determinazione dell’utile fiscale

Determinazione dell’utile fiscale

Modello Unico Società di CapitaliUNICO SC 2012

Dott. Simone BarontiFirenze, 11.05.2012

Programma• Aspetti generali del modello Unico SC 2012• Quadro RF: Reddito d’impresa

– Variazioni più comuni– Prospetto delle plusvalenze e sopravvenienze– Prospetto degli interessi passivi indeducibili– Prospetto delle società di comodo– Prospetto delle riserve

• Quadro RN: determinazione dell’imposta• Quadro RS: Prospetti vari

– Perdite d’impresa non compensate– A.C.E. (Deduzione per capitale investito proprio)

• Quadro TN: regime della tassazione per trasparenza• Quadro RU: disciplina generale ed esempi di crediti d’imposta

Unico 2012 - Società di capitali

• Modello unificato delle dichiarazioni utilizzato per presentare le dichiarazioni fiscali:– Redditi– Iva (anche autonomamente)

• Non sono comprese le dichiarazioni 770 e Irap

Composizione

• Si compone di due modelli a seconda del loro utilizzo:– Dichiarazione dei redditi (quadri contrassegnati

prevalentemente dalla lettera “R”)– Dichiarazione annuale Iva (quadri contrassegnati

dalla lettera “V”)– I contribuenti cui si applicano gli Studi di settore,

Parametri o Indicatori di normalità economica sono tenuti a presentare l’ulteriore modello per la comunicazione di tali dati

Soggetti tenuti alla presentazione del modello

• S.p.A.• S.a.p.A.• S.r.l.• Soc.Cooperative

– Cooperative che hanno acquisito la qualifica di Onlus

– Cooperative sociali• Soc. di mutua

assicurazione• Società Europee• Società Cooperative

Europee residenti

• Enti Commerciali (enti pubblici e privati diversi dalle società)

• Trust che hanno per oggetto esclusivo l’esercizio di attività commerciale

• Società di ogni tipo (tranne società semplici e ad esse equiparate)

• Enti commerciali non residenti che hanno esercitato attività nel territorio dello Stato mediante stabile organizzazione

Periodo d’imposta

• UNICO SC 2012 deve essere utilizzato per dichiarare i redditi relativi al periodo d’imposta in corso alla data del 31/12/2011.

• L’obbligo di presentazione unificata è previsto per i contribuenti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare.

• Per i soggetti con periodo d’imposta chiuso anteriormente al 31/12/2011:– Dichiarazione dei redditi presentata in forma non unificata

con modello Unico 2011.– Dichiarazione Iva presentata con modello Iva 2012,

relativamente all’anno 2011.– Dichiarazione sostituti d’imposta ed intermediari presentate

con modello 770/2012, relativamente all’anno 2011.

Modalità di presentazione

• In base al D.P.R. 322/98 tutti i soggetti Ires sono obbligati a presentare tale modello unicamente in via telematica.

• Sono obbligati alla trasmissione in via telematica anche:– Intermediari abilitati– Curatori fallimentari e Commissari liquidatori

Le dichiarazione inviate tramite ufficio postale sono da ritenersi non redatte in conformità al modello approvato e si rende applicabile la sanzione da € 258 a € 2.065.

Modalità di presentazione

• Diretta: i soggetti che predispongono la propria dichiarazione possono decidere di trasmetterla senza avvalersi di un intermediario abilitato (mediante Fisconline o Entratel)

• Tramite intermediario abilitato:– Soggetti incaricati:

• iscritti negli albi dei dottori commercialisti, ragionieri e periti commerciali, consulenti del lavoro

• Associazioni sindacali• Centri di assistenza fiscale

• Società appartenenti a gruppi: da uno o più soggetti appartenenti al gruppo (almeno una società o ente obbligato alla presentazione)

Intermediario abilitato• Obblighi:

– Rilasciare l’impegno a presentare la dichiarazione– Effettuare la trasmissione entro i termini previsti– Rilasciare l’originale della dichiarazione, entro 30 giorni

dal termine previsto per la presentazione della dichiarazione e la copia della comunicazione di avvenuto ricevimento

– Conservare copia delle dichiarazioni trasmesse.

• Responsabilità:– In caso di tardiva od omessa trasmissione:

• Sanzione amministrativa da € 516 a € 5.164 (è consentito il Ravvedimento)

– Revoca dell’abilitazione per gravi o reiterate irregolarità

Termini di presentazione

• Entro l’ultimo giorno del 9° mese successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta

La dichiarazione si considera presentata nel giorno in cui è conclusa la ricezione dei dati da parte dell’A.d.E.

Periodo imposta coincidente con anno solare

Dichiarazionipresentate tra il02/10 ed il 30/12

sono valide, salvol’applicazione dellesanzioni previste

dalla legge

31/12/2011

01/10/2012

30/12/2012

90 giorni

Il termine per lapresentazione delladichiarazione scade

il 01/10 (poiché il 30/09 cade di

domenica)

Dichiarazionipresentate oltre il

30/12 sonoconsiderate omesse,

ma costituisconotitolo per la

riscossione delleimposte.

Sanzioni

DichiarazioneScaduti i termini

per presentazione

Sanzione AMMINISTRATIVA

Sanzione

PENALE

TARDIVA

Senza omesso versamento di imposte

Entro 90 gg

Da € 258 a 1.032(aumentabile fino al doppio per soggetti obbligati alla tenuta delle scritture contabili)

-

TARDIVA

Omesso versamento imposte

Entro 90 ggDa € 258 a 1.032

30% su imposte non versate

-

OMESSA

Senza omesso versamento imposte

Oltre 90 gg

Da € 258 a 1.032(aumentabile fino al doppio per soggetti obbligati alla tenuta delle scritture contabili)

-

OMESSA

Omesso versamento imposte

Oltre 90 ggDa 120% a 240% su imposte da versare

Da 1 a 3 anni se l’imposta evasa è maggiore di

€ 77.468,53

Sottoscrizione

• La dichiarazione deve essere firmata a pena di nullità da:– Rappresentante legale– In mancanza, da chi ne ha l’amministrazione di fatto

La nullità può essere sanata se il soggetto obbligato provvede a sottoscriverla entro 30 giorni dal ricevimento dell’invito da parte dell’ufficio delle entrate

La dichiarazione deve essere sottoscritta anche dai soggetti che sottoscrivono la relazione di revisione, ossia dall'intero collegio sindacale se è incaricato anche del controllo contabile, ovvero dal revisore iscritto nel Registro ministeriale o dal responsabile della revisione se trattasi di società di revisione iscritta.

Sottoscrizione

• Trasmissione telematica diretta– Sottoscrizione apposta

sulla copia conservata dal dichiarante

• Trasmissione telematica mediante intermediario abilitato– Sottoscrizione apposta

sulla copia conservata dall’intermediario

Invio della dichiarazione

• Dopo aver creato il file contenente la dichiarazione l’intermediario procede ad “autenticarlo” mediante software

• Successivamente si provvede ad inviare la dichiarazione• Situazioni anomale:

– File scartato: le dichiarazioni contenute nel file sono state scartate

È necessario ritrasmettere per intero il file

– Dichiarazione scartata: siamo in presenza di errori graviÈ necessario rimuovere l’errore, predisporre un nuovo file

contenente le sole dichiarazioni interessate e ripetere l’invio

Invio della dichiarazione

• Dichiarazione con dati inesatti o incompleti:– Se rientriamo nei termini presentare

dichiarazione correttiva– Se i termini sono scaduti presentare

dichiarazione integrativa

• Errori non sanabili (ex: dichiarazioni relative ad un dichiarante che contiene i dati di un soggetto diverso)Si deve procedere ad annullare la

dichiarazione

Devono contenere

anche i dati già

dichiarati

Operazione eseguibile

solo da chi ha effettuato la trasmissione

Principali novità per il periodo d’imposta 2011

• Modifica della disciplina di deducibilità delle perdite pregresse (D.L. 98/2011)

• Aiuto alla crescita economica (A.C.E.-D.L. 201/2011)

FRONTESPIZIO

Tipo di dichiarazione

Barrare la casella REDDITI e:• IVA: se viene presentato anche tale modello• Quadro VO: se comunicate opzioni o revoche IVA• Quadro AC: per gli amministratori di condominio• Studi settore/Parametri/Ine: in base all’attività• Addizionale Ires: per contribuenti soggetti ad addizionale

(Robin Hood Tax)


Barrare:• Consolidato: se esercitata l’opzione per il Consolidato• Trasparenza: se esercitata l’opzione per la trasparenza

Inserire nella casella Trust il:• Codice 1: se “trust opaco”• Codice 2: se “trust trasparente”• Codice 3: se “trust misto”


• Correttiva nei termini: se la dichiarazione viene ripresentata entro i termini ordinari

