diferencia pcg vs niif

NIIF PARA PYMEPrincipios contablesEstados Financieros

FORUM DEL AUDITOR 2007Sitges 5 y 6 de julio

OBJETIVO DE LA NIIF PARA PYME

El IASB ha considerado oportuno desarrollar y publicar una norma separada que se aplique a los Estados Financieros de las entidades pequeñas y medianas y a la información que estas entidades están obligadas a publicar.El Proyecto de Ley de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable, en España, también ha previsto la publicación, juntamente con el nuevo PGC, de un PGC para PYME que simplificará los criterios de registro, valoración e información a incluir en la memoria, así como una simplificación adicional para las empresas de muy reducida dimensión.

ALCANCE DE LA NIIF

El proyecto de Ley español no ha definido qué se entenderá por PYME a efectos de la aplicación del nuevo PGC. De acuerdo con la NIIF para PYME, se incluyen dentro de esta categoría aquellas entidades que:

No tienen obligación pública de presentar cuentas, entendiendo como obligación pública:

Registrar sus estados financieros en una comisión de valoresMantener activos en calidad fiduciaria para un amplio grupo de terceros ajenos a la entidad, como los bancos, entidades aseguradoras…

Publican los estados financieros con propósitos de información general para usuarios externos, o sea, propietarios no implicados en la gestión, acreedores y agencias de calificación crediticia.Número de trabajadores no superior a unos 50.

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

PGC 1991No define el objetivo de los

Estados Financieros:- Las cuentas anuales

constituyen la información que debe ser accesible a una pluralidad de agentes económicos y sociales interesados en la situación presente y futura de determinadas sociedades.

- La empresa deberá ajustar las cuentas anuales a los principios legales, excepto si estos son incompatibles con la imagen fiel.

NIIF PARA PYMEEl objetivo de los Estados

Financieros es:Proporcionar información de:

- La posición financieraActivo - Pasivo - Patrimonio Neto

- El rendimiento Ingresos – Gastos

- Los flujos de efectivo

Con la finalidad de:- Mostrar los resultados de la

gestión realizada por los administradores

- Que la información sea útil para la toma de decisiones económicas de diversos usuarios que no están en condiciones de solicitar informes a medida.

PRINCIPIOS CONTABLES VS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS

El PGC define en un contexto normativo los principios de contabilidad que se deben utilizar obligatoriamente para que las Cuentas Anuales reflejen la imagen fiel.En la NIIF para PYME se da mayor relevancia a la esencia y los objetivos que al contexto normativo y, en consecuencia, se definen las características cualitativas de la información que contienen los Estados Financieros.


PRINCIPIOS CONTABLES

- PRUDENCIA- EMPRESA EN

FUNCIONAMIENTO- REGISTRO- PRECIO DE ADQUISICION- DEVENGO- CORRELACION DE

INGRESOS Y GASTOS- NO COMPENSACION- UNIFORMIDAD- IMPORTANCIA RELATIVA

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS

- COMPRENSIBILIDAD- RELEVANCIA- IMPORTANCIA RELATIVA- FIABILIDAD- LA ESENCIA SOBRE LA

FORMA- PRUDENCIA- INTEGRIDAD- COMPARABILIDAD- OPORTUNIDAD- EQUILIBRIO ENTRE COSTE Y

BENEFICIO


La diferencia esencial entre los principios contables y las características cualitativas, es que hay una exigencia en la calificación de los hechos económicos teniendo en cuenta su fondo, tanto jurídico como económico, con independencia de los instrumentos utilizados para su formalización.En consecuencia, se suprime el carácter preferente del Principio de Prudencia, aunque se mantiene como una cualidad, al considerarse que si bien los estados financieros deben incluir un cierto grado de precaución al realizar estimaciones, no se puede permitir la infravaloración de activos e ingresos y la sobrevaloración de pasivos y gastos. En definitiva, la información no puede estar sesgada por la aplicación de esta característica.

PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

NIIF para PYMEBALANCEESTADO DE RESULTADOSESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVONOTAS EXPLICATIVAS DE LAS POLITICAS CONTABLES Y OTROS

PGC 1991BALANCECUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIASMEMORIA (incluye el Cuadro de Financiación)

ESTADOS FINANCIEROS -BALANCE

El BALANCE será el indicador de la POSICION FINANCIERA de la entidad:

ACTIVO: recurso controlado por la entidad procedente de sucesos pasados y por el cual se espera obtener un beneficio económico futuro.

