinar el costo de ventas yel inventario final del respectivo ao, se debe: 1. Ajustar por el PAAG anual elinventario inicial, esto es, el posedo al comienzo del ao.2. Ajustar por el PAAG mensual acumulado, las compras de inventariosrealizadas en el ao, as como los dems factores que hagan parte del costo,con excepcin de los que tengan una forma particular de ajuste.Sobre una misma partida, por un mismo lapso, no se puede realizar un dobleajuste. Esta norma se debe tener en cuenta para los traspasos de inventariosdurante el proceso productivo.Para reconocer el efecto mensual de la inflacin, cuando se utilice el sistema deinventario permanente, se debe ajustar por el PAAG mensual el inventarioposedo al comienzo de cada mes. Cuando se utilice el sistema denominadojuego de inventarios se deben ajustar adems los saldos acumulados en elprimer da del respectivo mes en las cuentas de compras de inventarios y decostos de produccin, cuando las mismas no tengan una forma particular deajuste. Los valores correspondientes a operaciones realizadas durante elrespectivo mes no son objeto de ajuste.En una y otra opcin, el inventario final y el costo de ventas deben reflejarcorrectamente los ajustes por inflacin correspondientes, segn el mtodo quese hubiere utilizado para determinar su valor. 23. Al cierre del perodo deben reconocerse las contingencias de prdida del valorexpresado de los inventarios, mediante las provisiones necesarias paraajustarlos a su valor neto de realizacin.Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparacin deestados financieros de perodos intermedios es admisible determinar el costodel inventario y reconocer las contingencias de prdida con base enestimaciones estadsticas.Art. 64. Propiedades, planta y equipo. Las propiedades, planta y equipo,representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en proceso deconstruccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente, para laproduccin o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o parausarlos en la administracin del ente econmico, que no estn destinados parala venta en el curso normal de los negocios y cuya vida til excede de un ao.El valor histrico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargosnecesarios hasta colocarlos en condiciones de utilizacin, tales como los deingeniera, supervisin, impuestos, intereses, correccin monetaria provenientede la UPAC y ajustes por diferencia en cambio.El valor histrico de las propiedades, planta y equipo, recibidas en cambio,permuta, donacin, dacin en pago o aporte de los propietarios, se determinapor el valor convenido por las partes, debidamente aprobado por lasautoridades cuando fuere el caso o, cuando no se hubiere determinado suprecio, mediante avalo.El valor histrico se debe incrementar con el de las adiciones, mejoras yreparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o calidad de laproduccin o la vida til del activo.Se entiende por vida til el lapso durante el cual se espera que la propiedad,planta o equipo, contribuir a la generacin de ingresos Para su determinacines necesario considerar, entre otros factores, las especificaciones de fabrica, eldeterioro por el uso, la accin de factores naturales, la obsolescencia por 24. avances tecnolgicos y los cambios en la demanda de los bienes o servicios acuya produccin o suministro contribuyen.La contribucin de estos activos a la generacin del ingreso debe reconocerseen los resultados del ejercicio mediante la depreciacin de su valor histricoajustado. Cuando sea significativo, de este monto se debe restar el valorresidual tcnicamente determinado. Las depreciaciones de los inmuebles debencalcularse excluyendo el costo del terreno respectivo.La depreciacin se debe determinar sistemticamente mediante mtodos dereconocido valor tcnico, tales como lnea recta, suma de los dgitos de losaos, unidades de produccin u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel mtodoque mejor cumpla la norma bsica de asociacin.Al cierre del perodo, el valor neto de estos activos, reexpresado comoconsecuencia de la inflacin, debe ajustarse a su valor de realizacin o a suvalor actual o a su valor presente, el mas apropiado en las circunstancias,registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. Puedenexceptuarse de esta disposicin aquellos activos cuyo valor ajustado seainferior a veinte (20) salarios mnimos mensuales.El valor de realizacin actual o presente de estos activos debe determinarse alcierre del perodo en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cadatres aos, mediante avalos practicados por personas naturales, vinculadas ono laboralmente al ente econmico, o por personas jurdicas, de comprobadaidoneidad profesional, solvencia moral, experiencia e independencia. Siempre ycuando no existan factores que indiquen que ello seria inapropiado, entre uno yotro avalo estos se ajustan al cierre del perodo utilizando indicadoresespecficos de precios segn publicaciones oficiales o, a falta de estos, por elPAAG correspondiente.El avalo debe prepararse de manera neutral y por escrito, de acuerdo con lassiguientes reglas: 25. 1. Presentar su monto discriminado por unidades o por grupos homogneos.2. Tratar de manera coherente los bienes de una misma clase ycaractersticas.3. Tendr en cuenta los criterios utilizados por el ente econmico para registraradiciones, mejoras y reparaciones.4. Indicar la vida til remanente que se espera tenga el activo en condicionesnormales de operacin.5. Segregar los bienes muebles reputados como inmuebles, mostrando suvalor por separado.Art. 65. Activos agotables. Los activos agotables representan los recursosnaturales controlados por el ente econmico. Su cantidad y valor disminuyen enrazn y de manera conmensurable con la extraccin o remocin del producto.El valor histrico de estos activos se conforma por su valor de adquisicin, maslas erogaciones incurridos en su exploracin y desarrollo, todo lo cual se debereexpresar como consecuencia de la inflacin cuando sea el caso.La contribucin de estos activos a la generacin del ingreso debe reconocerseen los resultados del ejercicio mediante su agotamiento, calculado con base enlas reservas probadas mediante estudios tcnicos en las unidades extradas oproducidas en el termino esperado para la recuperacin de la inversin o enotros factores tcnicamente admisibles.Art. 66. Activos intangibles. Son activos intangibles los recursos obtenidospor un ente econmico que, careciendo de naturaleza material, implican underecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otrosactivos, de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficioseconmicos en varios perodos determinables, tales como patentes, marcas,derechos de autor, crdito mercantil, franquicias, as como los