• Integrativa a favore: se viene ripresentata oltre i termini ordinari e l’errore rilevato comporta un minor reddito del dichiarante

• Integrativa: l’errore rilevato non comporta modifica del reddito

• Integrativa (art.2, c.8-ter, DPR.322/98): per modificare l’originaria richiesta di rimborso (da presentare entro 120 gg. dalla scadenza del termine ordinario)

Eventi eccezionali

• Eventi eccezionali: barrare se il dichiarante fruisce di agevolazioni fiscali per calamità naturali od altri eventi eccezionali (ad es. vittime di richieste estorsive ed usura, alluvionati del Veneto, domicilio fiscale a Lampedusa, soggetti interessati dalle eccezionali avversità atmosferiche - La Spezia e Massa Carrara, …)

Dati relativi alla società od ente

• Indicare i dati relativi al soggetto dichiarante

Altri dati

• Grandi contribuenti: se il dichiarante ha un volume d’affari superiore a 10 milioni di euro

• Canone Rai: inserire– Codice 1: se contribuente detiene uno o più apparecchi RADIO in

esercizi pubblici in locali aperti al pubblico a scopo di lucro– Codice 2: se detiene apparecchi RADIOTELEVISIVI– Codice 3: se non detiene apparecchi

• Onlus: inserire– Codice 1: se cooperative Onlus ( compilare anche il settore

attività)– Codice 2: se cooperative sociali

• Cessazione tassazione di gruppo: se è avvenuta nel corso del periodo d’imposta oggetto della presente dichiarazione

Dati del rappresentante firmatario

• Indicare i dati del rappresentante della società/ente che firma la dichiarazione

* Il codice della carica deve essere riempito solo se diverso da quello della precedente dichiarazione

Firma della dichiarazione• Firmata dal legale rappresentante della società

• Firmata da tutti i sottoscrittori della relazione di revisione:– Codice 1: revisore contabile iscritto nel Registro– Codice 2: responsabile della revisione– Codice 3: senza firma, codice fiscale della società di Revisione– Codice 4: Collegio sindacale con indicazione di ogni membro

Per il V

ISTO D

I

CONFORMITA’

Barrare se dichiarazione sottoscritta da organo incaricato del controllo contabile

Impegno alla presentazione telematica

• Spazio riservato all’intermediario:– Impegno a presentare in via telematica la

dichiarazione:• codice 1: se predisposta dal contribuente• codice 2: se predisposta dall’intermediario

Visto di conformitàCertificazione tributaria

• Certificazione tributaria: se professionista ha rilasciato anche il visto di conformità

• Visto di conformità: Codice fiscale e firma di chi rilascia il visto ( per credito Iva superiore ad euro 15.000)

Redditi – Quadro RF

• RF1 Col.1: indicare il codice attività (Ateco2007)Col. 2: indicare causa di esclusione da Studi di settoreCol. 3: indicare causa di esclusione da ParametriCol. 4: cause di inapplicabilità degli Studi di SettoreCol. 5: causa di esclusione dall’applicazione degli Indicatori

Redditi – Quadro RF

• RF2: indicare l’ammontare dei componenti positivi rilevanti ai fini dell’applicazione degli Studi di settore (indicati nel Quadro F degli Studi)

• RF3: Deve essere barrata:- Col. 1: per soggetti che adottano i principi contabili internazionali- Col. 2: soggetti IAS che hanno deciso, unicamente ai fini fiscali, di mantenere il criterio LIFO per la valutazione delle rimanenze- Col. 3: soggetti IAS che si avvalgono della facoltà di valutare opere, forniture e servizi di durata ultrannuale in corso di esecuzione nell’esercizio di prima applicazione dei principi contabili internazionali, ai soli fini fiscali, al valore di costo.

Risultato del conto economico

• Indicare l’Utile in RF4• ovvero la Perdita in RF5

Componenti positivi da Quadro EC

• Vanno indicati gli ammortamenti, le maggiori plusvalenze e le minori minusvalenze e le sopravvenienze che concorrono a formare il reddito ai sensi dell’art. 109 c.4 lett. b) Tuir

Redditi – Quadro RFVariazioni in aumento

Plusvalenze e sopravvenienze

• Plusvalenze: incremento del valore monetario dei beni diversi dai beni merce (ad esempio Automezzi, Macchinari,…)

– Concorrono a formare il reddito se:• sono realizzate mediante cessione a titolo oneroso• mediante risarcimento anche assicurativo per la perdita o danneggiamento dei beni• se beni assegnati ai soci o destinati a finalità estranee all’esercizio dell’impresa

– Determinazione: confronto tra:valore di cessione (al netto oneri accessori di diretta imputazione) o valore normale se i beni sono destinati ai soci o a finalità estranee all’esercizio dell’impresae valore di acquisizione (al netto dell’ammortamento effettuato)

Concorrono a formare il reddito anche le plusvalenze delle aziende

• Sopravvenienze attive: ricavi o altri proventi conseguiti a fronte di spese, perdite o oneri dedotti o di passività iscritte in bilancio in precedenti esercizi e i ricavi o altri proventi conseguiti per ammontare superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in precedenti esercizi, nonché la sopravvenuta insussistenza di spese, perdite od oneri dedotti o di passività iscritte in bilancio in precedenti esercizi


• Concorrenza alla formazione del reddito:– per l’intero ammontare nell’esercizio in cui si

sono formate– nell’esercizio stesso ed al massimo entro il

quarto successivo in quote costanti

Requisiti: i beni, devono essere stati posseduti per un periodo non

inferiore a 3 anni le immobilizzazioni finanziarie, devono essere iscritte

come tali negli ultimi 3 bilanci

Contributi

• in Conto Esercizio (art.85 Tuir): contributi o sovvenzioni erogate da Stato o altri enti pubblici con lo scopo:

di integrare i ricavi d’eserciziodi coprire determinati costi

Esempi:– Sgravi di oneri sociali– Sovvenzioni a favore di concessionari di servizi pubblici di

trasporto– Corrisposti per corsi di formazione, aggiornamento e riqualifica

del personale

Contributi

• in Conto Impianti:– Ottenuti per l’acquisizione

o realizzazione di uno specifico investimento

Concorrono a formare il reddito in relazione al

processo di ammortamento del cespite cui è riferito

• in Conto Capitale:– Ottenuti

genericamente senza una finalità specifica

Concorrono a formare il reddito in quote costanti su un

massimo di 5 esercizi


• RF7 - Variazione in aumento– Colonna 1: indicare la quota parte di competenza

dell’esercizio della plusvalenza– Colonna 2: indicare l’importo di colonna 1 aumentato della

quota dell’esercizio delle sopravvenienze

• RF34 - Variazione in diminuzione– Indicare la variazione in diminuzione per l’intero ammontare

del contributo incassato

Prospetto “Plusvalenze e sopravvenienze attive”

RF66Colonna 1: riportare

l’importo totale della plusvalenza da riportare

Colonna 2: indicare l’importo totale della sopravvenienza da riportare


RF67

Colonna 1: quota parte dell’importo della plusvalenza da riportare annualmente

Colonna 2: quota parte della sopravvenienza da riportare annualmente

Contributi o liberalità

• RF8 - Variazione in aumento– Indicare la quota

costante del contributo/liberalità da imputare a reddito nell’esercizio

• RF35 - Variazione in diminuzione– Indicare la variazione

in diminuzione per l’intero ammontare del contributo incassato


RF68

Importo totale del contributo/liberalità costituenti sopravvenienze attive

RF69Quota costante da riportare annualmente

Beni Immobili

• I terreni ed i fabbricati che NON sono:– beni strumentali destinati all’impresa,– beni alla cui produzione/scambio è diretta

l’attività d’impresa

concorrono alla formazione del reddito secondo le risultanze catastali

Terreni e fabbricati

Terreni:Indicare la rendita

catastale rivalutata del– 80% per il reddito

dominicale– 70% per il reddito

agrario

Fabbricati:Indicare la rendita

catastale rivalutata del 5%

Fabbricati concessi in locazione

• Indicare il valore maggiore tra:– Rendita catastale rivalutata del 5%– Canone di locazione ridotto delle spese di

manutenzione ordinaria sostenute (nel limite del 15%)

Spese ed altri componenti negativi degli immobili

• Indicare i costi di manutenzione ordinaria relativa agli immobili suddettiCosti e spese:

• Manutenzione• Pulizia• Amministrazione

Esempio

Rendita rivalutata € 3.000

Canone locazione € 15.000

- € 2.250 deduzione 15% spese

€ 12.750(importo superiore alla rendita)

Spese manutenzione € 2.500

Variazione in diminuzione

Variazione in aumento

Fabbricati strumentali

• Sono quelli che possono essere utilizzati per lo svolgimento dell’attività d’impresa

• Spese e costi sono interamente deducibili (nei limiti delle spese di manutenzione e riparazione)