Procedencia del beneficio: utilización o disposición del activo.La tangibilidad y el derecho de propiedad no son esenciales, por ejemplo, un inmueble en usufructo es un activo, dado que la entidad controla los beneficios que se puedan obtener, aunque no tenga la propiedad.

PASIVO: obligación presente de la entidad surgida por sucesos pasados, al vencimiento de la cual la entidad se deberá desprender de recursos que hubieran incorporado beneficios económicosPATRIMONIO NETO: parte residual de los activos de la entidad, un vez deducidos todos los pasivos.

BALANCEACTIVO- Efectivo y equivalentes- Deudores comerciales y otras

cuentas a cobrar- Activos financieros- Inventarios- Propiedades, planta y equipos- Activos intangibles- Activos biológicos- Activos no corrientes

mantenidos para la venta- Activos por impuestos

corrientes- Activos por impuestos

diferidos

PASIVO- Acreedores comerciales y

otras cuentas a pagar- Pasivos financieros- Pasivos por impuestos

corrientes- Pasivos por impuestos

diferidos- Pasivos incluidos en grupos

para vender- Provisiones

PATRIMONIO NETO- Atribuible a los accionistas de

la sociedad controladora- Participaciones minoritarias

ESTADO DE RESULTADOSEl RENDIMIENTO es la relación entre los ingresos y los gastos deuna entidad, tal y como se informa en su ESTADO DE RESULTADOS:

INGRESOS: incrementos en los beneficios económicos producidos durante el periodo contable, por entrada o incremento de activos o como disminución de obligaciones, que dan resultado a un aumento del patrimonio neto.

Ingresos ordinarios: resultados que surgen en el curso de la actividad ordinaria de una entidadGanancias: son otras partidas que responden a la definición de ingresos pero que no serían ordinarios, y que se deben presentarpor separado

GASTOS: disminución de los beneficios económicos producidos por salidas o disminuciones del valor de los activos o por el nacimiento o aumento de los pasivos. Dan resultado a una disminución del patrimonio neto, no relacionada con su distribución entre los participantes del mismo.

Gastos: surgen en el curso de la actividad ordinaria de la entidadPérdidas: son otras partidas que responden a la definición de gastos y no surgen por la actividad ordinaria de la entidad.

ESTADO DE RESULTADOSEL ESTADO DE RESULTADOS deberá incluir todas las partidas de ingresos y gastos de un periodo, excepto:

El efecto de correcciones de errores y cambios en las políticas contables, que serán ajustes de periodos anteriores.El superávit de revaluación, los resultados surgidos por conversión de los estados financieros de una operación en el extranjero y algunas modificaciones en los valores razonables de instrumentosde cobertura que se registrarán directamente en el patrimonio neto.

Deberá incluir necesariamente:Ingresos y gastos ordinariosCostes financierosParticipación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntosGasto por impuestos

ESTADO DE RESULTADOS

La información mínima a desglosar será:Disminución de los inventarios hasta su precio de venta, menos costes de finalización, o bien la reversión de esta disminuciónDisminución de las propiedades, plantas y equipos hasta el valorrazonable menos los costes de venta, y la reversión de esta disminuciónLa reestructuración de las actividades de una entidad, así como la reversión de una provisión para hacer frente a la mismaDisposiciones de partidas de propiedades, planta y equiposDisposiciones de inversionesCancelación de obligaciones por litigiosReversión de otras provisiones

No presentará ninguna partida de ingresos o gastos como “extraordinaria”Los gastos se desglosarán por naturaleza de gasto (depreciación,compras, costes de transportes) o bien por su función (producción, distribución, administración)

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Deberá incluir:a) Ganancia o pérdida neta del periodob) Ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio

netoc) Total de ingresos y gastos como la suma de los anteriores,

desglosando la parte atribuible a la sociedad dominante y a las participaciones minoritarias

d) Efecto de los cambios en políticas contablese) Correcciones de errores reconocidos en el periodof) Importe de las inversiones y dividendos distribuidos a los

propietarios del patrimonio netog) Saldo de las ganancias acumulado al principio y final del

periodo, y los cambios que se hayan producido

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOProporciona información sobre los cambios en el efectivo o sus equivalentes según

su procedencia:- Actividades de operación

- Cobros procedentes de ventas, prestaciones de servicios, comisiones y otros ingresos ordinarios