derechosderivados de bienes entregados en fiducia mercantil.El valor histrico de estos 26. activos debecorresponderal montode las erogaciones claramenteidentificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir paraadquirirlos, formarlos o usarlos, el cual, cuando sea el caso, se debe reexpresary como consecuencia de la inflacin.Para reconocer la contribucin de los activos intangibles a la generacin delingreso, se deben amortizar de manera sistemtica durante su vida til. Esta sedebe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado desu explotacin y la duracin de su amparo legal o contractual. Son mtodosadmisibles para amortizarlos los (sic) de lnea recta, unidades de produccin yotros de reconocido valor tcnico, que sean adecuados segn la naturaleza delactivo correspondiente. Tambin en este caso se debe escoger aquel que demejor manera cumpla la norma bsica de asociacin.Al cierre del ejercicio se deben reconocer las contingencias de prdida,ajustando y acelerando su amortizacon.Art. 67. Activos diferidos. Deben reconocerse como activos diferidos losrecursos, distintos de los regulados en los artculos anteriores, quecorrespondan a:1. Gastos anticipados, tales como intereses, seguros, arrendamientos y otros yincurridos para recibir en el futuro servicios, y2. Cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos de los cualesse espera obtener beneficios econmicos en otros perodos. Se deben registrarcomo cargos diferidos los costos incurridos durante las etapas de organizacin,construccin, instalacin, montaje y puesta en marcha. Las sumas incurridas eninvestigacin y desarrollo pueden registrarse como cargos diferidos nicamentecuando el producto o proceso objeto del proyecto cumple los siguientesrequisitos:a) Los costos y gastos atribuibles se pueden identificar separada mente; 27. b) Su factibilidad tcnica esta demostrada;c) Existen planes definidos para su produccin y venta, yd) Su mercado futuro esta razonablemente definido.Tales sumas pueden diferirse con relacin a los varios productos o procesos enque tengan uso alternativo, siempre que cada uno de ellos cumpla dichascondiciones.Se debe contabilizar como impuesto diferido dbito el efecto de las diferenciastemporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el ao corriente,calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable deque se generar suficiente renta gravable en los perodos en los cuales talesdiferencias se revertirn.El valor histrico de estos activos, reexpresado cuando sea pertinente por virtudde la inflacin, se debe amortizar en forma sistemtica durante el lapsoestimado de su recuperacin.As, la amortizacon de los gastos anticipados se debe efectuar durante elperodo en el cual se reciban los servicios.La amortizacon de los cargos diferidos se debe reconocer desde la fecha enque originen ingresos, teniendo en cuenta que los correspondientes aorganizacin, preoperativos y puesta en marcha se deben amortizar en elmenor tiempo entre el estimado en el estudio de factibilidad para surecuperacin y la duracin del proyecto especfico que los origin y, que lasmejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, cuando su costo no seareembolsable, se deben amortizar en el perodo menor entre la duracin delrespectivo contrato y su vida til.El impuesto diferido se debe amortizar en los perodos en los cuales sereviertan las diferencias temporales que lo originaron.Art. 68. Ajuste anual del valor de los activos no monetarios. Con el fin de 28. reconocer el efecto de la inflacin, al finalizar el ao se debe ajustar el costo delos activos no monetarios, tales como los que expresan el derecho a recibirespecies o servicios futuros, los inventarios, las propiedades, planta y equipo,los activos agotables, los activos intangibles, los cargos diferidos y los aportesen otros entes econmicos.No son objeto de ajuste las partidas estimadas o que no hayan sido producto deuna adquisicin efectiva, tales como las valorizaciones.Art. 69. Ajuste del valor de los activos representados en monedaextranjera, en UPAC o con pacto de reajuste. La diferencia entre el valor enlibros de los activos expresados en moneda extranjera y su valor reexpresadoel ltimo da del ao, representa el ajuste que se debe registrar como un mayoro menor valor del activo y como ingreso o gasto financiero, segn corresponda.Cuando los activos se encuentren expresados en UPAC o cuando sobre losmismos se haya pactado un reajuste de su valor, el ajuste se debe registrarcomo un mayor valor del activo y como contrapartida un ingreso financiero.Cuando una partida se haya reexpresado aplicando la tasa de cambio vigente,el valor de la UPAC o el pacto de reajuste, no puede ajustarse adicionalmentepor el PAAG en el mismo perodo.Art. 70. Procedimiento para el ajuste de valor de otros activos nomonetarios. El ajuste anual del valor de los activos respecto de los cuales nose haya previsto un procedimiento especial se debe efectuar de conformidadcon las siguientes reglas:1. El costo en el ltimo da del ao anterior de los activos posedos durante todoel ao se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlo porel PAAG anual.2. El costo de los activos adquiridos durante el ao, as como el de mejoras,adiciones, reparaciones y otros conceptos capitalizados durante el mismo, sedebe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG 29. mensual acumulado.3. El costo de adquisicin, o su valor al 31 de diciembre anterior segn el caso,de los activos enajenados durante el ao, as como el de las correspondientesmejoras, adiciones, reparaciones y otros conceptos capitalizados durante elmismo, se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlospor el PAAG mensual acumulado.4. Cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amortizables, se debeajustar por separado el valor bruto del activo y el valor acumulado de ladepreciacin, agotamiento o amortizacin.Cuando al inicio del ejercicio exista un saldo en la cuenta de depreciacindiferida, esta cuenta se ajusta por el PAAG.5. El gasto por depreciacin, agotamiento o amortizacin del respectivo ao sedetermina sobre el valor bruto del bien, una vez ajustado.6. El valor que se debe tomar para determinar la utilidad o prdida al momentode la enajenacin de los bienes depreciables, agotables o amortizables, es elcosto ajustado, menos el valor acumulado de las depreciaciones, agotamientoso amortizaciones.7. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, cuando losavalos tcnicos efectuados a los activos o el valor intrnseco o el valor enbolsa, superen el costo neto del bien ajustado, la diferencia se debe llevar comosupervit por valorizaciones. Tal diferencia no se toma como un ingreso ni haceparte del costo para determinar la utilidad en la enajenacin del bien, ni formaparte de su valor para calcular la depreciacin.8. El valor de los activos no monetarios una vez ajustado, cuando exceda elvalor recuperable de su uso futuro o su valor de realizacin, segn el caso,debe reducirse mediante una provisin tcnicamente constituida.Art. 71. Tratamiento de los gastos financieros capitalizados. Los intereses,la correccin monetaria proveniente de la UPAC, los ajustes por diferencia encambio as como los dems gastos financieros en los cuales se incurra para la 30. adquisicin o construccin de un activo, que sean objeto de capitalizacin, nose pueden ajustar por el PAAG durante el mes o ao en que se capitalicen,segn la opcin elegida. Tampoco se puede ajustar la parte correspondiente delcosto del activo que por encontrarse financiada hubiere originado talcapitalizacin.Art. 72. Ajuste mensual del valor de los activos no monetarios. Elprocedimiento previsto en los artculos anteriores se debe observar tambincuando se trate de efectuar el ajuste mensual para reconocer la inflacin. Peroen este caso el ajuste se realiza sobre los valores iniciales del respectivo mesutilizando, cuando no sean aplicables otros ndices, el PAAG mensual. Losvalores correspondientes a operaciones realizados durante el respectivo mes,no son objeto del ajuste.Art. 73. Ajuste Diferido. Las construcciones en curso, los cultivos de medianoy tardo rendimiento en perodo improductivo, las empresas en perodoimproductivo, los programas de ensanche que no estn en condiciones degenerar ingresos o de ser enajenados y los cargos diferidos no monetarios sedeben reexpresar teniendo en cuenta las normas generales de los ajustessobre activos no obstante, el valor correspondiente a la contrapartida del ajustese debe llevar como un ingreso por correccin monetaria diferida a la cuenta"crdito por correccin monetaria diferida", el cual se debe ir reconociendocomo correccin monetaria en las cuentas de resultados en la mismaproporcin en que se asigne el costo de tales activos.Durante los aos en que se mantenga diferido el ajuste por inflacin, la parteproporcional del ajuste sobre el patrimonio correspondiente a dichos activostendr similar tratamiento, registrando el respectivo valor en la cuenta "cargopor correccin monetaria diferida".SECCION IINormas sobre los pasivosArt. 74. Obligaciones financieras. Las obligaciones financieras corresponden 31. a las cantidades de efectivo recibidas a ttulo de mutuo y se deben registrar porel monto de su principal. Los intereses y otros gastos financieros que noincrementen el principal se deben registrar por separado.Art. 75. Cuentas y documentos por pagar. Las Cuentas y documentos porpagar representan las obligaciones a cargo del ente econmico originadas enbienes o en servicios recibidos. Se deben registrar por separado lasobligaciones de importancia, tales como las que existan a favor de proveedores,vinculados econmicos, directores, propietarios del ente y otros acreedores.Art. 76. Obligaciones laborales. Son obligaciones laborales aquellas que seoriginan en un contrato de trabajo.Se deben reconocer los pasivos a favor de los trabajadores siempre que:1. Su pago sea exigible o probable, y2. Su importe se pueda estimar razonablemente.Para propsitos de estados financieros de perodos intermedios se puedenregistrar estimaciones globales de las prestaciones sociales a favor de lostrabajadores, calculadas sobre bases estadsticas. Las cantidades asestimadas se deben ajustar al cierre del perodo, determinando el monto a favorde cada empleado de conformidad con las disposiciones legales y los acuerdoslaborales vigentes.El efecto en el importe de las prestaciones sociales originado en la antigedad yen el cambio de la base salarial forma parte de los resultados del perodocorriente.Art. 77. Pensiones de jubilacin. Las pensiones de jubilacin representan elvalor presente de todas las erogaciones futuras que el ente econmico deberhacer a favor de empleados luego de su retiro, o a empleados retirados, o a sussustitutos, derecho que se adquiere, de conformidad con normas legales ocontractuales, por alcanzar una edad y acumular cierto nmero de aos de 32. servicios.Dicho valor se debe reconocer al cierre del perodo con base en estudiosactuariales preparados, en forma consistente, con observancia de mtodos dereconocido valor tcnico y de conformidad con factores que atiendan la realidadeconmica.Los aumentos o disminuciones en los estudios actuariales que se determinen apartir de 1994, inclusive, se deben registrar en los resultados de cada perodocontable, sin perjuicio de la amortizacin en un lapso que no podr exceder delao 2000 del costo diferido existente al 31 de diciembre de 1993.La obligacin por pensin sancin, cuando a ella haya lugar, slo se debereconocer en el momento de determinar su real existencia. El monto inicial y losincrementos futuros deben afectar los resultados de los correspondientesperodos.Art. 78. Impuestos por pagar. Los impuestos por pagar representanobligaciones de transferir al Estado o a alguna de las entidades que loconforman, cantidades de efectivo que no dan lugar a contraprestacin directaalguna. Teniendo en cuenta lo establecido en otras disposiciones, se debenregistrar por separado cada uno de ellos, determinados de conformidad con lasnormas legales que los rigen.El impuesto de renta por pagar es un pasivo constituido por los montosrazonablemente estimados para el perodo actual, aos anteriores sujetos arevisin oficial y cualquier otro saldo insoluto, menos los anticipos y retencionespagados por los correspondientes perodos. Para su determinacin se debeconsiderar la ganancia antes de impuestos, la renta gravable y las basesalternativas para la fijacin de este tributo.Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de lasdiferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el aocorriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa 33. razonable de que tales diferencias se revertirn.Art. 79. Dividendos, participaciones o excedentes por pagar. Losdividendos, participaciones o excedentes por pagar, representan el monto delas utilidades o excedentes que hayan sido distribuidos o reconocidos en favorde los entes que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos yque estn pendientes de cancelar.Art. 80. Bonos. Los bonos representan la captacin de ahorro realizadamediante la colocacin de ttulos valores que incorporan una parte alcuota deun crdito colectivo.Las primas o descuentos en la colocacin de bonos por un valor superior oinferior al valor nominal de los ttulos, se deben contabilizar en cuentasseparadas en el balance. La amortizacin del descuento o de la prima se debehacer en forma sistemtica en las fechas estpuladas para la causacin deintereses, con cargo o crdito a las cuentas