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Docente: Prof.ssa Silvia Fossati

Lucidi a cura di Silvia Fossati

ImmobilizzazioniImmobilizzazionimateriali e materiali e immaterialiimmateriali

• Schema di Stato Patrimoniale

Attivo

A – Crediti verso soci per versamenti ancora dovutiB - Attivo immobilizzato

B I - Immobilizzazioni immateriali B II - Immobilizzazioni materiali B III - Immobilizzazioni finanziarie

C - Attivo circolanteC I - RimanenzeC II - CreditiC III - Attività finanziarieC IV - Disponibilità liquide

D - Ratei e risconti attivi

A - Patrimonio netto

Passivo

B - Fondi rischi ed oneriC - TFRD - Debiti

- finanziari (obbligazioni, banche, altri)- acconti- verso fornitori- rappresentati da titoli di credito- intersocietari (controllate, collegate, controllate)- tributari- verso istituti di previdenza- Altri

E - Ratei e risconti passivi

Le immobilizzazioni immateriali Classificazione (art. 2424)

Attivo.....

B) Immobilizzazioni.....

I Immobilizzazioni immateriali1. Costi di impianto ed ampliamento2. Costi di ricerca e sviluppo e di pubblicità3. Diritto di brevetto industriale e di utilizzazione di

opere di ingegno4. Concessioni, licenze, marchi e diritti simili5. Avviamento6. Immobilizzazioni immateriali in corso ed acconti7. Altre immobilizzazioni immaterialiLINK1: LEAD

Definizione e caratteristiche

Le immobilizzazioni immateriali:

- sono caratterizzate dalla mancanza di tangibilità;

- sono costituite da costi che manifestano i benefici economici lungo un arco temporale di più esercizi;

- si distinguono in 2 categorie:- beni immateriali: hanno una propria identificabilità e

individualità e di norma sono rappresentati da diritti giuridicamente tutelati: marchi, licenze, brevetti, concessioni.

- costi pluriennali: hanno caratteristiche di indeterminatezza e non sono espressamente definiti dal legislatore. I costi pluriennali sono: avviamento, costi di impianto e ampliamento, costi di ricerca, sviluppo e pubblicità.

Oneri sostenuti in modo non ricorrente, in precisi e caratteristici momenti della vita dell’impresa, quali la fase pre-operativa o quella di accrescimento della capacità operativa esistente

Devono essere ammortizzati in un periodo non superiore a 5 anni

Costi di impianto ed ampliamento

Costi di ricerca e sviluppo

Ricerca di base: costi da addebitare al conto economico dell’esercizio in cui sono sostenuti

Ricerca e sviluppo relativi a specifici progetti: possono essere capitalizzati se sono- relativi a prodotti o progetti chiaramente definiti- identificabili e misurabili- relativi ad un progetto fattibile- recuperabili tramite i ricavi futuri che lo

specifico prodotto/processo genererà Devono essere ammortizzati in un periodo non

superiore a 5 anni

Costi di pubblicità

Possono essere capitalizzati solo i costi di pubblicità assimilabili ai costi di impianto e ampliamento

Devono avere un carattere di eccezionalità quale ad esempio il lancio di un nuovo prodotto

Avviamento

È determinato dalla differenza fra il prezzo pagato per l’acquisizione dell’azienda e il valore attribuito agli elementi patrimoniali attivi e passivi che la compongono

Può essere iscritto solo se acquisito a titolo oneroso

Deve essere ammortizzato in un periodo non superiore a 5 anni

E’ consentito effettuare l’ammortamento su un periodo maggiore fino ad un massimo di 20 anni. In tal caso deve essere dimostrata la maggior vita utile e devono essere spiegate le ragioni specifiche di tale trattamento in nota integrativa

Le immobilizzazioni materiali Classificazione (art. 2424)

Attivo.....

B) Immobilizzazioni.....