- Pagos a proveedores y empleados- Pagos o devoluciones de impuestos, excepto si son derivados directamente de

actividades de inversión o financiación- Cobros y pagos de inversiones, préstamos y otros contratos derivados por la

intermediación o acuerdos comerciales- Actividades de inversión

- Pagos-cobros por la adquisición-venta de propiedades, plantas y equipos, activos intangibles y otros

- Pagos-cobros por la adquisición-venta de instrumentos de patrimonio emitidos por otras entidades o participaciones en negocios conjuntos

- Anticipos de efectivo y préstamos a terceros- Actividades de financiación

- Cobros-pagos procedentes de la emisión de acciones o reducción de capital- Cobros-pagos procedentes de préstamos, pagarés, hipotecas... a largo plazo

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las notas deberán:Presentar información sobre las bases de elaboración de los estados financieros y sobre las políticas contablesProporcionar información requerida que no se haya incluido dentro de los estados financieros anterioresProporcionar información adicional que sea relevante para la comprensión de los estados financieros, por ejemplo, incluyendo información comparativa cualitativa

En balance, estado de resultados y estado de cambios de patrimonio se deberá hacer referencia de la existencia de notas posteriores.

CONCLUSIONES La NIIF para PYME pretende incluir en una única norma la totalidad de la Normativa Internacional que sería aplicable a este tipo de entidades.La filosofía de esta NIIF, así como la filosofía que se desprende del proyecto de ley, es dar una especial importancia al fondo económico de las transacciones por encima de su forma legal.En este sentido, la cuenta de pérdidas y ganancias únicamente debe incluir la evolución de la actividad, y la corrección de errores o cambios de criterios ya no se considerarán resultado del ejercicio (ni siquiera extraordinario), sino que se reflejarán directamente en el estado de cambios del patrimonio.Esto implica que se deberá realizar una conciliación entre el resultado contable y fiscal que deberá incluir necesariamente partidas del estado de cambios en el patrimonio neto.

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ASPECTOS ESENCIALES DEL BORRADOR DEL PGC QUE AFECAN A LAS PYMES

PRINCIPALES DIFERENCIAS CON RESPECTO A LAS NIIF COMPLETAS

La norma para pyme consta de 38 secciones, muchos de cuyos títulos se identifican fácilmente con las diferentes NIIF ya emitidas por el IASB.

Desglose de los grandes apartados de la NIC 1, tratándose por separado su parte introductoria, así como los diferentes formatos de estados financieros, los cuales, no obstante, siguen dividiéndose en balance de situación, cuenta de pérdidasy ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y memoria o notas a los estados financieros.

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El contenido mínimo del balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias no establece simplificaciones

El estado de cambios en el patrimonio neto: los ingresos y gastos reconocidos directamente contra el patrimonio neto en este estado financiero son exclusivamente los establecidos en la propia NIIF para pyme y no en las NIIF completas.

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El estado de cambios en el patrimonio neto

si los únicos cambios en el patrimonio neto proceden de los resultados, del pago de dividendos, corrección de errores de ejercicios anteriores y cambios en las

políticas contables, la entidad puede presentar, bajo el nombre de estado de

resultados y beneficios retenidos, una cuenta de resultados con información adicional sobre los resultados

retenidos y los repartidos o a repartir como dividendos, sin necesidad de presentar por separado un estado de

cambios en el patrimonio neto

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En el estado de flujos de efectivo no se establece simplificación alguna en lo que respecta a la presentación de los flujos de efectivo de actividades operativas o

de explotación, dado que se mantiene la opción entre el método directo y el

indirecto

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El contenido de las notas a los estados financieros,

aparece mucho más resumido en la NIIF para pyme, pero coincide con las

indicaciones recogidas en la NIC 1.

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Estructura y contenido de los estados financieros

Se exime de presentar información sectorial o por segmentos, así como de dar información sobre los beneficios por acción, dado que tanto la NIIF 8 como la NIC 33 establecen su no obligatoriedad en el caso de empresas que no emiten valores negociables en mercados organizados.