de intereses.Se debe registrar en cuenta separada el monto de los intereses causados porpagar.Art. 81. Contingencias de prdidas. Con sujecin a la norma bsica de laprudencia, se deben reconocer las contingencias de prdidas en la fecha en lacual se conozca informacin conforme a la cual su ocurrencia sea probable ypuedan estimarse razonablemente. Tratndose de procesos judiciales oadministrativos deben reconocerse las contingencias probables en la fecha denotificacin del primer acto del proceso.Art. 82. Ajuste del valor de los pasivos. El valor de los pasivos posedos elltimo da del perodo o del mes, se debe ajustar con base en la tasa de cambiovigente al cierre del perodo o del mes para la moneda en la cual fueronpactados, en la cotizacin de la UPAC a la misma fecha o en el porcentaje dereajuste que se haya convenido dentro del contrato, registrando comocontrapartida un gasto o ingreso financiero, segn corresponda, salvo cuando 34. tales conceptos deban activarse.Los pasivos que deban ser cancelados en especie o servicios futuros, se debenajustar por el PAAG anual, por el PAAG mensual acumulado o por el PAAGmensual, segn el caso. SECCION IIINormas sobre el patrimonioArt. 83. Capital. El capital representa los aportes efectuados al enteeconmico, en dinero, en industria o en especie, con el animo de proveerrecursos para la actividad empresarial que, adems, sirvan de garanta para losacreedores.El capital debe registrarse en la fecha en la cual se otorgue el documento deconstitucin o de reforma, o se perfeccione el compromiso de efectuar elaporte, en las cuentas apropiadas, por el monto proyectado, comprometido ypagado, segn el caso.Los aportes en especie se deben contabilizar por el valor convenido, o eldebidamente fijado por los rganos competentes del ente econmico yaprobado por las autoridades, si fuere el caso.Se debe registrar por separado cada clase de aportes, segn los derechos queconfieran.Art. 84. Prima en la colocacin de aportes. La prima en la colocacin deaportes representa el mayor valor cancelado sobre el valor nominal o sobre elcosto de los aportes, el cual se debe contabilizar por separado dentro delpatrimonio.Art. 85. Valorizaciones. Las valorizaciones representan el mayor valor de losactivos, con relacin a su costo neto ajustado, establecido con sujecin a lasnormas tcnicas. Dichas valorizaciones se deben registrar por separado dentro 35. del patrimonio.Art. 86. Intangibilidad de la prima en colocacin de aportes y de lasvalorizaciones. La prima en la colocacin de aportes y las valorizaciones no sepueden utilizar para compensar cargos o crditos aplicables a cuentas deresultado ni pueden mezclarse con las ganancias o prdidas acumuladas.Art. 87. Reservas o fondos patrimoniales. Las reservas o fondospatrimoniales representan recursos retenidos por el ente econmico, tomadosde sus utilidades o excedentes, con el fin de satisfacer requerimientos legales,estatutarios u ocasionales.Las reservas o fondos patrimoniales destinados a enjugar prdidas generales oespecficas slo se pueden afectar con dichas prdidas, una vez estas hayansido presentadas en el estado de resultados.Art. 88. Aportes propios readquiridos o amortizados. Los aportes propiosreadquiridos o amortizados reflejan la compra de los derechos o partesalcuotas representativas de su propio capital que un ente econmico realizacon sujecin a las normas legales.La readquisicin debe ser aprobadapreviamente por el rgano competente y se debe hacer de una reserva o fondopatrimonial equivalente por lo menos al costo de los aportes. Esta reserva ofondo debe mantenerse mientras los aportes permanezcan en poder del enteeconmico.La readquisicin se debe registrar por su costo y su presentacin se debe haceren el balance, dentro del patrimonio, como factor de resta de la reserva o fondorespectivo.La diferencia entre el precio de recolocacin de los aportes readquiridos y sucosto, cuando el primero sea mayor, se debe registrar como prima en lacolocacin de aportes. Cuando el precio de venta sea inferior al costo, debeafectarse la reserva correspondiente por la diferencia.Art. 89. Dividendos, participaciones o excedentes decretados en especie. 36. La utilidad decretada en especie representa los dividendos, participaciones oexcedentes que se ha decidido capitalizar, respecto de la cual an no se hanexpedido los documentos representativos del aporte. La diferencia entre el valornominal de los aportes y su valor asignado para efecto de la capitalizacin sedebe registrar como prima en la colocacin de aportes.Art. 90. Revalorizacin del patrimonio. La revalorizacin del patrimonio reflejael efecto sobre el patrimonio originado por la prdida del poder adquisitivo de lamoneda. Su saldo solo puede distribuirse como utilidad cuando el ente seliquide o se capitalice su valor de conformidad con las normas legales.Art. 91. Variaciones del patrimonio. Todas las variaciones del patrimonio,tales como las ocasionadas por aumentos de capital, distribucin de lasutilidades o excedentes, readquisicin o amortizacin de aportes propios,colocacin de los aportes propios readquiridos y movimiento de reservas ofondos patrimoniales, deben cumplir con las formalidades legales establecidas,registrarse en el perodo en que ocurren y en las cuentas apropiadas.Las utilidades o excedentes acumulados pueden disminuirse por traslados a lascuentas de capital o para absorber prdidas netas, previo el cumplimiento delas disposiciones legales y contractuales.Art. 92. Ajuste anual del patrimonio. El patrimonio al comienzo de cadaperodo debe ajustarse con base en el PAAG.La cuenta de revalorizacin del patrimonio forma parte del patrimonio de losperodos siguientes para efecto del calculo a que se refiere el inciso anterior.Art. 93. Ajuste del patrimonio que ha sufrido aumentos o disminucionesen el ao. Cuando el patrimonio inicial del ejercicio haya sufrido aumentos odisminuciones en el ao, se deben efectuar los siguientes ajustes al finalizar elrespectivo ao:1. Los aumentos del patrimonio efectuados durante el ao, que correspondan aincrementos reales tales como aumentos del capital, distintos de la 37. capitalizacin de utilidades, excedentes, o de reservas de ejercicios anteriores ode los saldos acumulados en la cuenta de revalorizacin del patrimonio, sedeben ajustar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAGmensual acumulado.2. Las disminuciones del patrimonio, tales como las provenientes de ladistribucin en efectivo de utilidades o excedentes de ejercicios patrimonio (sic)al comienzo del mismo y la readquisicin o amortizacin de aportes, se debenajustar en el resultado que se obtenga de multiplicar dichos valores por elPAAG mensual acumulado.Para efecto del ajuste, la utilidad, excedente, o prdida del ejercicio no seconsidera aumento o disminucin del Patrimonio en el respectivo ejercicio.3. Los traslados de partidas que hacan parte del patrimonio al inicio delejercicio, no se consideran como aumentos o disminuciones del mismo.Art. 94. Ajuste mensual del patrimonio. El patrimonio al comienzo de cadames, excluidas las utilidades, excedentes, o prdidas que se vayan acumulandodurante el respectivo ejercicio, debe ajustarse con base en el PAAG mensual.La cuenta de revalorizacin del patrimonio forma parte del patrimonio de losmeses siguientes para efecto del calculo a que se refiere el inciso anterior.Art. 95. Valores a excluir del patrimonio. Al practicar los ajustes por inflacin,del patrimonio se deben excluir tambin los rubros correspondientes avalorizaciones de activos, "good will", "knowhow" y dems partidas estimadas oque no hayan sido producto de una adquisicin efectiva.SECCION IVNormas sobre las cuentas de resultadosArt. 