• Dal 2006 è stato fatto divieto di ammortizzare fiscalmente il costo del terreno sul quale insiste il fabbricato strumentale

Fabbricati strumentali

Divieto di ammortizzare fiscalmente il costo del terreno su cui insiste il fabbricato

Acquisto dell’area unitamente al fabbricato

– Il valore del terreno è determinato in via forfetaria dal maggior valore tra quello iscritto in bilancio e:

• 20% del costo dell’immobile• 30% per i fabbricati industriali (destinati alla

produzione o trasformazione di beni)del costo dell’immobile

Scorporare il valore del terreno ed applicare l’aliquota d’ammortamento prevista solo sul valore del fabbricato

Acquisto autonomo dell’area– Il valore dell’area è

costituito dal costo di acquisto

EsempioFabbricato commerciale

– Acquistato nel 2005: € 480.000– Costi capitalizzati: € 20.000– Costo totale in bilancio: € 500.000

• Valore terreno: € 500.000 x 20%= € 100.000• Costo fabbricato ammortizzabile: € 500.000 –

100.000 = 400.000 €

• Ammortamento in bilancio: 500.000 x 3%= 15.000• Ammortamento deducibile: 400.000 x 3%= 12.000

Variazione in aumento da indicare in RF22= € 3.000

Rivalutazione – D.L. 185/2008

• Rivalutazione unicamente civilistica:

il maggior ammortamento è

indeducibile

• Rivalutazione con valenza fiscale:

maggiori valori riconosciuti ai fini

dell’ammortamento solo a partire dal 2013

L’ammortamento indeducibile corrisponde alla differenza tra l’ammortamento effettuato a

valori rivalutati e quello a valori non rivalutati

Ammortamento beni immateriali

Ammortizzabili in quote costanti nell’esercizio per una determinata frazione del costo:

• Software: 1/3• Marchi: 1/18• Avviamento: 1/18• Altri diritti iscritti nell’attivo del bilancio: in base alla durata di

utilizzazione

la quota che eccede tale importo èfiscalmente indeducibile nell’esercizio

Ricavi non annotati

• Colonna 1: Adeguamento a ricavi determinati in base a parametri e studi di settore, coi quali il contribuente intende adeguarsi senza l’applicazione delle sanzioni

• Colonna 2: per l’adeguamento a studi “vecchi” che comportano l’indicazione di ricavi superiori al 10% di quelli indicati, deve essere indicato l’importo della maggiorazione 3% di tale differenza

• Colonna 3: indicare l’ammontare dei ricavi non annotati nelle scritture contabili

• L’adeguamento agli studi di settore deve essere indicato nell’apposito rigo RS104

Rimanenze• Criterio generale di valutazione delle rimanenze è il LIFO a scatti

annuale• L’impresa è comunque libera di adottare il criterio che ritiene più

idoneo• Se viene utilizzato un criterio diverso da quelli proposti dagli

articoli del Tuir, il valore delle rimanenze non deve comunque scendere al di sotto del valore calcolato con tali metodi

Si dovrà provvedere ad inserire una variazione in aumento nel rigo RF14 per:– L’importo delle rimanenze, se queste non sono state imputate a C.E.– La differenza, nel caso di imputazione di importi inferiori a quelli

determinati in base agli articoli del Tuir

Compensi amministratori non corrisposti

• A norma dell’art. 95 c.5 Tuir, i compensi degli amministratori sono deducibili per CASSA

Effettuare variazione in aumento nel rigo RF15per gli importi non corrisposti

Principio di cassa allargata: si applica ai compensi degli amministratori che rientrano nell’ambito dei rapporti di collaborazione coordinata e continuativa

Sono deducibili nel periodo d’imposta 2011 gli importi corrisposti entro il 12 gennaio 2012

Interessi passivi indeducibili

• Colonna 1: Interessi passivi indeducibili (Art. 96 Tuir) da “prospetto interessi passivi”

• Colonna 2: Inserire anche altri interessi passivi indeducibili– Ad esempio: Interessi di mora indeducibili in quanto

non ancora corrisposti (Art. 109 c.7 Tuir), interessi per liquidazione trimestrale Iva, …

Prospetto interessi passivi non deducibili

• Interessi da considerare:– Interessi passivi su c/c e

finanziamenti– Commissioni su

accordato/Disponibilità creditizia

– Interessi impliciti nei contratti di leasing

• Interessi che non vi rientrano:– Interessi su noleggio cassetta di

sicurezza– Servizi per pagamento di utenze– Spese istruttoria finanziamenti– Interessi capitalizzati

civilisticamente– Interessi passivi su finanziamenti

garantiti da ipoteca per l’acquisizione di immobili/patrimonio locati

Interessi passivi deducibili

RF118• Col. 1: indicare gli interessi passivi dell’esercizio• Col. 2: indicare gli interessi passivi indeducibili riportati

da esercizi precedenti• Col. 3: indicare gli interessi attivi dell’esercizio• Col. 4: indicare il minor valore tra la somma delle

colonne 1 e 2 e colonna 3• Col. 5: indicare la parte di interessi passivi eccedente gli

interessi attivi

Risultato Operativo LordoRF119

Calcolo del ROL: il suo valore corrisponde alla differenza tra la voce A e la voce B del C.E.

ROL rettificato: corrisponde al ROL detto innanzi, aumentato di:– Ammortamenti– Canoni di leasing

• Col. 1: indicare l’eccedenza di ROL riportata dall’esercizio precedente (Rigo RF 120 UnicoSC2011)

• Col. 2: indicare l’importo del ROL rettificato• Col. 3: indicare la quota degli interessi passivi deducibili nei limiti

del 30% del ROL pregresso e di quello del corrente esercizio

Eccedenza ROL riportabile

RF120

In caso di eccedenza di Rol indicare:• Col. 1: la parte di ROL eccedente non trasferibile al consolidato• Col. 2: la parte di ROL eccedente trasferita al consolidato• Col. 3: il ROL eccedente riportabile all’esercizio successivo la

parte utilizzabile nell’esercizio e non sfruttata non può essere riportata in avanti

• Col. 4: indicare la quota di ROL eccedente riportabile dalle società in regime di “Robin Tax”

Interessi passivi non deducibili riportabili

RF121

Indicare la quota di interessi passivi indeducibili in:• Col. 1: se non trasferiti al consolidato• Col. 2: se trasferiti al consolidato• Col. 3: l’importo degli interessi passivi

indeducibili riportabili all’esercizio successivo

Interessi passivi non deducibili riportabili

RF122Indicare l’ulteriore quota di interessi passivi

deducibili a seguito dell’utilizzo dell’eccedenza di ROL riportata dal periodo d’imposta precedente (RF120 col.3 UnicoSC2011) per la determinazione dell’addizionale Ires (Robin Tax)

EsempioInteressi attivi 7.000

Interessi passivi 12.000

Interessi passivi indeducibili riportabili 4.000

Rol rettificato 25.000

30% del Rol 7.500

Rol riportato da Unico 2011 5.000

Imposte indeducibili o non pagate

• Rif.: Art. 99 c.1 Tuir– Imposte sui redditi– Imposte per le quali è prevista la rivalsa anche

facoltativa

Esempi:– ICI

– Imposta sostitutiva sulle rivalutazioni

– Ires

– Irap (deducibilità 10% va indicata nel rigo RF54 – codice 12)

Deducibilità IRAP

• È deducibile il 10% dell’Irap versata nel periodo (saldo + acconti)– Rilevano i versamenti effettuati nel periodo

d’imposta (se l’imposta dovuta per il 2011 è inferiore agli acconti versati, il 10% si calcola sull’imposta)

– La società deve aver sostenuto nell’esercizio almeno uno dei seguenti costi:

• Lavoro dipendente• Interessi passivi

EsempioDeduzione IRAP

• Versamento saldo 2010 in data 16/06/2011= € 2.000• I° acconto 2011 in data 16/06/2011= € 1.500• II° acconto 2011 non versato

– Costi per lavoro dipendente= € 10.000– Interessi passivi= € 0

• Totale Irap versata esercizio 2011= € 3.500• Irap dovuta anno 2011= € 4.000• Deducibilità: 3.500 x 10%= € 350

Variazione in diminuzione da indicare nel rigo RF54 codice 12= € 350

Oneri utilità sociale

Col. 1:• Erogazioni liberali ex art. 100

c.2 Tuir– Non devono essere

indicate le seguenti erogazioni liberali:

• Lettera f) se importo < € 2.065,83

• Lettera h) se importo < € 2.065,83 o al 2% del reddito

• Lettera l) se importo < € 1.549,37 o al 2% del reddito

Col. 2: somma di colonna1 e:• Spese relative ad opere o servizi

utilizzabili dalla generalità dei dipendenti o categorie di dipendenti volontariamente sostenute per specifiche finalità di educazione, istruzione, assistenza per la parte eccedente il 5‰ dell’importo delle prestazioni lav.dip.