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En general, el texto de la NIIF pymedesarrolla exclusivamente la opción de contabilización más sencilla, por ser la que normalmente elegirán esta clase de

entidades, sin perjuicio de que en la mayoría de las ocasiones se autorice la aplicación de otros criterios recogidos en

las NIIF completas.

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Esto sucede, por ejemplo, para la contabilización de inmuebles de

inversión, del inmovilizado material, activos intangibles, gastos financieros y

subvenciones así como para la presentación de los flujos de actividades operativas o de explotación en el estado

de flujos de efectivo.

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MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD:

En relación a los principios de contabilidad aplicables se produce un cambio sustancial en cuanto la incorporación del principio de prevalencia de la realidad económica sobre la forma jurídica y en relación a la diferente definición, y pérdida del carácter de preferente, del principio de prudencia.

Estas modificaciones suponen un acercamiento importante entre la normativa contable y la fiscal que ya recogía en gran medida la aplicación de estos principios.

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Imagen fiel: En la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y

no sólo a su forma jurídica

Contratos de arrendamiento, renting, ventas sin entrega, facturaciones sin realización de servicios o

entrega de bienes, ventas con pacto de recompra

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Requisitos información:

Relevante (útil para tomar decisiones, mostrando riesgos)

Fiable (libre de errores y sesgos; y lo contiene todo)

Comparabilidad: contrastar situación y rentabilidad de las empresas, tratamiento similar para las transacciones …

Claridad: poder formarse juicios para la toma de decisiones

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Principios contables: Prudencia. Se deberá ser prudente en las estimaciones

y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre.

La prudencia no justifica ninguna información que pueda llevar a una

interpretación que no sea adecuada de la realidad reflejada en las cifras de las

cuentas anuales.

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Elementos de las cuentas anuales

En esta área se definen los elementos de las cuentas anuales de diferente manera a la establecida en el PGC.

Esto tiene importantes consecuencias dado que determinados elementos que hasta ahora se consideraban activos, tales como acciones propias o gastos de establecimiento, ahora se consideran menor importe de patrimonio neto o gastos del ejercicio.

En cuanto a los pasivos para su contabilización se exige que sea probable la salida de recursos de la empresa para contabilizarlos como tales.

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Elementos de las cuentas anuales

Para los ingresos se define que serán aquellos que suponen aumentos de activos o reducción

de pasivos y que no tengan como origen la aportación de socios o propietarios.

Los gastos se definen como aumentos de pasivos o reducción de activos que no tienen como

origen la distribución a sus propietarios.

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Marco conceptual: Balance

Activos: recursos controlados por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que espera obtener rendimientos futuros.

Pasivos: obligaciones actuales surgidas de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir rendimientos futuros

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Marco conceptual:Balance

Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

Incluye las aportaciones realizadas por sus propietarios, que no sean pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten

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Registro en Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Ingresos y Gastos

Imputación a la cuenta de Pérdidas y Ganancias y forman parte del resultado, excepto cuando proceda su excepto cuando proceda su imputación directa al imputación directa al Patrimonio NetoPatrimonio Neto (presentación (presentación en el ECPN)en el ECPN)

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Marco conceptual:Criterios de registro o reconocimientoProceso por el que se incorporan a la contabilidad los elementosde las CC AA: Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos Todos ellos deberán cumplir con su definición y tener un valor fiableIngresos: contrapartida puede ser GastosGastos: contrapartida puede ser Ingresos o Patrimonio NetoRegistrar en período ingresos devengados y gastos relacionados con obtención de ingresos

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Diferencias en presentación:

-Leasing (inmovilizado material)-No resultados extraordinarios-BPA-EFE-ECPN-Memoria (2 años, Información segmentada,

Retribución a empleados i Riesgos financieros)

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Diferencias principales en normas de valoración:

-Independencia contabilidad-fiscalidad

-Eliminar activos ficticios

Eliminación gastos amortizables (menos patrimonio neto)

Eliminación autocartera (menos patrimonio neto)

Gastos a distribuir en varios ejercicios (leasing,...)

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Diferencias principales en normas de valoración:

-Investigación no se activa (gasto)

-Relevancia versus prudenciaInmovilizado, activos y pasivos financieros: valor razonableFondo de comercio: test de deterioro (más volatilidad)Beneficios no realizados en divisas (beneficio)

-Informar de riesgosInstrumentos financieros (valor razonable)Stock options (gasto de personal)Planes de pensiones (incremento deuda y gasto

personal)

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Inmovilizado material criterios de valoración

•Valoración de los inmuebles permutados de carácter comercial que supone la aplicación de criterios idénticos a la normativa fiscal.