96. Reconocimiento de ingresos y gastos. En cumplimiento de lasnormas de realizacin, asociacin y asignacin, los ingresos y los gastos sedeben reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de las 38. operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el perodocorrespondiente, para obtener el justo cmputo del resultado neto del perodo.Art. 97. Realizacin del ingreso. Un ingreso se entiende realizado y, por tanto,debe ser reconocido en las cuentas de resultados, cuando se ha devengado yconvertido o sea razonablemente convertible en efectivo.Devengar implica que se ha hecho lo necesario para hacerse acreedor alingreso.Art. 98. Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes. Para quepueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por laventa de bienes se requiere que:1. La venta constituya una operacin de intercambio definitivo.2. El vendedor haya transferido al comprador los riesgos y beneficiosesencialmente identificados con la propiedad y posesin del bien, y no retengafacultades de administracin o restriccin del uso o aprovechamiento delmismo.3. No exista incertidumbre sobre el valor de la contraprestacin originada en laventa y que se conozca y registre el costo que ha de implicar la venta para elvendedor.4. Se constituya una adecuada provisin para los costos o recargos que debasufragar el vendedor a fin de recaudar el valor de la venta, con base enestimaciones definidas y razonables.5. Se constituya una adecuada provisin para las probables devoluciones demercancas o reclamos de garantas, con base en pronsticos definidos yrazonables.6. Si el recaudo del valor de la venta es incierto y no es posible estimarrazonablemente las prdidas en cobro, la utilidad bruta correspondiente sedifiera para reconocerla como ingreso en la medida en que se recauden los 39. instalamentos respectivos.Art. 99. Reconocimiento de ingresos por la prestacin de servicios. Paraque pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado porla prestacin de un servicio se requiere que:1. El servicio se haya prestado en forma cabal o satisfactoria.2. No exista incertidumbre sobre el monto que se ha de recibir por la prestacindel servicio, y se reconozcan los costos que ha de ocasionar dicha prestacin.3. Tratndose de servicios continuados sobre un proyecto o contrato, el valor delos mismos se cuantifique segn el grado de avance, si ello es procedente; yque en caso contrario, se reconozca el ingreso con base en proyectos ocontratos terminados.4. En caso de contratos a largo plazo, se constituyan provisiones para prdidasfuturas previstas, tan pronto como sean determinables.Art. 100. Reconocimiento de otros ingresos. Los intereses, las regalas,dvidendos y otras rentas semejantes, se reconocen en las cuentas deresultados cuando no exista incertidumbre sobre su cuanta y cobrabilidad, deacuerdo con las sguientes reglas:1. Intereses: proporcionalmente al tiempo, tomando en consideracin el capitaly la tasa.2. Regalas: con base en su valor acumulado devengado, de conformidad conlos trminos del contrato que les da origen.3. Dividendos, participaciones o excedentes por inversones que no se manejenpor el mtodo de participacin: cuando quede establecido el derecho delasociado a recibirlos.Art. 101. Daciones en pago. Las ganancias o prdidas provenientes de activosdados en pago de obligaciones, se determinan por la diferencia entre el costo 40. neto en libros y el valor por el cual se entregaron.Art. 102. Diferencia en cambio. La diferencia en cambio correspondiente alajuste de los activos y pasivos representados en moneda extranjera, se debereconocer como un ingreso o un gasto financiero, segn corresponda, salvocuando deba contabilizarse en el activo.Art. 103. Devoluciones, rebajas y descuentos. Las devoluciones, rebajas ydescuentos condicionados, se deben reconocer por separado de los ingresosbrutos.Art. 104. Gastos financieros. Los intereses y la correccin monetaria originadapor obligaciones en UPAC as como los dems gastos financieros en los cualesse incurra para la adquisicin o construccin de activos, se deben reconocercomo gastos desde el momento en que concluya el proceso de puesta enmarcha o en que tales activos se encuentren en condiciones de utilizacin oenajenacin.Art. 105. Reconocimiento de la extincin o prdida de utilidad futura.Cuando sea evidente que se ha extinguido o perdido el beneficio futuro que sehaba esperado de un activo, el costo de este debe ser reconocido como ungasto o como una prdida.Art. 106. Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores. Las partidasque correspondan a la correccin de errores contables de perodos anteriores,provenientes de equivocaciones en cmputos matemticos, de desviaciones enla aplicacin de normas contables o de haber pasado inadvertidos hechoscuantificables que existian a la fecha en que se difundi la informacinfinanciera, se deben incluir en los resultados del perodo en que se advirtieren.Art. 107. Ajuste anual de ingresos y gastos. Se deben ajustar los ingresosmensuales realizados en el respectivo ejercicio, incrementndolos con elresultado que se obtengade multiplicarlos por el PAAG mensualacumulado.fORERO 41. En igual forma, se deben ajustar los dems costos y gastos mensualesrealizados en el ejercicio, distintos de aquellos que tengan una forma particularde ajuste, incrementndolos con el resultado que se obtenga de multiplicarlospor el PAAG mensual acumulado.Art. 108. Ajuste mensual de ingresos y gastos. Se debe ajustar por el PAAGmensual el saldo de todas las cuentas de ingresos, costos y gastos,acumulados al inicio del respectivo mes, que no tengan una forma particular deajuste, distintos del saldo de la cuenta de correccin monetaria.Art. 109. Utilidad o prdida por exposicin a la inflacin. Las partidascontabilizadas como crdito en la cuenta de correccin monetaria, menos losdbitos registrados en dicha cuenta, constituyen la utilidad, excedente, oprdida por exposicin a la inflacin, para efecto de la determinacin de lautilidad o excedente del respectivo perodo.SECCION VNormas sobre las cuentas de ordenArt. 