• Spese relative a lav.dip. assunti a tempo indeterminato per prestazione servizi erogati ad Onlus (per la parte eccedente 5 ‰)

RF18

Erogazioni liberali

• La variazione in diminuzione relativa all’importo deducibile deve essere indicata nel rigo RF60

Mezzi di trasporto

• Rif.: Art. 164 Tuir– Mezzi:

• aerei da turismo;• navi ed imbarcazioni da diporto;• autovetture ed autocaravan (D.Lgs. 285/92 lett. a)

ed m) );• ciclomotori e motocicli

Costi limitatamente deducibili

• Assicurazione

• Carburante

• Manutenzione e riparazione

• Pedaggi autostradali

Limiti deducibilità

• Interamente deducibili:• Se utilizzati esclusivamente come beni strumentali

nell’attività propria dell’impresa

• Deducibili nella misura del 40%:• Se utilizzati ad uso promiscuo• Se utilizzati da professionisti (limitatamente ad un

unico mezzo)

Ammortamento – Locazione

Costo Acquisto

Costo Locazione

Autovetture Autocaravan

€ 18.075,99 € 3.615,00

Motocicli € 4.131,66 € 774,69

Ciclomotori € 2.065,83 € 413,17

Eccezioni

• Agenti e rappresentanti:– Spese deducibili nella misura dell’80%– Limite importo per autovetture elevato ad € 25.822,84

• Veicoli in uso promiscuo a dipendenti:– Spese deducibili nella misura del 90% se concessi per la

maggior parte del periodo d’imposta

la metà + 1 dei giorni che costituiscono il periodo d’imposta del datore di lavoro

EsempioSocietà commerciale

• Acquisto automezzo amministratore: € 25.000Limite deducibilità: € 18.076Aliquota ammortamento: 25% (12,5% 1°anno)

Amm.to civilistico= 25.000 x 12,5%= 3.125 Amm.to fiscale= 18.076 x 12,5%= 2.260 x 40%= 904

Variazione in aumento RF19= 2.221 (3.125 – 904)

EsempioSocietà commerciale

Costo – Deducibile 40% ImportoImporto

deducibileVariazione in

aumento

Assicurazione 1.000 400 600

Carburante 600 240 360

Pedaggi 150 60 90

Ammortamento 3.125 904 2.221

Totale 3.271

Svalutazioni e minusvalenze patrimoniali, sopravvenienze passive e perdite non

deducibili

• Col. 2: indicare le svalutazioni, minusvalenze patrimoniali, sopravvenienze passive e perdite non deducibili in base art. 94 e 101 Tuir

• Col. 1: indicare le minusvalenze

Sono deducibili se derivano da:• Cessione a titolo oneroso di beni• Risarcimento per danneggiamento o perdita di beni diversi da quelli che danno ricavo• Da cessione a titolo oneroso di azienda

Sono indeducibili se derivano da:– Destinazione di beni a finalità estranee all’esercizio dell’impresa– Spese od oneri che non hanno concorso a formare il reddito in esercizi

precedenti

Partecipazioni esenti (art. 87)

• Realizzate su azioni o quote di partecipazioni in società ed enti con i seguenti requisiti:a) Ininterrotto possesso dal 1° giorno del 12° mese

antecedente la cessioneb) Classificazione tra le immobilizzazioni finanziarie fin

dall’acquistoc) Residenza fiscale della società in stato o territorio

che consente un adeguato scambio di informazioni (art. 168)

d) Esercizio da parte della partecipata di attività commerciale

Partecipazioni esenti

• Se viene realizzata una minusvalenza questa deve essere indicata nel rigo RF21

• Se viene realizzata una plusvalenza questa deve essere indicata nel rigo RF46

Concorre alla formazione del reddito nella misura del 5%

Esempio

• La società X ha ceduto una partecipazione nella società Y ed ha realizzato una minusvalenza di € 20.000

• La società ha ceduto anche una partecipazione nella società Z realizzando una plusvalenza di € 100.000

Sia la partecipazione in Y che in Z presentavano i requisiti previsti dall’art.87

Spese di rappresentanza

• Caratteristiche: spese sostenute per erogazione di beni e servizi• A titolo gratuito• Effettuate con finalità promozionali/pubbliche relazioni• Che siano ragionevoli in funzione degli obiettivi di natura economicaEsempi:

– Spese per viaggi turistici con svolgimento di attività promozionali– Spese per feste/ricevimenti in occasione di ricorrenze aziendali

• Plafond di deducibilità: le spese sono deducibili in base a delle percentuali applicate sui ricavi– Imprese di nuova costituzione: le spese sostenute anteriormente al

conseguimento dei primi ricavi sono deducibili dal reddito dello stesso periodo d’imposta e nel successivo, nei limiti del plafond di quegli anni in tal caso riportare l’importo nel rigo RS101

• Sono interamente deducibile le spese per beni gratuitamente distribuite di valore unitario non superiore € 50

Plafond deducibilità

Limite quantitativo di congruità:• Le spese di rappresentanza deducibili nel periodo

d’imposta di sostenimento sono commisurate all’ammontare dei ricavi e proventi della gestione caratteristica dell’impresa risultanti dalla dichiarazione dei redditi relativa allo stesso periodo in misura pari:– all’1,3 % dei ricavi e altri proventi fino a euro 10 milioni;– allo 0,5 % dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente euro

10 milioni e fino a 50 milioni;– allo 0,1 % dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente euro

50 milioni.

Esempio

• Spese di rappresentanza: € 12.000• Ricavi dell’esercizio: € 900.000

1. Verificare inerenza:- Spese sostenute per viaggio turistico a favore di fornitori

a titolo gratuitoVerificata

2. Verificare congruità:– Limite deducibilità: 900.000 x 1,3%= 11.700Non Verificata

Spese alberghiere, somministrazione alimenti e bevande

• Spese relative a prestazioni alberghiere e di somministrazione alimenti e bevande sono deducibili nella misura del 75%Devono rispettare il plafond di deducibilità se

rientrano tra le spese di rappresentanzaspese per ospitalità clienti non si configurano quali spese di

rappresentanza e non devono quindi rispettare il plafond di deducibilità

Se sostenute per dipendenti o collaboratori per trasferte effettuate fuori dal territorio comunale deducibili interamente

Esempio• Spese per alberghi e ristoranti sostenute nel 2011 € 1.000

– di cui € 500 riferite a trasferte dipendenti– di cui € 500 qualificabili di rappresentanza

• Ricavi € 1.000.000

Spese sostenute da dipendenti: deducibili 100%Spese residue: € 500 deducibili 500 x 75%= 375Plafond deducibilità: 1.000.000 x 1,3%= 13.000

Inserire nel rigo RF24 le spese per alberghi e ristoranti diverse da quelle riferite ai dipendenti

Inserire nel rigo RF43 l’ammontare deducibile delle spese che non si riferiscono ai dipendenti

Rigo RF43

• Col. 1: il 75% delle spese di rappresentanza relative a prestazioni alberghiere e di somministrazione alimenti e bevande (non riferite a dipendenti)

• Col. 2: ammontare delle spese di rappresentanza deducibili comprensive anche di colonna 1 e delle spese riportate sostenute in precedenti periodi d’imposta per le società di nuova costituzione

• Col. 3: ammontare delle spese deducibili riportate da precedenti periodi d’imposta

• Col. 4: ammontare di colonna 2, 3, quote di spese contabilizzate in precedenti esercizi rinviate a successivi periodi d’imposta e spese relative a prestazioni alberghiere e somministrazione alimenti e bevande non configurabili quali spese di rappresentanza

Spese manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione

eccedenti

• Quota deducibile:– le spese sostenute su beni propri

e non capitalizzate sono deducibili nel limite del 5% del costo complessivo dei beni materiali ammortizzabili quale risulta ad inizio esercizio (per i beni ceduti nel corso dell’esercizio la deduzione spetta in proporzione alla durata del possesso)

– per le nuove società si applica sul valore dei beni a fine esercizio

Non rientrano nel computo i canoni di manutenzione periodica e le spese su beni di terzi

• Quota indeducibile:– Deducibile in quote costanti

nei 5 esercizi successivi– Le quote delle eccedenze

pregresse vanno nel rigo RF 54 col codice 6 (variazione in diminuzione)

Spese manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione

eccedenti

• L’importo eccedente il 5% viene indicato nel rigo RF25 come variazione in aumento.