•Aplicación del procedimiento del deterioro que supone un importante cambio respecto al sistema de cálculo de la provisión por depreciación contenido en el PGC.

•Distinción entre los inmuebles funcionales y las inversiones inmobiliarias.

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Inmovilizado material criterios de valoración

El borrador de PGC no permite la valoración de los inmuebles al valor razonable con posterioridad al reconocimiento inicial salvo que exista una norma legal que lo ampare.

En cambio si que se permiten dichas revalorizaciones en las Normas Internacionales de Contabilidad.

La NIC 16 se permite la revalorización con abono a cuentas de Reservas y en caso de la NIC 40 con abono a resultados del ejercicio.

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Inmovilizado intangible criterios de valoración

•Se establece la no aplicación de la amortización en caso de vida útil indefinida y su sustitución por la determinación del deterioro.•El Fondo de comercio no se amortiza sino que debe determinarse su posible deterioro.•En relación a la aplicación del deterioro en lugar de la amortización, debe tenerse en cuenta la incoherencia con la normativa fiscal actualmente vigente que si que permite dicha amortización que, al no poderse contabilizar, no puede tener efectos fiscales.•Los gastos de desarrollo pueden amortizarse, si se prueba, durante una vida útil superior a 5 años. •Se trata expresamente el criterio de amortización de las inversiones sobre los activos arrendados.

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Inmovilizado intangible reconocimiento inicial

deben cumplir el criterio de identificabilidad.

implica que el inmovilizado cumpla alguno de los dos requisitos siguientes:

a) Sea separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado para su explotación, arrendado o intercambiado. b) Surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.

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Inmovilizado intangible vida útil

La vida útil de un inmovilizado intangible puede ser definida o

indefinida. Un inmovilizado intangible tendrá una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no haya un límite previsible al período a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la empresa.

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Inmovilizado intangible criterios de valoración

En el borrador de PGC no se prevé la opción de la revalorización posterior.Los gastos de investigación no pueden activarse. Se regula de forma novedosa los activos y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta, con plenos efectos fiscales.

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Activo no corriente como mantenido para la venta

criterios de valoraciónLa empresa clasificará un activo no corriente como mantenido para la venta si su valor contable se recuperará fundamentalmente a través de su venta, en lugar de por su uso continuado, y siempre que se cumplan los siguientes requisitos: a) El activo ha de estar disponible en sus condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para su venta; y b) Su venta ha de ser altamente probable.Los activos no corrientes mantenidos para la venta se valorarán en el momento de su clasificación en esta categoría, por el menor de los dos importes siguientes: su valor contable y su valor razonable menos los costes

de venta.

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Activo no corriente como mantenido para la venta

criterios de valoración

Mientras un activo se clasifique como no corriente mantenido para la venta, no se amortizará, debiendo dotarse las oportunas correcciones valorativas de forma que el valor contable no exceda el valor razonable menos los costes de venta.

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Existenciascriterios de valoración

las principales modificaciones afectan a la inclusión de los gastos financieros en el valor inicial y la inaplicabilidad del método LIFO.

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Moneda extranjeracriterios de valoración

En el borrador se distingue entre partidas monetarias y no monetarias llevando a resultados tanto las diferencias positivas como negativas derivadas de las partidas monetarias.

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Provisiones y contingenciascriterios de valoración

En este grupo de cuentas, el borrador de PGC, atendiendo a la nueva definición del principio de prudencia, es mas restrictivo que la normativa actualmente vigente para reflejar los pasivos.

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Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables

Cuando se produzca un cambio de criterio contable, se aplicará de forma retroactiva y su efecto se calculará desde el ejercicio más antiguo para el que se disponga de información.

Este cambio motivará el correspondiente ajuste por el efecto acumulado de las variaciones de los activos y pasivos en el saldo inicial del patrimonio neto del ejercicio más antiguo presentado, así como la modificación de las cifras afectadas en la información comparativa de los ejercicios a los que le afecte el cambio. En la subsanación de errores relativos a ejercicios anteriores serán de aplicación las mismas reglas.