110. Registros en las cuentas de orden. En el registro de las cuentas deorden se deben observar las siguientes normas:1. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por derechos contingentes" loscompromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos.2. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por responsabilidadescontingentes" los compromisos o contratos que se relacionen con posiblesobligaciones.3. Los diferentes conceptos deben agruparse en cuentas especificas segn lanaturaleza de la transaccin o evento y utilizar como contrapartida la cuentadeudora o acreedora por contra respectiva.4. Las cuentas de orden no pueden emplearse como un sustituto para omitir elregistro de prdidas contingentes que de acuerdo con las normas tcnicas 42. pertinentes exigen la creacin de provisiones.5. Tratndose de cuentas de orden fiduciarias deben observarse los principiosde contabilidad generalmente aceptados y lo dispuesto en normas especiales.6. Al finalizar cada perodo o cada mes, segn el caso, para reconocer el efectode la inflacin, se deben ajustar las cuentas de orden no monetarias, afectandola respectiva cuenta de orden por contra. SECCION VIOperaciones descontinuadas y empresas en liquidacinArt. 111.Operacionesdescontinuadas. Se denominanoperacionesdescontinuadas las secciones de un negocio, claramente identificables, que sehan liquidado o se van a liquidar.Cuando se disponga la liquidacin, se deben identificar los activos respectivos,el mtodo contable que se va a usar, el perodo de liquidacin y los resultadosde las operaciones que se van a descontinuar, estimados hasta la fecha decesacin de funcionamiento del segmento.Cuando se estime que de la liquidacin de un segmento del negocio resultarauna prdida, esta debe reconocerse en la fecha en la cual los administradoresdel ente econmico adopten formalmente la decisin de proceder a dichaliquidacin.En el caso de una ganancia, esta no se reconoce hasta que se convierta enefectivo o en otras especies fcilmente convertibles en efectivo.La determinacin de la ganancia o prdida en la liquidacin de un segmentodebe hacerse con relacin al valor neto de realizacin de los activos y pasivosrespectivos. 43. Art. 112. Contabilidad de las empresas en liquidacin. Los activos y pasivosde las empresas en liquidacin se deben valuar a su valor neto realizable.No es apropiado asignar el costo de los activos a travs de su depreciacin,agotamiento o amortizacin. Tampoco es apropiado diferir ingresos, gastos,cargos e impuestos.Deben registrarse por separado los activos que deban ser devueltos en especiea los propietarios del ente y clasificar los pasivos segn su orden de prelacinlegal.En el momento en que conforme a la ley o al contrato sea obligatoria laliquidacin de un ente econmico, se deben reconocer todas las contingenciasde prdida que se deriven de la nueva situacin. Cuando la ley as lo ordene sedeben reconocer con cargo a las cuentas de resultado, en adicin a lascontingencias probables, las eventuales o remotas.Por regla general no es admisible el reconocimiento de hechos econmicos conbase en estimaciones estadsticas.Debe crearse un fondo para atender los gastos de conservacin, reproduccin,guarda y destruccin de los libros y papeles del ente econmico. CAPITULO IIINormas tcnicas sobre revelacionesArt. 113 . Ambito de aplicacin. Las reglas contenidas en este capitulo sonaplicables respecto de los estados financieros de propsito general. Debenobservarse para preparar y presentar otros estados siempre que fuerenapropiadas.Los estados financieros y dems informacin contable que deben serpresentados a las Autoridades o publicados con su autorizacin, se rigen pornormas especiales que estas dicten, las cuales deben sujetarse al marco 44. conceptual de la contabilidad y a las normas tcnicas generales.Las normas contenidas en este capitulo son aplicables a elementos o partidasmateriales, es decir, a las que tienen importancia significativa para la evaluacinde la situacin financiera de la empresa y sus resultados.Art. 114. Notas a los estados financieros. Las notas, como presentacin delas prcticas contables y revelacin de la empresa, son parte integral de todos ycada uno de los estados financieros. Las mismas deben prepararse por losadministradores, con sujecin a las siguientes reglas:1. Cada nota debe aparecer identificada mediante nmeros o letras ydebidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los estadosfinancieros respectivos.2. Cuando sea prctico y significativo, las notas se deben referenciaradecuadamente en el cuerpo de los estados financieros.3. Las notas iniciales deben identificar el ente econmico, resumir sus polticasy prcticas contables y los asuntos de importancia relativa.4. Las notas deben ser presentadas en una secuencia lgica, guardando encuanto sea posible el mismo orden de los rubros de los estados financieros.Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estadosfinancieros.Art. 115. Norma general sobre revelaciones. En forma comparativa cuandosea el caso, los estados financieros deben revelar por separado como mnimola naturaleza y cuanta de cada uno de los siguientes asuntos, preferiblementeen los respectivos cuadros para darles nfasis o subsidiariamente en notas:1. Ente econmico: Nombre, descripcin de la naturaleza, fecha deconstitucin, actividad econmica y duracin de la entidad reportante. 45. 2. Fecha de corte o perodo al cual corresponda la informacin.3. Principales polticas y practicas contables, tasas de cambio o ndices dereajuste o conversin utilizados, con expresa indicacin de los cambioscontables que hubieren ocurrido de un perodo a otro, indicando su naturaleza yjustificacin, as como su efecto, actual o prospectivo, sobre la informacincontable. Los cambios contables pueden ser:a) En un principio contable por otro generalmente aceptado;b) En un estimado contable, que resulta como consecuencia de nuevainformacin o experiencia adicional al evaluar eventos futuros que afectan lasestimaciones iniciales, yc) En la entidad reportante, causado por cambios en los entes involucrados alpreparar estados financieros consolidados.4. Principales clases de activos y pasivos, clasificados segn el uso a que sedestinan o segn su grado de realizacin, exigibilidad o liquidacin, en trminosde tiempo y valores.Para tal efecto se entiende como activos o pasivos corrientes aquellas sumasque sern realizables o exigibles, respectivamente, en un plazo no mayor a unao, as como aquellas que sern realizables o exigibles dentro de un mismociclo