• Nei 5 esercizi successivi, l’importo eccedente verrà indicato come variazione in diminuzione per quote costanti nel rigo RF54 codice 6

Esempio• La società ha:

– Costo beni inizio esercizio € 100.000– Spese manutenzione ordinaria € 7.000– Spese di manutenzione ordinaria 2010 eccedenti per un totale di € 15.000

Quota deducibile spese sostenute 2011:100.000 x 5%= 5.000

Quota deducibile spese sostenute 2010:15.000 : 5= 3.000

Svalutazioni ed accantonamenti non deducibili

• Col. 1: accantonamenti di quiescenza e previdenza imputato a C.E. eccedente la quota maturata nell’esercizio

• Col. 2: eccedenza di svalutazione dei crediti imputato a C.E. rispetto allo 0,5% del valore nominale o di acquisizione

• Col. 3: somma delle colonne precedenti più altri accantonamenti non deducibili (art. 107 Tuir). Ad esempio:– Manutenzione e revisione delle navi e degli aerei (oltre il 5% del costo di

ciascuna nave/aereo).– Operazioni a premio (oltre il 30%) e concorsi a premio (oltre il 70%)

dell’ammontare degli impegni assunti nell’esercizio.

Esempio• La società ha:

– Crediti commerciali € 500.000– Fondo svalutazione crediti iniziale € 8.000– Accantonamento rischi su crediti € 3.000– Fondo svalutazione crediti finale € 11.000

Accantonamento deducibile:500.000 x 0,5%= 2.500

Limite dell’ammontare complessivo del fondo per svalutazioni ed accantonamenti:

500.000 x 5%= 25.000

Spese ed altri componenti negativi (art. 109 c.5)

• Costi deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito o che non vi concorrono in quanto esclusi

Esempi:

Principio INERENZA: i componenti negativi devono trovarsi in rapporto di stretta correlazione con l’attività produttiva di ricavo imponibile e cioè in rapporto di causa-effetto– Tale principio è collegato non solo ai ricavi ma a tutta

l’attività d’impresa sono deducibili anche spese ed oneri in proiezione futura (ex: spese promozionali)

Differenze su cambi

• Le attività e le passività in valuta ai fini fiscali rilevano solo al momento del loro effettivo realizzo

la valutazione civilistica, al cambio in vigore alla data di chiusura dell’esercizio, non ha rilevanza fiscale

nel rigo RF29 (RF51) vanno indicate le perdite (gli utili) su cambi imputate a C.E. derivanti da valutazioni civilistiche di crediti/debiti in valuta estera

RF29 Differenze su cambi (art.110 c.3) xxxxxxxx

RF51 Differenze su cambi (art.110 c.3) xxxxxxxx

Spese ed altri componenti negativi operazioni con Paesi black list

• Sono indeducibili le spese derivanti dalle operazioni effettuate con Paesi a fiscalità privilegiata

salvo cheil contribuente fornisca prova circa:

– Effettivo svolgimento da parte dell’impresa estera di un’attività commerciale

ovvero– Che le operazioni rispondono ad un effettivo interesse

economico dell’impresa residente e Che le operazioni hanno avuto concreta attuazione

• Vi rientrano anche i servizi resi da professionisti residenti in paesi a fiscalità privilegiata

Esempio

• La società ha sostenuto spese per operazioni effettuate con Emirati Arabi Uniti per € 20.000

• Il contribuente ritiene di poter dedurre interamente tali importi

Variazione in aumento

Variazione in diminuzione

Applicazione Ias/IfrsRF31• Col. 3: ammontare complessivo di tutti

i componenti positivi imputati direttamente a patrimonio e fiscalmente rilevanti in applicazione dei principi contabili internazionali

• Col. 1: componenti imputati a patrimonio derivanti dal cambiamento del criterio di valutazione dei beni fungibili

• Col. 2: componenti imputati a patrimonio derivanti dal cambiamento del criterio di valutazione delle opere, forniture e servizi di durata ultrannuale

RF53• Col. 2: ammontare

complessivo di tutti i componenti negativi imputati direttamente a patrimonio da parte dei soggetti IAS

• Col. 1: indicare i componenti imputati a patrimonio derivanti dal cambiamento dei criteri di valutazione dei beni fungibili

Telefonia

A norma dell’art.102 c.9 Tuir, sono deducibili nei limiti dell’80% relativamente ad apparecchiature terminali per servizi di comunicazione elettronica per uso pubblico:– Quote ammortamento– Canoni di locazione (anche finanziaria)– Canoni di noleggio– Spese impiego e manutenzione

• Imprese di autotrasporto: integralmente deducibili gli oneri relativi ad impianti di telefonia di veicoli utilizzati per il trasporto di merci, limitatamente ad un solo apparecchio per ciascun veicolo.

Telefonia

CostoVariazione in aumento

Rigo variazione in aumento

Codice

Quote ammortamento 20% RF22 -

Canoni locazione (anche finanziaria)

20% RF32 99

Canoni noleggio 20% RF32 99

Spese impiego e manutenzione 20% RF32 99

Altre Variazioni

• Altre variazioni in aumento diverse dalle precedenti:– Codice 1: quota deducibile 5% dividendi di esercizi precedenti

ed incassati nel periodo d’imposta oggetto della dichiarazione– Codice 2: l’ammontare dell’incentivo fiscale ricevuto in seguito

all’applicazione della Tremonti ter, se alcuni beni oggetto di tale agevolazione fiscale sono stati alienati prima del secondo periodo d’imposta successivo a quello dell’acquisto

– Codice 3: ammontare delle eccedenze di spesa per vitto ed alloggio, effettuate fuori dal territorio comunale dai lavoratori dipendenti o collaboratori, eccedenti € 180,76 (€ 258,23 per le trasferte all’estero)

– Codice 5: valore normale dei beni assegnati ai soci o destinati a finalità estranee a quelle dell’impresa

Esempio

• La società incassa dividendi per € 50.000 imputati per competenza nell’esercizio 2008

Importo della variazione in aumento50.000 x 5%= 2.500

Altre Variazioni

• Codice 7: redditi imputati da trust trasparenti o misti• Codice 8: ammontare dei costi dell’attività propria delle

società agricole costituite da imprenditori agricoli che esercitano esclusivamente attività dirette alla manipolazione, conservazione, trasformazione, commercializzazione e valorizzazione di prodotti agricoli ceduti dai soci

• Codice 19: ammontare della differenza positiva risultante dal realizzo, entro la fine del 5° periodo d’imposta successivo a quello in cui in bilancio è avvenuta la rivalutazione

• Codice 99: altre variazioni non espressamente elencate (ad esempio spese telefoniche)

Variazioni in diminuzione

Dividendi da utili in regime di trasparenza

RF38• Indicare l’ammontare dei dividendi ricevuti

imputati a C.E. formati con utili prodotti in periodi di applicazione del regime della trasparenza si tratta di utili già tassati

• Si ha irrilevanza fiscale anche se:– La distribuzione avviene in periodi successivi– I soci verso cui avviene la distribuzione sono diversi

da quelli a cui sono stati imputati i redditi

Esempio

• Quota di Utile formato nel 2008 in regime di trasparenza € 10.000

• Viene distribuito dividendo nel 2011 ed imputato a C.E.

Poiché formato in regime di trasparenza tale utile è già stato tassato anche se non effettivamente percepito

Utili a lavoratori dipendenti e associati in partecipazione

RF40• Indicare le quote di utili di competenza 2011 spettanti

a:– Lavoratori dipendenti– Associati in partecipazione con apporto esclusivo di opere e

servizi

Deducibili indipendentemente dalla imputazione a C.E.

• Indicare anche i Compensi spettanti ad amministratori di competenza di altri esercizi, ma corrisposti nel periodo

Imposte anticipate

RF44Indicare l’ammontare delle imposte anticipate imputate a C.E.• Imposte anticipate: imposte che, pur essendo di competenza di

esercizi futuri, sono esigibili con riferimento all'esercizio in corso danno luogo ad ammontari imponibili nell'esercizio in cui si rilevano, generando attività per imposte anticipate.Ne sono esempi:– componenti negativi di reddito deducibili ai fini fiscali in esercizi

successivi a quello in cui vengono imputati al conto economico civilistico a seguito di norme fiscali:

• Limitazioni per accantonamenti:– Ammortamento dell’avviamento

• Deducibilità parzialmente differita:– Spese manutenzione eccedenti 5%

• Riporto a nuovo di perdite fiscali

Proventi non computabili

RF45

• Proventi dei cespiti che fruiscono di esenzione dall’imposta

• Proventi soggetti a– ritenuta alla fonte a titolo d’imposta– Imposta sostitutiva

Utili da partecipazione• Gli utili derivanti da partecipazione in società di persone concorrono

interamente a formare il reddito

• Gli utili distribuiti da società di capitali ed enti pubblici e privati non concorrono a formare il reddito dell’esercizio in cui sono percepiti, in quanto esclusi, nella misura del 95%– Indicare nel rigo RF47 l’importo corrispondente al 95% degli utili

percepiti vale il principio di cassa

• Gli utili percepiti in regime di trasparenza concorrono a formare il reddito nella misura del 49,72%– Indicare nel rigo RF47 l’importo corrispondente al 50,28% dell’utile