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TRANSICIÓN DEL PGC DE 1990 AL NUEVO PGC VIGENTE A PARTIR DE 2008

Ejemplo de asientos:

Por las partidas a 1-1-2007:

Reservas 1ª aplicación a activos/pasivosActivos/pasivos a Reservas 1ª aplicación

Por las partidas de 1-1-2007 que ya no están a 31-12-2007: los asientos contrarios.

Además, por el efecto impositivo del saldo neto de reservas a 31-12-2007: Diferencia temporaria deducible a Reservas 1ª aplicaciónReservas 1ª aplicación a Diferencia temporaria imponible

Desde el punto de vista fiscal hay que tener en cuenta que cuando proceda imputar en base imponible el cargo o abono a reservas de 1ª aplicación, el ajuste a realizar en base imponible es previo al reflejo del efecto impositivo.

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Consulta DGT 31-10-2005: Cuestión planteada: Si los gastos de constitución, de primer establecimiento y los gastos de investigación activados que, como ajuste de primera aplicación, se imputan a reservas tienen la consideración de fiscalmente deducibles a efectos del Impuesto sobre Sociedades.

Contestación: El gasto derivado de la primera aplicación debe entenderse devengado en el período impositivo correspondiente al ejercicio 2005 de acuerdo con lo establecido en la disposición transitoria primera de dicha Circular, por lo que serádeducible en la determinación de la base imponible de ese período impositivo en base a lo establecido en los apartados 1 y 3 del artículo 19 del TRLIS.

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Consulta DGT 31-10-2005: Cuestión planteada: Si los ajustes por valoración incluidos en el patrimonio neto no se integran en la base imponible al no formar parte del resultado contable .

Contestación: Dado que la Circular 4/2004 establece el criterio de que los ajustes por valoración determinan ingresos y gastos que no se imputan en el resultado contable, los mismos no se integrarán en la base imponibledel Impuesto sobre Sociedades

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APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF PARA PYME

En principio, las entidades que apliquen por primera vez esta norma, tanto si con

anterioridadaplicaban las NIIF completas como otra

clase de normativa contable, deberán ajustar contra reservas las diferencias que surjan en la transformación de los

diferentes saldos del balance.

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Se prohíbe cambiar los criterios de contabilización preexistentes para:a) La baja en cuentas de activos y pasivos financierosb) La contabilización de coberturasc) Las estimacionesd) Los activos clasificados como mantenidos para su venta y actividades interrumpidas

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Opción de adaptarse o no a la nueva norma en los saldos preexistentes correspondientes a: a) Combinaciones de negociosb) Reconocimiento inicial como coste de un activo por su valor razonable o revalorizado calculado conforme a la normativa contable anteriormente aplicadac) Diferencias de conversión acumuladasd) Instrumentos financieros compuestos, a efectos de separar sus componentes entre neto y pasivo exigible, si la deuda ya venció a la fecha de la transición a la nueva normae) Pagos basados en accionesf) Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, siempre que ello implique costes desproporcionados

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Pero para poder comparar las cuentas de PyG de 2007 y 2008, dado que las partidas de ingresos y gastos de 2007 se tienen que basar también en criterios de borrador de PGC, deben aplicarse dichos criterios de valoración a las partidas de activo y pasivo del balance de apertura (por la cuantificación de provisiones, amortizaciones, resultado de la cartera, etc.)

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Los ajustes necesarios en aquel balance de apertura, derivados de los cambios valorativos y de reconocimiento y baja de activos y pasivos respecto de las anteriores normas contables, se cargarán o abonarán directamente en reservas, salvo las excepciones explícitamente establecidas, no dando lugar a ningún registro contable en el año anterior.

Estos ajustes se registrarán en la contabilidad del ejercicio 2008.

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Para aquellos elementos de activo o pasivo que existían en el balance de apertura del año anterior pero que en el año 2008 ya no formen parte del balance de apertura, una vez valorados y clasificados conforme establezca el nuevo PGC, con contrapartida de reservas, deberán darse de bajaaplicando la misma contrapartida.

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Estos asientos no tendrán ningún efecto fiscal en el año 2008 dado que el resultado correspondiente ya se habrá reflejado en relación al año anterior.

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FRANCESC GARRETAwww.equifond.net

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