de operacin en aquellos casos en que el ciclo normal sea superior a unao, lo cual debe revelarse.Se deben revelar por separado los activos y pasivos mantenidos en unidadesde medida distintas de la moneda funcional.5. Costo ajustado, gastos capitalizados, costo asignado y mtodos de medicinutilizados en cada caso.La depreciacin, agotamiento y amortizacin se deben presentar, siempre quesea pertinente, asociados con el activo respectivo, revelando el mtodoutilizado para asignar el costo, la vida til y el monto cargado a los resultados 46. del perodo.6. Restricciones o gravmenes sobre los activos, segregando aquellos que nopuedan utilizarse o consumirse, indicando los valores y deudas garantizadas.7. Activos y pasivos descontados sujetos a devolucin o recompra, junto con lasgarantas correspondientes y las posibles contingencias.8. Primas o descuentos causados pendientes de amortizar, que se debenpresentar aumentando o disminuyendo el activo o pasivo correspondiente.9. Valorizaciones y provisiones por cada rubro. Las valorizaciones se debenpresentar por separado del costo, revelando en notas su composicin. Lasprovisiones se deben presentar como una disminucin del activo respectivo.10. Transacciones con partes relacionadas: activos, pasivos y operacionesrealizadas con vinculados econmicos, propietarios y administradores,describiendo la naturaleza de la vinculacin, as como el monto y condicionesde las diferentes partidas y transacciones.11. Principales clases de ingresos y gastos, indicando el mtodo utilizado paradeterminarlos y las bases utilizadas.12. Partidas extraordinarias, esto es, aquellas de cuanta significativa,naturaleza diferente de las actividades normales del negocio y ocurrenciainfrecuente, con indicacin de su efecto en la determinacin de los impuestosaplicables.13. Errores de ejercicios anteriores, con indicacin en nota de su incidenciasobre los resultados de los ejercicios respectivos.14. Operaciones descontinuadas, detallando sus activos, pasivos y resultados.15. Eventos posteriores. Se deben revelar los hechos econmicos realizadosluego de la fecha de corte, que puedan afectar la situacin financiera y las 47. perspectivas del ente econmico tales como:a) Prdidas resultantes de incendio, inundacin y otros desastres;b) Emisin de acciones y bonos, venta de aportes;c) Compra de un negocio o venta de un segmento del negocio;d) Eventos o cambios de circunstancias que alteren las bases utilizadas paraestimar las contingencias;e) Incumplimientos contractuales;f) Cambios en las normas legales aplicables al ente o a sus operaciones.16. Factores, tales como operacin a prdida o imposibilidad de obtenerrecursos o ingresos suficientes, que hagan incierta la continuidad de lasoperaciones, describiendo sus posibles consecuencias, las circunstanciasmitigantes y los planes de la administracin para enervar esas situaciones.17. Compromisos especiales relativos a transacciones y operaciones futurasque puedan tener un efecto importante, adverso o favorable a los intereses dela entidad reportante, con indicacin de su valor.18. Otras contingencias eventuales o remotas.19. Conciliacin entre el patrimonio contable y el fiscal, entre la utilidad contabley la renta gravable y entre la cuenta de correccin monetaria contable y lafiscal, con indicacin de la cuanta y origen de las diferencias y su repercusinen los impuestos del ejercicio y en los impuestos diferidos. Si existieren ajustesde perodos anteriores que incidan en la determinacin del impuesto, en laconciliacin deber indicarse tal circunstancia.20. Siempre que sean pertinentes, ndices de solvencia, rendimiento, eficienciay liquidez, as como la ganancia o prdida neta por unidad de aporte en 48. circulacin.21. Si fuere el caso, se debe revelar la manera como se hubiere reconstruido lacontabilidad.PARAGRAFO. No pueden hacerse compensaciones de saldos deudores oacreedores originados por operaciones de diferente origen, salvo que talescompensaciones se hubieren realizado conforme a la ley o el contratorespectivo.Art. 116. Revelaciones sobre rubros del balance general. En adicin a lodispuesto en la norma general sobre revelaciones, a travs del balance generalo subsidiariamente en notas se debe revelar la naturaleza y cuanta de:I. Principales inversiones temporales y permanentes, con indicacin de su valorde realizacin. Cuando se trate de inversiones mediante las cuales sesubordine otro ente, se indicara adicionalmente el porcentaje de participacinque cada una de ellas represente, el mtodo utilizado para su contabilizacin ylas utilidades recibidas.2. Principales clases de cuentas y documentos por cobrar, indicando elmovimiento de la provisin para incobrables. Tratndose de cuentas ydocumentos a largo plazo, se debe indicar los valores recuperables en cadauno de los cinco aos siguientes y las tasas de inters aplicables.3. Principales clases de inventarios, mtodo y bases de valuacin, provisionespor cada clase, indicando las originadas en prdidas poco usuales o enprdidas acumuladas sobre compromisos de compras en firme.4. Activos recibidos a titulo de leasing, clasificados segn la naturaleza delcontrato y el tipo de bienes, indicando para cada caso el plazo acordado, elnumero y valor de los cnones pendientes y el monto de la opcin de comprarespectiva.5. Activos no operativos o puestos en venta. 49. 6. Obligaciones financieras, indicando: monto del principal; intereses causados;tasas de inters; vencimientos; garantas; condiciones relativas a dividendos,capital de trabajo, etc.; instalamentos de deuda pagaderos en cada uno de losprximos cinco aos y obligaciones en mora y compromisos que se esperarefinanciar.7. Obligaciones laborales y pensiones de jubilacin, con indicacin de susclases y cuantas. Tratndose de pensiones se debe revelar el nmero depersonas cobijadas, el mtodo actuarial usado, los beneficios cubiertos y elmovimiento de las cuentas respectivas.8. Financiamiento a travs de bonos, caso en el cual se debe indicar:a) Valor nominal;b) Primas y descuentos;c) Carcter de la emisin;d) Monto total tanto autorizado como emitido:e) Plazo mximo de redencin;f) Tasa de inters y forma de pago;g) Garantas, yh) Estipulaciones sobre su cancelacin.9. En el financiamiento mediante bonos obligatoriamente convertibles enacciones se debe revelar adems de la informacin indicada en el numeralanterior, la siguiente:a) El nmero de acciones en reserva disponibles para atender la conversin;b) Bases utilizadas para fijar el precio de conversin; 50. c) Condiciones para su conversin, yd) Aumento del capital suscrito originado en conversiones realizadas durante elejercicio.10. Origen y naturaleza de las principales contingencias probables.11. Capital proyectado, comprometido y pagado, con indicacin de sus clases