Dividendi

• In caso di dividendi che:– Siano stati imputati a C.E. nel 2011– Ma non siano stati percepiti (principio di cassa)

Si deve provvedere ad effettuare una variazione in diminuzione da indicare nel rigo RF54 codice 1

Altre variazioni in diminuzione

• Codice 1: dividendi imputati a C.E. nel 2011 e non ancora percepiti

• Codice 4: l'importo deducibile delle quote di accantonamento annuale al Tfr destinate a forme pensionistiche complementare (4% delle quote di accantonamento annuale che sale al 6% se la società ha meno di 50 addetti)

• Codice 6: quote di eccedenze pregresse di spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione

Altre variazioni

• Codice 8: ammontare dei ricavi dell’attività propria delle società agricole costituite da imprenditori agricoli che esercitano esclusivamente attività dirette alla manipolazione, conservazione, trasformazione, commercializzazione e valorizzazione di prodotti agricoli ceduti dai soci

• Codice 12: importo pari al 10% dell’IRAP versata nel periodo• Codice 13: importo relativo alla quota di interessi passivi indeducibili

in precedenti periodi d’imposta che può essere dedotto• Codice 29: “Tremonti Ambientale” (L.388/2000 art. 6 c.13 – 19): è

deducibile la quota di reddito delle PMI destinata ad investimenti ambientali (sono tali quelli che consentono di prevenire, ridurre o riparare danni causati all’ambiente) corrispondente al sovracosto rispetto all’investimento “normale” e che eccede la media degli investimenti ambientali dei 2 periodi d’imposta precedenti

• Codice 99: altre variazioni in diminuzione

Determinazione del reddito

• RF56: sommare l’Utile o la Perdita

le variazioni in aumento e

sottrarre le variazioni in diminuzione

Redditi e perdite da partecipazione

• RF57: Redditi– Col. 1: da società semplici o

S.n.c. e S.a.s. aumentati dell’importo a col.3

– Col. 2: da società di capitali aderenti al regime della trasparenza

– Col. 3: reddito minimo da partecipazione in società di comodo

– Col. 4: somma di colonna1 e 2

• RF58: Perdite– Colonna 1: da società

semplici o S.n.c. e S.a.s. – Colonna 2: da società di

capitali aderenti al regime della trasparenza

– Colonna 3: somma di colonna 1 e 2

Reddito/Perdita

RF59– Col. 2: indicare la somma

RF56 + RF57 col.4 – RF58 col.3 Nel caso in cui sia stata compilato RF57 col.3 l’importo del reddito

non può essere inferiore al reddito minimo

– Col. 1: eventuale eccedenza di perdite d’impresa non compensate per effetto della disciplina delle società operative

RF58 col.3 – (RF56 + RF57 col.4 + RF59 col. 2)

Determinazione del reddito

RF60: Indicare l’importo deducibile delle erogazioni liberali nei limiti delle percentuali applicate all’importo di cui al rigo RF59

RF61:indicare il reddito se RF59 col.2 – RF60 >0

RF62:indicare la perdita se RF59 col. 2– RF60 < 0

Esempio

Società Alfa S.r.l.

Utile bilancio 100.000

Variazioni aumento 25.000

Variazioni diminuzione 50.000

Utili partecipazioni S.n.c. 15.000

Perdita parecipazioni x Trasparenza 60.000

Reddito da soc. Comodo “Gamma sas” 10.000

RF56= 100.000

25.000 +

50.000 –

75.000

RF57= Col. 1= 15.000+10.000= 25.000 Col.4= 25.000

RF58= Col. 1= 60.000 Col.3= 60.000

Determinazione dell’Ires

Determinazione dell’Ires• RN1: indicare in col. 2 l’importo di rigo RF61• RN2: indicare l’importo di rigo RF62• RN3: indicare l’ammontare del credito di imposta sui proventi percepiti in rapporto

alla partecipazione a fondi comuni di investimento• RN4: col. 3: indicare le perdite non compensate

col. 1: perdite di periodi d’imposta precedenti scomputabili in misura non superiore all’80% del reddito

col. 2: perdite di periodi d’imposta precedenti computabili in diminuzione del reddito in misura piena

• RN5: col. 1: perdite non compensate derivanti da quadro RF al netto delle quote utilizzate nel rigo RN4

col. 2: i proventi esenticol. 3: la perdita risultante dalla somma algebrica tra gli importi dei righi da

RN1, col. 2 a RN4, col. 2, ovvero la perdita di cui alla col. 1 se compilata

Perdite scomputabili

• Normativa previgente– Le perdite dei primi 3

periodi d’imposta erano riportabili senza limiti di tempo

– Le perdite maturate nei successivi periodi d’imposta erano riportabili per un massimo di 5 anni

• Normativa attuale– Perdite illimitate: sono

le perdite relative ai primi 3 periodi d’imposta

– Perdite limitate: per le perdite maturate nei periodi successivi queste possono essere scomputate nel limite dell’80% del reddito

Prospetto perdite

• RS44– Col. 3: perdite maturate nel presente periodo d’imposta (se

successivo al 3°) e non compensate– Col. 7: perdite maturate nei periodi d’imposta precedenti (se

successivi al 3°) e non compensate

• RS45– Col. 3: perdita del presente periodo d’imposta (entro il 3°

esercizio) non compensate– Col. 7: perdite dei preimi 3 periodi d’imposta non compensate

Determinazione dell’Ires

• RN6– Col. 1: reddito minimo di cui al rigo RF83 (società di comodo)– Col. 2: somma degli importi se positivi da RN1 col.2 a RN4 col. 3

• Se compilata col. 1 indicare l’importo maggiore– Col. 3: inserire l’importo dell’ACE (Aiuto alla Crescita Economica)– Col. 4: viene indicato il reddito imponibile pari alla differenza

Col. 2 – col. 3

• RN7: indicare il reddito soggetto ad aliquota ridotta• RN8: indicare il reddito soggetto ad aliquota 27,5% e la relativa

imposta• RN9: indicare l’imposta sommando RN7 e RN8

A.C.E.

• Esclusione dal reddito complessivo del rendimento nozionale dei nuovi apporti di capitale di rischio

• Si tratta di un incentivo alla capitalizzazione sotto forma di conferimenti in denaro e di utili reinvestiti nell’impresa

Meccanismo di applicazione

• Variazioni in aumento:– Conferimenti in denaro– Utili accantonati a riserva (ad esclusione di

quelli destinati a riserve non disponibili)

• Variazioni in diminuzione:– Riduzione del P.N. per attribuzione ai soci– Acquisti di partecipazioni in società controllate– Acquisti di aziende o rami di aziende

Meccanismo di applicazione

• In ciascun periodo d’imposta assume rilevanza l’incremento rispetto alla data del 31/12/2010 (al netto dell’utile dell’esercizio)

• Le variazioni in aumento devono essere ragguagliate all’anno (ad es. in caso di versamento soci in c/capitale effettuato il 30/06/2011, l’importo rileva per la metà)

Prospetto A.C.E.

• Col. 1: inserire le variazioni in aumento• Col. 2: inserire le variazioni in diminuzione• Col. 3: inserire le riduzioni• Col. 4: la differenza tra var. in aumento (segno positivo) e var. in

diminuzione e riduzioni (segno negativo)(c. 1 – c. 2 – c. 3)

• Col. 5: inserire l’importo del P.N. alla data del 31/12/2011 al netto dell’utile di esercizio e della riserva per azioni proprie

• Col. 6: l’importo minore tra la differenza ed il patrimonio netto• Col. 7: moltiplicare colonna 6 per il coefficiente 3%

Prospetto A.C.E.