II Immobilizzazioni materiali1. Terreni e fabbricati2. Impianti e macchinario3. Attrezzature industriali e commerciali4. Altri beni5. Immobilizzazioni in corso e acconti

Art. 2426 (Criteri di valutazione) punto (1)

«le immobilizzazioni sono iscritte al costo di acquisto o di produzione. Nel costo di acquisto si computano anche i costi accessori. Il costo di produzione comprende tutti i costi direttamente imputabili al prodotto. Può comprendere anche altri costi, per la quota ragionevolmente imputabile al prodotto, relativi al periodo di fabbricazione e fino al momento dal quale il bene può essere utilizzato; con gli stessi criteri possono essere aggiunti gli oneri relativi al finanziamento della fabbricazione, interna o presso terzi»

Immobilizzazioni:la valutazione iniziale

COSTO DI PRODUZIONE = COSTO PIENO INDUSTRIALE

Immobilizzazioni :l’ammortamento


«il costo delle immobilizzazioni, materiali e immateriali, la cui utilizzazione è limitata nel tempo deve essere sistematicamente ammortizzato in ogni esercizio in relazione con la loro residua possibilità di utilizzazione. Eventuali modifiche dei criteri di ammortamento e dei coefficienti applicati devono essere motivati nella nota integrativa»

Immobilizzazioni:le svalutazioni


«l’immobilizzazione che, alla data di chiusura dell’esercizio, risulti durevolmente di valore inferiore a quello determinato secondo i numeri 1) e 2) deve essere iscritta a tale minor valore; questo non può essere mantenuto nei successivi bilanci se sono venuti meno i motivi della rettifica effettuata.»

SE ALLA CHIUSURA DELL’ESERCIZIO

VALORE D’USO VALORE NETTO CONTABILE

< durevolmente

Valutazione: principi generali

Valore originario di iscrizione:

costo di acquisto o di produzione

L’iscrizione delle immobilizzazioni immateriali è sempre subordinata all’accertamento dell’utilità futura. Nel caso dei costi pluriennali è inoltre necessario il consenso del collegio sindacale.

Valutazione: principi generali

Ammortamento: processo sistematico di ripartizione del costo in funzione del periodo in cui l’impresa ne trae beneficio. Il piano di ammortamento va rivisto annualmente al fine di accertarne la congruità

Il legislatore ha stabilito a priori il periodo di ammortamento per talune tipologie di immobilizzazioni immateriali

Valutazione: recuperabilità dei valori delle immobilizzazioni materiali

Se vi è evidenza che il costo delle immobilizzazioni materiali rettificato dai relativi fondi ammortamento non potrà essere recuperato tramite l'uso, occorre procedere ad una svalutazione

Casi- errori di progettazione o di costruzione- cambiamenti tecnologici- cambiamenti dei prodotti

Si dovrà ripristinare il valore quando verranno meno i motivi della precedente svalutazione

Valutazione: manutenzioni e migliorie

Il valore originario delle immobilizzazioni può essere incrementato da spese di manutenzione o per migliorie se dette spese aumentano la capacità produttiva o la sicurezza

Al contrario i costi sostenuti per mantenere in efficienza i beni (manutenzioni ordinarie) ed i costi per porre riparo a guasti e rotture (costi di riparazione) sono di natura ricorrente e sono di competenza dell’esercizio in cui sono sostenuti (es.: pulizia, verniciatura, riparazioni, ecc.)

Obiettivi di revisione e principali procedure

C = Completezza

– Verifica a campione di alcuni items dal fisico al contabileE = Esistenza

– Verifica a campione dell’esistenza fisica di alcuni cespiti e match con il registro beni ammortizzabili

– Analisi di dettaglio (verifica documentale) degli incrementi e decrementi– Analisi di dettaglio sui costi di riparazione e manutenzione e verifica

della corretta contabilizzazione– Analisi di contenuto sui costi di riparazione e manutenzione (analisi del

trend storico di crescita) LINK3: analisi incrementi

LINK4: a/r manutenzioni

LINK2: memo


A = Accuratezza (corretta capitalizzazione, corretta determinazione dei fondi di ammortamento, ecc.)- Controllo dell’accuratezza aritmetica delle schede di supporto e quadratura con BdV- Controllo dell’accuratezza degli ammortamenti cumulati alla data di bilancio