yexplicando los derechos preferenciales; primas en colocacin; aportesreadquiridos o amortizados informando su cantidad, valor nominal y costo dereadquisicin o amortizacin.12. Utilidades o excedentes apropiados y no apropiados. Revalorizacin odesvalorizacin del patrimonio.13. Dividendos, participaciones o excedentes por pagar en especie.14. Preferencias y otras restricciones existentes sobre distribucin de utilidades.En cuanto a remesas de las mismas al exterior se debe indicar el efectoimpositivo.15 Desglose de rubros distintos de los anteriores que equivalgan a mas del 5%del activo total.Art. 117. Revelaciones sobre rubros del estado de resultados. En adicin alo dispuesto en la norma general sobre revelaciones, a travs del estado deresultados o subsidiariamente en notas se debe revelar:1. Ingresos brutos, con indicacin de los generados por la actividad principal,asociados con sus correspondientes devoluciones, rebajas y descuentos.2. Monto o porcentaje de los ingresos percibidos de los tres principales clientes,o de entidades oficiales, o de exportaciones, cuando cualquiera de estos rubrosrepresente en su conjunto mas del 50% de los ingresos brutos menosdescuentos o individualmente mas del 20% de los mismos. 51. 3. Costo de ventas.4. Gastos de venta, de administracin, de investigacin y desarrollo, indicandolos conceptos principales.5. Ingresos y gastos financieros y con accin monetaria, asociados aquellos conesta.6. Otros conceptos cuyo importe sea del 5% o mas de los ingresos brutos.Art. 118. Revelaciones sobre rubros del estado de cambios en elpatrimonio. En lo relativo a los cambios en el patrimonio se debe revelar:1. Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el perodo.2. En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante elperodo, indicacin del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago.3. Movimiento de las utilidades no apropiadas.4. Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en lasutilidades apropiadas.5. Movimiento de la prima en la colocacin de aportes y de las valorizaciones.6. Movimiento de la revalorizacin del patrimonio.7. Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.Art. 119. Estado de cambios en la situacin financiera. El estado decambios en la situacin financiera debe divulgar, por separado:1. El monto acumulado de todos los recursos provistos a lo largo del perodo ysu utilizacin, sin importar si el efectivo y otros componentes del capital detrabajo estn directamente afectados. 52. 2. El capital de trabajo proporcionado o usado en las operaciones del perodo.3. El efecto en el capital de trabajo de las partidas extraordinarias.4. Las erogaciones por compra de subordinadas consolidadas, agrupadas porcategoras principales de activos adquiridos y deudas contradas.5. Las adquisiciones de activos no corrientes.6. El producto de la venta de activos no corrientes.7. La conversin de pasivos a largo plazo en aportes.8. La contratacin, redencin o pago de deudas a largo plazo.9. La emisin, redencin o compra de aportes.10. La declaracin de dividendos, participaciones o excedentes en efectivo, y11. Los cambios en cada elemento del capital de trabajo.Art. 120. Estado de flujos de efectivo. El estado de flujos de efectivo debepresentar un detalle del efectivo recibido o pagado a lo largo del perodo,clasificado por actividades de:1. Operacin, o sea, aquellas que afectan el estado de resultados.2. Inversin de recursos, esto es, los cambios de los activos diferentes de losoperacionales, y3. Financiacin de recursos, es decir, los cambios en los pasivos y en elpatrimonio diferentes de las partidas operacionales.Art. 121. Revelacin de las cuentas de orden. Las cuentas de orden sedeben presentar a continuacin del balance general, separadas segn sunaturaleza. Se debenrevelar en notaslos principalesderechos yresponsabilidades contingentes, tales como bienes de propiedad de terceros, 53. garantas otorgadas o contratadas, documentos en custodia, pedidos colocadosy contratos pendientes de cumplimiento.Art. 122. Estados financieros consolidados. El ente econmico que poseamas del 50% del capital de otros entes econmicos, debe presentar junto consus estados financieros bsicos, los estados financieros consolidados,acompaados de sus respectivas notas.No se consolidan aquellos subordinados que:1. Su control por parte del ente matriz sea impedido o evitado de alguna forma,o2. El control sea temporal.Los entes no consolidados debern ser objeto de revelacin.La consolidacin debe efectuarse con base en estados financieros cortados auna misma fecha. Si ello no es posible, se podrn utilizar estados con unaantigedad no mayor de tres meses.Al prepararse una consolidacin contable se tendr en cuenta como principiosfundamentales que un ente econmico no puede poseerse ni deberse asmismo, ni puede realizar utilidades o excedentes o prdidas por operacionesefectuadas consigo mismo.Debe revelarse separadamente el inters minoritario en entes subordinados yclasificarlo inmediatamente antes de la seccin de patrimonio.Art. 122. Estados financieros consolidados. El ente econmico que poseamas del 50% del capital de otros entes econmicos, debe presentar junto consus estados financieros bsicos, los estados financieros consolidados,acompaados de sus respectivas notas.No se consolidan aquellos subordinados que: 54. 1. Su control por parte del ente matriz sea impedido o evitado de alguna forma,o2. El control sea temporal.Los entes no consolidados debern ser objeto de revelacin.La consolidacin debe efectuarse con base en estados financieros cortados auna misma fecha. Si ello no es posible, se podrn utilizar estados con unaantigedad no mayor de tres meses.Al prepararse una consolidacin contable se tendr en cuenta como principiosfundamentales que un ente econmico no puede poseerse ni deberse asmismo, ni puede realizar utilidades o excedentes o prdidas por operacionesefectuadas consigo mismo.Debe revelarse separadamente el inters minoritario en entes subordinados yclasificarlo inmediatamente antes de la seccin de patrimonio.TITULO TERCERODe las normas sobre registros y librosArt. 123. Soportes. Teniendo en cuenta los requisitos legales que seanaplicables segn el tipo de acto de que se trate, los hechos econmicos debendocumentarse mediante soportes, de origen interno o externo, debidamentefechados y autorizados por quienes intervengan en ellos o los elaboren.Los soportes deben adherirse a los comprobantes de contabilidad respectivoso, dejando constancia en estos de tal circunstancia, conservarse archivados enorden cronolgico y de tal manera que sea posible su verificacin.Los soportes pueden conservarse en el idioma en el cual se hayan otorgado,as como ser utilizados para registrar las operaciones en los libros auxiliares o