• Col. 8: codice fiscale del soggetto partecipato o trust trasparente che attribuisce l’eccedenza al dichiarante

• Col. 9: rendimento del soggetto di cui a col.8 attribuito al dichiarante

• Col. 10: inserire la somma dei rendimenti (col. 7 + col. 9)• Col. 11: la quota di ACE non utilizzabile• Col. 12: eccedenza per società soggette a Robin Hood

Tax

Detrazioni

• RN10: indicare le detrazioni d’imposta– Esempi:

• il 19 per cento delle erogazioni liberali in denaro effettuate dalle società e dagli enti in favore dei partiti e movimenti politici per importi compresi tra euro 51,65 e euro 103.291,38 mediante versamento bancario o postale;

• il 19 per cento delle erogazioni liberali in denaro, per un importo complessivo in ciascun periodo d’imposta non superiore a euro 1.500, effettuate in favore delle società e delle associazioni sportive dilettantistiche

• l’importo corrispondente alla rata relativamente alle spese di riqualificazione energetica del patrimonio edilizio esistente

Determinazione dell’Ires• RN11: indicare l’imposta netta quale differenza RN9 – RN10• RN12: indicare l’importo di rigo RN3• RN13: indicare i crediti per le imposte pagate all’estero• RN14: indicare gli altri crediti d’imposta• RN15: indicare le ritenute d’acconto subite• RN16: indicare la somma dei crediti e delle ritenute• RN17: indicare la differenza RN11 – RN16• RN18: indicare i crediti d’imposta ricavati dal quadro RU fino a

concorrenza dell’imposta dovuta

Eccedenze d’imposta

• RN19: indicare l’eccedenza d’imposta scaturita dalla precedente dichiarazione

• RN20: indicare la parte compensata con F24

Acconti

RN22– Col. 1: eccedenze ricevute da società del gruppo ed

utilizzate per il 1° e 2° acconto– Col. 2: importo degli acconti versati– Col. 3: indicare la quota dell’acconto versato dai

soggetti partecipanti in società fuoriuscite dal regime della trasparenza che hanno ceduto alla società già trasparente

– Col. 4: importo di eventuali imposte sostitutive– Col. 5: la somma algebrica

RN22 col. 1 + RN22 col. 2 – RN22 col. 3 + RN22 col. 4

Imposta

• RN23 – A DEBITO– Col. 1: eccedenze di società del gruppo ricevute ed

utilizzate dal dichiarante– Col. 2: importo a debito

• RN24 – A CREDITO– Imposto a credito

• RN25: importo di rigo RN24, per la parte dell’IRES che il contribuente cede a società o ente appartenenti allo stesso gruppo

Società di comodo

• Art. 30 L.724/1994

• Scopo: contrastare l’utilizzo di società che per ottenere significativi risparmi d’imposta utilizzavano impropriamente la struttura fiscale delle società commerciali.

Soggetti

• Soggetti interessati:– S.p.A.– S.a.p.A.– S.r.l.– S.n.c.– S.a.s.– Società ed enti di ogni tipo, con stabile

organizzazione nel territorio dello Stato

Verificare cause esclusione

Innanzitutto dobbiamo verificare se sussistono delle cause di esclusione dall’applicazione della normativa

Ad esempio:a. Soggetti obbligati a costituirsi sotto forma di società di

capitaleb. Soggetti che si trovano nel 1° periodo d’impostac. Società in amministrazione controllata o straordinariad. Società e enti che controllano società ed enti i cui titoli

sono negoziati in mercati regolamentati italiani ed esterie. Società esercenti pubblici servizi di trasporto

Effettuare test operatività

• Nel caso in cui non sussistano cause di esclusione si procede ad effettuare il test di operatività:1. Si mettono a confronto:

• La media dei proventi effettivi conseguiti nell’esercizio e nei due precedenti• L’importo risultante dall’applicazione dei coefficienti stabiliti dalla norma ai beni

presenti nell’attivo patrimoniale (media degli ultimi 3 anni)

Se i proventi medi effettivi sono < ai proventi presunti

Società è NON OPERATIVA

2. Se la società è non operativa si provvede a calcolare il reddito minimo applicando ai beni presenti nell’attivo determinati coefficienti

I beni rivalutati rilevano solo a decorrere dal periodo di decorrenza fiscale della rivalutazione

Novità D.L. 138/2011

• Le società che presentano dichiarazioni in perdita per tre periodi d’imposta consecutivi, sono considerati NON OPERATIVI a decorrere dal successivo 4° periodo d’imposta.

• Sono considerate altresì società NON OPERATIVE, le società che presentano in tre esercizi consecutivi dichiarazioni in perdita per due esercizi ed in uno abbiano dichiarato un reddito inferiore a quello minimo.

Entreranno in vigore dal periodo d’imposta 2012

Interpello disapplicativo

• Le società non operative che possono addurre valide ragioni per non aver raggiunto ricavi “congrui” possono presentare interpello disapplicativo della disciplina antielusiva

Prospetto

VERIFICA OPERATIVITA’

RF74

• Col. 1: cause esclusione/disapplicazione.• Col. 2: soggetti che rientrano nelle nuove

disposizioni.• Col. 3 - 4 - 5: barrare se la disapplicazione è

stata ottenuta ai fini Ires, Irap o Iva.• Col. 6: codice 1 se nell’esercizio relativo alla

dichiarazione e nei due precedenti non ha beni indicati da Rf75 a Rf80

codice 2: se non ha beni indicati da RF75 a 80 nell’esercizio relativo alla dichiarazione

Porspetto Società non operative

• Inserire in queste colonne i valori medi degli ultimi tre esercizi

• Inserire in queste colonne i valori dell’esercizio 2011

Confronto ricavi

• RF81– Col. 2: ricavi presunti medi del triennio– Col. 3: ricavi effettivi sulla media del triennio

La società non è operativa

Col. 5: Reddito presunto applicando le percentuali previste ai beni dell’esercizio

• RF82: indicare i redditi esclusi• RF83: indicare la differenza RF81 – RF82

Regime opzionaleTrasparenza

• Con il regime di trasparenza fiscale (art. 115 e 116 Tuir) il reddito della società partecipata è imputato ai soci– Indipendentemente dall’effettiva percezione– In proporzione alla quota di partecipazione

agli utili

Trasparenza

• Vantaggi:– La società partecipante può compensare i propri

redditi con le perdite della società e viceversa– Evitare la doppia imposizione

• Svantaggi:– Può comportare la tassazione prima che gli utili siano

effettivamente percepiti

Trasparenza ex art. 115

• Soggetti che vi possono accedere:– S.p.A.– S.a.p.A.– S.r.l.– Soc. Cooperative– Soc. Mutua Assicurazione

• Requisiti:– Residenti nel territorio dello

Stato– Capitale interamente

posseduto da società ed enti rientranti nelle medesime tipologie

– I soci devono detenere una quota di partecipazione agli utili e di diritti di voto in assemblea compresa tra il 10% ed il 50%

Requisiti rispettati ininterrottamente dal 1° giorno di esercizio dell’opzione fino al termine

Trasparenza ex art. 116

Società a ristretta base proprietaria

• Soggetti che possono accedervi:– S.r.l.:

• Volume d’affari dichiarato esercizio precedente inferiore alla soglia prevista per l’applicazione degli studi di settore

• Capitale interamente posseduto da soci persone fisiche

• Numero soci inferiore a 10 (20 per società cooperative a responsabilità limitata)

Opzione per il regime

• È irrevocabile per 3 esercizi

• Non è consentito se:– Soci fruiscono riduzioni aliquota Ires– Partecipata ha optato per consolidato– Partecipata assoggettata a procedure

concorsuali

in dichiarazione1. Determinare il proprio reddito nel Quadro RF

2. Compilare il Quadro TN

Sezione I

Tipo trasparenza:– Codice 1 per art. 115– Codice 2 per art. 116

TN1 – Col. 2: reddito di cui al rigo RF61RF61 al netto di colonna 1Col. 1: indicare erogazioni liberali

TN2 – Col. 1: proventi esenti da imposta diversi dalle Plusvalenze esenti (art.87 Tuir - PEX)Col. 2: perdita di cui al rigo RF62 RF62 (al netto del reddito delle soc.sport. dilettantistiche) diminuito dei proventi esenti di cui a col.1 per la parte che eccede i componenti negativi non dedotti in quanto non inerenti (art. 109 c.5 Tuir)Col. 3: importo del P.N.C. alla data di chiusura dell’esercizio al netto della perdita ed incrementato dei conferimenti effettuati entro la data di approvazione del bilancioCol. 4: determinare per ogni socio il minor valore tra:

a) quota P.N.C. di cui a col.3b) quota perdita spettante

Indicare la somma degli importi determinati per ciascun socio

Sezione ITN3 – Col. 1: perdite di periodi d’imposta precedenti computabili in misura limitata

(art.84 c.1 Tuir) Col. 2: perdite di periodi d’imposta precedenti computabili in misura illimitata (art.84 c.1 Tuir) Col. 3: ammontare delle perdite di periodi d’imposta precedente nei limiti dell’importo del rigo TN1 col.2

TN4 – Col. 1: indicare il maggiore tra: * reddito minimo di cui al rigo RF83 (società di comodo) * reddito minimo derivante da partecipazione a società di comodo RF57 col.3 Col. 2: indicare il reddito da sottoporre a tassazione (il maggiore tra reddito minimo di col.1 e quello del rigo TN1 col.2 – TN3) Col. 3: riportare l’ammontare dell’aiuto di cui al rigo RS113 col.10 fino a concorrenza dell’importo di col.2 Col. 4: reddito imponibile pari alla differenza: Col.2 – Col.3