V = Valutazione- Indagine sull’eventuale esistenza di immobilizzazioni inattive o il cui valore risulti durevolmente inferiore a quello inserito in bilancio e verifica del corretto trattamento contabile

LINK5: ricalcolo ammortamenti


O = Proprietà– Accertamento del titolo di proprietà da

parte dell’impresa (contratti, fatture, dati catastali)

– Accertamento della libera disponibilità del cespite

P = Presentazione in bilancio– Controllo della classificazione e descrizione

dei conti relativi alle immobilizzazioni materiali

– Controllo della continuità di applicazione dei criteri di valutazione adottati

Caratteristiche del sistema di controllo interno sulle

immobilizzazioni materiali Protezione fisica

– Salvaguardia dei cespiti da incendi– Salvaguardia cespiti da incuria– Salvaguardia cespiti da danneggiamenti – Salvaguardia cespiti da sottrazioni– Copertura dei rischi con assicurazioni


immobilizzazioni materiali Esistenza di appropriate registrazioni contabili Rilevazione fisica delle immobilizzazioni per accertare

esistenza e stato d’uso Trattamento dei cespiti completamente ammortizzati Procedure alla valutazione Corretta determinazione fondi di ammortamento

- Categorizzazione

- Composizione anno formazione


immobilizzazioni materiali Individuazione delle transazioni per competenza Corretta esposizione in bilancio

- piano dei conti Uniformità dei principi contabili rispetto all’esercizio

precedente

Immobilizzazioni materiali

Esempio di programma di revisione

Ottenere le schede riassuntive dei valori di libro delle immobilizzazioni materiali distinte per centro di costo storico ed ammortamenti accumulati e quadrare i saldi con il BdV, col mastro, con il Libro dei Cespiti Ammortizzabili

Ottenere, per ciascuna categoria dei cespiti, un riepilogo dei movimenti intervenuti nei relativi conti. Verificare l’accuratezza matematica delle schede e dei riepiloghi. Riscontrare i saldi di apertura con quelli di chiusura dell’anno precedente.

Verificare a campione l’esistenza fisica dei cespiti acquistati nell’anno e rivedere l’adeguatezza del sistema di controllo interno al riguardo.

Nel caso di presenza in bilancio di terreni e/o fabbricati valutare la necessità di richiedere le relative visure catastali per verificare la proprietà e l’eventuale esistenza di gravami o ipoteche

LINK6/7: prog rev

Controllare, a campione, gli incrementi delle immobilizzazioni con la documentazione di supporto, al fine di verificare che la valutazione sia stata effettuata in conformità ai postulati di bilancio ed ai criteri di valutazione statuiti.

Nel caso di cespiti costruiti in economia occorre verificare i fogli di commessa interni e collegarli con i dati desunti dalla contabilità generale e dalla contabilità analitica.

Ottenere informazioni sull'eventuale esistenza di immobilizzazioni inattive o il cui valore risulti durevolmente inferiore a quello residuo iscritto in bilancio e verificarne il corretto trattamento contabile.

Controllare l'accuratezza matematica delle schede che riportano gli storni delle immobilizzazioni materiali e le corrispondenti riduzioni dei fondi ammortamento. Le schede devono comprendere i proventi dalle vendite e le plus/minusvalenze risultanti. Controllare le alienazioni con la documentazione relativa. Verificare la congruità dei prezzi di vendita o le giustificazioni oggettive della distruzione. Verificare la corretta contabilizzazione di eventuali plus/minusvalenze



Collegare gli incrementi degli ammortamenti accumulati con le relative voci del conto economico.

Effettuare i necessari ricalcoli degli ammortamenti. Controllare la classificazione e descrizione dei conti relativi alle

immobilizzazioni tecniche. Verificare la correttezza e la continuità di applicazione dei criteri

di valutazione Analizzare e verificare il contenuto della nota integrativa ed

esaminare la documentazione di supporto secondo le necessità.



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