Sezione II

TN5 – Indicare il credito Ires relativo all’esercizio precedenteTN6 – Inserire il credito dell’esercizio precedente già compensato (entro la

data di presentazione della dichiarazione)TN7 – Indicare l’eccedenza di cui al rigo TN5 (non utilizzata in

compensazione) che si intende attribuire ai soci per effetto dell’opzione per il regime della trasparenza

TN8 – Indicare l’eccedenza da destinare ad altre società del gruppo (non utilizzata in compensazione e non attibuita ai soci)

TN9 – Indicare l’eccedenza che la società intende utilizzare in proprio

Sezione III

TN10 – Inserire l’importo degli oneri detraibili da imputare ai sociTN11 – Inserire l’importo delle spese sostenute per il risparmio energetico

col. 1: inserire codice da 1 a 6 in base al tipo di spesacol. 2: l’anno di sostenimento della spesacol. 3: l’importo della spesa

TN12 – Inserire i crediti per imposte pagate all’estero relativi a redditi esteri anteriori all’inizio della trasparenza

TN13 – Inserire crediti d’imposta relativi a proventi derivanti da partecipazioni a fondi comuni d’investimento

TN14 – Indicare in col. 2 l’importo degli altri crediti d’imposta

Sezione III

TN15 – Inserire le ritenute d’acconto subiteTN16 – Riportare gli acconti effettuati dalla società

col. 1: eccedenze cedute a società dello stesso gruppo ed utilizzate per gli acconti Irescol. 2: acconti versaticol. 3: acconti ceduti alla societàcol. 4: somma di col. 1 + col. 2 – col. 3

TN17 – indicare l’ammontare dell’agevolazione attribuita ai soci pari alla differenza: RS113 col. 10 – TN4 col. 3

Sezione IV

• Indicare i crediti d’imposta derivanti da agevolazioni concesse alle imprese (Quadro RU) che vengono attribuiti ai soci– Col. 1: inserire il codice del credito– Col. 2: indicare l’anno in cui è sorto il credito– Col. 3: l’ammontare

Sezione V

• Da indicare se la società trasparente ha prodotto redditi all’estero– Col. 1: codice dello Stato estero– Col. 2: l’anno di produzione del reddito– Col. 3: il reddito estero prodotto– Col. 4: importo dell’imposta estera per il quale non è

ancora avvenuto il pagamento a titolo definitivo– Col. 5: l’imposta estera resasi definitiva

Sezione VI

• Indicare le eccedenze d’imposta nazionale o estera pagate a titolo definitivo rispetto alla quota d’imposta italiana

Sezione VII

• Indicare il reddito/perdita imputato ai soci– Col.1: codice fiscale del socio– Col.2: quota di partecipazione agli utili– Col.3: quota di partecipazione alle perdite

Sezione VII– Col.4: l’importo del reddito o della perdita– Col.5: reddito minimo se si tratta di società non operativa– Col.6: l’importo della perdita se risulta compilata la col.5– Col.7: barrare se i soci partecipano per il tramite di

società fiduciarie

Sezione VIII

• Indicare i redditi prodotti da imprese estere partecipate– Col.1: l’importo dei redditi prodotti in Stati o territori a fiscalità

privilegiata– Col.2: imposte dell’anno pagate dal soggetto estero– Col.3: imposte relative ad anni precedenti pagate dal soggetto

estero partecipato– Col.4: imposte pagate all’estero su utili distribuiti dall’impresa non

residente

Prospetto capitale e riserve

Capitale Sociale

• Col. 1: C.S. risultante dal bilancio precedenteCol. 2 - 3: incrementi/decrementi dell’esercizioCol. 4: saldo finale di C.S.

• Col. 5: quota di C.S. formatasi a seguito dell’imputazione di riserve di utiliCol. 6 - 7: incrementi/decrementi dell’esercizio dell’importo di colonna 5Col. 8: il saldo finale

• Col. 9 - 10 - 11 - 12: quota di C.S. formatasi imputando riserve in sospensione d’imposta

Riserve di Capitale

• Indicare saldo iniziale, incrementi, decrementi e saldo finale delle riserve di capitale

Ad esempio:– Riserva sovrapprezzo azioni– Riserva di rivalutazione– Versamento soci in conto futuro aumento di capitale

Riserve

• Indicare: saldo iniziale – incrementi – decrementi – saldo finale– RF107: riserve di CAPITALE– RF108: riserve di TRASFORMAZIONE– RF109: riserve di UTILI formati in regime TRASPARENZA– RF110: riserve di UTILI– RF111: riserve di UTILI formati fino al 2007– RF115: riserve in SOSPENSIONE D’IMPOSTA

Utile o Perdite

• RF116 e RF117– Col. 1: la quota di utile d’esercizio oggetto di distribuzione– Col. 2: la quota di utile che viene accantonata a riserva– Col. 3: la quota di utile utilizzata per coprire perdite pregresse– Col. 4: la perdita dell’esercizio e quelle di esercizi precedenti portate

a nuovo

Quadro RU

• Il quadro in esame è relativo ai crediti d’imposta concessi alle imprese

• Regole generali:– No diritto al rimborso se non utilizzato

completamente– Credito utilizzato in compensazione– I crediti ricevuti non concorrono a formare il reddito– In caso di utilizzo in compensazione di crediti

inesistenti si rende applicabile la sanzione dal 100% al 200% dell’importo fruito

è ammesso il ravvedimento

Sezione XIX - Pluricredito

• Tra i più comuni vediamo:– Mezzi antincendio ed ambulanze– Indennità di mediazione

Mezzi antincendio ed ambulanze

• Riferimento Normativo: art. 20, D.L. 269/2003• Codice credito: 28• È previsto a favore delle associazioni di volontariato

e delle Onlus un contributo per l'acquisto di autoambulanze e mezzi antincendio nella misura del 20% del prezzo complessivo di acquisto, mediante corrispondente riduzione del medesimo prezzo praticata dal venditore.Il venditore, a sua volta, può recuperare le somme corrispondenti alla riduzione praticata mediante compensazione, utilizzando il codice tributo "6769"

Indennità di mediazione

• Riferimento normativo: art. 60 L. 69/2009• Codice credito: 78• L'art. 60 della L. 69/2009, riconosce alle parti che corrispondono l'indennità ai

soggetti abilitati a svolgere il procedimento di mediazione presso gli organismi un credito d'imposta commisurato, in caso di successo della mediazione, all'indennità corrisposta, fino a concorrenza di Euro 500,00 (la misura del credito d'imposta è ridotta della metà in caso di insuccesso della mediazione). A decorrere dall'anno 2011, con decreto del Ministro della giustizia è determinato, entro il 30 aprile di ciascun anno, l'ammontare del credito d'imposta effettivamente spettante per ciascuna mediazione, in misura proporzionale alle risorse stanziate. Possono beneficiare dell'agevolazione i soggetti che hanno ricevuto dal Ministero della giustizia la comunicazione attestante l'importo del credito d'imposta spettante.Il credito d'imposta è utilizzabile, a decorrere dalla data di ricevimento della predetta comunicazione, in compensazione ai sensi dell'art. 17 del D.lgs. n. 241 del 1997 e deve essere indicato, a pena di decadenza, nella dichiarazione dei redditi.

RU sezione XIX

Compilazione• RU98: codice identificativo del credito d’imposta• RU99: ammontare del credito d'imposta residuo

risultante dal rigo RU103 del modello Unico 2010• RU100: ammontare del credito spettante nel periodo

d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione• RU101: ammontare del credito utilizzato in

compensazione nel 2010• RU102: ammontare del credito di cui al rigo RU101

versato, a seguito di ravvedimento, nel periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione e fino alla data di presentazione della medesima, al netto dei relativi interessi e sanzioni

Credito d’imposta

• RU103– colonna 1, l'ammontare del credito d'imposta ceduto ai sensi degli articoli 1260 e

seguenti del codice civile. Con la risoluzione n. 15 del 5 marzo 2010, l'Agenzia delle entrate ha precisato che il credito d'imposta di cui all'articolo 1, comma 231, della legge n. 296 del 2006 (incentivi per l'acquisto e la rottamazione di veicoli) spettante alle imprese costruttrici e importatrici di veicoli può essere ceduto secondo le ordinarie regole civilistiche. La colonna, pertanto, può essere compilata con riferimento ai crediti d'imposta contraddistinti dai codici da 41 a 45, da 57 a 60 e da 69 a 73;

– colonna 2, l'importo del credito residuo utilizzabile in compensazione ai sensi del D.Lgs. n. 241 del 1997 successivamente alla chiusura del periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione, risultante dalla differenza tra la somma degli importi indicati nei righi RU99, RU100 e RU102 e la somma degli importi indicati nei righi RU101 e RU103, colonna 1.

Conclusione

La presentazione verrà pubblicata on-line sul sito dell’Unione Giovani Dottori Commercialisti di Firenze

Indirizzo: www.ugdcfi.it

determinazione dell’utile fiscale

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